Impuesto al valor agregado (IVA) (Venezuela)

CONCEPTO
Según la Ley de Impuesto al Valor Agregado en su
artículo 1 señala: "Se crea un impuesto al
valor agregado, que grava la enajenación de bienes
muebles, la prestación de servicios y la
importación de bienes, según se especifica en esta
Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán
pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades,
las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
demás entes jurídicos o económicos,
públicos o privados, que en su condición de
importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes, realicen las actividades definidas como
hechos imponibles en esta Ley".

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un tributo de

naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava
las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas por
empresarios y profesionales. No obstante, aunque quien paga el
impuesto es, en definitiva, el destinatario final de los
bienes y servicios, la Hacienda Pública recauda poco a
poco, a medida que se produce el bien o servicio en las
empresas sucesivas que intervienen en el proceso.

Para su aplicación, al igual que ocurre con todos

los impuestos, existe una normativa especial que requiere datos
contables.

ESTRUCTURA

 a) Sujeto Activo: Llamado también

ente acreedor del tributo. Es el Estado Nacional, que es
quien recibe el dinero proveniente del IVA.

 b) Sujeto Pasivo: Es el destinatario

legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se
 puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el
consumidor final, ya que en definitiva es quien soporta el
peso del impuesto.

Dentro de la clasificación del Sujeto pasivo

están las siguientes:

1. Contribuyente: es el destinatario legal

tributario a quien el mandato de la norma obliga a pagar el
tributo por sí mismo. Como es el realizador del hecho
imponible, es un deudor a título propio. El Código
Orgánico Tributario establece en su artículo 22 que
son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible. Por ejemplo: una persona que recibe
una herencia.

Clasificación de los
Contribuyentes:

1.1. Contribuyentes Ordinarios: Según la

Ley del Impuesto al Valor Agregado y el Decreto Número
5770 se establece lo siguiente: "Son contribuyentes
ordinarios del Impuesto al Valor Agregado (IVA) los importadores
habituales de bienes muebles, los industriales, los comerciantes,
los prestadores habituales de servicios y toda persona natural o
jurídica que como parte de su giro, objeto u
ocupación, realice las actividades, negocios
jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles
gravados". Se entiende por industriales, a los fabricantes, los
productores, los ensambladores, los embotelladores y los que
habitualmente realicen actividades de transformación de
bienes. Y también los que superen por ingresos las 3000 UT
anuales, con sus exenciones y exoneraciones.

Estos contribuyentes deben cumplir con los deberes

formales establecidos en el Código Orgánico
Tributario los cuales son:

 Inscribirse en los registros
correspondientes.

 Obligación de emitir facturas.

 Declarar y cancelar el impuesto.

 Obligación de llevar libros.
  Conservar Documentos.

Dentro de este tipo de Contribuyentes Ordinarios

se encuentran:

1.1.1 Contribuyentes especiales: Son los

contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) haya calificado como especiales.

Y éstos son los siguientes:

a)     Las personas naturales que

obtengan Ingresos brutos iguales o superiores al equivalente de
siete mil quinientas unidades tributarias (7.500 U.T.) anuales, o
que efectúen ventas o prestaciones de servicios por montos
superiores al equivalente de seiscientas veinticinco unidades
Tributarias (625 U.T.) mensuales. Igualmente, podrán ser
calificadas como especiales las personas naturales que laboren
exclusivamente bajo relación de dependencia y hayan
obtenido enriquecimientos netos iguales o superiores a siete mil
quinientas unidades Tributarias (7.500 UT.).

b)      Las personas
jurídicas, que obtengan ingresos brutos iguales o
superiores al equivalente de treinta mil unidades Tributarias
(30.000 U.T.) anuales o que efectúen ventas o prestaciones
de servicios por montos Iguales o superiores al equivalente de
dos mil quinientas unidades tributarias (2.500 U. T.)
mensuales.

c)      Los entes
públicos nacionales, estadales y municipales, los
institutos autónomos y demás entes descentralizados
de la República, de los Estados y de los Municipios, con
domicilio distinto de la Región Capital, que actúen
Exclusivamente en calidad de agentes de retención de
tributos.

d)         Los
contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de
exportación.

1.1.2. Contribuyentes normales: Son los

contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) no haya calificado como especiales. Es decir, son
aquellas personas naturales o jurídicas que tienen
actividad comercial y deben declarar sus impuestos en forma
mensual.

