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1. ESTUDIO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y ANÁLISIS E

INTERPRETACIÓN
1.1. CONCEPTOS, OBJETIVOS Y GENERALIDADES

1.1.1. GENERALIDADES.

La contabilidad es encargada de proporcionar información financiera y

económica, confiable libre de errores y desviaciones importantes,
habiéndose aplicado las normas y principios contables en los estados
financieros, para la toma de decisiones.

En la actualidad la información financiera de las empresas debe estar

bajo el marco común de la contabilidad mundial es decir armonizado en
el cuerpo básico de normas NIIF.

Las empresas inscritas en el registro público de mercado de valores

(bolsa de valores) y en el registro de empresas administradoras de
fondos colectivos están obligadas a presentar Estados Financieros
auditados a la superintendencia del mercado de valores (SMV).

Así mismo en forma voluntaria las entidades no supervisadas por la

S.M.V. podrían presentar información auditada bajo NIIF. Con la
finalidad de darle mayor relevancia a los estados financieros. En el
artículo 5 de la ley 29720 señala que deben de presentar información
auditada las empresas que obtengan ingresos anuales por ventas o
prestación de servicios que sean iguales o excedan a 3000 UIT, o que
sus activos totales sean iguales o excedan a 3000 UIT. Esta disposición
ha sido derogada.

1.1.2. CONCEPTO.

“Es el conjunto de Informes financieros y económicos con el propósito

de brindar información útil para los usuarios en la toma de decisiones”.
El autor.
 2

“Los estados financieros preparados con el fin de proporcionar

información útil en la toma de decisiones de naturaleza económica,
satisfacen las necesidades de las mayorías de los usuarios”. (Consejo
Normativo de Contabilidad, 2010)

De la definición anterior de los estados financieros podemos deducir

que con la información suministrada, nos servirá para tomar decisiones
de índole económica y financiera por ejemplo:

a. La decisión de cuando comprar, vender, o mantener la inversión del

capital actual.
b. Evaluar la responsabilidad de la gerencia
c. Evaluar la habilidad de la empresa para pagar, y el otorgamiento de
los beneficios para los trabajadores.
d. Evaluación de la solvencia de la empresa por préstamos otorgados a
la misma.
e. La determinación de políticas fiscales.
f. La determinación de utilidades y dividendos por distribuir.
g. La preparación y utilización de estadísticas nacionales

1.1.3. REQUISITOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

“Requisitos a satisfacer por los estados financieros.

Para que los estados financieros cumplan adecuadamente con su función
es necesario satisfacer ciertos requisitos:
 Utilidad, para la toma de decisiones
 Integridad, debe de contener toda la información necesaria
 Imparcialidad, La información financiera debe ser pluralista e
integral, y no con aspectos particulares
 Comparabilidad, debe de compararse entre dos periodos de la
misma empresa, o con otras empresas en un mismo tiempo.
 Comprensibilidad, de fácil entender por los usuarios
 Verificabilidad, datos comprobables o verificables
 Confiabilidad, los datos deben ser confiables, con imagen fiel a las
operaciones del negocio”. (Zeballos Zeballos, Contabilidad General
teoria y practica, 2014)

1.1.4. LOS OBJETIVOS DE LOS ESTADO FINANCIEROS.

 3

Se puede resumir según la NIC 1, en lo siguiente:

 Establecer bases (normas, principios, políticas y prácticas contables)
para la presentación de los estados financieros con el propósito de
información general.
 Asegurar la comparabilidad de los estados financieros de diferentes
periodos o con los EE. FF. De otras empresas.
 Determinar su estructura y los requisitos mínimos sobre su
contenido.
 Reconocimiento, medición y revelaciones especificas en otras
normas e interpretaciones.
 Lograr satisfacer las necesidades de información de la situación
financiera, de resultados, de flujos de efectivo, para los usuarios que
dependan de los estados financieros como fuente para la toma de
decisiones, producto de la gestión de las actividades económicas de
la empresa.
 Información para la Gerencia en la planeación, organización,
dirección y control.
 Es una herramienta que sirve como base para el control de las
operaciones, evaluar a la gerencia, para guiar las políticas contables
y empresariales.

1.2. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS E IMPORTANCIA DE

LOS ESTADOS FINANCIEROS.

