PLANEAMIENTO

DE LA
AUDITORÍA

CPC. Raúl Reyes Alberco

Fundamento de Auditoría
 CONTENIDO DE LA CLASE 9

 Planeación de la auditoría. Concepto,

importancia, documentos
 Hoja de trabajo de la comprensión de las
operaciones de la empresa
 Hoja de trabajo del sistema de contabilidad
 Memorándum de planeamiento de la
auditoría. Contenido y casos prácticos.
Planeación de la auditoría. Concepto,
importancia, documentos
 SECCIÓN 310
PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN

1.- El auditor debe planificar su trabajo para que le permita

conducir una auditoría efectiva, de manera eficiente y oportuna.
La planificación debe basarse en el conocimiento del negocio del
cliente. La planificación debe hacerse para, entre otras cosas:

Adquirir conocimiento Determinar y programar La planificación

del sistema de Establecer el grado de la naturaleza, la debe seguirse
contabilidad del cliente, confianza que se oportunidad y el alcance desarrollando y
de las políticas y espera tener en el de los procedimientos de revisando según sea
procedimientos de control interno. auditoría que se llevarán a necesario, en el
control interno cabo, y Coordinar el curso de la auditoría.
trabajo que habrá de
efectuarse
 SECCIÓN 311
PLANIFICACIÓN

Esta Sección se aplica al proceso de planificación de la auditoría

tanto de estados financieros como de otra información financiera y
se enmarca en el contexto de auditorias recurrentes. En una
auditoría que se efectúa por primera vez, el auditor puede requerir
extender su proceso de planificación más allá de los asuntos
Indicado en el presente punto.
SECCIÓN 311
PLANIFICACIÓN
Desarrollar un plan general para el alcance y
dirección esperados de la auditoría

Desarrollar un programa de auditoría que muestre la

naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría.

Los cambios en las condiciones o los resultados

inesperados de los procedimientos de auditoría
La planificación
pueden ocasionar modificaciones al plan general y al
debe ser continua a
programa de auditoría. Las razones de los cambios
lo largo del trabajo
significativos deben ser documentadas.
de auditoría, e
incluye
Un plan de auditoría apropiado sirve para asegurar que
se dedica la atención adecuada a las áreas importantes
de la auditoría, La planificación también ayuda en la
adecuada utilización de los asistentes y en la
coordinación del trabajo realizado por otros auditores y
expertos.

El alcance de la planificación variará de acuerdo con el

tamaño y la complejidad de la auditoría

Otras ver sección

 SECCIÓN 311
PLANIFICACIÓN

Conocimiento del Negocio del Cliente

El auditor necesita poseer cierto nivel de conocimiento de la industria y el

negocio del cliente, que le permita identificar los eventos, transacciones y
prácticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo sobre la
información financiera. Puede obtener dicho conocimiento de
a.- Los informes anuales del cliente a sus accionistas. Actas de juntas de accionistas,
directorio, consejo de administración o comités importantes.
b.- Informes internos de administración financiera, por los períodos actual y anteriores.
c.- Entrevista con el responsable de la auditoría interna del cliente cuando sea pertinente.
d.- Los papeles de trabajo de la auditoría del año anterior y otros archivos pertinentes.
e.- Personal de la firma responsable de proporcionar al cliente, servicios diferentes al de
auditoría, que provean información sobre asuntos que puedan afectar a la auditoría.
f.- Discusiones con el personal administrativo del cliente.
g.- El manual de políticas y procedimientos del cliente.
h.- Publicaciones o revistas del ramo.
i.- La consideración del estado de la economía y su efecto en el negocio del cliente.
j.- Visitas al local y a las instalaciones de la planta del cliente.
k.- Entre otros antecedentes ver sección 311
 SECCIÓN 312
RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA
INHERENTES A UN EXAMEN DE AUDITORIA

. El riesgo de auditoría y el reconocimiento de la importancia relativa de

algunas materias afectan la aplicación de las normas de auditoría
generalmente aceptadas, especialmente las normas relativas a la
ejecución del trabajo y sobre informes, y están implícitos en el informe
estándar del auditor.

El riesgo de auditoría y la importancia relativa, junto con otras materias,

necesitan ser considerados en conjunto al determinar la naturaleza, la
oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría y al evaluar
los resultados que se derivan de aquellos procedimientos
La existencia del riesgo de auditoría se reconoce y está implícita
en el informe estándar del auditor al señalar que ha obtenido un
«razonable grado de seguridad» acerca de que los estados
financieros están exentos de errores significativos.

