Diapositivas Práctica Pre Profesional Nacional Y-O Internacional 2022-I-II

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
PRACTICA PRE PROFECIONAL

NACIONAL E INTERNACIONAL
CICLO: X
SEMESTRE ACADÉMICO 2021 I-II
1 . Características e importancia de la
z UNIDAD I: Contabilidad Empresarial
2 . Estructura aplicada a la Empresa
GESTIÓN
Comercial.
CONTABLE DE
3 .Estrutura aplicada a la Empresa de
EMPRESAS
COMERCIALES Y
Servicios
SERVICIOS 4- Características
5. Mecanismos deecomplementación
importancia de la
.Contable. Evaluación
Contabilidad Industrial1: Practica Calificada
UNIDAD II 1
6 . Estructura aplicada a la Empresa
PRACTICA Industrial.
GESTIÓN
PRE 7 . Continuación de la estructura aplicada a
CONTABLE DE
PROFECIO la Empresa Industrial.
EMPRESAS
NAL 8 . Análisis de la estructura aplicada a la
INDUSTRIALES 9 : Características
Empresa Industrial. eEvaluación
importancia2:de la
Prueba
NACIONAL UNIDAD III: Contabilidad
Parcial escritaGubernamental.
.
E GESTIÓN 10: Estructura aplicada a la Entidad
INTERNACI CONTABLE Gubernamental
DEL ENTE 11: Continuación de la estructura aplicada a
ONAL
ECONÓMICO la Entidad Gubernamental.
PÚBLICO 12: Análisis de la estructura aplicada a la
13: Características
Entidad e importancia
Gubernamental. de la 3:
Evaluación
UNIDAD IV:
contabilidad empresarial.
Practica Calificada
GESTIÓN 14: Estructura aplicada a empresas
CONTABLE combinadas
DE 15: Continuación de la estructura aplicada al
EMPRESAS ente económico
COMBINADAS 16: Análisis de la estructura aplicada al ente
económico.Evaluación 4: Examen Final
empresa.
Hay muchos ángulos para definir las finalidades de una empresa según la
perspectiva de dueño, gerente, socio, empleado, cliente, comunidad o asesor.
 Satisfacer a los clientes
 Obtener la máxima rentabilidad
 Obtener resultados a corto plazo
 Beneficiar a la comunidad
 Dar servicio a los clientes
 Beneficiar a los empleados
 Dar imagen personal
GESTION EMPRESARIAL
GESTIÓN EMPRESARIAL es el conjunto de medidas y estrategias que
buscan mejorar la productividad y la competitividad de una empresa
Idalberto Chiavenato define la gestión empresarial como “el proceso de
planear, organizar, integrar, direccionar y controlar los
recursos(intelectuales, humanos, materiales, financieros, entre otros) de una
organización, con el propósito de obtener el máximo beneficio o alcanzar sus
objetivos
OBJETIVO LA GESTIÓN EMPRESARIAL
El objetivo fundamental de la gestión de

empresarial es mejorar la productividad,
sostenibilidad y competitividad, asegurando la
viabilidad de la empresa en el corto y largo plazo
A
GESTION DE COMPRAS Y DE ALMACEN
GESTION COMERCIAL
Clasificación de
la Gestión GESTION DE RECURSOS HUMANOS
Empresarial
según sus GESTION FINANCIERA
diferentes GESTION CONTABLE

técnicas
Gestión de la Tecnología de Información
Gestión Organizacional o Proceso

Administrativo
CLASIFICACIÓN DE LA GESTIÓN EMPRESARIAL
SEGÚN SUS DIFERENTES TÉCNICAS
CARACTERÍSTICAS DE LA
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Características básicas de la contabilidad empresarial
1.- Recopilación.- La contabilidad requiere de reunir y/o
recopilar información de todas las transacciones
comerciales de la empresa.
2.- Informes.- La contabilidad por sus funciones requiere
de la formulación de informes que son firmados por el
contador responsable y remitido a los funcionarios
correspondientes para que se realicen los trámites
correspondientes ante la secretaría de hacienda.
3.- Responsabilidad.- Es una de las obligaciones
principales de la contabilidad, es responder ante los
movimientos comerciales de sus clientes y ante las
autoridades a quienes resentan. pues en caso de omisión
existe la posibilidad de incurrir en responsabilidad judicial.
CARACTERISTICAS DE LA CONTABILIDAD EMPRESARIAL
4.- Descripción.- Es una circunstancia de la contabilidad
que requiere de grandes cualidades y facultades del
contador responsable, así como del uso de formas
prediseñadas que facilitan los trámites y movimientos
contables y jurídicos de la contabilidad.
5.- Divisiones.- La contabilidad se divide en algunas
ramas como son:
◦ Contabilidad de costos
◦ Contabilidad financiera
◦ Contabilidad administrativa
◦ Contabilidad de flujo
◦ Contabilidad fiduciaria
CARACTERISTICAS DE LA CONTABILIDAD EMPRESARIAL
6.- Beneficios.- La contabilidad permite tener un control y
conocimiento claro de sus gastos, ya sean empresariales, particulares
o institucionales, quienes podrán cumplir con sus obligaciones de
índole fiscal pues la contabilidad permite entregar cuentas claras.
7.- Variantes en contabilidad.- La contabilidad se puede dividir en dos
partes.
◦ Contabilidad privada
◦ Contabilidad pública
8.- Separaciones.- La contabilidad puede dividir claramente los gastos
generales, las ganancias y el capital amortizado.
9.- Técnicas.- Las técnicas son los procesos utilizados en forma
sistemática para realizar las actividades contables, y en algunas
instituciones hacendarias los contadores las manejan por procesos o
por departamentos.
Importancia de la Contabilidad
•Efectúa los registros contables de todas las operaciones.
•Lleva al día los libros contables: Diario, Mayores y Auxiliares.
•Es la base sobre la cual se fundamentan las decisiones
gerenciales
•Elabora al final de cada período los estados financieros:
Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados,
Estado de Flujo del Efectivo y Estado de Cambios en el
Patrimonio .
•Efectúa los análisis financieros correspondientes para la gerencia.
•Mantiene informada a la gerencia sobre la situación

Económica de la organización.
11/11/2020
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD EMPRESARIAL
La contabilidad no sólo permite conocer el pasado y el presente de una
empresa, sino el futuro, lo que viene a ser lo más interesante.
La contabilidad permite tener un conocimiento y control absoluto de la
empresa. Permite tomar decisiones con precisión. Permite conocer de
antemano lo que puede suceder. Todo está plasmado en la contabilidad.
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD EMPRESARIAL
La contabilidad es una herramienta que permite
administrar correctamente el efectivo, sus inventarios,
sus cuentas por cobrar y por pagar, sus pasivos, sus
costos y gastos y hasta sus ingresos.
Tener el conocimiento global la empresa y de cómo

funciona, permite el empresario tomar mejores
decisiones, anticiparse a situaciones difíciles, o poder
prever grandes oportunidades que de otra manera no
puede avizorar, y por consiguiente no podrá aprovechar.
La contabilidad empresarial ayuda a planear, tomar decisiones y
controlar; esto beneficia en gran manera a las empresas. Sus ventajas
son:
Provee información para costeo de servicios, productos y otros
aspectos de interés para la administración.
Facilita el proceso de toma de decisiones al generar reportes con
información relevante. Ayuda a evaluar el desempeño, a analizar, a
tomar decisiones y ponerlas en práctica.
Proporciona información acerca de lo que la dirección desea que se
haga.
Motiva a la organización a fin de activar de la forma más adecuada
para alcanzar los objetivos.
Documentos contables
DOCUMENTOS CONTABLES Y NO CONTABLES
Documentos de ordenamiento administrativo o
documentos no contables
PROCESO CONTABLE
El proceso contable es el conjunto de pasos
que permite expresar a través de estados
financieros las operaciones económicas de
una entidad u organización.
Dicho ciclo es esencial para toda empresa ya
que gracias a ella podrán ver sus gastos e
ingresos, y así realizar proyecciones,
evitando muchas veces crisis que pueden
llevar al cierre de la compañía.
PROCESO CONTABLE
SEMANA 2
ESTRUCTURA APLICABLE A LA EMPRESA
COMERCIAL
EMPRESA COMERCIAL
Las empresas comerciales son aquellas que se encargan
de adquirir mercancías de algún tipo para luego
venderlas a los consumidores o a otras empresas.
Los bienes que la empresa comercial compra y luego vende
pueden ser:
Bines terminados y listos para el consumo
Bienes intermedios (que aún requieren de los procesos
productivos)
Bienes de capital
Materias primas
EMPRESAS COMERCIALES
CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS
COMERCIALES
EMPRESA COMERCIAL MAYORISTA-MINORISTA Y
COMISIONISTAS
ESTRUCTURA DE UN
SISTEMA CONTABLE
ESTRUCTURA O PASOS BASICOS DE UN
SISTEMA CONTABLE
C
ES EL REGISTRO
SISTEMATICO DE LAS
TRANSACCION EXPRESADOS
REGISTRAR EN TERMINOS MONETARIOS
Y DEBEN REGISTRARSE EN
LOS LIBROS CONTABLES
PASOS
BASICOS LA INFORMACION DEBEN
DE UN CLASIFICARSE EN GRUPOS DE
SISTEM CLASIFICAR TODAS LAS TRANSACCIONES
A DE QUE GENERAN GASTOS O
CONTAB PAGOS DE DINERO
LE RESUMIR TODA LA
INFORMACION DE MODO TAL
RESUMIR QUE PUEDAN SER
UTILISADOS POR QUIENES
TOMAN DECISIONES
ELEMENTOS DEL SISETMA CONATBLE
C
Facturas de ventas
Facturas de compras
Boletas de compras y ventas
Comprobant Notas de débitos
es de Pago Notas de créditos
Letras de cambio
Pagare
1.
otros
FORMUL
ARIOS Y
COMPRO
Ordenes de compra
BANTES
Comprobantes Guías de remisión
internos O Comprobantes de ingresos
comprobantes Comprobantes de egresos
no contables Comprobantes de traspasos
Liquidaciones de sueldos
Contratos de trabajo
otros
CONTABILIDAD EN LA
EMPRESA COMERCIALES
CONTABILIDAD DE EMPRESA COMERCIAL
LA CONTABILIDAD
COMERCIAL
El registro de los ingresos y egresos monetarios permite que el comercio
saque conclusiones sobre su desempeño y que planifique sus actividades en el
corto, mediano y largo plazo. Con la contabilidad comercial, por ejemplo, es
posible saber cuáles fueron las ganancias mensuales de una tienda en el último
año y de qué capital dispone para realizar inversiones.
LA CONTABILIDAD EN LAS EMPRESAS
COMERCIALES
En las empresas comerciales se hace lo siguiente:
Se COMPRA artículos terminados
Se ALMACENAN
Se VENDEN
Se GANA, existen ingresos
Se compran nuevamente ARTÍCULOS TERMINADOS ·
COMPRA – VENTA de artículos terminados
DINERO INVERTIR
COMPRAR ARTÍCULOS TERMINADOS
GANANCIA ALMACENAN VENDEN
DETERMINACION DEL
COSTO EN EMPRESAS
COMERCIALES
DETERMINACION DEL COSTO EN EMPRESAS
COMERCIALES
En la Contabilidad Comercial, el
Costo está dado por el valor que se
paga por las mercaderías que
compra, agregando algunas veces
fletes y otros gastos al valor de
adquisición.
DETERMINACION DEL COSTO EN EMPRESAS
COMERCIALES
¿Cuál es el objetivo de registrar los costos?
Informar para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y
balance general).
Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y
actividades de la empresa (informe de control).
Proporciona información para fundamentar la planeación y toma de decisiones
COMERCIALES
Las empresas comerciales adquieren bienes para venderlos. Estos bienes se

adquieren a un COSTO DE ADQUISICION, el cual esta formado por los
siguientes componentes:
 Costo de la mercadería
 Flete
 Seguro
 Derechos de importación
 Otros costos relacionados con la adquisición.
Los importes deberán estar debidamente sustentados en comprobantes de pago

que demuestren el desembolso que realiza la empresa por su adquisición
La determinación del costo de adquisición de los productos o mercaderías se
realiza mediante el control de los ingresos y salidas de las mismas, el cual se
puede efectuar a través de un sistema de control denominado kardex.
El kardex se lleva mediante el uso de tarjetas de control para cada mercadería
en particular, en las cuales se registran las entradas y salidas de dichas
mercaderías
Costo promedio ponderado
Marzo 3 del 2016. Se compraron 100 unidades por valor de $230.000, pagando
un flete por $50.000; adicionalmente se consiguió un descuento por pronto
pago del 3%.
Marzo 8 del 2016. Se vendieron 80 unidades a $8.000 c/u; la empresa asumió
el valor del flete de despacho hasta la bodega del cliente por valor de $20.000.
Marzo 16 del 2016. Se compraron 50 unidades por valor de $2.700 c/u.
Marzo 22 del 2016. Se recibe una devolución de 5 unidades de la última venta
realizada por estar en mal estado.
Marzo 31 del 2016. Se realiza una devolución de 10 unidades al proveedor
sobre las últimas unidades adquiridas; esto por no corresponder con las
condiciones técnicas del producto solicitado
En concordancia con las indicaciones de los nuevos marcos normativos de
información financiera, todos los costos asociados a la compra forman parte del
costo de las mercancías adquiridas; en este caso, el descuento disminuye el valor de
la mercancía y los fletes lo aumentan, así:
Costo de mercancías $ 230.000
Descuento $ (6.900)
Fletes $ 50.000
Total $ 273.100
De este modo, el costo unitario real de cada unidad de producto

adquirido es de $2.731 y como en este caso no había un saldo anterior,
estos valores se trasladan tal cual a la columna de totales
NO FE ENTRADAS SALIDAS TOTALES
TA CHA DESCRIPCCIO
N
Canti VU Valor Canti VU Valor Cant VU Valor
dad Total dad Total idad Total
01 Marz.03 compra 100 2,731 273,100 100 2,731 273,100
02 Marz,o8 venta 80 2,731 218,480 20 2,731 54,620
03 Marz.16 compra 50 2,700 135,000 70 2,709 189,620
04 Marz.22 Dev. venta 5 2,731 13,655 75 2,710 203,275
05 Marz. Dev. compra 10 2,700 27,000 65 2,712 176,275

31
155 421,655 90 245,480 65 176,175
Nota 1: en concordancia con las indicaciones de los nuevos marcos normativos de

información financiera, todos los costos asociados a la compra forman parte del
costo de las mercancías adquiridas; en este caso, el descuento disminuye el valor de
la mercancía y los fletes lo aumentan, así:
Las devoluciones en venta (del cliente a la empresa) significan un reintegro de
mercancía al inventario de la empresa, el cual debe realizarse por el mismo
valor por el que fueron inicialmente descargados.
Al igual que en las devoluciones en venta, las devoluciones en compra (de la
empresa al proveedor) se retiran del inventario por el mismo valor unitario por
el que habían ingresado
IMPORTANCIA DEL CONTROL DE INVENTARIOS
La importancia de ejercer un
control eficaz de los inventarios se
basa en que al tener un buen manejo
se puede dar un mejor servicio al
cliente porque se logra controlar
pedidos atrasados o falta de
artículos para la venta.
CLASIFICACION DE LOS COSTOS EN LAS EMPRESAS
COMERCIALES
Las empresas comerciales agrupan su estructura de costos en dos grandes grupos:
COSTOS DIRECTOS + CONSTOS INDIRECTOS = COSTO TOTAL

Los costos indirectos son todos los otros costos excepto los directos,
que se tienen para operar su empresa. Normalmente los costos
indirectos no están relacionados de manera directa a un producto o
servicio particular. Son costos de toda la empresa. Los costos
indirectos son llamados muchas veces gastos generales o gastos.
Costos indirectos empresas comercial:
Pago de alquiler de local –Utiles de Limpieza
Sueldo del propietario y ayudantes -Gastos de transporte
Gastos de servicios generales de Luz y Agua-Pago de licencias
Reparaciones y mantenimiento del local-Publicidad y Promoción
Caso practico 1
Costo de Ventas de Mercaderías
La empresa “COMERCIAL TEXTIL” S.R.L.
ha vendido jeans (mercaderías
manufacturadas) por un valor de S/.
10,000 más IGV a un tercero no
relacionado. Se sabe que el costo de las
mercaderías vendidas es de S/. 6,500.
Sobre esta operación, nos piden ayuda
para su registro.
caso 2. RECONOCIMIENTO DE LADESVALORIZACIÓN
DE EXISTENCIAS
Con fecha 31.07.2011, la empresa “TRANSFER PRICE” S.A.C. dedicada a la

comercialización de computadoras, se ha percatado que 100 unidades de
estos productos ya no se pueden vender, pues están en malas condiciones
debido a la inundación de uno de los almacenes de la empresa.
Estas mercaderías tenían un costo de S/. 20,000. Sobre el particular, nos piden
determinar el tratamiento contable y tributario de esta operación.
Considerar que al cierre del ejercicio, la empresa decide destruir dichas
mercaderías, por lo que con fecha 30.12.2011 efectúa la destrucción de éstas,
cumpliendo con las condiciones previstas en la legislación tributaria.
RECONOCIMIENTO DE LADESVALORIZACIÓN
DE EXISTENCIAS
CASO 3: COSTOS DE IMPORTACIÓN
La empresa “MI PERÚ” SAC dedicada a la compra y venta de fierros de
construcción, ha realizado la importación de 40 toneladas de este material en el
mes de Mayo 2011, proveniente de China, para lo cual nos proporciona los
siguientes datos:
Valor FOB de importación S/. 40,000
Flete de importación 3,000
Seguro de importación 1,000
Derechos antidumping 1,500
Ad- valorem 800
ISC 2,040
IGV 7,711
Estiba y desestiba 850
Almacenamiento 300
TOTAL 57,201
Nos consultan cómo se debe efectuar la contabilización del costo de las existencias
importadas, y cuál es la incidencia tributaria de la referida operación.
SOLUCIÓN: a)Tratamiento Contable
Los inventarios son definidos según lo dispuesto por el párrafo 13.1 de la Sección 13 de la
NIFF para las PYMES, como aquellos activos
CONCEPTO COSTO GASTO CRÉDITO OBSERVACIÓN
40,000 El precio de compra siempre formará parte del costo de adquisición.

Valor FOB de
importación
3,000 Los desembolsos efectuados por transporte también deben formar
Flete de parte del costo de adquisición.
importación
1,000 Debe formar parte del costo debido a que es un desembolso
Seguro de relacionado con la adquisición.
Importación
Los derechos antidumping constituyen multas
Derechos administrativas impuestas por INDECOPI cuando se
Antidumping (65) 1,500 comprueba que existen distorsiones generadas en el mercado
por las prácticas de dumping; por ende el referido
desembolso no constituye parte de la contraprestación
pagada por el bien adquirido. Lo mismo ha sido expuesto por
la Administración Tributaria a través del
Informe Nº 026-2007/SUNAT.
800 Los aranceles de importación, en la medida que no sean

Ad Valorem © recuperables también forman parte del costo de adquisición.
2,040 El Impuesto Selectivo al Consumo, en la medida que no sea

ISC © recuperable también forman parte del costo de adquisición.
IGV 7,711 El IGV no forma parte del costo de adquisición, debido a que
puede ser tomado como crédito fiscal.
850 Los desembolsos por manipuleo y conteo de la mercadería
Estiba y importada debe formar parte del costo.
desestiba
300 El almacenamiento necesario para tener los bienes a
Almacenamient disposición, debe formar parte del costo.
TOTAL 47,990 1,500 7,711

CONTABILIZACION
La contabilización debe realizarse de la siguiente forma:
1. Por la adquisición de la mercadería del exterior
2. Contabilización del flete y el seguro
3. Por la nacionalización de la mercadería importada
3. Por la nacionalización de la mercadería importada
Tema 3
ESTRUCTURA APLICADA A LAS EMPRESAS
DE SERVICIOS
Empresas de servicios
Son aquellas que
brindan un
servicio a la
comunidad y
pueden tener o no
fines lucrativo
Empresa de servicios
Una Empresa de Servicios es aquella cuya actividad
principal es ofrecer un servicio (intangible) con el
objetivo de satisfacer necesidades colectivas, cumpliendo
con su ejercicio económico (fines de lucro).
Estas empresas pueden ser públicas, privadas o mixtas,
cuando son públicas es porque el Estado está en mejor
capacidad de cumplir con esta actividad que un
particular (y son empleadas para cubrir las llamadas
necesidades públicas), pero generalmente al
ser empresas privadas la calidad del servicio es mejor.
Empresa de servicios
El producto que ofrecen es intangible (no puede percibirse con los sentidos),
aunque sí podemos observar que se ha creado toda una red de personal y
equipamiento que permiten llevar a cabo su cometido.
Por ejemplo, en el servicio de transporte existen chóferes, vehículos, oficinas de
atención al público, etcétera, pero lo que se vende es el transporte como
servicio en sí mismo, el traslado de un lugar a otro, el resto son medios para
alcanzar el objetivo. En estas empresas, no se compra un producto ya hecho,
como ocurre con un par de zapatos, sino que la prestación que contratamos
consiste en un hacer y no en un dar
Empresas de servicios
c
Sus gastos provienen de

suministros de servicios.
Ejemplo Servicios
profesionales
Las empresas de servicios
no venden productos, si no
que aprestan servicios Los servicios en general no
.ejemplo agencia de viajes, se almacenan
agencias de transporte,
hotelerías
Partidas mas importantes
de ingresos son las
obtenidas por prestación de
servicios
IMPORTANCIA DE LAS EMPRESAS DE SERVICIOS
“Las empresas de servicios son muy