1.2. Contribuyentes Formales: Son contribuyentes

formales los sujetos que realicen exclusivamente actividades u
operaciones exentas o exoneradas del impuesto.

Se consideran también Contribuyentes Formales

cuando el contribuyente obtiene ingresos iguales o menores a 3000
UT. Es decir, los Contribuyentes Formales son los que no
están obligados a cobrar el impuesto, pero si a
declararlo; esta declaración puede hacerse para los
contribuyentes formales de manera semestral o trimestral,
dependiendo del enriquecimiento en unidades tributarias que
posea. Los contribuyentes que posean hasta 1.500 unidades
tributarias declaran de manera semestral, aquellas que posean
más de 1.500 unidades tributarias hasta 3.000 declaran de
manera trimestral y aquellos que superen las 3.000 unidades
tributarias, pasan a ser contribuyentes ordinarios del
IVA.

Estos contribuyentes, aún cuando no

estarán obligados al pago del impuesto, deberán
cumplir con los deberes formales establecidos por la
Administración Tributaria. Estos deberes son los
siguientes:

 Estar inscritos en el RIF.

 Emitir documentos que soporten las operaciones de

venta o prestaciones de servicio por duplicado, que cumplan
con los requisitos que la providencia dispone.

 Llevar una relación cronológica

mensual de todas las operaciones de venta, en
sustitución del libro de ventas.

 Llevar una relación cronológica

mensual de todas las operaciones de compra, en
sustitución del libro de compras.

 Presentar la información contenida en la
Relación de compras y de ventas, a solicitud de la
Administración Tributaria.
  Presentar declaración informativa por cada
trimestre del año civil, o semestre, según su
condición, a través la Forma 30, dentro de los
quince (15) días continuos siguientes al
período.

1.3. Contribuyentes Ocasionales: Corresponden a

los importadores habituales de bienes y cancelan el impuesto en
la aduana correspondiente por cada importación
realizada.

3. Responsable: Es el tercer ajeno al

acontecimiento del hecho imponible, pero a quien la Ley le ordena
pagar el tributo derivado de tal acontecimiento. La
obligación del pago del impuesto en calidad de
responsables recae sobre los adquirentes de bienes muebles y
receptores de servicios, cuando el vendedor o prestador de
servicio, no tenga domicilio en el país, así como
los adquirentes de bienes muebles exentos o exonerados, cuando se
utilicen con un fin distinto.

Igualmente clasifican como responsables solidarios del

pago del impuesto, los comisionistas, agentes, apoderados,
factores mercantiles, mandatarios, consignatarios, subastadores y
cualquier otro que venda bienes muebles o preste servicios por
cuenta de terceros, en el caso de que el mandante no lo haya
realizado oportunamente, teniendo acción para repetir lo
pagado.

AGENTES DE  RETENCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Se designan agentes de retención del impuesto al
valor agregado:

 A los entes públicos nacionales, estadales y

municipales por las adquisiciones de bienes muebles y las
recepciones de servicios gravados que realicen de proveedores
que sean contribuyentes ordinarios de este
impuesto.

 Sujetos pasivos calificados como especiales:

distintos a personas naturales, cuando compren bienes muebles
o reciban servicios gravados que realicen de proveedores que
sean contribuyentes ordinarios del IVA

Los agentes de retención quedan obligados,

además de retener, a declarar como impuesto retenido a
terceros y a pagar en el período correspondiente, el
impuesto que generó la operación
realizada.

AGENTES DE  PERCEPCIÓN

La Administración Tributaria podrá
designar como responsables, en calidad de agentes de
percepción, del pago del IVA que deba devengarse en las
ventas posteriores, a quienes por sus funciones públicas o
por razón de sus actividades privadas intervengan en
operaciones gravadas.

Así como a los siguientes contribuyentes

ordinarios:

1. Los industriales y comerciantes, cuando

realicen ventas al mayor de bienes muebles gravados y el
adquirente de los mismos no acredite ante aquéllos su
condición de contribuyente ordinario de este impuesto. En
estos casos, se entenderá como venta al mayor aquella en
la que los bienes son adquiridos para su ulterior reventa, lo
cual, en caso de dudas, será determinado por el industrial
o comerciante en función de parámetros tales como
la cantidad de bienes objeto de la operación o la
frecuencia con que son adquiridos por la misma
persona.

