Presentacion Pcge 2020

PLAN CONTABLE
GENERAL EMPRESARIAL
ANÁLISIS Y ASIENTOS DE OPERACIONES
EMPRESARIALES
CPC./ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA
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PCGE 2019: ASPECTOS GENERALES
• Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con
las NIIF oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad
(CNC), incluyendo la NIIF PYMES (2015). Para su emisión se ha
considerado los cambios en las NIIF desde el 2010.
• El PCGE ha sido diseñado para entidades que persiguen fines
de lucro, de cualquier tamaño o sector económico, su
contenido, y con cambios reducidos, puede ser adaptado a
otras entidades (sin fines de lucro).
• El PCGE se subordina en todos sus aspectos a las políticas
contables adoptadas. En consecuencia, si se identifica alguna
contradicción entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse
estas últimas.
• El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco
dígitos, de acuerdo a la información que se pretende
identificar como detalle. (cuentas, subcuentas, divisionarias y
sub‐divisionarias). Las entidades deben establecer en sus
planes contables hasta cinco dígitos.
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PCGE 2019: REGISTRO CONTABLE
Y ASPECTOS TRIBUTARIOS
• Las entidades pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea
necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este
PCGE. (Para uso de diferentes monedas; líneas de negocios, áreas
geográficas; mayor detalle de información, entre otros).
• Las entidades pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos
(cuentas) y tres dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este
PCGE, siempre que soliciten a la Dirección General de Contabilidad
Pública del MEF, la autorización correspondiente
• El registro contable no está supeditado a la existencia de un
documento formal.
• Por otro lado, si bien es cierto la contabilidad es también un
insumo, dentro de otros, para labores de cumplimiento tributario,
este PCGE no ha sido elaborado para satisfacer prescripciones
tributarias ni su verificación.
• Por lo tanto, este PCGE no debe ser considerado en ningún
aspecto como una guía con propósitos distintos del contable.
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INCORPORACIÓN DE DÍGITOS ADICIONALES
DÍGITOS DETALLE CONSIDERACIONES
1 ELEMENTO ‐
2 CUENTA SÍ REQUIERE AUTORIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN
3 SUBCUENTA NACIONAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA
4 DIVISIONARIA NO REQUIERE AUTORIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN

5 SUBDIVISIONARIA NACIONAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA
DÍGITOS PCGE DESCRIPCIÓN

1 Elemento Activo disponible y exigible
12 Cuenta o Rubro Cuentas por cobrar comerciales ‐ Terceros
121 Subcuenta Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Divisionaria Emitidas en cartera
12121 Subdivisionaria Emitidas en cartera ‐ Nuevos soles
12122 Subdivisionaria Emitidas en cartera ‐ Dólares USA
12123 Subdivisionaria Emitidas en cartera ‐ Euros
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CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DEL
ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
PCGE (2010) PCGE (2019)
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
11 INVERSIONES FINANCIERAS 11 INVERSIONES FINANCIERAS
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ‐ TERCEROS 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ‐ TERCEROS

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ‐ 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ‐
RELACIONADAS RELACIONADAS
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES ACCIONISTAS (SOCIOS) Y DIRECTORES
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ‐ TERCEROS 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ‐ TERCEROS

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ‐ RELACIONADAS 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ‐ RELACIONADAS
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO ANTICIPADO
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
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10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
103 Efectivo en tránsito. Fondos en movimiento entre los distintos
establecimientos de la entidad, así como los que se encuentren en poder
de las entidades transportadoras de caudales. Incluye los cheques girados
no entregados a los beneficiarios.
Los cheques girados no entregados a los beneficiarios no dan lugar a la
cancelación del pasivo correspondiente hasta su entrega.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivo de
la entidad en cuentas corrientes de disponibilidad inmediata. Las cuentas
corrientes son de naturaleza operativa general o para fines específicos,
como los depósitos en fideicomisos o cuentas específicas para el pago de
detracciones.
107 Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede utilizarse
libremente, ya sea por corresponder a fondos en garantía, por disposición
de alguna autoridad competente, o por mandato judicial.
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PCGE 2010 PCGE 2019
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja 101 Caja
102 Fondos fijos 102 Fondos fijos
103 Efectivo en Tránsito 103 Efectivo y cheques en tránsito
1031 Efectivo en tránsito
1032 Cheques en tránsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines específicos 1042 Cuentas corrientes para fines específicos
105 Otros equivalentes de efectivos 105 Otros equivalentes de efectivo
1051 Otros equivalentes de efectivos 1051 Otros equivalentes de efectivo
106 Depósitos en instituciones financieras 106 Depósitos en instituciones financieras
1061 Depósitos de ahorro 1061 Depósitos de ahorro
1062 Depósitos a plazo 1062 Depósitos a plazo
107 Fondos sujetos a restricción 107 Fondos sujetos a restricción
1071 Fondos sujetos a restricción 1071 Fondos en garantía
1072 Fondos retenidos por mandato de la autoridad
1073 Otros fondos sujetos a restricción
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CASO N° 1: DETRACCIONES
CASO: OPERACIÓN SUJETA A DETRACCIÓN
Con fecha 14.08.2020 la empresa ASESORES TOP S.A.
presta servicios legales (operación sujeta a detracción) a
la empresa OSO DEL NORTE S.A. por un monto de S/
1,000 incluido IGV.
Asimismo, se conoce que con fecha 25.08.2020 la
empresa OSO DEL NORTE S.A. procede al pago con
cheque del importe neto de S/ 880 y que ese mismo día
se deposita el monto de S/ 120 en la cuenta de
detracciones de la empresa ASESORES TOP S.A.
Con estos datos efectuaremos los asientos contables de
ambas empresas de acuerdo al PCGE.
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ASIENTOS DE LA EMPRESA ASESORES TOP S.A. – PRESTADOR DEL SERVICIO
DETALLE DEBE HABER

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12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 152.54
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 847.46
703 Servicios terminados
7032 Servicios - local
70321Terceros
x/x Por la prestación de servicios a la empresa OSO DEL
NORTE S.A.
------------------------------------x---------------------------------------------
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ASIENTOS DE LA EMPRESA ASESORES TOP S.A. – PRESTADOR DEL SERVICIO
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 880.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 880.00
x/x Por el cobro del importe neto de la Factura N° xxxx.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
10421 Banco de la Nación - Detracciones
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 120.00
x/x Por el depósito efectuado en nuestra cuenta de detracciones del Banco
de la Nación.
---------------------------------------x-------------------------------------------------
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ASIENTOS DE LA EMPRESA OSO DEL NORTE S.A. – USUARIO DEL SERVICIO
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 847.46
632 Asesoría y consultoría
6322 Legal y tributaria
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 152.54
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1,000.00
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la provisión del gasto por servicios de asesoría legal.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 847.46
941 Gastos generales
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 847.46
791 Gastos imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos incurridos.
----------------------------------------x-----------------------------------------------
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ASIENTOS DE LA EMPRESA OSO DEL NORTE S.A. – USUARIO DEL SERVICIO
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 880.00
4212 Emitidas
x/x Por el pago del importe neto de la factura N° xxxx.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
4212 Emitidas
x/x Por el depósito del importe de la detracción.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
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11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones mantenidas para negociación. Corresponde a las que se
adquieren con el objetivo de venderlas en el futuro cercano, y de obtener los
flujos de efectivo contractuales exclusivamente sobre pagos del principal e
intereses, en fechas específicas, hasta su venta. Los cambios en el valor
razonable se reconocen en el otro resultado integral (NIIF 9, 4.1.2A) – cuenta
56 en el patrimonio para efectos de reconocimiento‐, o en el resultado del
período, cuando así se elimina una incongruencia de medición o
reconocimiento (NIIF 9, 4.1.5).
112 Otras inversiones financieras. Acumula los instrumentos financieros no
derivados distintos de las inversiones mantenidas para negociación y de las
mantenidas hasta el vencimiento, tales como inversiones en instrumentos
patrimoniales. Los cambios en el valor razonable de los instrumentos
patrimoniales se reconocen en resultados, o en el otro resultado integral ‐
cuenta 56 del patrimonio – cuando la elección se efectúa en el
reconocimiento inicial (NIIF 9, 4.1.4).
113 Activos financieros – Acuerdo de compra. Incluye los activos financieros
para los que existe un acuerdo de compra que se liquidará en el futuro,
cuando se reconocen en la fecha de contratación.
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NIIF 9: INSTRUMENTOS FINANCIEROS
• NIIF 9 introduce un modelo único de

clasificación y medición para los activos
financieros, considerando:
• El objetivo del modelo de negocio de la
entidad para administrar los activos
financieros.
• Las características de flujo de efectivo
contractuales de los activos financieros.
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NIIF 9: CATEGORÍAS DE ACTIVOS FINANCIEROS
1. ACTIVO FINANCIERO A COSTO AMORTIZADO
2. ACTIVO FINANCIERO A VALOR RAZONABLE CON
CAMBIOS EN EL OTRO RESULTADO INTEGRAL (ORI)
CAMBIOS EN RESULTADOS
NIIF 9: CATEGORÍAS DE PASIVOS FINANCIEROS
1. PASIVO FINANCIERO A COSTO AMORTIZADO
2. PASIVO FINANCIERO A VALOR RAZONABLE CON
CAMBIOS EN RESULTADOS
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1. ACTIVO FINANCIERO A COSTO AMORTIZADO
CONDICIONES QUE DEBE CUMPLIRSE:

Deben cumplirse las dos condiciones a continuación:
(i) Objetivo del modelo de negocio: activos financieros mantenidos
para cobrar los flujos de efectivo contractuales.
(ii) Características de flujo de efectivo contractuales: Únicamente
pagos de principal e intereses sobre el importe principal pendiente.
MEDICIÓN POSTERIOR
Al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo.
Método del interés efectivo.‐ Es el método que se utiliza para el cálculo
del costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero y
para la distribución y reconocimiento de los ingresos por intereses o
gastos por intereses en el resultado del periodo a los largo del periodo
correspondiente.
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CAMBIOS EN EL OTRO RESULTADO INTEGRAL (ORI)
‐ El activo financiero se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo
objetivo se logra obteniendo flujos de efectivo contractuales y vendiendo
activos financieros; y
‐ Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas
especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e
intereses sobre el importe del principal pendiente.
‐ EXCEPCIÓN.‐ Una entidad puede realizar una elección irrevocable en el
momento del reconocimiento inicial de presentar los cambios posteriores en
el valor razonable en otro resultado integral para inversiones concretas en
instrumentos de patrimonio (que no sea mantenido para negociar), que, en
otro caso, se medirían a valor razonable con cambios en resultados.
MEDICIÓN POSTERIOR
Al Valor razonable, todas las ganancias y perdidas (distintas a las relacionadas con
el deterioro, que se incluyen en resultados) se reconocen en otro resultado
integral.
Los cambios en el valor razonable registrados en otro resultado integral se
reclasifican a resultados en el momento de dar de baja cuentas o reclasificaciones.
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3. ACTIVO FINANCIERO A VALOR RAZONABLE
CON CAMBIOS EN RESULTADOS
‐ Activos financieros que no cumplen con las criterios de costo
amortizado.
‐ Activos financieros que no cumplen con las criterios para medirse a
valor razonable con cambios en el otro estado de resultado integral.
‐ EXCEPCIÓN: Activos financieros designados en el reconocimiento
inicial.
La opción para designar esta disponible:
Si al hacerlo, elimina, o reduce significativamente, una incoherencia de
medición o reconocimiento (es decir, un "desajuste o asimetría
contable"). Nota: la opción de designar es irrevocable.
MEDICIÓN POSTERIOR
Al Valor razonable. Todas las ganancias y perdidas son reconocidas en
resultados.
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CASO N° 2: COMPRA DE ACCIONES
CASO: COMPRA DE ACCIONES PARA NEGOCIACIÓN
La empresa DIDOS S.A. posee un excedente de efectivo,
por lo que el 29.11.2020 adquiere 500 acciones de la
empresa HILTONS S.A.A. (que cotizan en la Bolsa de
Valores de Lima) por un monto total de S/ 15,000, las
cuales serán vendidas en el corto plazo con la finalidad de
obtener una ganancia. Al respecto, la gerencia decide
clasificar estas acciones como “Otras inversiones
financieras”(ACTIVO FINANCIERO A VALOR RAZONABLE
CON CAMBIOS EN RESULTADOS).
La empresa nos consulta acerca del tratamiento contable
de esta operación de acuerdo al PCGE.
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SOLUCIÓN
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
11 INVERSIONES FINANCIERAS 15,000.00
112 Otras inversiones financieras
11212 Valor razonable
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 15,000.00
x/x Por la adquisición de acciones de la empresa HILTONS S.A.A.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
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CONTINUACIÓN DEL CASO: CUENTA 11
CASO: MEDICIÓN POSTERIOR DE LAS ACCIONES
Siguiendo con el caso anterior, se conoce que al
cierre del ejercicio 2020 (31.12.2020) las 500
acciones que fueron adquiridas de la empresa
HILTONS S.A.A. cotizan en la Bolsa de Valores a
S/ 16,000 (monto total).
Teniendo en cuenta estos datos la empresa
DIDOS S.A. requiere el tratamiento contable al
31.12.2020 en relación a las inversiones
financieras.
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SOLUCIÓN
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
1,000.00
11 INVERSIONES FINANCIERAS
1,000.00
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor
razonable
7772 Otras inversiones
x/x Por el incremento del valor de las acciones al 31.12.2020.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
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12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro
a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios
que realiza la entidad en razón de su objeto de negocio.
SUBCUENTAS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar.
Créditos otorgados por venta de bienes o prestación de
servicios. En caso no se haya emitido el documento, pero sí
devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente,
se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta.
122 Anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a
cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.
123 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras
aceptadas en canje de facturas, boletas u otros comprobantes
por cobrar.
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PCGE 2010 PCGE 2019

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –
TERCEROS TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
por cobrar cobrar
1211 No emitidas 1211 No emitidas
1212 Emitidas en cartera 1212 Emitidas en cartera
1213 En cobranza 1213 En cobranza
1214 En descuento 1214 En descuento
122 Anticipos de clientes 122 Anticipos de clientes
123 Letras por cobrar 123 Letras por cobrar
1231 En cartera 1232 En cartera
1232 En cobranza 1233 En cobranza
1233 En descuento 1234 En descuento
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es

generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo
amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta se
reducirá mediante una cuenta de valuación (estimación de cobranza dudosa), para efectos
de su presentación en estados financieros.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
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CASO N° 3: ANTICIPO RECIBIDO DE CLIENTE
Y FACTURA EMITIDA
La empresa “INDUTEX” S.A. se dedica a la
comercialización de prendas de vestir en el
mercado de Lima.
El 20.12.2020, su cliente, la empresa “MARTELÍN”
S.A. le deposita en su cuenta corriente la cantidad
de S/ 9 440 y se emitió la factura N° 001‐0002542
en calidad de anticipo con respecto a la venta
pactada de 200 casacas de cuero, cuyo monto total
de la operación es de S/ 16 520. Asimismo se
conoce que la operación será concretada en la
primera semana del mes de marzo de 2021.
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12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ‐ TERCEROS 9 440.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 1 440.00
122 Anticipos de clientes
x/x Por la emisión de la factura Nº xxxx por el anticipo recibido.
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐xx‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9 440.00
x/x Por el ingreso a la cta. cte.
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ASIENTO POR LA ENTREGA DE BIENES Y EL
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
DETALLE DEBE HABER
EJERCICIO 2021
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐xx‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 7 080.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 1 080.00
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
70 VENTAS 6 000.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - Venta local
70121 Terceros
x/x Por la emisión de la factura Nº xxxx por la venta de los bienes.
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐xx‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
DETALLE DEBE HABER

‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐xx‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
70 VENTAS 8 000.00
701 Mercaderías
70121 Terceros
x/x Por el reconocimiento del ingreso del anticipo recibido.
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐xx‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
69 COSTO DE VENTAS xxxx
691 Mercaderías
6911 Mercaderías – Venta local
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS xxxx
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
x/x Por el costo de venta.
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐xx‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
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13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a
entidades relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o
servicios que realiza la entidad en razón de su actividad económica.
SUBCUENTAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditos
otorgados por venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se
haya emitido el documento pero se haya devengado el ingreso y la
cuenta por cobrar, se debe registrar el derecho exigible en esta cuenta.
132 Anticipos recibidos. Montos anticipados por clientes a cuenta de
ventas posteriores. Es de naturaleza acreedora.
133 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas
en canje de facturas, boletas u otros comprobantes por pagar.
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PCGE 2010 PCGE 2019

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –
1311 No emitidas
13111 Matriz
13112 Subsidiarias
RELACIONADAS
13113 Asociadas
13114 Sucursales
131 Facturas, boletas y otros comprobantes
13115 Otros
1312 Emitidas en cartera por cobrar
13121 Matriz
13122 Subsidiarias 1311 No emitidas
13123 Asociadas
13124 Sucursales
13125 Otros
1312 En cartera
1313 En cobranza
13131 Matriz
1313 En cobranza
13132 Subsidiarias
13133 Asociadas 1314 En descuento
13134 Sucursales
13135 Otros
1314 En descuento
13141 Matriz
13142 Subsidiarias
132 Anticipos recibidos
13143 Asociadas
13144 Sucursales
13145 Otros
13211 Matriz 133 Letras por cobrar
13212 Subsidiarias
13213 Asociadas
13214 Sucursales
1331 En cartera
13215 Otros
133 Letras por cobrar
1332 En cobranza
1331 En cartera
13311 Matriz 1333 En descuento
13312 Subsidiarias
13313 Asociadas
13314 Sucursales
13315 Otros
1332 En cobranza
13321 Matriz
13322 Subsidiarias
13323 Asociadas
13324 Sucursales
13325 Otros
1333 En descuento
13331 Matriz
13332 Subsidiarias
13333 Asociadas
13334 Sucursales
13335 Otros
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14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS) Y DIRECTORES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el
personal, accionistas (o socios) y directores, diferentes de las cuentas
por cobrar comerciales, así como las suscripciones de capital
pendientes de pago.
SUBCUENTAS
141 Personal. Cuentas por cobrar al personal por préstamos, adelantos
o entregas a rendir cuenta, incluyendo al personal de gerencia.
142 Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar por acciones suscritas y
no pagadas, o préstamos que se les haya otorgado.
143 Directores. Cuentas por cobrar por préstamos, adelanto de dietas,
o entregas a rendir cuenta.
149 Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada en las
divisionarias anteriores.
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PCGE 2010 PCGE 2019

