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Sem. Pcge 2020 Virtual - 50 Casos Act.
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4 Elemento Pasivo
43 Cuenta o Rubro Cuentas por pagar comerciales -
Relacionadas
431 Subcuenta Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4312 Divisionaria Emitidas
43121 Subdivisionaria Subsidiarias en Venezuela
43122 Subdivisionaria Subsidiarias en Argentina
43123 Subdivisionaria Subsidiarias en Colombia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
RELACIONADAS RELACIONADAS
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES ACCIONISTAS (SOCIOS) Y DIRECTORES
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines específicos 1042 Cuentas corrientes para fines específicos
MEDICIÓN POSTERIOR
Al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo.
Método del interés efectivo.- Es el método que se utiliza para el cálculo
del costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero y
para la distribución y reconocimiento de los ingresos por intereses o
gastos por intereses en el resultado del periodo a los largo del periodo
correspondiente.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 32
TASA DE INTERÉS EFECTIVA
La tasa que descuenta exactamente los pagos o cobros de efectivo futuros
estimados durante la vida esperada del activo financiero o pasivo financiero
con respecto al valor en libros bruto de un activo financiero o al costo
amortizado de un pasivo financiero.
Para calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de
efectivo esperados teniendo en cuenta todos los términos contractuales del
instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, duración, opciones
de compra y similares), pero no tendrá en cuenta las pérdidas crediticias
esperadas.
El cálculo incluirá todas las comisiones y puntos básicos de interés, pagados o
recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de interés efectiva,
los costos de transacción y cualquier otra prima o descuento.
MEDICIÓN POSTERIOR
Al Valor razonable, todas las ganancias y perdidas (distintas a las relacionadas con
el deterioro, que se incluyen en resultados) se reconocen en otro resultado
integral.
Los cambios en el valor razonable registrados en otro resultado integral se
reclasifican a resultados en el momento de dar de baja cuentas o reclasificaciones.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 34
3. ACTIVO FINANCIERO A VALOR RAZONABLE
CON CAMBIOS EN RESULTADOS
CONDICIONES QUE DEBE CUMPLIRSE:
- Activos financieros que no cumplen con las criterios de costo
amortizado.
- Activos financieros que no cumplen con las criterios para medirse a
valor razonable con cambios en el otro estado de resultado integral.
- EXCEPCIÓN: Activos financieros designados en el reconocimiento
inicial.
La opción para designar esta disponible:
Si al hacerlo, elimina, o reduce significativamente, una incoherencia de
medición o reconocimiento (es decir, un "desajuste o asimetría
contable"). Nota: la opción de designar es irrevocable.
MEDICIÓN POSTERIOR
Al Valor razonable. Todas las ganancias y perdidas son reconocidas en
resultados.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 35
PCGE: COMENTARIOS
• Las inversiones mantenidas para negociación y otras
inversiones financieras, y las transacciones relacionadas
con compromisos de compra, se reconocen inicialmente al
valor razonable generalmente igual al costo de adquisición.
• Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las
inversiones se medirán al costo amortizado, si el modelo de
negocio es el de obtener los flujos de efectivo contractuales
y no vender, o al valor razonable, con cambios en el
patrimonio neto – otro resultado integral–, cuando
adicionalmente a la obtención de los flujos contractuales se
espera realizar el instrumento mediante su venta.
• Para los instrumentos de patrimonio puede optarse desde
su reconocimiento inicial, por su medición al valor
razonable con cambios en el patrimonio neto (NIIF 9,
párrafo 4.1.4). El valor razonable se determina de acuerdo
con la NIIF 13.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 36
COMENTARIOS
• Cuando se trata de inversiones mantenidas para
negociación, la pérdida o ganancia resultante se
reconocerá en la subcuenta 563 y en el caso de
las otras inversiones financieras en la subcuenta
564, hasta el vencimiento del instrumento si lo
hubiera, o hasta su venta, en que los saldos de
esas subcuentas se reconocen en los resultados
del periodo, cuentas 677 y 777.
• Para las inversiones a ser mantenidas hasta el
vencimiento, véase la cuenta 30 Inversiones
mobiliarias.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 37
CASO N° 3: COMPRA DE ACCIONES
CASO: COMPRA DE ACCIONES PARA NEGOCIACIÓN
La empresa DIDOS S.A. posee un excedente de efectivo,
por lo que el 29.11.2020 adquiere 500 acciones de la
empresa HILTONS S.A.A. (que cotizan en la Bolsa de
Valores de Lima) por un monto total de S/ 15,000, las
cuales serán vendidas en el corto plazo con la finalidad de
obtener una ganancia. Al respecto, la gerencia decide
clasificar estas acciones como “Otras inversiones
financieras”(ACTIVO FINANCIERO A VALOR RAZONABLE
CON CAMBIOS EN RESULTADOS).
La empresa nos consulta acerca del tratamiento contable
de esta operación de acuerdo al PCGE.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
---------------------------------------x-----------------------------------------------
---------------------------------------x-----------------------------------------------
1,000.00
11 INVERSIONES FINANCIERAS
1,000.00
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor
razonable
---------------------------------------x-----------------------------------------------
-------------------------------------x--------------------------------------------
-------------------------------------x--------------------------------------------
121 Facturas, boletas y otros comprobantes 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar por cobrar
1211 No emitidas 1211 No emitidas
1212 Emitidas en cartera 1212 Emitidas en cartera
1213 En cobranza 1213 En cobranza
1214 En descuento 1214 En descuento
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA
50
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 8 000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS 8 000.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - Venta local
70121 Terceros
x/x Por el reconocimiento del ingreso del anticipo recibido.
--------------------------------------xx-----------------------------------------------
69 COSTO DE VENTAS xxxx
691 Mercaderías
6911 Mercaderías – Venta local
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS xxxx
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
x/x Por el costo de venta.
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 51
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a
entidades relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o
servicios que realiza la entidad en razón de su actividad económica.
SUBCUENTAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditos
otorgados por venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se
haya emitido el documento pero se haya devengado el ingreso y la
cuenta por cobrar, se debe registrar el derecho exigible en esta cuenta.
132 Anticipos recibidos. Montos anticipados por clientes a cuenta de
ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.
133 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas
en canje de facturas, boletas u otros comprobantes por pagar.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 52
PCGE 2010 PCGE 2019
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –
1311 No emitidas
13111 Matriz
13112 Subsidiarias
RELACIONADAS
13113 Asociadas
13114 Sucursales
131 Facturas, boletas y otros comprobantes
13115 Otros
1312 Emitidas en cartera por cobrar
13121 Matriz
13122 Subsidiarias 1311 No emitidas
13123 Asociadas
13124 Sucursales
13125 Otros
1312 En cartera
1313 En cobranza
13131 Matriz
1313 En cobranza
13132 Subsidiarias
13133 Asociadas 1314 En descuento
13134 Sucursales
13135 Otros
1314 En descuento
13141 Matriz
13142 Subsidiarias
132 Anticipos recibidos
13143 Asociadas
13144 Sucursales
1321 Anticipos recibidos
13145 Otros
132 Anticipos recibidos
1321 Anticipos recibidos
13211 Matriz 133 Letras por cobrar
13212 Subsidiarias
13213 Asociadas
13214 Sucursales
1331 En cartera
13215 Otros
133 Letras por cobrar
1332 En cobranza
1331 En cartera
13311 Matriz 1333 En descuento
13312 Subsidiarias
13313 Asociadas
13314 Sucursales
13315 Otros
1332 En cobranza
13321 Matriz
13322 Subsidiarias
13323 Asociadas
13324 Sucursales
13325 Otros
1333 En descuento
13331 Matriz
13332 Subsidiarias
13333 Asociadas
13334 Sucursales CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 53
13335 Otros
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS) Y DIRECTORES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el
personal, accionistas (o socios) y directores, diferentes de las cuentas
por cobrar comerciales, así como las suscripciones de capital
pendientes de pago.
SUBCUENTAS
141 Personal. Cuentas por cobrar al personal por préstamos, adelantos
o entregas a rendir cuenta, incluyendo al personal de gerencia.
142 Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar por acciones suscritas y
no pagadas, o préstamos que se les haya otorgado.
143 Directores. Cuentas por cobrar por préstamos, adelanto de dietas,
o entregas a rendir cuenta.
149 Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada en las
divisionarias anteriores.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 54
PCGE 2010 PCGE 2019
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES ACCIONISTAS (SOCIOS) y DIRECTORES
144 Gerentes
1441 Prestamos
1442 Adelanto de Remuneraciones
1443 Entregas a rendir cuenta
---------------------------------------x-----------------------------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS 9,000.00
(SOCIOS) Y DIRECTORES
141 Personal
10,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
• DEMOSTRAR
1. OPCIÓN • CONFIRMAR
• “ANOTAR AL HABER”
2. OPCIÓN • ABONAR
ITAN
IGV
SOLUCIÓN:
Decreto Legislativo Nº 1269 (RMT)
Artículo 6°.- Pagos a cuenta
6.1 Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen
las 300 UIT declararán y abonarán con carácter de pago a cuenta del
impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio
gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, la cuota
que resulte de aplicar el uno por ciento (1,0%) a los ingresos netos
obtenidos en el mes.
Estos sujetos podrán suspender sus pagos a cuenta conforme a lo que
disponga el reglamento del presente decreto legislativo.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 66
Pago a cuenta Ingresos netos obtenidos en el mes x 1%
Pago a cuenta S/ 6 740 x 1%
Pago a cuenta S/ 67.40
Pago a cuenta S/ 67
Como se aprecia del cálculo efectuado, se determina que “ABM ASOCIADOS” S.A.C. deberá
abonar como pago a cuenta del periodo junio el importe de S/ 67.
En relación al asiento contable del pago a cuenta, se deberá registrar lo siguiente:
---------------------------------------- xx ----------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 67
167 Tributos por acreditar
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 67
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de enero 2020.
---------------------------------------- xx ----------------------------------------
SOLUCIÓN:
1. PAGOS A CUENTA ACUMULADOS (ENE 2020 - DIC 2020)
---------------------------------------- xx ----------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 120,000
167 Tributos por acreditar
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 120,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2020.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 68
2.- RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL 2020
--------------------------------------- xx ----------------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 105,000
881 Impuesto a la renta – Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 105,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
401711 Renta de tercera categoría
x/x Por el Impuesto a la Renta Anual Corriente del ejercicio.
---------------------------------------- xx ----------------------------------------
3.- APLICACIÓN DEL PAC IR 2020 CONTRA EL IR ANUAL 2020
---------------------------------------- xx ----------------------------------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 105,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
401711 Renta de tercera categoría
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 105,000
167 Tributos por acreditar
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
x/x Por la aplicación del PAC IR contra el IR ANUAL.
---------------------------------------- xx ----------------------------------------
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA
69
4.- RECONOCIMIENTO DEL SALDO A FAVOR DEL IR 2020
--------------------------------------- xx ----------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 15,000
167 Tributos por acreditar
1676 Saldo a favor del impuesto a la renta
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 15,000
167 Tributos por acreditar
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
x/x Por el reconocimiento del SAF del IR 2020.
---------------------------------------- xx ----------------------------------------
RUBRO:
SALDO A EEFF:
FAVOR DEL IR OTRAS CTAS
ACTIVO
POR COBRAR
SOLUCIÓN
---------------------------------------- xx ----------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 9,000
167 Tributos por acreditar
1679 ITAN cuenta transitoria
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
9,000
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4018 Otros Impuestos y contraprestaciones
40186 Impuesto Temporal a los activos netos
x/x Por el reconocimiento de la deuda del ITAN.
---------------------------------------- xx ----------------------------------------
SOLUCIÓN
En principio realizaremos los asientos del pago del ITAN.
---------------------------------------- xx ----------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 45,000
167 Tributos por acreditar
1679 ITAN cuenta transitoria
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
45,000
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4018 Otros Impuestos y contraprestaciones
40186 Impuesto Temporal a los activos netos
x/x Por el reconocimiento de la deuda del ITAN.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 74
---------------------------------------- xx ----------------------------------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 45,000
401 Gobierno central
4018 Otros Impuestos y contraprestaciones
40186 Impuesto Temporal a los activos netos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 45,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del ITAN.
---------------------------------------- xx ----------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 45,000
167 Tributos por acreditar
1672 Pagos a cuenta de ITAN
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 45,000
167 Tributos por acreditar
1679 ITAN cuenta transitoria
x/x Por el reconocimiento del crédito del ITAN.
---------------------------------------- xx ----------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 38,000
167 Tributos por acreditar
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 38,000
167 Tributos por acreditar
1672 Pagos a cuenta de ITAN
x/x Por la aplicación del ITAN contra elABOG.
CPC. PAC del IR.AGUILAR ESPINOZA
HENRY 75
---------------------------------------- xx ----------------------------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA xxxx
881 Impuesto a la renta – Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR xxxx
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
401711 Renta de tercera categoría
x/x Por el Impuesto a la Renta Anual Corriente del ejercicio.
---------------------------------------- xx ----------------------------------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 7,000
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
401711 Renta de tercera categoría
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 7,000
167 Tributos por acreditar
1672 Pagos a cuenta de ITAN
x/x Por la aplicación del ITAN contra el IR anual.