2. Los prestadores de servicios gravados de

suministro de electricidad, telecomunicaciones, suministro de
agua, aseo urbano y suministro de gas, siempre que el receptor de
tales servicios no acredite ante aquéllos su
condición de contribuyente ordinario de este impuesto.
(Artículos 11 y 12 LIVA)

En efecto, la Administración Tributaria ha
designado los siguientes agentes de percepción:

 Industriales de cigarrillos y manufacturas de

tabaco, así como los importadores
habituales

 Fabricantes o productores de
fósforos

 c) Hecho Imponible: De conformidad con

el artículo 36 del Código Orgánico
 Tributario el hecho imponible es el presupuesto establecido
por la Ley para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria. Se le llama hecho imponible al
conjunto de actos, situación, actividad o
acontecimiento que una vez sucedido en la realidad, origina
el nacimiento de la obligación tributaria.

El Hecho Imponible es la situación

jurídica que tiene que reunir una persona para estar
obligada a pagar el tributo. Por ejemplo: La realización
de una venta gravada donde debe declararse el IVA.

Según el Artículo 3 de la Ley del Impuesto

al Valor Agregado (IVA), Constituyen hechos imponibles a los
fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios
jurídicos u operaciones:

1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de

partes alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos;
así como el retiro o desincorporación de bienes
muebles realizados por los contribuyentes de este
impuesto.

2. La importación definitiva de bienes

muebles.

3. La prestación a título oneroso de

servicios independientes ejecutados o aprovechados en el
país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en
los términos de esta Ley. También constituye hecho
imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o
actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4
del artículo 4 de esta Ley.

4. La venta de exportación de bienes muebles

corporales.

5. La exportación de servicios

 d) Base Imponible: Es el elemento cuantitativo

sobre el cual se aplica la alícuota tributaria para
determinar el impuesto. Es la situación
jurídica que determina arribar a una cifra sobre la
cual se aplicara un porcentaje que nos permitirá
conocer cuanto tiene que pagar el sujeto pasivo, o sea, es el
 importe sobre el cual se aplica la tasa o alícuota. Y
éste se aplica:

 En las ventas de bienes muebles

 En la importación de bienes

 En la prestación de servicios

 e) Alícuota del Tributo: es la

tasa o porcentaje establecido en la Ley que debe aplicarse a
la Base Imponible para determinar el monto del
tributo.

¿QUIÉNES DEBEN COBRAR  IVA?

En definitiva deben cobrar IVA los importadores

habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los
prestadores habituales de servicios y en general toda persona
natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u
ocupación, realice las actividades, negocios
jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles
y que además realicen operaciones por un monto superior al
equivalente a 3000 UT en un año calendario.

Sin embargo, existen también las actividades

No sujetas, las exenciones y las exoneraciones del
Impuesto:

 Las personas que realizan actividades No sujetas,

tales como:

 a) Los Bancos, Institutos de Crédito o

empresas regidas por la Ley General de Bancos.

 b) Las Sociedades de Seguros, las Sociedades de

Reaseguros, los Corredores de Seguros, los Agentes de
Seguros, las Sociedades de Corretaje, los
Ajustadores.

 c) Las Sociedades Cooperativas.

 d) Las Bolsas de Valores.

 e) Los préstamos en dinero

 Las exenciones:
 IMPORTACIONES TRANSFERENCIAS DE SERVICIOS
BIENES

1. 1. 1. El servicio
Las importaciones de Los alimentos y productos pa de transporte terrestr
los bienes y ra consumo e,
servicios humano que se mencionan acuático y aéreo
mencionados en a continuación: harina, nacional de
toda la columna de pan, pasajeros.
la trasferencia de huevos, pastas, atún,
bienes sardinas, leche pasteurizada
y el numeral 4 de la y
columna de en polvo,
servicios. carnes, animales vivos
destinados al matadero,
ganado bovino, caprino,
ovino, porcino, mortadela,
salchicha, agua, café,
margarina y mantequilla,
queso blanco, aceites, entre
otros.

2. Las 2. Los fertilizantes. 2. Los servicios

importaciones educativos prestados
efectuadas por los por
agentes instituciones inscritas
diplomáticos y o registradas en el
consulares Ministerio de
acreditados en el Educación.
país, de acuerdo con
los convenios
internacionales
suscritos por
Venezuela.

