Dr. CPCC.

Demetrio Pedro, DURAND SAAVEDRA

 Proceso de Auditoria - Fases:
Planeamiento, Ejecución y Elaboración
de Informes
Proceso de la Auditoría
Actividades Preliminares

Relación con clientes potenciales

Invitación: directa e indirecta
Evaluación de la empresa para la elaboración de la propuesta
Presentación de la propuesta
Aceptación de propuesta
Carta compromiso de auditoria - NIA 210 (Términos de los
compromisos de auditoría)

2
 Proceso de Auditoria - Fases:
Planeamiento, Ejecución y Elaboración
de Informes

Fase I Planificación Detallada

Memorando de planeamiento
Programa de auditoria

3
 Proceso de Auditoria - Fases:
Planeamiento, Ejecución y Elaboración
de Informes
Fase II Ejecución del Trabajo

Primera visita
- Conformación del archivo permanente
- Comprensión y evaluación del control interno

Visita(s) Interina(s)
- Evaluación del control interno
- Arqueos
- Circularización de saldos
- Observar la toma de inventarios físicos
- Otros

Visita final
- Actualización del archivo permanente
- Pruebas de saldos y transacciones
4
 Proceso de Auditoria - Fases:
Planeamiento, Ejecución y Elaboración
de Informes
Fase III Informe (Dictamen) y Actividades Finales

Preparación del Informe (Borrador)

Discusión del Informe con el Cliente
Término de la Auditoria
- Examen de hechos subsecuentes
- Carta de Gerencia
- Emisión del informe final

5
 Proceso de Auditoria - Fases:
Planeamiento, Ejecución y Elaboración
de Informes
Planeamiento de la Auditoría

Concepto básico: Significa la previsión de los

procedimientos de auditoría que se van a emplear,
la extensión que se les va a dar, la oportunidad en
que se van aplicar, los posibles papeles de trabajo
en que se van a registrar los resultados y el
personal que se va asignar para el examen.

6
 Proceso de Auditoria - Fases:
Planeamiento, Ejecución y Elaboración
de Informes

Carta Compromiso - NIA 210

El auditor y el cliente deberán acordar los términos

del compromiso los cuales deberían registrarse en
una carta compromiso de auditoría u otro documento
apropiado.

7
 Proceso de Auditoria - Fases:
Planeamiento, Ejecución y Elaboración
de Informes
Finalidad de la Carta Compromiso - NIA 210
Documento que el auditor elabora, firma y envía al cliente antes del
inicio del trabajo, para evitar malos entendidos con relación a la
auditoria a realizar.

Documenta y confirma la aceptación del nombramiento por parte del

auditor, el objetivo y alcance de la auditoria, el grado de las
responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualquier
informe.

Asimismo indica la colaboración y/u obligaciones que corresponde

al cliente a fin de que la auditoria se realice sin ninguna dificultad.

8
 Proceso de Auditoria - Fases:
Planeamiento, Ejecución y Elaboración
de Informes
Contenido de la Carta Compromiso - NIA 210

La forma y contenido puede variar para cada cliente. Se refiere entre

otros a:

- Objetivo de la auditoría.
- Responsabilidad de la administración por los estados financieros.
- Alcance de la auditoría.
- Acceso sin restricciones a cualquier registro y otra información o
documentación a solicitar por el auditor.

9
Planeamiento según NIA 300
 La NIA 300, tiene como propósito establecer normas y
proporcionar lineamientos para el planeamiento de una
auditoria de estados financieros. Esta NIA está
enmarcada en el contexto de auditorías recurrentes.

 En una primera auditoria el auditor puede necesitar

ampliar el proceso de planeamiento más allá de los
asuntos que aquí se discuten.

 El auditor deberá planificar el trabajo de auditoría de tal

modo que la auditoria sea realizada de manera eficaz,
eficiente y oportuna.

10
 Proceso del Planeamiento
* Obtener suficiente información
a) Conocimiento del giro o actividad del negocio
b) Entendimiento de los sistemas de contabilidad y
de control interno
c) Comprensión de las operaciones de la entidad
por examinar
d) Comprensión de la estructura del control interno
* Evaluar el nivel de riesgo de auditoría
* Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y
extensión de los procedimientos de auditoria
* Preparar el plan general y programas de auditoria
* Considerar el supuesto de empresa en marcha
11
 Pla General o Global (memorando de
Planificación) - NIA 300
Estructura y contenido del Plan General de Auditoria

- Objetivo y alcance del examen

- Antecedentes de la entidad por auditar
- Puntos de atención sobre características y situaciones
especiales del negocio
- Identificación de compromisos y aéreas criticas
- Informes a emitir y plazos
- Principales directivos de la entidad
- Personal del equipo de auditoría y cronograma de
trabajo
12
 Programa de Auditoría
La NIA 300 - Planeamiento, indica que el auditor
deberá desarrollar y documentar el programa de
auditoría estableciendo la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría planeados
que se requieren para poner en marcha el plan global de
auditoría.

Contenido.- El Programa es un esquema detallado de

todo el trabajo de auditoría por realizar. Contiene por
cada cuenta o elemento de los estados financieros los
objetivos de auditoría y los procedimientos de auditoría,
asimismo un presupuesto de tiempo para las diferentes
aéreas o procedimientos de auditoria.
13
 Propósito o finalidad del Programa de
Auditoría
a) Como guía (instructivo) del equipo de auditoría (El
programa de auditoría sirve como un instrumento
orientador de instrucciones para los asistentes que
participan en la auditoría).

a) Como medio para controlar y registrar el desarrollo

de la auditoría.

14
Propósito o finalidad del Programa de
Auditoría
En la preparación del programa de auditoría, el auditor
deberá considerar también las evaluaciones específicas
de los riesgos inherentes y de control y el nivel de
seguridad requerido a ser provisto por procedimientos
sustantivos. El auditor debería considerar también la
oportunidad de las pruebas de controles y de los
procedimientos sustantivos, la coordinación del apoyo
esperado de la entidad, la disponibilidad de asistentes y
la participación de otros auditores o expertos.