---------------------------------------- xx ----------------------------------------
DINÁMICA.- DINÁMICA.-
La cuenta 16 es debitada por: La cuenta 40 es debitada por:
El reconocimiento del IGV no - La compensación de pagos o tributos por acreditar
acreditado en compras. reconocidos en la subcuenta 167. impuesto a las ganancias
- El IGV acreditable.
La cuenta 16 es acreditada por:
La cuenta 40 es acreditada por:
La compensación del IGV
El IGV facturado.
pagado en compras.
COMENTARIOS.-
COMENTARIOS.- En la divisionaria 4011 se registra el IGV declarado,
El IGV por acreditar en compras pendiente de acreditación.
se traslada a la 4011 cuando se La subcuenta 167 acumula los pagos de tributos por
compensa. cuenta propia, y el IGV por acreditar, que se compensa con
tributos similares acumulados en esta cuenta.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
60 COMPRAS 400,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 72,000.00
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 472,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderías según Factura Nº xxx.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 78
CASO N° 12: VENTA DE MERCADERÍAS
Siguiendo con el caso anterior, la empresa ABC en enero 2020 realiza la venta
mercaderías por S/ 500,000 más IGV. Se pide registrar la venta.
SOLUCIÓN
El IGV de las VENTAS se registra en la CUENTA 40.
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 590,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 90,000.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 500,000.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - Venta local
70121 Terceros
x/x Por la emisión de la factura Nº xxxx por la venta de los bienes.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 79
CASO N° 13: “COMPENSACIÓN” DEL IGV
Siguiendo con el caso anterior, la empresa ABC liquida y
paga el IGV correspondiente al mes de enero 2020. Se
solicita realizar el asiento.
SOLUCIÓN
El PCGE hace referencia a la “compensación” del IGV.
IGV de Ventas S/ 90,000
IGV de Compras S/ 72,000
IGV a pagar S/ 18,000
En ese sentido, procederemos a realizar los siguientes
asientos.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 80
“COMPENSACIÓN” Y PAGO DEL IGV
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 72,000.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 72,000.00
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
x/x Por la compensación del IGV de compras y del IGV de ventas.
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 18,000.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 18,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago del IGV. CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 81
¿CÓMO SE PRESENTA EL
IGV A FAVOR EN LOS EEFF?
SOLUCIÓN
Recordemos las subdivisionarias del IGV.
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
40112 IGV - Servicios prestados por no domiciliados
40113 IGV - Régimen de percepciones
40114 IGV - Régimen de retenciones
40115 IGV - Importaciones
40116 IGV - Destinado a operaciones gravadas (NO)
40117 IGV - Destinado a operaciones comunes
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 83
---------------------------------------x-----------------------------------------------
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 6,000.00
336 Equipo diversos
3361 Equipo para procesamiento de información
33611 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 1,080.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40116 IGV –Destinado a operaciones no gravadas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 7,080.00
465 Pasivos por la compra de activo inmovilizados
4654 Propiedad, planta y equipo
x/x Por la compra de computadora.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 1,080.00
336 Equipo diversos
3361 Equipo para procesamiento de información
33611 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 1,080.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40116 IGV – Destinado a operaciones no gravadas
x/x Por la reclasificación de la cuenta 40. CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 84
CASO N° 15: IGV DESTINADO A
OPERACIONES COMUNES
La compañía “TRANSBOARD” S.A.C. se dedica al transporte interprovincial
terrestre de pasajeros (operación de venta no gravada con el IGV) y asimismo
al transporte de encomiendas (operación de venta gravada con el IGV).
En el mes de julio de 2020 efectuará la contabilización del recibo de energía
eléctrica de su oficina administrativa por S/ 1,000 más IGV. Se sabe que la
oficina administrativa está vinculada tanto a la venta de pasajes de transporte
terrestre como a la prestación de servicios de encomienda.
En ese contexto, la empresa no puede hacer uso de la totalidad del crédito
fiscal procedente del recibo de energía eléctrica, puesto que es un IGV que
está destinado a operaciones comunes (gravadas y no gravadas) y por lo tanto
se debe aplicar el procedimiento de “prorrata del IGV”.
Asumiendo que del cálculo de la prorrata se ha determinado lo sgte.:
- IGV destinado a operaciones comunes: S/ 180
- IGV que será considerado como crédito fiscal: S/ 150
- IGV que será considerado como gasto: S/ 30.
Con esta información se solicita efectuar los asientos contables.
SOLUCIÓN
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 85
REGISTRO CONTABLE DEL RECIBO DE ENERGÍA ELÉCTRICA
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,000.00
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 180.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40117 IGV – Destinado a operaciones comunes
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1,000.00
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del recibo de energía eléctrica.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,000.00
941 Gastos generales
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1,000.00
791 Gastos imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos incurridos.
----------------------------------------x-----------------------------------------------
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 86
REGISTRO CONTABLE DEL RECIBO DE ENERGÍA ELÉCTRICA
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 30.00
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 150.00
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 180.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40117 IGV –Destinado a operaciones comunes
x/x Por el reconocimiento del crédito fiscal y del gasto procedente del IGV del recibo
de energía eléctrica.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 30.00
941 Gastos generales
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 30.00
791 Gastos imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos incurridos.
----------------------------------------x----------------------------------------------- 87
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA
IGV – NO DOMICILIADOS
CUENTA 16 CUENTA 40
SUBCUENTAS.- SUBCUENTAS
167 Tributos por acreditar. Comprende el 401 Gobierno nacional. Incluye los tributos que
IGV por acreditar No Domiciliados. representan ingresos del Gobierno nacional,
provenientes de la entidad, en su calidad de
DINÁMICA.- contribuyente y en su calidad de agente retenedor.
La cuenta 16 es debitada por:
DINÁMICA.-
El IGV que corresponde pagar por los
La cuenta 40 es debitada por:
servicios de sujetos no domiciliados (para
- La compensación de pagos o tributos por acreditar
fines del impuesto a la renta). reconocidos en la subcuenta 167. impuesto a las
ganancias
La cuenta 16 es acreditada por: - El IGV acreditable.
La compensación del IGV pagado por (cuenta
de no domiciliados). La cuenta 40 es acreditada por:
El IGV facturado.
COMENTARIOS.-
El IGV no domiciliados corresponde al que se COMENTARIOS.-
debe pagar por cuenta del sujeto no En la divisionaria 4011 se registra el IGV declarado,
domiciliado en la recepción de servicios, el pendiente de acreditación.
que luego es acreditado en la sub La subcuenta 167 acumula los pagos de tributos por
divisionaria 40111. cuenta propia, y el IGV por acreditar, que se
compensa con tributos similares acumulados en esta
cuenta.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 88
CASO Nº 16: TRATAMIENTO DEL IGV
DE NO DOMICILIADOS
ENUNCIADO
La empresa “INVERSIONES SAN JUAN” S.A.C. ha recibido un servicio de consultoría
informática de una empresa argentina por un valor de US$ 10,000. (T.C. 3.50). Este
servicio será necesario para mejorar sus de ventas por internet.
Preguntan si esta operación está gravada con el IGV por utilización de servicios.
SOLUCIÓN
El IGV grava los servicios prestados o utilizados en el país, independientemente del
lugar en que se pague o se perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre el
contrato.
No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución inmediata que
por su naturaleza se consumen íntegramente en el exterior ni los servicios de
reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte
prestados en el exterior.
S/ 35,000 X 18% = 6,300
SOLUCIÓN
En primer lugar registraremos las mercaderías importadas.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
60 COMPRAS 80,000
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
4212 Emitidas
----------------------------------------x-----------------------------------------------
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - Venta local
70121 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías según factura N° xxx.
---------------------------------------x-------------------------------------------------
60 COMPRAS 1,610.17
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
289.83
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
4212 Emitidas
---------------------------------------x-----------------------------------------------
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1913 Letras por cobrar 1913 Letras por cobrar
192 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 192 Cuentas por cobrar comerciales – Relacionadas
1921 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1921 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1922 Letras por cobrar 1923 Letras por cobrar
193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios) y
directores y gerentes directores
1931 Personal 1931 Personal
1932 Accionistas (o socios) 1932 Accionistas (o socios)
1933 Directores 1933 Directores
1934 Gerentes 1939 Diversas
1938 Diversas 194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 1941 Préstamos
1941 Préstamos 1942 Reclamaciones a terceros
1942 Reclamaciones a terceros 1943 Intereses, regalías y dividendos
1943 Intereses, regalías y dividendos 1944 Depósitos otorgados en garantía
1944 Depósitos otorgados en garantía 1945 Venta de activo inmovilizado
1945 Venta de activo inmovilizado 1946 Activos por instrumentos financieros
1946 Activos por instrumentos financieros 1949 Otras cuentas por cobrar diversas
1949 Otras cuentas por cobrar diversas 195 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas
195 Cuentas por cobrar – Relacionadas 1951 Préstamos
1951 Prestamos 1953 Intereses, regalías y dividendos
1953 Intereses, regalías y dividendos 1954 Depósitos otorgados en garantía
1954 Depósitos otorgados en garantía 1955 Venta de activo inmovilizado
1955 Venta de activo inmovilizado 1956 Activos por instrumentos financieros
1956 Activos por instrumentos financieros 1959 Otras cuentas por cobrar diversas
1958 Otras cuentas por cobrar diversas
20 MERCADERÍAS 20 MERCADERÍAS
20 MERCADERÍAS 20 MERCADERÍAS
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
60 COMPRAS 100.00
609 Costos vinculados a la compra
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60911 Transporte
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 18.00
SUBCUENTAS
211 Productos terminados. Productos que resultan de procesos de
fabricación. Pueden incorporar costos de adquisición y/o manufactura,
costos de financiación, y ajustes por valor razonable como en el caso
de productos con cotización internacional.
215 Inventario de servicios terminados. Se compone principalmente
de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestación del
servicio concluido, cuando no se ha reconocido el ingreso asociado.
TOTAL S/ 15 900
--------------------------------------xx-------------------------------------------------
--------------------------------------xx-------------------------------------------------
6311 Transporte
63112 De pasajeros
4212 Emitidas
--------------------------------------xx-----------------------------------------------
x/x Por la incorporación del desembolso por transporte al costo del servicio.
--------------------------------------xx-----------------------------------------------
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
70 VENTAS 27 000.00
70321 Terceros
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
123
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA
ASIENTO POR LA FACTURACIÓN DEL SERVICIO DE REPARACIÓN
-------------------------------------xx-------------------------------------------
69321 Terceros
-------------------------------------xx-------------------------------------------
SUBCUENTAS
221 Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso
de producción. Resultan de la producción donde el subproducto tiene
un valor reducido respecto del producto o de los productos
principales.
222 Desechos y desperdicios. Materiales desechados por presentar
defectos o residuos que resultan no utilizables en procesos de
transformación.
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales
diferentes de los insumos principales (materias primas), y los
suministros que intervienen indirectamente por relación al
producto en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los
repuestos que no califican como bienes inmovilizados.
SUBCUENTAS
251 Materiales auxiliares. Materiales destinados para el proceso
de fabricación, complementarios a las materias primas.
252 Suministros. Insumos que intervienen indirectamente por
relación al producto en los procesos de producción o
comercialización, o procesos complementarios, como el de
mantenimiento.
253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en
instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras
semejantes.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 130
26 ENVASES Y EMBALAJES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes
complementarios para la presentación y comercialización del
producto.
SUBCUENTAS
261 Envases. Recipientes o vasijas, destinados a contener el
producto que se comercializa.
262 Embalajes. Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar
productos o mercaderías al momento de transportarlas o
almacenarlas.
El castigo de inventarios de envases y embalajes se reconoce
eliminando el monto correspondiente en esta cuenta,
conjuntamente con la subcuenta 297 que acumula la
estimación de desvalorización.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 131
PCGE 2010 PCGE 2019
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
REPUESTOS REPUESTOS
DATOS ADICIONALES:
Vida útil inicial del activo: 4 años
Tasa máxima de depreciación según LIR: 20%
Valor razonable menos el costo de venta del activo al cierre del 2022. S/
28,000
Valor de mercado del activo en el 2023: S/ 30,000 más IGV.
135
CASO: RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE
COMO MANTENIDO PARA LA VENTA
EJERCICIO ACTIVO VALOR CONTABLE
(S/)
MAQUINARIA
CIERRE 2022 37,500
(VALOR NETO)
136
RECLASIFICACIÓN DE UN ACTIVO INMOVILIZADO COMO UN
ACTIVO NO CORRIENTE COMO MANTENIDO PARA LA VENTA
-------------------------------------------------x-----------------------------------------------
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 150,000.00
272 Propiedad, planta y equipo
2724 Maquinarias y equipos de explotación
27241 Costo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 112,500.00
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada - Costo
39524 Maquinarias y equipos de explotación
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 150,000.00
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 112,500.00
276 Depreciación acumulada –Propiedad, planta y equipo
2763 Maquinarias y equipos de explotación
27631 Costo
x/x Por la clasificación de la maquinaria como activo no corriente mantenido
para la venta.