1.2.1. CARACTERISTICAS CUALITATIVAS

“Son atributos donde la información contenida en los estados
financieros sea útil y pueda alcanzar los objetivos, según la NIC1
pueden ser los siguientes:
1. Ser Comprensivo: que el contenido de la información debe ser clara
y entendible, por los usuarios y que ellos tienen un conocimiento
razonable sobre el giro de los negocios.
2. Relevancia: se considera cualidad de información principal y
relevante, cuando ejerce influencia sobre la toma de decisiones
económicas, que los usuarios usan para evaluar sucesos pasados o
futuros, confirmando o corrigiendo las evaluaciones realizadas
anteriormente.
La Relevancia se ve afectada por su: a) Naturaleza b) Importancia
relativa (o materialidad) entendiéndose por esta última cuando su
omisión o presentación errónea pueda influir en las decisiones
 4

económicas de los usuarios, es decir dependiendo de la cuantía de la

partida.
3. Confiabilidad: Cuando la información está libre de error material y
de sesgo o perjuicio y los usuarios pueden confiar en es una imagen
fiel de lo que pretende representar, la información puede ser relevante,
pero tan poco confiable en su naturaleza, que su reconocimiento puede
ser potencialmente una fuente de equivocación, para evitar esto,
debería de aplicarse algunos requisitos necesarios para la obtención de
la confiabilidad:
a) Representación fiel.- La información debe estar registrada
fielmente a las transacciones y demás sucesos que pretenda
representar, considerando las dificultades inherentes, ya sea a la
identificación de las transacciones y demás sucesos que deban
captarse, y aplicar las técnicas de valoración y presentación.
b) La esencia sobre la forma: Es preciso que se contabilice de
acuerdo con la esencia y la realidad económica, y no meramente su
forma según su forma legal. La esencia de las transacciones y
demás sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su
forma legal o trama externa.
c) Neutralidad: La información debe ser neutral, es decir, libre de
todo sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales, si
por la manera de captar o presentar la información, influyen en la
toma de decisiones o en la formación de un juicio, a fin de
conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
d) Prudencia: Al enfrentarse con las incertidumbres que,
inevitablemente rodean muchos acontecimientos y circunstancias,
tales como la recuperación de los saldos dudosos, planta y equipo
o un número de reclamaciones por garantía post venta que puede
recibir la empresa; deben tomarse cierto grado de precaución al
realizar los juicios necesarios para hacer las estimaciones
requeridas para que todos los activos y los ingresos no se
sobrevaloren y que las obligaciones y los gastos no se infravaloren.
e) Integridad: La información debe ser completa dentro de los
límites de la importancia relativa y el costo. Así mismo La
información contenida debe ser totalmente coherente entre las
distintas partidas de los estados financieros.
4. Comparabilidad: Esta cualidad requiere que se permita a los usuarios
tener la capacidad de comparar los estados financieros: a) De una
empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias
de la situación financiera y de desempeño. b) De empresas diferentes,
 5

con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en

la posición financiera en términos relativos. Si bien ello implica la
medida y presentación del efecto financiero de similares transacciones
y otros sucesos, de manera coherente por la empresa y a través del
tiempo, asimismo conlleva informar las políticas contables.
5. Restricciones a la información relevante y confiable:
a) Oportunidad: Si hay un retraso en la presentación de la
información hasta conocer todos los aspectos de una transacción
esta puede perder su relevancia. Por otro lado suministrar
información conlleva normalmente a presentarla antes de que todos
los aspectos de una determinada transacción u otro suceso sean
conocidos, perjudicando su confiabilidad. En consecuencia, debe
existir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad, buscando
satisfacer mejor las necesidades de la toma de decisiones
económicas por parte de los usuarios.
b) Equilibrio entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la
información deben de exceder a los costos de suministrarla. Sin
embargo, la evaluación de beneficios y costos es, substancialmente
un proceso de juicio de valor, donde los costos no son
necesariamente soportados por quienes obtienen los beneficios, y
es difícil aplicar una relación causa beneficio en cada caso
particular.
c) Equilibrio entre las características cualitativas: El objeto es
conseguir un equilibrio apropiado entre las características
cualitativas, en orden a cumplir el objetivo de los EE. FF. La
importancia relativa de cada característica en cada caso particular
es una cuestión de juicio profesional” (Estudio Caballero
Bustamante, 2007)