El plan global de auditoría y el programa de auditoría

deberían ser revisados según sea necesario durante el
curso de la auditoria y las razones de los cambios
importantes deberán documentarse.
15
 EXAMEN DE LOS COMPONENTES O
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Los estados financieros contienen aseveraciones y/o

afirmaciones respecto a las cuales la empresa, a la que
corresponden los estados financieros, sostiene que son
ciertas.

Cuando el auditor examina los estados financieros utiliza

procedimientos de auditoría diseñados para obtener
evidencia suficiente y competente a efecto de establecer
si las aseveraciones comprendidas en los estados
financieros auditados son válidas, es decir son
confiables o no confiables.
16
LAS ASEVERACIONES O AFIRMACIONES

Las aseveraciones y/o afirmaciones de los estados

financieros pueden resumirse en las siguientes
categorías o grupos:

● Existencia u ocurrencia (Los activos, pasivos y

patrimonio existen y las transacciones han ocurrido)

● Derechos y obligaciones (la entidad auditada tiene

derecho en los activos y obligación de pagar las
obligaciones)

17
 LAS ASEVERACIONES O AFIRMACIONES

● Totalidad (se incluyen en los estados financieros en

su integridad los activos, pasivos y las transacciones y/o
eventos).

● Valuación y medición (los activos, pasivos,

patrimonio, ingresos y gastos están presentados en
valores determinados, según los principios de
contabilidad generalmente aceptados). Asimismo, si
tales ingresos y gastos se registran por su monto
apropiado y asignan al período que corresponde.

18
 LAS ASEVERACIONES O AFIRMACIONES

● Presentación y revelación (las cuentas y/o

elementos están descritos, clasificados y se revelan con
el marco apropiado de datos acorde con los principios de
contabilidad generalmente aceptados).

En el examen de las aseveraciones y/o afirmaciones de

los estados financieros, el auditor, según la naturaleza
de las mismas, debe definir previamente los objetivos del
examen y luego los procedimientos de auditoria sean
estos las pruebas de cumplimiento o control y las
pruebas sustanciales.

19
 Clasificación de las aseveraciones que
utiliza el auditor (Ref. NIA 500- Evidencia
de Auditoria)
 Aseveraciones sobre los tipos de transacciones y
eventos para el periodo auditado: Ocurrencia,
Integridad, Precisión, Corte, Clasificación.

 Aseveraciones sobre los saldos de cuenta al final del

periodo: Existencias, Derechos y Obligaciones,
Integridad, Valuación.

 Aseveraciones sobre la presentación y la revelación:

Ocurrencia, Derechos y Obligaciones, Integridad,
Clasificación e Intangibilidad, Precisión y Evaluación.
20
 En la práctica la auditoria se efectúa
basándose en ciclos de operaciones del
negocio
La organización del trabajo de auditoría refleja las
interrelaciones entre las diversas áreas de un negocio
y pueden comprender:
 La auditoria del efectivo, comprende las cuentas por
cobrar y aéreas relacionadas.
 El examen de existencias (inventarios) abarca las
compras y costo de la mercadería vendida.
 Las verificaciones de propiedades, planta y equipos
comprende el análisis de la depreciación acumulada,
gastos de reparación y mantenimiento y el ingreso por
alquileres.
21
 En la práctica la auditoria se efectúa
basándose en ciclos de operaciones del
negocio
 La auditoría de inversiones comprende la verificación
de la utilidad por inversión y cualquier ganancia o
pérdida por venta o intercambio de inversiones.

 Los pasivos, gastos por intereses y desembolsos de

efectivo se pueden auditar simultáneamente.

 La auditoría del capital y las utilidades retenidas se

hace conjuntamente con el examen de dividendos.

22
 Estado de Situación Financiera (Balance
General)
 Activo: Recursos controlados por la entidad como
resultado de transacciones y hechos pasados de cuya
utilización se espera que fluyan beneficios económicos a la
empresa. Las cuentas se presentan en orden de liquidez
decreciente.
 Pasivo: Obligaciones presentes como resultado de hechos
pasados, previéndose que su liquidación produzca para la
empresa la salida de recursos.
Patrimonio: Recursos aportados por los socios o
accionistas, excedente de operaciones que realiza la
entidad y otras partidas según disposiciones legales,
estatutarias y contractuales.

23
EXAMEN DE COMPONENTES DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Para la auditoría de cada componente se presenta el
siguiente esquema:
- Naturaleza, contenido y presentación de cada
componente.
- Objetivos de auditoría.
- Procedimientos de auditoría.
- Papeles de trabajo y casos prácticos.

A efectos de lograr homogeneidad en el desarrollo y

explicación teórico práctico de cada componente se
deberá tener en cuenta los siguientes criterios:
24
 EXAMEN DE COMPONENTES DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
En lo que concierne a “Naturaleza, contenido y
presentación del componente”, considerar principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA, NIC, NIIF y
disposiciones reglamentarias por ejemplo Reglamento de
Información Financiera y Manual para la preparación de
información Financiera de la SMV ex CONASEV).

Asimismo, se deberán referir los controles internos

relacionados, debiendo comprender los controles internos
clave y la identificación y evaluación de riesgos.

25
 Examen de Componentes de los Estados
Financieros
Respecto a los “Objetivos de auditoria” analizar cada
objetivo de auditoria haciendo énfasis en los resultados que
se deben lograr en cada uno.

En cuanto a los “Procedimientos de Auditoria”, en primer

lugar identificar y comentar las técnicas de auditoria que se
utilizan en cada componente para obtener evidencia. Para
los comentarios sobre el análisis de los procedimientos de
auditoria en cada componente podrá utilizarse además
Programas de auditoria de casos reales o de algún texto de
auditoria.