importantes ya que satisfacen las
necesidades de servicios que requiere
el ser humano y muchas veces resultan
una opción más beneficiosa, ejm: una
persona necesita movilizarse de un
lugar a otro pero no cuenta con el
dinero necesario para adquirir un
vehículo en este caso hace utilidad del
servicio de transporte.
CONTABILIDAD DE GESTION DE EMPRESAS
DE SERVICIOS
Contabilidad de servicios
Generalmente,
“« por contabilidad de
servicios se entiende cualquier técnica o
mecánica contable que permita calcular lo
que cuesta prestar un servicio.
La contabilidad de servicios cubre todas las
transacciones financieras tendientes a la
preparación de los estados financieros”. (
Briceño de Valencia & Hoyos de Ordóñez,
2002)
FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD DE SERVICIOS
Controlar:
“Para que los recursos de las empresas
puedan ser administrados en forma eficaz,
es necesario que sus operaciones sean
controladas plenamente, requiriéndose
establecer antes el proceso contable y
cumplir con sus fases de: sintonización,
valuación y registro.
Funciones de la contabilidad de Servicios
Informar:
El informar a través de los estados financieros los afectos de las operaciones
practicadas, independientemente de que modifiquen o no al patrimonio de las
entidades, representa para sus directivos y propietarios:
1. Conocer cuáles son y a cuánto ascienden sus recursos, deudas, patrimonio,
productos y gastos.
2. Observar y evaluar el comportamiento de la entidad.
3. Comparar los resultados obtenidos contra los de otros períodos y otras
entidades.
4. Evaluar los resultados obtenidos previamente determinados.
5. Planear sus operaciones futuras dentro del marco socioeconómico en el
que se desenvuelve.
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE SERVICIOS EN EL MUNDO
EMPRESARIAL
La contabilidad es la principal herramienta que existe en el mundo
financiero para tomar decisiones que tengan que ver con
movimientos de dinero.
Hay que entender que la contabilidad, al desarrollarse en una
empresa, es un medio integrador de todos los procesos que
reflejen movimientos de dinero porque terminan en la emisión de
un informe integrado acerca de la situación patrimonial de la
situación financiera y económica de la empresa.
Los empresarios, cuando ven una información que es clara y
actualizada, pueden tomar decisiones mucho más acertadas con
respecto a la posición real y financiera de sus negocios; así como
su riesgo de continuidad, sus posibilidades de crecimiento, y sobre
todo, la capacidad que tiene la empresa para asumir sus
obligaciones y generar excedentes en favor de los accionistas
CICLO CONTABLE
C
FASES DEL CICLO CONTABLE
1. Apertura o inicio de la contabilidad
Al comenzar el ejercicio se realiza un Inventario inicial que sirve
para iniciar el proceso contable con un asiento de apertura. Este
asiento es simétrico al asiento de cierre que se inscribió en el Libro
Diario el último día del ejercicio anterior, asegurando de esta
manera la continuidad de un ejercicio a otro. El asiento de apertura
permite dotar de los saldos correspondientes a los distintos
elementos del Activo, Pasivo y Neto, de manera que también se
inician las anotaciones en el Libro Mayor.
2. Fase de desarrollo o registro de operaciones del periodo
Esta fase va desde la apertura hasta el cierre del ejercicio,
registrando todos los hechos contables que se produzcan en el
Libro Diario y en el Libro Mayor
3. Balance de comprobación
La legislación vigente obliga a realizar, al menos, trimestralmente, un balance de
comprobación de sumas y saldos. Con este se puede comprobar si las operaciones se
han registrado adecuadamente en los libros contables.
4. Estimaciones y correcciones contables
El objetivo de esta fase es ajustar la contabilidad a la realidad, de manera que la
información contable refleje la imagen fiel de la empresa
5. Cálculo de resultados y cierre de la contabilidad
Esta fase consta de dos pasos:
◦Regularización: Este proceso permite calcular el
resultado del ejercicio mediante el cierre de las
cuentas de gestión.
◦Asiento de cierre: Con esta operación se cierran
todas las cuentas patrimoniales
6. Formulación de las cuentas anuales
En estos estados contables se sintetiza y resume la información contable que será
útil para la toma de decisiones de los usuarios
PRÁCTICA
Contabilidad de servicios
CASO Nº 1: ARRENDAMIENTO DE MAQUINARIAS
La empresa “GRECIA” S.R.L. ha arrendado maquinarias por un valor de S/.
3,000 más IGV. Sobre el particular, nos piden ayuda para determinar el
tratamiento contable que corresponda. Considerar que esta operación está
sujeta a detracción, y que el arrendador es un sujeto no vinculado con la
empresa, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago.
SOLUCIÓN:
Para efectos de registrar la operación que nos refiere, la empresa “GRECIA”
S.R.L. es pertinente considerar que la misma está sujeta a detracción, por lo que
previamente deberíamos realizar los siguientes cálculos:
Practica contabilidad de servicios
SOLUCIÓN:
Para efectos de registrar la operación que nos refiere, la
empresa “GRECIA” S.R.L. es pertinente considerar que la
misma está sujeta a detracción, por lo que previamente
deberíamos realizar los siguientes cálculos:
DETALLE IMPORTE
Valor del servicio S/. 3,000
IGV (18%) S/. 540
Importe de la Operación S/. 3,540
Detracción (12%) (S/. 425)
Neto a pagar S/. 3,115
Caso 2 -Alquileres pagados por adelantado
La empresa “ATENAS” S.A.C. paga

alquileres por adelantado de una
oficina, por S/. 12,000 más IGV, el
cual cubrirá el período de un año.
Sobre el particular, nos piden el
tratamiento contable.
Cuenta 63: Gastos de servicios prestados por tercero
CONTABILIZACIÓN DE LOS PAGOS DE SERVICIOS
La Empresa ALFA SA solicita los servicios de una empresa de mantenimiento

de locales, para refaccionar su oficina administrativa emitiendo por esta
operación la factura N° 265-03568 por S/. 1,062.00
La Factura detalla lo siguiente:
Fecha de transacción el 21 de enero
BASE IMPONIBLE S/. 500.00
IGV S/. 90.00
TOTAL S/. 590.00
CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
----------------- Asiento N° 1 -----------------
GASTOS DESERVICIOS PRESTADOS POR 500.OO
63 TERCEROS
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, maquinarias y equipo
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 90.00 90.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 I GV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 590.OO

TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
21/01 Por el servicio de Reparación
según factura N° 265-03568
CUENTA CONCEPTO DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
TERCEROS 590.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO 590.00
101 Efectivo
21/01 Por la cancelación en efectivo
de la factura N° 0002-3675
----- Asiento N° 3 ---------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 250.00
95 GASTOS DE VENTAS 250.00
79 CARGAS IMPUTADAS 500.00
21/01 Por el destino

Caso Practico 01. Suscripción como socio a Noticiero Contable
Miguel ha decidido suscribirse a la web Noticiero Contable por un

año , para ello realiza un deposito de 390 mas IGV
POR EL PAGO DE LA
SUSCRIPCION DEL
CONTRATO
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 460.20

421 FACTURAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
4212 EMITIDA
10 CAJA Y BANCOS 460.20
104 CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
1041 CTAS CTES OPEERATIVAS
10 DE ABRIL POR LA CANCELACION DELA FACTURA
Caso Practico 01. Suscripción como socio a Noticiero Contable
Supongamos que ya paso 1 mes , eso significa que ya se devengo

el primer mes por el servicio, por lo tanto cumplido dicho
requisito ya podemos mandar al gasto.
Caso Práctico 02. Pago del Seguro del Vehículo
La empresa TEKILA SAC realiza el pago de la prima del seguro

del vehículo de la empresa por un monto de S/. 1,200 mas IGV.
Dicho seguro tiene una vigencia de 6 meses.
Caso Práctico 02. Pago del Seguro del Vehículo
Luego del primer mes de transcurrido el primer mes , se procederá a reconocer

el gasto.
Caso Práctico 03. Alquiler de Oficina
La empresa Miguel Torres SA suscribe un contrato de alquiler de

una oficina en el distrito de Miraflores. Dicho contrato obliga a
realizar un pago adelantado de renta por un importe de S/. 48,000
soles mas IGV. El tiempo del contrato es de 12 meses
Caso Práctico 03. Alquiler de Oficina
Luego del primer mes de transcurrido el primer mes , se procederá a reconocer
el gasto.
TEMA 4
MECANISMOS DE COMPLEMENTACION
CONTABLE
CONTABLE DE CONTROL
LOS MECANISMOS CONTABLES DE CONTROL tiene

la finalidad de Detectar y Prevenir algún delito, lavado de
activos o reafirmar los procedimientos y el resultado de los
Estados Financieros.
Se dice complementarios porque se apoya al sistema
contable para aplicar los diferentes mecanismos DE
CONTROL.
Entre los principales mecanismos de control CONTABLE
tenemos:
1. Mecanismos de Control Interno
2. Análisis de Estados Financieros.
3. Auditoria contable y tributaria.
Control interno
El Control Interno es un elemento muy importante en el funcionamiento y
operación de las empresas y tiene un gran efecto en la calidad, oportunidad y
veracidad de la información que genera la empresa.
El auditor debe realizar un estudio y evaluación del Control Interno, como
parte de una revisión de estados financieros practicada conforme a las Normas
de Auditoria Generalmente Aceptadas.
CONTROL INTERNO
El Control Interno se desarrolla dentro de la
empresa por el interés de la administración, ya
que esta desea asegurar al máximo la conducción
ordenada y eficiente de las actividades de la
empresa, utilizando como herramienta
procedimientos o formas preestablecidas de
control que aseguren su estructura interna y
comportamiento, además debe contar con
personal idóneo para las funciones a cumplir
CONTROL INTERNO
Comprende el plan de organización y todos los
métodos y procedimientos que en forma
coordinada se adoptan en un negocio para:
 La protección de sus activos (función de
protección)
 Obtención de información financiera correcta y
segura (función informativa)
 La promoción de la eficiencia de la operación
(función de la eficiencia) acorde con las políticas
de eficiencia prescritas por la dirección de la
empresa.
Eficacia: Consiste en alcanzar las metas
establecidas en la empresa.
Eficiencia: Se refiere a lograr las metas
con la menor cantidad de recursos.
Obsérvese que el punto clave en esta
definición es ahorro o reducción de
recursos al mínimo.
CARACTERISTICAS DEL CONTROL INTERNO
-
CONTROL INTERNO-COSO
En 1992, en el Informe COSO queda expresado que el Control Interno se
entiende como:
El control interno es "El proceso que ejecuta la administración con el fin de
evaluar operaciones específicas con seguridad razonable en tres principales
categorías:
Efectividad y eficiencia operacional
Confiabilidad de la información financiera y
Cumplimiento de políticas, leyes y normas."
C
conjunto de factores del ambiente

Ambiente de organizacional, que todos los funcionarios
Control deben establecer y mantener para generar una
actitud positiva y de apoyo
Es la identificación, análisis y administración
Gestión de de los riesgos relevantes en los que puede
Riesgos: incurrir la empresa para el logro de sus
objetivos.
COMPONEN
TES DEL Políticas y procedimientos que permiten obtener la
Actividades de seguridad de que se llevan a cabo las disposiciones
CONTROL Control emitidas para consecución de los objetivos del
INTERNO
sistema de control interno.
información y Es lo que soporta la base para identificar, capturar e

intercambiar información en una forma y período de
Comunicación tiempo que permita al personal cumplir con sus
: responsabilidades.
Debe observarse y evaluarse el funcionamiento de
los diversos controles, con el fin de determinar la
Monitoreo: vigencia y la calidad del control interno y emprender
las modificaciones que sean pertinentes para
mantener su efectividad.
Clasificación del Control Interno.
En 1958 se dividió por el Comité de

Procedimientos del AICPA el
alcance del Control Interno en dos
áreas principales:
1. Los controles contables y
 2.Los controles administrativos
EL CONTROL INTERNO Y SU RELACION CON LA AUDITORIA
ANALISIS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Análisis e interpretación de
los Estados Financieros
Los estados financieros
sirven de base para la
toma de decisiones, ya que
nos muestran la situación
económica de una
empresa a una fecha
pasada, presente o futura
EL ANALISIS FINANCIERO
Los Estados Financieros:
““Los Estados Financieros son resúmenes esquemáticos que incluyen cifras,
rubros y clasificaciones; haciendo reflejar hechos contabilizados,
convencionalismos contables y criterios de las personas que los elaboran...”Alberto
García Mendoza
Estado de Situación Estado de CAMBIOS EN EL

FLUJO DE EFECTIVO
Financiera Resultados PATRIMONIO NETO
3.- OBJETIVOS DEL ANALISIS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
a) Conocer la b) Determinar las

situación (patrimonial, causas que han c) Establecer las
económica y financiera) motivado la actual situaciones de equilibrio
de una empresa.. situación.
d) Aconsejar actuaciones e) Proporcionar f) Presentar un estado

concretas tendentes a información sobre la
de posición financiera
corregir situaciones de transacciones y demás
desequilibrio. eventos . de la empresa.
g) Presentar un estado de h) Proporcionar información útil

utilidad del periodo. para el proceso de predicción.
ANALISIS FINANCIERO
Pasos para efectuar el Análisis:
3.1 Preparación o recolección de datos
3.2 Aplicación de métodos de análisis
3.3 Coordinación de los resultados del análisis
3.4 Interpretación de los resultados del análisis
3.5 Sugerencias basadas en la interpretación
Interpretación de los Estados
Financieros
Es la conclusión personal a la cual llega el

administrador financiero como consecuencia del :
Análisis Comparación
Requisitos de la Interpretación
Objetivos de la Interpretación
Análisis Financiero
Es el procedimiento
por medio del cual se
separan todos los
elementos de un
estado financiero con
el fin de examinar
críticamente y
conocer la influencia
que cada uno de ellos
ejerce
Métodos de análisis financiero
Constituyen técnicas
específicas que se emplean
para preparar y conocer los
elementos descriptivos y
numéricos que integran el
contenido de los estados
financieros
MÉTODOS DE ANÁLISIS
Son los medios Utilizados para simplificar, separar o reducir los datos
descriptivos y numéricos que integran los estados financieros, con el
objeto de medir las relaciones en un solo periodo y los cambios
presentados en varios ejercicios contables.
Análisis Vertical Análisis Horizontal

Se emplea para analizar estados financieros como el
Balance General y el Estado de Resultados, comparando
las cifras correspondiente a un solo periodo económico.
a) Reducción de los Estados

Financieros a por cientos
Método de Análisis
Vertical
b) Métodos de razones o
coeficientes
UNIDAD II
GESTION CONTABLE DE
EMPRESAS INDUSTRIALES
PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE LA EMPRESA
INDUSTRIAL
Las empresas INDUSTRIALES son aquellas que a través de un proceso
productivo elaboran los bienes que comercializan, llamados PRODUCTOS
TERMINADOS.
En las empresas INDUSTRIALES existe un proceso de transformación que
incluye elementos como materias primas, materiales, mano de obra,
depreciaciones, etc.
PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE LAS EMPRESAS
INDUSTRIALES
Requieren de una gran infraestructura y maquinaria.

Producen en pequeña o gran escala.
Sus productos se pueden comercializar en cualquier parte del mundo.
Generan fuentes de empleo.
Sus procesos de producción son estandarizados.
Utilizan una o varias materias primas para elaborar de sus productos.
Su producción es en línea o en serie, por ejemplo: Calzado, medicamentos,
electrodomésticos, hierro, aluminio, juguetes, construcción.
RAMAS DE LA INDUSTRIA
Entre las principales ramas de la industria en que estas empresas pueden
desarrollar su actividad podemos mencionar:
Industria textil Industria informática

Industria automotriz Industria siderúrgica
Industria armamentística Industria farmacéutica
Industria eléctrica Industria petroquímica
Industria ferrocarrilera Industria química
Industria aeroespacial Industria cementera
Industria vidriera Industria mecánica
Industria metalúrgica Industria robótica
Industria astronáuticA Industria tabacalera
DIFERENCIA ENTRE ENPRESAS COMERCIALES E
INDUSTRIASLES
EMPRESA COMERCIAL EMPRESA INDUSTRIAL
Las empresas comerciales, Las empresas industriales en
adquieren mercancías para cambio transforman las
luego venderlas, generalmente materias primas en productos
a un precio superior y sin haber terminados, que
efectuado ninguna posteriormente son vendidos.
transformación sustancia
En las empresas comerciales, Las empresas industriales necesitan
el costo de la mercancía de un sistema de costos para
determinar el costo de los
vendida está dado por los productos fabricados que han de
precios de compra y no figurar en los inventarios en el
precisan por lo tanto de un balance general y el costo de los
sistema de costos para obtener productos vendidos que deben figurar
estas cifras. en el Estado de Resultados.
CONTABILIDAD
INDUSTRIAL
Contabilidad industrial
La contabilidad industrial es
aquella contabilidad que se utiliza en las
empresas de transformación y comprende
desde la adquisición de materiales, sus pasos
por los distintos departamentos de
producción hasta llegar a la determinación
del costo unitario y posteriormente a la
venta de productos y recuperación de estos
Es un sistema de registro y análisis de las
diferentes operaciones que realiza una
empresa industrial y están relacionados con
el proceso productivo de la empresa.
Sirve para informar al directorio y a la
gerencia general sobre los aspectos
productivos y operativos que esta realizando
la empresa
c
Verifica los costos de producción, ya sea de materia

prima o de mano de obra
Verificar los costos de ventas, así como las

comisiones de los vendedores, los costos de
propaganda, entre otros
Contror global de los costos incurridos por la

La empresa
contabilidad
industrial
apoya
 Costos de producción,
 Costo de ventas,
 Gastos administrativos:
 salarios de la dirección y gerencia,
 alquiler de edificios,etc
 Financieros:
 intereses y amortizaciones,
 préstamos o financiamientos externos
entre otros
s
Proporcionar información relativa al costo de
producción de los bienes manufacturados por la
empresa y determinar las utilidades o pérdidas y
el valor del inventario
Servir de base para la realización de las funciones
administrativas (En lo referente a presupuestos, fijación
Objetivos
de la de precios, elaboración de cotizaciones, control de
contabilid calidad, reducción de costos y gastos, verificación de
ad cumplimientos de metas u objetivos
industrial
Constituir una herramienta útil para el Control Interno
de las operaciones de la empresa:
 Control de Materiales, Mano de Obra y Carga Fabril,
 Es una herramientas para la formulación de políticas de
reducción de costos mediante la identificación de “costos
controlables” (Ejemplo el desperdicio de materia prima),
 Es una herramienta para la definición de los principales
centros de costos, líneas de mando consistentes y la
fijación estándares de Costos de Producción elaborados
conjuntamente con las partes involucradas.
CARACTERÍSTICAS DE LA CONTABILIDAD
INDUSTRIAL
Las empresas industriales, transforman materias primas
en algo nuevo y distinto que constituye los productos
terminados que posteriormente han de vender. este
aspecto de la producción o transformación de materias
primas ORIGINA la contabilidad de empresas
industriales.
LAS EMPRESAS INDUTRIALES necesitan de un
sistema de costos para poder determinar el costo de los
productos fabricados que han de figurar en los
inventarios del BALANCE GENERAL y el costo de los
productos vendidos que ha de figurar en el estado de
RESULTADOS.
c
La CI lleva un control todo el proceso productivo de

sus empresas tanto del aspecto ECONÓMICO
FINANCIERO Y ADMINISTRATIVO
La CI proporciona información de los capitales que
serán invertidos en los materiales de producción para
llevar a cabo las actividades empresariales
La CI proporciona información , para conocer y
IMPORTANCIA cuantificar la situación de la empresa y definir
DE LA estrategias y tomar decisiones que corresponda
CONTABILIDAD
INDUSTRIAL La C:I en una economía globalizada permite que los
inversionistas internacionales tengan acceso la
información financiera, y cumplir con su rol de
suministrar la información para una adecuada toma de
decisiones
La CI.se apoya en normas de aceptación universal, que
deben ser establecidas en el país con características
propias, y que al mismo tiempo, permitan su
comparabilidad en el marco de la globalización
económica mundial
´PLANILLA DE PAGO DEP AGO
En el Proyecto Especial Alto Mayo (Proyecto de Inversión), los trabajadores se
encuentran contratados bajo el Régimen Laboral Privado (Decreto Legislativo Nº 728); El
área de Recursos Humanos presenta la siguiente información acerca de sus
trabajadores; Personal Administrativo
N° Nombres y Apellidos Fecha de básica Asignación Alimentació Movilidad Canasta total

ingreso familiar n principal local navideña
1 Karina Anzoátegui 1/8/16 1,800 75.00 50.00 150.00 300.00 2,375.00
2 Pedro Gonzales 11/8/16 1,800 75.00 50.00 150.00 300.00 2,375.00
3 Giovanna Moreno 11/9/16 1,600 75.00 50.00 150.00 300.00 2,235.00
4 Mario Castro 11/9/16 2,000 75.00 50.00 150.00 300.00 2,575.00
5 Ángela Alfaro 10/8/16 1,200 75.00 50.00 300.00 1,625.00
6 María Viteri 1/7/16 2.000 75.00 50.00 300.00 2,425.00
7 Carla Cáceda 14/8/16 1,800 75.00 50.00 300.00 2,225.00
8 Daniel Arrasco 15/8/16 2,500 75.00 50.00 300.00 2,925.00
9 David Aranaga 12/8/16 3,000 75.00 50.00 300.00 3,425.00
17,700 675.00 450.00 600.00 2,700.0 22,125.00

TEMA N° 2
ESTRUCTURA APLICADA A LA EMPRESA INDUSTRIAL.
Costos industriales
c
Análisis de Producción
Control de Materia Prima y Materiales
Control de Mano de Obra
Objetivos Control Carga Fabril o costo de fabricación

del Cálculo
del Costo
Fijación de Normas y Estándar
Industrial:
Formulación de Presupuestos
Política de Precios
Índices de Economicidad:
Objetivos del Cálculo del Costo Industrial:
1. Análisis de Producción: Es una necesidad impostergable de la producción,
sin ella este análisis puede prescindir aparentemente de los costos, sin
embargo estos análisis carecen de sentido si no tienen una explicación de
costo unitario.
2. Control de Materia Prima y Materiales: En lo que respecta a las
materias primas y materiales por su objeto de volumen físicos, deben
controlarse las compras, los consumos y las existencias a fin de impedir
perdidas físicas que determinan deterioro de capital de trabajo de la empresa.
3. Control de Mano de Obra: Siendo la mano de obra un factor importante
del costo de producción, debe controlarse muy especialmente, utilizando
medidas de control como las horas máquina, etc. En igual forma es
importante estudiar las incidencias de las cargas sociales en el costo de mano
de obra y en el costo de producción, finalmente un buen control del costo de
mano de obra permite atender una política salarial o laboral conveniente a los
intereses de la empresa.
4. Control Carga Fabril o costo de fabricación: Se denomina carga fabril
a toda la suma de gastos de explotación que soporta la empresa industrial
para cumplir lo que se llama la capacidad normal de producción.
5. Fijación de Normas y Estándar: Significa el camino a seguir en la
producción sobre los cuales la empresa debe laborar en condiciones
sanamente económicas. En cuanto a los estándares, son ventas o programas
de producción que se refieren particularmente a cada clase de artículo
producido, en cuanto a su composición en cantidad y valor de las materias
primas, en cantidad y tarifa de las horas que se deben trabajar, en cantidad y
tarifa de las horas absorbidas en relación con los gastos presupuéstales.
6. Formulación de Presupuestos: El presupuesto es la fijación anticipada
por un periodo de tiempo, generalmente en un año de la probable
producción y venta para lo cual es indispensable contar con el apoyo de los
costos.
7. Política de Precios: Se refiere a la elaboración de los precios de venta tal
como se calcula en los costos comerciales.
8. Índices de Economicidad: Representan el ahorro en el tiempo y
material.
Objetivos del Cálculo del Costo Industrial
8. Índices de Economicidad: Representan
el ahorro en el tiempo y material.
La economicidad mide el grado o capacidad
de ahorro de la empresa, así como la
eficiencia del proceso productivo partiendo
de los datos generados por la contabilidad
analítica y por ello se considera como una
medida de valoración orientada plenamente
a la producción.
CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDUSTRIALES
La clasificación de los costos, es la

información requerida para la
administración, para evaluar y controlar los
costos de los procesos productivos, donde la
gerencia tomará las herramientas necesaria
para la toma de decisiones, se mencionarán
algunos criterios que se toman en cuenta en
sus funciones o actividades de los costos:
ELEMENTOS DEL COSTO
COSTO DE PRODUCCION
COSTO GENERAL DE LA PRODUCCION
COSTO UNITARIO DE FABRICACION
CUF = MPD+ MOD+ CIF