137
Análisis del valor razonable de la maquinaria
-------------------------------X------------------------------------
Cabe acotar que la pérdida por medición de valor razonable del activo no es un gasto
aceptado tributariamente.
138
Venta de la maquinaria
Según el caso, la venta del activo que se produce a inicios del ejercicio
2023 a un valor de S/ 30,000 (valor de mercado), con lo cual se debe
registrar el ingreso por la enajenación y el costo computable
correspondiente. Veamos los asientos contables.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 35,400.00
169 Otras cuentas por cobrar diversas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 5,400.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 30,000.00
759 Otros ingresos de gestión
7599 Otros ingresos de gestión
x/x Por la venta de la maquinaria según Fact. xxx.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 35,400.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 35,400.00
169 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por la cobranza de la Factura xxx.
139
---------------------------------------x-----------------------------------------------
140
28 INVENTARIOS POR RECIBIR
Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de
almacenamiento de la entidad, y que serán destinados a la fabricación de productos, al
consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles.
COMENTARIOS
Los inventarios por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de control de
los bienes, de acuerdo con los términos del contrato o pedido. Un criterio para identificar la
existencia de control, es la oportunidad en que se transfieren los riesgos asociados a los
bienes.
No todas las adquisiciones de inventarios son reconocidas utilizando la cuenta 28.
Solamente en aquellos casos, en que se incurre en costos de adquisición antes de la
recepción de los bienes, debe utilizarse esta cuenta.
COMENTARIOS
Se reconoce la pérdida de valor en los inventarios cuando el monto esperado
a recibir por su venta, neto de los gastos en que se incurre por realizar la
venta (el valor neto de realización), es menor que el costo en libros de los
inventarios, para las mercaderías, productos terminados, y productos en
proceso luego de considerar los costos de terminación para convertirlos en
productos terminados.
La desvalorización de inventarios puede originarse: en la obsolescencia, en la
disminución del valor de mercado, o en daños físicos o pérdida de su calidad
de ser utilizado en el propósito de negocio. El efecto financiero de dicha
desvalorización, es que el monto invertido en las existencias no podrá ser
recuperado a través de la venta de la mercadería o producto terminado.
Con estos datos la empresa TECNOPLUS S.A. nos consulta acerca del
tratamiento contable que debe realizar respecto a la valuación de las
mercaderías al 31.12.2020.
En ese sentido, en el caso planteado observamos que las impresoras han sido
afectadas por la obsolescencia, lo cual ha conllevado a la disminución de su valor. Por
lo cual la empresa TECNOPLUS S.A. debe efectuar la comparación entre el valor neto
realizable de dicho activo y su costo, con la finalidad de hallar el monto de la
desvalorización y proceder a realizar el ajuste respectivo.
---------------------------------------x--------------------------------------------------
6951 Mercaderías
291 Mercaderías
2911 Mercaderías
29111 Costo
---------------------------------------x---------------------------------------------------
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
34 INTANGIBLES 34 INTANGIBLES
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
INMOVILIZADO
37 ACTIVO DIFERIDO 37 ACTIVO DIFERIDO
SUBCUENTAS
311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de
capital y/o para su arrendamiento a terceros.
312 Edificaciones. Incluye los inmuebles destinados a la obtención de rentas
mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor. depende
de los derechos y obligaciones de las partes establecidas en el acuerdo.
SUBCUENTAS
321 Propiedades de inversión – Arrendamiento financiero. Comprende los activos de
propiedades de inversión que se mantienen para obtener ganancias de capital o para
su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento
financiero.
322 Propiedad, planta y equipo - Arrendamiento financiero. Comprende los activos
de propiedad, planta y equipo, adquiridos en arrendamiento financiero, que la entidad
utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un
periodo económico.
323 Propiedad, planta y equipo - Arrendamiento operativo. Incluye activos en
arrendamiento operativo bajo el control de la entidad.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 156
PCGE 2010 PCGE 2019
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO 321 Propiedades de inversión - Arrendamiento financiero
FINANCIERO 3211 Terrenos
32111 Costo
321 Inversiones inmobiliarias 32112 Revaluación
32114 Valor razonable
3211 Terrenos 3212 Edificaciones
32121 Costo
3212 Edificaciones 32122 Revaluación
32123 Costo de financiación
322 Inmuebles, maquinaria y equipo 32124 Valor razonable
3221 Terrenos 322 Propiedad, planta y equipo - Arrendamiento financiero
3222 Edificaciones 3220 Planta productora en producción
32201 Costo
3223 Maquinarias y equipos de explotación 32202 Revaluación
32203 Costo de financiación
3224 Equipo de transporte 3221 Planta productora en desarrollo
3225 Muebles y enseres 32211 Costo
32212 Revaluación
3226 Equipos diversos 32213 Costo de financiación
3222 Terrenos
3227 Herramientas y unidades de reemplazo 32221 Costo
32222 Revaluación
3223 Edificaciones
32231 Costo
32232 Revaluación
32233 Costo de financiación
3224 Maquinaria y equipo de explotación
32241 Costo
32242 Revaluación
32243 Costo de financiación
3225 Unidades de transporte
32251 Costo
32252 Revaluación
3226 Muebles y enseres
32261 Costo
32262 Revaluación
3227 Equipos diversos
32271 Costo
32272 Revaluación
3228 Herramientas y unidades de reemplazo
32281 Costo
32282 Revaluación 157
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA
PCGE 2010 PCGE 2019
323 Propiedad, planta y equipo - Arrendamiento
operativo
3230 Planta productora en producción
32301 Costo
32302 Revaluación
3232 Terrenos
32321 Costo
3233 Edificaciones
32331 Costo
32332 Revaluación
3234 Maquinaria y equipo de explotación
32341 Costo
32342 Revaluación
3235 Unidades de transporte
32351 Costo
32352 Revaluación
3236 Equipos diversos
32361 Costo
32362 Revaluación
• El pasivo por arrendamiento inicialmente se mide al valor presente de los pagos por
arrendamiento no desembolsados. La tasa de descuento es la tasa de interés implícita si
puede ser determinada, sino se usará la tasa marginal de endeudamiento (NIIF 16, párrafo
26). El pasivo incluye los pagos fijos menos cualquier incentivo de arrendamiento por cobrar,
los pagos variables que dependen de un índice o una tasa, importes que se espera pagar por
garantías de valor residual, el precio por una opción de compra, cuando razonablemente se
espera ejercer la opción, y penalizaciones, si se acuerda contractualmente una opción para la
terminación anticipada a favor del arrendatario (NIIF 16, párrafo 27).
ARRENDADOR ARRENDATARIO
PASIVO: PASIVO:
A VALOR REDUCIENDO
PRESENTE EL IMPORTE
ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO
RUBROS
FINANCIERO OPERATIVO
DATOS ADICIONALES
• Tasa de interés implícita mensual: 0.58%
• La depreciación se efectuará en forma lineal.
• El arrendatario no tiene la opción de ampliar el contrato de
arrendamiento ni la opción de terminar el contrato antes de su
vencimiento.
• El arrendatario no tiene la opción de comprar el activo al final del
contrato.
172
SOLUCIÓN
ARRENDATARIO: “ELECTROMAX” S.A.C.
1. Calculamos el valor presente de las cuotas mensuales
(12 x S/ 2,000 = S/ 24,000 x 2 = S/ 48,000)
173
MESES VALOR ACTUAL INTERES PAGO MENSUAL AMORTIZACION VALOR FINAL
1 44,688.30 259.19 2,000.00 1,740.81 42,947.49
2 42,947.49 249.10 2,000.00 1,750.90 41,196.59
3 41,196.59 238.94 2,000.00 1,761.06 39,435.53
4 39,435.53 228.73 2,000.00 1,771.27 37,664.25
5 37,664.25 218.45 2,000.00 1,781.55 35,882.71
6 35,882.71 208.12 2,000.00 1,791.88 34,090.83
7 34,090.83 197.73 2,000.00 1,802.27 32,288.55
8 32,288.55 187.27 2,000.00 1,812.73 30,475.83
9 30,475.83 176.76 2,000.00 1,823.24 28,652.59
10 28,652.59 166.19 2,000.00 1,833.81 26,818.77
11 26,818.77 155.55 2,000.00 1,844.45 24,974.32
12 24,974.32 144.85 2,000.00 1,855.15 23,119.17
-
13 23,119.17 134.09 2,000.00 1,865.91 21,253.26
14 21,253.26 123.27 2,000.00 1,876.73 19,376.53
15 19,376.53 112.38 2,000.00 1,887.62 17,488.92
16 17,488.92 101.44 2,000.00 1,898.56 15,590.35
17 15,590.35 90.42 2,000.00 1,909.58 13,680.78
18 13,680.78 79.35 2,000.00 1,920.65 11,760.12
19 11,760.12 68.21 2,000.00 1,931.79 9,828.33
20 9,828.33 57.00 2,000.00 1,943.00 7,885.34
21 7,885.34 45.73 2,000.00 1,954.27 5,931.07
22 5,931.07 34.40 2,000.00 1,965.60 3,965.47
23 3,965.47 23.00 2,000.00 1,977.00 1,988.47
24 1,988.47 11.53 2,000.00 1,988.47 0.00
TOTAL 3,311.70 48,000.00 44,688.30
174
2. MEDICIÓN INICIAL
------------------------------------ xx ------------------------------------
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO 44,688.30
323 Propiedad planta y equipo – Arrendamiento operativo
3233 Edificaciones
32331 Costo
48 PROVISIONES 44,688.30
487 Provisión por activos por derecho de uso
x/x Por el registro del contrato por arrendamiento.
3. MEDICIÓN POSTERIOR
MES UNO
------------------------------------ xx ------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,862.01
683 Depreciación de activos por derecho de uso –
Arrendamiento operativo
6831 Depreciación de activos por derecho de uso –
Arrendamiento operativo
68311 Edificaciones
683111 Costo
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 1,862.01
394 Depreciación acumulada - Arrendamiento operativo
3941 Activos por derecho de uso - arrendamiento operativo
39412 Edificaciones
x/x Por la depreciación mensual del activo por derecho de uso
(44,688.30 /24 = 1,862.01).
------------------------------------ xx ------------------------------------ 175
DEPRECIACIÓN ANUAL
AÑO 1: 1,862.01 X 12 = 22,344.15
AÑO 2: 1,862.01 X 12 = 22,344.15
TOTAL = 44,688.30
------------------------------------ xx ------------------------------------
48 PROVISIONES 1,750.90
487 Provisión por activos por derecho de uso
67 GASTOS FINANCIEROS 249.10
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,000.00
x/x Por el pago del alquiler mensual del mes 2.
------------------------------------ xx ------------------------------------
177
MESES INTERES
1 259.19
2 249.10
3 238.94
4 228.73
5 218.45
6 208.12
7 197.73
8 187.27
9 176.76
10 166.19
11 155.55
12 144.85
SUBTOTAL 2,430.87
13 134.09
14 123.27
15 112.38
16 101.44
17 90.42
18 79.35
19 68.21
20 57.00
21 45.73
22 34.40
23 23.00
24 11.53
SUBTOTAL 880.83
TOTAL 3,311.70 178
ANÁLISIS DE RESULTADOS
179
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
SUBCUENTAS
330 Planta productora. Corresponde a los activos biológicos vivos que: se
utilizan en el suministro de productos agrícolas, se espera produzcan durante
más de un periodo, y la probabilidad de su venta como producto agrícola es
remota.
331 Terrenos.
332 Edificaciones.
333 Maquinarias y equipos de explotación.
334 Unidades de transporte.
335 Muebles y enseres.
336 Equipos diversos.
337 Herramientas y unidades de reemplazo.
338 Unidades por recibir.
339 Obras en curso.
184
SOLUCIÓN: TRATAMIENTO CONTABLE
En muchos casos las empresas incurren en mejoras de carácter
permanente, a fin de obtener beneficios económicos futuros a través de
su uso o explotación. En tal sentido, uno de los casos más frecuentes, es el
de las mejoras de carácter permanente en inmuebles arrendados, en
donde el arrendatario efectúa ciertas ampliaciones al inmueble a fin de
poder desarrollar sus actividades de forma más óptima.
Tratamiento Contable
En el presente caso, la empresa ha realizado una mejora de carácter
permanente al inmueble que ocupa, por lo cual dicho desembolso
incurrido deberá ser contabilizado como un activo, pues este hecho
incrementará el rendimiento del activo y traerá mayores beneficios
económicos a la empresa. Además de ello el costo de la mejora puede ser
medido de manera confiable.
Ahora bien, el valor la mejora se debe depreciar considerando el plazo en
que será usado dicha mejora para generar beneficios a la entidad, el cual
según lo indicado en el enunciado es de 03 años, que es el plazo que resta
para finalizar el contrato de arrendamiento.
185
COSTOS POSTERIORES EN INMUEBLES ARRENDADOS
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 30,000.00
638 Servicios de contratistas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 5,400.00
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 35,400.00
465 Pasivos por la compra de activo inmovilizados
4654 Propiedad, planta y equipo
x/x Por los servicios de los contratistas para la construcción del
inmueble.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 30,000.00
332 Edificaciones
3325 Mejoras en locales arrendados.
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 30,000.00
722 Propiedad, planta y equipo
7221 Edificaciones
x/x Por la transferencia de los servicios de contratistas.