26
 Examen de Componentes de los Estados
Financieros
En los comentarios sobre Papeles de trabajo y casos
prácticos tener como referencia:
- Cuestionarios para la evaluación del control interno.
- Identificación y evaluación de riesgo inherente y riesgo
de control.
- Elaboración de Papeles de Trabajo.
- Formulación de observaciones

27
Auditoría de Efectivo y Equivalentes de
Efectivo
Naturaleza, contenido y presentación

Incluye los componentes del efectivo representado por

medios de pago (dinero en efectivo, cheques, tarjetas
de crédito y de debito, giros etc.), depósitos en bancos
y en instituciones financieras, así como los
equivalentes que corresponden a las inversiones
financieras de corto plazo y alta liquidez, fácilmente
convertibles en un importe determinado de efectivo y
estar sujeta q un riesgo insignificante de cambios en
su valor, cuya fecha de vencimiento no exceda a 90
días desde la fecha de adquisición.
28
Auditoría de Efectivo y Equivalentes de
Efectivo
Naturaleza, contenido y presentación

En los estados financieros se presenta en el balance

general como parte del activo corriente.

Se tendrá presente la información que debe revelarse

en notas a los estados financieros.

29
 Controles Internos
Medidas o disposiciones (Políticas y procedimientos)
establecidos por la entidad para salvaguardar o proteger
este recurso, evitar su uso irregular o fraudulento,
asimismo para que este adecuadamente registrado y
presentado en la información financiera.

El efectivo y el equivalente de efectivo, por su naturaleza

y características, es uno de los activos donde se pueden
cometer irregularidades o fraudes con mayor posibilidad
que en otros activos. Por ello es necesario que la
entidad establezca eficientes controles internos tales
como la práctica de arqueos y conciliaciones bancarias,
controles internos claves y relevantes para lo cual debe
tenerse en cuenta lo siguiente:
30
Controles Internos

Con relación al arqueo del efectivo y equivalente

de efectivo

Mediante el arqueo la entidad verifica la existencia

física y autenticidad de los medios de pago,
comprobando además que el total recontado sea igual
al saldo según libros y registros contables. En la
auditoría los arqueos también tienen esa finalidad.

31
 Controles Internos
 Condiciones o requerimientos para una adecuada
realización del Arqueo:
 Indagar donde se ubican o administra efectivo y
porque motivos.

 Establecer la fecha y hora de inicio del arqueo.

 Considerar que afecte lo menos posible las actividades

de la entidad.

 Debe ser sorpresivo.

 Iniciar y terminar el arqueo en una sola fecha. 32

 Controles Internos
 Condiciones o requerimientos para una adecuada
realización del Arqueo:
 Durante el proceso del arqueo debe estar presente el
responsable del manejo del efectivo. No debe
ausentarse en ningún momento.

 Efectuar el recuento del efectivo (monedas y billetes),

cheques y documentos que respaldan el uso o entrega
de efectivo.

 Totalizar lo recontado y comparar con el saldo según

libros y registros de la entidad. Si existe diferencias
debe requerirse al encargado que de las explicaciones
correspondientes. 33
Controles Internos

Como parte del control interno debe disponerse que

todo desembolso o egreso de efectivo para atender
una obligación debe hacerse mediante cheque, girado
a nombre del beneficiario y con las firmas autorizadas
de las personas facultadas para ello.

Si la entidad tiene necesidad de atender gastos por

montos pequeños y urgentes, debe establecer un
fondo fijo (Caja chica). Para su correcta administración
debe cumplirse las siguientes disposiciones (controles
internos).

34
 Controles Internos
Establecer el importe del Fondo Fijo según las
necesidades de la entidad
Designar a la persona idónea a cargo de la
administración del Fondo Fijo y darle las siguientes
instrucciones (por escrito):
 Que tipo o clase de gastos se pueden atender
 Monto máximo por cada desembolso o gastos
 Quienes están facultados para autorizar un gasto o
desembolso
 En caso de entregar efectivo con cargo a rendir
cuenta establecer el plazo máximo para la liquidación

35
 Controles Internos
 Preparar la planilla de liquidación de gastos y adjuntar
la documentación sustentatoria.
 En cada documento indicar “pagado con fondo fijo” y la
fecha y numero de la liquidación para evitar la
utilización indebida del fondo fijo.
 Asimismo establecer prohibiciones como no atender
adelanto de sueldos y salarios, no cambiar cheques de
personal de la entidad o girados por terceros.

Realizar arqueos del fondo fijo en forma sorpresiva.

Debe dejarse evidencia escrita de los resultados

36
 Conciliación Bancaria
 Finalidad de la conciliación: Comprobar que las
transacciones u operaciones efectuadas por la entidad con
relación a las entidades bancarias han sido ejecutadas por
estas en las mismas fechas, por los mismos importes y
condiciones de la entidad. Asimismo verificar que las
operaciones o transacciones efectuadas directamente por
las entidades bancarias correspondan a la entidad y tengan
el debido sustento.

 Para que la conciliación constituya un efectivo control

interno debe ser hecha oportunamente, dentro de los
plazos y condiciones vigentes, asimismo debe estar a
cargo de personal competente con la debida supervisión

37
Objetivos y Procedimientos de Auditoría
Objetivo General o Principal

Comprobar, determinar o establecer que el saldo que figura

en el balance general.

 Está representado por medios de pago (Dinero en

efectivo, cheques, tarjetas de crédito y debito, giros, etc.)
depósitos en bancos e instituciones financieras, así como
los equivalentes de efectivo que correspondan a las
inversiones financieras de corto plazo y alta liquidez,
fácilmente convertibles en efectivo y estar sujetas a riesgo
insignificante de cambios en su valor, cuya fecha de
vencimiento no exceda a 90 días desde la fecha de su
adquisición.
38
Objetivos y Procedimientos de Auditoría
 Es el resultado de transacciones u operaciones
efectuadas por la entidad, autorizadas por los funcionarios
o niveles competentes, sustentadas documentalmente y
registradas cumpliendo principios de contabilidad
generalmente aceptados.

 Esta valuado y presentado según PCGA (incluye las

notas a los estados financieros).

(Desagregar o separar el objetivo general en objetivos de

menor dimensión o tamaño).