UP
COSTO GENERAL DE PRODUCCION
CGP = MPD +MOD+CIF+ GA+GV
CGU= CGP
UF
ELEMENTOS DEL COSTO
COSTOS DE FABRICACIÓN
MATERIAL INDIRECTO
MANO DE OBRA INDIRECTA
DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES PLANTA Y EQUIPO
AMORTIZACIÓN DE PATENTES
ENERGÍA ELÉCTRICA/COMBUSTIBLES/CALEFACCIÓN
SUPERVISIÓN DE LA FÁBRICA
SEGUROS PARA LA FÁBRICA
HERRAMIENTAS
SALARIOS PERSONAL DE INGENIERÍA
ALMACENAMIENTO DE MATERIAL Y PRODUCTOS
IMPUESTOS PREDIALES DE INMUEBLES
ETC...
FORMULAS DEL COSTO
Costo de Producción: Es la suma de los tres elementos del costo, es el costo
que se carga a las unidades producidas.
CPD = MPD + MOD + CIF
Costo Primo: Es el costo del Material directo sumando con el costo de la mano
de obra directa. Como su costo lo indica es la suma de los dos principales costos
del producto o servicio. CP = MPD + MOD
Costo de Conversión: Es el costo de la Mano de Obra Directa sumado con los

costos indirectos de fabricación. Representan el costo necesario para
transformar la materia prima. CC = MOD + CIF
Costo Total: Es la sumatoria del costo de producción más todos los gastos
necesarios para fabricar el producto.CT = MD + MOD + CIF + GASTOS
Costo Unitario de Producción: Es el costo final de cada unidad producida,

resulta de dividir el costo de producción por las unidades producidas.
LA CIA GALLETAS
La CIA galletas del Caribe cuyo objeto social es la fabricación de galletas, cuenta
con la siguiente información durante un proceso productivo:
Hojuelas $100.000
Mantenimiento preventivo. $5.000
Crema de chocolate $40.000
Sueldo pastelero $20.000
Sueldo del supervisor $10.000
Portero de fabrica $7.000
Aceite $20.000
Seguro maquinaria $4.000
Sueldo secretaria de Prod. $8.000
Harina $30.000
Auxiliar de repostería $6.000
Servicios Púb. $3.000 (luz prod.)
Dep. Maquinaria prod. $12.000
Cajas para galletas 20 por S//200 x undad
LA CIA GALLETAS
La compañía elaboró 20 cajas de 12 unidades. Valor de la caja $ 200. Se
pide:=240
Determinar el costo de la producción (MPD, MOD, CIF):
Determinar los costos primos y los costos de conversión: Determinar
costo unitario de cada galleta
Determinar el precio de venta esperando un margen de utilidad del 30%
Hallar la rentabilidad del producto.
EMPRESA INDUSTRIAL DE GALLETAS : PROCESO PRODUCTIVO
DETALLE COSTO DIRECTO COSTO GASTO DE GASTOS GASTOS COSTO

INDIRECT VENTAS ADM. FINANC TOTAL
MPD MOD
$ $
Hojuelas 100,000 100,000

Crema de chocolate 40,000 40,000
Sueldo del supervisor 10,000 10,000

Aceite 20,000 20,000
Sueldo secretaria de Prod. 8,000 8,000
Auxiliar de repostería 6,000 6,000
Dep. Maquinaria prod. 12,000 12,000
Huevos 6,000 6,000
Mantenimiento preventivo 5,000 5,000
Sueldo pastelero 20,000 20,000
Portero de fabrica 7,000 7,000
Seguro maquinaria 4,000 4,000
Harina 30,000 30,000
Servicios Púb. 3,000 3,000
Cajas x und. 4000 4,000
Salario vendedor 12,000 12,000
TOTALES 196,000 26,000 53,000 12,000 287,000
1 DETERMINAR EL COSTO DE PRODUCCION o FABRICACION.
CP = MPD + MOD + CIF
CP=196,000+26,000+53,000
CP=275,000
2. DETERMINAR LOS COSTOS PRIMOS Y LOS COSTOS DE CONVERSION
A. COSTO PRIMO MPD + MOD = CP
CP: 196,000+26,000= 222,000
B. Costo de Conversión: CC = MOD + CIF

CC= 26,000+53,000
CC = 79,000
3.DETERMINAR EL COSTO TOTAL UNITARIO DE CADA GALLETA
CTU = CPT / No. UNIDADES PRODUCIDAS
CTU = CPT CTU = 287,000 UP
240 = $1,196
Precio de Venta:
Precio de Venta: PV = CTU x 100
PV= precio de venta
100-R
Ctu = costo total
PV= 1,196 x 100 unitario de producto
100-30% R= rentabilidad o
PV = 1,196 x 100 margen de utilidad
70%
PV = 1,196 x 1.428
PV = 1,708
RENTABILIDAD . R = PV -CTU X 100

CU
R= 1,708 – 1,196 x 100
1,196
R= 512 x 100
1,196
R = 43%
´PANILLA DE PAGO DEP AGO
En la empresa industrial ROMAFASO SAA, los trabajadores se encuentran contratados

bajo el Régimen Laboral Privado (Decreto Legislativo Nº 728);quienes laboran en la
planta industrial.
El área de Recursos Humanos presenta la siguiente información remunerativa acerca de
sus trabajadores
N° Nombres y Apellidos Fecha de básica Asignación Alimentació Movilidad Canasta total
ingreso familiar n principal local navideña
1 Karina Anzoátegui 1/8/16 1,800 75.00 50.00 150.00 300.00 2,375.00
2 Pedro Gonzales 11/8/16 1,800 75.00 50.00 150.00 300.00 2,375.00
3 Giovanna Moreno 11/9/16 1,600 75.00 50.00 150.00 300.00 2,235.00
4 Mario Castro 11/9/16 2,000 75.00 50.00 150.00 300.00 2,575.00
5 Ángela Alfaro 10/8/16 1,200 75.00 50.00 300.00 1,625.00
6 María Viteri 1/7/16 2.000 75.00 50.00 300.00 2,425.00
7 Carla Cáceda 14/8/16 1,800 75.00 50.00 300.00 2,225.00
8 Daniel Arrasco 15/8/16 2,500 75.00 50.00 300.00 2,925.00
9 David Aranaga 12/8/16 3,000 75.00 50.00 300.00 3,425.00
17,700 675.00 450.00 600.00 2,700.0 22,125.00

Todos los trabajadores están comprendidos en el Sistema Nacional de Pensiones
(O.N.P.).
Se solicita:
a) Efectuar las planillas de REMUNERACIONES, para el mes de DICIEMBRE 2,017,
b) Realizar las operaciones contables.
c) El importe neto se cancela al finalizar el mes;
N° Nombres y Apellidos Remuneración Remuneración Descuent. Neto a pagar Aportaci.emp Total

Remunera Y
mensual afecta ONP 13% leador 9% APORACIONES
1 Karina Anzoátegui 2,375.00 1,925.00 250.25 2,124.75 173.25 2,548.25

2 Pedro Gonzales 2,375.00 1,925.00 250.25 2,124,75 173.25 2,548.25
3 Giovanna Moreno 2,235.00 1,725.00 224.25 2,010.75 155.25 2,390.25
4 Mario Castro 2,575.00 2,150.00 279.50 2,295.50 193.50 2,768.5
5 Ángela Alfaro 1,625.00 1,325.00 172.25 1,452.75 119.25 1,744.25
6 María Viteri 2,425.00 2,125.00 276.25 2,148.75 191.25 2,616.25
7 Carla Cáceda 2,225.00 1,925.00 250.25 1,974.75 173.25 2,398.25
8 Daniel Arrasco 2,925.00 2,625.00 341.25 2,583.75 236.25 3,161.25
9 David Aranaga 3,425.00 3,125.00 406.25 3,018.75 281.25 3,706.25
TOTALES 22,185.00 18,850.00 2,450.50 19,734.50 1,696.50 23,881.50

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
Inventario Inicial de Materia Prima Directa

+ Compras Netas de Materia Prima Directa
= Materia Prima Directa disponible para la producción
- Inventario Final de Materia Prima Directa
= Materia Prima Directa Utilizada o Requerida
+ Mano de Obra Directa
+ Gastos Indirectos de Fabricación
= Costo de Manufactura
+ Inventario Inicial de Producción en Proceso
= Costo total de Producción en Proceso
- Inventario Final de Producción en Proceso
= Costo de Producción (producto terminado)
+ Inventario Inicial de Producto Terminado
= Costo del Producto disponible para la venta
- Inventario Final de Producto Terminado
= COSTO DE VENTAS (Costo de lo vendido)
Ejemplo
Datos:
Inventario inicial de materia prima $10,000
Inventario inicial de producción en proceso $5,000
Inventario inicial de producto terminado $30,000
Compras de materia prima $50,000
Materia prima directa utilizada (corte) $45,000
Energía eléctrica de maquinaria (corte) $10,000
Sueldo de supervisores (corte) $22,000
Materia prima indirecta utilizada (costura) $5,000
Energía eléctrica de maquinaria (costura) $10,000
Sueldo de supervisores (costura) $15,000
Ejemplo
Depreciación anual de las máquinas $30,000
Inventario final de producción en proceso $17,000
Inventario final de productos terminados $24,000
Inventario final de materia prima directa $ 15,000
Ventas $360,000
Gastos de operación $55,000
Se pide:
a) Elaborar el Estado de Costo de Producción y Ventas
b) Elaborar el Estado de Resultados
Ejemplo
Compañía ALFA
Estado de Costo de producción y venta
Para el año terminado el 31 de diciembre de 200X
Inventario Inicial de Materia Prima Directa 10,000
+ Compras Netas de Materia Prima Directa 50,000
= Materia Prima Directa disponible 60,000
- Inventario Final de Materia Prima Directa (15,000)
= Materia Prima Directa Utilizada o Requerida 45,000
+ Mano de Obra Directa 25,000
+ Gastos Indirectos de Fabricación
Materia prima indirecta 5,000
Mano de obra indirecta 37,000
Energía eléctrica 20,000
Depreciación de maquinaria 30,000 92,000
= Costo de Manufactura 162,000
Ejemplo
= Costo de Manufactura 162,000
+ Inventario Inicial de Producción en Proceso 5,000
= Costo total de Producción en Proceso 167,000
- Inventario Final de Producción en Proceso (17,000)
= Costo de Producción (producto terminado) 150,000
+ Inventario Inicial de Producto Terminado 30,000
= Costo del Producto disponible para la venta 180,000
- Inventario Final de Producto Terminado (24,000)
= COSTO DE VENTAS 156,000
Ejemplo
Compañía ALFA
Estado de Resultados
Para el año terminado el 31 de diciembre de 200X
Ventas $360,000
( - ) Costo de Ventas (156,000)
( = ) Utilidad Bruta 204,000
( - ) Gastos de operación (55,000)
( = ) Utilidad Neta $149,000
Costos según su variabilidad
c
Costo fijos
Costos variables
Costos
según su
variabilidad
Costos semivariables
Costos Fijos: son aquellos costos que permanecen constantes durante un
periodo de tiempo determinado, sin importar el volumen de producción.
Los costos fijos se consideran como tal en su monto global, pero unitariamente
se consideran variables. Ejemplo el costo del alquiler de la bodega durante el
año es de $12.000.000 por lo tanto se tiene un costo fijo mensual de $1.000.000
En el mes de enero se produjeron 10.000 unidades y el mes de febrero se
produjeron 12.000 unidades; por lo tanto el costo fijo de alquiler por unidad
para enero es de $100/u y el de febrero es de $83.33/u.
Costos Variables: son aquellos que se modifican de acuerdo con el volumen de
producción, es decir, si no hay producción no hay costos variables y si se
producen muchas unidades el costo variable es alto. Unitariamente el costo
variable se considera Fijo, mientras que en forma total se considera variable.
Ejemplo: el costo de material directo por unidad es de $1.500. En el mes de
marzo se produjeron 15.000 unidades y en el mes de abril se produjeron 12.000
unidades, por lo tanto, el costo variable total de marzo es de $22.500.000 y el
de abril es de $18.000.000, mientras que unitariamente el costo se mantiene en
$1.500/u.
COSTOS SEMIVARIABLES
Son aquellos gastos en la que incurre una empresa en la cual no siempre tienen
una relación constante con los costos de las unidades fabricadas o vendidas, como
es el caso de los gastos en relación con el consumo de agua, de energía, de
teléfono, la supervisión en muchos casos, que contienen una parte fija y otra
variable pero no en forma proporcional a la producción sino de acuerdo a
determinados volúmenes de actividad.
Y el que un gasto sea fijo o variable, o tenga las dos condiciones, depende del
análisis que se haga particularmente en cada empresa, según sus condiciones
propias de funcionamiento, porque con mucha frecuencia se da el caso de que
mientras en una empresa un determinado gasto es fijo, como sería el sueldo de
supervisión, por ejemplo, en otra puede ser semivariable o semifijo, es decir, dicho
sueldo tendría una parte fija y una parte variable si se pagara por incentivos a la
producción. Son aquellos que no varían totalmente con el volumen de producción.
Estos costos presentan una parte fija, independientemente del volumen de
producción, y una parte variable. Ejemplo: retribución a los vendedores.
Costos Semifijos
Son los que, aunque no varían directamente con el nivel de producción, varían
en su importe global al alcanzarse determinados niveles de producción
(ejemplo: Gastos de personal de un jefe supervisor)
Esta clasificación de los costos es de suma importancia para:
a) El CONTROL de los costos, en cuanto permite concentrar el trabajo de
control sobre los elementos variables.
b) La PROGRAMACIÓN Y EL CONTROL PRESUPUESTARIO, ya que
podemos construir un presupuesto Flexible (en el que para cada volumen
de producción se indica el costo correspondiente) y separar los costos
controlables de los no controlables.
c) La ELECCIÓN ENTRE ALTERNATIVAS ECONÓMICAS, en cuanto
la identificación de elementos variables permite la determinación de las
condiciones que aumentan los beneficios.
EL COSTEO ABSORBENTE
El método convencional, conocido generalmente como costeo absorbente,
considera el costo unitario de producto como formado por la mano de obra
directa, el material directo, los gastos de fabricación variables, y los gastos de
fabricación fijos..
Bajo el sistema de costeo absorbente los gastos de fabricación fijos incurridos,
en cualquier período de producción, son identificados con la producción de ese
mismo periodo; bajo el sistema de costeo variable; esos gastos fijos incurridos
quedan identificados como las ventas del propio período, debido a que no son
considerados como parte del costo del producto sino que son cancelados
totalmente en contra de las operaciones del mismo período.
Por lo tanto , en cualquier período en el cual el volumen de la producción llegue
a diferir del volumen de las ventas, la utilidad neta reportada de acuerdo con el
costeo variable será distinta de la reportada bajo el costeo absorbente.
TEMA 3
COSTOS CONJUNTOS DE LA ESTRUCTURA
APLICADA A LA EMPRESA INDUSTRIAL
COSTOS CONJUNTOS
Los costos conjuntos son aquellos cuya
elaboración es continua, mediante uno
o varios procesos, donde utilizando los
mismos materiales, salarios y costos
indirectos, para la producción, surgen
artículos con características diferentes
pero con la misma calidad.
OBJETO DE LOS COSTOS CONJUNTOS .
Se encargan de analizar las situaciones en que dos o más productos se fabrican
en conjunto, por lo que no se pueden identificar fácilmente con los productos
individuales.
Para una buena competencia, se recomienda usar los recursos con eficiencia.
Uno de las metas principales de los costos conjuntos, es aprovechar al máximo
la materia prima
VENTAJAS DE LOS COSTOS CONJUNTOS
Reducción de los costos.

Determina y fija el precio de venta.
Permite la ampliación de mercados por diversificación de artículos.
Permite la máxima utilización de la capacidad productiva.
Realiza un mayor aprovechamiento de los recursos tanto económicos como
humanos.
Costos según forma de imputación
Caso practico costos
Los siguientes datos fueron proporcionados por la Empresa Industrial "EL
PALMAR" SA correspondiente al mes de marzo del año 2010:
Se pide
Formule los siguientes estados financieros al 31-03-10:
a. Estado del Costo del Material Utilizado
b. Estado del Costo de Producción
c. Estado del Costo de Producción y Ventas
d. Estado de Resultados
resolver)
Tomando en cuenta la siguiente información proporcionada por la Cía.
Industrial "GENERACIÓN", Ud. debe formular los siguientes estados
financieros correspondientes al periodo mayo/ 2010:
 Estado del Costo del Material Utilizado,
 Estado del Costo de Producción,
Estado del Costo de Producción y Ventas, y
Estado de Resultados respectivamente
COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS
TERMINADOS
La empresa “INDUSTRIA DE LOS HILOS” S.A.C. dedicada a la

fabricación de telas, ha vendido 1,200 metros de estos productos
(productos manufacturados) por un valor de S/. 6,000 más IGV a un
tercero no relacionado con la empresa. Sobre el particular, nos piden
ayuda para su contabilización, considerando que el costo de los bienes
vendidos es de S/. 3,800.
RECONOCIMIENTO DE COSTO DE
PRODUCCIÓN
La empresa “SALAME” S.A.C. ha realizado la compra durante el año 2011 de

materiales de construcción por la suma de S/. 50,000 más IGV, con el fin de llevar a
cabo la construcción de departamentos para la venta. Al respecto, nos proporciona
los siguientes datos:
Materiales consumidos: S/. 40,000
Mano de obra directa: S/. 20,000
Essalud: S/. 1,800
ONP: S/. 2,600
Costos Indirectos de S/. 3,000
Fabricación: más IGV
Nos solicitan, se les asesore sobre el tratamiento contable y tributario respecto a las
referidas adquisiciones, así como la contabilización del mismo y determinar el costo
de los productos terminados.
1. Por la compra de la materia prima e ingreso al almacen
2.Por la mano de obra directa utilizada
3.Por los costos indirecto de fabricación incurridos
4. Por los productos terminados
La empresa “GRANO DORADO” SRL, dedicada a la venta de maíz para la
industria panificadora, en el mes de Marzo 2011 realizó la compra de
mercadería por un valor de S/. 30,000 más IGV, ingresándolo de inmediato al
almacén de la empresa. Posteriormente la referida mercadería fue enviada a un
establecimiento anexo de la empresa vía marítima, pero durante la travesía, ésta
fue dañada producto de la humedad anormal de las condiciones climáticas en la
cual estaba siendo transportada, siendo desechada durante el trayecto. El monto
de la pérdida asciende a la suma de S/. 20,000.
1.Por la compra de la mercadería y su ingreso al almacén
2. Por la contabilización de la merma anormales
Se compra materia prima y material
auxiliar por S/.50,000 y S/.10,000
respectivamente; se incurre en costos
de transporte, cuyo monto es
distribuido para materia prima,
S/.5,000 y materiales auxiliares,
S/.1,000
Caso 4 requisición de materia prima
Caso 5:Alquiler de maquinaria industrial
El arrendamiento de la maquinaria
asciende a S/.1,000,000 más IGV, el
cual es prestado por una persona no
vinculada con la empresa, quien
emite y entrega el respectivo
comprobante de pago.
caso 5 .Alquiler de maquinaria industrial
CASO 6 Reporte del costo de producción
se presenta un reporte de costos de producción con fines administrativos.

COSTOS ESTIMADOS Y
COSTOS ESTANDAR
UNIDAD 3
GESTIÓN CONTABLE DEL ENTE
ECONÓMICO PÚBLICO
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Contabilidad gubernamental
Contabilidad gubernamental
OBJETIBOS DE LA CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
6.Controlar los ingresos, gastos y obligaciones de la

administración pública y permitir la comparación con
otros ejercicios presupuestales
7.Ayudar a la evaluación de los objetivos y metas planteados

en los planes de desarrollo y programas del gobierno en
términos de la eficiencia y la productividad
8.Brindar información acerca de las fuentes de ingreso, su

aplicación y los resultados e impactos obtenidos en
el corto y largo plazo
CARACTERÍSTICAS DE LA CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
a. Cobertura e Integralidad del Registro

b. Descentralización operativa y centralización
normativa
c. Uniformidad
d. Marco doctrinario
e. Integrado con otros sistemas:
f. Control contable de los bienes
g. Estructurado en términos de variaciones y flujo
de datos:
Características de la contabilidad gubernamental
A. Cobertura e Integralidad del Registro:
El sistema comprende a todas las áreas
responsables de la contabilidad, ubicadas
en cada una de las entidades de la
Administración Central, registra todas
las operaciones que tienen efecto
económico -financiero, ya sea que
deriven de la ejecución presupuestaria o
tengan un origen extra- presupuestario.
B. Descentralización operativa y centralización normativa:
El sistema contempla una descentralización, a nivel de los organismos e
instituciones de la Administración Pública, de las funciones de registro e
información contable institucional y una centralización, a nivel del
sector del gobierno nacional de las funciones normativas, de
consolidación y preparación de estados e informes económico -
financieros de carácter general y de supervisión y capacitación.
La citada descentralización implica que cada institución u organismo
público, independientemente de su naturaleza jurídica, lleva un control
contable del movimiento de sus activos, pasivos y patrimonio.
Tratándose de los ministerios que por su naturaleza no tienen un
patrimonio propio se considera, desde el punto de vista contable, que
poseen un patrimonio en administración, el cual se registra y
controla sobre la base de los criterios técnicos de general aceptación
que rigen esta materia
C. Uniformidad: con el objeto de hacer factible la consolidación, análisis e
interpretación de los informes y estados financieros que emitan los organismos
e instituciones, las transacciones se registran sobre la base de una
normativa común y uniforme.
D. Marco doctrinario: para simplificar la operatoria del sistema y optimizar
la obtención de información, se establecen elementos doctrinarios, que se
traducen en principios, normas, plan de cuentas y procedimientos técnicos,
conformes con la teoría y los principios de contabilidad generalmente
aceptados, y son de aplicación obligatoria para todas las entidades que
conforman su cobertura.
E. Integrado con otros sistemas:
Esta característica es importante porque
funciona en forma integrada de la parte
presupuestaria y financiera.
Esta integraciones están orientados al logro de
un mismo principio, que es la racionalidad en el
procesamiento de los datos, de tal manera que el
registro de cada transacción se efectúe por una
sola vez, sobre la base de los documentos
originales que las respaldan y, simultáneamente,
se mida el efecto presupuestario, financiero,
patrimonial y económico de la misma.
F. Control contable de los bienes: los bienes se clasifican
en bienes nacionales de uso público y en bienes de uso
institucional. Los primeros pertenecen y están a beneficio de
la comunidad, como son, por ejemplo, las carreteras, plazas,
puertos, etc. Los segundos, son aquellos bienes de propiedad
de las instituciones del Estado, las cuales los utilizan para
llevar a cabo las actividades que realizan.
En el sistema se ejerce un control contable, exclusivamente,
de los bienes de uso institucional, identificándolos como un
recurso (activo) institucional, mientras que respecto de los
bienes nacionales de uso público, se controla solamente su
costo de construcción o fabricación, hasta la finalización del
proyecto correspondiente, sin perjuicio de reconocer como
gastos de gestión en los ejercicios financieros afectados, la
parte ejecutada de cada proyecto.
G. Estructurado en términos de variaciones y flujo de datos: el sistema
otorga preponderancia al uso de la información sobre el movimiento de débitos
y créditos de cada cuenta contable, como una fuente dinámica que permite la
acumulación y consolidación de las operaciones efectuadas durante períodos
definidos y la comparación de la información financiera económica con
objetivos y metas cuantificados en otras unidades de medida.
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
La contabilidad gubernamental es parte de la estructura financiera publica y es
una herramienta indispensable para la administración del sector publico.
Suministra información para tomar decisiones económicas en la
planeacion,presupuesto y constituye una base para el control de las operaciones.
la gestión interna o movilización de recursos solo tiene sentido si esta conectada

con la gestión de política publica es decir, con los resultados que obtienen los
gobiernos de cada uno de los países.
De lo contrario, solo se tratara de una simple gestión de los recursos
gubernamentales, para evitar esta omisión es necesario un análisis de la política
publica sustentado en la evaluación de los resultados alcanzados.
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 373
SISTEMAS ADMINISTRATIVOS
Articulo 46º de la Ley Nº 29158 LOPE
1. Recursos Humanos
2. Abastecimiento
3. Presupuesto Publico
4. Tesorería
5. Endeudamiento Público
Sistemas
Administrativos 6. Contabilidad
7. Inversión Publica
8.PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO
9. Defensa Judicial del Estado
10. Control
11. Modernización de la Gestion Publica
374
SISTEMA DE LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL SECTOR
PUBLICO
SIAF
PRESUPUESTO CONTABILIDAD TESORERIA ENDEUDAMIENTO
Proceso de Proceso de
Proceso Proceso de
presupuestario contabilidad Tesorería Endeudamiento
Programación
Registro Programación
Programación,
Formulación y Integración Concertación
aprobación
Ejecución
Formulación a nivel Desembolso
Ejecución y
UE
control
Evaluación Pago
Consolidacion a
Evaluación nivel pliego
Registro
Cuenta General
DGPP DNEP
DNCP DNTP
PC 376
SISTEMA DE LA ADMINISTRACIÓN
FINANCIERA DEL SECTOR PUBLICO
SNP
Sistema Sistema
Sistema Nac. Sistema Nac. de
Nacional de nacional
de Presupuesto Endeudamiento
Tesorería de Contabilidad
Ley general del Ley General del Ley general del Ley General del
Sistema Nacional Sistema Nacional Sistema Nacional Sistema Nacional de
de Presupuesto de Tesorería Nº de Endeudamiento Contabilidad Nº
Nº 28411 28693 Nº 28563 28708
Dirección General Dirección General de