186
LIR: DEPRECIACIÓN DE MEJORAS EN
INMUEBLES ARRENDADOS
Al respecto debemos indicar que el inciso h) del artículo 22° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las
mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la
parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, serán
depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a
los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y
con la Tabla a que se refiere el inciso b) del citado artículo 22° del RLIR.
Asimismo, se señala que si al devolver el bien por terminación del
contrato aún existiera un saldo por depreciar, el íntegro de dicho saldo
se deducirá en el ejercicio en que ocurra la devolución.
Por consiguiente, para efectos de la depreciación tributaria, se debe
aplicar la tasa establecida en la norma tributaria, la cual para el caso de
inmuebles es de 5% anual, y en el ejercicio en el cual se devuelve el
activo se deducirá el saldo del activo no depreciado.
187
TRATAMIENTO CONTABLE
COSTO DE LA EJERCICIO 2020 EJERCICIO 2021 EJERCICIO 2022
MEJORA
DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN
S/ 30 000 S/ 10 000 S/ 10 000 S/ 10 000
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
COSTO DE LA EJERCICIO 2020 EJERCICIO 2021 EJERCICIO 2022 EJERCICIO 2022
MEJORA
DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEDUCCIÓN
(5%) (5%) (5%)
S/ 30 000 S/ 1 500 S/ 1 500 S/ 1 500 S/ 25 500
188
CASO N° 26: ENAJENACIÓN DE MAQUINARIA
La empresa SOL DEL SUR S.A. ha efectuado la enajenación de una maquinaria de cuyo
valor en libros era el siguiente:
MAQUINARIA MONTOS
33 COSTO S/ 120,000.00
39 DEPRECIACIÓN CONTABLE ACUMULADA S/ 18,000.00
65 VALOR NETO DE LA MAQUINARIA S/ 102,000.00
Teniendo en cuenta estos datos la empresa nos consulta acerca de los asientos
contables a efectuar de acuerdo a las cuentas del PCGE.
189
ASIENTO POR EL COSTO NETO DE ENAJENACIÓN DE LA MAQUINARIA
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
33311 Costo
---------------------------------------x---------------------------------------------------
190
ASIENTO POR LA ENAJENACIÓN DE LA MAQUINARIA
191
34 INTANGIBLES
• Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carácter
no monetario y sin sustancia o contenido físico.
• Los Intangibles pueden ser adquiridos o generados (desarrollados)
internamente. El desarrollo interno puede corresponder a una fase de
investigación, en cuyo caso se reconocen como gastos directamente, o a
una fase de desarrollo, etapa en la que pueden dar lugar al
reconocimiento de activos (NIC 38, párrafos 54 al 64). Se registran
inicialmente al costo de adquisición que incluye todos los costos incurridos
atribuibles a la preparación del activo para su uso previsto (NIC 38, párrafo
27).
• Después del tratamiento inicial los activos intangibles se miden al costo
menos la amortización acumulada y menos las pérdidas por deterioro. Si
la entidad opta por el modelo de la revaluación, se miden a su valor
revaluado menos su amortización acumulada y menos cualquier pérdida
acumulada por desvalorización (NIC 38, párrafos 72 al 87).
Datos Adicionales
---------------------------------------x-----------------------------------------------------------------
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA
204
37 ACTIVO DIFERIDO
CONTENIDO
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la
base contable y la base tributaria de activos y pasivos, y por el derecho a compensar
pérdidas tributarias en periodos posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los
intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.
SUBCUENTAS
371 Impuesto a las ganancias diferido. Contiene el efecto acumulado en el impuesto a
las ganancias, originado en diferencias temporales deducibles, que se espera
recuperar en periodos futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a
pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto en las
participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria
(y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se espera
recuperar en periodos futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a
pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
373 Intereses diferidos. Comprende los intereses no devengados como gasto en
transacciones con terceros, como préstamos y adquisiciones de activos que
incorporan costos financieros. Además, incluye los intereses no devengados en
medición a valor descontado, asociados a pasivos del tipo provisión.
La empresa INVERSUR S.A.C. tiene un vehículo que fue adquirido a inicios del
ejercicio 2019 por S/ 40,000 y presenta la siguiente información sobre su
depreciación. La vida útil es de 4 años.
EJERCICIO ACTIVO BASE BASE AJUSTE IR DIFERENCIA TASA
CONTABLE TRIBUTARIA DEPREC. DEL IR
2019 VEHÍCULO 40,000 40,000
(COSTO)
TASA DE 25% 20%
DEPRECIACIÓN
2019 DEPRECIACIÓN 10,000 8,000 ADICIÓN 2,000
2020 DEPRECIACIÓN 10,000 8,000 ADICIÓN 2,000
2021 DEPRECIACIÓN 10,000 8,000 ADICIÓN 2,000
2022 DEPRECIACIÓN 10,000 8,000 ADICIÓN 2,000
2023 DEPRECIACIÓN 0 8,000 DEDUCCIÓN 8,000 29.5%
CIERRE VEHÍCULO 0 0
2023 (VALOR NETO)
208
DEPRECIACIÓN: DIFERENCIAS ENTRE EL
TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE
TRATAMIENTO El depreciación se efectúa en función de la
CONTABLE vida del útil del activo.
209
DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA
- Los edificios y otras construcciones solo serán depreciados por el
método de línea recta a razón del 5% anual.
BIENES PORCENTAJE ANUAL DE
DEPRECIACIÓN HASTA UN
MÁXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y producción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); horno en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
minera, petrolera y de construcción; excepto
muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%
01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo. 10%
210
FORMULARIO VIRTUAL N° 710 - ADICIONES
211
DECRETO SUPREMO Nº 194-99-EF
MODIFICACIÓN AL REGLAMENTO DE LA LIR
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y VIGENTES
Segunda.- Los contribuyentes que contablemente hubieran aplicado o que apliquen una
depreciación mayor a la establecida en el inciso b) del Artículo 22° del Reglamento, deberán:
a) Tratándose de bienes cuyo valor contable no esté completamente depreciado, al inicio del
ejercicio a declarar:
1. Adicionar vía declaración jurada, la diferencia entre la depreciación contable y la aceptada
tributariamente a la base imponible del Impuesto a la Renta correspondiente a dicho
ejercicio.
2. Registrar contablemente el efecto de dicha diferencia temporal en el Impuesto a la Renta,
conforme a lo previsto en el Artículo 33° del Reglamento.
b) Tratándose de bienes cuyo valor contable quede completamente depreciado, deberán deducir
vía declaración jurada en los ejercicios siguientes y hasta por los límites establecidos en el
inciso b) del Artículo 22° del Reglamento en cada ejercicio, los montos de depreciación no
aceptados tributariamente en los ejercicios anteriores; siempre que se hubiera efectuado el
registro a que se refiere el numeral 2 del literal anterior y se cuente con la documentación
sustentatoria respectiva.
212
APLICACIÓN DE LA NIC 12 EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES
EJERC. ACTIVO BASE BASE A/D DIFER. DIFER. DIFER. TIPO DE GENERA S/
CONTABLE TRIBUTAR ACUM. ANTERIOR NETA DIFER.
213
ASIENTOS POR EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2019 Y 2020
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 590
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 590
882 Impuesto a la Renta – Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la
depreciación del vehículo, por aplicación de la NIC 12.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
---------------------------------------x-------------------------------------------------
216
CASO N° 29: ACTIVO TRIBUTARIO POR
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
La empresa EL INFORMÁTICO S.A.C. se dedica a la
comercialización de productos informáticos y al cierre del
ejercicio 2020, tiene un recibo por honorario por S/ 2,500
emitido el 11.12.2020 por un servicio prestado en el mes de
diciembre de 2020, el cual recién será pagado en el mes de Mayo
de 2021. Se pide determinar el Impuesto a la Renta diferido.
SOLUCIÓN
En lo referente al recibo por honorario, de acuerdo al inciso v)
del articulo 37° de la LIR se establece que el monto del honorario
(renta de cuarta categoría) debe ser pagado hasta la fecha de
vencimiento de la DJ del IR para que sea aceptado.
Como en el presente caso el honorario será pagado en el mes de
Mayo de 2021 (y será deducible para dicho ejercicio), entonces,
este gasto debe ser adicionado en el 2020.
217
ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS
ACTIVO
• Adición / Deducción TRIBUTARIO
• DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE DIFERIDO
371/882
PASIVO
• Deducción / Adición TRIBUTARIO
• DIFERENCIA TEMPORAL IMPONIBLE DIFERIDO
882/491
218
ANÁLISIS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
Honorario no pagado a la fecha de vcmto. de la DJ del I. Renta
RUBRO BASE BASE A/D DIFERENCIA TIPO DE GENERA I.RENTA
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA DIFERIDO
(29.5%)
Honorario 2,500 2,500
por pagar
Monto que 0 (2,500) A 2,500
será
deducible
CIERRE AL 2,500 0 2,500 Deducible Activo 737.50
31.12.2020 Tributario
Diferido
Cumple (2,500) 0 D (2,500)
con el pago
(2021)
CIERRE AL 0 0
31.12.2021
219
NIC 12: DIFERENCIAS DE BASES DIF. TEMPORAL GENERA PCGE
Base Contable
Activo Base Tributaria
Activo
Imponible Pasivo
Diferido
49
Base Contable
Activo Base Tributaria
Activo
Deducible Activo
Diferido
37
Base Contable
Pasivo Base Tributaria
Pasivo
Deducible Activo
Diferido
37
Base Contable
Pasivo Base Tributaria
Pasivo
Imponible Pasivo
Diferido
49
---------------------------------------x------------------------------------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
RELACIONADAS RELACIONADAS
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS
DIRECTORES Y GERENTES PARTICIPES) Y DIRECTORES
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS
48 PROVISIONES 48 PROVISIONES
49 PASIVO DIFERIDO 49 PASIVO DIFERIDO
413 Participación de los trabajadores por pagar 413 Participaciones de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por 415 Beneficios sociales de los trabajadores
pagar por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios 4151 Compensación por tiempo de servicios
4152 Adelanto de compensación por tiempo de 4152 Adelanto de compensación por tiempo
servicios de servicios
4153 Pensiones y jubilaciones 4153 Pensiones y jubilaciones
417 Administradoras de fondos de pensiones
419 Otras remuneraciones y participaciones 419 Otras remuneraciones y participaciones
por pagar por pagar
INFRACCIONES
Artículo 178º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
(……)
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos.
COMENTARIOS
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a
compra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse para
efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la
transacción.
Si el anticipo no corresponde a una compra de bienes o servicios
pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en
el estado de situación financiera.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 237
PCGE 2010 PCGE 2019
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar por pagar
4211 No emitidas 4211 No emitidas
4212 Emitidas 4212 Emitidas
SOLUCIÓN:
Se observa que la operación ha devengado en el mes de diciembre de 2020, por lo
que debe ser registrado en dicho ejercicio utilizando la cuenta “facturas por pagar no
emitidas”.
Por otra parte al no contar con el comprobante de pago, la empresa no puede hacer
uso del crédito fiscal ni del costo o gasto para efectos tributarios, hasta que tenga el
comprobante de pago que sustente la operación.
239
CASO N° 31: FACTURAS POR PAGAR NO EMITIDAS
--------------------------------------- xx -------------------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 500.00
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 90.00
167 Tributos por acreditar
1679 IGV por aplicar – cuenta transitoria
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 590.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
x/x Por el gasto del servicio de mantenimiento.
--------------------------------------- xx -------------------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 590.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE E FECTIVO 590.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago.
240
INFORME Nº 004-2017-SUNAT/5D0000
Fecha: 20.01.2017
CONSULTA:
Se consulta si en aplicación del principio del devengado reconocido en
el artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta se exige que, en
general, los gastos distintos a la depreciación de bienes del activo fijo a
que alude el inciso b) del artículo 22° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, devengados en el ejercicio, deben encontrarse
contabilizados en este para reconocer su deducción en la declaración
jurada anual de dicho Impuesto.
CONCLUSIÓN
Para efectos de determinar la renta neta imponible de tercera
categoría no es exigible que los gastos devengados en el ejercicio
deban encontrarse contabilizados en este para reconocer su deducción
en la declaración jurada anual del Impuesto a la renta, salvo los casos
en que así se haya dispuesto en la normativa de dicho impuesto.
241
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS
COMENTARIOS
Los saldos que resulten deudores, en adición a la subcuenta 432,
deben ser presentados como parte del activo. Su presentación en el
activo es de acuerdo con la naturaleza y objeto del anticipo.