39
 Objetivos y Procedimientos de Auditoría
Respecto al activo Efectivo o equivalente de Efectivo
Estén Comprobar:

 Que los medios de pago existan y sean auténticos

(Existencia)
 Que los medios de pagos pertenezcan a la entidad
auditada (Propiedad)
 Que se pueden utilizar los medios de pagos libremente
Restricciones
 Que las transacciones relacionadas estén debidamente
autorizadas Autorización

40
 Objetivos y Procedimientos

 Que cada transacción u operación ha sido reconocida por

el valor que corresponde (Valuación)
 Que el saldo en el balance general matemáticamente es
correcto (Exactitud del saldo)
 Que los medios de pago se utilizan apropiadamente según
las necesidades del negocio (Uso del activo)
 Presentación según PCGA

41
 Técnicas y procedimientos de auditoría
(Resumen)
En el programa de auditoría se debe detallar las técnicas y
procedimientos que debe aplicar el auditor a fin de obtener
evidencia con relación a los objetivos de auditoría.

A fin de viabilizar la explicación sobre el alcance y finalidad

o propósito de los procedimientos de auditoría estos
agrupan en la forma siguiente:

 Estudiar y evaluar el control interno para identificar y

evaluar el riesgo y definir el alcance del examen.
 Efectuar arqueos a fin de verificar la existencia y
autenticidad de los medios de pago.

42
 Técnicas y procedimientos de auditoría
(Resumen)
 Efectuar arqueos a fin de verificar la existencia y
autenticidad de los medios de pago.
 Realizar el Corte Documentario.
 Obtener confirmaciones bancarias y revisar las
conciliaciones bancarias (Reconciliación).
 Efectuar el análisis de operaciones y verificar su registro y
procesamiento en el sistema contable.
 Revisar las transferencias bancarias.
 Verificar la adecuada presentación según principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA).

43
Evaluación de Control Interno

A. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL

INTERNO
Cliente :Charcos SA
Periodo : año 2010
Fecha : 02.ENE.2011

CAJA Y BANCOS

44
 Preguntas SI NO N/A Comentarios
A 1 CAJA
1.- Los fondos recibidos se depositan en bancos, totalmente y en qué x Los fondos se depositan sólo los días
tiempo? viernes

2.-Los ingresos de caja están a cargo de una persona que no tiene x El tesorero
autorización para firmar cheques, no tienen acceso a registros contables
y no maneja conciliaciones bancarias.

3.-Los recibos son pre numerados x De acuerdo a como se utilizan le

asignan el número

4.-Está prohibido el canje de cheques personales de ejecutivos , x Está prohibido por norma interna
funcionarios y empleados formulado por la gerencia general

A.2 FONDO FIJO

1.-Está normado el monto del fondo fijo x Está de acuerdo al criterio del custodio
del fondo

2.-El custodio del fondo fijo es un trabajador independiente de la x Existe norma interna que lo establece.
recepción de fondos, cobranzas y recepción de dinero en general

3.-Se considera el monto del fondo fijo como razonable x Asciende a S/. 5,000 nuevos soles

4.-está normado el tope máximo de los gastos individuales con el fondo x El custodio lo administra de acuerdo a
fijo su criterio

45
A.3. CONCILIACIONES BANCARIAS

1.- determinar las cuentas corrientes que tiene la empresa y los Bancos. x Cuentas corrientes en el Banco
Interamericano y Banco de Crédito

2.-Periodos de realización de las conciliaciones bancarias y si son x No está establecido.

realizadas por personal que no está involucrado con funciones de firmar El personal no está involucrado con
cheques o registro de efectivo funciones de firmar cheques o registro de
efectivo

3.-los estados de cuenta remitidos por los bancos , son recepcionados por x Si el encargado los recibe
el encargado de realizar las conciliaciones periódicamente

4.- existen control de los cheques que tienen mucho tiempo pendientes de x No se encuentra normado
cobro

46
B.-En base al resultado elaborar la Hoja de Deficiencias de Control Interno, señalando el grado de
Riesgo

REF DEFICIENCIAS GRADO RECOMENDACIONES APLICAR PROCDMTOS

P/T MAYOR/ MENOR ALTERNATIVOS

C.- Elaborar la Hoja Resultado de Riesgos

CUENTA FACTORES INHERENTE/CONTROL CONTROLES PROCEDIMIENTO DE

DE CLAVES AUDITORIA
RIESGO (PRINCIPIOS
DE
CONTROL
INTERNO)

47
 Programa de Auditoría
D.-PROGRAMA DE AUDITORIA

 Cliente: Charcos SA
 Periodo: año 2010
 Cuenta: CAJA Y BANCOS
Objetivos:
1. Determinar si la cuenta revela todos los fondos recibidos o si estos
existen.
2. Determinar si el saldo de Caja es correcto.
3. Asegurarse si los saldos de los depósitos de ahorro y otras
modalidades son los correctos y están disponibles.
4. Determinar la naturaleza de los fondos sujetos a restricción.

48
 Procedimientos Ref./PT Hecho Fecha
por Término
A.1.-CAJA
1.- Evalúe el Control interno y riesgos
2.- Verifique el saldo de reapertura con el que se arrastra del año
anterior
3.- Realice un arqueo de los fondos y paralelamente los valores.
4.-Determine el saldo de Caja :
Tome: Saldo de los libros a la fecha del último asiento.
Más (+) Ingresos no registrados desde la fecha del saldo según
libros a la fecha del arqueo.
Menos (-) Egresos no registrados desde la fecha del saldo según
libros.
 Todo ello te debe determinar el Saldo al momento del
arqueo.
5.- Levante una Acta sobre el arqueo e incluya el párrafo respecto
a que los funcionarios declaran que mostraron todos los fondos,
documentos y valores bajo custodia, los cuales fueron recontados y
devueltos conforme.
6.- Obtenga explicaciones de los funcionarios responsables, si el
arqueo determina Faltantes o Sobrantes.
Si los montos son significativos, indague sobre la diferencia
hallada
7.- Establecer el monto de las cobranzas pendientes de depositar :
Suma de facturas por ventas al contado, aquello que tienen los
cobradores y los listados de cobros por otros procedimientos
 Verifique la fecha y secuencia numérica de los documentos.
 Revise los talonarios de los documentos y verifique
El último documento empleado y aquellos que aún no se han
empleado.
8.-Verifique que los fondos provenientes de cobranzas se
depositaron exactamente, para ello contrastar con el libro de caja o
bancos, papeletas de depósito, estados bancarios.