Dirección general de
de Presupuesto Endeudamiento y Tesoro
Contabilidad Publica
Público Publico
Oficina de Oficina de Tesorería Oficina de Contabilidad

Presupuesto
Nivel descentralizado Nivel Operativo
377
COMPONENTES DEL SISTEMA DE ADMINISTRACION
FINANCIERA
El sistema Integrado de Administración Financiera Central está compuesto
por los sistemas de:
1. PRESUPUESTO
3.
2. 4. CONTABILIDAD Endeudamiento
TESORERIA
Público
Sistema de Información
378
ORGANIZACIÓN DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR
PUBLICO
La Organización de las Entidades del Sector Publico: Se encuentran
agrupadas de acuerdo a la siguiente clasificación:
Gobierno Nacional: Ministerios, hospitales, y universidades
Gobierno Regional: Los gobiernos regionales de todo el país con sus
respectivas Direcciones
Gobierno Local. Las municipalidades provinciales y distritales
FONAFE: Las empresas estatales: PETROPERU, COFIDE,
CORPAC, ELECTROCENTRO, etc.
ETES: Entidades Reguladoras, administradoras de recursos,
Entidades Reguladoras de servicios, Cajas Municipales de Ahorro
y Crédito, Empresas Municipales, Organismos Públicos des
centralizados de los GL, etc
Otros: Beneficencias, ESSALUD, Banco Central de Reserva
CAMPOS DE APLICACIÓN :
Las instituciones estatales se dividen en dos tipos:

A. LAS ENTIDADES CAPTADORAS DE INGRESOS:
Son aquellas autorizadas a recibir ingresos del Estado:
SUNAT, es la que establece, controla y recauda las contribuciones propias y de terceros-
SUNAD- Aduanas
Consulados
 Registros Públicos- Correos
A. ENTIDADES FUNCIONALES O GASTADORAS
- Gobierno Central : Ministerios
- Instituciones Públicas
- Entidades descentralizadas autónomas
- Gobiernos locales
- Sociedad de Beneficencia
NORMATIVIDAD DE LA CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL.
CONSTITUCION POLITICA DEL
ESTADO
NORMAS DEL SISTEMA ADMINISTRATIVO DE CONTABILIDAD
Mediante Resolución Ministerial N° 801-81-EF del 17.09.1981 se aprueban las
Normas, que son de carácter obligatorio la aplicación y cumplimiento de las mismas.
Son las siguientes:
Metodología Contable:
Cuyo objetivo es establecer por escrito los procedimientos de: autorización,
ejecución, revisión, registro y control de las operaciones financieras, a fin de
uniformar criterios en las técnicas y procedimientos contables; asi como en el
ordenamiento, significado y mecanismo de cuentas.
Uso de Formularios:
Para todas las operaciones se deben usar los formularios Pre Enumerados de
carácter obligatorio, esto tiene como objetivo, mantener los registros de las
operaciones específicas logrando un ordenamiento en el desarrollo de las
operaciones.
Documentación Sustentadora:
Cuya finalidad es permitir el conocimiento de la naturaleza, objetivo y resultados de
las operaciones financieras o administrativas que tiene incidencia contable.
NORMAS DEL SISTEMA ADMINISTRATIVO DE CONTABILIDAD
Verificación Interna:
Cuyo objetivo es señalar las acciones a seguir con la finalidad de
poder practicar el control previo interno en todo proceso de las
operaciones financieras y/o administrativas que tienen
incidencia contable, mediante métodos y procedimientos que
garanticen la legalidad, veracidad y conformidad de dichas
operaciones.
Valuación y Depreciación del Activo Fijo:
Es tener información real, referencial y/o actualizada del valor
monetario de los bienes considerados dentro del activo fijo.
Conciliación de Saldos:
Asegura a través de pruebas de comprobación y verificación de
saldos, la utilidad y confiabilidad de la información financiera
producida.
PRINCIPIOS CONTABLES EN LA CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL:
Son el conjunto de conceptos básicos, reglas, presupuestos que

condicionan la validez técnica del proceso contable y su expresión
final traducida en los Estados Financieros.
De conformidad con el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad se tiene:
PRINCIPIOS CONTABLES GUBERNAMENTALES
a. Equidad Objetividad
b. Ente j. Realización
c. Bienes económicos k. Prudencia
d. Moneda de cuenta l. Consistencia por Uniformidad
e. Negocio en marcha m. Materialidad
f. Valuación al Costo n. Exposición
g. Ejercicio o. Acumulación
h. Devengad
Postulados de la contabilidad gubernamental
Los postulados sustentan de manera técnica el registro de las
operaciones, la elaboración y presentación de estados financieros;
basados en su razonamiento, eficiencia demostrada, respaldo en
legislación especializada y aplicación de la Ley General
de Contabilidad Gubernamental (Ley de Contabilidad), con la
finalidad, los postulados son:
Medición económica
Dualidad económica
Ente contable
Devengado
Realización
Costo base de evaluación
Provisiones financieras
Periodo contable
Principales postulados de la contabilidad gubernamental
ESTRUCTURA APLICADA A LA ENTIDAD
GUBERNAMENTAL
LA GESTION PRESUPUESTARIA EN EL SECTOR
PÚBLICO
10.ESTRUCTURA APLICADA A LA
ENTIDAD GUBERNAMENTAL
PRESUPUESTO PUBLICO
EL PRESUPUESTO DEL SECTOR PUBLICO
El presupuesto del sector

público es un instrumento de Constituye el instrumento de
programación económica y gestión del Estado que permite a
financiera de carácter anual y es PRESUPUESTO las Entidades lograr sus objetivos y
aprobado por el por el metas contenidas en el POI.
congreso de la república. Asímismo es la expresión
Su ejecución comienza el 01 de cuantitativa conjunta y sistemática
enero y termina el 31 de de los gastos durante el año
diciembre de cada año. fiscal.(art.6º de la Ley 28411)
399
PRESUPUESTO PUBLICO
El Presupuesto contiene el total de ingresos y gastos
contemplados para el correspondiente año fiscal. La estructura
del presupuesto muestra todos los ingresos y los gastos del
Sector Público
Toda operación que sirve como

INGRESOS
Contenido mecanismo de financiamiento
Presupuestario
GASTOS Toda transacción que implica un uso
de esos fondos
El Presupuesto debe estar equilibrado entre sus ingresos y

egresos y está prohibido autorizar un gasto sin el
financiamiento correspondiente
OBJETIVOS DEL SISTEMA PRESUPUESTAL
OBJETIVOS
EQUILIBRIO ENTRE
UTILIZACIÓN EFICIENTE ASIGNACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
DE LOS RECURSOS RECURSOS DE ACUERDO QUE PERMITA LA
EN ELCONTEXTO DE LA A DISPONIBILIDADES Y SOSTENIBILIDAD DE LAS
TRANSPARENCIA PRIORIDADES FINANZAS PÚBLICA
401
CLASIFICADORES PRESUPUESTARIOS
C.
CLASIFICADOR DE INGRESOS
CLASIFICADOR DE GASTOS
CLASIFICADOR POR FUENTES DE

CLASIFICADORES FINANCIAMIENTO
PRESUPUESTARIOS
CLASIFICADOR FUNCIONAL PROGRAMATICO
CLASIFICADOR INSTITUCIONAL
CLASIFICADOR GEOGRAFICO
402
OBJETIVOS DE LOS CLASIFICADORES PRESUPUESTARIOS
Los clasificadores presupuestarios

posibilitan el ordenamiento sistemático a
todos los organismos y entidades del
Estado para el registro de sus operaciones
de ingresos y gastos y facilitar el
procesamiento ordenado de todas las
transacciones económicas y financieras
durante los procesos presupuestarios.
403
CLASIFICADOR DE INGRESOS
I.
1.1 Impuestos y contribuciones obligatorias
1.2 Contribuciones sociales
1.3 Venta de bienes y servicios

1.4 Donaciones y transferencias
I. INGRESOS
1.5 Otros ingresos
1.6 Venta de activos no financieros
1.7 Venta de activos financieros
1.8 Endeudamiento
1.9 Saldos de balance
404
2.. CLASIFICADOR DE GASTOS
0. RESERVA DE CONTINGENCIA
1. PERSONAL Y OBLIGACIONES SOCIALES
2. PENSIONES Y OTRAS PRESTACIONES SOCIALES
3. BIENES Y SERVICIOS
2.. GASTOS 4. DONACIONES Y TRANSFERENCIAS

PRESUPUESTARIOS
5.OTROS GASTOS
6.ADQUISICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
7.ADQUISICION DE ACTIVOS FINANCIEROS

8.SERVICIO DE LA DEUDA PUBLICA
405
CATEGORIA DEL GASTO
2. GASTOS
GASTOS CORRIENTES GASTOS DE CAPITAL SERVICIOS DE LA

DEUDA
2.1 Gastos de personal y Oblig. Sociales 2.4 .2Donaciones y transferencias
de capital
2.8 Servicio de la
2.5 .2.2 Transferencias de Capital Deuda
2.2 Pensiones y Otras Prestaciones
Sociales a Instituciones sin fines de lucro
2.3 Bienes y Servicios
2.4.1 Donaciones y Transferencias 2.6 Adquisición. Activos No

financieros
2.5 1 SUBSIDIOS 2.7 Adq.Activos Financieros

2.5.1.1 TRANSFERENCIAS CORRIENTES A
INST.SIN FINES DE LUCRO
2.5.3 SUBVENCIONES A PERSONAS NATURALES
2.5.4 PAGO DE IMPUESTOS DERECHOS
ADMINISTRATIVOS Y MULTAS
GUBERNAMENTALES
2.5.5PAGO SENTENCIAS JUDICIALES,LAUDOS
ARBITRALES Y SIMILARES
406
CLASIFICADOR DE INGRESOS Y GASTOS
GENÉRICA DE INGRESOS GENÉRICA DE GASTOS
1.1 Impuestos y contribuciones 2.1 Gastos de personal y Obligaciones
obligatorias Sociales
1.2 Contribuciones sociales 2.2 Pensiones y Otras Prestaciones
Sociales
1.3 Venta de bienes y servicios 2.3 Bienes y Servicios
1.4 Donaciones y transferencias 2.4 Donaciones y Transferencias
1.5 Otros ingresos 2.5 Otros gastos
1.6 Venta de activos no financieros 2.6 Adquisición. Activos No financieros
1.7 Venta de activos financieros 2.7 Adq.Activos Financieros

1.8 Endeudamiento 2.8 Servicio de la Deuda
407
CLASIFICADOR POR FUENTES DE FINANCIAMIENTO
1.RECURSOS ORDINARIOS
2.RECURSOS DIRECTAMENTE RECAUDADOSD

CLASIFICADOR POR
FUENTE DE 3.RECURSOS POR OPERACIONES OFICALES DE
FINNANCIAMIENTO CREDITO
4.DONACIONES Y TRANSFERENCIAS
5.RECURSOS DETERMINADOS
408
CADENA FUNCIONAL
01. legislativa 14. Industria
02. Relaciones Exteriores 15. Transporte
03. Planeamiento, Gestión y Reservas de Contingencia 16. Comunicaciones
04. Defensa y Seguridad Nacional 17. Ambiente
05. Orden publico y seguridad 18. Saneamiento
06 Justicia 19. Vivienda y desarrollo Urbano
07. Trabajo 20. Salud
08. Comercio 21. Cultura y deporte
09. Turismo 22. Educación
10. Agropecuaria 23. Protección social
11. Pesca 24. Previsión Social
12. Energía 25. Deuda Publica
13. Minería
409
CLASIFICADOR INSTITUCIONAL
01.PRESIDENCIA CONSEJO 21.CONCEJO NACIONAL DE LA
MINISTROS MAGISTRATURA
03. CULTURA 22.MINISTERIO PUBLICO
04. PODER JUDICIAL 24. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
05. AMBIENTAL 26. DEFENSA
06. JUSTICIA 27. FUERO MILITAR POLICIAL
07. INTERIOR 28. CONGRESO DE LA REPUBLICA
08. RELACIONES EXTERIORES 31. JURADO NACIONAL DE ELECCIONES
09. ECONOMIA Y FINANZAS 32. OFICINA NACIONAL DE PROCESOS
10. EDUCACION ELECTORALES
11. SALUD 33. REGISTRO NACIONAL DE
12. TRABAJO Y PROMOCION DEL IDENTIFICACION Y ESTADO CIVIL
EMPLEO 35. COMERCIO EXTERIOR Y TURISMO
13. AGRICULTURA 36. TRANSPORTES Y COMUNICACIONES
16. ENERGIA Y MINAS 37. VIVIENDA CONSTRUCCION Y
19. CONTRALORIA GENERAL SANEAMIENTO
20. DEFENSORIA DEL PUEBLO 38. PRODUCCION
39. MUJER Y POBLACIONES VULNERABLES
440. GOBIERNOS REGIONALES(26)
410
CLASIFICADOR GEOGRAFICO
01. AMAZONAS 14. LAMBAYEQUE

02. ANCASH 15. LIMA
03. APURIMAC 16. LORETO
04. AREQUIPA 17. MADRE DE DIOS
05. AYACUCHO 18. MOQUEGUA
06. CAJAMARCA 19. PASCO
07. PROV.CONSTITUCIONAL DEL CALLAO 20. PIURA
08. CUSCO 21. PUNO
09. HUANCAVELICA 22. SAN MARTIN
10. HUANUCO 23. TACNA
11. ICA 24. TUMBES
12. JUNIN 25. UCAYALI
13. LA LIBERTAD 98. EXTERIOR
411
Fases del Proceso Presupuestario
I II
PROGRAMACION FORMULACION
VI CICLO III
EVALUACION PRESUPUESTARIO APROBACION
V IV
CONTROL EJECUCION
412
LAS FASES DEL PROCESO
PRESUPUESTARIO
SE ESTABLECEN LOS OBJETIVOS
INSTITUCIONALES, PROPONEN LAS METAS, Y SE
PROGRAMACION DETERMINA LA DEMANDA GLOBAL DE GASTO Y
ESTIMACIÓN DE INGRESOS
SE DEFINE LA ESTRUCTURA FUNCIONAL

PROGRAMÁTICA, LAS METAS Y
FORMULACION ARMONIZACIÓN DE LA DEMANDA
GLOBAL DE GASTOS
APROBACION APROBACIÓN POR LEY DEL CONGRESO
SE CONCRETA EL FLUJO DE INGRESOS y

EJECUCION EGRESOS
EVALUACION DETERMINAR LOS RESULTADOS DE LA

GESTIÓN
413
Fases del Proceso Presupuestario y Presupuesto
Participativo
Planeamiento
I II
Estratégico PROGRAMACIÓN FORMULACIÓN
Multianual
Presupuesto participativo y
descentralizado, que
VI racionalice funciones y III
EVALUACIÓN competencias APROBACIÓN
interinstitucionales y
promueva una acción
intergubernamental (nacional,
PARTICIPACIÓN
DIRECTA DE
regional y local) coherente
ACTORES
SOCIALES EN EL V IV
DESTINO DE LOS CONTROL EJECUCIÓN
RECURSOS
414
Fases del Proceso Presupuestario: Programación
I II
SE ESTABLECEN LOS OBJETIVOS

INSTITUCIONALES A LOGRAR DURANTE
VI III
EVALUACION UN AÑO FISCAL DETERMINANDO LA
APROBACION
DEMANDA GLOBAL DE LOS GASTOS QUE
IMPLICARA LA PRESTACION DE LOS
SERVICIOS POR PARTE DE LOS PLIEGOS
V IV
CONTROL EJECUCION
415
Programación
1. OBJETIVOS
INSTITUCIONALES
2. ESTIMACION DE INGRESOS DNPP
DIFERENTES A RROO
3. DEMANDA
GLOBAL TECHOS
PRESUPUESTALES
RROO
PLIEGO
PRESUPUESTARIO
RECURSOS
PUBLICOS
Optimizar la
prestación de
servicios a la
población
416
Fases del Proceso Presupuestario: Formulación
I II
SE DEFINE LA ESTRUCTURA FUNCIONAL

PROGRAMATICA
VI Y METAS PRESUPUESTARIAS EN III
FUNCION A LOS OBJETIVOS INSTITUCIONALES
EVALUACION APROBACION
ESTABLECIDOS EN LA FASE DE PROGRAMACION
V IV
CONTROL EJECUCION
417
Formulación
DNPP
ESCALA DE
PRIORIDADES
ESTRUCTURA
FUNCIONAL PLANEAMIENTO Y
PROGRAMATICA PROGRAMACION
PARTICIPATIVA EN
METAS PRESU-
GASTOS DE
PUESTARIAS
INVERSION
CADENAS DE GASTO
FUENTES DE
FINANCIAMIENTO
PLIEGO
ELEMENTOS: PRESUPUESTARIO
1. Finalidad
2. Unidad de medida
3. Cantidad
4. Ubicación geográfica
418
Fases del Proceso Presupuestario: Aprobación
I II
EL PROYECTO DE LA LEY ANUAL DEL

PRESUPUESTO DEL SECTOR PUBLICO ES
REMITIDO POR EL PRESIDENTE DE LA
REPUBLICA
VI AL PODER LEGISLATIVO PARA III
EVALUACION
SU APROBACION APROBACION
V IV
CONTROL EJECUCION
419
Aprobación
MEF
CASO CONTRARIO, EL PODER EJECUTIVO
MEDIANTE DECRETO LEGISLATIVO
EL MINISTRO DE PROMULGARÁ EL PROYECTO DE LEY
ECONOMIA Y
FINANZAS SUSTENTA
LA INICIATIVA
DICTAMEN APROBADO
PRESUPUESTAL ANTE (50% + 1 de Congresistas
EL CM presentes) ES ENVIADO
AL PODER EJECUTIVO
DICTAMEN ES
SUSTENTADO ANTE
EL PLENO
CONSEJO DE COMISION DE
MINISTROS PRESUPUESTO Y
DEBATE EN EL CUENTA GENERAL DE
PLENO
LA REPUBLICA
EL PRESIDENTE DEL CM Y EL
MINISTRO DE ECONOMIA Y CONGRESO DE
FINANZAS SUSTENTAN LA LA REPUBLICA EVALUACION Y
INICIATIVA PRESUPUESTAL ANALISIS DETALLADO
ANTE EL CR EN SESIONES PUBLICAS
420
Fases del Proceso Presupuestario: Ejecución
II
I
FORMULACION
PROGRAMACION
SE CONCRETA EL FLUJO DE INGRESOS Y

EGRESOS PREVISTOS EN EL PRESUPUESTO
ANUAL DENTRO DEL MARCO DE LA
ASIGNACION TRIMESTRAL DE GASTO, LOS
CALENDARIOS DE COMPROMISOS Y LAS
MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS III
APROBADAS APROBACION
VI
EVALUACION
V IV
CONTROL EJECUCION
421
Proceso de la ejecución presupuestal y financiera de los
ingresos públicos
RECAUDACIÓN,
ESTIMACIÓN DETERMINACIÓN OBTENCIÓN
O CAPTACIÓN
Programación de
Ingresos
• Resolución de
determinación • Recibos, tickets;
• Liquidación • Formato de acredita-
* Anual mensualizada • Orden de cobro ción de derecho;
* Trimestral mensualizada
• Otros • Papeleta de Entrega:
• Nota de Abono;
• Otros
422
Etapas en la Ejecución de Ingresos y Gastos
La programación y la ejecución del Ingreso comprenden las

siguientes etapas:
• Estimación: Constituye el cálculo o proyección de los ingresos

que por todo concepto se espera alcanzar durante cada
trimestre del Año Fiscal, a través de las acciones y operaciones
de la Administración Tributaria y demás entes autorizados a
recaudar, captar y obtener recursos públicos teniendo en
cuenta los factores estacionales y las metas macroeconómicas
que inciden en esta etapa.
• Determinación: Es el acto en virtud del cual se establece o
identifica con precisión el concepto, el monto, la oportunidad y
la persona natural o jurídica, que deberá efectuar un pago o
desembolso de Recursos Públicos a favor de una dependencia
o Entidad del Sector Público.
• Recaudación, Captación u Obtención: Es el proceso a través
del cual se efectiviza la percepción de los Recursos Públicos.
423
PROCESO DE EJECUCION DEL GASTO
El proceso de ejecución del gasto publico esta compuesto por dos etapas :
“PREPARATORIA PARA LA EJECUCION Y EJECUCION”,CONFORME AL
SIGUIENTE ESQUEMA
EJECUCION DEL PRESUPUESTOPUBLICO
CERTIFICACION, Etapa preparatoria
La certificación presupuestaria se expide a solicitud del
responsable del área que ordena el gasto y se remite al área
solicitante para que proceda con el inicio de los trámites
respectivos.
La certificación es requisito indispensable la realización de un
gasto, contratar y/o adquirir un compromiso, adjuntándose al
respectivo expediente.
Las certificaciones se modifican en relación a su monto u objeto
o anulación.
Para las convocatorias se tomara en cuenta la certificación
del crédito presupuestario y si superan el año fisica también
deberá ser suscrita por el de administración
426
FASE DE LA EJECUCION PRESUPUESTARIO
COMPROMISO
DEVENGADO
CALENDARIO DE PAGO
PAGADO
COMPROMISO
COMPROMISO Es un acto administrativo mediante el cual el funcionario
facultado a comprometer el crédito presupuestario de la entidad, acuerda la
realización de gastos previamente aprobados ( adquisiciones de bienes y
servicios, ejecución de obras, pago de planillas, transferencias y
subvenciones, entre otros,).
Se efectúa con posterioridad a la generación de la obligación nacida de

acuerdo a Ley, contrato o convenio. No puede ser mayor al crédito
presupuestario bajo sanción de nulidad.
Es un acto administrativo mediante el cual el funcionario facultado a

comprometer el crédito presupuestario de la entidad, acuerda la realización
de gastos previamente aprobados ( adquisiciones de bienes y servicios,
ejecución de obras, pago de planillas, transferencias y subvenciones, entre
otros,).
Se efectúa con posterioridad a la generación de la obligación nacida de

acuerdo a Ley, contrato o convenio. No puede ser mayor al crédito
presupuestario bajo sanción de nulidad.
OFICINA DE PRESUPUERSTO
COMPROMISO
ADMINISTREACION
LOGISTICA
PERSONAL
PROYECTOS
ORDEN DE DOMPRA OTRAS DEPENDENCIAS
ORDEN DE SERVICIO
PLANILLA DE PAGO
VALORIZACIONES
RESOLUCIONES
FPPE
OTROS
OFICINA DE CONTABILIDAD
ENCARGOS
Autoridades competentes para el
COMPROMISO
A. OFICINA DE ADMINISTRACION
B. OFICINA DE PRESUPUESTO
C.OFICINA DE PERSONAL/LOGISTICA
De acuerdo al
articulo…
VERIFICACIÓÓN DEL COMPROMISO DEL COMPROMISO
Emitido por Autoridad

