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    Caso Práctico N

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    El resumen del documento en 3 oraciones o menos es: El Hotel El Trineo S.A.C. recibió un adelanto de S/12,000 por reservaciones, y consulta cuándo nace la obligación tributaria. La obligación nace con la percepción del ingreso, siendo la base imponible los S/12,000 recibidos. Según el artículo 3° del D.S. 029-94 EF, para servicios de hospedaje la obligación nace con la percepción del ingreso, aunque sea un depósito.

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    El resumen del documento en 3 oraciones o menos es: El Hotel El Trineo S.A.C. recibió un adelanto de S/12,000 por reservaciones, y consulta cuándo nace la obligación tributaria. La obligación nace con la percepción del ingreso, siendo la base imponible los S/12,000 recibidos. Según el artículo 3° del D.S. 029-94 EF, para servicios de hospedaje la obligación nace con la percepción del ingreso, aunque sea un depósito.

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    Caso Práctico N° 1

    El 20.02.09, la empresa Hotelera “El Trineo S.A.C.” ha recibido en calidad de adelanto la suma de S/ 12,000
    por concepto de reservaciones de 40 habitaciones para el mes de julio del presente año del Colegio Feliz,
    cuyos alumnos realizarán una excursión a la ciudad de Trujillo. Se ha pactado que el importe total del servicio
    es de S/. 100,000. Se consulta cuando se considera que nace la obligación tributaria, señalando la base legal
    correspondiente.

    En el caso de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligación tributaria nace con la
    percepción del ingreso, inclusive cuando tenga calidad de depósito, garantía, arras o similares, siendo la base
    imponible los S/ 12,000 entregados de adelanto.

    Base legal : numeral 3 del artículo 3° del D.S. 029-94 EF.

    Caso Práctico N° 2 
    El Sr. Pérez tiene una bodega donde vende productos de primera necesidad gravados y no gravados. Ha
    iniciado sus actividades en el mes de enero del año 2009, y sus ventas gravadas del mes ascienden a S/
    10,800 y las no gravadas a S/.6,000. Por la modalidad de ventas, el Sr. Pérez no ha discriminado las compras
    que se emplean para sus operaciones gravadas y no gravadas. Asimismo, se sabe que las compras gravadas
    del mes ascienden a S/ 18,000 + S/.3,420 de IGV y las compras no gravadas a S/. 4,000.

    Se consulta cuál es el crédito fiscal del mes de enero.


     
    Para determinar el porcentaje del crédito fiscal que corresponde utilizar contra el impuesto bruto producto de
    sus operaciones gravadas con el IGV, el contribuyente deber proceder según lo dispuesto en el numeral 6 del
    artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC :

    Porcentaje=
    Ventas gravadas + exportaciones
    Ventas gravadas + no gravadas (*)

    Porcentaje= 10,800 x 100 = 64.29% 


    (10,800 + 6,000)
    ( % a aplicar para el cálculo del Crédito Fiscal)
     
    Total crédito fiscal S/.3,420 x 64.29% : 2,199
    Total Crédito fiscal a ser utilizado en el periodo = S/.2,199.

    12. Consultas frecuentes

    a. Que obligaciones tienen los agentes que percepción.-


    i. Solicitar a la SUNAT la autorización de impresión de
    comprobantes de percepción que sean necesarios.
    ii. Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se les debe
    aplicar la percepción del IGV y efectuar la misma.
    iii. Emitir el comprobante de percepción al momento en que se
    realiza el cobro al cliente.
    iv. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV –
    Percepciones por pagar".
    v. Llevar, con un máximo de 10 días de atraso, un "Registro del
    Régimen de Percepciones".
    vi. Declarar y pagar a la SUNAT las percepciones efectuadas en el
    período utilizando el PDT 0633 Agentes de Percepción
    b. Cuales son las Obligaciones de los Clientes o Adquirientes de
    Combustible.-
    i.
    Aceptar la percepción que efectuará el Agente de Percepción.
    ii.
    Abrir una sub-cuenta en su contabilidad "IGV percibido" dentro de
    la cuenta "Impuesto General a las Ventas", donde controlara las
    percepciones que le hubieren efectuado los Agentes de
    Percepción, así como las aplicaciones de dichas percepciones al
    IGV por pagar.
    iii. Deducir el IGV percibido en el PDT 0621 IGV Renta Mensual, en el
    periodo que corresponda el comprobante de percepción recibido.
    c. Caso practico: Cobranza al contado

    La empresa Combustibles S.A. ha sido designada como Agente de


    Percepción del IGV, por lo cual se encuentra obligada a percibir a sus
    clientes a partir de las operaciones del 14/10/02.