9.- Investigue los cheques devueltos por el banco, seleccionando

los de importes significativos
10.- Aplicar otros procedimientos alternativos de auditoria en
concordancia con la situación.
49
A.2 FONDO FIJO
1.-Evalúe el control interno y riesgos
2.-Identifique responsables y fondos que serán sujetos a recontarse
3.-Realice un arqueo detallando billetes, monedas e inspeccionar
documentos valorados y otros que se encuentren en ese momento
4.- Detalle los comprobantes de gastos y documentos que
encuentre como parte del fondo.
5.-Revise la legalidad, autoridad y autenticidad de los
comprobantes y documentos que conforman el fondo
6.- Levantar un Acta del arqueo, incluir declaración y firma del
custodio del fondo, así como la devolución de exacta del fondo.
7.- Aplicar otros procedimientos alternativos de auditoria en
concordancia con la situación.
A.3. BANCOS
1.- Evalúe el Control Interno y Riesgos
2.-Verifique el saldo de reapertura con el que se arrastra del año
anterior.
3.-Obtenga la relación de las personas autorizadas a firmar
cheques durante el periodo que estamos examinando
4.- Obtenga: Conciliaciones Bancaria de los meses muestreados ,
Libro de Caja y/o Bancos, Estados bancarios
5.-Efectuar confirmación con los bancos respecto a todas las
cuentas empleadas durante el ejercicio que se está auditando.
6.- En la citada confirmación se debe incluir montos de préstamo
por pagar, intereses, gravámenes, fondos sujetos a restricción ,
contingencias
7.-Revise las conciliaciones bancarias y verifique:
7.1. Las partidas que aparezcan en la conciliación: compare el
movimiento registrado durante el mes en el libro auxiliar de
bancos contra el que muestra los estados bancarios.
7.2 Compruebe la corrección de las mismas
7.3 Asegúrese que todas las partidas pendientes de tomar por el
banco o por la empresa estén en la conciliación
8.-Efectúe una reconciliación bancaria: Cotejando los cargos en el
libro bancos con abonos en el estado bancario
9.- Aplicar otros procedimientos alternativos de auditoria en
concordancia con la situación.
50
Papeles de Trabajo

- Cuestionario de Control interno

- Hoja de deficiencias de control interno.
- Conciliaciones bancarias
- Actas de resultados de los diversos arqueos
- Cartas de circularización
- Programas de auditoria
- Evidencias de cumplimiento de cada procedimiento y
técnica de auditoria

51
Dr. CPCC. Demetrio Pedro, DURAND SAAVEDRA
 Auditoría de Ventas y Cuentas por
Cobrar Comerciales

Naturaleza y contenido del componente Ventas

y Cuentas por Cobrar - Controles Internos

Ventas: Ventas Netas

Incluye los ingresos por venta de bienes o
prestación de servicios derivados de la actividad
principal del negocio, deducidos los descuentos no
financieros, rebajas y bonificaciones concedidas.

53
 Auditoría de Ventas y Cuentas por
Cobrar Comerciales
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Incluye los documentos y cuentas por cobrar que
representan los derechos exigibles provenientes de la
venta de bienes y prestación de servicios de
operaciones relacionadas con la actividad principal del
negocio, deben mostrarse separadamente los importes
a cargo de empresas relacionadas y de aquellos
comprometidos en garantía de patrimonios
fideicometidos, de ser el caso.

Para efectos de presentación, los anticipos a

proveedores deben reclasificarse a las cuentas que
corresponden, dependiendo del propósito del anticipo.
Asimismo, deben tenerse presente las cuentas de
valuación y la base de valuación, de ser esta aplicable.
54
 Auditoría de Ventas y Cuentas por
Cobrar Comerciales
CONTROLES INTERNOS

Medidas o disposiciones (Políticas y/o procedimientos)

establecidos en la entidad para salvaguardar o proteger
este activo, evitar su uso irregular o fraudulento, que
este adecuadamente registrado y presentado en la
información financiera.

55
 Auditoría de Ventas y Cuentas por
Cobrar Comerciales
Para establecer los controles internos debe tenerse en
consideración el circuito o ciclo de actividades
relacionadas con cuentas por cobrar incluyendo el uso
de formularios y/o formatos y registros. El circuito o
ciclo comprende lo siguiente:

a) Otorgamiento de créditos
b) Control de bienes
c) Facturación
d) Custodia
e) Cobranza
f) Verificación de ingresos de caja
g) Conciliación, circularización y confirmación

56
 Auditoría de Ventas y Cuentas por
Cobrar Comerciales
En ese sentido las disposiciones que se establezcan
entre otros deberán referirse a que:
 Exista en la estructura organizacional de la entidad la
unidad o unidades para la administración y control de
las cuentas por cobrar.

 Las funciones relacionadas con Operación, Registro y

Custodia deben estar claramente separadas, de tal
manera que ninguna persona deba tener a cargo una
operación completa.

 La existencia de personal idóneo, como resultado de

una adecuada selección, evaluación permanente y
capacitación continua.
57
 Auditoría de Ventas y Cuentas por
Cobrar Comerciales
 El cajero o persona que realice esta función no debe
acceder a los mayores de cuentas por cobrar.

 El departamento de crédito debe ser independiente

del departamento de ventas.

 Los documentos de cobranza a los clientes deben ser

enviados por quien no tenga acceso a caja o bancos,
y que sea independiente de cuentas por cobrar y
facturación.

 Quienes tengan a cargo los Mayores de Clientes no

deben tener acceso a los recibos por cobrar.

58
 Auditoría de Ventas y Cuentas por
Cobrar Comerciales
 Quien realiza las conciliaciones de cuentas por cobrar
debe ser independiente del departamento de
cobranzas.