1.2.2. LA IMPORTANCIA DE LOS ANALISIS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
En los negocios existe una frase “Lo que no se mide no se controla”,
sino se tiene información de los derechos y obligaciones de una
empresa, estaría sentenciado al fracaso, entonces la elaboración de los
estados financieros es de gran importancia para su análisis y toma de
decisiones.
“Los estados financieros elaborados en valores son datos fríos que
deben de estar acompañados con un juicio cualitativo para poder
 6

diagnosticar la situación real y el futuro de la empresa para ello nos

valemos del análisis de los rubros como sigue:

 Análisis Patrimonial. - cuya finalidad es estudiar la estructura y

composición del activo (estructura económica) y del pasivo
(estructura financiera) la relación entre las distintas masas
patrimoniales y el equilibrio financiero de la empresa.
 Análisis Financiero. - Básicamente pretende conocer cuál es la
capacidad de la empresa para afrontar sus deudas, en el corto y largo
plazo. Este estudio se realiza por medio del análisis de los estados,
de solvencia y liquidez.
 Análisis Económico. - Estudia, a partir de la cuenta de pérdidas y
las ganancias del estado de resultados para poder obtener de este
modo, una visión conjunta de la rentabilidad, la productividad, el
crecimiento de la empresa y sus expectativas del futuro.

Porque es importante y para qué Sirve el Análisis de la información de

los estados financieros: es importante hacer una evaluación numérica y
cualitativa, para saber lo siguiente:
 Planificar
 Rentabilidad y comparar los rendimientos
 Estrategia para corregir los errores y aprovechar los aciertos.
 Permite ver en que se ahorró, y en que se gastó mas
 Riesgo de operación. (falla del sistema de operación)
 Obtener un crédito, evaluación de prestamos
 Saber liquidez, solvencia, rotación, endeudamiento y capacidad
productiva.

El análisis y la evaluación, permitirá a los administradores de la

empresa, identificar mejor dónde se encuentran los problemas y así
poder buscar las alternativas de solución. Finalmente la toma de
decisiones depende de las circunstancias del momento y del mercado,
donde se exige aplicar la experiencia, juicio, paciencia, y capacidad
suficiente para enfrentar las actividades futuras de la empresa.”
(Febrer., 2016)

“En el mundo Bursátil de las empresas, donde los accionistas son ahora
los dueños, pero no manejan el negocio (y en muchos casos su utilidad
se reduce a la variación en la cotización de las acciones de la misma), se
 7

ha sumado el uso de razones financieras, estadística, modelos

matemático-financieros, análisis de tendencias e incluso, de la geo-
política y la geo-economía, instrumentos calculados sobre la
confianza que se tiene en la información de los estados financieros
(no sólo de la empresa, sino de toda la industria), para tratar de
determinar no sólo la situación financiera actual de la firma, sino
también las perspectivas de la misma, todo ello relacionado con su
cotización en bolsa (recordemos que los valores que se cotizan en bolsa
se basan, entre otros, en múltiplos de la utilidad o del capital y la
perspectiva de crecimiento sobre la base de una realización futura)”
(Contacto el empresario - Carlos H. Buenfl Garcia, 2015).

1.3. LIMITACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. Es imposible lograr precisión en la información que presentan los
estados financieros, dado que los mismos tratan materias que no
pueden ser establecidas de un modo preciso. La información es
producida de acuerdo con procedimientos convencionales
desarrollados por la profesión contable, complementado con
postulados y aplicados según el juicio personal.
2. Los estados no muestran la condición financiera de una empresa, ya
que generalmente hay muchos factores que no forman parte de la
información mostrada en los mismos.
3. Los activos que se muestran en un balance generalmente son costos
no consumidos o no amortizados. El balance generalmente no
muestra los valores de mercado de los activos por lo tanto podemos
decir que el balance no muestra lo que el negocio vale realmente.
4. La utilidad neta que aparece en el estado de resultados no es absoluta,
sino relativa, pues depende de los procedimientos y normas
contables usadas por la empresa.

1.4. MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y

PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Este marco es de aplicación para:
− El objetivo de los estados financieros;
− Las características cualitativas que determinan la calidad de la
información de los estados financieros;
− La definición, reconocimiento y medición de los elementos que
constituyen los estados financieros; y
 8

− Los conceptos de capital y mantenimiento de capital Objetivo de los

estados financieros
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca
de la situación financiera, desempeño y cambios en la situación
financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en la toma de
decisiones económicas.