De acuerdo con la NIC 24, Información a revelar sobre partes
relacionadas, deberá exponerse información por separado respecto de
los saldos por cobrar y pagar, ingresos y gastos, entre otra información,
por transacciones efectuadas con entes vinculados.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 242
PCGE 2010 PCGE 2019
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
4311 No emitidas RELACIONADAS
43111 Matriz
43112 Subsidiarias 431 Facturas, boletas y otros comprobantes
43113 Asociadas por pagar
43114 Sucursales
43115 Otros 4311 No emitidas
4312 Emitidas
43121 Matriz 4312 Emitidas
43122 Subsidiarias
43123 Asociadas
43124 Sucursales 432 Anticipos otorgados
43125 Otros
432 Anticipos otorgados 4321 Anticipos otorgados
4321 Anticipos otorgados
43211 Matriz
43212 Subsidiarias 433 Letras por pagar
43213 Asociadas
43214 Sucursales
4331 Letras por pagar
43215 Otros
433 Letras por Pagar
4331 Letras por pagar 434 Honorarios por pagar
43311 Matriz 4341 Honorarios por pagar
43312 Subsidiarias
43313 Asociadas
43314 Sucursales
43315 Otros
434 Honorarios por pagar
4341 Honorarios por pagar
43411 Matriz
43412 Subsidiarias
43413 Asociadas
43414 Sucursales
43415 Otros
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA
243
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS, PARTÍCIPES) y DIRECTORES
441 Accionistas (o socios). Obligaciones con los
accionistas por concepto de préstamos y dividendos,
entre otros.
442 Directores. Obligaciones con los directores por dietas
u otros conceptos.
COMENTARIOS
En esta cuenta solo se incluye las transacciones realizadas
con accionistas que son personas naturales; las realizadas
con personas jurídicas se presentan en la cuenta 47.
Para efectos de presentación, deben distinguirse las
obligaciones corrientes de las que corresponde al pasivo
no corriente.
443 Gerentes
Con respecto a la retención, el articulo 73º-A del TUO de la LIR señala que las personas
jurídicas que acuerden la distribución de utilidades retendrán el 5% de las mismas
excepto cuando la distribución se efectúe a favor de personas jurídicas domiciliadas. Al
respecto cabe señalar que dicha retención deberá pagarse utilizando el PDT 617
“Otras Retenciones” de acuerdo al vencimiento del cronograma mensual.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 72,000.00
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 3,600.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4018 Otros impuestos y contribuciones
40185 Impuesto a los dividendos
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS, 68,400.00
PARTÍCIPES) Y DIRECTORES
441 Accionistas (socios, participes)
4412 Dividendos
x/x Por el acuerdo de distribución de dividendos y la retención del 5%.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
455 Costos de financiación por pagar 455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras 45511 Instituciones financieras
45512 Otras entidades 45512 Otras entidades
4552 Contratos de arrendamiento financiero 4552 Contratos de arrendamiento financiero
4553 Obligaciones emitidas 4553 Obligaciones emitidas
45531 Bonos emitidos 45531 Bonos emitidos
45532 Bonos titulizados 45532 Bonos titulizados
45533 Papeles comerciales 45533 Papeles comerciales
45539 Otras obligaciones 45539 Otras obligaciones
4554 Otros instrumentos financieros por pagar 4554 Otros instrumentos financieros por pagar
45541 Letras 45541 Letras
45542 Papeles comerciales 45542 Papeles comerciales
45543 Bonos 45543 Bonos
45544 Pagarés 45544 Pagarés
45545 Facturas conformadas 45545 Facturas conformadas
45549 Otras obligaciones financieras 45549 Otras obligaciones financieras
456 Préstamos con compromisos de recompra CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA
456 Préstamos con compromisos de recompra
251
COMENTARIOS
• Los préstamos de instituciones financieras y otros
instrumentos financieros por pagar se reconocen al
valor razonable, que es generalmente igual al costo.
• Después de su reconocimiento inicial se medirán al
costo amortizado, utilizando el método de la tasa de
interés efectiva, o al valor razonable cuando la
obligación está vinculada a un activo que se mide al
valor razonable.
• Los costos de financiación deben incrementar el valor
del activo cuando este tiene las características de
activo apto a que se refiere la NIC 23.
253
SOLUCIÓN: CUADRO DE CUOTAS E INTERESES
Nº DE AMORTIZACIÓN DE INTERESES SALDO
PERIODO CUOTA FIJA
CUOTA LA DEUDA (7%) PENDIENTE
254
ASIENTOS CONTABLES POR EL PRÉSTAMO RECIBIDO
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 75,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
37 ACTIVO DIFERIDO 25,480.64
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 100,480.64
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras 75,000.00
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras 25,480.64
x/x Por el préstamo recibido.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
255
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros por
transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.
SUBCUENTAS
461 Reclamaciones de terceros. Obligaciones con terceros por reclamos pendientes
de resolución, relacionadas con actividades comerciales y no comerciales.
464 Pasivos por instrumentos financieros. Incluye los pasivos financieros para los que
existe un acuerdo de venta cuando se reconocen en la fecha de contratación, con
cambios en el patrimonio. También acumula los pasivos financieros por variaciones en
los valores razonables, cuando el acuerdo de venta se reconoce en la fecha de
liquidación.
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos
inmovilizados a terceros.
466 Participación de terceros en acuerdos conjuntos. Incorpora los pasivos por
contribuciones de operadores o participes a un acuerdo conjunto, cuando el acuerdo
conjunto no lleva contabilidad independiente.
467 Depósitos recibidos en garantía. Importes recibidos por la entidad por contratos o
convenios como condición de garantía.
469 Otras cuentas por pagar diversas. Cualquier cuenta por pagar a terceros no
considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo las subvenciones
gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones o distribuibles en más de un
periodo.
464 Pasivos por instrumentos financieros 464 Pasivos por instrumentos financieros
4641 Instrumentos financieros primarios 4641 Instrumentos financieros primarios
4642 Instrumentos financieros derivados 4642 Instrumentos financieros derivados
46421 cartera de negociación 46421 Cartera de negociación
46422 instrumentos de cobertura 46422 Instrumentos de cobertura
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4651 Inversiones mobiliarias 4651 Inversiones mobiliarias
4652 Inversiones inmobiliarias 4652 Propiedades de inversión
4653 Activos adquiridos en arrendamiento 4653 Activos adquiridos en arrendamiento
financiero financiero
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 4654 Propiedad, planta y equipo
4655 Intangibles 4655 Intangibles
4656 Activos biológicos 4656 Activos biológicos
492 Participaciones de los trabajadores diferidas 492 Participaciones de los trabajadores diferidas
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas 4921 Participaciones de los trabajadores
- Patrimonio diferidas – Patrimonio
4922 Participaciones de los trabajadores diferidas 4922 Participaciones de los trabajadores
– Resultados diferidas – Resultados
271
CASO: AMORTIZACIÓN DEL SOFTWARE
EJERCICIO ACTIVO BASE BASE AJUSTE IR DIFEREN TASA DEL
CONTABLE TRIBUTARIA CIA IR
DEPREC.
2019 SOFTWARE 24,000 24,000
TASA DE 25% 100%
AMORTIZACIÓN
2019 AMORTIZACIÓN 6,000 24,000 DEDUCCIÓN 18,000
CIERRE SOFTWARE 0 0
2022 (VALOR NETO)
272
FORMULARIO VIRTUAL N° 710 - DEDUCCIONES
273
APLICACIÓN DE LA NIC 12
BASE BASE DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE
EJERC. ACTIVO A/D DIFERENCIA GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA ANTERIOR A REVERTIR DIFERENCIA
TASA
25% 100%
AMORT.
2019 AMORT. 6,000 24,000 D 18,000
SOFTWARE PASIVO
CIERRE
(VALOR 18,000 0 18,000 IMPONIBLE TRIBUTARIO 5,310
2019
NETO) DIFERIDO
REVERSIÓN
SOFTWARE
CIERRE DEL PASIVO
(VALOR 12,000 0 12,000 18.000 - 6,000 DEDUCIBLE 1,770
2020 TRIBUTARIO
NETO) DIFERIDO
REVERSIÓN
SOFTWARE
CIERRE DEL PASIVO
(VALOR 6,000 0 6,000 12.000 - 6,000 DEDUCIBLE 1,770
2021 TRIBUTARIO
NETO) DIFERIDO
REVERSIÓN
SOFTWARE
CIERRE DEL PASIVO
(VALOR 0 0 0 6,000 - 6,000 DEDUCIBLE 1,770
2022 TRIBUTARIO
NETO) DIFERIDO
274
ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER EL
PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2019:
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
---------------------------------------x-----------------------------------------------
275
ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER LA REVERSIÓN
DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2020:
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
---------------------------------------x-------------------------------------------------
276
ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER LA REVERSIÓN
DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2021:
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
---------------------------------------x-----------------------------------------------
277
ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER LA REVERSIÓN
DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2022:
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
---------------------------------------x-----------------------------------------------
278
CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO
50 CAPITAL 50 CAPITAL
58 RESERVAS 58 RESERVAS
COMENTARIOS
Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las
acciones recompradas y su valor nominal, o entre el valor nominal de las
acciones y el monto pagado por ellas, se genera una prima (descuento) de
emisión, la que se registra en la cuenta 52.
El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades, y
las reducciones de capital, se reconocen en esta cuenta cuando se ha
completado la forma legal, incluyendo la inscripción en el registro público
correspondiente.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 280
51 ACCIONES DE INVERSIÓN
Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversión,
formalizadas legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de inversión
que han sido readquiridas (acciones de inversión en tesorería).
SUBCUENTAS
511 Acciones de inversión. Comprende el valor nominal de las acciones
de inversión.
512 Acciones de inversión en tesorería. Acumula acciones de inversión,
readquiridas por la entidad. La naturaleza de la cuenta es deudora.
COMENTARIOS
El importe del accionariado de inversión se registra por el monto
nominal de las acciones y de las respectivas capitalizaciones efectuadas.
50 CAPITAL 50 CAPITAL
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
5221 Aportes
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
286
AUMENTO DE CAPITAL
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
x/x Por la entrega de los aportes a la empresa FRUTOS DEL MAR S.A.
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
287
AUMENTO DE CAPITAL
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
5221 Aportes
20,000.00
50 CAPITAL
5011 Acciones
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
288
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio
originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera; la ganancia o pérdida
en la cobertura del flujo de efectivo; las obtenidas en activos y pasivos financieros
medidos a valor razonable con cambios en el patrimonio; y, las que se obtienen como
resultado de la venta o compra convencional de una inversión en la fecha de
liquidación.
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA DEL (24,000.00) (24,000.00)
COSTO
INCREMENTO POR
REVALUACIÓN DE (2,573.20)
DEPRECIACIÓN
IMPORTE NETO 54,250 49,000 5,250 6,000 -750 IMPONIBLE REVERSIÓN - 221.25
AL 31.12.2020 PTD
IMPORTE NETO 46,500 42,000 4,500 5,250 -750 IMPONIBLE REVERSIÓN - 221.25
AL 31.12.2021 PTD
SUBCUENTAS
581 Reinversión. Para reinvertirlas en la entidad al amparo de dispositivos de ley.
582 Legal. De acuerdo a lo dispuesto por la Ley General de Sociedades.
583 Contractuales. De acuerdo con las cláusulas previstas en los contratos
suscritos por la entidad.
584 Estatuarias. En cumplimiento de lo establecido en los estatutos de la entidad.
585 Facultativas. Constituidas por decisión voluntaria de los socios o accionistas.
589 Otras reservas. Cualquier otra reserva con carácter diferente a las señaladas
en las subcuentas anteriores.
Asimismo nos consulta acerca del cálculo de la reserva legal del ejercicio 2020
y de la regularización de la reserva legal de ejercicios anteriores puesto que la
empresa no cumplió con efectuar el asiento de reserva legal de los ejercicios
2019 y 2018.
Utilidad del Ejercicio 2019 : S/ 4,000
Utilidad del Ejercicio 2018 : S/ 6,000
303
SOLUCIÓN
CÁLCULO DEL LÍMITE MÁXIMO DE LA RESERVA LEGAL
Ley General de Sociedades
Artículo 229.- Reserva legal
Un mínimo del diez por ciento de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el impuesto a la
renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del
capital. El exceso sobre este límite no tiene la condición de reserva legal.
304
SOLUCIÓN
---------------------------------------x-----------------------------------------------
---------------------------------------x-----------------------------------------------
305
59 RESULTADOS ACUMULADOS
SUBCUENTAS
591 Utilidades no distribuidas. Contiene las utilidades netas acumuladas así
como la corrección de utilidades de años anteriores y la liberación de excedentes
de revaluación y otras actualizaciones de valor. Incluye los efectos de los cambios
en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los
originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a utilidades.
592 Pérdidas acumuladas. Contiene las pérdidas netas acumuladas así como la
corrección de pérdidas de años anteriores. Incluye los efectos de los cambios en
las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los originados
en la corrección de errores, cuando dan lugar a pérdidas.
COMENTARIOS
Las subcuentas de utilidades no distribuidas y pérdidas acumuladas recogen
directamente los efectos financieros que corresponden a años anteriores, por los
errores contables de importancia significativa detectados en el periodo corriente,
o por cambios de políticas contables incorporadas en el periodo corriente (NIC 8).
Sin embargo, para propósitos de presentación de información, los años previos
requieren ser restructurados.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 306
PCGE 2010 PCGE 2019
58 RESERVAS 58 RESERVAS
------------------------------------ xx ------------------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 2 950.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2 950.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el registro del pago efectuado en el ejercicio anterior.