    Efectúa una venta el 18/10/02 de gasolina de 90 (combustible sujeto al


    sistema de percepciones) a Servicentro Unión S.A. con la factura 001-
    0152 la cual se emitió como sigue:

    Valor de Venta S/. 1,000.00


    IGV S/. 180.00
    Precio de Venta S/. 1,180.00
    Percepción S/. 11.80 *
    Total a cobrar S/. 1,191.80

    * (De manera referencial se incluye en la factura el importe de la


    Percepción, 1% del precio de venta S/.1,180.00 x 1% = S/. 11.80)

    En la misma fecha se efectúa la cobranza con cheque Nº 15648 del


    Banco RIF

    Solución:

    El cheque de Servicentro Unión S.A. por el pago de la factura debe


    emitirse por el total incluyendo la percepción S/.1,191.80, y
    Combustibles S.A. deberá entregar un comprobante de percepción como
    sigue:

    Fecha : 18/10/02

    Factura Monto total Percepción


    cobrado
    001-0152 S/. 1,191.80 S/. 11.80 **

    ** (La Percepción es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado :


    S/.1,191.80 x 0.0099 = S/.11.80)
     

    d. Caso Practico: Cobros parciales

    En el mismo caso, y en el supuesto que en el día de la venta solo se


    efectué una cobranza parcial con cheque Nº 15649 del Banco RIF por S/.
    500.00 y el 31/10/02 se cancele la factura en efectivo.

    Solución:

    El cheque de Servicentro Unión S.A. del 18/10/02 por el pago a cuenta


    de S/. 500.00, lleva implícito la percepción del IGV en forma
    proporcional. Combustibles S.A. deberá entregar comprobante de
    percepción como sigue:

    Fecha : 18/10/02

    Factura Monto total Percepción


    cobrado
    001-0152 S/.500.00 S/. 4.95**

    ** (La Percepción es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado :


    S/.500.00 x 0.0099 = S/.4.95)

    El 31/10/02 la cobranza debe ser por S/. 691.80 para que se cancele la
    factura y Combustibles S.A. deberá entregar comprobante de percepción
    como sigue:

    Fecha : 31/10/02

    Factura Monto total Percepción


    cobrado
    001-0152 S/.691.80 S/. 6.85**

    ** (La Percepción es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado :


    S/.691.80 x 0.0099 = S/.6.85)

    Nota:
    Los pagos parciales dan lugar al calculo de percepciones parciales, cuya
    suma es igual al monto de la percepción sobre el total de la operación
    (S/.4.95 + S/.6.85 =S/.11.80)

    e. Caso Practico: Operaciones en dólares

    La empresa Combustibles S.A. designada como Agente de Percepción del


    IGV.

    Efectúa una venta el 20/10/02 de gasolina de 97 (combustible sujeto al


    sistema de percepciones) a Estación de Servicio Los Ángeles S.A. con la
    factura 001-0188 la cual se emitió como sigue:

    Valor de Venta : US $500.00


    IGV: US $ 90.00
    Precio de Venta : US $590.00
    Percepción: US $ 5.90*
    Total a cobrar: US $595.90

    * (De manera referencial se incluye en la factura el importe de la


    Percepción, 1% del precio de venta US$. 590.00 x 1% = US$ 5.90)

    La cobranza se efectúa en dos partes el día de la venta, Estación de


    Servicio Los Ángeles S.A. entrega cheque Nº 12453 por US$ 300 y el
    30/10/02 cancela la diferencia en efectivo.

    Solución:

    El cheque del 20/10/02 por el pago a cuenta es de US$. 300.00, como


    sabemos todo pago a cuenta lleva implícito la percepción en forma
    proporcional a éste.

    Además la percepción se efectúa en soles al tipo de cambio promedio


    venta de la fecha del cobro.

    Entonces :

    20/10/2002 US$ 300.00 * T/C 3.545 1,063.50

    30/10/2002 US$ 295.90 * T/C 3.564 1,054.59

    * Tipo de cambio supuesto solo para resolver el caso.


    Combustibles S.A. deberá entregar comprobante de percepción como
    sigue:

    Fecha : 20/10/02

    Factura Monto total Percepción


    cobrado
    001-0188 S/.1,063.50 10.53 **

    ** (La Percepción es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado :


    S/.1,063.5 x 0.0099 = S/. 10.53)

    Fecha : 30/10/02

    Factura Monto total Percepción


    cobrado
    001-0188 S/. 1,054.59 10.44**

    ** (La Percepción es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado :


    S/.1054.59 x 0.0099 = S/.10.44)

    f. Caso Practico: Cobranza de varias facturas

    La empresa Combustibles S.A. designada como Agente de Percepción del IGV

    Efectúa las siguientes ventas a su cliente Servicentro Ríos S.R.L.

    Fecha Docume Núme Precio Percepc Total a


    nto ro de ión S/. cobrar
    Venta S/.
    S/.
    15/10/2 Factura 001- 3,500. 35.00 3,535.
    002 0145 00 00
    18/10/2 Factura 001- 2,100. 21.00 2,121.
    002 0155 00 00

    El 18/10/2002 recibe un cheque por S/. 4,000.00 para el pago a cuenta de las dos
    facturas.

    Solución:
    La fecha de la cobranza 18/10/02, Combustibles S.A. emite el siguiente comprobante
    de percepción:

    Fecha : 18/10/02

    Factura Monto total Percepción


    cobrado
    001-0145
    001-0155
    Totales S/. 4,000.00 39.60 **

    ** (La Percepción es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado : S/.4,000.00 x


    0.0099 = 39.60)

    No es necesario calcular ni detallar el importe de la percepción por cada factura dentro


    del comprobante de percepción.

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