Las siguientes tareas deben realizarse por separado:

 Facturación,
 Conciliación de las cuentas del mayor auxiliar con las
cuentas de control,
 Aprobación de los créditos,
 Mantenimiento de los registros de cuentas
canceladas y el seguimiento de cobranzas.

59
 Auditoría de Ventas y Cuentas por
Cobrar Comerciales
Objetivo de auditoría general o principal para el
examen de cuentas por cobrar y cuentas
relacionadas

Comprobar que el saldo que figura en el ESF (BG):

1.Está representado por derechos exigibles

provenientes de la venta de bienes y servicios
relacionados con el giro del negocio.
2.Es el resultado de transacciones u operaciones
realizadas por la empresa, sustentadas
documentalmente, autorizadas por funcionarios o
personas competentes y registradas cumpliendo con
los PCGA.
3.Esta valuado y presentado según los PCGA.
60
 Auditoría de Ventas y Cuentas por
Cobrar Comerciales
Para lograr este objetivo el auditor debe obtener
evidencia relacionada con:
La existencia de los derechos (Existencia)
Que sean de la empresa (Propiedad)
Que no haya limitaciones sobre los mismos
(Restricciones)
Que las transacciones u operaciones que originaron los
derechos están autorizadas (Autorización)
El valor expresado en términos monetarios es el que
corresponde a cada transacción. (Valuación)
El saldo en término matemático es exacto (Exactitud
del saldo)
La gestión o uso del activo es apropiada
La presentación de la información es acorde a los
PCGA
61
 Auditoría de Ventas y Cuentas por
Cobrar Comerciales
Las técnicas y procedimientos de auditoría que se
deben aplicar según el programa de auditoría, se
refieren a lo siguiente (Resumen)
 Estudiar y evaluar el CI (Finalidad: identificar y evaluar el
riesgo para definir el alcance de la auditoría)
 Realizar la Circularización de saldos. (Recolectar y
examinar evidencia externa)
 Verificar las transacciones u operaciones (obtener
evidencia interna sobre existencia, propiedad, restricción,
autorización, valuación)
 Aplicar procedimientos analíticos (obtener evidencia
relacionada con la gestión o uso de este activo)
 Aplicar procedimientos alternativos (cuando no ha sido
posible obtener evidencia mediante procedimientos
considerados en el programa)
 Verificar la presentación de la información (según PCGA,
en el ESF (BG) y en las notas) 62
Auditoría de Ventas y Cuentas por Cobrar

Evaluación del Control Interno: Cuestionario,

Flujogramas, Descripción.

A.-CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL

INTERNO

Cliente :Charcos SA
Periodo : año 2010
Fecha : 02.ENE.2011
VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR

63
Auditoría de Ventas y Cuentas por Cobrar
Preguntas SI NO N/A Comentarios
1.-Revise las funciones de expedición de facturas e
indique si está separada de:
a) Recepción del pedido de clientes
x El cobrador es el vendedor y emite la factura.
b) Aprobación de créditos
X
El que aprueba créditos es diferente al que factura.

La contabilidad lo realiza el contador

X
c) Contabilización de registros
Vendedor cobra las ventas al contado.
X
d) Cobranza

2.-Existe lista de precios debidamente autorizado x Directiva establecida por Gerencia General

3.-Está normado quien es el responsable de la factura Ausencia de directiva

4.-Los vendedores –cobradores rinden cuenta x Lo hacen diariamente

diariamente de los vendido y cobra
5.-Se analizan la antigüedad de las cuentas por cobrar x No existe responsable

6.-Se registran contablemente las letras descontadas x Los realiza el contador

7.-Las facturas son controladas con respecto a las x Existe un responsable

ventas, precios de listas y cálculos
64
Auditoría de Ventas y Cuentas por Cobrar

B.-En base al resultado elaborar la Hoja de Deficiencias de Control Interno, señalando el grado
de Riesgo

REF DEFICIENCIAS GRADO RECOMENDACIONES APLICAR PROCDMTOS

P/T MAYOR/ MENOR ALTERNATIVOS

C.- Elaborar la Hoja Resultado de Riesgos

CUENTA FACTORES INHERENTE/CONTROL CONTROLES PROCEDIMIENTO DE

DE CLAVES AUDITORIA
RIESGO (PRINCIPIOS
DE CONTROL
INTERNO)

65
Auditoría de Ventas y Cuentas por Cobrar
D.- PROGRAMA DE AUDITORIA

Cliente: Charcos SA
Periodo: año 2010
Cuenta: VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR

Objetivos:
 Determinar los derechos de la empresa a través de
Cuentas por Cobrar.
 Determinar la correcta presentación en los estados
financieros.

66
 Procedimientos Ref/PT Hecho Fecha de
por Término

1.- Obtenga una descripción del control interno acerca de las cuentas y documentos por cobrar y
ventas.

2.- Examine todos los aspectos de una muestra de transacciones de ventas

3.- Compare una muestra de las facturas de ventas relativas

4.-Revise el uso y autorización de los memorándums de crédito

5.- Revise los descuentos por pronto pago y la existencia de bonificaciones.

6.- Revise la contabilidad del impuesto sobre ventas y los resultados de la venta de planta y
equipo

7.- Concilie los documentos de ventas con los diarios de ventas

8.- Revise y confirme las cuentas y documentos cancelados como incobrables.

9.-. Obtenga o prepare un balance de comprobación de las cuentas por cobrar comerciales, por
antigüedad

10.-Obtenga o prepare un análisis de los documentos por cobrar y de los intereses relativos.

67
11.-Inspeccione los documentos en existencia y confirme los que no estén poder del cliente
mediante comunicación directa con los que los guarden

12.-Confirme los documentos y cuentas por cobrar mediante comunicación directa con los
deudores

13.-Determine lo adecuado para la provisión para cuentas y documentos incobrables.

14.-Revise el corte de fin de año de las transacciones de ventas.

15.-Verifique el interés ganado sobre documentos y el interés acumulado por cobrar.