Competente
Previo a una CUENTA por

PAGAR
Aprobado en base al crédito

presupuestario- Programa de
Compromiso Anual (PCA)
DEVENGADO
ORDEN DE COMPRA
ORDEN DE SERVICIO
PLANILLA DE PAGO
RENCIONES DE
CONTRATACIONES
OFICINA DE CONTABILIDAD
FPPE
ENCARGOS
ADMINISTREACION
FACTURAS LOGISTICA
 BOLETA DE VENTA PERSONAL
RECIBOS DE HONORARIOS PROYECTOS
OTROS COMPROBANTES ESTABLECIDOS OTRAS
POR LA SUNAT DEPENDENCIAS
DECLARACION JURADA
RENDICION FORMAL DE RENCIONES
CONTRACTUALES
SISTEMA DE TESORERIA LEY GENERAL
Nº 28693
EJECUCION FINANCIERA DE LOS GASTOS
Art . 32º.- El Pago

32.1 A través del pago se extingue, en forma parcial o
total, una obligación y sólo procede siempre que esté
debidamente formalizada como devengado y registrado en el
SIAF
32.2 La Unidad Ejecutora o Entidad debe consignar el número de

registro SIAF en la documentación relacionada con la
correspondiente obligación contractual .Caso contrario no
procede la entrega de bienes o prestación de los servicios por
parte del proveedor o contratista
SISTEMA DE TESORERIA LEY GENERAL Nº 28693
EJECUCION FINANCIERA DE LOS GASTOS

Art . 32º . – El Pago
32.3 Está prohibido el pago de obligaciones que no cumplan los

requisitos prescritos en el presente artículo, aun cuando los
bienes y/o servicios sean personales o no personales, cuenten con
la conformidad respecto de su recepción o prestación
32.4 El pago se efectúa de acuerdo con el Presupuesto de Caja

G
GIRADO
ORDEN DE DOMPRA
ORDEN DE SERVICIO
PLANILLA DE PAGO
VALORIZACIONES ADMINSTRACION
RESOLUCIONES
TESORERIA
FPPE
OTROS
ENCARGOS
FACTURAS
 BOLETA DE VENTA
RECIBOS DE HONORARIOS OFICINA DE CONTABILIDAD
OTROS COMPROBANTES
ESTABLECIDOS POR LA SUNAT
DECLARACION JURADA
RENDICION FORMAL DE RENCIONES
CONTRACTUALES
BANCO DE LA
CHEQUE O CARTA PAGADO NACION
ORDEN
P
PAGADO
OFICINA DE
TESORERIA
DISPONIBILIDAD BANCO DE LA
FINANCIERA NACION
(SALDO BANCARIOS)
OFICINA DE CONTABILIAD
Fases del Proceso Presupuestario: Control
I II
 En el marco de la funciones del Poder Legislativo, éste

fiscaliza el uso y la disposición de los recursos públicos.
 En este sentido, a través de la Comisión de Presupuesto
y CuentaVIGeneral de la República del Congreso de la III
República, se lleva a cabo el seguimiento sobre la aplicación
EVALUACION APROBACION
de la Ley de Presupuesto del Sector Público.
V IV
CONTROL EJECUCION
437
I
PROGRAMACION II
FORMULACION
 EN EL AMBITO PRESUPUESTAL CONSISTE EN EL

SEGUIMIENTO DE LOS NIVELES DE EJECUCION DE LOS
INGRESOS Y DE LOS GASTOS RESPECTO AL
PRESUPUESTO AUTORIZADO Y SUS MODIFICACIONES.
 EN EL AMBITO DE LA CONTRALORIA GENERAL Y LOS
ORGANOS DE VICONTROL INTERNO SE EJERCE EL CONTROL III
EVALUACION COMPRENDIENDO EL CONTROL DE LA
DEL PRESUPUESTO APROBACION
LEGALIDAD Y EL DE GESTION SEGÚN LO ESTIPULADO EN
LAS LEYES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
V IV
CONTROL EJECUCION
438
I II
EL CONTROL PREVIO DEL GASTO DE

LAS ENTIDADES DEL SECTOR
PUBLICO SE EJERCE POR LAS
DIRECCIONES U OFICINAS
VI ENCARGADAS DE LAS FUNCIONES III
EVALUACION DE ADMINISTRACION DE LOS APROBACION
PLIEGOS PRESUPUESTARIOS
V IV
CONTROL EJECUCION
439
I II
EVALUACIONES FINANCIERAS
TRIMESTRALES,
EVALUACIONAES ECONOMICAS
VI SEMESTRALES EFECTUADAS III
EVALUACION TANTO POR EL MEF COMO POR APROBACION
LAS ENTIDADES Y UN INFORME
DE DESEMPEÑO DE LA GESTIÓN
PÚBLICA ANUAL
V IV
CONTROL EJECUCION
440
ALGUNAS CARACTERISTICAS
CUANTITATIVAS DEL PRESUPUESTO
441
El Sector Público
Entidades del Sector Público Nacional
Gobierno Gobierno Gobierno

NACIONAL REGIONAL LOCAL FONAFE ETEs OTROS
116 Pliegos 26 Pliegos 1 829 Munici- 41 Empresas 119 Entidades BCR

palidades SBS
271 UEs 322 UEs US$ 3 432 MM US$ 727 MM
(Provinciales ESSALUD
Ministerios 26 Gobiernos y Distritales) US$ 898 MM
17 Entidades Beneficen-
Hospitales Regionales
US$ 1 659 MM nacionales
USEs Direcciones cias
Universida- Regionales US$ 408 MM
des
US$ 1 984 MM 102 Entidades
US$ 9 095 MM municipales
US$ 319 MM
442
Presupuesto año ….. (en S/.)
FUENTES
Fuente de Financiamiento Total
00. RECURSOS ORDINARIOS 34 512 600 000 67,9%

01. CANON, SOBRECANON Y REGALIAS 2 183 888 264 4,3%
03. PARTICIPACION EN RENTAS DE ADUANAS 207 826 040 0,4%
04. CONTRIBUCIONES A FONDOS 1 485 326 739 2,9%
07. FONDO DE COMPENSACION MUNICIPAL 2 138 139 363 4,2%
09. RECURSOS DIRECTAMENTE RECAUDADOS 3 995 973 441 7,9%
11. RECURSOS POR OPERAC.OFICIALES DE CREDITO INTERNO 3 498 275 888 6,9%
12. RECURSOS POR OPERAC.OFICIALES DE CREDITO EXTERNO 2 696 374 360 5,3%
13. DONACIONES Y TRANSFERENCIAS 143 865 596 0,3%
Total general 50 862 269 691 100,0%
USOS, Por grupos de gasto
Componente del Gasto Total
Gasto No Financiero Ni Previsional 31 953 626 271 62,8%

0. RESERVA DE CONTINGENCIA 28 989 653 0,1%
1. PERSONAL Y OBLIGACIONES SOCIALES 14 344 668 224 28,2%
3. BIENES Y SERVICIOS 6 840 808 382 13,4%
4. OTROS GASTOS CORRIENTES 3 389 699 842 6,7%
5. INVERSIONES 6 603 554 725 13,0%
6. INVERSIONES FINANCIERAS 224 688 800 0,4%
7. OTROS GASTOS DE CAPITAL 521 216 645 1,0%
Gasto Financiero 11 208 349 793 22,0%

8. INTERESES Y CARGOS DE LA DEUDA 5 797 782 934 11,4%
9. AMORTIZACION DE LA DEUDA 5 410 566 859 10,6%
Gasto Previsional 7 700 293 627 15,1%

2. OBLIGACIONES PREVISIONALES 7 700 293 627 15,1%
Total general 50 862 269 691 100,0% 443

Presupuesto …..(en S/.)
FUENTES
Entidades de Gobiernos Gobiernos Gobierno
Fuente de Financiamiento Total
Tratamiento Locales Regionales Nacional
00. RECURSOS ORDINARIOS 503 472 564 7 899 680 867 26 109 446 569 34 512 600 000
01. CANON, SOBRECANON Y REGALIAS 1 543 399 560 610 443 445 30 045 259 2 183 888 264
03. PARTICIPACION EN RENTAS DE ADUANAS 108 608 878 99 217 162 207 826 040
04. CONTRIBUCIONES A FONDOS 1 485 326 739 1 485 326 739
07. FONDO DE COMPENSACION MUNICIPAL 2 138 139 363 2 138 139 363
09. RECURSOS DIRECTAMENTE RECAUDADOS 1 449 943 654 2 546 029 787 3 995 973 441
11. RECURSOS POR OPERAC.OFICIALES DE CREDITO INTERNO 3 498 275 888 3 498 275 888
12. RECURSOS POR OPERAC.OFICIALES DE CREDITO EXTERNO 9 960 000 2 686 414 360 2 696 374 360
13. DONACIONES Y TRANSFERENCIAS 49 400 143 816 196 143 865 596
Total general 1 459 953 054 4 293 620 365 8 609 341 474 36 499 354 798 50 862 269 691
USOS, Por grupos de gasto

Componente del Gasto Total
Gasto No Financiero Ni Previsional 1 436 385 835 3 975 578 692 7 250 726 138 19 290 935 606 31 953 626 271
0. RESERVA DE CONTINGENCIA 0 0 0 28 989 653 28 989 653
1. PERSONAL Y OBLIGACIONES SOCIALES 788 704 312 499 013 297 5 747 262 094 7 309 688 521 14 344 668 224
3. BIENES Y SERVICIOS 448 914 767 765 476 534 382 498 960 5 243 918 121 6 840 808 382
4. OTROS GASTOS CORRIENTES 126 780 263 170 051 591 21 703 018 3 071 164 970 3 389 699 842
5. INVERSIONES 18 904 856 2 499 521 419 1 012 957 889 3 072 170 561 6 603 554 725
6. INVERSIONES FINANCIERAS 0 0 5 000 000 219 688 800 224 688 800
7. OTROS GASTOS DE CAPITAL 53 081 637 41 515 851 81 304 177 345 314 980 521 216 645
Gasto Financiero 1 358 599 250 206 885 11 156 843 10 945 627 466 11 208 349 793
8. INTERESES Y CARGOS DE LA DEUDA 770 099 52 769 985 404 207 5 743 838 643 5 797 782 934
9. AMORTIZACION DE LA DEUDA 588 500 197 436 900 10 752 636 5 201 788 823 5 410 566 859
Gasto Previsional 22 208 620 67 834 788 1 347 458 493 6 262 791 726 7 700 293 627
2. OBLIGACIONES PREVISIONALES 22 208 620 67 834 788 1 347 458 493 6 262 791 726 7 700 293 627
Total general 1 459 953 054 4 293 620 365 8 609 341 474 36 499 354 798 50 862 269 691
Participación por grupos de entidades 2,9% 8,4% 16,9% 71,8% 444

100,0%
Presupuesto por Funciones, ---- (en S/.)
USOS, Por funciones
Funciones Total
Gasto No Financiero Ni Previsional

01. LEGISLATIVA 263 824 754 263 824 754 0,8%
02. JUSTICIA 1 146 631 394 1 146 631 394 3,6%
03. ADMINISTRACION Y PLANEAMIENTO 1 071 497 996 1 023 506 357 329 423 805 1 402 985 632 3 827 413 790 12,0%
04. AGRARIA 227 474 201 271 883 240 562 217 759 1 061 575 200 3,3%
05. PROTECCION Y PREVISION SOCIAL 610 467 803 40 519 311 2 440 077 059 3 091 064 173 9,7%
06. COMUNICACIONES 110 649 615 658 834 104 855 340 216 163 789 0,7%
07. DEFENSA Y SEGURIDAD NACIONAL 4 154 012 5 101 396 405 5 105 550 417 16,0%
09. EDUCACION Y CULTURA 22 882 572 381 680 449 4 916 059 100 3 184 162 646 8 504 784 767 26,6%
10. ENERGIA Y RECURSOS MINERALES 108 819 000 135 635 698 82 897 491 332 162 870 659 515 059 2,1%
11. INDUSTRIA, COMERCIO Y SERVICIOS 74 634 152 98 022 340 41 362 789 212 675 432 426 694 713 1,3%
12. PESCA 6 712 508 19 440 008 81 449 662 107 602 178 0,3%
13. RELACIONES EXTERIORES 416 380 879 416 380 879 1,3%
14. SALUD Y SANEAMIENTO 12 926 519 579 569 345 1 190 182 741 2 540 779 716 4 323 458 321 13,5%
15. TRABAJO 8 542 918 220 794 315 229 337 233 0,7%
16. TRANSPORTE 12 396 742 784 418 768 315 230 300 1 083 599 954 2 195 645 764 6,9%
17. VIVIENDA Y DESARROLLO URBANO 22 579 239 128 091 223 30 371 589 196 941 789 377 983 840 1,2%
Total general 1 436 385 835 3 975 578 692 7 250 726 138 19 290 935 606 31 953 626 271 100,0%
445
Gasto de Funcionamiento por Programas, ….. (en S/.)
Sigue .... 446

Gasto de Funcionamiento por Programas, …… (en S/.)
.... continúa
447
Presupuesto año….. (en S/.)
Gobierno
Sectores
Nacional
01. PRESIDENCIA CONSEJO MINISTROS 778 656 223 4,0%

04. PODER JUDICIAL 657 764 766 3,4%
06. JUSTICIA 222 135 274 1,2%
07. INTERIOR 2 707 763 317 14,0%
08. RELACIONES EXTERIORES 416 380 879 2,2%
09. ECONOMIA Y FINANZAS 695 069 215 3,6%
10. EDUCACION 3 115 858 626 16,2%
11. SALUD 2 237 441 478 11,6%
12. TRABAJO Y PROMOCION DEL EMPLEO 220 808 315 1,1%
13. AGRICULTURA 516 760 561 2,7%
16. ENERGIA Y MINAS 329 928 870 1,7%
19. CONTRALORIA GENERAL 139 700 151 0,7%
20. DEFENSORIA DEL PUEBLO 21 094 045 0,1%
21. CONSEJO NACIONAL DE LA MAGISTRATURA 9 960 716 0,1%
22. MINISTERIO PUBLICO 260 469 395 1,4%
24. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL 12 018 272 0,1%
26. DEFENSA 3 032 705 899 15,7%
28. CONGRESO DE LA REPUBLICA 264 259 754 1,4%
31. JURADO NACIONAL DE ELECCIONES 72 303 557 0,4%
32. OFICINA NACIONAL DE PROCESOS ELECTORALES 301 387 661 1,6%
33. REGISTRO NACIONAL DE IDENTIFICACION Y ESTADO CIVIL 86 201 550 0,4%
35. COMERCIO EXTERIOR Y TURISMO 165 149 091 0,9%
36. TRANSPORTES Y COMUNICACIONES 1 173 727 294 6,1%
37. VIVIENDA CONSTRUCCION Y SANEAMIENTO 637 812 434 3,3%
38. PRODUCCION 105 784 824 0,5%
39. MUJER Y DESARROLLO SOCIAL 1 109 793 439 5,8%
Total general 19 290 935 606 100,0%

448
Presupuesto año….. (en S/.)
Gobierno
Pliegos Presupuestarios
Regional
440. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE AMAZONAS 153 032 787 2,1%
441. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE ANCASH 406 727 198 5,6%
442. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE APURIMAC 193 130 431 2,7%
443. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE AREQUIPA 392 317 811 5,4%
444. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE AYACUCHO 278 173 002 3,8%
445. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE CAJAMARCA 491 508 090 6,8%
446. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE CUSCO 441 671 623 6,1%
447. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE HUANCAVELICA 211 960 625 2,9%
448. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE HUANUCO 234 324 397 3,2%
449. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE ICA 254 759 531 3,5%
450. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE JUNIN 410 121 898 5,7%
451. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE LA LIBERTAD 411 669 340 5,7%
452. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE LAMBAYEQUE 251 408 786 3,5%
453. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE LORETO 438 116 622 6,0%
454. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE MADRE DE DIOS 65 002 236 0,9%
455. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE MOQUEGUA 163 629 727 2,3%
456. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE PASCO 130 416 472 1,8%
457. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE PIURA 470 177 438 6,5%
458. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE PUNO 494 781 934 6,8%
459. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE SAN MARTIN 322 847 374 4,5%
460. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE TACNA 191 433 491 2,6%
461. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE TUMBES 120 995 016 1,7%
462. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE UCAYALI 206 768 145 2,9%
463. GOBIERNO REGIONAL DEL DEPARTAMENTO DE LIMA 279 989 745 3,9%
464. GOBIERNO REGIONAL DE LA PROVINCIA CONSTITUCIONAL DEL CALLAO 226 656 765 3,1%
465. MUNICIPALIDAD METROPOLITANA DE LIMA 9 105 654 0,1%
Total general 7 250 726 138 100% 449

Presupuesto año… (en S/.)
Gastos de Funcionamiento, sin contar Entidades Representativas del Gobierno de la República
Departamentos Total
01. AMAZONAS 61 036 108 153 232 240 104 920 887 319 189 235 1,4%
02. ANCASH 114 978 168 825 931 406 513 745 359 204 815 934 659 469 4,0%
03. APURIMAC 79 003 940 193 130 431 147 151 745 419 286 116 1,8%
04. AREQUIPA 2 540 112 158 658 703 392 317 811 165 355 156 718 871 782 3,0%
05. AYACUCHO 63 597 103 122 217 277 923 002 436 326 158 817 434 974 3,5%
06. CAJAMARCA 485 366 396 592 391 492 712 680 242 998 659 1 132 789 096 4,8%
07. PROV.CONSTITUCIONAL DEL CALLAO 95 464 164 226 656 765 270 744 973 592 865 902 2,5%
08. CUSCO 2 075 155 395 108 080 441 671 623 246 552 115 1 085 406 973 4,6%
09. HUANCAVELICA 135 681 091 215 660 625 147 535 181 498 876 897 2,1%
10. HUANUCO 98 070 585 234 324 397 189 302 598 521 697 580 2,2%
11. ICA 420 075 64 643 398 251 059 531 139 062 798 455 185 802 1,9%
12. JUNIN 593 963 144 018 572 410 121 898 222 384 143 777 118 576 3,3%
13. LA LIBERTAD 2 393 031 124 850 236 411 669 340 139 273 456 678 186 063 2,9%
14. LAMBAYEQUE 1 451 804 79 615 302 250 204 196 176 957 792 508 229 094 2,2%
15. LIMA 1 385 060 552 422 466 001 289 109 399 6 543 938 519 8 640 574 471 36,6%
16. LORETO 365 916 191 275 665 438 116 622 168 305 052 798 063 255 3,4%
17. MADRE DE DIOS 12 690 631 65 002 236 69 949 901 147 642 768 0,6%
18. MOQUEGUA 2 340 000 212 188 799 163 879 727 25 656 560 404 065 086 1,7%
19. PASCO 59 213 195 130 416 472 104 232 623 293 862 290 1,2%
20. PIURA 2 271 343 275 232 963 470 177 438 210 430 924 958 112 668 4,1%
21. PUNO 432 023 288 266 194 494 781 934 169 933 163 953 413 314 4,0%
22. SAN MARTIN 71 295 682 322 847 374 106 379 821 500 522 877 2,1%
23. TACNA 35 777 920 217 143 314 191 433 491 58 201 205 502 555 930 2,1%
24. TUMBES 41 296 342 120 995 016 83 475 054 245 766 412 1,0%
25. UCAYALI 79 819 188 206 768 145 117 807 823 404 395 156 1,7%
98. EXTERIOR 300 569 179 300 569 179 1,3%
Total general 1 436 385 835 3 975 578 692 7 250 726 138 10 946 650 300 23 609 340 965 100%
Participación por grupos de entidades 6,1% 16,8% 30,7% 46,4% 100,0%
450
Estructura del Presupuesto Público
Usos
En millones de nuevos soles
45
Presupuesto del Sector Público, 2005
Recursos Ordinarios - En millones de nuevos soles
Una caída de 1% en los ingresos tributarios (S/. 302 millones)

conlleva a un ajuste del 21,9% en el gasto flexible
45
5.EVALUACION PRESUPUESTARIA
453
5.ETAPA DE EVALUACIÓN
Es la etapa del proceso presupuestario en la que se realiza la medición de los
resultados obtenidos y el análisis de las variacion físicas y financieras con
relación a lo aprobado en los Presupuestos del Sector Público.
Hay tres tipos de evaluaciones, cuyo detalle se encuentra a
continuación:
Evaluación a cargo de las entidades
Evaluación en términos financieros a cargo de la DGPP-MEF
Evaluación Global de la Gestión Presupuestaria
454
TIPOS DE EVALUACIONES
e
Da cuenta de los resultados de
la gestión sobre la base del
análisis y medición de ingresos,
gastos y metas, señalando sus
causas, y efectos de la ejecución
EVALUACIÓN A
CARGO de los programas, proyectos y
DE LAS ENTIDADES: actividades desarrolladas con el
Presupuesto aprobado.
•Se efectúa semestralmente.
455
EVALUACIÓN PRESUPUESTARIA
e
Consiste en la medición de
los resultados obtenidos
respecto de los créditos
aprobados en la Ley Anual
Evalúan en de Presupuesto
Evaluación
a cargo de la
DGPP-MEF:
Se efectúa dentro de los 30
días calendario siguiente a
su vencimiento de cada
trimestre.
456
EVALUACION PRESUPUESTARIA
e
Consiste en la revisión y
verificación de la
información presupuestaria
Evaluación global
obtenidos durante la gestión
de la gestión
presupuestaria presupuestaria, de los
indicadores de desempeño y
reportes las Entidades.
Se efectúa anualmente y está

a cargo del la DGPP
457
INDICADORES DE EVALUACION DE DESEMPEÑO
i
Este indicador refleja la capacidad de
logro de resultados propuestos, con la
INDICADOR DE
ayuda del cual se mostrara si se
EFICACIA
cumplió o no el resultado esperado.
Con este indicador se evidenciara el

grado de utilización de los recursos.
INDICADOR DE Este indicador no tan solo tiene que ver