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES ACCIONISTAS (SOCIOS) y DIRECTORES
141 Personal 141 Personal
1411 Préstamos 1411 Préstamos
1412 Adelanto de remuneraciones 1412 Adelanto de remuneraciones
1413 Entregas a rendir cuenta 1413 Entregas a rendir cuenta
1419 Otras cuentas por cobrar al personal 1419 Otras cuentas por cobrar al personal
142 Accionistas (o socios) 142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
143 Directores 143 Directores
1431 Prestamos 1431 Préstamos
1432 Adelanto de dietas 1432 Adelanto de dietas
1433 Entregas a rendir cuenta 1433 Entregas a rendir cuenta
144 Gerentes
1441 Prestamos
1442 Adelanto de Remuneraciones
1443 Entregas a rendir cuenta
148 Diversas 149 Diversas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ‐ TERCEROS
162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las transacciones

relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no
comerciales, tales como compensaciones por bienes o seguros por
siniestros, tributos, entre otros.
164 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos
entregados en garantía, tales como depósitos por arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras
garantías entregadas.
165 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de
inversión mobiliaria; propiedades de inversión; propiedad, planta y
equipo ; y otros activos de largo plazo.
167 Tributos por acreditar. Comprende la acumulación de pagos a
cuenta por impuesto a la renta e ITAN, el IGV por acreditar en compras
y no domiciliados, así como el impuesto a la renta por aplicar en obras
por impuestos mientras se desarrolla la obra y hasta la obtención del
certificado correspondiente.
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PCGE 2010 PCGE 2019

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ‐ TERCEROS 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
161 Préstamos
161 Préstamos
1611 Con garantía
1611 Con garantía 1612 Sin garantía
1612 Sin garantía 162 Reclamaciones a terceros
162 Reclamaciones a terceros 1621 Compañías aseguradoras
1622 Transportadoras
1621 Compañías aseguradoras 1623 Servicios públicos
1622 Transportadoras 1624 Tributos
1623 Servicios públicos 1629 Otras
1624 Tributos 163 Intereses, regalías y dividendos
1631 Intereses
1629 Otros 1632 Regalías
163 Intereses, regalías y dividendos 1633 Dividendos
1631 Intereses 164 Depósitos otorgados en garantía
1632 Regalías 1641 Préstamos de instituciones financieras
1642 Préstamos de instituciones no financieras
1633 Dividendos 1643 Depósitos en garantía por alquileres
164 Depósitos otorgados en garantía 1649 Otros depósitos en garantía
1641 Préstamos de instituciones financieras 165 Venta de activo inmovilizado
1651 Inversión mobiliaria
1642 Préstamos de instituciones no financieras
1652 Propiedades de inversión
1644 Depósitos en garantía por alquileres 1653 Propiedad, planta y equipo
1649 Otros depósitos en garantía 1654 Intangibles
165 Venta de activo inmovilizado 1655 Activos biológicos
1659 Otros activos inmovilizados
1651 Inversión mobiliaria
166 Activos por instrumentos financieros
1652 Inversión inmobiliaria 1661 Instrumentos financieros primarios
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 16611 Costo
1654 Intangibles 16612 Valor razonable
1662 Instrumentos financieros derivados
1655 Activos biológicos 16621 Costo
166 Activos por instrumentos financieros 16622 Valor razonable
1661 Instrumentos financieros primarios 167 Tributos por acreditar
1662 Instrumentos financieros derivados 1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
1672 Pagos a cuenta de ITAN
16621 Cartera de negociación 1673 IGV por acreditar en compras
16622 Instrumentos de cobertura 1674 IGV por acreditar no domiciliados
168 Otras cuentas por cobrar diversas 1675 Obras por impuestos
1681 Entrega a rendir cuenta a terceros 169 Otras cuentas por cobrar diversas
1691 Entregas a rendir cuenta a terceros
1689 Otras cuentas por cobrar diversas 1699 Otras cuentas por cobrar diversas
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COMENTARIOS
• Los pagos a cuenta del impuesto a la renta y del ITAN
se aplican contra el impuesto calculado reconocido en
la sub divisionaria 40171. El IGV por acreditar en
compras se traslada a la 4011 cuando se compensa, y
el IGV no domiciliados corresponde al que se debe
pagar por cuenta del sujeto no domiciliado en la
recepción de servicios, el que luego es acreditado en la
sub divisionaria 40111.
• Para efectos de presentación, los saldos de esta cuenta
deberán clasificarse como corrientes si vencen hasta un
año después de la fecha del estado de situación
financiera y no corrientes si exceden de dicho plazo.
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ANÁLISIS: 1673 VS 4011
167 TRIBUTOS POR ACREDITAR
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
1672 Pagos a cuenta de ITAN
1674 IGV por acreditar no domiciliados
1675 Obras por impuestos
401 GOBIERNO NACIONAL
40111 IGV ‐ Cuenta propia
40112 IGV ‐ Servicios prestados por no domiciliados
40113 IGV ‐ Régimen de percepciones
40114 IGV ‐ Régimen de retenciones
40115 IGV ‐ Importaciones
40116 IGV ‐ Destinado a operaciones gravadas (NO)
40117 IGV ‐ Destinado a operaciones comunes
4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categoría
40172 Renta de cuarta categoría
40173 Renta de quinta categoría
40174 Renta de no domiciliados
40175 Otras retenciones
4018 Otros Impuestos y contraprestaciones

40186 Impuesto Temporal a los activos netos
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CASO N° 4: PAGOS A CUENTA POR SUJETOS DEL
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
La empresa “ABM ASOCIADOS” S.A.C. se acogió al Régimen MYPE Tributario
con la declaración del mes de Enero 2020 , periodo en el cual obtuvieron el
importe de S/ 6 740,00 de ingresos netos. Se solicita el cálculo del pago a
cuenta de dicho periodo y el asiento contable correspondiente (Los ingresos
acumulados de la empresa no han superado 300 UITs).
SOLUCIÓN:
Decreto Legislativo Nº 1269 (RMT)
Artículo 6°.‐ Pagos a cuenta
6.1 Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen
las 300 UIT declararán y abonarán con carácter de pago a cuenta del
impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio
gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, la cuota
que resulte de aplicar el uno por ciento (1,0%) a los ingresos netos
obtenidos en el mes.
Estos sujetos podrán suspender sus pagos a cuenta conforme a lo que
disponga el reglamento del presente decreto legislativo.
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Pago a cuenta Ingresos netos obtenidos en el mes x 1%
Pago a cuenta S/ 6 740 x 1%
Pago a cuenta S/ 67.40
Pago a cuenta S/ 67
Como se aprecia del cálculo efectuado, se determina que “ABM ASOCIADOS” S.A.C. deberá
abonar como pago a cuenta del periodo junio el importe de S/ 67.
En relación al asiento contable del pago a cuenta, se deberá registrar lo siguiente:
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 67
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 67
x/x Por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de enero 2020.
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
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IGV ‐ CUENTA PROPIA
CUENTA 16 CUENTA 40
SUBCUENTAS.‐ SUBCUENTAS
167 Tributos por acreditar. 401 Gobierno nacional. Incluye los tributos que
Comprende el IGV por acreditar representan ingresos del Gobierno nacional, provenientes
de la entidad, en su calidad de contribuyente y en su
en compras.
calidad de agente retenedor.
DINÁMICA.‐ DINÁMICA.‐
La cuenta 16 es debitada por: La cuenta 40 es debitada por:
El reconocimiento del IGV no ‐ La compensación de pagos o tributos por acreditar
acreditado en compras. reconocidos en la subcuenta 167. impuesto a las ganancias
‐ El IGV acreditable.
La cuenta 16 es acreditada por:
La cuenta 40 es acreditada por:
La compensación del IGV
El IGV facturado.
pagado en compras.
COMENTARIOS.‐
COMENTARIOS.‐ En la divisionaria 4011 se registra el IGV declarado,
El IGV por acreditar en compras pendiente de acreditación.
se traslada a la 4011 cuando se La subcuenta 167 acumula los pagos de tributos por
compensa. cuenta propia, y el IGV por acreditar, que se compensa con
tributos similares acumulados en esta cuenta.
CASO N° 5: COMPRAS Y VENTAS
DE MERCADERÍAS
La empresa ABC en enero 2020 realiza las siguientes operaciones:
Compra mercaderías por S/ 400,000 más IGV
Vende mercaderías por S/ 500,000 más IGV
Se solicita realizar los asientos contables, de la compra, venta y pago
del IGV.
SOLUCIÓN
Se deben realizar los siguientes asientos:
‐ El IGV de las COMPRAS se registra en la CUENTA 16. (60 ‐ 16 / 42)
‐ El IGV de las VENTAS se registra en la CUENTA 40. (12 / 40 ‐70)
‐ La cuenta 16 se aplica contra la cuenta 40. El asiento es 40 /16.
‐ Se paga el IGV por regularizar en cada mes. El asiento es 40 /10.
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ASIENTO POR LA COMPRA DE MERCADERÍAS
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
60 COMPRAS 400,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 72,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderías según Factura Nº xxx.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
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ASIENTO POR LA VENTA DE MERCADERÍAS
DETALLE DEBE HABER

‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐xx‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 90,000.00
70 VENTAS 500,000.00
701 Mercaderías
70121 Terceros
x/x Por la emisión de la factura Nº xxxx por la venta de los bienes.
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐xx‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
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“COMPENSACIÓN” Y PAGO DEL IGV

‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐xx‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
x/x Por la compensación del IGV de compras y del IGV de ventas.
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐xx‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
x/x Por el pago del IGV.
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ACTIVO REALIZABLE
PCGE (2010) PCGE (2019)
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
20 MERCADERÍAS 20 MERCADERÍAS
21 PRODUCTOS TERMINADOS 21 PRODUCTOS TERMINADOS
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
23 PRODUCTOS EN PROCESO 23 PRODUCTOS EN PROCESO
24 MATERIAS PRIMAS 24 MATERIAS PRIMAS
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
REPUESTOS REPUESTOS
26 ENVASES Y EMBALAJES 26 ENVASES Y EMBALAJES
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA
LA VENTA LA VENTA
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 28 INVENTARIOS POR RECIBIR
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
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20 “MERCADERÍAS”
Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos
necesarios para que las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales.
Las salidas de existencias se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo: PEPS,
promedio ponderado o costo identificado.
Para los efectos de la medición al cierre del período, se aplica la regla de valuación de costo
de adquisición o valor neto de realización (VNR), el menor. La excepción a esta regla
corresponde a los productos agrícolas y forestales en la oportunidad de su cosecha o
recolección, y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su
cotización internacional; mercaderías en ambos casos, que se miden a su valor razonable.
El VNR es el precio de venta menos los costos de terminación y ventas asociados.
PCGE 2010 19
PCGE 2019
20 MERCADERÍAS 20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas 201 Mercaderías
20111 Costo 20111 Costo
20112 Valor razonable 20114 Valor razonable
202 Mercaderías de extracción
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
204 Mercaderías inmuebles
208 Otras mercaderías
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CASO N° 6: COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS
CASO: COSTOS VINCULADOS A LAS COMPRAS DE

MERCADERÍAS
La empresa INNOVA SKIN S.A. se dedica a la comercialización

de productos de belleza femenina. En ese sentido en el mes
de julio de 2020 dicha empresa ha efectuado la compra de
100 colonias por un monto total de S/ 8,000 más IGV, no
obstante para efectuar el traslado de dicha mercaderías a sus
almacenes se contrató a la empresa de transporte RAPIDSUR
S.A. quien le facturó por un importe de S/ 100 más IGV por el
servicio prestado.
Al respecto, la empresa nos consulta acerca del tratamiento
contable de estas operaciones de acuerdo al PCGE.
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DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
60 COMPRAS 8,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías


4212 Emitidas
---------------------------------------x-----------------------------------------------
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ASIENTO POR EL COSTO DE TRANSPORTE VINCULADO
A LA COMPRA DE MERCADERÍAS
DETALLE DEBE HABER
-------------------------------------x------------------------------------------
60 COMPRAS 100.00
609 Costos vinculados a la compra
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60911 Transporte

4212 Emitidas
x/x Por el servicio de transporte de las mercaderías al almacén.
------------------------------x-----------------------------------
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DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
20 MERCADERÍAS 8,100.00
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 8,100.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
x/x Por el ingreso de las mercaderías al almacén.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
4212 Emitidas
x/x Por el pago de la Fact. xxx por la compra de mercaderías.
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21 “PRODUCTOS TERMINADOS”
Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o
producidos por la entidad, destinados a la venta. Asimismo, se incluye
el costo de los servicios prestados por la entidad, que se relacionan
con ingresos que serán reconocidos en el futuro, y los costos de
financiación incorporados al valor de los bienes.
SUBCUENTAS
211 Productos terminados. Productos que resultan de procesos de
fabricación. Pueden incorporar costos de adquisición y/o manufactura,
costos de financiación, y ajustes por valor razonable como en el caso
de productos con cotización internacional.
215 Inventario de servicios terminados. Se compone principalmente
de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestación del
servicio concluido, cuando no se ha reconocido el ingreso asociado.
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PCGE 2010 19
PCGE 2019
21 PRODUCTOS TERMINADOS 21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados 211 Productos terminados
212 Productos de extracción terminados 2111 Productos terminados
213 Productos agropecuarios y piscícolas 21111 Costo
terminados 21113 Costo de financiación
2131 De origen animal 21114 Valor razonable
21311 Costo
2132 De origen vegetal
21321 Costo
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados 215 Inventario de servicios terminados
21511 Costo
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiación – Productos
terminados
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CASO N° 7: CONTABILIZACIÓN DE
COSTOS DE SERVICIOS
La empresa “MANTO PERU” S.A. se dedica al mantenimiento de
maquinarias, para lo cual durante el mes de agosto de 2020 ha
efectuado un servicio de reparación en el interior del país
incurriendo para ello en los siguientes costos:
COSTOS INCURRIDOS MONTO
COSTOS DE PERSONAL S/ 10 900
TRANSPORTE (no gravado con IGV) S/ 4 000
CONSUMO DE MATERIALES S/ 1 000
TOTAL S/ 15 900
Al respecto nos consulta el tratamiento contable de esta operación,
considerando que el servicio fue terminado a finales del mes de
agosto, y que ha sido facturado por la suma de S/ 27 000 más IGV.
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ASIENTOS POR LOS MATERIALES CONSUMIDOS
PARA LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1 000.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 1 000.00
x/x Por los materiales consumidos para la prestación del servicio.
--------------------------------------xx-------------------------------------------------
93 COSTO DE SERVICIO 1 000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1 000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por la incorporación de los materiales al costo del servicio.
--------------------------------------xx-------------------------------------------------
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CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA UTILIZADA EN EL SERVICIO
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------xx---------------------------------------------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 10 900.00
621 Remuneraciones 10 000
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 900
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 900
4032 ONP 1 300
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 8 700.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por la provisión de la planilla del mes.
---------------------------------------------xx---------------------------------------------------------
932 Mano de obra
x/x Por la incorporación de la mano de obra al costo del servicio.
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CONTABILIZACIÓN DEL TRANSPORTE INCURRIDO PARA
LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 4 000.00
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte
63112 De pasajeros
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 4 000.00

4212 Emitidas
x/x Por la provisión de los costos indirectos de fabricación.
--------------------------------------xx-----------------------------------------------
934 Otros costos

x/x Por la incorporación del desembolso por transporte al costo del servicio.
--------------------------------------xx-----------------------------------------------
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RECONOCIMIENTO DE LOS SERVICIOS TERMINADOS
Considerando que se ha incurrido en los siguientes costos para la prestación
del servicio, procederemos a reconocer la existencia de servicios terminados.
COSTOS INCURRIDOS MONTO

COSTOS DE PERSONAL S/ 10 900
TRANSPORTE (no gravado con IGV) S/ 4 000
CONSUMO DE MATERIALES S/ 1 000
TOTAL S/ 15 900
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------xx-----------------------------------------------
21 PRODUCTOS TERMINADOS 15 900.00
215 Inventario de servicios terminados
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 15 900.00
711 Variación de productos terminados
7111 productos terminados
x/x Por el reconocimiento de los servicios terminados.
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
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ASIENTO POR LA FACTURACIÓN DEL SERVICIO DE REPARACIÓN
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
401 Gobierno Nacional
4011 Impuesto General a las Ventas
70 VENTAS 27 000.00

70321 Terceros
x/x Por la prestación de servicios de reparación.
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
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ASIENTO POR LA FACTURACIÓN DEL SERVICIO DE REPARACIÓN
DETALLE DEBE HABER
-------------------------------------xx-------------------------------------------
69 COSTO DE VENTAS 15 900.00
693 Servicios Terminados
69321 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 15 900.00
215 Inventario de servicios terminados
x/x Por el costo de venta del servicio prestado.
-------------------------------------xx-------------------------------------------
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27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar,

fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo. Las
características que deben cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en
las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y
habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.
271 Propiedades de inversión. Comprende los activos previamente registrados en la

cuenta 31.
272 Propiedad, planta y equipo. Comprende los activos previamente registrados en la
cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legal de los activos.
Incluye las plantas productoras en producción y en desarrollo.
273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 34.
274 Activos biológicos. Incluye los activos previamente registrados en la cuenta 35.
275 Depreciación acumulada – Propiedades de inversión.
276 Depreciación acumulada – Propiedad, planta y equipo.
277 Amortización acumulada – Intangibles.
278 Depreciación acumulada – Activos biológicos.
279 Desvalorización acumulada.
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COMENTARIOS
• Los activos no corrientes mantenidos para la venta se
medirán al importe en libros o a su valor razonable menos
los costos de venta, el que sea menor (NIIF 5, párrafo 15).
• El importe en libros corresponde al monto trasladado de la
cuenta de origen, el que puede tener varios componentes
de medición, y el valor razonable es determinado mediante
su valor de realización estimado en cada periodo posterior,
luego del reconocimiento en esta cuenta. Las pérdidas por
deterioro que se revierten o incrementan en esta cuenta,
se reconocen en la subcuenta 279.
• No se deprecian o amortizan los activos mientras se
encuentren clasificados como mantenidos para la venta.
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CASO N° 8: RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO
CORRIENTE COMO MANTENIDO PARA LA VENTA
• La empresa CONTRATISTAS DEL SUR S.A.C. es una empresa constructora,
la cual el 02.01.2020 compró una maquinaria como parte de su propiedad
planta y equipo por un costo de S/ 150,000. Al finalizar el ejercicio 2022,
decide clasificarlo para la venta, considerando que cumple con las
condiciones establecidas en la NIIF 5. El 02.01.2023 se ejecuta el plan de
venta por S/ 30,000 más IGV.
• Al respecto, se desea conocer el tratamiento contable y tributario que se

genera en esta operación.
• DATOS ADICIONALES:
• Vida útil inicial del activo: 4 años
• Tasa máxima de depreciación según LIR: 20%
• Valor razonable menos el costo de venta del activo al cierre del 2022.
S/ 28,000
• Valor de mercado del activo en el 2023: S/ 30,000 más IGV.
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SOLUCIÓN
• 1.- Análisis Preliminar de la Depreciación Contable y Tributaria del
Activo
• Respecto a las depreciaciones, es importante mencionar que de acuerdo a la
NIC 16 “Propiedades, Planta y Equipo”, la depreciación de un activo se
establece en base a la estimación de su vida útil. No obstante, la depreciación
tributaria de maquinarias utilizadas por una empresa constructora tiene un
límite máximo de 20 % anual en base a lo regulado en el inciso b) del artículo
22° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
• 2.- Clasificación como Activo no corriente mantenido para la venta
• De acuerdo al caso, se señala que al finalizar el ejercicio 2022, la

empresa decide clasificar el activo como mantenido para la venta, por lo
que, a continuación, procederemos a comparar el valor en libros y el
valor razonable menos el costo de venta.
•
• En el siguiente cuadro, se muestra el Valor en libros del activo:
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CASO: RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE
COMO MANTENIDO PARA LA VENTA
EJERCICIO ACTIVO VALOR CONTABLE
(S/)
2020 MAQUINARIA 150,000
2020 DEPREC. 37,500
2021 DEPREC. 37,500
2022 DEPREC. 37,500
MAQUINARIA
CIERRE 2022 37,500
(VALOR NETO)
En tal sentido, por la clasificación de la maquinaria como un activo

no corriente mantenido para la venta, se debe efectuar el siguiente
asiento:
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RECLASIFICACIÓN DE UN ACTIVO INMOVILIZADO COMO UN
ACTIVO NO CORRIENTE COMO MANTENIDO PARA LA VENTA
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐x‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 150,000.00
272 Propiedad, planta y equipo
2724 Maquinarias y equipos de explotación
27241 Costo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 112,500.00
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada ‐ Costo
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 150,000.00
33311 Costo
276 Depreciación acumulada –Propiedad, planta y equipo
27631 Costo
x/x Por la clasificación de la maquinaria como activo no corriente mantenido
para la venta.
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3.- Análisis del valor razonable de la maquinaria
En el siguiente cuadro se muestra la comparación del valor en libros

con el Valor razonable menos costo de venta.
Valor en libros al 31.12.2022 Valor razonable menos costo Ajuste de Gasto por Deterioro
de venta al 31.12.2022 de Activo al 31.12.2022
37,500 28,000 9,500
-------------------------------X------------------------------------
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS A 9,500.00