1.4.1. UN JUEGO COMPLETO DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
1. Estado de la Situación Financiera.
2. Estado de Resultados Integrales.
3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y
4. Estado de Flujos de Efectivo.
Así como NOTAS explicativas que incluye un resumen de las políticas
contables más significativas de la empresa.
“Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para la cual
existen usuarios que se sirven de los estados financieros como fuente
principal de información de la empresa. Entre estos usuarios tenemos a
los inversionistas, empleados, prestamistas (bancos y financieras),
proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y
organismos públicos principalmente” (Ejercicios contables, 2018)
De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la
preparación y presentación de estados financieros recae en la gerencia
de la empresa. Consecuentemente, la adopción de políticas contables
que permitan una presentación razonable de la situación financiera,
resultados de gestión y flujos de efectivo, también es parte de esa
responsabilidad. En el Perú, la Ley General de Sociedades atribuye al
gerente, responsabilidad sobre la existencia, regularidad y veracidad de
los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y los
demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante. Por
su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley General de Sociedades,
debe formular los estados financieros finalizado el ejercicio.

BASES DE MEDICION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

 9

Fuente: Apaza Mario, “PCGE Y NIIF” Pág. 18 (Fig. 34)

1.4.2. DOS HIPÓTESIS FUNDASMENTALES GUIAN EL

DESARROLLO, LA ADOPCIÓN Y LA APLICACIÓN DE
POLITICAS CONTABLES:
A- Base de acumulación o devengo
Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen
cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente de efectivo). Así mismo, se registran en los libros
contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los
períodos con los que se relacionan. Así, se informa a los usuarios
no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de
dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de
los derechos que representan efectivo a cobrar en el futuro.

B- Negocio en marcha
Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad
se encuentra en funcionamiento y que continuará sus actividades
operativas en el futuro previsible (se estima por lo menos de doce
meses hacia adelante). Si existiera la intención o necesidad de
liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones,
los estados financieros deberían prepararse sobre una base distinta,
la que debe ser revelada adecuadamente.
Características cualitativas de los estados financieros
C- Comprensión
 10

La información de los estados financieros debe ser fácilmente

comprensible por usuarios con conocimiento razonable de las
actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de
su contabilidad, y con voluntad de estudiar la información con
razonable diligencia. No obstante ello, la información sobre temas
complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar
que sea de difícil comprensión para ciertos usuarios.
D- Relevancia (importancia relativa o materialidad)
La relevancia de la información se encuentra afectada por su
naturaleza e importancia relativa; en algunos casos la naturaleza
por sí sola (presentación de un nuevo segmento, celebración de un
contrato a futuro, cambio de fórmula de costo, entre otros) puede
determinar la relevancia de la información. La información tiene
importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de manera
errónea, puede influir en las decisiones económicas de los usuarios
(evaluación de sucesos pasados, actuales o futuros) tomadas a
partir de los estados financieros.
E- Fiabilidad
La información debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos
o prejuicios (debe ser neutral) para que sea útil, y los usuarios
puedan confiar en ella. Además, para que la información sea fiable,
debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que
se pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y realidad
económica, y no solamente según su forma legal.
Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboración de la
información financiera surgen una serie de situaciones sujetas a
incertidumbre, que requieren de juicios que deben ser realizados
ejerciendo prudencia. Esto implica que los activos e ingresos así
como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren.
Para que la información de los estados financieros se considere
fiable, debe ser completa.
F- Comparabilidad
La información debe presentarse en forma comparativa, de manera
que permita que los usuarios puedan observar la evolución de la
empresa, la tendencia de su negocio, e inclusive, pueda ser
comparada con información de otras empresas. La comparabilidad
también se sustenta en la aplicación uniforme de políticas contables
 11

en la preparación y presentación de información financiera. Ello no

significa que las empresas no deban modificar políticas contables,
en tanto existan otras más relevantes y confiables. Los usuarios de
la información financiera deben ser informados de las políticas
contables empleadas en la preparación de los estados financieros,
de cualquier cambio habido en ellas, y de los efectos de dichos
cambios. La información relevante y fiable está sujeta a las
siguientes restricciones: Oportunidad para que pueda ser útil la
información financiera debe ser puesta en conocimiento de los
usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia.
Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restricción más
que a una característica cualitativa. Si bien es cierto la evaluación
de beneficios y costos es un proceso de juicios de valor, se debe
centrar en que los beneficios derivados de la información deben
exceder los costos de suministrarla.
Equilibrio entre características cualitativas: Sin perder de vista el
objetivo de los estados financieros, se propugna conseguir un
equilibrio entre las características cualitativas citadas. Imagen fiel,
presentación razonable. La aplicación de las principales
características cualitativas y de las normas contables apropiadas
debe dar lugar a estados financieros presentados razonablemente.
Elementos de los estados financieros: Los estados financieros
reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una
empresa, agrupándolos por categorías, según sus características
económicas, a los que se les llama elementos.
En el caso del balance, los elementos que miden la situación
financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el
estado de ganancias y pérdidas, los elementos son los ingresos y
los gastos.
 12