EFICIENCIA: con los recursos financieros sino también
con los recursos técnicos, humanos y de
tiempo; los cuales también son
analizados
458
VARIABLES DE EVALUACION PRESUPUESTARIAS
i
A nivel de Pliego Presupuestario

Ejecución
Presupuestaria Fuente de Financiamiento
de los Ingresos,
 Genérica y Específica del Ingreso
Indicadores A nivel de Pliego Presupuestario

de gestión
Ejecución Fuente de Financiamiento
presupuesta Presupuestaria
ria de los Egresos Genérica del gasto
,
;Actividades y Proyecto s
.
Recursos técnicos y humanos empleados en la gestión analizar
459
FORMULA DE CALCULO PARA SU APLICACIÓN Y ANÁLISIS ANUAL SE
HA HECHO USO DE LAS SIGUIENTES FÓRMULA
INDICADOR DE EFICACIA DEL INGRESO
Presupuesto
Institucional de PIA = Monto de la ejecución de ingresos
Apertura monto del presupuesto institucional de
(PIA apertura
Presupuesto
Institucional PIM = Monto de ejecución presupuestaria de ingresos
Modificado (PIM) monto del presupuesto institucional
modificado
460
FORMULA DE CALCULO PARA SU APLICACIÓN Y ANÁLISIS ANUAL SE HA
HECHO USO DE LAS SIGUIENTES FÓRMULA
INDICADOR DE EFICACIA DEL GASTO (IEG)
PIA = Monto de ejecución presupuestaria de egresos

Presupuesto Monto del presupuesto inicial de apertura
Institucional de
Apertura (PIA)
PIM = Monto de ejecucion de egresos

Presupuesto Monto del presupuesto institucional modificado
Institucional
Modificado (PIM
461
INDICADORES DE EFICIENCIA
INDICADOR DE EFICIENCIA (IEF): Para el análisis de este indicador se hará uso de
tres fórmulas
PRESUPUESTO
INSTITUCIONA A1 = Monto del PIA para la META x
L DE Cantidad de la meta presupuestada apertura X
APERTURA
(PIA
B = Monto de la ejecución presupuestaria de egresos de la META x
Cantidad de la meta presupuestaria obtenida X
Luego ( nivel de eficiencia de la meta de apertura

IEF(MA) = A1 -X)
B x 100
A1
462
INDICADORES DE EFICIENCIA
Presupuesto Institucional Modificado (PIM)
PRESUPUE
STO A2 = Monto del PIM para la meta x
INSTITUCI Cantidad de la Meta Presupuestaria modificada de la
ONAL meta X
MODIFICA
DO B = Monto de la ejecución Presupuestaria de egresos de la meta X
PIM Cantidad de la meta presupuestaria obtenida X
Luego: Nivel de eficiencia de la meta de apertura X
IEF (MM) = A2 - B x 100

A2
463
INDICADOR DE DESEMPEÑO DE EFICACIA
Determina el cumplimiento de las metas programadas para el período,
respecto de las metas cumplidas y/o ejecutadas.
Identifica el avance de la ejecución presupuestaria de gasto
IEFC= Resultado Obtenido x 100
lo planificado
Ejecución presupuestaria de ingresos/ monto de ingresos estimados
Cantidad meta presup. obtenida x1 / cantidad meta presup. formulada x1
Cantidad meta presup. obtenida x1 / cantidad meta presup. programada x1
Monto compromisos efectuados PIA / monto egresos previstos PIA
Monto compromisos efectuados PIA / monto egresos previstos PIA
Monto compromisos efectuados PIM / monto egresos previstos PIM)
464
MIDE LA RELACION ENTRE META FISICA
Indicador de OBTENIDA Y LOS RECURSOS QUE SE
UTILIZARON PARA LOGRAR ESE NIVEL DE
Eficiencia META OBTENIDA
1. Monto del PIM para la meta formulada =A

Cantidad de la meta presupuestaria formulada
2. Monto de la Ejecución Presupuestaria de la meta formulad =B

Cantidad de la meta presupuestaria obtenida
3. El nivel eficiencia de la meta x es : IEF = A-B x 100

A
465
EVALUACIÓN PRESUPUESTARIA
I SEMESTRE a) Logro de Objetivos

Institucionales.
b) Ejecución Ingresos,
Gastos y Metas.
PERIODOS
c) Avance Financiero y
Metas Físicas.
ANUAL
466
11.CONTINUACIÓN
ESTRUCTURA APLICADA A LA ENTIDAD
GUBERNAMENTAL
Ley Nº 28708
Sistema Nacional de Contabilidad
del Sector Público
Ley Nº 28708
Sistema Nacional de Contabilidad del Sector
Público
La Contabilidad del Sector Público se

configura como un sistema de información
económica, financiera y presupuestaria de
cada una de las entidades que lo conforman.
Tiene por objeto mostrar la imagen fiel de
patrimonio, la situación financiera, los
resultados y la ejecución del presupuesto.
(Art. 22)
El Sistema Nacional de Contabilidad gubernamental
El Sistema Nacional de Contabilidad es el conjunto de políticas principios,

normas y procedimientos contables aplicados en los sectores público y privado
Mediante Ley N° 28708 - Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, se

determina las funciones, objetivos y estructura de los Organismos componentes
del Sistema Nacional de Contabilidad.
Principios reguladores
Uniformidad.- Establece las normas y procedimientos contables para el
tratamiento homogéneo del registro, procesamiento y presentación de la
información contable.
Integridad.- Registros sistemáticos de la totalidad de los hechos financieros y
económicos.
Oportunidad.- Registros, procesamiento y presentación de la información
contable en el momento y circunstancias debidas.
Transparencia.- Tener libre acceso a la información, participación y control
ciudadano sobre la contabilidad del Estado.
Legalidad.- Son los primeros en aplicar los dispositivos legales, es decir, se
tiene la primicia, respecto a las normas contables.
Los objetivos del Sistema Nacional de Contabilidad
gubernamental
Los objetivos del Sistema Nacional de Contabilidad son los

siguientes:
 Armonizar y homogeneizar la contabilidad en los sectores
público y privado mediante la aprobación de la normatividad
contable;
Elaborar la Cuenta General de la República a partir de las
rendiciones de cuentas de las entidades del sector público;
Elaborar y proporcionar a las entidades responsables, la
información necesaria para la formulación de las cuentas
nacionales, cuentas fiscales y al planeamiento; y,
Proporcionar información contable oportuna para la toma de
decisiones en las entidades del sector público y del sector privado
Funciones del Sistema Nacional de Contabilidad
Son funciones del Sistema Nacional de Contabilidad las

siguientes:
Dictar las normas de contabilidad que deben regir en el sector
público y privado;
Elaborar la Cuenta General de la República;
Evaluar la aplicación de las normas de contabilidad;
Apoyar a los organismos del Estado en el análisis y evaluación de
sus resultados; y,
Proporcionar la información de la contabilidad y de las finanzas
de los organismos del Estado, al Poder Legislativo, al poder
Ejecutivo y al Poder Judicial en la oportunidad que la soliciten.
Estructura del sistema nacional de contabilidad
El Sistema Nacional de Contabilidad está integrado por:
La Dirección General de Contabilidad
Pública;
El Consejo Normativo de Contabilidad;
Las Oficinas de Contabilidad o quien haga
sus veces, para las personas jurídicas de
derecho público y de las entidades del sector
público; y
Las oficinas de contabilidad o quien haga sus
veces, para las personas naturales o jurídicas
del sector privado.
Gastos Públicos
Son el conjunto de erogaciones que por

concepto de gastos corrientes, gastos de
capital y servicio de deuda, realizan las
Entidades con cargo a los créditos
presupuestarios respectivos, para ser
orientados a la atención de la prestación de
los servicios públicos y acciones
desarrolladas de conformidad con las
funciones y objetivos institucionales
Gato publica
El gasto se sujeta al proceso de la ejecución
presupuestal y financiera, debiendo
registrarse en el SIAF-SP los datos
relacionados con su formalización en el
marco de las normas legales aplicables a
cada una de sus etapas: Compromiso,
Devengado y Pago. (Articulo 5 Texto
actualizado de la Directiva de Tesorería Nº
001-2007EF/77.15)
REGISTRO DE INFORMACION
FINANCIERA
RI
EJECUCION DE EJECUCION
INGRESOS DE GASTOS
Compromiso
Determinación -Devengado
-Percepción o -Girado
Recaudación -Pago
Registro Contable SIAF - SP

EL REGISTRO CONTABLE
U
Registro Único de Registro contable en el

Información en el SIAF- SIAF.SP
SP
El registro de la información El registro contable que se
es único y de uso obligatorio
por parte de todas las
efectúa utilizando el Sistema
entidades del Sector Público, Integrado de Administración
a nivel nacional, regional y Financiera del Sector Público
local y se efectúa a través (SIAF-SP), tiene como
del SIAF-SP que administra
el MEF.
sustento la Tabla de
Operaciones cuya elaboración
El SIAF-SP es el medio oficial y actualización permanente es
para el registro, procesamiento responsabilidad de la Dirección
y generación de la información
relacionada con la
Nacional de Contabilidad Pública.
Administración Financiera
del Sector Público.

COBERTURA DEL SIAF-SP-Ley SAFI N° 28112
Cs
El registro de la información es único y obligatorio
por parte de todas las entidades y organismos Coberturas
del Sector Público, a nivel nacional, regional y local
Se efectúa a través del Sistema Integrado de Nacional

Administración Financiera del Sector Público (SIAF-SP)
que administra el Ministerio de Economía y Finanzas.
El SIAF-SP constituye el medio oficial para el registro, Regional

procesamiento y generación de la información
relacionada con la Administración Financiera del Sector
Público.
Local
El funcionamiento y operatividad del SIAF-SP se
desarrolla en el marco de la normatividad aprobada
por los órganos rectores (DNPP,DNTP,DNCP,DNEP)

REGISTRO SIAF
El SIAF ha sido diseñado como una
herramienta muy ligada a la Gestión
Financiera del Tesoro Público en su relación
con las denominadas Unidades Ejecutoras
(UEs).
El registro, al nivel de las UEs, está
organizado en 2 partes:
 Registro Administrativo Compromiso, Devengado, Girado) y
 Registro Contable (contabilización de las Fases así como
Notas Contables).
FCA 479
REGISTRO CONTABLE SIAF -SP
El Registro Contable requiere que,

previamente, se haya realizado el
Registro Administrativo. Puede
realizarse inmediatamente después
de cada Fase, pero no es requisito
para el registro de la Fase siguiente.

Proceso del Registro Contable en el SIAF-SP
REGISTRO REGISTRO CONTABLE
ADMINISTRATIVO
Certificado
Crédito
Compromiso
Presupuestario
Compromiso Devengado
Devengado Girado
Determinado
Girado/pagado Pagado
Rendición Recaudado
Las entidades gubernamentales, deben de registrar sus operaciones

utilizando el Plan Contable Gubernamental, los Clasificadores
Presupuestarios de Ingresos y Gastos, y el Sistema Integrado de
Administración Financiera del Sector Público (SIAF SP), que tiene
como sustento la Tabla de Operaciones
481
Caso practico
CASO PRACTICO 2: ASIENTOS CONTABLES
La municipalidad de San Juan de Miraflores efectúa las siguientes
operaciones:
1.Se deposita s/ 10 000 , por las donaciones recibidas s/ 5000.00
2.Se emite el comprobante de pago por el concepto de las
retenciones de 5ta categoría s/ 1000.00 y 4ta categoría S/ 2000,00
y cual seria la documentación sustentadora .
3.Del saldo de cuentas por cobrar S/ 20 000.00 un 10% se
considera incobrables
4.La municipalidad de san juan de Miraflores ha otorgado licencia
de funcionamiento por S / 1000.00
5.Se Deposita una transferencia recibidas por S/ 2000.00
6.Se ha cancelado la responsabilidad fiscal por S/ 10 000.00
SOLUCIÓN
1) Se deposita por las donaciones recibidas s/ 5 000,00
2) Se emite el comprobante de pago por el concepto de las retenciones
de 5ta categoría s/ 1000,00 y 4ta categoría S/ 2000,00 y cual seria la
documentación sustentadora.
3) Del saldo de cuentas por cobrar S/ 20 000,00 un 10% se considera incobrables
Cuentas por cobrar…………………20,000.00
Cobranza Dudosa (10%)…..……(2,000.00)
4) La municipalidad de san Juan de Miraflores ha otorgado licencia de
funcionamiento por S/ 1,000.00
5) Se deposita una transferencia recibida por S/ 2,000.00
6) Se ha cancelado la responsabilidad fiscal por S/ 10,000.00
GERENCIA DE
CONTABILIDAD
SUB GERENCIA DE
CONTABILIDAD
PRESUPUESTAL
DEVENGADO
Es el acto mediante el cual se reconoce una obligación derivada de un gasto
aprobado y comprometido, que se produce previa acreditación documentada.
Plazo para el registro del Gasto Devengado en materia de bienes y
servicios:
La información del Gasto Devengado debe registrarse y transmitirse a través
del SIAF‐SP dentro de los 10 días calendario de producida la conformidad de la
recepción en base a los documentos sustenta torios.
DEVENGADOS BIENES YS SERVICIOS
Los Documentos Básicos para la proceder a la Fase de devengado de un expediente de pago
debidamente comprometido en el SIAF-SP , son los siguientes:
Orden de Compra: Bienes
Requerimiento
Certificado de Crédito Presupuestario
Acta de otorgamiento de Buena Pro
Contrato y Adenda según el caso
Contrato de Consorcio si fuera el caso
Copias de Cartas fianzas, si fuera el caso: Fiel cumplimento, Monto Diferencial de la
propuesta, Adelanto.
Orden de Compra original y copia, debidamente suscrita por los responsables.
 Documento de recepción del proveedor
 Informe de penalidad, si fuera el caso.
Comprobante de Pago ( Factura, Boleta y/otros -Reglamento comprobante de pago Sunat)
Guía de Remisión (conformidad de almacén)
DEVENGADO:
BIENES Y SERVICIOS
Orden de servicio
Requerimiento de servicio
Certificado crédito presupuestario
Acta de otorgamiento de Buena Pro
Cuadro comparativo, de ser el caso
Contrato y Adenda, según el caso
Contrato de Consorcio, si fuera el caso
Copias de Cartas fianzas, si fuera el caso: Fiel cumplimento, Monto
Diferencial de la propuesta, Adelanto.
Orden de servicio original y copia
Informe de penalidad, si fuera el caso.
Comprobante de Pago ( Factura, Boleta y/otros -Reglamento
comprobante de pago Sunat)
DEVENGADO: PLANILLA
Los Documentos Básicos para la proceder a la Fase de
Devengados en un expediente de pago de planillas, comprometido
previamente en el SIAF, son los siguientes:
Planilla de Pensionistas
Planilla de personal Activo – Reg. 728
Planilla de personal Activo – Reg. 276
Planilla de CAS
Resúmenes de Planillas que detallen los ingresos, descuentos (
terceros – reversiones a tesoro) y aportaciones.
En caso de reversiones al tesoro público, deben adjuntar la
relación de las personas a quienes se les esta descontando.
El pago de pensiones, remuneraciones y contratos CAS
DEVENGADO:
RESOLUCIONES DE BENEFICIOS
SOCIALES
Resolución que reconoce el
beneficio a otorgar.(Compensación
por Tiempo de Servicios,
Vacaciones, Sepelio, luto, Cosa
Juzgada, etc.)
Verificar la Hoja de liquidación.
DEVENGADO:
ESTUDIOS, VALORIZACIONES
,SUPERVICIONES DE OBRAS
Los Documentos Básicos para la proceder a la Fase
Devengado de un expediente de pago de Valorización de Obra,
Supervisiones y Liquidaciones, son los siguientes:
Certificado De Crédito Presupuestario
Expediente Debidamente Comprometido SIAF-SP
Cuadros Sutentatorios Correspondientes
Resolución de liquidación de Obra Y/O Supervisión
DEVENGADO: FPPE -CAJA
CHICA
Es un fondo en efectivo que puede ser constituido con Recursos Públicos de
cualquier fuente que financie el Presupuesto Institucional para ser
destinado únicamente a gastos menores que demanden su cancelación
inmediata o que, por su finalidad y características, no pueden ser debidamente
programados.
Excepcionalmente, puede destinarse al pago de viáticos por comisión de
servicios no programados y de servicios básicos de dependencias
desconcentradas ubicadas en zonas distintas a la sede de la Unidad Ejecutora.
DEVENGADO: ENCARGOS
Consiste en la entrega de dinero mediante cheque o giro bancario al
personal de la Unidad Ejecutora para el pago de obligaciones que por
naturaleza de determinadas funciones o características de ciertas tareas o
trabajos indispensables para el cumplimiento de sus objetivos
institucionales.
Se aprueba mediante Resolución se aprueba el “Encargo” a nombre del
personal de la Unidad Ejecutora en le cual se debe de indicar la descripción
del objeto del Encargo, los conceptos del gasto, los montos ,las condiciones
a que deben de sujetarse las adquisiciones y contrataciones a ser realizadas,
el tiempo el tiempo que tomara el desarrollo del evento o actividades y el
plazo para la presentación de la rendición documentada.
La utilización de esta modalidad de ejecución es para fines distintos de los
que tienen establecidos el Fondo Para Pagos en Efectivo Caja Chica y los
viáticos, no exime del cumplimiento de los procedimientos de adquisición
aplicables de acuerdo a la Ley.
DEVENGADO: ENCARGOS
Los Documentos Básicos para proceder a la Fase Devengado:
Requerimiento
Certificado de Crédito Presupuestario
Informe técnico (usuaria - logística)
Informe legal
Resolución de Aprobación del encargo
No procede la entrega de nuevos encargos a personas que tienen
pendiente la rendición de cuentas o devolución de montos no utilizados
EJECUCION PRESUPUESTAL DEVENGADOS AL MES DE DICIEMBRE
POR FUENTES DE FINANCIAMIENTO
SUB GERENCIA
DE CONTABILIDAD PATRIMONIAL
PROCEDIMIENTOS PARA LA EJECUCION FINANCIERA Y ELABORACION DE
LA NFORMACION FINANCIERA Y PRESUPUESTARIA TRIMESTRAL,
SEMESTRAL Y CUENTA GENERAL DE LA REPUBLICA
Normativa a tener en cuenta
Ley General de Sistema de Contabilidad N° 28708.
Plan Contable Gubernamental 2009 RD N° 001-2009-EF/93.01 y sus modificatorias RD Nª 002-
2010-EF/93.01 y RD Nª 011-2011/EF-93.01
Instructivos contables.
Nº 01 Documentos y Libros Contables.
Nº 02 Criterio de Valuación de los Bienes del Activo Fijo ,
Método y Porcentajes de Depreciación y Amortización de
los Bienes del Activo Fijo e Infraestructura Pública.
Nº 03 Provisión y Castigo de las Cuentas Incobrables
Nº 05 Estado de Flujo de Efectivo
Nº 20 Instructivo y Control de las Obligaciones
Previsionales a Cargo del Estado
Ley General de Sistema Nacional de Tesorería Nº 28693.
Normas Internacionales de Contabilidad Pública – NICP
Directiva de Tesorería Nº 001-2007-EF/77.15 y modificatorias.
 Ley Nº … Ley de Presupuesto para el Año Fiscal …….
Acciones de Control
Realizar las conciliaciones y pruebas de comprobación de saldos
TRANSMISION DE INFORMACIÓN FINANCIERA
c
UNIDADES EJECUTORAS
Unidad Ejecutora Transmisión

…a información
contable
Unidad
ejecutora…b
DIRECCIÓN
Unidad NACIONAL
ejecutora….c PLIEGO DE
Presentación CONTABILI
Unidad MINISTERIO de EEFF DAD
Ejecutora…d …. PÚBLICA
Unidad
Ejecutora…e
Unidad Ejecutora
n….
RESUMEN DEL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
AL 31 de diciembre……..
PLIEGO …………………………….
Información Financiera y Presupuestaria que se debe
presentar para la elaboración de la Cuenta General de
la República
Información Financiera
Información de Ejecución Presupuestaria
Información Complementaria
Información Presupuestaria
Información sobre el Presupuesto de Inversión Pública y Metas Físicas
Información sobre Gasto Social
Información sobre transferencias financieras recibidas y otorgadas
12. ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
GUBERNAMENTALES

METODO DE ANALISIS DE
ESTADOS FINANCIEROS
METODO DE ANALISIS DE
ESTADOS FINANCIEROS
Método vertical y
horizontal
METODO DE
ANALISIS DE
ESTADOS
FINANCIERO
S Ratios
Análisis vertical y horizontal
Método de análisis EEFF.
Análisis vertical
Procedimiento de porcentajes integrales:
Consiste en determinar la composición porcentual de cada cuenta del
Activo, Pasivo y Patrimonio, tomando como base el valor del Activo total
Analisis Verical = Valor parcial/valor base X 100

Análisis Horizontal
Es un procedimiento que consiste en comparar estados financieros
homogéneos de dos o más periodos consecutivos, para determinar los
aumentos y disminuciones o variaciones de las cuentas, de un periodo a
otro
Periodo 1 (base): año 2013
Periodo 2 (actual): año 2014
ANÁLISIS HORIZONTAL = 2014-2013 x 100

2013
525
GOBIERNOS REGIONALES
AÑOS DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
EJERCICIO 201.. Análisis vertical y análisis horizontal

GOBIERNOS REGIONALES
AÑOS DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
EJERCICIO 2012 y 2014

ANÁLISIS DE LA ESTRUCTURA Y EVOLUCIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ANÁLISIS DE LA ESTRUCTURA Y TENDENCIA DEL ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA ANÁLISIS DE LA ESTRUCTURA DEL ACTIVO
Crecimiento
Concepto 2014 2013 variación Decrecimie
nto
S/. % S/. %
Activo corriente 5, 073, 544,4 9,0 3 459 192,5 7,4 1 614 351,9 46.7
Activo no corriente 51, 854 ,811,9 91,0 43, 589, 728,5 92,6 8, 265 ,083,4 19,0
Activo total 56 928 356,3 100,0 47, 048, 921,0 100,0 9 879 435,3 21,0
El nivel Gobierno Regional reporta en el ejercicio 2014 un Activo Total de