VALOR RAZONABLE
661 Activo Realizable
6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta
279 Desvalorización acumulada
x/x Por el reconocimiento de la pérdida por la medición a valor
razonable de la maquinaria.
Cabe acotar que la pérdida por medición de valor razonable del activo no es un gasto
aceptado tributariamente.
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4.- Venta de la maquinaria
Según el caso, la venta del activo que se produce a inicios del ejercicio
2023 a un valor de S/ 30,000 (valor de mercado), con lo cual se debe
registrar el ingreso por la enajenación y el costo computable
correspondiente. Veamos los asientos contables.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 35,400.00
169 Otras cuentas por cobrar diversas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 30,000.00
759 Otros ingresos de gestión
7599 Otros ingresos de gestión
x/x Por la venta de la maquinaria según Fact. xxx.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
169 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por la cobranza de la Factura xxx.
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---------------------------------------x-----------------------------------------------

276 Depreciación acumulada –Propiedad, planta y equipo
27631 Costo
279 Desvalorización acumulada
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 28,000.00
659 Otros gastos de gestión
659 Costo de activo mantenido para la venta
27241 Costo
x/x Por el costo del activo vendido.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
68
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29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la
desvalorización de cada clase de inventarios. La desvalorización que se
acumula en esta cuenta corresponde a una pérdida de valor de inventarios
existentes, cualquiera sea el origen de dicha desvalorización.
COMENTARIOS
Se reconoce la pérdida de valor en los inventarios cuando el monto esperado
a recibir por su venta, neto de los gastos en que se incurre por realizar la
venta (el valor neto de realización), es menor que el costo en libros de los
inventarios, para las mercaderías, productos terminados, y productos en
proceso luego de considerar los costos de terminación para convertirlos en
productos terminados.
La desvalorización de inventarios puede originarse: en la obsolescencia, en la
disminución del valor de mercado, o en daños físicos o pérdida de su calidad
de ser utilizado en el propósito de negocio. El efecto financiero de dicha
desvalorización, es que el monto invertido en las existencias no podrá ser
recuperado a través de la venta de la mercadería o producto terminado.
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CASO N° 9: DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
CASO: DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
La empresa TECNOPLUS S.A. se dedica a la comercialización de impresoras en
el mercado interno, y mantiene en su almacén 20 impresoras modelo LQ, las
cuales debido a los cambios de tecnología han perdido su valor en el
mercado, teniéndose los siguientes datos:
Información al 31.12.2020
Costo de las mercaderías registrado en libros S/ 15,000
Valor actual de venta de las mercaderías S/ 13,000
Adicionalmente se conoce que para realizar la venta de las 15 impresoras la

empresa deberá pagar a sus vendedores por concepto de comisiones de
ventas un monto total de S/ 1,500.
Con estos datos la empresa TECNOPLUS S.A. nos consulta acerca del
tratamiento contable que debe realizar respecto a la valuación de las
mercaderías al 31.12.2020.
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SOLUCIÓN
La NIC 2 “Inventarios” señala que los inventarios deben medirse al costo o al valor
neto realizable, el que sea menor. En ese sentido se entiende por “valor neto
realizable” al precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios
para llevar a cabo la venta.
En ese sentido, en el caso planteado observamos que las impresoras han sido
afectadas por la obsolescencia, lo cual ha conllevado a la disminución de su valor. Por
lo cual la empresa TECNOPLUS S.A. debe efectuar la comparación entre el valor neto
realizable de dicho activo y su costo, con la finalidad de hallar el monto de la
desvalorización y proceder a realizar el ajuste respectivo.
‐ Costo de las mercaderías registrado en libros S/ 15,000
‐ Valor neto de realización (S/ 13,000 ‐ S/ 1,500) S/ 11,500
(Precio de venta de las mercaderías – costos estimados para su venta)
‐ Desvalorización de mercaderías S/ 3,500
Por consiguiente, para contabilizar la desvalorización de las mercaderías la empresa
TECNOPLUS S.A. deberá realizar los siguientes asientos contables:
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ASIENTO POR LA DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x--------------------------------------------------
69 COSTO DE VENTAS 3,500.00
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo
6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS 3,500.00
291 Mercaderías
2911 Mercaderías
29111 Costo
x/x Por la estimación de la desvalorización de mercaderías.
---------------------------------------x---------------------------------------------------
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ACTIVO INMOVILIZADO
PCGE (2010) PCGE (2019)
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
34 INTANGIBLES 34 INTANGIBLES
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
INMOVILIZADO
37 ACTIVO DIFERIDO 37 ACTIVO DIFERIDO
38 OTROS ACTIVOS 38 OTROS ACTIVOS
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
AGOTAMIENTO ACUMULADOS ACUMULADOS
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30 INVERSIONES MOBILIARIAS
CONTENIDO
Comprende las inversiones financieras cuyo propósito es obtener rendimientos, en
adición a la devolución del capital invertido. Incluye inversiones en instrumentos de
deuda que se espera y se tiene la capacidad de mantener hasta el vencimiento;
instrumentos representativos de derechos patrimoniales; participaciones en fondos y
en acuerdos conjuntos, incluyendo activos por derechos de compra adquiridos.
SUBCUENTAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos financieros
representativos de deuda adquiridos. Entre ellos están los valores emitidos o
garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, u otras entidades. Su propósito
es obtener los rendimientos pactados en fechas establecidas, así como la devolución
del monto invertido.
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial. Inversiones en
acciones o participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas, cuyo propósito es
obtener rendimientos, por su naturaleza variable, y que no se mantienen para su
venta. Incluyen las acciones representativas del capital social, acciones de inversión y
otras formas societarias, sea que se ejerza control, influencia significativa o ninguna de
ellos.
303 Certificados de participación en fondos – cuotas. Comprende la participación en
fondos mutuos y en fondos de inversión, regulados y supervisados.
304 Participaciones en acuerdos conjuntos. Incluye inversiones en operaciones
conjuntas y en negocios conjuntos, cuya distinción depende de los derechos y
obligaciones de las partes establecidas en el acuerdo.
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COMENTARIOS
• Se reconoce la inversión a ser mantenida hasta el vencimiento a su
valor razonable, más los costos de transacción directamente
atribuibles a la compra o a su emisión. Con posterioridad a su
reconocimiento inicial, las inversiones a ser mantenidas hasta el
vencimiento serán medidas al costo amortizado utilizando el
método de la tasa de interés efectiva (NIIF 9, párrafo 4.1.2).
• Los instrumentos financieros representativos de deuda se
registrarán al costo de adquisición, el que incluye todos los costos
de transacción. Posteriormente pueden ser medidos al costo
amortizado o al valor razonable (NIIF 9, párrafo 4.1.4).
• Las participaciones en acuerdos conjuntos se miden en los estados
financieros separador del inversor, dependiendo del tipo de
acuerdo conjunto. Cuando se trata de una operación conjunta, la
medición es inicialmente al costo, y posteriormente se incrementa
o disminuye por los cambios netos en el acuerdo.
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CASO N° 10: INVERSIONES EN ASOCIADAS
CASO: INVERSIONES EN ASOCIADAS
La empresa ACUARIUS S.A. ha adquirido el 22% de
las acciones de la Compañía ARIES S.A. por un
monto total de S/ 26,000 con la finalidad de tener
influencia significativa sobre dicha empresa.
Asimismo se conoce que la empresa tiene la
intención y la capacidad de mantener esta inversión
a largo plazo.
Al respecto, la empresa ACUARIUS S.A. nos consulta
acerca de la contabilización de dicha operación de
acuerdo al Plan Contable General Empresarial.
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ACUARIUS S.A. – ASIENTOS CONTABLES
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 26,000.00
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social - comunes
30221 Costo
x/x Por la compra de acciones de la empresa ARIES S.A.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
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31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
CONTENIDO
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia (por el
propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento
financiero para financiar una propiedad de inversión), tiene el propósito de
obtener rentas, aumentar el valor del capital o ambos, en lugar de utilizar
dichas propiedades para: a) la producción o suministro de bienes o servicios,
o para fines administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las
operaciones.
SUBCUENTAS
311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de
capital y/o para su arrendamiento a terceros.
312 Edificaciones. Incluye los inmuebles destinados a la obtención de rentas
mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor. depende
de los derechos y obligaciones de las partes establecidas en el acuerdo.
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COMENTARIOS
• Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse
inicialmente al costo de adquisición, incluyendo los costos
asociados (NIC 40, párrafo 20).
• Con posterioridad a su reconocimiento inicial todas las
partidas de propiedades de inversión deben ser medidas a
su valor razonable con cambios en resultados, o al costo
menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro
de valor y menos la depreciación acumulada (NIC 40,
párrafo 30).
• Aquellas inversiones en inmuebles cuya política contable de
medición se realice a valor razonable, no están sujetas a
depreciación. En el caso de no existir un mercado activo
que determine dicho valor, se podrá optar por el valor
razonable sobre la base de una valuación hecha por un
tasador independiente.
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CASO N° 11: ADQUISICIÓN DE
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
CASO: ADQUISICIÓN DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN
La empresa FUKAWI S.A. se dedica a la importación y
venta de productos informáticos en la ciudad de Lima, no
obstante, aprovechando una oportunidad de mercado, la
empresa ha adquirido un terreno por S/ 43,500 en el
distrito de Chorrillos, el cual no será utilizado, pero se
mantendrá con la finalidad de que dicho activo aumente
su valor en el tiempo y de esta forma poder venderlo
posteriormente generando una utilidad.
En ese sentido, la empresa nos consulta acerca del
registro de dicha adquisición con las nuevas cuentas del
PCGE.
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SOLUCIÓN: COMPRA DE UN TERRENO – PROPIEDADES DE INVERSIÓN
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN 43,500.00
311 Terrenos
3111 Urbanos
31112 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 43,500.00
465 Pasivos por la compra de activo inmovilizados
x/x Por la compra del terreno que califica como propiedades de inversión.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE E FECTIVO 43,500.00
x/x Por el pago efectuado.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
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81
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas en las que se registran los activos que se adquiere bajo la
modalidad de arrendamiento financiero. También incluye los arrendamientos
operativos, excepto cuando el arrendamiento es a corto plazo y cuando el activo
subyacente es de bajo valor, en cuyo caso es opcional su tratamiento como activo.
SUBCUENTAS
321 Propiedades de inversión – Arrendamiento financiero. Comprende los activos de
propiedades de inversión que se mantienen para obtener ganancias de capital o para
su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento
financiero.
322 Propiedad, planta y equipo ‐ Arrendamiento financiero. Comprende los activos
de propiedad, planta y equipo, adquiridos en arrendamiento financiero, que la entidad
utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un
periodo económico.
323 Propiedad, planta y equipo ‐ Arrendamiento operativo. Incluye activos en
arrendamiento operativo bajo el control de la entidad.
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NIIF 16: ARRENDAMIENTOS
Esta Norma establece los principios para el

reconocimiento, medición, presentación e información a
revelar de los arrendamientos.
El objetivo es asegurar que los arrendatarios y
arrendadores proporcionen información relevante de
forma que represente fielmente esas transacciones.
Esta información proporciona una base a los usuarios de
los estados financieros para evaluar el efecto que los
arrendamientos tienen sobre la situación financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una
entidad.
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EXCEPCIONES A LA NIIF 16
Un arrendatario puede optar por no aplicar la NIIF 16 a:
a) Arrendamientos a corto plazo;
b) Arrendamientos en los que el activo subyacente es de bajo valor.
En estos casos, el arrendatario reconocerá los pagos por
arrendamiento asociados con los arrendamientos como un gasto de
forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento o según otra base
sistemática.
Arrendamientos Un arrendamiento que, en la fecha de comienzo, tiene un plazo
a corto plazo de arrendamiento de 12 meses o menos. Un arrendamiento que
contiene una opción de compra no es un arrendamiento a corto
plazo.
Activo Un activo que es el sujeto de un arrendamiento, por el cual el

subyacente derecho a usar ese activo ha sido proporcionado por un
arrendador a un arrendatario.
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TRATAMIENTO CONTABLE
DEL ARRENDATARIO
RECONOCIMIENTO
En la fecha de comienzo, un arrendatario reconocerá un
activo por derecho de uso y un pasivo por arrendamiento.
El arrendatario no analiza si se encuentra frente a una
arrendamiento operativo o arrendamiento financiero,
puesto que ambos arrendamientos tienen el mismo
tratamiento contable.
ACTIVO PASIVO
ACTIVO POR DERECHO DE USO PASIVO POR ARRENDAMIENTO
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MEDICIÓN INICIAL DEL ACTIVO
POR DERECHO DE USO
En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá un activo por
derecho de uso al costo. El costo del activo por derecho de uso
comprenderá:
a) El importe de la medición inicial del pasivo por arrendamiento;
b) Los pagos por arrendamiento realizados antes o a partir de la
fecha de comienzo, menos los incentivos de arrendamiento
recibidos;
c) Los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario; y
d) Una estimación de los costos a incurrir por el arrendatario al
desmantelar y eliminar el activo subyacente, restaurando el lugar
en el que está ubicado o restaurar el activo subyacente a la
condición requerida por los términos del arrendamiento.
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MEDICIÓN INICIAL DEL PASIVO
POR ARRENDAMIENTO
En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá el
pasivo por arrendamiento al valor presente de los
pagos por arrendamiento que no se hayan pagado
en esa fecha.
Los pagos por arrendamiento se descontarán
usando:
‐ La tasa de interés implícita en el arrendamiento, si
esa tasa pudiera determinarse fácilmente.
‐ Si esa tasa no puede determinarse fácilmente, el
arrendatario utilizará la tasa incremental por
préstamos del arrendatario.
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MEDICIÓN POSTERIOR DEL ACTIVO
POR DERECHO DE USO
Después de la fecha de comienzo, un arrendatario medirá su
activo por derecho de uso aplicando el modelo del costo, a
menos que aplique los otros modelos de medición (valor
razonable o revaluación).
Modelo del costo
Para aplicar un modelo del costo, un arrendatario medirá un
activo por derecho de uso al costo:
a) Menos la depreciación acumulada y las pérdidas
acumuladas por deterioro del valor; y
b) Ajustado por cualquier nueva medición del pasivo por
arrendamiento.
Un arrendatario aplicará los requerimientos de la
depreciación de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo al
depreciar el activo por derecho de uso.
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MEDICIÓN POSTERIOR DEL PASIVO
POR ARRENDAMIENTO
Después de la fecha de comienzo, un arrendatario
medirá un pasivo por arrendamiento:
a) Incrementando el importe en libros para reflejar
el interés sobre el pasivo por arrendamiento;
b) Reduciendo el importe en libros para reflejar los
pagos por arrendamiento realizados; e
c) Midiendo nuevamente el importe en libros para
reflejar las nuevas mediciones o modificaciones del
arrendamiento y también para reflejar los pagos
por arrendamiento fijos en esencia que hayan sido
revisados.
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• ARRENDATARIO: ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE SITUACIÓN
CON NIC 17 CON NIIF 16
FINANCIERA
ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO
RUBROS
FINANCIERO OPERATIVO
ACTIVOS POR DERECHO
ACTIVO ‐ ACTIVO
DE USO
PASIVO POR
PASIVO ‐ PASIVO
ARRENDAMIENTO
ESTADO DE RESULTADOS CON NIC 17 CON NIIF 16
ARRENDAMIENTO ARRENDAMIENTO
RUBROS
FINANCIERO OPERATIVO
GASTOS OPERATIVOS (ALQUILERES)
GASTOS DEPRECIACIÓN (DEPRECIACIÓN) (DEPRECIACIÓN)
GASTOS FINANCIEROS (INTERESES) (INTERESES)
CASO N° 12: ARRENDAMIENTO OPERATIVO
• El 02 de enero de 2020 la empresa “TORRE BLANCA” S.A.C.
propietaria de una oficina en la ciudad de Lima, celebra un contrato
de arrendamiento con la empresa “ELECTROMAX” S.A.C. por el cual
se cede en arrendamiento el mencionado inmueble por un plazo 24
meses con un pago mensual de S/ 2,000.
• DATOS ADICIONALES
• Tasa de interés implícita mensual: 0.58%
• La depreciación se efectuará en forma lineal.
• El arrendatario no tiene la opción de ampliar el contrato de
arrendamiento ni la opción de terminar el contrato antes de su
vencimiento.
• El arrendatario no tiene la opción de comprar el activo al final del
contrato.
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SOLUCIÓN
ARRENDATARIO: “ELECTROMAX” S.A.C.
1. Calculamos el valor presente de las cuotas mensuales
(12 x S/ 2,000 = S/ 24,000 x 2 = S/ 48,000)
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MESES VALOR ACTUAL INTERES PAGO MENSUAL AMORTIZACION VALOR FINAL
1 44,688.30 259.19 2,000.00 1,740.81 42,947.49
2 42,947.49 249.10 2,000.00 1,750.90 41,196.59
3 41,196.59 238.94 2,000.00 1,761.06 39,435.53
4 39,435.53 228.73 2,000.00 1,771.27 37,664.25
5 37,664.25 218.45 2,000.00 1,781.55 35,882.71
6 35,882.71 208.12 2,000.00 1,791.88 34,090.83
7 34,090.83 197.73 2,000.00 1,802.27 32,288.55
8 32,288.55 187.27 2,000.00 1,812.73 30,475.83
9 30,475.83 176.76 2,000.00 1,823.24 28,652.59
10 28,652.59 166.19 2,000.00 1,833.81 26,818.77
11 26,818.77 155.55 2,000.00 1,844.45 24,974.32
12 24,974.32 144.85 2,000.00 1,855.15 23,119.17
‐
13 23,119.17 134.09 2,000.00 1,865.91 21,253.26
14 21,253.26 123.27 2,000.00 1,876.73 19,376.53
15 19,376.53 112.38 2,000.00 1,887.62 17,488.92
16 17,488.92 101.44 2,000.00 1,898.56 15,590.35
17 15,590.35 90.42 2,000.00 1,909.58 13,680.78
18 13,680.78 79.35 2,000.00 1,920.65 11,760.12
19 11,760.12 68.21 2,000.00 1,931.79 9,828.33
20 9,828.33 57.00 2,000.00 1,943.00 7,885.34
21 7,885.34 45.73 2,000.00 1,954.27 5,931.07
22 5,931.07 34.40 2,000.00 1,965.60 3,965.47
23 3,965.47 23.00 2,000.00 1,977.00 1,988.47
24 1,988.47 11.53 2,000.00 1,988.47 0.00
TOTAL 3,311.70 48,000.00 44,688.30
2. MEDICIÓN INICIAL
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO 44,688.30
323 Propiedad planta y equipo – Arrendamiento operativo
3233 Edificaciones
32331 Costo
48 PROVISIONES 44,688.30
487 Provisión por activos por derecho de uso
x/x Por el registro del contrato por arrendamiento.
3. MEDICIÓN POSTERIOR
MES UNO
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,862.01
683 Depreciación de activos por derecho de uso –
Arrendamiento operativo
68311 Edificaciones
683111 Costo
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 1,862.01
394 Depreciación acumulada ‐ Arrendamiento operativo
3941 Activos por derecho de uso ‐ arrendamiento operativo
39412 Edificaciones
x/x Por la depreciación mensual del activo por derecho de uso
(44,688.30 /24 = 1,862.01).
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ 94
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DEPRECIACIÓN ANUAL
AÑO 1: 1,862.01 X 12 = 22,344.15
AÑO 2: 1,862.01 X 12 = 22,344.15
TOTAL = 44,688.30
4. El costo amortizado del pasivo se observa en el cuadro precedente.
5. Pagos efectuados y actualización del pasivo.
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
67 GASTOS FINANCIEROS 259.19
673 Intereses por prestamos y otras obligaciones
6732 Contratos de arredramiento financiero
67321 Arrendamiento Operativo
x/x Por el pago del alquiler mensual del mes 1.
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
6. De esa misma forma continuamos con el registro contable en los meses
siguientes.
95
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MES DOS
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
68311 Edificaciones
683111 Costo
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 1,862.01
394 Depreciación acumulada ‐ Arrendamiento operativo
3941 Activos por derecho de uso ‐ arrendamiento operativo
39412 Edificaciones
x/x Por la depreciación mensual del activo por derecho de uso
(44,688.30 /24 = 1,862.01).
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
67 GASTOS FINANCIEROS 249.10
x/x Por el pago del alquiler mensual del mes 2.
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
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96
MESES INTERES
1 259.19
2 249.10
3 238.94
4 228.73
5 218.45
6 208.12
7 197.73
8 187.27
9 176.76
10 166.19
11 155.55
12 144.85
SUBTOTAL 2,430.87
13 134.09
14 123.27
15 112.38
16 101.44
17 90.42
18 79.35
19 68.21
20 57.00
21 45.73
22 34.40
23 23.00
24 11.53
SUBTOTAL 880.83
TOTAL 3,311.70 97
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• ANÁLISIS DE RESULTADOS
AÑOS CON NIIF 16 SIN NIIF 16 DIFERENCIA
GASTOS GASTOS GASTOS GASTOS