El concepto de importancia relativa reconoce que algunas

materias, ya sea individualmente o en su totalidad, son importantes
para los efectos de la presentación razonable de los estados
financieros en conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados mientras que otras no lo son. La frase
«presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos,
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados» señala que el auditor cree que los estados financieros,
considerados en conjunto, no están significativamente mal
expresados
Los estados financieros están significativamente mal expresados cuando
Contienen : errores o irregularidades, cuyo efecto, individualmente o en su totalidad, es lo
suficientemente importante para hacer que dichos estados no estén presentados de manera
razonable, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Los errores e irregularidades son el resultado de la mala aplicación de tales principios,

desviaciones de los hechos o la omisión de información necesaria.

Al llegar a una conclusión sobre si el efecto de errores, individual o

acumulado, es importante, el auditor normalmente deberá onsiderar su naturaleza y monto
en relación con las partidas que figuran en los estados financieros bajo examen

La consideración que el auditor debe conceder a la importancia relativa es

Materia de criterio profesional y está influida por la manera como él percibe las
Necesidad de una persona razonable que confiará en los estados financieros
AUDITORIA FINANCIERA
Riesgo de auditoría - Errores significativos

RIESGO
INHERENTE SI

Detectados por los

controles

RIESGO DE
CONTROL NO

Detectados por los

procedimientos de auditoría
RIESGO DE
DETECCION
NO

Opinión errónea
 AUDITORIA FINANCIERA

Riesgo inherente -
• Susceptibilidad de los estados financieros a errores o
irregularidades significativas antes de considerar la
efectividad de los sistemas de control.
 AUDITORIA FINANCIERA

Riesgo de control -
• Riesgo de que los sistemas de control en vigencia,
incluyendo auditoría interna, no puedan evitar o detectar
errores o irregularidades significativas en forma oportuna.
 AUDITORIA FINANCIERA

Riesgo de detección -
• Riesgo de que los procedimientos de auditoría no puedan
describir errores o irregularidades significativas, en el caso
de que existieran.
 AUDITORIA FINANCIERA

Riesgo de detección -
• Puede originarse por:
- Inadecuado diseño del programa de auditoría.
- No examinar toda la evidencia disponible.
- Ineficacia del procedimiento de auditoría.
- Deficiencias en la aplicación de los procedimientos de
auditoría o en la evaluación de hallazgos.
 AUDITORIA FINANCIERA

Riesgo de detección -
Factores a considerar a nivel E/F
- Integridad de la Gerencia.
- Experiencia y conocimientos de la Gerencia y los cambios de
gerencia durante el período.
- Presiones desacostumbradas sobre la Gerencia.
- La naturaleza del giro o actividad de la entidad.
- Los factores que afectan al sector económico en que opera la
entidad.
Lista no limitativa.
 AUDITORIA FINANCIERA

Riesgo de inherente -
Factores a considerar a nivel de saldo de cuenta y clase de
transacción
- Cuentas de E/F que pueden ser susceptibles de distorsión, por
ejemplo cuentas que recurrieron ajustes en el año anterior.
- Operaciones de compleja sustanción, que podrían requerir
utilizar el trabajo de un experto.
- El grado de criterio aplicado a la determinación de los saldos de
cuentas.
 AUDITORIA FINANCIERA

Riesgo de inherente -
Factores a considerar a nivel de saldo de cuenta y clase de
transacción (Cont.)
- La susceptibilidad de los activos a pérdida o malversación.
- Consumación de transacciones complejas o inusuales,
particularmente a fin o cerca de fin de año.
- El procesamiento de transacciones fuera de lo normal.
Lista no limitativa.
 AUDITORIA FINANCIERA

Evaluación del auditor del riesgo de control

Alto Medio Bajo
Evaluación de Alto El más bajo Más bajo Medio
auditor del Medio Más bajo Medio Más alto
riesgo inherente Bajo Medio Más alto El más alto
 AUDITORIA FINANCIERA Tipo de
Riesgo
Factores de riesgo -
1. El capital de la Compañía no es suficiente y el
escaso flujo de fondos afecta a la comunidad de
sus operaciones.
2. Las mercaderías son de dificultosa comercialización.
3. Las existencias están en un depósito con malas
condiciones de seguridad.
4. El procedimiento de corte de las operaciones de
venta es dificultoso.
 AUDITORIA FINANCIERA Tipo de
Riesgo
Factores de riesgo -
5. Los productos que vende la Compañía tienen precios
muy fluctuantes.
6. La Compañía cuenta con asesores legales
vinculados con fraudes públicos de importancia.
7. La Compañía exige recomendaciones de control
interno en el área de sistemas.
8. El manejo diario del negocio depende en gran
medida de los sistemas computarizados.
 AUDITORIA FINANCIERA
Tipo de
Riesgo
Factores de riesgo -
9. La salvaguarda física de las existencias no es
fácil.
10. La Compañía se comprometió públicamente a
obtener ganancias por un monto superior a lo
habitual.
11. No se practican inventarios físicos de existencias.
12. Los fondos de caja no están protegidos.
 AUDITORIA FINANCIERA
Tipo de
Riesgo
Factores de riesgo -
13. Significativas transacciones tienen lugar en el
cierre del ejercicio.
14. La gerencia de la Compañía no ha demostrado un
criterio empresarial coherente y honesto.
15. La gerencia contable de la Compañía exige un
permanente asesoramiento en la materia.
 AUDITORIA FINANCIERA