S/. 56 928 356,3 mil, el cual está constituido por
El Activo Corriente : 5, 073, 544,4 mil que representa el 9,0 %
 El Activo No Corriente S/. 51 854 811,9 mil o 91,0%, respectivamente.
Su estructura es la siguiente:
ESTUDIO DE LA TENDENCIA DEL ACTIVO CORRIENTE
Activo Corriente, muestra una variación positiva de S/. 1,614,351,9
mil equivalente al 46,7%, comparado con el ejercicio anterior, con un
acumulado al finalizar el ejercicio de S/. 5,073,544,4 mil; los
conceptos de mayor relevancia corresponden a Otras Cuentas del
Activo por S/. 743,004,7 mil con 81,7% con relación al ejercicio
2013, representado .
GOBIERNO PRESUPUESTO OBRAS REALIZADAS
REGIONALES EJECUTADO
GR CALLAO 70,055.1  Adelanto Pago a contratistas Consorcio

Néstor gambeta. Mejoramiento av. Néstor
gambeta
GR AMAZONAS 60,331.7  Anticipo otorgado a Contratistas y proveedores
GR PUNO 56,709,9  Anticipos otorgados a contratistas y

'proveedores

ESTUDIO DE LA TENDENCIA DEL ACTIVO NO CORRIENTE
Activo No Corriente, se incrementó en S/. 8 265 083,4 mil respecto al año
anterior; mostrando un saldo acumulado al cierre del ejercicio de S/. 51 854 811,9
mil, los rubros más significativos corresponden a Propiedades, Planta y Equipo en
S/. 7 832 960,4 mil con 19,8% respecto al año 2013, representado por
corresponden son:
GOBIERNO PRESUPUESTO % OBRAS REALIZADAS

Gobierno 1 228 005,1  Adquisición de ambulancia y

Regional Callao mobiliario para oficinas, para los
Centros Educativos de la Sede
Central.
Gobierno 964 910,2  Construcción de infraestructura

Regional Tacna y el proyecto de inversión obra
del Túnel Trasandino

ANÁLISIS DE LA ESTRUCTURA Y EVOLUCIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ANÁLISIS DE LA
ESTRUCTURA Y TENDENCIA DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ANÁLISIS DE LA
ESTRUCTURA DEL PASIVO
Crecimiento
Concepto 2014 2013 variación Decrecimien
to
S/. % S/. %
Pasivo corriente 2 035 832,7 3,7 3 045 995,9 6,5 ( 1 010 163,2) ( 33,2)
Pasivo no corriente 12 912 214,7 22,6 11 217 357,9 23,9 1, 694 ,856,8 15
Total Pasivo 14 948 047,4 26,3 14 263 353,8 30,4 684 ,693,6 4,8
El nivel Gobierno Regional reporta en el ejercicio 2014 un pasivo

Total de S/. 14 948 047,4 mil ósea 26,3%, el cual está constituido
por :
El Pasivo Corriente : 2 ,035, 832,7 mil que representa el 3,7 %
El Pasivo No Corriente S/. 12,912,214,7 ósea el 22.6%,
respectivamente. Su estructura es la siguiente:

ESTUDIO DE LA TENDENCIA DEL PASIVO Y PATRIMONIO
GOBIERNO PRESUPUESTO % OBRAS REALIZADAS

Gobierno 32, 213,2 Para la cancelación de las obligaciones a

los contratistas que vienen ejecutando
Regional
obras a cargo de la U.E. Pro-Región, en
Cajamarca los Centros Poblados del distrito de
PRIAS-JAEN-SAN-MARTIN, Sistema
de Agua Potable y Alcantarillado y
Tratamiento de Agua.
Gobierno 29 011,9 Disminuyó las deudas contraídas

Regional por las unidades ejecutoras han
Lambayequ quedado devengadas y
e pendientes de pago para el mes
de enero 2015

ANÁLISIS DE LA ESTRUCTURA Y TENDENCIA DEL
ESTADO DE GESTIÓN
El nivel Gobierno Regional en el ejercicio

2014 obtuvo ingresos por S/. 25 974 447,7
mil, originado básicamente en el rubro
Traspasos y Remesas Recibidas por
S/. 2 671 128,6 mil equivalente al 13,2%
del total de los ingresos, destinados para
cubrir el gasto reflejado en los gastos por
pensiones, prestaciones y asistencia social

ANÁLISIS DE LA ESTRUCTURA Y TENDENCIA DEL ESTADO DE GESTIÓN
El total de costos y gastos muestra un saldo de S/. 21 259 498,3

mil, que representa el 81,9% del total de ingresos, las cuentas de
mayor importancia son:
Gastos de Personal con S/. 14 231 397,0 mil; los rubros que
destacan son: Personal del Magisterio con S/. 6 172 960,2 mil;
Profesional de Salud con S/. 2 273 381,2 mil del Total de Gastos
de Personal.
Gastos en Bienes y Servicios por S/. 3 689 548,9 mil,
destacando las sub-divisionarias Contratos de Administración de
Servicios - CAS con S/. 1 171 375,9 mil; Servicios Profesionales y
Técnicos en S/. 599 340,7 mil, así como los Alimentos y Bebidas
por S/. 177 615,2 mil del Total de Gastos en Bienes y Servicios

TENDENCIA DEL ESTADO DE GESTIÓN
Los ingresos en el nivel de Gobierno Regional al finalizar el ejercicio 2014 se

incrementaron en
S/. 2 331 164,5 mil con 9,9% principalmente por la cuenta Traspasos y
Remesas Recibidas que tuvo una variación favorable de S/. 2 671 128,6 mil con
13,2%, principalmente por el Gobierno Regional Ayacucho, por los cheques
pagados al Banco de la Nación y las transferencias de EUROPAN en calidad de
apoyo para el debilitamiento infantil de los pueblos más pobres

Se puede apreciar en el rubro Donaciones y

Transferencias Recibidas un aumento significativo de S/.
65 250,2 mil con 5,3%, respecto al ejercicio 2013, la
entidad que sobresale es el Gobierno Regional Ancash,
por los remanentes de utilidades donadas por las
empresas mineras Barrick y Antamina a las unidades
ejecutoras del Gobierno Regional Ancash destinados a la
inversión pública; el Gobierno Regional Ayacucho, por
las transferencias en efectivo recibidas por el pliego
Seguro Integral de Salud – SIS a las unidades ejecutoras
del sector salud.

El Total de Costos y Gastos creció en S/. 1 308 448,1 mil o 6,6% en
el presente periodo, principalmente, por las divisionarias Gastos de
Personal en S/. 1 400 987,6 mil, esencialmente por el Gobierno
Regional Puno por el pago de planillas al personal nombrado y por
asignación por tiempo de servicios; gastos por pensiones,
prestaciones y asistencia social por S/. 81 992,1 mil, el Gobierno
Regional Junín, aumentó por el pago del personal cesante de las
unidades ejecutoras; gastos en bienes y servicios de S/. 67 281,8, el
Gobierno Regional Junín, se incrementó por el consumo de
materiales y gastos de transportes efectuados por las unidades
ejecutoras y por ultimo gastos financieros en S/. 46 158,3, el
Gobierno Regional Tacna, creció por los gastos de las pérdidas
obtenidas por la diferencia de tipo de cambio de moneda extranjera.

El Resultado del Ejercicio Superávit

de los Gobiernos Regionales, se
incrementó significativamente para
el ejercicio fiscal 2014 en S/. 1 022
716,4 mil o 27,7%.

INDICADORES FINANCIEROS
Por los años terminados al 31 de diciembre 2014 y 2013
Ratio de Liquidez General o Razón Corriente, evalúa la
disponibilidad de la entidad para pagar sus deudas u obligaciones
de corto plazo, utilizando los fondos disponibles. Al cierre del
ejercicio 2014 este índice muestra una variación favorable de S/.
2,5 respecto al año 2013 que fue S/. 1,1, revelando que por cada
S/. 1,00 sol de deuda de pasivo corriente la entidad dispone de S/.
2,5 para hacer frente a sus pagos.
Prueba Acida, permite medir la disponibilidad de sus recursos

excluyendo a sus inventarios para cubrir sus obligaciones a corto
plazo satisfactoriamente, contando para ello con derechos de
cobro de rápida realización, por lo que indica que por cada S/. 1,00
sol de deuda la entidad tiene respaldo de S/. 1,8 para hacer frente
a sus obligaciones.

INDICADORES FINANCIEROS O
Liquidez Absoluta o Ratio de efectividad, permite

medir la capacidad efectiva de la entidad, donde le
permite recurrir a sus activos más líquidos como caja y
bancos, así como los valores negociables,. En el ejercicio
2014 se evidencia un aumento de S/. 1,0 con relación al
año anterior que fue S/. 0,4, indicando que por cada S/.
1,00 de deuda la entidad puede asumir S/. 1,00 de
efectivo o equivalente de efectivo.
Grado de Utilización de Activos Fijos, determina la
eficacia de la entidad para obtener utilidades con sus
activos disponibles, indicando una estabilidad en la
utilización de sus activos

Endeudamiento Total, este índice refleja el grado de

dependencia o independencia financiera de una entidad,
presenta una variación desfavorable en el año 2014 de 26,3% y
en el ejercicio 2013 de 30,3% observándose una disminución en
el grado de dependencia.
La Deuda Pública, muestra la cantidad de recursos que son
obtenidos de terceros, asimismo mide el grado de
independencia o dependencia financiera, que varío de 2,0% en
el año 2013 a 2,8% en el ejercicio 2014, indicando un aumento
de endeudamiento.
El Margen Neto, indica el resultado neto frente al total
ingresos, en el ejercicio 2014 y 2013 reportan el mismo índice
de 0,2.

Cálculo del Crecimiento Real de Ingresos Fiscales,

Se calcula los Ingresos Fiscales Actuales de los
Ingresos Fiscales Anteriores, en el ejercicio 2013 se
reportó 0,2% y el período 2014 muestra un saldo de
0,5% indicando un aumento en la captación de
ingresos.
Crecimiento de los Gastos de Administración,
resulta deduciendo gastos administrativos actuales de
los gatos administrativos anteriores, entre los gastos
administrativos del período anterior, al finalizar el
presente ejercicio muestra variación de 0,8%.

Excedente o Déficit, se obtiene del total ingresos divididos
entre los gastos totales, muestra un aumento de 122,2% en el
ejercicio 2014 y en el año 2013 fue de 118,5%, lo que indica
un alza en relación a los ingresos.
Dependencia Financiera, comparado con el año anterior se
observa una disminución con relación al total de los ingresos,
el periodo 2014 reporta 5,0% frente a lo reflejado en el año
2013 que fue de 5,2%.
Autonomía Financiera, se observa una reducción de 2,0%
en el ejercicio anterior a 1,8% en el año 2014, como
consecuencia de los ingresos tributarios con relación al total
de los ingresos

DESTINATARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE
1. CUENTA GENERAL DE LA REPUBLICA

2. CIUDADANOS EN GENERAL
3. ORGANOS DE REPRESENTACIÓN POLÍTICA.
Rendición de cuentas, entrega y recepción de cargo,etc)
4. ORGANOS DE DIRECCIÓN Y GESTIÓN

(Rendición de cuentas, entrega y recepción de cargo)
5. ÓRGANOS DE AUDITORIA
6. ENTIDADES PRIVADAS, ASOCIACIONES

DE EMPRESAS
COMBINADAS
COMBINACION DE EMPRESAS
aquellas operaciones en las que una
"
empresa adquiere el control de uno o

varios negocios."
"un negocio es un conjunto de elementos patrimoniales constitutivos de una
unidad económica dirigida y gestionada con el propósito de proporcionar un
rendimiento, menores costes u otros beneficios económicos a sus propietarios o
partícipes
COMBINACION DE EMPRESAS
"aquellas operaciones en las que una

empresa adquiere el control de uno o
"control es el poder de varios negocios."
dirigir las políticas financiera y de explotación de un
negocio con la finalidad de obtener beneficios económicos de sus actividades."
Características de la Fusión
Los accionistas de la sociedad absorbida se convierten en socios

de la absorbente.
Transmisión de la Totalidad de los bienes de la sociedad

absorbida a la sociedad absorbente.
Las Fusiones son operaciones generalmente practicadas en

períodos de expansión económica o de crisis.
La transferencia de todo el patrimonio activo y pasivo de las
sociedades absorbidas a la sociedad absorbente o de las
sociedades a fusionarse a la nueva sociedad.
Características de la fusión de empresas
De acuerdo con la opinión del Dr. José Luis Taveras, “la Fusión se caracteriza
por:
Disolución de la sociedad absorbida que desaparece en tanto persona moral;
Transmisión de la universalidad de los bienes de la sociedad absorbida a la
sociedad absorbente;
Los accionistas de la sociedad absorbida devienen en socios de la absorbente;
Las Fusiones son operaciones generalmente practicadas en períodos de
expansión económica o de crisis”.
Característicos de la fusión de empresas
La Comunidad Económica Europea,establece las siguientes características:
La transferencia de todo el patrimonio activo y pasivo de las sociedades

absorbidas a la sociedad absorbente o de las sociedades a fusionarse a la nueva
sociedad;
La disolución sin liquidación de las sociedades absorbidas a fusionarse;
La atribución inmediata a los accionistas o de las sociedades absorbidas o de las

sociedades fusionantes de acciones de la sociedad absorbente o de la sociedad
nueva y eventualmente de una indemnización o compensación en especie que no
sobrepase el 10% del valor nominal de las acciones atribuidas o, en defecto de
valor nominal, por su parte contable.
Razones para la Fusión
Economia de escalas. Una mayor escala le ofrece a la

empresa la posibilidad de ahorrar costos y también
permite ejercer un mayor dominio del mercado
Economias de integración vertical. Esto significa

controlar todas las etapas de la producción. Se puede
consolidar de forma rápida, a través de la compra de un
proveedor
Modo de emplear fondos excedentes. Las empresas

“maduras” pueden utilizar sus fondos para adquirir otra
compañía nueva que tiene posibilidades de prosperar,
pero carece de fondos para desarrollarse
Combinación de recursos complementarios. La

completación se produce cuando una empresa tiene lo
que la otra necesita y vice-versa. En este caso la unión
de las dos puede aumentar la rentabilidad haciendo que
valgan más juntas que separadas
Eliminición de ineficiencias. Una empresa que está mal

gestionada y obtienen ganancias menores de lo que
permitirían sus recursos y sus oportunidades de
crecimiento es una candidata natural a una fusion.
Diversificación. La diversificación permite estabilizar las

utilidades de una empresa, lo cual reduce el riesgo
corporativo. La estabilización de las utilidades es
beneficiosa para los empleados de una empresa,
proveedores y los clientes, pero su valor para los
accionistas es menos evidente
Consideraciones Fiscales. Una empresa altamente

rentable puede adquirir una compañía con cuantiosas
pérdidas fiscales acumuladas, con lo cual tienen la
posibilidad de realizar deducciones de los impuestos
sobre sus ganancias
Mantenimiento del control. Algunas fusiones se

consideran hostiles porque la administración de la
empresa adquirida se opone a la fusión. Una de las
razones de la hostilidad es que los administradores de la
compañía adquirida generalmente pierden sus empleos o,
por lo menos, parte de su autonomía. Las fusiones
pueden funcionar como un dispositivo para reducir la
posibilidad de que una empresa sea adquirida.
Mecanismos de una fusión
Fusión total. Cuando la empresa compradora adquiere
automáticamente todos los activos y pasivos de la
empresa adquirida. Las acciones de la empresa adquirida
son reemplazadas por las acciones de la empresa
compradora. Esto requiere de la aprobación de más del
50 % de los accionistas de ambas empresas
Adquisición de activos. Es cuando la empresa

compradora puede adquirir todos los activos de la otra
empresa y pagarlos en efectivo o con sus propias
acciones. En este mecanismo la empresa solo adquiere
los activos de la empresa adquirida pero no asume sus
pasivos
Mecanismos de una
fusión
Adquisición de acciones. Cuando la empresa

intenta comprar la mayoría de las acciones de la
otra. La idea en este caso es adoptarse de la
gestion de la empresa. A veces se hace con la
aprovación y hasta con la cooperación activa de
los directivos de la empresa a adquirirse. En
otros casos los directivos se resisten, entonces la
operación se convierte en una adquisición hostil.
Importancia de la fusión de
empresas
IMPORTANCIA
Unas de las principales causas por la cual la función resulta importante para las
sociedades, es el hecho de que al unirse dos empresas, estas pueden abatir
costos mediante la realización de ciertas acciones como eliminar publicidad,
compras concentrándose en una sola instalación, la mayor cantidad de
operaciones posibles para disminuir costos.
De igual forma a una empresa le puede resultar mas barato el hecho de adquirir
otra que este funcionando, con el fin de incrementar la capacidad o su
penetración en el mercado a través de nuevas líneas de productos, que
desarrollarlas mediante su estructura interna o adquirir los activos que le
permitan aumentar su capacidad. Los beneficios que se obtienen de una fusión
pueden ser inmediatos así que debe estar consistente de esto ya que la
culminación de la fusión no termina hasta que las empresas se unifican y logran
trabajar de una forma eficiente, este es el resultado final que se busca con la
fusión.
IMPORTANCIA
Mediante la fusión, los patrimonios de dos o más sociedades que
denominaremos sociedades fusionantes se unifican en un sólo patrimonio y,
consecuentemente, en vez de coexistir varias personas jurídicas o sujetos de
derecho, existirá en lo sucesivo, una sola persona jurídica o sujeto de derecho
que llamaremos sociedad fusionaria.
Cuando las sociedades fusionantes se unifican en una nueva sociedad creada a
raíz de la fusión, el proceso se denomina fusión propia, o por creación, o por
constitución, o por consolidación o por amalgama y exige la constitución de la
sociedad fusionaría.
Cuando las sociedades fusionantes se unifican en una de ellas, el proceso se
denomina fusión impropia, o por incorporación o por absorción. En ese caso la
sociedad fusionaria es a la vez fusionante y se llama sociedad incorporante, y
las restantes sociedades fusionantes se llaman sociedades incorporadas.
TEMA 2
EMPRESAS COMBINADAS
De acuerdo con el artículo 344 de la Ley General de

Sociedades, en adelante LGS, la fusión de sociedades es el
proceso por el cual dos o más sociedades se unen para
formar una sola, sea integrándose y constituyéndose
como una nueva, o por la absorción de una o más por otra
ya existente.
Dicha forma de reorganización conlleva distintas
implicancias tributarias respecto al Impuesto a la Renta y
el IGV que merecen ser analizadas detenidamente.
Tipo de fusiones
C
ABSORCION .
INTEGRACION
TIPO DE
FUSIONES
las empresas no son similares y

CONGLOMERA de lo que se trata es de
DO extender la estructura
productiva.
FUSIÓN POR ABSORCIÓN
En este tipo de fusión participan una sociedad
absorbente y una o más sociedades absorbidas. Las
sociedades absorbidas pasan a formar parte de la
absorbente, transfiriendo a ella la totalidad de su
patrimonio, con lo cual se extinguen, convirtiéndose los
socios de las sociedades absorbidas en socios de la
absorbente.
Así, de manera análoga a lo que ocurre en la fusión por
incorporación, los socios de las empresas extinguidas
reciben acciones o participaciones de la sociedad
absorbente.
POR ABSORCIÓN
SOCIEDAD “C”
Nuevas Todos Todos Nuevas

acciones de Activos y Activos y acciones de
“C” Pasivos Pasivos “C”
SOCIEDAD SOCIEDAD
“A” “B”
(Se extingue) (Se extingue)
Accionistas Accionistas
ventaja
La principal ventaja que ofrece este tipo de fusión y que la diferencia
de la que se realiza por incorporación, es que se capitaliza –en sentido
lato– la organización de la empresa absorbente.
La sociedad o sociedades que se integran a la empresa que las
sobrevive buscan en el fondo participar del éxito de esta última. Es
decir, si fusionamos una empresa de renombre con una empresa
desconocida, preferiremos que la primera absorba a la segunda y no a
la inversa.
De esta manera, los socios de las empresas absorbidas se benefician
con las utilidades que es capaz de producir la absorbente, gracias a su
organización, su reputación, marca, know how, etc.
Desventaja
La desventaja que trae es que la sociedad absorbida
perderá en buena parte su capacidad de dirección,
dejándola en manos de la absorbente.
Aun así, esto no es regla obligatoria, puesto que
precisamente para eso están los proyectos de fusión
y los acuerdos celebrados por la junta o asamblea
que aprueban las disposiciones referidas a la nueva
organización a la que habrá que sujetarse una vez
entrada en vigencia la fusión de las empresas.
PROCEDIMIENTO DE FUSIÓN DE SOCIEDADES
a) Proyecto de fusión
Para la realización de la fusión de dos o más empresas, en principio,
se debe contar con un proyecto común, donde se plasmará las
negociaciones realizadas por las sociedades intervinientes. Su
elaboración se encuentra a cargo del directorio de cada una de las
participantes en la fusión, siendo aprobado con el voto favorable de
la mayoría absoluta de sus miembros. Para el caso de sociedades
que no tengan directorio, el proyecto de fusión se aprueba por la
mayoría absoluta de las personas encargadas de la administración
de la sociedad
a.1. Contenido del proyecto de fusión
A tenor del artículo 347 de la LGS, el contenido mínimo obligatorio del proyecto de
fusión es el siguiente:
◦ La denominación, domicilio, capital y los datos de inscripción en el registro de
las sociedades participantes.
◦ La forma de la fusión (por absorción o por creación de una nueva).
◦ La explicación del proyecto de fusión, sus principales aspectos jurídicos y
económicos y los criterios de valorización empleados para la determinación de la
relación de canje entre las respectivas acciones o participaciones de las
sociedades participantes en la fusión.
◦ El número y clase de las acciones o participaciones que la sociedad incorporante
o absorbente debe emitir o entregar y, en su caso, la variación del monto del
capital de esta última.
◦ Las compensaciones complementarias, si fuera necesario
◦ El procedimiento para el canje de títulos, si fuera el caso.
b) Convocatoria y acuerdo de fusión
Cuando se trata de acuerdos referentes a temas de reorganización de sociedades, se exige
determinadas formalidades adicionales que dan cuenta de que tales acuerdos representan
actos de suma trascendencia para la vida societaria.
◦ b.1. Convocatoria. Se exige que la convocatoria a junta general o asamblea de
sociedades a cuya consideración ha de someterse el proyecto de fusión se realice
mediante aviso publicado por cada sociedad participante con un mínimo de diez días de
anticipación a la fecha de la celebración de la junta o asamblea. Pero no solo eso,
adicionalmente el artículo 350 de la LGS establece que desde la publicación del aviso de
convocatoria, cada sociedad participante debe poner a disposición de sus socios,
accionistas, obligacionistas y demás titulares de derechos de crédito o títulos especiales,
en su domicilio social los siguientes documentos:
◦ El proyecto de fusión.
◦ Estados financieros auditados del último ejercicio de las sociedades participantes.
◦ El proyecto del pacto social y estatuto de la sociedad incorporante
◦ La relación de los principales accionistas
◦ b.2. Acuerdo de fusión
◦ La decisión de reorganizar la sociedad bajo la modalidad de
fusión corresponde exclusivamente a la junta o asamblea general
de las sociedades intervinentes. Esta facultad es indelegable, por
lo que ningún otro órgano podrá tomar el acuerdo de fusión.
◦ En ese sentido, el artículo 351 de la LGS señala que la junta
general o asamblea de cada una de las sociedades participantes
aprueba el proyecto de fusión con las modificaciones que
expresamente se acuerden y fija una fecha común de entrada en
vigencia de la fusión.
◦ De otro lado, señala que los directores o administradores deberán
informar, antes de la adopción del acuerdo, sobre cualquier
variación significativa experimentada por el patrimonio de las
sociedades participantes desde la fecha en que se estableció la
relación de canje.
◦ b.3. Publicidad del acuerdo de fusión
◦ En lo que respecta a la publicidad, a tenor de lo dispuesto por el
artículo 355 de la LGS se exige que cada uno de los acuerdos de
fusión se publique por tres veces, con cinco días de intervalo entre
cada aviso, otorgando la posibilidad de publicarlos en forma
independiente o conjunta por las sociedades participantes.
◦ Siempre que se exija la publicidad de determinado acto, se deberá
tomar en cuenta lo establecido en el artículo 43 de la LGS, que
señala que las publicaciones serán hechas en el periódico del lugar
del domicilio de la sociedad encargado de la inserción de los avisos
judiciales. Sin embargo, tratándose de sociedades con domicilio en
las provincias de Lima y Callao harán las publicaciones cuando
menos en el diario oficial El Peruano y en uno de los diarios de
mayor circulación de Lima o del Callao, según sea el caso.
c) Escritura pública de la fusión
◦ A tenor del artículo 357 de la LGS la escritura pública de fusión se
otorga una vez vencido el plazo de treinta días, contado a partir de la
fecha de la publicación del último aviso, ello si no hubiera oposición. En
caso contrario, la escritura pública se otorga una vez levantada la
suspensión o concluido el proceso que declara infundada la oposición.
Por su parte, el artículo 358 establece que la escritura pública de fusión
contiene:
◦ Los acuerdos de las juntas generales o asambleas de las sociedades
participantes.
◦ El pacto social y estatuto de la nueva sociedad o las modificaciones
del pacto social y del estatuto de la sociedad absorbente.
◦ La fecha de entrada en vigencia de la fusión.
◦ La constancia de la publicación de los avisos prescritos en el artículo
355
d) Vigencia de la fusión
Sabemos que la elevación a escritura pública y la inscripción en Registros
Públicos son requisitos ineludibles para hacer efectiva la fusión; no
obstante, su vigencia será la fecha acordada cuando se aprobó el proyecto.
En ese sentido, el artículo 353 establece que la fusión entra en vigencia en
la fecha fijada en los acuerdos de fusión.
Siendo que en esa fecha cesan las operaciones y los derechos y
obligaciones de las sociedades que se extinguen, los que son asumidos por
la sociedad absorbente o incorporante. A pesar de ello, reiteremos, la
fusión está supeditada a la inscripción de la escritura pública en el
registro, en la partida correspondiente a las sociedades participantes.
Otro efecto de la inscripción de la fusión es la extinción de las sociedades
absorbidas o incorporadas, según sea el caso. Además, por su solo mérito
se inscriben también en los respectivos registros, cuando corresponda, la
transferencia de los bienes, derechos y obligaciones individuales que
integran los patrimonios transferidos.
I. LA FUSIÓN COMO UNA FORMA DE
REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS
La LGS establece en su artículo 344 que por la fusión dos o más sociedades se
reúnen para formar una sola cumpliendo los requisitos prescritos que la ley
establece. En nuestra legislación la fusión puede darse de dos formas:
Mediante la creación de una nueva sociedad, denominada fusión por
constitución, puesto que involucra la creación de una nueva sociedad que
origina la extinción de la personalidad jurídica de las sociedades incorporadas y
la transmisión en bloque, y a título universal, de sus patrimonios a la nueva
sociedad.
Mediante la absorción de una o más sociedades por otra ya existente,
denominada también como fusión por absorción. La absorción de una o más
sociedades por otra sociedad existente origina la extinción de la persona jurídica
o sociedad absorbida. En ese sentido, la empresa absorbida adquiere a título
universal, y en bloque, los patrimonios de las empresas absorbidas.
En ambos supuestos, los accionistas de las sociedades que se extinguen por la