DEPRECIACIÓN FINANCIEROS ANUALES OPERATIVOS
(ARRENDAMIENTO)
AÑO 1 22,344.15 2,430.87 24,775.02 24,000.00 775.02
AÑO 2 22,344.15 880.83 23,224.98 24,000.00 (775.02)
TOTAL 44,688.30 3,311.70 48,000.00 48,000.00 0.00
98
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33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
SUBCUENTAS
330 Planta productora. Corresponde a los activos biológicos vivos que: se
utilizan en el suministro de productos agrícolas, se espera produzcan durante
más de un periodo, y la probabilidad de su venta como producto agrícola es
remota.
331 Terrenos.
332 Edificaciones.
333 Maquinarias y equipos de explotación.
334 Unidades de transporte.
335 Muebles y enseres.
336 Equipos diversos.
337 Herramientas y unidades de reemplazo.
338 Unidades por recibir.
339 Obras en curso.
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PCGE 2010 PCGE 2019

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
331 Terrenos 330 Planta productora
3301 Planta productora en producción
3311 Terrenos
33011 Costo
33111 Costo 33012 Revaluación
33112 Revaluación 33013 Costo de financiación
332 Edificaciones 33014 Valor razonable
3321 Edificaciones administrativas 3302 Planta productora en desarrollo
33211 Costo de adquisición o construcción 33021 Costo
33212 Revaluación 33022 Revaluación
33023 Costo de financiación
33213 Costo de financiación ‐ Edificaciones 33024 Valor razonable
3322 Almacenes 331 Terrenos
33221 Costo de adquisición o construcción 3311 Terrenos
33222 Revaluación 33111 Costo
33223 Costo de financiación ‐ Almacenes 33112 Revaluación
3323 Edificaciones para producción 332 Edificaciones
3321 Edificaciones
33231 Costo de adquisición o construcción
33211 Costo
33233 Costo de financiación – Edificaciones para producción 33213 Costo de financiación
3324 Instalaciones 3324 Instalaciones
33241 Costo de adquisición o construcción 33241 Costo
33243 Costo de financiación
33243 Costo de financiación – Instalaciones
3325 Mejoras en locales arrendados.
333 Maquinarias y equipos de explotación 33251 Costo
3331 Maquinarias y equipos de explotación 33252 Revaluación
33311 Costo de adquisición o construcción 33253 Costo de Financiación
33312 Revaluación 333 Maquinaria y equipo de explotación
33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de 3331 Maquinaria y equipo de explotación
explotación 33311 Costo
33312 Revaluación
334 Unidades de transporte 33313 Costo de financiación
3341 Vehículos motorizados 334 Unidades de transporte
33411 Costo 3341 Vehículos motorizados
33412 Revaluación 33411 Costo
3342 Vehículos no motorizados 33412 Revaluación
33421 Costo 3342 Vehículos no motorizados
33421 Costo
33422 Revaluación
33422 Revaluación
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100
PCGE 2010 PCGE 2019
335 Muebles y enseres 335 Muebles y enseres
3351 Muebles 3351 Muebles
3352 Enseres 3352 Enseres
336 Equipos diversos 336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo) 3361 Equipo para procesamiento de información
3362 Equipo de comunicación 3362 Equipo de comunicación
3363 Equipo de seguridad 3363 Equipo de seguridad
3369 Otros equipos 3364 Equipo de medio ambiente
337 Herramientas y unidades de reemplazo 3369 Otros equipos
3371 Herramientas 33691 Costo
33711 Costo 33692 Revaluación
33712 Revaluación 337 Herramientas y unidades de reemplazo
3372 Unidades de reemplazo 3371 Herramientas
338 Unidades por recibir 3372 Unidades de reemplazo
3381 Maquinarias y equipos de explotación 33721 Costo
3382 Equipo de transporte 33722 Revaluación
3383 Muebles y enseres 338 Unidades por recibir
3386 Equipos diversos 3381 Maquinaria y equipo de explotación
3387 Herramientas y unidades de reemplazo 3382 Equipo de transporte
339 Construcciones y obras en curso 3383 Muebles y enseres
3391 Adaptación de terrenos 3386 Equipos diversos
3392 Construcciones en curso 3387 Herramientas y unidades de reemplazo
3393 Maquinaria en montaje 339 Obras en curso
3394 Inversión inmobiliaria en curso 3391 Adecuación de terrenos
3397 Costo de financiación – Inversiones inmobiliarias 3392 Edificaciones en curso
33971 Costo de financiación ‐ Edificaciones 33921 Costo
3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo 33922 Costo de financiación
33981 Costo de financiación – Edificaciones 3393 Maquinaria en montaje
33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación 33931 Costo
3399 Otros activos en curso 33932 Costo de financiación
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101
CASO N° 13: DEPRECIACIÓN DE MEJORAS EN
UN INMUEBLE ARRENDADO
A inicios del 2020 la empresa DISTRIBUCIONES DEL
NORTE S.A. ha invertido S/ 30,000 más IGV en la
construcción de un nuevo ambiente en el inmueble
alquilado que viene ocupando, para efectos de
utilizarlo como oficina de ventas.
Al respecto, la empresa nos consulta acerca del
tratamiento que se debe otorgar a esta operación,
considerando que el tiempo que falta para que
culmine el contrato de arrendamiento es de tres (3)
años y que el valor de dichas mejoras no serán
reembolsadas por parte del arrendador.
102
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SOLUCIÓN: TRATAMIENTO CONTABLE
En muchos casos las empresas incurren en mejoras de carácter
permanente, a fin de obtener beneficios económicos futuros a través de
su uso o explotación. En tal sentido, uno de los casos más frecuentes, es el
de las mejoras de carácter permanente en inmuebles arrendados, en
donde el arrendatario efectúa ciertas ampliaciones al inmueble a fin de
poder desarrollar sus actividades de forma más óptima.
Tratamiento Contable
En el presente caso, la empresa ha realizado una mejora de carácter
permanente al inmueble que ocupa, por lo cual dicho desembolso
incurrido deberá ser contabilizado como un activo, pues este hecho
incrementará el rendimiento del activo y traerá mayores beneficios
económicos a la empresa. Además de ello el costo de la mejora puede ser
medido de manera confiable.
Ahora bien, el valor la mejora se debe depreciar considerando el plazo en
que será usado dicha mejora para generar beneficios a la entidad, el cual
según lo indicado en el enunciado es de 03 años, que es el plazo que resta
para finalizar el contrato de arrendamiento.
103
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COSTOS POSTERIORES EN INMUEBLES ARRENDADOS
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 30,000.00
638 Servicios de contratistas

x/x Por los servicios de los contratistas para la construcción del inmueble.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 30,000.00
332 Edificaciones
3325 Mejoras en locales arrendados.
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 30,000.00

7221 Edificaciones
x/x Por la transferencia de los servicios de contratistas.
104
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LIR: DEPRECIACIÓN DE MEJORAS EN
INMUEBLES ARRENDADOS
Al respecto debemos indicar que el inciso h) del artículo 22° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las
mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la
parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, serán
depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a
los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y
con la Tabla a que se refiere el inciso b) del citado artículo 22° del RLIR.
Asimismo, se señala que si al devolver el bien por terminación del
contrato aún existiera un saldo por depreciar, el íntegro de dicho saldo
se deducirá en el ejercicio en que ocurra la devolución.
Por consiguiente, para efectos de la depreciación tributaria, se debe
aplicar la tasa establecida en la norma tributaria, la cual para el caso de
inmuebles es de 5% anual, y en el ejercicio en el cual se devuelve el
activo se deducirá el saldo del activo no depreciado.
105
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TRATAMIENTO CONTABLE
COSTO DE LA EJERCICIO 2020 EJERCICIO 2021 EJERCICIO 2022
MEJORA
DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN
S/ 30 000 S/ 10 000 S/ 10 000 S/ 10 000
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
COSTO DE LA EJERCICIO 2020 EJERCICIO 2021 EJERCICIO 2022 EJERCICIO 2022
MEJORA
DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEDUCCIÓN
(5%) (5%) (5%)
S/ 30 000 S/ 1 500 S/ 1 500 S/ 1 500 S/ 25 500
106
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CASO N° 14: ENAJENACIÓN DE MAQUINARIA
La empresa SOL DEL SUR S.A. ha efectuado la enajenación de una maquinaria de cuyo
valor en libros era el siguiente:
MAQUINARIA MONTOS
33 COSTO S/ 120,000.00
39 DEPRECIACIÓN CONTABLE ACUMULADA S/ 18,000.00
65 VALOR NETO DE LA MAQUINARIA S/ 102,000.00
Asimismo se tiene conocimiento que la enajenación de dicha maquinaria fue a su

valor de mercado, por la cantidad de S/ 100,000 más IGV.
Teniendo en cuenta estos datos la empresa nos consulta acerca de los asientos
contables a efectuar de acuerdo a las cuentas del PCGE.
107
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ASIENTO POR EL COSTO NETO DE ENAJENACIÓN DE LA MAQUINARIA
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 102,000.00
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y

operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN Y ACUMULADOS 18,000.00
395 Depreciación acumulada de Propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada – Costo
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 120,000.00
33311 Costo
x/x Por el costo neto de enajenación de la maquinaria.
---------------------------------------x---------------------------------------------------
ASIENTO POR LA ENAJENACIÓN DE LA MAQUINARIA
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
165 Venta de activo inmovilizado
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 18,000.00


75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 100,000.00
756 Enajenación de activos inmovilizados
x/x Por la enajenación de la maquinaria.
---------------------------------------x-------------------------------------------------
109
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36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
La evaluación de la desvalorización de activos inmovilizados se inicia con un

análisis de indicadores (indicios), de fuentes interna y externa, dando mayor
consideración a las últimas. Si en el análisis global de diversos indicadores, se
estima que podrían existir pérdidas por desvalorización, se procederá a la
medición correspondiente del monto recuperable del activo.
Se registrará la desvalorización de los activos mencionados en las subcuentas
precedentes, en los casos en que el valor recuperable de un activo, ya sea por su
precio de venta neto o valor presente de las estimaciones de los flujos de efectivo
futuros que se prevé resultara del aprovechamiento de dichos activos, exceda su
valor neto en libros, deduciendo la depreciación o amortización acumuladas,
según sea el caso, y las estimaciones de desvalorización anteriores.
• 361 Desvalorización de propiedades de inversión.
• 362 Desvalorización de propiedades de inversión ‐ Arrendamiento financiero.
• 363 Desvalorización de propiedad, planta y equipo ‐ Arrendamiento
financiero.
• 364 Desvalorización de propiedad, planta y equipo.
• 365 Desvalorización de intangibles.
• 366 Desvalorización de activos biológicos.
• 367 Desvalorización de inversiones mobiliarias.
110
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CASO N° 15: PÉRDIDA POR
DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS
• La empresa “TEXTILES DEL FUTURO” S.A.C. tiene dentro de sus
activos fijos una maquinaria “Z”, adquirida al inicio del ejercicio
2019, que tiene un valor en libros de S/ 66,000, con una vida útil
de 6 años y depreciación acumulada de S/ 22,000
correspondiente al ejercicio 2020.
• No obstante, la Gerencia de la empresa nos indica que, con

ocasión del cierre de los Estados Financieros al 31.12.2020,
existen indicios de desvalorización que originan que el importe
recuperable de dicho bien sea menor que el valor registrado en
libros. Al respecto, nos consulta acerca del tratamiento contable y
tributario que debe seguir la empresa.
•
• Datos Adicionales
• Valor Razonable: S/ 45,000

• Costos de Disposición: S/ 5,000
• Valor en Uso: S/ 35,000
111
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SOLUCIÓN: PÉRDIDA POR DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS
• En principio, el importe recuperable, el cual es el mayor valor entre el

valor razonable menos los costos de disposición y el valor en uso.
•
- El valor razonable menos los costos de disposición:
• S/ 45,000 – S/ 5,000 = S/ 40,000
• - El valor en uso: S/ 35,000

• Por lo cual, el importe recuperable es de S/ 40,000 (el mayor).
• A continuación, procederemos a calcular el importe de la

desvalorización, para lo cual procederemos a efectuar la comparación
del importe recuperable del bien con su valor en libros. En ese
sentido, tendríamos:
Detalle Valor Importe Pérdida por
en libros Recuperable deterioro de valor
Costo 66,000.
(-)Depreciación (22,000)
acumulada
Activo Neto 44,000. 40,000 4,000
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DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
DEBE HABER
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐x‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
688 Deterioro del valor de los activos
6883 Desvalorización de propiedad, planta y equipo
36 DESVALORIZACIÓN DEL ACTIVO INMOVILIZADO 4,000.00
364 Desvalorización de propiedad, planta y equipo
36431 Costo
x/x Por el reconocimiento del deterioro del valor de la maquinaria “Z”.
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐x‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,000.00
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones 4,000.00
x/x Por el destino del gasto.
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐x‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
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37 ACTIVO DIFERIDO
CONTENIDO
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la
base contable y la base tributaria de activos y pasivos, y por el derecho a compensar
pérdidas tributarias en periodos posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los
intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.
SUBCUENTAS
371 Impuesto a las ganancias diferido. Contiene el efecto acumulado en el impuesto a
las ganancias, originado en diferencias temporales deducibles, que se espera
recuperar en periodos futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a
pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto en las
participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria
(y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se espera
recuperar en periodos futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a
pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
373 Intereses diferidos. Comprende los intereses no devengados como gasto en
transacciones con terceros, como préstamos y adquisiciones de activos que
incorporan costos financieros. Además, incluye los intereses no devengados en
medición a valor descontado, asociados a pasivos del tipo provisión.
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CASO N° 16: ACTIVO TRIBUTARIO POR
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
La empresa EL INFORMÁTICO S.A.C. se dedica a la
comercialización de productos informáticos y al cierre del
ejercicio 2020, tiene un recibo por honorario por S/ 2,500
emitido el 11.12.2020 por un servicio prestado en el mes de
diciembre de 2020, el cual recién será pagado en el mes de Mayo
de 2021. Se pide determinar el Impuesto a la Renta diferido.
SOLUCIÓN
En lo referente al recibo por honorario, de acuerdo al inciso v)
del articulo 37° de la LIR se establece que el monto del honorario
(renta de cuarta categoría) debe ser pagado hasta la fecha de
vencimiento de la DJ del IR para que sea aceptado.
Como en el presente caso el honorario será pagado en el mes de
Mayo de 2021 (y será deducible para dicho ejercicio), entonces,
este gasto debe ser adicionado en el 2020.
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ACTIVOS Y PASIVOS DIFERIDOS
ACTIVO
• Adición / Deducción TRIBUTARIO
• DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE DIFERIDO
371/882
PASIVO
• Deducción / Adición TRIBUTARIO
• DIFERENCIA TEMPORAL IMPONIBLE DIFERIDO
882/491
116
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ANÁLISIS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
Honorario no pagado a la fecha de vcmto. de la DJ del I. Renta
RUBRO BASE BASE A/D DIFERENCIA TIPO DE GENERA I.RENTA
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA DIFERIDO
(29.5%)
Honorario 2,500 2,500
por pagar
Monto que 0 (2,500) A 2,500
será
deducible
CIERRE AL 2,500 0 2,500 Deducible Activo 737.50
31.12.2020 Tributario
Diferido
Cumple (2,500) 0 D (2,500)
con el pago
(2021)
CIERRE AL 0 0
31.12.2021
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NIC 12: DIFERENCIAS DE BASES DIF. TEMPORAL GENERA PCGE

Base Contable
Activo  Base Tributaria
Activo
Imponible Pasivo
Diferido
49
Base Contable
Activo  Base Tributaria
Activo
Deducible Activo
Diferido
37
Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Deducible Activo
Diferido
37
Base Contable
Pasivo  Base Tributaria
Pasivo
Imponible Pasivo
Diferido
49
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x------------------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 737.50
371 Impuesto a la Renta diferido