Utilización del conocimiento acumulado -

• Debemos utilizar el conocimiento previo que hemos logrado en
auditorías anteriores.
• Los relevamientos de los ciclos operacionales solo se actualizan
de año a año.
• Debe ser gradual la rotación de los miembros del equipo de
auditoría asignado a una Compañía.
• En caso de auditorías iniciales, debemos aprovechar la
experiencia que se posee en empresas similares.
 AUDITORIA FINANCIERA

Integración con CIS -

• Cada vez los procesos de auditoría son inconcebibles sin auditar
el área de procesamiento electrónico de datos - PED.
• Fijación de objetivos de auditoría con relación al PED.
• Evaluación de controles generales - PED.
• Evaluación de aplicativos.
• Aplicación de CAAT (Técnicas de auditoría con ayuda del
Computador).
• Técnicas de datos de prueba.
 AUDITORIA FINANCIERA

Rotación del énfasis de auditoría -

• Cada rubro o unidad operativa (UO) requiere su propio énfasis
de auditoría.
• El énfasis a ser asignado a cada rubro o UO depende, entre otros
aspectos, de los riesgos e importancia de los saldos.
• Por lo tanto, es imprescindible asignar racionalmente los
esfuerzos de auditoría a cada rubro o UO.
• Lo ideal es planificar en un horizonte de 3 a 4 años.
AUDITORIA FINANCIERA

Factores que afectan los planes de rotación -

MAYOR ROTACION MENOR ROTACION

Menor riesgo inherente. Mayor riesgo inherente.

Ambiente de control efectivo. Ambiente de control débil.

Tendencias uniformes en los Tendencias erráticas en los

negocios. negocios.
AUDITORIA FINANCIERA
Factores que afectan los planes de rotación -

MAYOR ROTACION MENOR ROTACION

Solidez financiera Alto endeudamiento
Planificación estratégica y Planificación estratégica y/o
presupuestaria efectiva. presupuestaria deficiente
(o inexistente).

Estados financieros interinos Estados financieros interinos

detallados y confiables. rudimentarios y menos
confiables.
AUDITORIA FINANCIERA

Factores que afectan los planes de rotación -

MAYOR ROTACION MENOR ROTACION

Pruebas de cumplimiento No se han realizado
detalladas realizadas recientemente pruebas de
recientemente. cumplimiento.

En auditorías anteriores se Antecedentes de errores

encontraron pocos errores o (individualmente
ninguno. significativos o numerosos).
AUDITORIA FINANCIERA
Rotación del énfasis - 20X1 20X2 20X3

Oficina principal P N P

A
Surcursal 1 P N N
Surcursal 2 N P N
Surcursal 3 P N N

B
Surcursal 4 N L L
Surcursal 5 L N L

C
Surcursal 6 R N L
Surcursal 7 L R N

P = Examen profundo
N = Examen normal
L = Examen limitado
R = Examen rotado
 AUDITORIA FINANCIERA

Proceso de auditoría “ON LINE” -

• Se debe privilegiar el proceso de dirección y supervisión desde
el inicio de la auditoría, su ejecución y finalización.
• Los procesos de dirección y supervisión esporádicos y con
énfasis al final de la auditoría conllevan a trabajos
excesivamente ineficientes.
• La tecnología actual facilita que la dirección y supervisión se
lleve a cabo en un proceso. “on line”.
 AUDITORIA FINANCIERA

Equilibrio entre eficiencia, eficacia y servicio al cliente -

• El servicio de auditoría debe ser llevado a cabo manteniendo un
equilibrio entre estos tres conceptos.
• Un mundo altamente competitivo conlleva que el concepto de
servicio al cliente (externo o interno) emerja y ocupe un lugar
preferente.
• Se puede ser eficiente y eficaz pero fallar en el concepto de servicio
al cliente.
• Es tan igual de importancia brindar un buen servicio como que los
niveles de decisión del cliente perciban la calidad y beneficios del
servicio.
Hoja de trabajo de la comprensión de
las operaciones de la empresa
Hoja de trabajo del sistema de
contabilidad
Memorándum de planeamiento de la
auditoría. Contenido y casos
prácticos.