Devengado(1)

Empresa en marcha(2)

(1) Las transacciones y sucesos se reconocen cuando

ocurren.
(2) Es la permanencia en el futuro una empresa, que
continuará sus operaciones

POSTULADOS FUNDAMENTALES DEL MARCO

CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN DE EE. FF.

1.4.3. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

De realizada de las transacciones económicas y financieras de una
empresa, son agrupadas en los elementos de los estados financieros.
Primero los relacionados con la situación financiera que son los activos,
pasivos y patrimonio y segundo los relacionados con los resultados de
los ingresos y gastos.
a) Activo: bienes y derechos controlados económicamente por la
empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera obtener
utilidades o rendimientos económicos futuros.
 13

b) Pasivo: obligaciones actuales, derivadas de sucesos pasados, que

para extinguirlas la empresa debe de desprenderse de recursos que
puedan producir utilidades o rendimientos económicos futuros.
c) Patrimonio neto: Parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos los pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por los
propietarios, siempre que no serán pasivos más los resultados
acumulados. Es decir que comprende el capital, utilidades
acumuladas, reservas, revaluaciones, etc.
d) Ingresos: son los incrementos en las utilidades económicas,
producidas a lo largo del ejercicio contable, en forma de entradas o
incrementos del valor de los activos, o bien como decremento de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto,
y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de
ese neto patrimonial.
e) Gastos: Son los decrementos en las utilidades económicas,
producidos a lo largo del ejercicio contable, en forma de salidas o
depreciaciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de
obligaciones, que dan como resultado decrementos en el patrimonio,
y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios de ese neto patrimonial.
ESTRUCTURA DE CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL, APLICADO A LOS ESTADO FINANCIEROS
Elemento 1 = Estado Flujo de Efectivo
Elemento 2 ACTIVO
Elemento 3 Estado Situación Financiera
Elemento 4 = PASIVO
Elemento 5 = PATRIMONIO = Estado Cambio del Patrimonio

Elemento 6 = GASTOS POR

NATURALEZA Estado Resultados x Naturaleza
Elemento 7 = INGRESOS

Elemento 7 = INGRESOS Estado Resultados por Función

Elemento 9 = COSTOS Y
GASTOS POR FUNCIÓN

Elemento 8 = SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN

Elemento 0 = CUENTAS DE ORDEN: Deudoras y Acreedoras
 14

1.4.4. RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS
Debe reconocerse las partidas del ESF y ER en la que cumpla la
definición de elemento de los estados financieros, estos son:
 Reconocimiento de Activos
 Cuando sea probable la obtención a partir de los mismos de
utilidades o rendimientos económicos futuros
 Evaluables con fiabilidad
 En consecuencia, esto implica que se tenga que hacer un
reconocimiento de un pasivo, reconocimiento de un ingreso,
disminución de otro activo y finalmente el incremento del
patrimonio.
 Reconocimiento de Pasivos
 Cuando sea probable que a su vencimiento deban entregarse
recursos que incorporen utilidades o rendimientos económicos
futuros
 Evaluables con fiabilidad
 En consecuencia, esto implica que se tenga que hacer un
reconocimiento de un activo, reconocimiento de un gasto,
disminución de otro pasivo y finalmente la disminución del
patrimonio”. (Mario, 2011, págs. 53 - 55)