3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 737.50
882 Impuesto a las ganancias – Diferido

x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta diferido.
118
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39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS
• La depreciación y amortización se reconocen a lo largo de la vida útil de los activos con los que
están relacionados, siguiendo un método que refleje el patrón de consumo de beneficios
económicos.
• En todos los casos, la vida útil resulta de una estimación, por lo que cualquier cambio de vida
útil, debe ser reconocido a partir de la oportunidad en que tales cambios se producen.
• Se debe depreciar o amortizar por separado cada unidad de activo reconocido
individualmente. La vida útil de cada activo se debe revisar por lo menos una vez al año, al
cierre del periodo económico y, si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los
cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable.
• La depreciación se inicia cuando el activo está disponible para su uso, lo que ocurre cuando se
encuentra en la ubicación y condiciones necesarias para operar en la forma prevista por la
Gerencia.
• 391 Depreciación acumulada propiedades de inversión.
• 392 Depreciación acumulada propiedades de inversión – Arrendamiento financiero.
• 393 Depreciación acumulada propiedad, planta y equipo – Arrendamiento financiero.
• 394 Depreciación acumulada – Arrendamiento operativo.
• 395 Depreciación acumulada propiedad, planta y equipo.
• 396 Amortización acumulada.
• 398 Depreciación acumulada ‐ Activos biológicos en producción.
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CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DEL PASIVO

PCGE (2010) PCGE (2019)
ELEMENTO 4: PASIVO ELEMENTO 4: PASIVO
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA PÚBLICO PENSIONES Y DE SALUD POR
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
PAGAR
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES ‐ TERCEROS 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES ‐ TERCEROS

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES ‐ 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES ‐
RELACIONADAS RELACIONADAS
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS
DIRECTORES Y GERENTES PARTÍCIPES) Y DIRECTORES
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS ‐ TERCEROS 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS ‐ TERCEROS

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS ‐ RELACIONADAS 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS ‐ RELACIONADAS
48 PROVISIONES 48 PROVISIONES
49 PASIVO DIFERIDO 49 PASIVO DIFERIDO
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40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros
tributos, a cargo de la entidad, por cuenta propia o como agente retenedor. También el ITF.
SUBCUENTAS
401 Gobierno nacional. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno nacional,
provenientes de la entidad, en su calidad de contribuyente y en su calidad de agente retenedor.
402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos. Esta
subcuenta es de naturaleza deudora.
403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por contribuciones de la entidad en diferentes
instituciones públicas, tales como las de seguridad social, y las contribuciones a la ONP. Estas
obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la
entidad.
405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación de obligaciones por tributos para
los gobiernos regionales en el futuro. Por el momento, la ley no los ha establecido.
406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto de licencias, arbitrios y
otros impuestos municipales.
409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones administrativas,
tributarias y no tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los
niveles de gobierno en su capacidad sancionadora.
121
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PCGE 2010 PCGE 2019

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central 401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV ‐ Cuenta propia 40111 IGV ‐ Cuenta propia
40112 IGV ‐ Servicios prestados por no domicili. 40112 IGV ‐ Servicios prestados por no domiciliados
40113 IGV ‐ Régimen de percepciones 40113 IGV ‐ Régimen de percepciones
40114 IGV ‐ Régimen de retenciones 40114 IGV ‐ Régimen de retenciones
4012 Impuesto selectivo al consumo 40115 IGV ‐ Importaciones
4015 Derechos aduaneros 40116 IGV ‐ Destinado a operaciones gravadas (NO)
40151 Derechos arancelarios 40117 IGV ‐ Destinado a operaciones comunes
40152 Derechos aduaneros por ventas 4012 Impuesto selectivo al consumo
4017 Impuesto a la renta 4015 Derechos aduaneros
40171 Renta de tercera categoría 40151 Derechos arancelarios
40172 Renta de cuarta categoría 40152 Otros derechos arancelarios
40173 Renta de quinta categoría 4017 Impuesto a la renta
40174 Renta de no domiciliados 40171 Renta de tercera categoría
40175 Otras retenciones 40172 Renta de cuarta categoría
4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40173 Renta de quinta categoría
40181 Impuesto a las transacciones financieras 40174 Renta de no domiciliados
40182 Impuesto a los juegos de casino y tragam 40175 Otras retenciones
40183 Tasas por la prestación de servicios públicos 4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40184 Regalías 40181 Impuesto a las transacciones financieras
40185 Impuesto a los dividendos 40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas
40186 Impuesto temporal a los activos netos 40183 Tasas por la prestación de servicios públicos
40189 Otros impuestos 40184 Regalías
40185 Impuesto a los dividendos
40186 Impuesto temporal a los activos netos
40189 Otros impuestos
PCGE 2010 PCGE 2019
402 Certificados tributarios 402 Certificados tributarios
403 Instituciones públicas 403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 4031 ESSALUD
4032 ONP
4033 Contribución al SENATI
4032 ONP
4034 Contribución al SENCICO 4033 Contribución al SENATI
4039 Otras instituciones 4034 Contribución al SENCICO
405 Gobiernos regionales 4039 Otras instituciones
406 Gobiernos locales 405 Gobiernos regionales
4061 Impuestos 406 Gobiernos locales
40611 Impuesto al patrimonio vehicular 4061 Impuestos
40612 Impuesto a las apuestas
40613 Impuesto a los juegos
40611 Impuesto al patrimonio vehicular
40614 Impuesto de alcabala 40612 Impuesto a las apuestas
40615 Impuesto predial 40613 Impuesto a los juegos
40616 Imp a los espectáculos públicos no dep 40614 Impuesto de alcabala
4062 Contribuciones 40615 Impuesto predial
4063 Tasas 40616 Impuesto a los espectáculos públicos no
40631 Licencia de apertura de establecimientos deportivos
40632 Transporte público
40633 Estacionamiento de vehículos
4062 Contribuciones
40634 Servicios públicos o arbitrios 4063 Tasas
40635 Servicios administrativos o derechos 40631 Licencia de apertura de establecimientos
407 Administradoras de fondos de pensiones 40632 Transporte público
408 Empresas prestadoras de servicios de salud 40633 Estacionamiento de vehículos
4081 Cuenta propia 40634 Servicios públicos o arbitrios
4082 Cuenta de terceros 40635 Servicios administrativos o derechos
409 Otros costos administrativos e intereses
COMENTARIOS
• Los tributos, y aportes a los sistemas de pensiones y de salud, se
reconocen a su valor nominal menos los pagos efectuados. Su valor
nominal corresponde al monto calculado cuando es de cuenta propia,
o retenido cuando es por cuenta de terceros, en las fechas de las
transacciones.
• Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se debe
considerar el plazo en que razonablemente se espera sean aplicados, a
efectos de determinar su clasificación como corriente o no corriente;
su presentación corresponde al activo del estado de situación
financiera.
• En la divisionaria 4011 se registra el Impuesto General a las Ventas
(IGV) declarado, pendiente de acreditación.
• La subcuenta 167 acumula los pagos de tributos por cuenta propia, y el
IGV por acreditar, que se compensa con tributos similares acumulados
en esta cuenta.
• Los pasivos con las administradoras de fondos de pensiones se
reconocen en la cuenta 41. A su vez, los pasivos con entidades
prestadoras de servicios de salud, se reconocen como parte de las
cuentas por pagar comerciales.
124
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CASO N° 17: RETENCIÓN DEL IGV
CASO: OPERACIÓN SUJETA A RETENCIÓN DEL IGV
El 12.06.2020, la empresa “COMERCIAL SANTA TERESA”
S.A. vendió 100 prendas de vestir a la empresa “LOS
PINOS” S.A., designada Agente de Retención del IGV,
según Factura Nº 002‐5252 por el importe de S/ 1,900.00
incluido el IGV, la que fue cancelada el 18.06.2020,
efectuándose la retención respectiva, y entregándose el
Comprobante de Retención Nº 001‐101 por el valor de S/
57.00 (3% de S/ 1,900.00).
Sobre el particular nos consultan sobre la forma en que
deberá contabilizarse esta operación de acuerdo al PCGE.
125
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RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV APLICABLE A LOS
PROVEEDORES Y DESIGNACIÓN DE AGENTES DE RETENCION
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 037‐2002/SUNAT

(Publicada el 19 de abril de 2002)
Artículo 13°.‐ CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL

El Agente de Retención y el Proveedor deberán llevar, según sea el caso, las
siguientes cuentas y registro de control:
a) El Agente de Retención abrirá en su contabilidad una cuenta denominada

"IGV ‐ Retenciones por Pagar". En dicha cuenta se controlará mensualmente
las retenciones efectuadas a los Proveedores y se contabilizarán los pagos
efectuados a la SUNAT.
(…….)
b) El Proveedor abrirá una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro de
la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se controlará
las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retención, así como
las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
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ASIENTOS CONTABLES DEL VENDEDOR:
“COMERCIAL SANTA TERESA” S.A.
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------

70 VENTAS 1,610.17
701 Mercaderías
70121 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías según factura N° xxx.
---------------------------------------x-------------------------------------------------
127
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ASIENTOS CONTABLES DEL VENDEDOR:
“COMERCIAL SANTA TERESA” S.A.
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

40114 IGV – Régimen de retenciones
401141 IGV Retenido

x/x Por el cobro de la Factura xxx, sujeta a retención del IGV.
-------------------------------------x---------------------------------------------------
128
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CASO: ASIENTOS DEL COMPRADOR
(AGENTE DE RETENCIÓN): “LOS PINOS” S.A.
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
60 COMPRAS 1,610.17
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
289.83
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
4212 Emitidas
---------------------------------------x-----------------------------------------------
129
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DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------
20 MERCADERÍAS 1,610.17
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 1,610.17
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
x/x Por el ingreso de las mercaderías al almacén.
---------------------------------------x---------------------------------------------------------
4212 Emitidas
40114 IGV – Régimen de retenciones
401142 IGV Retenciones por pagar
x/x Por el pago de la factura neto de la retención del IGV.
---------------------------------------x---------------------------------------------------------
CASO Nº 18: TRATAMIENTO DEL IGV
DE NO DOMICILIADOS
ENUNCIADO
La empresa “INVERSIONES SAN JUAN” S.A.C. ha recibido un servicio de consultoría
informática de una empresa argentina por un valor de US$ 10,000. (T.C. 3.50). Este
servicio será necesario para mejorar sus de ventas por internet.
Preguntan si esta operación está gravada con el IGV por utilización de servicios.
SOLUCIÓN
El IGV grava los servicios prestados o utilizados en el país, independientemente del
lugar en que se pague o se perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre el
contrato.
No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución inmediata que
por su naturaleza se consumen íntegramente en el exterior ni los servicios de
reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte
prestados en el exterior.
S/ 35,000 X 18% = 6,300
131
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IGV – NO DOMICILIADOS
CUENTA 16 CUENTA 40
SUBCUENTAS.‐ SUBCUENTAS
167 Tributos por acreditar. Comprende el 401 Gobierno nacional. Incluye los tributos que
IGV por acreditar No Domiciliados. representan ingresos del Gobierno nacional,
provenientes de la entidad, en su calidad de
DINAMICA.‐ contribuyente y en su calidad de agente retenedor.
La cuenta 16 es debitada por:
DINAMICA.‐
El IGV que corresponde pagar por los
La cuenta 40 es debitada por:
servicios de sujetos no domiciliados (para
‐ La compensación de pagos o tributos por acreditar
fines del impuesto a la renta). reconocidos en la subcuenta 167. impuesto a las
ganancias
La cuenta 16 es acreditada por: ‐ El IGV acreditable.
La compensación del IGV pagado por (cuenta
de no domiciliados). La cuenta 40 es acreditada por:
El IGV facturado.
COMENTARIOS.‐
El IGV no domiciliados corresponde al que se COMENTARIOS.‐
debe pagar por cuenta del sujeto no En la divisionaria 4011 se registra el IGV declarado,
domiciliado en la recepción de servicios, el pendiente de acreditación.
que luego es acreditado en la sub La subcuenta 167 acumula los pagos de tributos por
divisionaria 40111. cuenta propia, y el IGV por acreditar, que se
compensa con tributos similares acumulados en esta
cuenta.
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132
---------------------------------------x-----------------------------------------------
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 35,000
6329 Otros
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 35,000
4212 Emitidas
---------------------------------------x-----------------------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 35,000
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 35,000
----------------------------------------x-----------------------------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 6,300
1679 IGV por aplicar
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 6,300
40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados
x/x Reconocimiento del IGV de No domiciliados.
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DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 6,300
40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,300
x/x Pago del IGV de No domiciliados.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
1674 IGV por acreditar no domiciliados
1679 IGV por aplicar
x/x Por el reconocimiento del crédito fiscal del IGV no domiciliados.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
134
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41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos, salarios, comisiones,

incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a favor de los
trabajadores, así como las obligaciones devengadas por vacaciones y
gratificaciones legales.
413 Participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye las obligaciones
que por disposiciones de ley o convenio laboral, o de manera voluntaria,
corresponde pagar a los trabajadores por concepto de participaciones en las
utilidades.
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar. Comprende las
obligaciones por concepto de compensación por tiempo de servicios y
pensiones de jubilación.
417 Administradoras de fondos de pensiones. Incluye las obligaciones con
fondos de pensiones privados, originadas en retenciones a los trabajadores o
en aportes de la entidad.
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar. Incluye cualquier otra
obligación de la entidad con sus trabajadores no considerada en las
subcuentas anteriores, tales como gratificaciones extraordinarias y otros
beneficios como los que se derivan de convenios colectivos.
135
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PCGE 2010 PCGE 2019

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar
4112 Comisiones por pagar 4112 Comisiones por pagar
4113 Remuneraciones en especie por pagar 4113 Remuneraciones en especie por pagar
4114 Gratificaciones por pagar 4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar 4115 Vacaciones por pagar
413 Participación de los trabajadores por pagar 413 Participaciones de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por 415 Beneficios sociales de los trabajadores
pagar por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios 4151 Compensación por tiempo de servicios
4152 Adelanto de compensación por tiempo de 4152 Adelanto de compensación por tiempo
servicios de servicios
4153 Pensiones y jubilaciones 4153 Pensiones y jubilaciones
417 Administradoras de fondos de pensiones
419 Otras remuneraciones y participaciones 419 Otras remuneraciones y participaciones
por pagar por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones
por concepto de bienes o servicios adquiridos.
422 Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, entregado a
proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza
deudora.
423 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de
cambio aceptados por la entidad.
424 Honorarios por pagar. Obligaciones con personas naturales,
proveedores de servicios prestados en relación de independencia.
COMENTARIOS
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a
compra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse para
efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la
transacción.
Si el anticipo no corresponde a una compra de bienes o servicios
pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en
el estado de situación financiera.
137
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44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS, PARTÍCIPES) y DIRECTORES
441 Accionistas (o socios). Obligaciones con los accionistas por concepto de
préstamos y dividendos, entre otros.
442 Directores. Obligaciones con los directores por dietas u otros conceptos.
En esta cuenta solo se incluye las transacciones realizadas con accionistas que son
personas naturales; las realizadas con personas jurídicas se presentan en la cuenta
47.
Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de
las que corresponde al pasivo no corriente.
PCGE 2010 PCGE 2019
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
DIRECTORES Y GERENTES (SOCIOS, PARTÍCIPES) Y DIRECTORES
441 Accionistas (o Socios) 441 Accionistas ( socios, partícipes)
4412 Dividendos 4412 Dividendos
4419 Otras cuentas por pagar 4419 Otras cuentas por pagar
442 Directores 442 Directores
4421 Dietas 4421 Dietas
4429 Otras cuentas por pagar 4429 Otras cuentas por pagar
443 Gerentes
138
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CASO N° 19: DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
CASO: DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
El 05 de abril de 2020, la empresa FETSOL S.A. por acuerdo de

la Junta General y con la opinión favorable del directorio
acordó distribuir dividendos por la suma de S/ 72,000 entre
sus accionistas, en base a los resultados y a la información
financiera al 31 de diciembre de 2019. En tal sentido dichos
dividendos fueron distribuidos el día 25 de abril de 2020.
Al respecto, la empresa FETSOL S.A. nos consulta acerca de la

contabilización de este hecho de acuerdo al Plan Contable
General Empresarial y de sus implicancias tributarias,
sabiendo que todos sus accionistas son personas naturales
que se encuentran domiciliadas en el país.
139
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SOLUCIÓN
De conformidad con lo establecido en el inciso i) del artículo 24º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR) se establece que constituyen rentas de segunda categoría los
dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. Complementando la
idea el inciso a) del artículo 24º‐A señala que se entiende por dividendos a las
utilidades que las personas jurídicas distribuyen entre sus socios, asociados, titulares o
personas que las integran sea en efectivo o en especie. En ese sentido, se debe
entender que los dividendos que distribuya la empresa FETSOL S.A. constituye renta
de segunda categoría para sus accionistas.
Con respecto a la retención, el articulo 73º‐A del TUO de la LIR señala que las personas
jurídicas que acuerden la distribución de utilidades retendrán el 5% de las mismas
excepto cuando la distribución se efectúe a favor de personas jurídicas domiciliadas. Al
respecto cabe señalar que dicha retención deberá pagarse utilizando el PDT 617
“Otras Retenciones” de acuerdo al vencimiento del cronograma mensual.
Asimismo debemos tener presente que en relación al nacimiento de la obligación

tributaria el artículo 88º del Reglamento de la LIR señala que la obligación de retener
nace en la fecha de adopción del acuerdo de distribución o cuando los dividendos se
pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra primero. Por consiguiente
en nuestro caso la obligación de retener nació el 05.04.2020, y esta corresponda a S/
3,600 (S/ 72,000 x 5%).
140
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ASIENTOS CONTABLES POR LA DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 72,000.00
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
4018 Otros impuestos y contribuciones
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS, 68,400.00
PARTÍCIPES) Y DIRECTORES
441 Accionistas (socios, participes)
4412 Dividendos
x/x Por el acuerdo de distribución de dividendos y la retención del 5%.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
141
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ASIENTOS CONTABLES POR LA DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
4018 Otros impuestos y contribuciones
x/x Por el pago de la retención del 5%.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS, PARTÍCIPES) Y 68,400.00
DIRECTORES
441 Accionistas (socios, participes)
4412 Dividendos
x/x Por el pago de los dividendos a los accionistas.
142
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45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades. Operaciones
de préstamos en general obtenidos de bancos y otras instituciones.
452 Contratos de arrendamiento financiero. Préstamos obtenidos bajo la
modalidad de arrendamiento financiero, los que están relacionados con los
activos adquiridos (Propiedades de inversión y Propiedad, planta y equipo).
453 Obligaciones emitidas. Obligaciones por concepto de deuda emitida para
la obtención de fondos, tales como papeles comerciales y bonos corporativos.
454 Otros instrumentos financieros por pagar. Obligaciones por concepto de
letras; papeles comerciales; bonos; pagarés, entre otros, que la entidad ha
adquirido.
455 Costos de financiación por pagar. Acumula todos los costos de
financiación relacionados con obligaciones financieras contraídas de acuerdo
con las subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones, costos de
reestructuración de deuda, legales y costos incrementales relacionados con la
obligación financiera contraída.
456 Préstamos con compromisos de recompra. Registra las obligaciones
contraídas con terceros referidas a préstamos obtenidos, entregando a
cambio valores en garantía (con pacto de recompra), los que son readquiridos
en plazos y condiciones predeterminados.
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CASO N° 20: PRÉSTAMO RECIBIDO DE
UNA ENTIDAD FINANCIERA
CASO: PRÉSTAMO RECIBIDO DE UNA ENTIDAD FINANCIERA
En el mes de setiembre del 2020 la empresa NIVOL S.A. ha solicitado

un préstamo de S/ 75,000 a una entidad financiera, el cual será
cancelado en 8 cuotas fijas mensuales. el mismo que se encuentra
sujeto a una tasa de interés de 7% mensual, lo cual representa que la
empresa NIVOL S.A. pagará un interés total de S/ 25,480.64.
Se sabe que el dinero obtenido fue utilizado para las actividades

operativas de la entidad.
Al respecto la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable

del préstamo obtenido de acuerdo al PCGE y las implicancias
tributarias del gasto por intereses.
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SOLUCIÓN
A continuación mostraremos el cuadro correspondiente a las cuotas e
intereses del préstamo solicitado por la empresa NIVOL S.A.
Calculo de la cuota fija
i
Cuota = P x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
1
1 ‐ ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
n
(1 + i)
Donde:
P: Importe del préstamo i: Tasa de interés n: Número de meses
0.07
Cuota = 75,000 x ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
1
1 ‐ ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
8
(1 + 0.07)
Cuota = S/ 12,560.08
145
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CUADRO DE CUOTAS E INTERESES
Nº DE AMORTIZACIÓN DE INTERESES SALDO
PERIODO CUOTA FIJA
CUOTA LA DEUDA (7%) PENDIENTE
1 SEP‐2020 12,560.08 7,310.08 5,250.00 75,000.00
2 OCT‐.2020 12,560.08 7,821.79 4,738.29 67,689.92
3 NOV‐2020 12,560.08 8,369.31 4,190.77 59,868.13
4 DIC‐2020 12,560.08 8,955.16 3,604.92 51,498.82
5 ENE‐2021 12,560.08 9,582.02 2,978.06 42,543.66
6 FEB‐2021 12,560.08 10,252.77 2,307.31 32,961.64
7 MAR‐2021 12,560.08 10,970.46 1,589.62 22,708.87
8 ABR‐2021 12,560.08 11,738.41 821.67 11,738.41
TOTAL 100,480.64 75,000.00 25,480.64 0.00
146
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ASIENTOS CONTABLES POR EL PRÉSTAMO RECIBIDO
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------