fusión reciben acciones de la nueva sociedad o de la sociedad absorbente, según
sea el caso
PROCESO DE FUSION DE EMPRESAS
Es el acto por el cual se reúnen dos o más empresas, en una sola organización,
estas son producidas generalmente por la búsqueda de economías de escala o de
ventajas monopólicas y que buscan una mayor eficiencia en sus procesos
productivos.
En el segundo de los casos puede considerarse como una forma de control del
mercado más profundo y orgánico, así como unificar inversiones y criterios
comerciales de dos compañías de una misma rama o de objetivos compatibles
FASES PARA LAS FUSIONES
Según McCann y Gilkey, el proceso es mucho más que la simple identificación

de un candidato atractivo y la negociación de un acuerdo, considerando que el
trabajo duro comienza luego que se cierra el trato.
Las siete fases sugeridas en este modelo no son tan independientes como
muestra la siguiente figura, sino que pueden superponerse y depender mucho
unas de otras.
FASES PARA LAS FUSIONES
TEMA 3
TRATAMIENTO CONTABLE
Tema N° 4
Análisis de la estructura aplicada al ente económico.
Sin pretender abarcar todas las contingencias derivadas de la fusión de sociedades,
señalamos algunas que nos parecen destacables. Por una parte, respecto de sus
obligaciones tributarias, la sociedad absorbente o constituida, según sea el caso,
deberá informar a la Sunat de la fusión dentro de los diez días posteriores a su
entrada en vigencia.
Respecto de la transferencia de activos, el artículo 104 de la Ley del Impuesto a la
Renta, las sociedades fusionadas podrán optar, de forma excluyente por cualquier
de los siguientes regímenes:
◦ La revaluación voluntaria de activos, que se gravará con Impuesto a la Renta por
la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado.
Análisis
◦ La revaluación voluntaria de sus activos, que no se gravará con impuesto a la
renta siempre que no se distribuya la diferencia entre el mayor valor pactado y el
costo computable determinado.
◦ En caso de que las sociedades o empresas no acordaran la revaluación voluntaria
de sus activos, los bienes transferidos tendrán para la adquirente el mismo costo
computable que hubiere correspondido atribuirle en poder de la transferente,
incluido únicamente el ajuste por inflación
En relación con el canje de acciones, no está gravado como renta en la medida

que, de acuerdo con el Informe Nº 145-2009-SUNAT/2B0000: “(…) para la
legislación del Impuesto a la Renta, debe necesariamente existir una
enajenación para que se configure la ganancia de capital. Asimismo, ‘en el
criterio de flujo de riqueza, las simples valorizaciones no resultarán alcanzadas,
puesto que nada nuevo ha llegado desde terceros al patrimonio del
contribuyente’. En consecuencia, el mayor valor nominal originado en el canje
de acciones por motivo de una fusión por absorción no constituye un resultado
gravado con el Impuesto a la Renta.(…)”.
Análisis
Respecto de los trabajadores de las sociedades disueltas como
consecuencia de la fusión, estos pasarán a formar parte de la
sociedad absorbente o de la nueva sociedad constituida, según el
caso, acumulando los años de servicios que llevaran desde su
ingreso a las sociedades absorbidas o incorporadas, sin que se
afecten sus derechos ni que implique su retiro de la sociedad a la
que pasan a integrar.
Es decir, en general, la fusión, si bien busca beneficiar a las
empresas que se sirven de ella, este beneficio no debe darse como
consecuencia de un perjuicio contra el fisco, los trabajadores o
cualquier otro tercero interesado. Como se ve, buena parte de las
normas referidas a la fusión lo que buscan es precisamente es
proteger a aquellos que pueden verse vulnerados con la
celebración de estos acuerdos
Análisis
El crédito fiscal de la empresa absorbida se transfiere en su
integridad a la empresa absorbente.
No debería aplicarse el reintegro del crédito fiscal para las
operaciones vinculadas con la reorganización de sociedades por
fusión toda vez que la normativa del IGV permite la
transferencia del crédito fiscal a las empresa(s) absorbente(s).
En los procesos de fusión no resulta obligatorio la emisión de
comprobantes de pago, dado que no se trata de una operación
mercantil por la que se transfieren la propiedad de los activos a
la entidad absorbente, sino que en mérito de ella se asume un
bloque patrimonial a título universal.
Análisis
En un proceso de fusión la entidad adsorbente no tendrá necesidad de
acreditar la propiedad de los activos asumidos mediante comprobantes de
pago, siendo sustento suficiente para acreditar el costo de los referidos
bienes, el acuerdo de fusión con el detalle de los bienes recibidos de la
entidad o entidades absorbidas.
Contablemente, para llevar a cabo un proceso de combinación de
negocios, como primer paso, ambas entidades deberán formular su
información financiera al día anterior de la entrada en vigencia del
acuerdo; como segundo paso, la entidad absorbente ajustará el valor de
los activos y pasivos recibidos a su valor razonable, esto con la finalidad
de establecer el costo de la operación, monto sobre el que deberá
adicionarse cualquier costo atribuible a la operación.
Ganancias y Costos Económicos de las
Fusiones
Supongamos que es el director financiero de la empresa

A y que desea analizar la posible compra de la empresa
B. La primera cosa que hay que considerar es si hay una
ganancia económica derivada de la fusión. Hay una
ganancia económica solo si las dos empresas juntas
valen más que separadas. Por ejemplo, si piensa que la
empresa combinada tendría un valor VAAB y que las
empresas por separado valen VAA y VAB entonces
Ganancia = VAAB -(VAA + VAB)
Ganancias y Costos Económicos de las
Fusiones
Si esta ganancia es positiva, existe una

justificación económica para la fusión.
Escojamos un caso sencillo en el cual el pago se
hace en efectivo. Entonces el costo de adquirir
B es igual al pago en tesorería menos el valor
de B como una entidad independiente. Es decir:
Costo = tesorería -VAB
Ganancias y Costos Económicos de las Fusiones
Elvalor actual neto de A derivado de una fusión

con B está medido solo por la diferencia entre la
ganancia y el costo. Por lo tanto, debería seguir
adelante con la fusión si su valor actual neto
definido como
VAN = ganancia -costo = VAAB -(VAA + VAB)
-(tesorería -VAB)
es positivo.
Ganancias y Costos
Económicos de las Fusiones
Por ejemplo la empresa A tiene un valor actual de 200

millones de dólares y B tiene un valor de 50 millones de
dólares. La fusión de las dos elevaria 25 millones más a
la suma de los valores actuales. La ganancia de la fusión
es:
VAA = $ 200 millones
VAB = $ 50 millones
VAAB = $275 millones
Ganancia = +25 millones
Ganancias y Costos Económicos de
las Fusiones
Supongamos que B es comprada con tesorería

por 65 millones. El costo de la fusión es
Costo = tesorería -VAB = 65 -50 = 15 millones
Note que los accionistas de la empresa B

ganan 15 millones. Su ganancia es costo para
A. Han capturado 15 millones de los 25
millones de ganancia de la fusión.
Ganancias y Costos Económicos de las Fusiones
Por lo tanto escribimos el VAN de la fusión desde el punto de

vista de A, estamos calculando la parte que realmente va a
los accionistas de A. El VAN de los accionistas de A iguala a
la ganancia global de la fusión menos la parte de ganancia
que es capturada por los accionistas de B.
VAN = 25 -15 = +10 millones
Ganancias y Costos Económicos de
las Fusiones
Supongamos que B es comprada con tesorería

por 65 millones. El costo de la fusión es
Costo = tesorería -VAB = 65 -50 = 15 millones
Note que los accionistas de la empresa B

ganan 15 millones. Su ganancia es costo para
A. Han capturado 15 millones de los 25
millones de ganancia de la fusión.
CASO PRACTICO
CASO PRACTICO 1
Los directivos de la empresa Santa Sarita S.A. con la finalidad de consolidar su posición
en el mercado, participan en un proceso de fusión bajo la modalidad de absorción,
adquiriendo los activos y pasivos de la empresa Joaquín Hermanos S.A.C., acuerdo que
entrará en vigencia el 1 de marzo de 2010.
Para ese fin, se elaboran los balances respectivos con la siguiente información: (ver
cuadros Nº 1 y Nº 2).
Ahora bien, como la información financiera
presentada por la empresa Joaquín
Hermanos S.A.C. ha sido elaborada sobre la
base de sus valores en libros, tenemos que en
aplicación de la NIFF 3 debemos expresar
dichas cifras a sus valores razonables. En ese
contexto, asumiremos que las partidas que
debemos ajustar son: clientes, sobre la que
debe efectuarse una provisión por cuentas de
cobranza dudosa por S/. 12,000 y la cuenta
mercaderías, por una provisión para
desvalorización de existencias por S/.
15,000. Dichos ajustes generan los siguientes
registros en la contabilidad de la empresa
Joaquín Hermanos S.A.C., los que se
muestran a continuación:
Centralizando los asientos anteriores, se formula un nuevo balance
general con la siguiente información financiera: (ver cuadro Nº 3).
Ahora bien, a efectos prácticos asumiremos también que la empresa
Inversiones Santa Sarita S.A. deberá desembolsar S/. 150,000 por la
adquisición de la empresa Joaquín Hermanos S.A.C.
En ese contexto, producto de esta operación se originará para la empresa
absorbente un crédito mercantil de S/. 80,000, que se obtiene en virtud del
siguiente cálculo:
S/.
Monto desembolsado : 150,000
(-) Patrimonio neto de la empresa adsorbida : 70,000
Crédito mercantil : 80,000
Tomando en cuenta la información anterior, en la contabilidad de la empresa Inversiones
Santa Sarita S.A. se deberá consolidar la información correspondiente a las partidas
contables de la empresa absorbida, para así formular el nuevo balance general conforme
lo exige las normas contables y societarias (ver cuadro Nº 4).
CASO PRACTICO 2: PERDIDAS TRIBUTARIAS
ARRASTRABLES
La empresa “LUZ Y SOMBRA” S.A. ha decidido absorber a la empresa “MAR Y
SOL” S.A. a fin de unificar el negocio y hacer frente a la competencia con un mayor
respaldo, para lo cual los Estados Financieros muestran la siguiente información:
◦ Pérdida tributaria LUZ Y SOMBRA S.A. S/ 120,000
◦ Pérdida tributaria MAR Y SOL S.A. 80,000
◦ Activo fijo de LUZ Y SOMBRA S.A. 100,000
Se sabe que en ambas empresas, la referida pérdida tributaria ha sido materia de

registro como diferencia temporal de acuerdo a la NIC 12: Impuesto a la Renta,
registrándose un Impuesto a la Renta Diferido
Teniendo la información brindada, nos consultan sobre el tratamiento de las

pérdidas tributarias arrastrables y su aplicación a la rentas de la empresa
adquiriente “LUZ Y SOMBRA” S.A.
SOLUCIÓN
En este caso, se debe tener en cuenta que el transferente (empresa que se
extingue de la fusión) no puede trasladar las pérdidas tributarias arrastrables a
la adquiriente (empresa que absorbe el patrimonio de la transferente).
Así, en nuestro, caso la empresa absorbente “LUZ Y SOMBRA” S.A. no podrá
utilizar la pérdida de s/80,000 de la empresa “MAR Y SOL” S.A. Cabe señalar
que dicha perdida ya no tienen la posibilidad de poder compensarse
posteriormente. Por ello, todo registro contable debe ser dejado sin efecto.
En el caso planteado, el registro contable del registro de la diferencia en la misma
empresa “MAR Y SOL” S.A. antes de la fusión será como sigue:
(*) Cabe señalar que este gasto no será deducible para efectos del impuesto a la
renta.
En el caso planteado, el registro contable del registro de la diferencia en la misma
empresa “MAR Y SOL” S.A. antes de la fusión será como sigue:
(*) Cabe señalar que este gasto no será deducible para efectos del impuesto a la
renta.
De otra parte, y respecto del adquiriente, este utilizará su pérdida tributaria
arrastrable en un monto que no resultará el valor total de sus activos fijos antes de
la fusión así:
◦ Activo fijo antes de la fusión s/ 100,000
◦ Perdida arrastrable 120,000
◦ Límite pérdida arrastrable 100,000
◦ Exceso de límite (120,000-100,000) 20,000
◦ Impuesto a la Renta Diferido
(No Arrastrable: s/ 20,000*30%) 6,000
(*) cabe señalar que este gasto no será deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
De otra parte, y respecto del adquiriente, este utilizará su pérdida tributaria
arrastrable en un monto que no resultará el valor total de sus activos fijos antes
de la fusión así:
◦ Activo fijo antes de la fusión s/ 100,000
◦ Perdida arrastrable 120,000
◦ Límite pérdida arrastrable 100,000
◦ Exceso de límite (120,000-100,000) 20,000
◦ Impuesto a la Renta Diferido
(No Arrastrable: s/ 20,000*30%) 6,000
(*) cabe señalar que este gasto no será deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
Caso practico 3
Supongamos que la sociedad A absorbe a la sociedad B.
Los valores del patrimonio de la sociedad A, es el siguiente:
◦ Valor contable de activos y pasivos = 1.000
◦ Valor razonable de activos y pasivos = 4.000
Los valores de la sociedad B, son los siguientes:
◦ Valor contable de activos y pasivos = 500
◦ Valor razonable de activos y pasivos = 1.000
Podemos observar que la sociedad A que es la absorbente, es al mismo tiempo la
adquirente, ya que el valor razonable de su patrimonio (4.000) es mayor que el
de la empresa B (1.000).
En consecuencia, el resultado de la fusión, será que el patrimonio de A se
mantendrá a su valor contable, mientras que el de la sociedad B se reconocerá a
su valor razonable.
SOLUCIÓN
Contablemente será:
Sociedad A: Absorbente y adquirente
1.000 Activos netos de B

Capital Social y reservas 1.000
El balance , después de la fusión será:
1.000 Activos netos A Capital y Reservas 2.000

1.000 Activos netos B
2.000 TOTAL TOTAL 2.000
Sociedad B: Absorbida y adquirida = Se disuelve.

500 Capital y reservas
Activos netos 500
CASO PRACTICO 4
SOLUCIÓN
TRANSFORMACIÓN DE UNA SOCIEDADCOLECTIVA EN UNA SOCIEDAD
COMERCIALDE RESPONSABILIDAD LIMITADA
Cuando todos los socios por acuerdo unánime aceptan la transformación. El 01
de Setiembre del 2010 se decide transformar la sociedad “EL PROBLEMA” de
Rodríguez S.C. En una Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada, cuya
denominación social será EL PROBLEMA” SRL. Para llevar a cabo el proceso
contable de transformación de dicha sociedad se tendrá en cuenta el balance
de situación financiera y que el capital de la nueva sociedad no debe variar.
DIARIO “EL PROBLEMA” dE RODRIGUEZ S.C.
FUSION DE SOCIEDADES
Fusión normal (sociedad adquirente sea la absorbente):
Adquirida es la Absorbida = Valores Razonables. Puede existir un Fondo de
Comercio. Se disuelve.
Adquirente es la Absorbente = No se modifican los valores contables.
Fusión inversa (sociedad adquirente sea la absorbida):
Adquirida es la Absorbente = Valores Razonables. Modifica sus valoraciones.
Adquirente es la Absorbida = Mantiene sus valores contables. Se disuelve.
Todo esto, se resume en el cuadro núm. 1 siguiente:
CASO PRACTICO
Supongamos que:
La Sociedad A es la sociedad adquirente, cuyos valores de activos y pasivos es
la siguiente:
 Valor contable de activos y pasivos = 1.000
 Valor razonable de activos y pasivos = 4.000
La Sociedad B es la sociedad Adquirida, cuyos valores de activos y pasivos es la

siguiente:
 Valor contable de activos y pasivos = 500
 Valor razonable de activos y pasivos = 1.000
Supongamos dos casos:

-Caso 1: La sociedad A absorbe a B
-Caso 2: La sociedad B absorbe a A. Fusión inversa.
Registrar lo que corresponda en la sociedad absorbente en cada uno de los
casos expuestos
FUSION DE EMPRESAS
SOLUCIÓN:
Caso 1: La sociedad absorbente coincide con la absorbida. La sociedad A
mantiene el valor de sus activos y pasivos, mientras que la sociedad B se
incorpora por sus valores razonables..
SOCIEDAD ABSORVENTE B
Caso 2: Es una fusión inversa, la sociedad A que es las adquirente se disuelve, y
aporta sus activos y pasivos a la sociedad B por sus valores contables, mientras
que la sociedad B que es la adquirida registrará las plusvalías correspondientes
para alcanzar el valor razonable de sus activos y pasivo
500 Activos netos de B

Capital social reservas 500
1,000 activos netos de A A capital y reserva 4,000

3,000 prima de emisión
BALANCE FINAL TRASLADO DE OPERACIONES

1,000 Activos netos A Capital y reservas 2,000
1,000 Activos netos B
2,000 TOTAL TOTAL 2,000

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ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

PRACTICA PRE PROFECIONAL

El objetivo fundamental de la gestión de

GESTION DE COMPRAS Y DE ALMACEN

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Gestión Organizacional o Proceso

•Mantiene informada a la gerencia sobre la situación

Tener el conocimiento global la empresa y de cómo

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Los importes deberán estar debidamente sustentados en comprobantes de pago

Costo de mercancías $ 230.000

De este modo, el costo unitario real de cada unidad de producto

02 Marz,o8 venta 80 2,731 218,480 20 2,731 54,620

03 Marz.16 compra 50 2,700 135,000 70 2,709 189,620

04 Marz.22 Dev. venta 5 2,731 13,655 75 2,710 203,275

05 Marz. Dev. compra 10 2,700 27,000 65 2,712 176,275

Nota 1: en concordancia con las indicaciones de los nuevos marcos normativos de

Las empresas comerciales agrupan su estructura de costos en dos grandes grupos:

COSTOS DIRECTOS + CONSTOS INDIRECTOS = COSTO TOTAL

Con fecha 31.07.2011, la empresa “TRANSFER PRICE” S.A.C. dedicada a la

CONCEPTO COSTO GASTO CRÉDITO OBSERVACIÓN

40,000 El precio de compra siempre formará parte del costo de adquisición.

800 Los aranceles de importación, en la medida que no sean

2,040 El Impuesto Selectivo al Consumo, en la medida que no sea

TOTAL 47,990 1,500 7,711

Sus gastos provienen de

“Las empresas de servicios son muy

La empresa “ATENAS” S.A.C. paga

La Empresa ALFA SA solicita los servicios de una empresa de mantenimiento

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 590.OO

79 CARGAS IMPUTADAS 500.00

21/01 Por el destino

Miguel ha decidido suscribirse a la web Noticiero Contable por un

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 460.20

Supongamos que ya paso 1 mes , eso significa que ya se devengo

La empresa TEKILA SAC realiza el pago de la prima del seguro

Luego del primer mes de transcurrido el primer mes , se procederá a reconocer

La empresa Miguel Torres SA suscribe un contrato de alquiler de

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Verificar los costos de ventas, así como las

Contror global de los costos incurridos por la

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N° Nombres y Apellidos Fecha de básica Asignación Alimentació Movilidad Canasta total

1 Karina Anzoátegui 1/8/16 1,800 75.00 50.00 150.00 300.00 2,375.00

2 Pedro Gonzales 11/8/16 1,800 75.00 50.00 150.00 300.00 2,375.00