16.-Obtenga o prepare un análisis comparativo de las ventas y el costos de las mercancías

vendidas

17.-Determine si se han entregado en garantía algunas cuentas y documentos por cobrar.

18.-Determine si hay documentos o cuentas de ·”personal de la empresa” pagados antes de la

fecha del balance general y que se hayan renovado después de esa fecha.

19.-Determine la presentación correcta de los documentos y cuentas por cobrar en el balance

general, y la presentación correcta de las ventas en el estado de ganancias y pérdidas.

20.-Obtenga del cliente una carta salvaguarda relativa los documentos por cobrar y a las ventas

21.-Aplicar otros procedimientos alternativos de auditoria en concordancia con la situación

68
Auditoría de Ventas y Cuentas por Cobrar

Papeles de Trabajo
 Cuestionario de Control interno
 Hoja de deficiencias de control interno
 Resultados de inspecciones
 Conciliación de documentos de ventas con los diarios
 Cartas de circularización a clientes
 Programas de auditoría
 Evidencias de cumplimiento de cada procedimiento y
técnica de auditoría

69
Dr. CPCC. Demetrio Pedro, DURAND SAAVEDRA
 Auditoría de Existencias y Costos
Naturaleza, contenido y presentación
El saldo que figura en el Estado de Situación Financiera –
ESF, de la cuenta Existencias incluye los bienes que
posee la empresa destinados a la venta, los que se hallen
en proceso de fabricación, los que se utilizarán en la
fabricación de otros, para ser vendidos o para consumo
de la propia empresa, o en la prestación de servicios.

Adicionalmente, comprenden productos agrícolas, que la

empresa haya cosechado o recolectado de sus activos
biológicos.

71
 Auditoría de Existencias y Costos

Presentación

(Activo corriente) (Activo realizable)

Por su valor neto. Deben tenerse presente las

cuentas de valuación y la base de valuación, de ser
esta aplicable.

72
 Auditoría de Existencias y Costos
Controles Internos

Disposiciones para establecer la

organización y funcionamiento del área
encargada de proveer de bienes y servicios
a las diferentes unidades de la empresa.

73
 Auditoría de Existencias y Costos
Ejemplo:

La elaboración del MOF. MDPT. Manuales Operativos de

Compras etc. Las políticas y procedimientos para
contratación de personal. Adecuada supervisión de
Controles internos específicos, políticas y procedimientos
para el funcionamiento de cada una de las etapas del
proceso de abastecimiento: Requerimiento, Adquisición,
Recepción, Almacenamiento y Despacho interno o
externo a los usuarios. Asimismo la existencia de
registros apropiados a través de la contabilidad general,
la contabilidad de costos, kárdexs o similares, tarjetas
de control visible o bin card, etc.

Formas de Inventarios:

Periódicos y Permanentes (o perpetuos)

74
 Auditoría de Existencias y Costos
Objetivos, técnicas y procedimientos de Auditoría

A la verificación de existencias se le da un significado

especial por las siguientes razones:
 Generalmente las existencias constituyen el activo
circulante más importante de una empresa y son más
susceptibles de errores mayores y de manipulaciones
que cualquier otra cuenta.
 La determinación del valor de las existencias afecta
directamente el costo de las mercaderías vendidas, y
tiene un gran efecto en la utilidad neta del año.
 La verificación de las cantidades de inventario, sus
condiciones y su valor, es una tarea más compleja y
difícil que la verificación de la mayoría de elementos de
la situación financiera.
 Es lógico que la interrelación de los inventarios y el
costo de ventas se consideren al mismo tiempo.
75
 Auditoría de Existencias y Costos
Por consiguiente el objetivo de auditoría es para
comprobar que el saldo que figura en el Estado de
Situación Financiera (antes, Balance General):

 Incluye los bienes que posee la empresa destinados a

la venta, los que se hallen en proceso de fabricación,
los que se utilizarán en la fabricación de otros, para ser
vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la
prestación de servicios.

 Es el resultado de transacciones u operaciones

realizadas por la empresa, sustentadas
documentadamente, autorizadas por funcionarios o
personas competentes y registradas cumpliendo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados
(PCGA).

 Esta valuado y presentado según los PCGA.

76
 Auditoría de Existencias y Costos
Para lograr este objetivo el auditor debe obtener
evidencia relacionada con:

 La existencia de los bienes (Existencia)

 Que sean de la empresa (Propiedad)
 Que no hayan limitaciones sobre los mismos
(Restricciones)
 Que las transacciones u operaciones están autorizadas
por los funcionarios o niveles (Autorización)
 El valor expresado en términos monetario es el que
corresponde a cada transacción. (Valuación)
 El saldo en términos matemático es exacto (Exactitud
del saldo)
 La gestión o uso del activo es apropiada
 La presentación de la información es acorde a los
PCGA
77
 Auditoría de Existencias y Costos
Las técnicas y procedimientos de auditoría que se
deben aplicar según el programa de auditoría, se
refieren a lo siguiente (Resumen):

 Estudiar y evaluar el control interno (Finalidad o

propósito)
 Observar la toma del inventario de los bienes
 Efectuar el corte documentario
 Verificar sobrantes y mermas
 Verificar partidas obsoletas
 Examinar las operaciones o procesos relacionados con
ingresos, salidas y/o transferencias de bienes
 Verificar el movimiento en el almacén
 Verificar la correcta valuación de los bienes
 Aplicar procedimientos alternativos
 Verificar la correcta presentación en los estados
financieros 78
 D. Programa de Auditoría
 Cliente: Charcos SA
 Periodo: año 2010
 Cuenta: EXISTENCIAS

Objetivos:
1. Determinar que los montos por Inventarios, estén reflejados por la real
existencia de productos, materiales y suministros

2. Determinar que los Inventarios están valuados de acuerdo a los PCGA

y aplicados uniformemente.