------------------------------------ xx ------------------------------------
El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con
motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los
requisitos siguientes:
SOLUCIÓN:
Implicancias Contables
De la lectura del caso, se observa que la empresa “DITEL” S.A., contabilizó de manera
equivocada el desembolso por el servicio de transporte puesto que lo consideró como
gasto, debiendo formar parte del costo de la mercadería adquirida de acuerdo a lo
establecido en la NIC 2 “Inventarios”. En ese sentido se entiende que la empresa
contabilizó por error los siguientes asientos:
313
CASO: ERROR EN LA CONTABILIZACIÓN
DE LAS EXISTENCIAS
ASIENTOS INCORRECTOS
-------------------------------------- xx ---------------------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 3 000.00
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte
63111 De carga
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 540.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 3 540.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la provisión del servicio de transporte.
--------------------------------------- xx ----------------------------------------
--------------------------------------- xx ----------------------------------------
95 GASTOS DE VENTAS 3 000.00
951 Gastos generales
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3 000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino del gasto.
--------------------------------------- xx ----------------------------------------
314
CASO: ERROR EN LA CONTABILIZACIÓN
DE LAS EXISTENCIAS
Ahora bien, tal como hemos indicado, de acuerdo a lo establecido en la NIC 2, el
costo de la mercadería incluye el importe pagado al proveedor, más los desembolsos
efectuados hasta tener las mercaderías en el almacén y disponibles para la venta
(incluyendo los costos de transporte). Es por esto que el importe de S/ 3 000
contabilizado como gasto debió ser incluido en el costo de las mercaderías. Por tal
motivo, considerando que las mercaderías adquiridas aún se encuentran en almacén,
para corregir el error, se debe hacer el siguiente asiento:
ASIENTO DE CORRECCIÓN
--------------------------------------- xx ---------------------------------------
20 MERCADERÍAS 3 000.00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
59 RESULTADOS ACUMULADOS 3 000.00
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
x/x Por el ingreso de las mercaderías al almacén.
--------------------------------------- xx ----------------------------------------
315
Implicancias Tributarias
El artículo 20° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que por costo
computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición,
producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el
último inventario determinado conforme a ley.
Para mayor detalle, la citada norma define al “Costo de adquisición” como la
contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de
su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos
pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los
bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.
Por lo cual, el contribuyente debe rectificar la Declaración Jurada Anual del IR 2017
para extraer dicho gasto y recalcular el Impuesto a la Renta, en ese sentido debe
pagarse el tributo omitido y sus intereses moratorios.
Además, es probable que se genere la infracción del artículo 178° numeral 1 del CT.
316
CASO N° 41: COMPROBANTE EMITIDO
FUERA DE FECHA
Con fecha 16.03.2019, la empresa “ANDRÓMEDA” S.A.C. recibió de la empresa
“SEGURIMAX” S.R.L. la Factura Nº 002-001254 emitida el 11.03.2019, por un servicio
de seguridad prestado en el mes de diciembre de 2018.
Sobre el particular nos consultan acerca del tratamiento contable y tributario que
merece este documento que no fue registrado en el ejercicio 2018. Considerar que el
importe del servicio fue de S/ 1 000 más IGV.
SOLUCIÓN:
Implicancias Contables
A efectos de verificar el tratamiento que merece el documento que nos comenta la
empresa “ANDRÓMEDA” S.A.C., es preciso indicar que la operación ha devengado en
el mes de diciembre de 2018, por lo que debió ser registrado en dicho ejercicio.
317
CASO: COMPROBANTE EMITIDO
FUERA DE FECHA
--------------------------------------- xx -----------------------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1 000.00
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 180.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1 180.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el gasto no registrado en el ejercicio anterior.
--------------------------------------- xx -----------------------------------
318
CASO: COMPROBANTE EMITIDO
FUERA DE FECHA
Implicancias Tributarias
Para efectos del IGV, se puede afirmar que para ejercer el crédito fiscal del IGV, se debe
cumplir entre otras formalidades, con efectuar la anotación del comprobante de pago en el
Registro de Compras dentro de los doce meses siguientes a su emisión. Por lo cual, en el
caso expuesto por la empresa “ANDRÓMEDA” S.A.C. podrá anotar en su Registro de
Compras del mes de marzo de 2018, el comprobante recibido de la empresa “SEGURIMAX”
S.R.L. , puesto que está dentro del plazo de doce (12) meses previsto por la Ley N° 29215.
No obstante cabe tener presente que el servicio está sujeto a detracción (10%) por lo que
para efectos de hacer uso del crédito fiscal debe efectuar el depósito del importe total de la
detracción.
Este gasto es aceptado como tal, aun cuando el comprobante haya sido emitido en el
siguiente ejercicio.
Finalmente, cabe indicar que la empresa podrá tomar el gasto del servicio de seguridad
correspondiente al ejercicio 2018 (según el devengado), para lo cual debe proceder a incluir
dicho gasto como “deducción” en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2018.
319
INFORME N° 005-2017-SUNAT/5D0000
Fecha: 20.01.2017
Para efectos de la determinación de la renta neta imponible de tercera
categoría que es efectuada por los contribuyentes en su declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta, presentada dentro del plazo de prescripción y,
de ser el caso, antes del vencimiento del plazo otorgado por la Administración
Tributaria al contribuyente según lo dispuesto en el artículo 75° o antes de
culminado el proceso de verificación o fiscalización del referido impuesto:
1. Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el ejercicio de que se
trate, aun cuando los comprobantes de pago que los sustentan fueron
emitidos y/o entregados después del cierre del ejercicio pero hasta la fecha
de presentación de la correspondiente declaración jurada anual de dicho
impuesto que los incluye.
2. Tratándose de declaraciones rectificatorias, los gastos conocidos y
devengados en un ejercicio son deducibles respecto de dicho ejercicio aun
cuando los comprobantes de pago que los sustentan fueron emitidos y/o
entregados después de la presentación de la correspondiente declaración
jurada anual de dicho impuesto pero hasta la fecha de presentación de la
declaración rectificatoria que los incluye.
320
CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DE
GASTOS POR NATURALEZA
PCGE (2010) PCGE (2019)
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
60 COMPRAS 60 COMPRAS
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60911 Transporte 60911 Transporte
60912 Seguros 60912 Seguros
60913 Derechos aduaneros 60913 Derechos aduaneros
60914 Comisiones 60914 Comisiones
60919 Otros costos vinculados con las compras de 60919 Otros costos
mercaderías
6092 Costos vinculados con las compras de materias primas 6092 Costos vinculados con las compras de materias primas
60921 Transporte 60921 Transporte
60922 Seguros 60922 Seguros
60923 Derechos aduaneros 60923 Derechos aduaneros
60924 Comisiones 60924 Comisiones
60925 Otros costos vinculados con las compras de 60925 Otros costos
materias primas
6093 Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y 6093 Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y
repuestos repuestos
60931 Transporte 60931 Transporte
60932 Seguros 60932 Seguros
60933 Derechos aduaneros 60933 Derechos aduaneros
60934 Comisiones 60934 Comisiones
60935 Otros costos vinculados con las compras de 60935 Otros costos
materiales, suministros y repuestos
6094 Costos vinculados con las compras de envases y embalajes 6094 Costos vinculados con las compras de envases y embalajes
60941 Transporte 60941 Transporte
60942 Seguros 60942 Seguros
60943 Derechos aduaneros 60943 Derechos aduaneros
60944 Comisiones 60944 Comisiones
60945 Otros costos vinculados con las compras de envases 60945 Otros costos
y embalajes
629 Beneficios sociales de los trabajadores 629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio 6291 Compensación por tiempo de servicio
6292 Pensiones y jubilaciones 6292 Pensiones y jubilaciones
6293 Otros beneficios post-empleo 6293 Otros beneficios post-empleo
6294 Participación en las utilidades
62941 Participación corriente
62942 Participación diferida
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 329
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
631 Transporte, correos y gastos de viaje. Incluye los fletes relacionados con la venta de
mercaderías, transporte entre establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el
ámbito nacional e internacional u otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de correo.
Asimismo, incluye los gastos de viaje, como alojamiento, alimentación, entre otros.
632 Asesoría y consultoría.
633 Producción encargada a terceros. Comprende el servicio relacionado con la producción que
se encarga a terceros, a los cuales la entidad le proporciona los insumos.
634 Mantenimiento y reparaciones.
635 Alquileres. Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de bienes muebles e
inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble o similar para uso de trabajadores, que
constituya remuneración en especie, deberá ser reconocido en la cuenta 62. Esta cuenta acumula
el gasto por alquileres (arrendamientos) cuando no se requirió su activación como activos por
derecho de uso, según se describe en la cuenta 32.
636 Servicios básicos. Gastos en servicios básicos, tales como energía, agua y comunicaciones.
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas.
638 Servicios de contratistas. Gastos por servicios prestados por contratistas.
639 Otros servicios prestados por terceros. Gastos por otros servicios prestados por terceros no
incluidos en las subcuentas precedentes, tales como gastos de laboratorio y gastos bancarios.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 330
PCGE 2010 PCGE 2019
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Transporte, correos y gastos de viaje 631 Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte 6311 Transporte
63111 De carga 63111 De carga
63112 De pasajeros 63112 De pasajeros
6312 Correos 6312 Correos
6313 Alojamiento 6313 Alojamiento
6314 Alimentación 6314 Alimentación
6315 Otros gastos de viaje 6315 Otros gastos de viaje
632 Asesoría y consultoría 632 Asesoría y consultoría
6321 Administrativa 6321 Administrativa
6322 Legal y tributaria 6322 Legal y tributaria
6323 Auditoría y contable 6323 Auditoría y contable
6324 Mercadotecnia 6324 Mercadotecnia
6325 Medioambiental 6325 Medioambiental
6326 Investigación y desarrollo 6326 Investigación y desarrollo
6327 Producción 6327 Producción
6329 Otros 6329 Otros
633 Producción encargada a terceros 633 Producción encargada a terceros
634 Mantenimiento y reparaciones 634 Mantenimiento y reparaciones
6341 Inversión inmobiliaria 6341 Propiedad de inversión
6342 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 6342 Activos por derecho de uso
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 63421 Financiero
6344 Intangibles 63432 Operativo
6345 Activos biológicos 6343 Propiedad, planta y equipo
6344 Intangibles
6345 Activos biológicos
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA
331
PCGE 2010 PCGE 2019
635 Alquileres 635 Alquileres
6351 Terrenos 6351 Terrenos
6352 Edificaciones 6352 Edificaciones
6353 Maquinarias y equipos de explotación 6353 Maquinarias y equipos de explotación
6354 Equipo de transporte 6354 Equipo de transporte
6356 Equipos diversos 6355 Muebles y enseres
6356 Equipos diversos
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
6371 Publicidad 6371 Publicidad
6372 Publicaciones 6372 Publicaciones
6373 Relaciones públicas 6373 Relaciones públicas
638 Servicios de contratistas 638 Servicios de contratistas
639 Otros servicios prestados por terceros 639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios 6391 Gastos bancarios
6392 Gastos de laboratorio 6392 Gastos de laboratorio
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 332
CASO N° 42: GASTO DE SERVICIO CON CRÉDITO
FISCAL TOMADO INDEBIDAMENTE
Con fecha 02.05.2020 la empresa “ASESORES TOP” S.A. prestó servicios
legales (operación sujeta a detracción) a la empresa “NORTE Y SUR”
S.A. por un monto de S/ 5 000 más IGV.
Se sabe que se cumplió con efectuar la detracción del 12% (708) el
27.05.2020 y que la empresa “NORTE Y SUR” S.A. consideró el íntegro
del crédito fiscal en el periodo de Mayo 2020.
Asimismo, se conoce que el pago se realizó de dos formas:
- 25.05.2020: S/ 2 950 con transferencia bancaria
- 30.08.2020: S/ 2 360 en efectivo.
Al respecto la empresa nos consulta acerca del asiento para corregir el
crédito fiscal tomado indebidamente.
SOLUCIÓN:
x/x Por el reconocimiento del gasto por la pérdida del crédito fiscal.
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y
operaciones discontinuadas operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
65511 Inversiones inmobiliarias 65511 Inversiones mobiliarias
65512 Activos adquiridos en arrendamiento 65512 Propiedades de inversión
financiero 65513 Activos por derecho de uso - arrendamiento
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo financiero
65514 Intangibles 65514 Propiedad, planta y equipo
65515 Activos biológicos 65515 Intangibles
6552 Operaciones discontinuadas – Abandono de 65516 Activos biológicos
activos 6552 Operaciones discontinuadas – Abandono de activos
65521 Propiedades de inversión
65522 Activos por derecho de uso - Arrendamiento
financiero
65523 Propiedad, planta y equipo
65524 Intangibles
65525 Activos biológicos
SUBCUENTAS
661 Activo realizable. Incluye la disminución de valor de las mercaderías y los
productos terminados llevados al valor razonable, así como la de los activos
no corrientes mantenidos para la venta.