37 ACTIVO DIFERIDO 25,480.64
373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 100,480.64
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

4511 Instituciones financieras 75,000.00
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras 25,480.64
x/x Por el préstamo recibido.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
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46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros por
transacciones distintas a las comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.
SUBCUENTAS
461 Reclamaciones de terceros. Obligaciones con terceros por reclamos pendientes
de resolución, relacionadas con actividades comerciales y no comerciales.
464 Pasivos por instrumentos financieros. Incluye los pasivos financieros para los que
existe un acuerdo de venta cuando se reconocen en la fecha de contratación, con
cambios en el patrimonio. También acumula los pasivos financieros por variaciones en
los valores razonables, cuando el acuerdo de venta se reconoce en la fecha de
liquidación.
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos
inmovilizados a terceros.
466 Participación de terceros en acuerdos conjuntos. Incorpora los pasivos por
contribuciones de operadores o participes a un acuerdo conjunto, cuando el acuerdo
conjunto no lleva contabilidad independiente.
467 Depósitos recibidos en garantía. Importes recibidos por la entidad por contratos o
convenios como condición de garantía.
469 Otras cuentas por pagar diversas. Cualquier cuenta por pagar a terceros no
considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo las subvenciones
gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones o distribuibles en más de un
periodo.
148
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49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a las ganancias diferido.
492 Participaciones de los trabajadores diferidas.
493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que aún
no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan explícitamente,
como los que están implícitamente contenidos en las cuentas por cobrar.
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo. Acumula el ingreso en la venta
de activos con arrendamiento financiero paralelo, el que se devenga durante el plazo del contrato
del arrendamiento.
495 Subsidios recibidos diferidos. Acumulan ingresos no devengados por subsidios recibidos del
Estado, para los cuales no existe obligación de devolución.
496 Ingresos diferidos. Incluye los ingresos que se devengan en resultados en el futuro no
contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la contabilización de ingresos de contratos de
construcción, los anticipos recibidos por venta futura de bienes o servicios, ni los adelantos por
venta de bienes futuros.
497 Costos diferidos. Corresponde a los costos asociados con los ingresos diferidos acumulados
en la subcuenta 496.
COMENTARIO
Los intereses diferidos reconocidos en la divisionaria 4931, no se presentan en los estados
financieros; son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyen
intereses no devengados.
149
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CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO
PCGE (2010) PCGE (2019)
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
50 CAPITAL 50 CAPITAL
51 ACCIONES DE INVERSIÓN 51 ACCIONES DE INVERSIÓN
52 CAPITAL ADICIONAL 52 CAPITAL ADICIONAL
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
58 RESERVAS 58 RESERVAS
59 RESULTADOS ACUMULADOS 59 RESULTADOS ACUMULADOS
150
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50 CAPITAL
Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o
participes, formalizados desde el punto de vista legal. Asimismo, se incluye las
acciones de propia emisión que han sido readquiridas (acciones en tesorería).
SUBCUENTAS
501 Capital social. Acumula los aportes de socios, accionistas o participes, en
efectivo o en especie.
502 Acciones en tesorería. Acciones o participaciones de propia emisión,
readquiridas por la entidad. Su naturaleza es deudora.
COMENTARIOS
Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las
acciones recompradas y su valor nominal, o entre el valor nominal de las
acciones y el monto pagado por ellas, se genera una prima (descuento) de
emisión, la que se registra en la cuenta 52.
El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades, y
las reducciones de capital, se reconocen en esta cuenta cuando se ha
completado la forma legal, incluyendo la inscripción en el registro público
correspondiente.
151
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52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones. Variación (exceso o defecto)
entre el valor nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en
una emisión; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso
de adquisiciones (las acciones de tesorería). Incluye también la
diferencia cambiaria que se genera entre la fecha del acuerdo y la
fecha de pago del aporte, cuando éste se ha acordado en moneda
distinta a la del curso legal.
522 Capitalizaciones en trámite. Comprende los aportes ya efectuados
que se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en
los registros públicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados por
capitalizar de otras subcuentas patrimoniales como reservas y
resultados acumulados, así como el monto de deuda con acuerdo de
capitalización.
523 Reducciones de capital pendientes de formalización. Incluye las
reducciones de capital que se encuentran pendientes de formalización
legal e inscripción en los registros correspondientes. Su naturaleza es
deudora.
152
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56 RESULTADOS NO REALIZADOS
Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio
originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera; la ganancia o pérdida
en la cobertura del flujo de efectivo; las obtenidas en activos y pasivos financieros
medidos a valor razonable con cambios en el patrimonio; y, las que se obtienen como
resultado de la venta o compra convencional de una inversión en la fecha de
liquidación.
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras.

562 Instrumentos financieros – Coberturas. Comprende las ganancias o pérdidas
generadas por un instrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo.
563 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación.
Comprende la acumulación de las ganancias o pérdidas generadas por activos o
pasivos financieros en cartera, mantenidos para negociación.
564 Resultado en otros activos o pasivos por inversiones financieras. Acumula las
ganancias o pérdidas que se originan en el reconocimiento de los cambios de valor en
un activo o pasivo financiero con cambios en el patrimonio.
565 Resultado en activos o pasivos financieros mantenidos para negociación –
Compra o venta convencional fecha de liquidación. Acumula las ganancias o pérdidas
para activos o pasivos financieros para los cuales existe un acuerdo de compra o
venta, calificada como una transacción convencional, cuando dicha transacción se
reconoce en la fecha de liquidación.
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PCGE 2010 PCGE 2019
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
561 Diferencia en cambio de inversiones 561 Diferencia en cambio de inversiones
permanentes en entidades extranjeras permanentes en entidades extranjeras
562 Instrumentos financieros – cobertura de flujo 562 Instrumentos financieros – Coberturas
de efectivo 563 Resultado en activos o pasivos financieros
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos mantenidos para negociación
financieros disponibles para la venta 5631 Ganancia
5631 Ganancia
5632 Pérdida
5632 Pérdida
564 Resultado en otros activos o pasivos por
564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos
inversiones financieras
financieros disponibles para la venta –
Compra o venta convencional fecha de liquidación 5641 Ganancia
5641 Ganancia 5642 Pérdida
5642 Perdida 565 Resultado en activos o pasivos financieros
mantenidos para negociación – Compra o
venta convencional fecha de liquidación
5651 Ganancia
5652 Pérdida
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154
CASO N° 21: ACTIVO FINANCIERO A VALOR RAZONABLE
CON CAMBIOS EN EL OTRO RESULTADO INTEGRAL
CASO: COMPRA DE ACTIVOS FINANCIEROS
El 19.11.2020, la empresa ISLA AZUL S.A. ha comprado
bonos de la compañía CABO VERDE S.A.A. por un monto
de S/ 26,000 (valor razonable), las cuales han sido
clasificados como activo financiero a valor razonable con
cambios en el otro resultado integral, puesto que de
acuerdo al modelo de negocio de la empresa estos bonos
se tienen para obtener flujos de efectivo contractuales y
para venderlos.
Asimismo se sabe que al 31.12.2020 el valor razonable de
dichos bonos ascendía a S/ 28,000.
Al respecto nos consultan acerca del tratamiento contable
al momento de la compra y al cierre del ejercicio.
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CONTABILIZACIÓN AL MOMENTO DE LA
COMPRA DE LOS BONOS
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
111 Inversiones mantenidas para negociación
1113 Valores emitidos por entidades
x/x Por la compra de bonos de la compañía CABO VERDE S.A.A.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
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CONTABILIZACIÓN AL CIERRE (31.12.2020)
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
111 Inversiones mantenidas para negociación
1113 Valores emitidos por entidades
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 2,000.00
563 Resultado en activos o pasivo financiero mantenido

para negociación
5631 Ganancia
x/x Por el incremento del valor de los bonos al 31.12.2020.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
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59 RESULTADOS ACUMULADOS
SUBCUENTAS
591 Utilidades no distribuidas. Contiene las utilidades netas acumuladas así
como la corrección de utilidades de años anteriores y la liberación de excedentes
de revaluación y otras actualizaciones de valor. Incluye los efectos de los cambios
en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los
originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a utilidades.
592 Pérdidas acumuladas. Contiene las pérdidas netas acumuladas así como la
corrección de pérdidas de años anteriores. Incluye los efectos de los cambios en
las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los originados
en la corrección de errores, cuando dan lugar a pérdidas.
COMENTARIOS
Las subcuentas de utilidades no distribuidas y pérdidas acumuladas recogen
directamente los efectos financieros que corresponden a años anteriores, por los
errores contables de importancia significativa detectados en el periodo corriente,
o por cambios de políticas contables incorporadas en el periodo corriente (NIC 8).
Sin embargo, para propósitos de presentación de información, los años previos
requieren ser restructurados.
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PCGE 2010 PCGE 2019
59 RESULTADOS ACUMULADOS 59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas 591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas 5911 Utilidades acumuladas
5912 Ingresos de años anteriores 5912 Ingresos de años anteriores
592 Pérdidas acumuladas 592 Pérdidas acumuladas
5921 Pérdidas acumuladas 5921 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores 5922 Gastos de años anteriores
PCGE 2010 PCGE 2019
58 RESERVAS 58 RESERVAS
581 Reinversión 581 Reinversión
582 Legal 582 Legal
583 Contractuales 583 Contractuales
584 Estatutarias 584 Estatutarias
585 Facultativas 585 Facultativas
589 Otras reservas 589 Otras reservas
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CASO Nº 22: GASTO DE MANTENIMIENTO
NO CONTABILIZADO
• En el mes de octubre de 2021, el área contable de la

empresa “MONOPOLIO” S.A. se percata que por error no ha
registrado el gasto ni la cancelación de un servicio de
mantenimiento que fue prestado en el mes de mayo de
2020 según Factura N° 001‐0000421 por el importe total de
S/ 82 950.
• Asimismo, se sabe que dicho gasto no fue considerado en la
Declaración Jurada del Impuesto a la Renta del Ejercicio
2020.
• En ese sentido, la empresa nos consulta acerca de la
contabilización de esta operación y sus implicancias
tributarias en el IGV e Impuesto a la Renta.
160
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SOLUCIÓN: GASTO DE MANTENIMIENTO
NO CONTABILIZADO
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
59 RESULTADOS ACUMULADOS 82 950.00
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES ‐ TERCEROS 82 950.00
4212 Emitidas
x/x Por el gasto no registrado en el ejercicio anterior.
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES ‐ TERCEROS 82 950.00
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 82 950.00
x/x Por el registro del pago efectuado en el ejercicio anterior.
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
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CASO: GASTO DE MANTENIMIENTO
NO CONTABILIZADO
• Implicancias Tributarias
• Impuesto a la Renta
• En lo correspondiente al Impuesto a la Renta debemos mencionar que artículo 57°
del TUO de la LIR establece que las rentas de tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Asimismo el citado
artículo refiere que el devengado se aplica también para la imputación de los gastos.
• Por consiguiente el gasto de mantenimiento que fue devengado en mayo de 2020,
solo puede ser imputado como gasto a dicho ejercicio, por lo que si la empresa desea
considerar este gasto como deducible para el ejercicio 2020, deberá rectificar la
Declaración Jurada del Ejercicio 2020 e incluir dicho gasto.
• Este hecho no genera infracción tributaria (no se genera un tributo omitido no
pagado).
• IGV
• Respecto al IGV, cabe mencionar que de acuerdo a lo indicado en el artículo 2° de la
Ley Nº 29215, el plazo máximo para hacer uso del crédito fiscal es de 12 meses.
• Asimismo, la norma establece como requisito sustancial que sea permitido como
gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aún
cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
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CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DE
GASTOS POR NATURALEZA
PCGE (2010) PCGE (2019)
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
60 COMPRAS 60 COMPRAS
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
GERENTES
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
TERCEROS
64 GASTOS POR TRIBUTOS 64 GASTOS POR TRIBUTOS
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
67 GASTOS FINANCIEROS 67 GASTOS FINANCIEROS
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES PROVISIONES
69 COSTO DE VENTAS 69 COSTO DE VENTAS
60 COMPRAS
Acumula las compras de bienes que efectúa la entidad, para destinarlos a la
venta o para incorporarlos al proceso productivo.
SUBCUENTAS
601 Mercaderías
602 Materias primas
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
604 Envases y embalajes
609 Costos vinculados con las compras
COMENTARIOS
Esta cuenta incluye además las compras de bienes destinados al consumo
inmediato y que por lo tanto no formarán parte de los inventarios de la
entidad. En este caso la transferencia por destino se hará a través de la
subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
Cuando la compra se destina al costo de activos inmovilizados, la
transferencia se efectúa a la cuenta del activo inmovilizado correspondiente,
a través de la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.
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PCGE 2010 PCGE 2019
60 COMPRAS 60 COMPRAS
601 Mercaderías 601 Mercaderías
6018 Otras mercaderías
602 Materias primas 602 Materias primas
6021 Materias primas para productos manufacturados
6022 Materias primas para productos de extracción
6023 Materias primas para productos agropecuarios y
piscícolas
6024 Materias primas para productos inmuebles
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 603 Materiales auxiliares, suministros y
6031 Materiales auxiliares repuestos
6032 Suministros 6031 Materiales auxiliares
6033 Repuestos 6032 Suministros
6033 Repuestos
604 Envases y embalajes 604 Envases y embalajes
6041 Envases 6041 Envases
6042 Embalajes 6042 Embalajes
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PCGE 2010 PCGE 2019

609 Costos vinculados con las compras 609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60911 Transporte 60911 Transporte
60912 Seguros 60912 Seguros
60913 Derechos aduaneros 60913 Derechos aduaneros
60914 Comisiones 60914 Comisiones
60919 Otros costos vinculados con las compras de 60919 Otros costos
mercaderías
6092 Costos vinculados con las compras de materias primas 6092 Costos vinculados con las compras de materias primas
materias primas
6093 Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y 6093 Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y
repuestos repuestos
materiales, suministros y repuestos
6094 Costos vinculados con las compras de envases y embalajes 6094 Costos vinculados con las compras de envases y embalajes
60945 Otros costos vinculados con las compras de envases 60945 Otros costos
y embalajes
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62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del personal, que incluye los sueldos,
salarios, comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, de carácter fijo.
622 Otras remuneraciones. Gastos por concepto de bonos extraordinarios, movilidad, pasajes, asignación para
vivienda, escolaridad, entre otros.
623 Indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por concepto de pagos adicionales a las
remuneraciones, por ejemplo en el caso de ceses de personal.
624 Capacitación. Importe utilizado en la capacitación del personal, ya sea dentro de la entidad o fuera de ella,
en otras instituciones especializadas.
625 Atención al personal. Gastos de atención al personal, tal como almuerzos, celebración de festividades,
entre otros.
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones. Contribuciones de la entidad establecidas por ley, tales
como seguro social, seguro complementario de trabajos de riesgo, SENCICO, SENATI, entre otras similares.
También incluye los seguros particulares de salud y de prestaciones – EPS, y la contribución a la AFP de cargo
de la entidad.
628 Retribuciones al directorio. Importe de las retribuciones por dietas asignadas a los miembros del
directorio.
629 Beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por concepto de compensación por tiempo de servicios de
acuerdo a ley, y por concepto de pensiones de jubilación y otros beneficios, después de terminado el vínculo
laboral (post‐empleo), como los seguros de salud y otros pagados a pensionistas. Incluye además, la
participación en las utilidades otorgada.
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PCGE 2010 PCGE 2019