3. Las 3. Los medicamentos y 3. Los servicios de

importaciones los principios activos hospedaje,
efectuadas por utilizados exclusivamente alimentación y sus
instituciones u para su fabricación, accesorios, a
organismos incluidas las vacunas, estudiantes,
internacionales a sueros, plasmas y las ancianos, personas
que pertenezca sustancias minusválidas,
Venezuela y por sus humanas o animales excepcionales o
funcionarios. preparadas para uso enfermas, cuando
terapéutico o sean prestados
profiláctico, para uso dentro de una
humano y institución destinada
animal. exclusivamente a
servir a
estos usuarios.

4. Las 4. Los combustibles 4. Los servicios

importaciones que derivados de hidrocarburos, prestados al Poder
hagan las así como los insumos y Público, en
instituciones u aditivos destinados al cualquiera de sus
organismos que se mejoramiento de la calidad manifestaciones, en
encuentren exentos de la Gasolina, tales como el
de gas ejercicio de
todo impuesto en natural, butano, etano, profesiones que no
virtud de tratados etanol, metano, metanol y impliquen la
internacionales las realización de actos
suscritos por derivaciones de éstos de comercio y
Venezuela. destinados al fin comporten trabajo
señalado. o actuación
predominantemente
intelectual.

5. Las 5. Las sillas de ruedas para 5. Los servicios

importaciones que impedidos y los médico-asistenciales
hagan viajeros, marcapasos, y
pasajeros y catéteres, válvulas, odontológicos,
tripulantes de órganos artificiales y prestados por entes
naves, aeronaves y prótesis públicos o
otros privados, incluidos
vehículos, cuando los prestados por los
estén bajo régimen profesionales
de equipaje. titulados de la salud.

6. Las 6. Los diarios, periódicos, y 6. Las entradas a

importaciones que el papel Parques Nacionales,
hagan los para sus ediciones. zoológicos, museos,
funcionarios centros culturales e
del Gobierno Nacion instituciones
al que presten similares, cuando se
servicios en el trate de entes sin
exterior, fines
siempre que se trate de lucro o exentos
de bienes de uso de impuesto sobre la
estrictamente renta. Las entradas
personal y familiar a espectáculos
adquiridos durante artísticos, culturales
el ejercicio de sus y
funciones. deportivos.

7. Las 7. Los libros, revistas o 7. El servicio de

importaciones de folletos, cualquiera alimentación
bienes donados en que sea su procedencia y los prestado
el insumos utilizados en la a alumnos y
extranjero a industria editorial, siempre trabajadores en
instituciones, que estos últimos no restaurantes,
corporaciones y sean producidos en el país. comedor y
fundaciones sin cantinas de escuelas,
fines de lucro y a las centros educativos,
universidades para empresas o
el cumplimiento instituciones
de sus fines propios, similares, en sus
previa aprobación propias
de la sedes.
Administración
Tributaria.

8. Las 8. Los vehículos 8. El servicio

importaciones de automóviles, de telefonía fija de
billetes y monedas naves, aeronaves, uso
efectuadas por locomotoras y vagones residencial hasta mil
el Banco Central de destinados al (1.000) impulsos, así
Venezuela. transporte público de como el
personas. servicio nacional de
telefonía prestado a
través de teléfonos
públicos.

9. Las 9. La maquinaria agrícola y 9. El servicio de

importaciones de equipo en suministro de
quipos general necesario para electricidad,
científicos y la producción agropecuaria agua y servicio de
 educativos primaria, al igual que sus aseo de uso
requeridos por las respectivos residencial.
instituciones del repuestos.
Poder Público
dedicadas a la
investigación y a
la docencia, así
como las
importaciones de
quipos médicos de
uso tanto
ambulatorio como
hospitalario del
sector
público.

 Las exoneraciones:

Según el Decreto Nº 5770 de fecha 27 de

Diciembre de 2007 se exoneran del pago del Impuesto al valor
Agregado las venta de bienes muebles o prestaciones de servicios
efectuadas por las empresas, comerciantes , prestadores de
servicios y demás personas naturales jurídicas, y
entidades sin personalidad jurídica, que realicen
operaciones por un monto igual o inferior al equivalente a
TRES MIL UNIDADES TRIBUTARIAS (3.000 UT.) , en el
año calendario inmediato anterior a la publicación
de este Decreto en la Gaceta Oficial.