1.4.5. MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
La medición es el proceso de determinar los importes monetarios por
los que se reconocen para que se incluyan contablemente en los
elementos de los estados financieros. Las bases de medición son como
sigue:
1. Costo histórico: Los activos se registra por el importe de efectivo y
otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida
entregada a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se
registran al importe de los productos recibidos a cambio de incurrir
en la obligación o, en algunas circunstancias, por las cantidades de
efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para
satisfacer el pasivo, en el curso normal de la operación.
2. Costo corriente: Los activos se llevan contablemente por el importe
de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería
 15

pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro

equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin
descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se
precisara para liquidar el pasivo en el momento presente.
3. Valor realizable (o de liquidación): Los activos se llevan
contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento
presente por la venta no forzada del mismo. Los pasivos se llevan a
su valor de liquidación, es decir, por los importes no descontados, de
efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera pagar para
cancelar los pasivos, en el curso normal de la operación.
4. Valor presente: Los activos se lleva contablemente a valor presente,
descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la
partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan
contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de
efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso
normal de operaciones.
5. Valor razonable: Importe en que puede adquirirse un activo o
liquidarse un pasivo”. (Apaza Meza, 2015, pág. 70)

1.5. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE

GENERAL
(Por la NIC 1, a partir del 2011 se modificó el nombre de Balance
general a Estado de Situación Financiera)

1.5.1. CONCEPTO
“Es un estado que muestra la Situación Financiera, indicando los
recursos disponibles, que en un futuro fluirán en la empresa (ACTIVO),
las obligaciones o deudas contraídas (PASIVO), y el capital aportado
por los accionistas o socios (CAPITAL), de un ente económico a una
fecha determinada”. El Autor
El Estado de la Situación Financiera. - es un informe contable que
muestra las fuentes de las cuales se ha obtenido los fondos que se usan
en las operaciones del negocio (pasivos y participaciones de los
propietarios) así como las clases de bienes en que están invertidos
dichos fondos (los activos). (Robert N., 2008)
Composición de Recursos Financieros del E.S.F.:
 16

Estructura de
ACTIVOS RECURSOS
Inversiones

PASIVO Y Estructura
PATRIMONIO FINANCIERA
Obligaciones y capital

1.5.2. INFORMACIÓN QUE DEBE DE INCLUIRSE EN EL

ESTADO DE LA SITUACIÓN FINANCIERA
“La información a presentar como mínima en el estado de la situación
financiera es la siguiente:
a) Propiedades, planta y equipo
b) Propiedades de inversión
c) Activos intangibles
d) Activos financieros (excluidos los importes mencionados en los
apartados (e, h, j)
e) Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación.
f) Activos biológicos
g) Inventarios
h) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
i) Efectivo y equivalente al efectivo
j) El total de los activos clasificados como mantenidos para la venta y
los activos incluidos en grupos de activos para su disposición, que
se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con
la NIIF 5
k) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
l) Provisiones
m) Pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los
apartados (k, l)
n) Pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la
NIC 12 impuesto a las ganancias
o) Pasivos y activos por impuestos diferidos según se definen en la NIC
12 impuesto a las ganancias
p) Pasivos incluidos en los grupos de los activos para su disposición
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF
5
 17

q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio

r) Capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la
controladora.” (Ortega Salavarria, 2013)

1.5.3. ESTRUCTURA O ELEMENTOS DEL ESTADO DE LA

SITUACIÓN FINANCIERA
Está compuesto por el activo, pasivo y patrimonio, es decir los
activos corrientes, activos fijos, otros activos, pasivos corrientes,
pasivos a largo plazo, otros pasivos, capital, utilidades del
periodo, utilidades acumuladas.
1.5.3.1. EL ACTIVO CONTABLE Y SU CLASIFICACIÓN
El Activo está compuesto por bienes y derechos que posee la empresa
en el desarrollo del ciclo de operación de su actividad.
La clasificación de los valores que forman el Activo se debe hacer
atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad para convertirse
en efectivo.
El de mayor grado de disponibilidad por su fácil conversión en dinero
efectivo, y el de menor grado de disponibilidad será por su difícil
conversión en dinero.

El Activo se clasifica en dos grupos:

1 “Activo Corriente o circulante. Este grupo está formado por todos
los bienes y derechos del negocio que están en rotación o
movimiento constante y que tienen como principal característica la
fácil conversión en dinero efectivo, durante el ciclo operacional de
la empresa, en el corto plazo, menor a un año.
Para ser Activo, esta se clasifica como corriente, según la NIC 1
párrafo 67, teniendo en cuenta los siguientes criterios:
a. Se espera que se realice o se le mantiene para su venta o
consumo, en el curso normal del ciclo de operaciones de la
empresa.
b. Se mantiene principalmente para fines de comercialización.
c. Se espera que su realización se produzca dentro de los doce
meses siguientes a la fecha en el cual se informa.
d. Se trata de efectivo o de un equivalente en efectivo, a menos que
se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado o usado
 18

para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses

siguientes a la fecha en el cual se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como NO
CORRIENTE. Párrafo 67 En esta Norma, el término “no corriente”
incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su
naturaleza son a largo plazo. No está prohibido el uso de
descripciones alternativas siempre que su significado sea claro”.
(Consejo Normativo de Contabilidad, 2018)