662 Activo inmovilizado. Comprende la disminución de valor de las
propiedades de inversión y del activo biológico.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
66 PÉRDIDA POR LA MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 40,000.00
AL VALOR RAZONABLE
662 Activo inmovilizado
311 Terrenos
3111 Urbanos
674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring) 674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring)
6741 Gastos por menor valor 6741 Pérdida en instrumentos vendidos
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 351
PCGE 2010 PCGE 2019
675 Descuentos concedidos por pronto pago 675 Descuentos concedidos por pronto pago
677 Pérdida por medición de activos y pasivos 677 Pérdida por medición de activos y pasivos
financieros al valor razonable financieros al valor razonable
6771 Inversiones para negociación 6771 Inversiones mantenidas para negociación
6772 Inversiones disponibles para la venta 6772 Otras inversiones financieras
6773 Otros 6773 Otros
a) La entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado
de un suceso pasado.- En el caso descrito se cumple este requisito, puesto que la
demanda se deriva de un hecho pasado.
Por lo cual, al cumplirse estos tres requisitos, la empresa TORRE BLANCA S.A. deberá
contabilizar la provisión al 31.12.2020, para lo cual realizará los siguientes asientos:
---------------------------------------x-----------------------------------------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 20,000.00
689 Provisiones
6891 Provisión para litigios
68911 Provisión para litigios - Costo
48 PROVISIONES 20,000.00
SUBCUENTAS
691 Mercaderías. Costo de las mercaderías vendidas, previamente reconocidas en la
cuenta 20 Mercaderías.
692 Productos terminados. Costo de los productos terminados vendidos previamente
reconocidos en la cuenta 21 Productos terminados, excepto la subcuenta 215 de
Inventario de servicios terminados.
693 Servicios terminados. Costo de las existencias de servicios prestados previamente
reconocidos en la subcuenta 215 Existencias de servicios terminados, o acumulado
directamente en esta cuenta.
694 Subproductos, desechos y desperdicios. Costo de los subproductos, desechos y
desperdicios vendidos, previamente reconocidos en la cuenta 22.
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo. Incluye la pérdida de valor de
los inventarios por: medición a valor de realización, por deterioro, y por diferencias de
inventario.
COMENTARIOS
Los ingresos ventas se reconocen cuando se completa la obligación de
desempeño mediante la transferencia de los bienes o servicios
comprometidos, lo que implica que el cliente obtiene el control de esos
bienes o servicios (NIIF 15, párrafo 32). El control sobre un activo es la
capacidad para redirigir su uso y obtener sustancialmente todos los
beneficios restantes (NIIF 15, párrafo 33).
Las obligaciones de desempeño se pueden satisfacer en determinado
momento o a lo largo del tiempo (NIIF 15, párrafos 35 a 38).
Cuando el valor de venta incluye intereses por financiación, corresponde
distribuir el valor de venta en ingresos por ventas de bienes o servicios, e
ingresos por intereses. Estos ingresos se reconocen inicialmente en la
divisionaria 4931, y con su devengo en la subcuenta 772.
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 362
PCGE 2010 PCGE 2019
70 VENTAS 70 VENTAS
701 Mercaderías 701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas 7011 Mercaderías - venta de exportación
70111 Terceros 70111 Terceros
70112 Relacionadas 70112 Relacionadas
7012 Mercaderías de extracción
7012 Mercaderías - venta local
70121 Terceros
70122 Relacionadas 70111 Terceros
7013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 70112 Relacionadas
70131 Terceros 702 Productos terminados
70132 Relacionadas 7021 Productos terminados - venta de exportación
7014 Mercaderías inmuebles 70211 Terceros
70141 Terceros
70212 Relacionadas
70142 Relacionadas
7015 Mercaderías – Otras 7022 Productos terminados - venta local
70151 Terceros 70221 Terceros
70152 Relacionadas 70222 Relacionadas
702 Productos terminados 703 Servicios terminados
7021 Productos manufacturados 7031 Servicios – exportación
70211 Terceros
70311 Terceros
70212 Relacionadas
7022 Productos de extracción terminados 70312 Relacionadas
70221 Terceros 7032 Servicios – local
70222 Relacionadas 70321 Terceros
7023 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 70322 Relacionadas
70231 Terceros 704 Subproductos, desechos y desperdicios
70232 Relacionadas
7041 Subproductos
7024 Productos inmuebles terminados
70241 Terceros 70411 Terceros
70242 Relacionadas 70412 Relacionadas
7025 Existencias de servicios terminados 7042 Desechos y desperdicios
70251 Terceros 70421 Terceros
70252 Relacionadas 70422 Relacionadas
CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA 363
703 Subproductos, desechos y desperdicios 709 Devoluciones sobre ventas
7031 Subproductos
70311 Terceros 7091 Mercaderías - Venta de exportación
70312 Relacionadas
7032 Desechos y desperdicios
70911 Terceros
70321 Terceros 70912 Relacionadas
70322 Relacionadas
704 Prestación de servicios 7092 Mercaderías - Venta local
7041 Terceros
7042 Relacionadas 70921 Terceros
709 Devoluciones sobre ventas
7091 Mercaderías – Terceros
70922 Relacionadas
70911 Mercaderías manufacturadas 7093 Productos terminados - Venta de
70912 Mercaderías de extracción
70913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas exportación
70914 Mercaderías inmuebles
70915 Mercaderías – Otras
70931 Terceros
7092 Mercaderías – Relacionadas 70932 Relacionadas
70921 Mercaderías manufacturadas
70922 Mercaderías de extracción 7094 Productos terminados - Venta local
70923 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
70924 Mercaderías inmuebles 70941 Terceros
70925 Mercaderías – Otras
7093 Productos terminados – Terceros
70942 Relacionadas
70931 Productos manufacturados 7095 Inventarios de servicios rechazados
70932 Productos de extracción terminados
70933 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 70951 Terceros
70934 Productos inmuebles terminados
70935 Existencias de servicios terminados
70952 Relacionadas
7094 Productos terminados – Relacionadas 7096 Subproductos, desechos y desperdicios
70941 Productos manufacturados
70942 Productos de extracción terminados 70961 Terceros
70943 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
70944 Productos inmuebles terminados 70962 Relacionadas
70945 Existencias de servicios terminados
7095 Subproductos, desechos y desperdicios – Terceros
70951 Subproductos
70952 Desechos y desperdicios
7096 Subproductos, desechos y desperdicios – Relacionadas
70961 Subproductos CPC. ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA
70962 Desechos y desperdicios
364
NIIF 15: MODELO DE LOS 5 PASOS
1. IDENTIFICAR EL
CONTRATO
4. ASIGNAR EL 3. DETERMINAR EL
PRECIO DE LA PRECIO DE LA
TRANSACCIÓN TRANSACCIÓN
365
1. IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO
Una entidad contabilizará un contrato con un cliente solo cuando se cumplan todos
los criterios siguientes:
a) Las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o de
acuerdo con otras prácticas tradicionales del negocio) y se comprometen a cumplir
con sus respectivas obligaciones;
b) La entidad puede identificar los derechos de cada parte.
c) La entidad puede identificar las condiciones de pago.
d) El contrato tiene fundamento comercial (es decir, se espera que el riesgo,
calendario o importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como
resultado del contrato); y
e) Es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho a
cambio de los bienes o servicios que se transferirán al cliente.
Para evaluar si es probable la recaudación del importe de la contraprestación, una
entidad considerará solo la capacidad del cliente y la intención que tenga de pagar esa
contraprestación a su vencimiento.
El importe de la contraprestación puede ser menor que el precio establecido si la
contraprestación es variable (reducción de precio).
366
2. IDENTIFICACIÓN DE LAS
OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios
comprometidos en un contrato con un cliente e identificará como
una obligación de desempeño cada compromiso de transferir al
cliente:
a) Un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es
distinto; o
b) Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente
iguales y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente.
Una serie de bienes o servicios distintos tiene el mismo patrón de
transferencia al cliente si se cumplen los dos siguientes criterios:
a) Cada bien o servicio distinto en la serie que la entidad se
compromete a transferir al cliente cumpliría los criterios para ser una
obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo; y
b) El mismo método se utilizaría para medir el progreso de la entidad
hacia la satisfacción completa de la obligación de desempeño de
transferir cada bien o servicio distinto de la serie al cliente.
367
3. DETERMINACIÓN DEL PRECIO
DE LA TRANSACCIÓN
Una entidad considerará los términos del contrato y sus
prácticas tradicionales de negocio para determinar el
precio de la transacción.
El precio de la transacción es el importe de la
contraprestación a la que una entidad espera tener
derecho a cambio de transferir los bienes o servicios
comprometidos con cliente, excluyendo los importes
recaudados en nombre de terceros (por ejemplo, algunos
impuestos sobre las ventas).
La contraprestación que se compromete en un contrato
con un cliente puede incluir importes fijos, importes
variables, o ambos.
368
4.- ASIGNACIÓN DEL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN
A LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
El objetivo cuando se asigna el precio de la transacción
es que una entidad distribuya el precio de la transacción
a cada obligación de desempeño (a cada bien o servicio
que sean distintos) por un importe que represente la
parte de la contraprestación a la cual la entidad espera
tener derecho a cambio de transferir los bienes o
servicios comprometidos con el cliente.
369
5. SATISFACCIÓN DE LAS
OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades
ordinarias cuando (o a medida que) satisfaga una obligación
de desempeño mediante la transferencia de los bienes o
servicios comprometidos (es decir, uno o varios activos) al
cliente. Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el
cliente obtiene el control de ese activo.
Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad
determinará al comienzo del contrato, si satisface la
obligación de desempeño a lo largo del tiempo o satisface la
obligación de desempeño en un momento determinado.
Si una entidad no satisface una obligación de desempeño a lo
largo del tiempo, dicha obligación de desempeño se satisface
en un momento determinado.
370
NIIF 15: CONTROL Y SATISFACCIÓN DE LAS
OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida
que) satisfaga una obligación de desempeño mediante la transferencia de los bienes
o servicios comprometidos (es decir, uno o varios activos) al cliente.
Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene el control de ese
activo.
El control de un activo hace referencia a la capacidad para redirigir el uso del activo y
obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes.
El control incluye la capacidad de impedir que otras entidades dirijan el uso del
activo y obtengan sus beneficios.
Los beneficios de un activo son los flujos de efectivo potenciales (entradas o ahorros
de salidas de recursos) que pueden obtenerse directa o indirectamente de muchas
formas, tal como mediante:
a) El uso del activo para producir bienes o prestar servicios (incluyendo servicios
públicos);
b) El uso del activo para mejorar el valor de otros activos;
c) El uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos;
d) La venta o intercambio del activo;
e) La hipoteca del activo para garantizar un préstamo; y
f) Conservar el activo.
371
CASO N°47: CONTRATO DE SERVICIOS
TELEFÓNICOS CON BONIFICACIÓN
La empresa COMUNICACIONES DIGITALES S.A.C., es una empresa peruana que
brinda servicios de telefonía fija y móvil y además se dedica a la venta de
equipos telefónicos y de comunicaciones.
Esta empresa ha celebrado el 01.07.2020 un contrato con la empresa
CENTRAL ANDINO S.A.C. por la cual se acuerda lo siguiente:
- Brindar el servicio de 12 meses de telefonía móvil por un monto de S/ 200
más IGV mensuales (Total S/ 2,400 mas IGV).
- Otorgar de forma gratuita un celular de ultima generación de la marca YTHG
y modelo BHJF a la fecha de la suscripción del contrato.
Por otra parte, se conoce que la empresa vende el mencionado celular de
manera independiente (desbloqueado) por S/ 500.00 y que el servicio de
telefonía móvil brindado de manera independiente asciende a S/ 180.00 (180
X 12 = 2,160).
Nos consultan acerca del reconocimiento de ingresos según la NIIF 15 y
sobre el tratamiento contable y tributario de esta operación.
372
SOLUCIÓN:
En este caso observamos que existen dos obligaciones de desempeño
asumidas por parte de la empresa COMUNICACIONES DIGITALES S.A.C. que
consisten en:
- El servicio de telefonía móvil y
- La entrega del equipo celular
Ahora bien, considerando que la empresa cobrara solamente el valor del
servicio de telefonía móvil y entregará gratuitamente el equipo celular,
corresponde reasignar el precio total contratado en base a los precios de
venta independiente de cada una de las prestaciones.
DETALLES PRECIO DE PRECIO DE INGRESO INGRESO FACTURA FACTURACIÓN
VENTA TRANSACCIÓN DEL MES 1 MESES MESES 1-12 (12 MESES)
INDEPENDIENTE ASIGNADO
(2 -12) S/ 180 X MES
373
MES 1: ASIENTOS CONTABLES
COMUNICACIONES DIGITALES S.A.C.
Por la entrega del equipo celular
------------------------------------ xx ------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 451.13
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
70 VENTAS 451.13
701 Mercaderías
7012 Mercaderías – Venta local
70121 Terceros
x/x Por el ingreso procedente de la entrega del equipo celular.
------------------------------------ xx ------------------------------------
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reglamento de comprobantes de Pago.- Considerando que el equipo celular es
gratuito se emite un comprobante con la leyenda “TRANSFERENCIA GRATUITA”.
IGV.- No califica como retiro de bienes al tratarse de una “bonificación”.
Impuesto a la Renta.- No se ha generado una renta gravada.
No obstante el importe de 451.13 se va a facturar como “servicio” de forma
mensual. Imputación mensual = S/ 451.13 / 12 = S/ 37.59.