También establece que el beneficiario de esta

exoneración que durante un año calendario supere la
base mínima prevista en el Artículo 1 de este
Decreto, pasará a ser contribuyente ordinario del impuesto
al valor agregado a partir del 01 de enero del año
inmediato siguiente, salvo que la totalidad de sus operaciones se
encuentre exentas o exoneradas conforme a lo dispuesto en la Ley
que establece el Impuesto al Valor Agregado o en otros decretos
de exoneración, según corresponda.

Además perderá la exoneración el

beneficiario a quien el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) imponga
sanción, por el incumplimiento de los deberes a que
estén obligados conforme a la normativa que rige a los
contribuyentes formales, siempre que se trate de los siguientes
supuestos:

1. No emitir o entregar facturas u otros

documentos.

2. No llevar libros o registros especiales.

3. No presentar declaraciones

5. Período de Imposición

Según el artículo 32 de la Ley del

Impuesto al Valor Agregado establece que el impuesto causado a
favor del Fisco Nacional, en los términos de esta Ley,
será determinado por períodos de imposición
de un mes calendario, de la siguiente forma: al monto de los
débitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso,
que legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones
gravadas correspondientes al respectivo período de
imposición, se deducirá o restará el monto
de los créditos fiscales, a cuya deducibilidad o
sustracción tenga derecho el mismo contribuyente,
según lo previsto en esta Ley. El resultado será la
cuota del impuesto a pagar correspondiente a ese período
de imposición.

Las declaraciones relativas al impuesto al valor

agregado de los sujetos a los que se hace referencia,
deberán ser presentadas dentro de los quince (15)
días continuos del mes siguiente al período de
imposición.

DECLARACIÓN Y PAGO DEL  IMPUESTO

Los contribuyentes y, en su caso, los responsables
según la Ley, están obligados a declarar y pagar el
impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma que
establezca el Reglamento. Deberán presentar
declaración jurada por las operaciones gravadas y exentas,
realizadas en cada período mensual de imposición.
En dicha declaración dejarán constancia de la suma
de los débitos fiscales que consten en las facturas
emitidas en el período de imposición, así
como de las sumas de los impuestos soportados y que le han sido
trasladados como créditos fiscales en las facturas
recibidas en el mismo período; las notas de débito
y crédito correspondientes; el impuesto retenido o
percibido en el período de imposición como
responsable a título de agente de retención o de
percepción o en otra calidad de responsable del
impuesto.

Asi mismo, deberán declarar si existieren

excedentes de crédito fiscal del período de
imposición anterior, y determinar el impuesto por pagar o,
si correspondiere, indicar en la misma el excedente del
crédito fiscal resultante. (Artículo 59
RLIVA)

Las personas naturales, las personas jurídicas y

las entidades sin personalidad jurídica, deberán
presentar electrónicamente sus declaraciones del impuesto
al valor agregado. La declaración se debe efectuar en la
planilla de IVA identificado como Forma 30 a través del la
página del Portal del SENIAT y presentarse dentro de los
quince (15) días contínuos siguientes al
período de imposición o mes calendario en el que se
realizó la venta o prestación de servicios.
Efectuada la declaración, en los casos en que la misma
arroje impuesto a pagar, el contribuyente podrá optar
entre efectuarlo electrónicamente o imprimir la planilla
de pago generada por el sistema, (las cuales deben ser 5) ante
las oficinas receptoras de fondos nacionales, a saber las
entidades bancarias autorizadas: Banco Central de Venezuela,
Banco de Venezuela, Banesco, Mercantil, Banco Provincial, Fondo
Común, Banco Sofitasa, Banco Occidental de Descuento,
Corpbanca, Banco Exterior, Banco del Tesoro, entre
otros.

La declaración del IVA debe presentarse

aún cuando en ciertos períodos de imposición
no haya lugar a pago de impuesto, ya sea porque no se ha generado
debito fiscal, el crédito fiscal es mayor que el
débito fiscal, o el contribuyente no ha realizado
operaciones gravadas en uno o más períodos
tributarios, salvo que haya cesado sus actividades y lo haya
comunicado a la Administración Tributaria.

Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y

pagado el impuesto establecido en esta Ley, o en cualquier otro
supuesto establecido en el Código Orgánico
Tributario, la Administración Tributaria podrá
proceder a la determinación de oficio.