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y 62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
GERENTES
621 Remuneraciones 621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 6211 Sueldos y salarios
6213 Remuneraciones en especie 6213 Remuneraciones en especie
6214 Gratificaciones 6214 Gratificaciones
6215 Vacaciones 6215 Vacaciones
622 Otras remuneraciones 622 Otras remuneraciones
623 Indemnizaciones al personal 623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitación 624 Capacitación
625 Atención al personal 625 Atención al personal
626 Gerentes
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PCGE 2010 PCGE 2019
627 Seguridad y previsión social y otras 627 Seguridad, previsión social y otras
contribuciones contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 6271 Régimen de prestaciones de salud
6272 Régimen de pensiones 6272 Régimen de pensiones ‐ Aporte de empresa
6273 Seguro complementario de trabajo de 6273 Seguro complementario de trabajo de
riesgo, accidentes de trabajo y riesgo, accidentes de trabajo y enfermedades
enfermedades profesionales profesionales
6274 Seguro de vida 6274 Seguro de vida
6275 Seguros particulares de prestaciones de 6275 Seguros particulares de prestaciones de
salud ‐ EPS y otros particulares salud – EPS y otros particulares
6276 Caja de beneficios de seguridad social del 6276 Caja de beneficios de seguridad social
pescador del pescador
6277 Contribuciones al SENCICO y el SENATI 6277 Contribuciones al SENATI
628 Remuneraciones al directorio 628 Retribuciones al directorio
629 Beneficios sociales de los trabajadores 629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio 6291 Compensación por tiempo de servicio
6292 Pensiones y jubilaciones 6292 Pensiones y jubilaciones
6293 Otros beneficios post‐empleo 6293 Otros beneficios post‐empleo
6294 Participación en las utilidades
62941 Participación corriente
62942 Participación diferida
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
631 Transporte, correos y gastos de viaje. Incluye los fletes relacionados con la venta de
mercaderías, transporte entre establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el
ámbito nacional e internacional u otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de correo.
Asimismo, incluye los gastos de viaje, como alojamiento, alimentación, entre otros.
632 Asesoría y consultoría.
633 Producción encargada a terceros. Comprende el servicio relacionado con la producción que
se encarga a terceros, a los cuales la entidad le proporciona los insumos.
634 Mantenimiento y reparaciones.
635 Alquileres. Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de bienes muebles e
inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble o similar para uso de trabajadores, que
constituya remuneración en especie, deberá ser reconocido en la cuenta 62. Esta cuenta acumula
el gasto por alquileres (arrendamientos) cuando no se requirió su activación como activos por
derecho de uso, según se describe en la cuenta 32.
636 Servicios básicos. Gastos en servicios básicos, tales como energía, agua y comunicaciones.
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas.
638 Servicios de contratistas. Gastos por servicios prestados por contratistas.
639 Otros servicios prestados por terceros. Gastos por otros servicios prestados por terceros no
incluidos en las subcuentas precedentes, tales como gastos de laboratorio y gastos bancarios.
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CASO N° 23: GASTO DE SERVICIO CON CRÉDITO
FISCAL TOMADO INDEBIDAMENTE
Con fecha 02.05.2020 la empresa “ASESORES TOP” S.A. prestó servicios
legales (operación sujeta a detracción) a la empresa “NORTE Y SUR”
S.A. por un monto de S/ 5 000 más IGV.
Se sabe que se cumplió con efectuar la detracción del 12% (708) el
27.05.2020 y que la empresa “NORTE Y SUR” S.A. consideró el íntegro
del crédito fiscal en el periodo de Mayo 2020.
Asimismo, se conoce que el pago se realizó de dos formas:
‐ 25.05.2020: S/ 2 950 con transferencia bancaria
‐ 30.08.2020: S/ 2 360 en efectivo.
Al respecto la empresa nos consulta acerca del asiento para corregir el
crédito fiscal tomado indebidamente.
SOLUCIÓN:
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ASIENTOS DE LA EMPRESA “NORTE Y SUR” S.A.
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5 000
6322 Legal y tributaria
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5 900
4212 Emitidas
---------------------------------------xx-------------------------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5 000
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 5 000
---------------------------------------xx-------------------------------------------------
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EMPRESA “NORTE Y SUR” S.A. – ASIENTO DE CORRECCIÓN
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 360
6411 Impuesto General a las ventas y selectivo al consumo
x/x Por el reconocimiento del gasto por la pérdida del crédito fiscal.
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 360
79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 360
---------------------------------------xx-----------------------------------------------
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CASO: CRÉDITO FISCAL TOMADO
INDEBIDAMENTE
Implicancias Tributarias:
‐ Se debe proceder a rectificar el PDT 621 del periodo
05/2020 y recalcular el IGV.
‐ Se debe pagar el IGV y los intereses moratorios.
‐ Es probable que se configure la infracción del numeral 1
del artículo 178° del Código Tributario por el tributo
omitido no pagado del IGV.
‐ El gasto (cuenta 64) no sería deducible para efectos del
Impuesto a la Renta.
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64 GASTOS POR TRIBUTOS
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la
entidad, establecidos por el gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o
local. También se incluyen los gastos asociados a la deuda tributaria.
SUBCUENTAS
641 Gobierno nacional. Comprende, a nivel de divisionarias, el importe del Impuesto General a
las Ventas, del Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promoción Municipal por
compra de bienes y servicios que no pueden ser materia de crédito fiscal ni identificado con una
categoría de activo o gasto. Asimismo, incluye el impuesto a las transacciones financieras y el
impuesto temporal a los activos netos cuando no puede ser acreditado contra el impuesto a las
ganancias, así como las regalías mineras, los cánones sectoriales y el impuesto a los juegos de
casino y tragamonedas.
642 Gobierno regional. Los tributos que se establezcan donde el perceptor sea el gobierno
regional.
643 Gobierno local. Incluye los tributos municipales, tales como el impuesto predial e impuesto
vehicular, arbitrios, licencias y otras tasas.
644 Otros gastos por tributos. Cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las
subcuentas precedentes, tales como las contribuciones al SENCICO.
645 Gastos en deuda tributaria. Corresponde a los intereses, multas y costas, incluyendo los
intereses en fraccionamiento tributario.
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PCGE 2010 PCGE 2019

64 GASTOS POR TRIBUTOS 64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno central 641 Gobierno nacional
6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo 6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo
6412 Impuesto a las transacciones financieras 6412 Impuesto a las transacciones financieras
6413 Impuesto temporal a los activos netos 6413 Impuesto temporal a los activos netos
6414 Impuesto a los juegos de casino y 6414 Impuesto a los juegos de casino y máquinas
máquinas tragamonedas tragamonedas
6415 Regalías mineras 6415 Regalías mineras
6416 Cánones 6416 Cánones
6419 Otros 6419 Otros
642 Gobierno regional 642 Gobierno regional
643 Gobierno local 643 Gobierno local
6431 Impuesto predial 6431 Impuesto predial
6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana 6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
6433 Impuesto al patrimonio vehicular 6433 Impuesto al patrimonio vehicular
6434 Licencia de funcionamiento 6434 Licencia de funcionamiento
644 Otros gastos por tributos
6441 Contribución al SENATI 644 Otros gastos por tributos
6442 Contribución al SENCICO 6442 Contribución al SENCICO
6443 Otros
6443 Otros
645 Gastos en deuda tributaria
6451 Intereses
6452 intereses ‐ fraccionamiento
6453 Multas
6454 Costas y otros 176
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COMENTARIOS
Los impuestos a las ventas, selectivo al consumo, y
promoción municipal relacionados con la compra de
bienes y servicios que se reconocen en esta cuenta,
corresponden a la porción que no puede ser acreditada
con el impuesto facturado del mismo tipo, ni que puede
ser identificado con una categoría específica de activo o
gasto.
Cuando estos tributos, no pueden ser acreditados para la
liquidación de dicho impuesto, y se identifican con un
gasto o activo en particular, deben contabilizarse como
parte del gasto o activo, en tanto no son recuperables.
177
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CASO N° 24: INFRACCIONES TRIBUTARIAS
CASO: CONTABILIZACIÓN DE UNA MULTA IMPUESTA
POR LA SUNAT
En el mes de agosto de 2020, la empresa MISTI S.A. no
cumplió con presentar en el plazo establecido su
declaración jurada mensual del Impuesto a la Renta e IGV
correspondiente al periodo de julio 2020. En ese sentido,
en el mes de octubre de 2020, la SUNAT le ha notificado
la resolución de multa correspondiente, la cual asciende
S/ 4,638, que comprende el concepto de multa e
intereses.
Al respecto la empresa MISTI S.A. nos consulta acerca de
la contabilización de la multa sabiendo que esta será
pagada en los próximos días.
178
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ASIENTO POR LA CONTABILIZACIÓN DE UNA MULTA
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 4,638.00
645 Gastos en deuda tributaria

6453 Multas 4200
6451 Intereses 438
x/x Por el gasto proveniente de la multa e intereses.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 4,638.00

x/x Por la transferencia del gasto.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
179
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65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestión que por su naturaleza no se
consideran como consumo de bienes relacionados con la producción o la prestación de servicios,
ni como remuneración de los factores de la producción (gastos de personal, tributos, intereses,
depreciaciones y provisiones del periodo).
651 Seguros.
652 Regalías.
653 Suscripciones.
654 Licencias y derechos de vigencia.
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas..
656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de los
que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en labores de
oficina, las herramientas y equipos desechables, vestimenta, suministros de campo, medicinas, y
equipos no reconocidos como activos.
658 Gestión medioambiental. Incluye los gastos por naturaleza relacionados con las
contribuciones y otros gastos voluntarios que una entidad efectúa a favor de la comunidad
ubicada en su ámbito de influencia, tales como el apoyo tecnológico, recreativo, de salud, entre
otros. Estos gastos de gestión medioambiental son distintos de aquellos que son acumulados en
otras cuentas por naturaleza, como las remuneraciones y beneficios sociales del personal
asignado a estas labores. Todos los gastos por naturaleza relacionados con la gestión
medioambiental pueden ser acumulados en cuenta de destino.
659 Otros gastos de gestión.
180
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PCGE 2010 PCGE 2019
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
652 Regalías 652 Regalías
653 Suscripciones 653 Suscripciones
654 Licencias y derechos de vigencia 654 Licencias y derechos de vigencia
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y
operaciones discontinuadas operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
65511 Inversiones inmobiliarias 65511 Inversiones mobiliarias
65512 Activos adquiridos en arrendamiento 65512 Propiedades de inversión
financiero 65513 Activos por derecho de uso ‐ arrendamiento
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo financiero
65514 Intangibles 65514 Propiedad, planta y equipo
65515 Activos biológicos 65515 Intangibles
6552 Operaciones discontinuadas – Abandono de 65516 Activos biológicos
activos 6552 Operaciones discontinuadas – Abandono de activos
65522 Activos por derecho de uso ‐ Arrendamiento
financiero
65524 Intangibles
65525 Activos biológicos
656 Suministros 656 Suministros
658 Gestión medioambiental 658 Gestión medioambiental
659 Otros gastos de gestión 659 Otros gastos de gestión
6591 Donaciones 6591 Donaciones
6592 Sanciones administrativas 6592 Sanciones administrativas
CASO Nº 25: ERROR EN LA EMISIÓN DE
COMPROBANTES DE PAGO
• El 10.08.2020 la empresa “MILENIUM” S.A.C. incurrió en un gasto de
asesoría en marketing y le emitieron un comprobante con los siguientes
montos:
• Valor de Venta: S/ 500
• IGV: S/ 100
• Importe Total: S/ 600
• Se conoce que la empresa registró la operación con el asiento: 63‐40/42 y
que se pagó el importe de S/ 600.
• Posteriormente, haciendo una revisión se dan cuenta que el IGV se
encuentra mal calculado, y que el comprobante debió emitirse de acuerdo a
los siguientes montos:
• Valor de Venta: S/ 500
• IGV: S/ 90
• Importe Total: S/ 590
• Al respecto la empresa ha extornado el asiento efectuado y nos consultan
acerca del tratamiento contable y tributario que se debe efectuar.
182
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SOLUCIÓN
REGLAMENTO DEL IGV
Artículo 6°.‐ La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas en el
Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(….)
7. Comprobantes de pago emitidos consignando monto del impuesto equivocado
Para la subsanación a que se refiere el Artículo 19° del Decreto se deberá anular el
comprobante de pago original y emitir uno nuevo.
En su defecto, se procederá de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por un
monto menor al que corresponda, el interesado solo podrá deducir el Impuesto
consignado en él.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor procederá la deducción
únicamente hasta el monto del Impuesto que corresponda.
En este caso se observa que en el comprobante de pago se ha considerado un IGV de

S/ 100 cuando el IGV real es de S/ 90.
Por lo cual solo corresponde tomar como crédito fiscal un IGV de S/ 90.
Valor de Venta: S/ 500
IGV: S/ 90
Gasto: S/ 10
Importe Total: S/ 600
183
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SOLUCIÓN
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 500.00
6324 Mercadotecnia
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 10.00
659 Otros gastos de gestión
6595 Otros gastos
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 600.00
4212 Emitidas
x/x Por la provisión del servicio de marketing.
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
95 GASTOS DE VENTAS 600.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 600.00
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
184
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66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones del valor en libros de
activos no financieros, cuando son medidos al valor razonable.
SUBCUENTAS
661 Activo realizable. Incluye la disminución de valor de las mercaderías y los
productos terminados llevados al valor razonable, así como la de los activos
no corrientes mantenidos para la venta.
662 Activo inmovilizado. Comprende la disminución de valor de las
propiedades de inversión y del activo biológico.
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CASO N° 26: MEDICIÓN DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN
CASO: PROPIEDADES DE INVERSIÓN AL VALOR RAZONABLE

En el mes de febrero de 2020, la empresa GANIMEDES S.A.
adquirió un terreno urbano por un valor de S/ 130,000 con la
intención de incrementar el valor de dicho predio con el
transcurso del tiempo y posteriormente venderlo. En ese
sentido dicho terreno fue contabilizado como una propiedad
de inversión (cuenta 31) y se decidió medirlo al “valor
razonable” de acuerdo a lo establecido en la NIC 40.
No obstante al 31.12.2020 se observa que por motivos de
inseguridad de la zona, el valor razonable del terreno se
estima en S/ 90,000.
Con estos datos la empresa nos consulta acerca del
reconocimiento de la pérdida del valor del predio.
186
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ASIENTO POR LA PÉRDIDA DE VALOR DE PROPIEDAD DE INVERSIÓN
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
66 PÉRDIDA POR LA MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 40,000.00
AL VALOR RAZONABLE
662 Activo inmovilizado

40,000.00
31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
311 Terrenos
3111 Urbanos

x/x Por la medición posterior de la propiedad de inversión llevada a
valor razonable.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
187
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67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros. Corresponde a los gastos diferentes
de intereses en los que se incurre con las instituciones financieras que prestan dinero a la
entidad.
672 Pérdida por instrumentos financieros derivados. Pérdidas obtenidas en operaciones de
cobertura realizadas.
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones. Incluye los gastos por concepto de
intereses que devengan los préstamos en un periodo económico.
674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring). Incluye los gastos financieros y otros
originados en la venta de cuentas por cobrar.
675 Descuentos concedidos por pronto pago. Descuentos que la entidad otorga a sus
clientes por pago anticipado de sus cuentas.
676 Diferencia de cambio. Pérdidas por diferencia en cambio originadas en las operaciones
efectuadas en moneda extranjera.
677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable. Comprende
el menor valor de los instrumentos financieros en comparación con su valor en libros a la
fecha de los estados financieros.
678 Participación en resultados de entidades relacionadas. Contiene la pérdida en el valor
de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la entidad, con motivo de la
disminución del patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o
influencia significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la pérdida en la participación en
negocios conjuntos.
679 Otros gastos financieros. Gastos similares no incluidos en las subcuentas precedentes.
188
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PCGE 2010 PCGE 2019
67 GASTOS FINANCIEROS 67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6711 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 6711 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
6712 Contratos de arrendamiento financiero 6712 Contratos de arrendamiento financiero
6713 Emisión y colocación de instrumentos 6713 Emisión y colocación de instrumentos
representativos de deuda y patrimonio representativos de deuda y patrimonio
6714 Documentos vendidos o descontados 6714 Documentos vendidos o descontados
672 Pérdida por instrumentos financieros derivados
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 672 Pérdida por instrumentos financieros derivados
6731 Préstamos de instituciones financieras y otras 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
entidades 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras
67311 Instituciones financieras entidades
67312 Otras entidades 67311 Instituciones financieras
6732 Contratos de arrendamiento financiero 67312 Otras entidades
6733 Otros instrumentos financieros por pagar 6732 Contratos de arrendamiento financiero
6734 Documentos vendidos o descontados 6733 Otros instrumentos financieros por pagar
6735 Obligaciones emitidas 6734 Documentos vendidos o descontados
6736 Obligaciones comerciales 6735 Obligaciones emitidas
6737 Obligaciones tributarias 6736 Obligaciones comerciales
674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring) 674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring)
6741 Gastos por menor valor 6741 Pérdida en instrumentos vendidos
PCGE 2010 PCGE 2019
675 Descuentos concedidos por pronto pago 675 Descuentos concedidos por pronto pago
676 Diferencia de cambio 676 Diferencia de cambio
677 Pérdida por medición de activos y pasivos 677 Pérdida por medición de activos y pasivos
financieros al valor razonable financieros al valor razonable
6771 Inversiones para negociación 6771 Inversiones mantenidas para negociación
6772 Inversiones disponibles para la venta 6772 Otras inversiones financieras
678 Participación en resultados de entidades 678 Participación en resultados de entidades
relacionadas relacionadas
6781 Participación en los resultados de subsidiarias y 6781 Participación en los resultados de subsidiarias
asociadas bajo el método del valor patrimonial y asociadas bajo el método del valor patrimonial
6782 Participaciones en negocios conjuntos 6782 Participaciones en negocios conjuntos
679 Otros gastos financieros 679 Otros gastos financieros
6791 Primas por opciones 6791 Primas por opciones
6792 Gastos financieros en medición a valor 6792 Gastos financieros en medición a valor
descontado descontado
6793 Gastos financieros en actualización de activos
por derecho de uso
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190
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio económico incorporado en activos
inmovilizados; la pérdida de valor de activos por medición a su valor razonable; y, los gastos
asociados a pasivos del tipo provisión.
681 Depreciación de propiedades de inversión.
682 Depreciación de activos por derecho de uso – arrendamiento financiero. Comprende la
depreciación de las propiedades de inversión, y propiedad, planta y equipo, adquiridos en
operaciones de arrendamiento financiero. Estos activos se acumulan en las subcuentas 321 y 322,
y su depreciación acumulada en la subcuentas 392 y 393.
683 Depreciación de activos por derecho de uso – arrendamiento operativo. Corresponde a la
depreciación de los activos por derechos de uso originados en arrendamientos operativos. Estos
activos se acumulan en la subcuenta 323, y su depreciación acumulada en la subcuenta 394.
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo.
685 Depreciación de activos biológicos en producción.
686 Amortización de intangibles.
687 Valuación de activos.
688 Deterioro del valor de los activos. Comprende la pérdida de valor de las propiedades de
inversión, activos financiados con operaciones de arrendamiento financiero, propiedad, planta y
equipo, intangibles y activos biológicos cuando se miden al costo.
689 Provisiones. Comprende los gastos asociados a pasivos respecto de los cuales existe
incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento. Incluye provisiones por litigios, desmantelamiento
y similares, restructuraciones, protección y remediación del medio ambiente, garantías y
derechos de uso, sea por su reconocimiento inicial, sea por su actualización financiera. Estas
provisiones se relacionan con la cuenta 48.
191
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CASO N° 27: PROVISIÓN POR LITIGIO
En abril de 2020, la empresa TORRE BLANCA S.A. despidió a un
trabajador y se cancelaron los beneficios sociales (vacaciones
truncas, gratificaciones truncas y remuneración trunca) sin
embargo no se le pagó una indemnización, puesto que la
empresa consideró un despido por causa justa.
No obstante, el trabajador considera que su despido no se
encuentra arreglado a ley, por lo que en junio de 2020 decidió
entablar una demanda laboral a la empresa pidiendo que se le
reconozcan los mencionados conceptos, que según su calculo
asciende a S/ 25,000.
Al 31.12.2020 la demanda se encuentra en la primera instancia
judicial, no obstante los actuados, el área legal de la empresa
considera que el juicio será favorable para el trabajador y que la
entidad deberá cumplir con pagarle un monto de S/ 20,000.
Al respecto la empresa TORRE BLANCA S.A. nos consulta acerca
del tratamiento contable de este hecho.
192
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SOLUCIÓN:
En el caso descrito, la empresa TORRE BLANCA S.A. deberá evaluar si se encuentra
frente a una provisión que debe ser contabilizada como tal. En ese sentido, para
reconocer una provisión de acuerdo a la NIC 37 deben evaluarse si se cumplen los
siguientes requisitos:
a) La entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado
de un suceso pasado.‐ En el caso descrito se cumple este requisito, puesto que la
demanda se deriva de un hecho pasado.
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen

beneficios económicos para cancelar tal obligación.‐ De acuerdo a la opinión del
área legal es muy probable que el trabajador gane el proceso judicial y que la
entidad tenga que indemnizarle.
c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.‐ La empresa sí

puede estimar la cantidad que deberá pagar al trabajador (S/ 20,000).
Por lo cual, al cumplirse estos tres requisitos, la empresa TORRE BLANCA S.A. deberá
contabilizar la provisión al 31.12.2020, para lo cual realizará los siguientes asientos:
193
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CONTABILIZACIÓN DE LA PROVISIÓN POR LITIGIO
DETALLE DEBE HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
689 Provisiones
6891 Provisión para litigios
68911 Provisión para litigios - Costo
481 Provisión para litigios
x/x Por la provisión por la probable pérdida del litigio.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 20,000.00
781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por la transferencia del gasto.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
194
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CUADRO COMPARATIVO DE LAS CUENTAS DE INGRESOS
PCGE (2010) PCGE (2019)
ELEMENTO 7: INGRESOS ELEMENTO 7: INGRESOS
70 VENTAS 70 VENTAS
71 VARIACIÓN DE PRODUCCIÓN ALMACENADA 71 VARIACIÓN DE PRODUCCIÓN ALMACENADA
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES
OBTENIDOS OBTENIDOS
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES
CONCEDIDOS CONCEDIDOS
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
77 INGRESOS FINANCIEROS 77 INGRESOS FINANCIEROS
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS GASTOS
195
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70 VENTAS
701 Mercaderías. Comprende las ventas de productos adquiridos para su venta.
702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos manufacturados.
703 Servicios terminados. Incluye los ingresos por la prestación de servicios.
704 Subproductos, desechos y desperdicios.
709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones de las ventas de
inventarios señalados en las subcuentas 701 a 703.
COMENTARIOS
Los ingresos ventas se reconocen cuando se completa la obligación de
desempeño mediante la transferencia de los bienes o servicios
comprometidos, lo que implica que el cliente obtiene el control de esos
bienes o servicios (NIIF 15, párrafo 32). El control sobre un activo es la
capacidad para redirigir su uso y obtener sustancialmente todos los
beneficios restantes (NIIF 15, párrafo 33).
Las obligaciones de desempeño se pueden satisfacer en determinado
momento o a lo largo del tiempo (NIIF 15, párrafos 35 a 38).
Cuando el valor de venta incluye intereses por financiación, corresponde
distribuir el valor de venta en ingresos por ventas de bienes o servicios, e
ingresos por intereses. Estos ingresos se reconocen inicialmente en la
divisionaria 4931, y con su devengo en la subcuenta 772.
196
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PCGE 2010 PCGE 2019
70 VENTAS 70 VENTAS
701 Mercaderías 701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas 7011 Mercaderías ‐ venta de exportación
70111 Terceros 70111 Terceros
70112 Relacionadas 70112 Relacionadas
7012 Mercaderías ‐ venta local
70121 Terceros
70122 Relacionadas 70111 Terceros
7013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas 70112 Relacionadas
70131 Terceros 702 Productos terminados
70132 Relacionadas 7021 Productos terminados ‐ venta de exportación
7014 Mercaderías inmuebles 70211 Terceros
70141 Terceros
70212 Relacionadas
70142 Relacionadas
7015 Mercaderías – Otras 7022 Productos terminados ‐ venta local
702 Productos terminados 703 Servicios terminados
7021 Productos manufacturados 7031 Servicios – exportación
70211 Terceros
70311 Terceros
70212 Relacionadas
7022 Productos de extracción terminados 70312 Relacionadas
70221 Terceros 7032 Servicios – local
7023 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 70322 Relacionadas
70231 Terceros 704 Subproductos, desechos y desperdicios
70232 Relacionadas
7041 Subproductos
7024 Productos inmuebles terminados
7025 Existencias de servicios terminados 7042 Desechos y desperdicios
703 Subproductos, desechos y desperdicios 709 Devoluciones sobre ventas
7031 Subproductos
70311 Terceros 7091 Mercaderías ‐ Venta de exportación
70312 Relacionadas
7032 Desechos y desperdicios
70911 Terceros
70321 Terceros 70912 Relacionadas
70322 Relacionadas
704 Prestación de servicios 7092 Mercaderías ‐ Venta local
7041 Terceros
709 Devoluciones sobre ventas
7091 Mercaderías – Terceros
70922 Relacionadas
70911 Mercaderías manufacturadas 7093 Productos terminados ‐ Venta de
70913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas exportación
70915 Mercaderías – Otras
70931 Terceros
7092 Mercaderías – Relacionadas 70932 Relacionadas
70921 Mercaderías manufacturadas
70922 Mercaderías de extracción 7094 Productos terminados ‐ Venta local
70924 Mercaderías inmuebles 70941 Terceros
70925 Mercaderías – Otras
7093 Productos terminados – Terceros
70942 Relacionadas
70931 Productos manufacturados 7095 Inventarios de servicios rechazados
70932 Productos de extracción terminados
70933 Productos agropecuarios y piscícolas terminados 70951 Terceros
70934 Productos inmuebles terminados
70935 Existencias de servicios terminados
70952 Relacionadas
7094 Productos terminados – Relacionadas 7096 Subproductos, desechos y desperdicios
70941 Productos manufacturados
70942 Productos de extracción terminados 70961 Terceros
70943 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
70944 Productos inmuebles terminados 70962 Relacionadas
70945 Existencias de servicios terminados
7095 Subproductos, desechos y desperdicios – Terceros
70951 Subproductos
7096 Subproductos, desechos y desperdicios – Relacionadas
70961 Subproductos
CASO N° 28: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Y SERVICIO GRATUITO
• Una empresa de servicios de lavado de vehículos ofrece un servicio
gratuito de por cada 5 servicios contratados (el sexto es gratis). El
precio de cada servicio es de S/ 100.00 mas IGV. Nos consultan
sobre la aplicación de la NIIF 15 y la contabilización de acuerdo al
PCGE.
• SOLUCIÓN
SERVICIOS IMPORTE IGV INGRESO ANTICIPO
VALOR
FACTURADO CONTABLE
Servicio 1 118.00 18.00 100.00 83.33 16.67
Servicio 2 118.00 18.00 100.00 83.33 16.67
Servicio 3 118.00 18.00 100.00 83.33 16.67
Servicio 4 118.00 18.00 100.00 83.33 16.67
Servicio 5 118.00 18.00 100.00 83.34 16.66
Servicio 6 0 0 0 83.34
590.00 90.00 500.00 500.00 83.34
199
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•
• INGRESOS CONTABLES
CONCEPTO MES 1 MES 2 MES 3 MES 4 MES 5 MES 6 TOTAL

6 MESES
Servicio 83.33 83.33 83.33 83.33 83.34 83.34 500.00
TOTAL 500.00
• INGRESOS TRIBUTARIOS / FACTURACIÓN
CONCEPTO MES 1 MES 2 MES 3 MES 4 MES 5 MES 6 TOTAL

6 MESES
Base 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 0 500.00
IGV 18.00 18.00 18.00 18.00 18.00 0 90.00
TOTAL 118.00 118.00 118.00 118.00 118.00 0 590.00
200
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SERVICIO 1
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 118.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 18.00
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS 83.33
701 Mercaderías
70121 Terceros
x/x Por el servicio de lavado de vehículo 1.
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
104 Ctas. Ctes. en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la cobranza del servicio 1.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Reglamento de comprobantes de Pago.‐ Factura de S/ 100 + S/ 18 = S/ 118
IGV.‐ Los servicios se encuentran gravados con el IGV.
Impuesto a la Renta.‐ Se reconoce el ingreso por S/ 100.
201
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SERVICIOS 2 AL 5
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 18.00
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS 83.33
701 Mercaderías
70121 Terceros
x/x Por el servicio de lavado de vehículo 5.
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
104 Ctas. Ctes. en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la cobranza del servicio 5.
Reglamento de comprobantes de Pago.‐ Factura de S/ 100 + S/ 18 = S/ 118
IGV.‐ Los servicios se encuentran gravados con el IGV.
Impuesto a la Renta.‐ Se reconoce el ingreso por S/ 100.
202
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SERVICIO 6
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ xx ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐
70 VENTAS
701 Mercaderías 83.34
70121 Terceros
x/x Por el reconocimiento del ingreso por el 6.
Reglamento de comprobantes de Pago.‐ Considerando que es un servicio gratuito
se emite un comprobante con la leyenda “SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE”.
IGV.‐ No se encuentra gravado con el IGV.
Impuesto a la Renta.‐ No se ha generado una renta gravada.
203
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72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
Esta cuenta registra el costo incurrido por la entidad en la construcción o

producción de activos inmovilizados para la obtención de rentas futuras,
aumentar el valor de su capital en el tiempo, o para su uso. Dicho costo,
previamente registrado según su naturaleza en el Elemento 6, se deberá
transferir a través de esta cuenta, a los rubros de activo inmovilizado que
corresponda.
SUBCUENTAS
721 Propiedades de inversión.
723 Intangibles.
724 Activos biológicos.
725 Costos de financiación capitalizados. Incluye el costo financiero incurrido
en la financiación de activo inmovilizado, que reúne las condiciones para ser
considerado como “activo apto”, según se define en la NIC 23.
204
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73 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES OBTENIDOS
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de bienes
y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aquellos contenidos en facturas.
Esta cuenta distingue entre transacciones con partes relacionadas y con terceros.
SUBCUENTAS
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los incrementos
de beneficios económicos originados en compras, que no pueden identificarse con el
bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser deducidos del costo de
adquisición de aquellos.
PCGE 2010 PCGE 2019
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES OBTENIDOS BONIFICACIONES OBTENIDOS
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones
obtenidos obtenidos
205
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COMENTARIOS
• Las bonificaciones están asociadas a una consideración de volumen. Por su
parte, los descuentos y rebajas corresponden a deducciones monetarias
respecto de valores previamente facturados.
• En tanto el descuento, la bonificación y la rebaja, son recibidos luego de la
fecha de facturación y oportunidad de reconocimiento de compras, su
reconocimiento corresponde a la clasificación general de otros ingresos
para efectos de presentación, luego del resultado de operación.
• Las NIIF sobre activos inmovilizados (NIC 16, NIC 38, y NIC 40, NIC 41) y la
NIIF PYMES, al referirse al costo de adquisición en el reconocimiento inicial
de los activos inmovilizados, requieren que cualquier descuento o rebaja
obtenido sea deducido de dicho costo. No obstante que no se menciona
específicamente el caso de los descuentos o rebajas obtenidos después de
algún período de tiempo (cuando el activo ya está siendo depreciado o
amortizado), si tales descuentos o rebajas se obtienen, también deben
deducirse del activo, y su depreciación o amortización, corregida en
períodos futuros.
206
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CASO N° 29: DESCUENTOS OBTENIDOS
CASO: DESCUENTOS OBTENIDOS
La empresa ORIENTE VERDE S.A. ha recibido una nota
de crédito por el monto de S/ 5,100 más IGV con
motivo de un descuento efectuado por su proveedor EL
ANGEL S.A., por haber superado el nivel de compras en
el periodo.
Teniendo en cuenta que este “descuento” está
relacionado a diversas operaciones efectuadas entre
ambas empresas, ORIENTE VERDE S.A. nos consulta
acerca del tratamiento contable.
207
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CONTABILIZACIÓN DE DESCUENTOS OBTENIDOS
DETALLE DEBE HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------
4212 Emitidas
918.00
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 5,100.00
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
7311 Terceros
x/x Por el descuento obtenido por parte de la empresa EL ANGEL S.A.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
208
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75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
751 Servicios en beneficio del personal.
752 Comisiones y corretajes.
753 Regalías.
754 Alquileres. Arrendamientos de activos inmovilizados, o de bienes muebles.
755 Recuperación de cuentas de valuación. Comprende la recuperación de valor de
activos de cuentas por cobrar, inventarios e inversiones mobiliarias, cuyo valor fue
previamente disminuido por intermedio de cuentas de valuación.
756 Enajenación de activos inmovilizados. Ingreso generado por la venta de activos
inmovilizados, clasificados según su naturaleza.
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados. Incluye el mayor
valor actual de los activos que anteriormente fueron deteriorados, y cuyo deterioro
acumulado se encuentra registrado en la cuenta 36 Desvalorización de activo
inmovilizado, cuando los activos son medidos al costo.
759 Otros ingresos de gestión. Los de similar naturaleza, diferentes a los señalados en
las subcuentas precedentes. Incluye los subsidios gubernamentales, ingresos por
reclamos al seguro, devoluciones tributarias, y donaciones.
209
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76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor
de activos no financieros en comparación con su valor en libros,
cuando son medidos al valor razonable.
SUBCUENTAS
761 Activo realizable. Incluye el incremento de valor de las
mercaderías y los productos terminados llevados al valor
razonable, así como la de los activos no corrientes mantenidos
para la venta.
762 Activo inmovilizado. Comprende el incremento de valor de
las propiedades de inversión y del activo biológico.
210
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CASO N° 30: PROPIEDADES DE INVERSIÓN A VALOR RAZONABLE
CASO: PROPIEDADES DE INVERSIÓN AL VALOR RAZONABLE (GANANCIA)

En febrero de 2020, la empresa JUPITER S.A. adquirió un terreno urbano por un
valor de S/ 130,000 con la intención de incrementar su valor con el tiempo y luego
venderlo. Dicho terreno fue registrado como una Propiedad de Inversión (cta. 31)
y se decidió medirlo al “valor razonable” de acuerdo a la NIC 40.
Al 31.12.2020 se observa que por motivos de mejoramiento de pistas, veredas y
aéreas verdes en la zona, el valor razonable del terreno se estima en S/ 150,000.
Nos consulta acerca del reconocimiento de la ganancia del valor del predio.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN 20,000.00
311 Terrenos
3111 Urbanos
76 GANANCIA POR LA MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 20,000.00
AL VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado
x/x Por la medición a valor razonable de la propiedad de inversión.
211
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771 Ganancia por instrumento financiero derivado.
772 Rendimientos ganados. Intereses que devengan los depósitos en cuentas en instituciones
financieras; las cuentas por cobrar comerciales; los préstamos otorgados; y los bonos y otros.
773 Dividendos. Ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en valores representativos
del patrimonio de otras entidades.
774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring). Incluye los rendimientos financieros y
otros obtenidos en operaciones de compra de cuentas por cobrar.
775 Descuentos obtenidos por pronto pago. Importe de los descuentos que la entidad obtiene
de sus proveedores por el pago anticipado de sus cuentas.
776 Diferencia en cambio. Ganancias por diferencia en cambio originadas por las operaciones
efectuadas en moneda extranjera.
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable. Comprende el
mayor valor de los instrumentos financieros primarios en comparación con su valor en libros a la
fecha de los estados financieros.
778 Participación en los resultados de entidades relacionadas. Registra la ganancia en el valor de
las inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que reconoce la entidad, con
motivo del incremento del patrimonio neto de dichas entidades, donde se ejerce control o
influencia significativa, respectivamente.
779 Otros ingresos financieros.
212
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CASO N° 31: DESCUENTOS FINANCIEROS
La empresa INMAR S.R.L. dedicada a la prestación de servicios informáticos, tiene por
política otorgar un descuento por pronto pago del 10% a sus clientes que cumplen con
cancelar sus deudas con 90 días de anticipación del plazo otorgado.
En el mes de noviembre de 2020 la empresa DUNAS S.A. quien tenía una deuda de S/
13,000 más IGV con vcto para el mes de junio del 2021, cumplió con cancelar su
deuda con más de 90 días de anticipación, por lo que la empresa INMAR S.A. procedió
a efectuarle el descuento respectivo y emitirle la nota de crédito N° 001‐00452.
La empresa DUNAS S.A. nos consultan el tratamiento contable de esta operación.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
4212 Emitidas
1,300.00
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
x/x Por el descuento financiero obtenido.
213
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ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN:
COSTOS DE PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN
• La acumulación de costos de producción de bienes y servicios,

permite el costeo de los mismos para su incorporación en los
activos correspondientes. Las cuentas de este elemento
referidas al costo de producción, representan cuentas de
transición hasta la culminación del proceso productivo o el
cierre del período, en que se incorporan en el activo.
• En lo que hace a los gastos por función, alguna porción o la
totalidad de las cuentas de gastos por naturaleza 62, 63, 64,
65 y 68 se trasladan a cuentas de acumulación por función, de
acuerdo con la presentación que resulte más adecuada a las
actividades de cada entidad.
• Se deja a criterio de las entidades el uso de las cuentas de
este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de
información de sus costos de producción y gastos por
función.
214
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ABOG. TRIBUTARISTA / CPC. HENRY AGUILAR ESPINOZA
CEL 980-774-139
henryaguilar.asesor@gmail.com
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PLAN CONTABLE

4 DIVISIONARIA NO REQUIERE AUTORIZACIÓN DE LA DIRECCIÓN

DÍGITOS PCGE DESCRIPCIÓN

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ‐ TERCEROS 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ‐ TERCEROS

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ‐ TERCEROS 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ‐ TERCEROS

DETALLE DEBE HABER

DETALLE DEBE HABER

• NIIF 9 introduce un modelo único de

CONDICIONES QUE DEBE CUMPLIRSE:

11 INVERSIONES FINANCIERAS 15,000.00

112 Otras inversiones financieras

1121 Otras inversiones financieras

11212 Valor razonable

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 15,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la adquisición de acciones de la empresa HILTONS S.A.A.

112 Otras inversiones financieras

1121 Otras inversiones financieras

11212 Valor razonable

7772 Otras inversiones

x/x Por el incremento del valor de las acciones al 31.12.2020.

PCGE 2010 PCGE 2019

Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es

DETALLE DEBE HABER

PCGE 2010 PCGE 2019

PCGE 2010 PCGE 2019

162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las transacciones

PCGE 2010 PCGE 2019

4017 Impuesto a la renta

4018 Otros Impuestos y contraprestaciones

DETALLE DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 72,000.00

167 Tributos por acreditar

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 472,000.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

DETALLE DEBE HABER

“COMPENSACIÓN” Y PAGO DEL IGV

1041 Cuentas corrientes operativas

CASO: COSTOS VINCULADOS A LAS COMPRAS DE

La empresa INNOVA SKIN S.A. se dedica a la comercialización

DETALLE DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 1,440.00

167 Tributos por acreditar

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 9,440.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

167 Tributos por acreditar

DETALLE DEBE HABER

CONSUMO DE MATERIALES S/ 1 000

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1 000.00

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6131 Materiales auxiliares

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 1 000.00

251 Materiales auxiliares

x/x Por los materiales consumidos para la prestación del servicio.

93 COSTO DE SERVICIO 1 000.00

933 Materiales auxiliares

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1 000.00