374
MES 1: ASIENTOS Y FACTURACIÓN (200 + IGV)
------------------------------------ xx ------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 236.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 36.00
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 37.59
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
70 VENTAS 162.41
703 Servicios terminados
7032 Servicios - local
70321 Terceros
x/x Por los ingresos de servicios y la imputación de la venta del celular.
----------------------------------- xx ------------------------------------
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reglamento de comprobantes de Pago.- Factura de S/ 200 + S/ 36 = S/ 236
IGV.- Los servicios de telefonía se encuentran gravados con el IGV.
Impuesto a la Renta.- Se reconoce el ingreso por S/ 200.
375
MES 2: ASIENTOS Y FACTURACIÓN (200 + IGV)
------------------------------------ xx ------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 236.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 36.00
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 37.59
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
70 VENTAS 162.41
703 Servicios terminados
7032 Servicios - local
70321 Terceros
x/x Por los ingresos de servicios y la imputación de la venta del celular.
----------------------------------- xx ------------------------------------
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reglamento de comprobantes de Pago.- Factura de S/ 200 + S/ 36 = S/ 236
IGV.- Los servicios de telefonía se encuentran gravados con el IGV.
Impuesto a la Renta.- Se reconoce el ingreso por S/ 200.
376
MES 3: ASIENTOS Y FACTURACIÓN (200 + IGV)
------------------------------------ xx ------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 236.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 36.00
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 37.59
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
70 VENTAS 162.41
703 Servicios terminados
7032 Servicios - local
70321 Terceros
x/x Por los ingresos de servicios y la imputación de la venta del celular.
----------------------------------- xx ------------------------------------
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reglamento de comprobantes de Pago.- Factura de S/ 200 + S/ 36 = S/ 236
IGV.- Los servicios de telefonía se encuentran gravados con el IGV.
Impuesto a la Renta.- Se reconoce el ingreso por S/ 200.
377
DEVENGADO JURÍDICO
DECRETO LEGISLATIVO N° 1425 (PUB. 13.09.2018 Y VIGENTE EL 01.01.2019)
SE MODIFICA EL ARTÍCULO 57° DEL TUO DE LA LIR
Artículo 57°.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de
cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:
Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido
los hechos sustanciales para su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no
esté sujeto a una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en
que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.
378
DEVENGADO JURÍDICO
1. HECHOS SUSTANCIALES
PARA SU GENERACIÓN
2. NO ESTÉ SUJETO A
CONDICIÓN SUSPENSIVA
3. INDEPENDIENTE DE LA
OPORTUNIDAD EN QUE
SE COBRE
4. SI LA CONTRAPRESTACIÓN SE
FIJA EN BASE A UN EVENTO
FUTURO. EL DEVENGO SERÁ
CUANDO DICHO EVENTO OCURRA
379
DEVENGADO EN LA VENTA DE BIENES
1) Tratándose de la enajenación de bienes se considera que se han producido los hechos
sustanciales para la generación del ingreso cuando se produzca lo señalado en los acápites 1.1)
o 1.2), lo que ocurra primero:
1.1) El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a decidir sobre el uso
del bien y a obtener sustancialmente los beneficios del mismo.
Para determinar si el adquirente tiene control sobre el bien no se debe tener en cuenta:
a) La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que otorguen a uno de ellos, el
derecho a adquirir o transferir el bien o establezcan la obligación de uno de ellos, de adquirir o
transferir el bien.
b) El derecho del adquirente de resolver el contrato o exigir al transferente que se efectúen las
correcciones correspondientes cuando los bienes materia de la transferencia no reúnan las
cualidades, características o especificaciones pactadas.
c) La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en forma conjunta a la
transferencia del bien, debiendo para efecto del devengo ser consideradas en forma
independiente.
LO QUE OCURRA
PRIMERO
TRANSFERENCIA TRANSFERENCIA
DE CONTROL DE RIESGO DE
(comprador) PÉRDIDA (contrato)
381
DEVENGADO EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
2) Tratándose de la prestación de servicios que se ejecutan en el transcurso del
tiempo:
El Reglamento podrá aprobar otros métodos, siempre que los mismos permitan
determinar de una mejor manera el grado de realización del servicio.
382
2.2) Tratándose de servicios de ejecución continuada:
Una vez adoptado el método de acuerdo a lo dispuesto en los acápites 2.1) y 2.2)
de este numeral, este deberá aplicarse uniformemente a otras prestaciones
similares en situaciones semejantes. Para variar el método adoptado se debe
solicitar autorización a la SUNAT.
En caso los contribuyentes omitan acreditar la pertinencia del método utilizado y
el sustento de su aplicación, la SUNAT puede aplicar el método de medición que
considere conveniente, acorde con la naturaleza y características de la prestación.
385
EJERCICIO 2021: INGRESOS CONTABLES (NIIF 15)
CONCEPTO MES 7 MES 8 MES 9 MES 10 MES 11 MES 12 TOTAL TOTAL
2021 12 MESES
Servicio 162.41 162.41 162.41 162.41 162.41 162.41 974.41 1,948.87
Celular 0 451.13
TOTAL 974.41 2,400.00
386
EJERCICIOS 2020 - 2021: INGRESOS CONTABLES (NIIF 15)
CONCEPTO TOTAL TOTAL TOTAL
2020 2021 12 MESES
Servicio 974.46 974.41 1,948.87
Celular 451.13 0 451.13
TOTAL 1,425.59 974.41 2,400.00
ADICIONES Y DEDUCCIONES
CONCEPTO 2020 2021 IR DIFERIDO
389
SERVICIO 1
------------------------------------ xx ------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 118.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 18.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 16.67
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS 83.33
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - venta local
70121 Terceros
x/x Por el servicio de lavado de vehículo 1.
------------------------------------ xx ------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 118.00
104 Ctas. Ctes. en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 118.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza del servicio 1.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reglamento de comprobantes de Pago.- Factura de S/ 100 + S/ 18 = S/ 118
IGV.- Los servicios se encuentran gravados con el IGV.
Impuesto a la Renta.- Se reconoce el ingreso por S/ 100.
390
SERVICIO 2
------------------------------------ xx ------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 118.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 18.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 16.67
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS 83.33
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - venta local
70121 Terceros
x/x Por el servicio de lavado de vehículo 2.
------------------------------------ xx ------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 118.00
104 Ctas. Ctes. en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 118.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza del servicio 2.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reglamento de comprobantes de Pago.- Factura de S/ 100 + S/ 18 = S/ 118
IGV.- Los servicios se encuentran gravados con el IGV.
Impuesto a la Renta.- Se reconoce el ingreso por S/ 100.
391
SERVICIO 3
------------------------------------ xx ------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 118.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 18.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 16.67
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS 83.33
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - venta local
70121 Terceros
x/x Por el servicio de lavado de vehículo 3.
------------------------------------ xx ------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 118.00
104 Ctas. Ctes. en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 118.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza del servicio 3.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reglamento de comprobantes de Pago.- Factura de S/ 100 + S/ 18 = S/ 118
IGV.- Los servicios se encuentran gravados con el IGV.
Impuesto a la Renta.- Se reconoce el ingreso por S/ 100.
392
SERVICIO 4
------------------------------------ xx ------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 118.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 18.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 16.67
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS 83.33
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - venta local
70121 Terceros
x/x Por el servicio de lavado de vehículo 4.
------------------------------------ xx ------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 118.00
104 Ctas. Ctes. en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 118.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza del servicio 4.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reglamento de comprobantes de Pago.- Factura de S/ 100 + S/ 18 = S/ 118
IGV.- Los servicios se encuentran gravados con el IGV.
Impuesto a la Renta.- Se reconoce el ingreso por S/ 100.
393
SERVICIO 5
------------------------------------ xx ------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 118.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 18.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 16.67
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS 83.33
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - venta local
70121 Terceros
x/x Por el servicio de lavado de vehículo 5.
------------------------------------ xx ------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 118.00
104 Ctas. Ctes. en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 118.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza del servicio 5.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reglamento de comprobantes de Pago.- Factura de S/ 100 + S/ 18 = S/ 118
IGV.- Los servicios se encuentran gravados con el IGV.
Impuesto a la Renta.- Se reconoce el ingreso por S/ 100.
394
SERVICIO 6
------------------------------------ xx ------------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 83.34
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS
701 Mercaderías 83.34
7012 Mercaderías - venta local
70121 Terceros
x/x Por el reconocimiento del ingreso por el 6.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reglamento de comprobantes de Pago.- Considerando que es un servicio gratuito
se emite un comprobante con la leyenda “SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE”.
IGV.- No se encuentra gravado con el IGV.
Impuesto a la Renta.- No se ha generado una renta gravada.
395
INGRESOS CONTABLES
CONCEPTO MES 1 MES 2 MES 3 MES 4 MES 5 MES 6 TOTAL
6 MESES
Servicio 83.33 83.33 83.33 83.33 83.34 83.34 500.00
TOTAL 500.00
396
CASO 49: VENTAS CON DERECHO DE DEVOLUCIÓN
La empresa COMERCIAL URANIO S.A.C. se dedica a la
comercialización de bienes con clientes. En el mes de Junio
2020, efectúo la venta de 200 productos por un precio
unitario de S/ 100 más IGV cada uno.
La empresa tiene como política comercial permitir que un
cliente devuelva los productos hasta en 15 días posteriores a
la venta y reciba el reembolso total del monto pagado.
El costo para la entidad de cada producto es de S/70.
Por su experiencia en el mercado la empresa considera que
un 5 % de los clientes optará por devolver el producto.
La empresa nos consulta acerca del reconocimiento de
ingresos para efectos de la NIIF 15 y los asientos contables.
397
SOLUCIÓN
NIIF 15
Si la contraprestación prometida en un contrato incluye un
importe variable, una entidad estimará el importe de la
contraprestación a la cual la entidad tendrá derecho a cambio
de transferir los bienes o servicios comprometidos con el
cliente.
El importe de la contraprestación puede variar debido a
descuentos, devoluciones, reembolsos, créditos, reducciones
de precio, incentivos, primas de desempeño, penalizaciones u
otros elementos similares. La contraprestación acordada
puede también variar si el derecho de una entidad a recibirla
depende de que ocurra o no un suceso futuro.
Por ejemplo, un importe de contraprestación sería variable si
se vendiera un producto con derecho de devolución o se
promete un importe fijo como prima de desempeño en el
momento del logro de un hito especificado.
398
Una entidad estimará un importe de contraprestación variable utilizando
alguno de los siguientes métodos, dependiendo del método que la entidad
espere que prediga mejor el importe de contraprestación al que tendrá
derecho:
400
VENTA
____________________xx_____________________
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 23,600,00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera (200 x S/ 100)
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 3,600,00
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 19 000,00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías – Venta local
70121 Terceros
48 PROVISIONES 1 000,00
486 Provisiones para garantías (10 x S/ 100)
x/x Por la venta de los productos y el reconocimiento del pasivo.
____________________xx_____________________
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reglamento de comprobantes de Pago.- Factura de S/ 20,000 + S/ 3,600 = S/ 23,600
IGV.- Los venta de bienes se encuentra gravado con el IGV.
Impuesto a la Renta.- Se reconoce el ingreso por S/ 20,000.
401
COSTO DE VENTAS
____________________xx_____________________
69 COSTO DE VENTAS 13,300.00
691 Mercaderías
6912 Mercaderías – Venta local
69121 Terceros (190 x S/70)
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 700.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1681 Devoluciones (10 x S/70) 14 000.00
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo (200 x S/ 70)
x/x Por el costo de ventas y los productos que le serán devueltos.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Impuesto a la Renta.- Se reconoce como costo computable por S/ 14,000.
Cuando ocurra la devolución de los 10 productos se ajustará el ingreso y el costo que
fueron reconocidos inicialmente.
402
DEVOLUCIÓN DE 10 PRODUCTOS
____________________xx_____________________
48 PROVISIONES 1 000,00
486 Provisiones para garantías (10 x S/ 100)
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 180,00
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1 180,00
104 Ctas. Ctes. en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la nota de crédito y devolución de dinero.
____________________xx_____________________ 700.00
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo (200 x S/ 70)
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 700.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1681 Devoluciones (10 x S/70)
771 Ganancia por instrumento financiero derivado 771 Ganancia por instrumento financiero derivado
772 Rendimientos ganados 772 Rendimientos ganados
7721 Depósitos en instituciones financieras 7721 Depósitos en instituciones financieras
7722 Cuentas por cobrar comerciales 7722 Cuentas por cobrar comerciales
7723 Préstamos otorgados 7723 Préstamos otorgados
7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
7725 Instrumentos financieros representativos de 7725 Instrumentos financieros representativos de derecho
derecho patrimonial patrimonial
773 Dividendos 773 Dividendos
774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring) 774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring)
775 Descuentos obtenidos por pronto pago 775 Descuentos obtenidos por pronto pago
---------------------------------------x-----------------------------------------------
4212 Emitidas
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COMENTARIOS
El saldo acreedor de esta cuenta, no representa ingresos sino compensación
de gastos. Los gastos imputables a cuentas de costos, distintos de los de
valuación y deterioro de activos y provisiones, deben trasladarse a través de
la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
423
henryaguilar.asesor@gmail.com