EMISIÓN DE  DOCUMENTOS Y REGISTROS CONTABLES

7.1. Emisión de Documentos:

Según el artículo 62 del Reglamento del

Impuesto al Valor Agregado establece que las facturas
deberán emitirse por duplicado. El original deberá
ser entregado al adquirente del bien o al receptor del servicio y
el duplicado quedará en poder del vendedor del bien o del
prestador del servicio. Tales documentos deberán indicar
el destinatario.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 56

de este Reglamento, el único ejemplar de la factura que da
derecho al crédito fiscal es el original, debiendo
indicarse expresamente en el duplicado que éste no da
derecho a tal crédito, por ser aplicable una sola vez por
el adquirente y comprobarse mediante el original de la
factura.

 Factura: es aquel documento que proporciona

información sobre las operaciones económicas de
los sujetos pasivos (empresarios, comerciantes y
profesionales) y de terceros, al fisco (Sujeto Activo)
facilitando así; las labores de control,
recaudación de los impuestos, y verificación e
investigación fiscal.

 Nota de Entrega u orden de entrega: Es el

documento que detalla la mercancía que se entrega al
cliente. Una vez iniciada la operación de compra-venta
a través del pedido o apartado, el proveedor prepara
la mercancía que hay que enviar y emite la nota de
entrega.

 Nota de Despacho o Guía de Despacho:

Es un documento mercantil que acredita la entrega de un
pedido. El receptor de la mercancía debe firmarlo para
dar constancia de que la ha recibido correctamente. Este
documento justifica la salida de los almacenes y su posterior
entrega al comprador. Sea como sea, se constituye en un
elemento de prueba esencial a los efectos de acreditar la
 entrega ó puesta a disposición del material
vendido.

 Nota de Débito: Es llamada así

a la comunicación que envía un comerciante a su
cliente, en la que le notifica haber cargado o debitado en su
cuenta una determinada suma o valor, por el concepto que la
misma indica. Este documento incrementa la deuda, ya sea por
un error en la facturación, interés por pago
fuera de término, entre otros.

Las causas que generan su emisión pueden

ser:

a) Error de menos en la
facturación.

b) Intereses.

c) Gastos por fletes.

d) Gastos bancarios, entre otros.

 Nota de Crédito: Es el documento en el

cual el comerciante envía a su cliente, con el objeto
de comunicar la acreditación en su cuenta una
determinada cantidad, por el motivo expresado en la misma.
Algunos casos en que se emplea: roturas de mercaderías
vendidas, rebajas de precios, devoluciones o descuentos
especiales, o corregir errores por exceso de
facturación.

Es el documento que el vendedor confecciona y remite al

comprador para ponerlo en conocimiento de que ha descargado de su
cuenta un importe determinado, por alguno de los siguientes
motivos:

a) Error de más en la
facturación.

b) Otorgamiento de bonificaciones o
descuentos.

c) Devolución de
mercaderías.
 Información que debe contener una factura
emitida sobre Formatos o Formas Libres:

FACTURAS EMITIDAS SOBRE FACTURAS EMITIDAS SOBRE

FORMATOS FORMATOS
O FORMAS LIBRES POR LOS O FORMAS LIBRES POR LOS
CONTRIBUYENTES ORDINARIOS SUJETOS QUE NO CALIFIQUEN
DEL IVA COMO
(ART. 13) CONTRIBUYENTES ORDINARIOS
DEL IVA (ART. 15)

1. Contener la denominación de 1. Contener la denominación de

"factura". "factura".

2. Numeración consecutiva y 2. Numeración consecutiva y

única. única.

3. Número de Control 3. Número de Control

preimpreso. preimpreso.

4. Total de los Números de Control 4. Total de los Números de Control

asignados, expresado de la asignados, expresado de la
siguiente manera "desde el siguiente manera "desde el
Nº… hasta el Nº…". Nº… hasta el Nº…".

5. Nombre y Apellido o razón 5. Nombre y Apellido o razón

social, social,
domicilio fiscal y número RIF del domicilio fiscal y número RIF del
emisor. emisor.

6. Fecha de emisión constituida 6. Fecha de emisión constituida

por ocho por ocho
(8) dígitos. (8) dígitos.

7. Nombre y Apellido o razón 7. Nombre y Apellido o razón social

social y y
número de RIF, del adquiriente del número de RIF, del adquiriente del
bien o receptor bien o receptor
del servicio. del servicio.