3. Determinar que la mercadería o productos se encuentran en buenas

condiciones de uso para la venta y se encuentren a valor neto de
realización aquella mercadería obsoleta, defectuosa

4. Determinar la razonabilidad de la cuenta.

79
D. Programa de Auditoría
Procedimientos Ref/PT Hecho Fecha de
por Término

1.- Evaluación del control interno y riesgos

2.-Observar la toma de inventarios
a.- Verificar la aplicación de la directiva interna
b.- Precisión de la toma de inventarios
c.- Corte de existencias

3.-Revisión del corte de existencia al cierre del ejercicio

4.-Verifique los saldos de reapertura de las cuentas con los que se arrastra del año anterior.

5.-Obtenga los inventarios valuados al cierre del ejercicio y verifique:

a.-Conformidad de cifras con saldos de cuentas de EEFF

b.-Cruce selectivo de cifras con registros auxiliares y recuentos físicos

6.- Realice una análisis de saldos y de movimientos de las partidas más significativas :
Productos terminados y Materias primas

7.-Revise y ejecute Pruebas de cálculos de valuación y considere:

a.-Principios de contabilidad generalmente aceptados

b.-Revisar la consistencia de la valuación con el año anterior

8.-Realizar pruebas de costos de los productos adquiridos (o fabricados) y vendidos,
teniendo en cuenta registros auxiliares, estado de costo de producción y estado de costo de
ventas y documentación sustentatoria.

9.- Verifica la suficiencia de la provisión por desvalorización de existencias

10 Aplica otros procedimientos alternativos de auditoria.

80
A. Cuestionario de Evaluación de Control
Interno
Cliente :Charcos SA
Periodo : año 2010
Fecha : 02.ENE.2011

EXISTENCIA Y COSTOS
Preguntas SI NO N/A Comentarios
1.- Son independientes entre si las funciones de
Almacén x
Tienen un almacén

a.-Registro Auxiliar de Inventario valorizado x El departamento de costos tiene la

responsabilidad
b.-Registro de contabilidad x Hay un Contador General
2.- Existen registro auxiliares para el control de
a.-Materia prima x Tienen un Mayor Auxiliar de
Almacén
b.-Productos terminados x Tienen un Mayor Auxiliar de
Almacén
c.-Suministros diversos x
3.-Son estos registros auxiliares llevados por el personal
a.-Que están restringidos al acceso a las existencias x El dpto.de Costos tiene a cargo el
Auxiliar de materias primas y
productos terminados

81
A. Cuestionario de Evaluación de Control
Interno
b.-Que están impedidos de autorizar movimientos de existencias x El Jefe de Producción tiene la
responsabilidad de autoriza
4.-Existen registros auxiliares en el almacén para controlar la x Emplean tarjeta para control físico
existencia física
5.- LAS ENTRADAS
a.-Los registros auxiliares revelan la materia prima comprada x Existen informes de recepción que
formula el Almacenero
b.-Se cargan los productos terminados en base a informes pre x Hay hojas de costos que están
enumerados de producción terminada prenumerados
c.-Se controla las entradas de productos devueltos por clientes x El Gerente de Ventas autoriza
con informes pre-numerados y autorizados por la máxima
autoridad de ventas
6.-SALIDAS
a.-Las entregas de materia prima se entregan en función a x Hay entregas por disposición verbal del
órdenes de requisición pre-numeradas y autorizadas Jefe de Producción
b.-La venta de productos terminados se hacen en base a x El Supervisor de ventas autoriza
órdenes de pedido autorizados por el responsable de ventas
7.- la producción está controlada en base a órdenes de x El Jefe de Producción aprueba las
producción aprobadas. órdenes de producción
8.- los registros auxiliares de existencias son controlados con las x Se efectúan conciliaciones mensuales
cuentas de control del mayor general
INVENTARIOS FISICOS
9.- Por lo menos una vez al año se realizan los inventarios x Una vez al año
físicos.
10.La toma de inventarios se preparan con anticipación x Una semana previa
a.-Quién lo prepara x El Contador General
b.-Los inventariadores conocen éstas instrucciones x Se les informa verbalmente y por
escrito
82
A. Cuestionario de Evaluación de Control
Interno
11.- Las personas que efectúan los inventarios físicos son x Los que se encargan del control de
independientes de aquellos que se encargan del control de las existencias participan
existencias
COSTOS
12.-Existe un sistema de costos que determine el costo unitario de x Sistema de costos por orden de
producción producción
13.-Se encuentran valorizados al costo : las existencias de x
materia prima, productos terminados y suministro
Cuál es el método de valuación empleado Emplean el método promedio
a.-PEPS X
b.-UEPS X
c.-PROMEDIO x
d.-OTROS x
14.-Los gastos indirectos se prorratean entre la producción en
base a porcentajes que:
a.- Asignación razonable de gastos indirectos a cada uno de los x Emplean una tasa predeterminada
procesos de producción.
b.-Se aplican por medidas razonables de producción: horas- x Emplean el costo de la mano de obra
hombre-máquina, costo de material directo, mano de obra directa. directa
15.-Transferencias de Productos en proceso a productos
terminados.
a.- Se transfieren oportunamente x Cuando terminan el lote
b.-Se toman los importes de informes autorizados de producción x Lo aprueba el Jefe de Producción
realmente transferida a productos terminados
16.-Tienen un Departamento de control de calidad x
17. Existen responsables de realizar el control de calidad
a.-De la materia prima comprada x El almacenero
b.-De los productos terminados x El mismo personal de la empresa

83
B. En base al resultado elaborar la Hoja de
Deficiencias de Control Interno, señalando
el grado de riesgo

REF DEFICIENCIAS GRADO RECOMENDACIONES APLICAR PROCDMTOS

P/T MAYOR/ MENOR ALTERNATIVOS

84
C. Elaborar la Hoja de Resultado de
Riesgos

CUENTA FACTORES DE RIESGO INHERENTE/CONTROL CONTROLES CLAVES PROCEDIMIENTO DE

(PRINCIPIOS DE AUDITORIA
CONTROL INTERNO)

85
Auditoría de Existencias y Costos

Papeles de Trabajo:

- Cuestionario de Control interno.

- Hoja de deficiencias de control interno.
- Programas de auditoría.
- Evidencias de cumplimiento de cada procedimiento y
técnica de auditoría.

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