8. Descripción de la venta del bien o 8. Descripción de la venta del bien

de o de
la prestación del servicio, con la prestación del servicio, con
indicación de indicación de
la cantidad y monto. la cantidad y monto.

9. En los casos que se carguen o 9. En los casos que se carguen o

cobren cobren
conceptos en adición al precio o conceptos en adición al precio o
remuneración remuneración
convenidos   o se realicen convenidos   o se realicen
descuentos, descuentos,
bonificaciones, anulaciones y bonificaciones, anulaciones y
cualquier otro ajuste al cualquier otro ajuste al
precio, deberá indicarse la precio, deberá indicarse la
descripción y descripción y
valor de los mismos. valor de los mismos.

10. Indicación del valor total de la 10. Indicación del valor total de la
venta de los bienes o de la venta de los bienes o de la
prestación del servicio prestación del servicio
o de la suma de ambos, si o de la suma de ambos, si
corresponde. corresponde.

11. Contener la frase "sin derecho 11. La expresión "Contribuyente

a Formal"
crédito fiscal", cuando se trate de o "no sujeto al impuesto al valor
las copias de agregado", de ser el
las facturas. caso.

12. En los casos de operaciones 12. En los casos de operaciones

gravadas con cuya
IVA, cuya contraprestación haya contraprestación haya sido
sido expresada en expresada en moneda
moneda extranjera, equivalente a extrajera, equivalente a la cantidad
la cantidad correspondiente en
correspondiente en moneda moneda nacional, deberán constar
nacional, deberán  ambas cantidades en
constar ambas cantidades en la la factura, con indicación del
factura, indicando monto monto total y del
total y del tipo de cambio. tipo de cambio.

13. Razón social y el RIF, de la 13. Razón social y el RIF, de la

imprenta autorizada, así como imprenta autorizada, así como la
la nomenclatura y nomenclatura y
 fecha de La Providencia fecha de La Providencia
Administrativa de Administrativa de
autorización autorización

14. Fecha de elaboración por la 14. Fecha de elaboración por la

imprenta imprenta
autorizada, constituida por ocho autorizada, constituida por ocho
(8) (8)
dígitos. dígitos.

15. Especificación del monto total

de la
base del IVA, discriminada según
la alícuota,
indicando el porcentaje aplicable,
así como la
especificación del monto total
exento o
exonerado.

16. Especificación del monto total

del
impuesto al valor agregado,
discriminado según la
alícuota indicando el porcentaje
aplicable.

7.2. Registros Contables:

Según Ley del Impuesto al Valor Agregado los

contribuyentes deberán llevar los libros, registros y
archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas
especiales del caso para el control del cumplimiento de las
disposiciones de la Ley y de sus normas
reglamentarias.

En especial, los contribuyentes deberán registrar

contablemente todas sus operaciones, incluyendo las que no fueren
gravables con el impuesto establecido en la Ley, así como
las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de
crédito y débito que emitan o reciban.

Las operaciones deberán registrarse en el mes

calendario en que se consideren perfeccionadas, en tanto que las
notas de débitos y créditos se registrarán,
según el caso, en el mes calendario en que se emitan o
reciban los documentos que las motivan.

Según el Reglamento del Impuesto al Valor

Agregado los contribuyentes del impuesto además de los
libros exigidos por el Código de Comercio, deberán
llevar un Libro de Compras y otro de Ventas.

En estos libros se registrarán

cronológicamente y sin atrasos las informaciones relativas
a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y
exportaciones, documentadas mediante facturas emitidas y
recibidas, documentos equivalentes de venta de bienes y
servicios, así como, las notas de débito y de
crédito modificatorias de las facturas originalmente
emitidas y otros comprobantes y documentos por los que se
comprueben las ventas o prestaciones de servicios y las
adquisiciones de bienes o recepción de
servicios.

Los Libros de Compras y de Ventas deberán

mantenerse permanentemente en el establecimiento del
contribuyente.

En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada

mes, se hará un resumen del respectivo período de
imposición, indicando el monto de la base imponible y del
impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones
correspondientes; el débito y el crédito fiscal,
así como, un resumen del monto de las ventas de bienes y
prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no sujetas al
impuesto y del monto de las exportaciones de bienes y
servicios.