El orden en que deben aparecer las principales cuentas en el Activo

corriente, en atención a su mayor y menor grado de disponibilidad
es el siguiente:
1. Efectivo o equivalente de Efectivo
2. Mercancías (Existencias)
3. Cuentas por Cobrar Comerciales– Terceros (clientes)
4. Inversiones Financieras
Efectivo y Equivalente de Efectivo. - Deben aparecer en primero y
segundo lugar en el Activo corriente o circulante, por ser valores
disponibles, o sea, valores que no necesitan ninguna conversión para
ser dinero en efectivo, puesto que ya lo son.
La cuenta de Mercaderías (existencias) son los bienes del activo
dé más fácil conversión en dinero efectivo por el ciclo de
operaciones de la empresa debiendo figurar después de la cuenta de
Efectivo y equivalente en efectivo.

CONTROL DE EXISTENCIAS POR CADA DEPARTAMENTO

Fuente: Zeballos Erly, “Contabilidad general” (Fig. 35)

 19

La cuenta de Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros, son las

facturas, letras y otros por cobrar a los clientes, debiendo presentarse
en el Activo circulante, por la fácil conversión en dinero efectivo; se
recupera más rápido por su vencimiento, descuento antes de su
vencimiento y es a corto plazo.

2 Activo No Corriente o fijo. - estos comprenden las propiedades

tangibles, intangibles y derechos y/o créditos a favor de la empresa, de
largo plazo mayor a un año. Que son usados en el desarrollo de las
operaciones de la empresa, no se convierten con facilidad en efectivo
ni se intentan revender.

La cuenta Inmuebles Maquinaria y equipo. - Activo fijo. Este

grupo está formado por todos aquellos bienes y derechos propiedad
del negocio que tienen cierta permanencia o fijeza y se han adquirido
con el propósito de usarlos en el desarrollo de la empresa, y no para
venderlos; naturalmente que cuando se encuentren en malas
condiciones o no presten un servicio efectivo, sí pueden venderse o
cambiarse.

Los principales bienes tangibles que forman el Activo fijo, son:

 Terrenos Edificios
 Maquinaria y equipo
 Vehículos
 Muebles y enseres
 Equipos diversos
Las Cuentas por cobrar y otros activos cuyo vencimiento sea mayor
a un año, más de doce meses, deben considerarse como un Activo
tangible, tales como: facturas, acciones, bonos, títulos de crédito,
Gastos de instalación Papelería y útiles, propaganda o publicidad,
primas de seguros, rentas o alquileres pagados por anticipado,
intereses pagados por anticipado, considerados como inversiones de
carácter permanente que no se venden y que no es rápida su conversión
en dinero efectivo.
 20

CONDICIÓN PARA RECONOCER UN ACTIVO

Fuente: Zeballos Erly, “Contabilidad general” (Fig. 36)

1.5.3.2. EL PASIVO CONTABLE Y SU CLASIFICACIÓN

El Pasivo son aquellas cuentas que representan deudas u obligaciones
que toda empresa tiene con terceras personas.
El pasivo representa la fuente de donde se obtienen los fondos
necesarios para adquirir los bienes y valores del activo, está compuesto
por el elemento 4 del PCGE, lo clasifica el pasivo como sigue:
 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de
salud por pagar. Obligaciones que se tiene con el Estado en forma de
impuestos y contribuciones.
 Cuentas por pagar comerciales terceros. -Deudas que se tiene con los
proveedores.
 Obligaciones financieras. - Créditos o préstamos obtenidos de los
bancos, cajas, cooperativas y otras financieras.
 21

 Remuneraciones y participaciones por pagar. - Deudas que se tiene

a los trabajadores.
 Otras como el pasivo diferido
Como se ve, estos elementos tienen mucho en común, sus deudas son
dinero que no pertenecen a la empresa, son fondos ajenos, son
obligaciones que deben reponerse, es decir deudas contraídas que
exigen su devolución. En otras palabras, podemos decir que el Pasivo
es lo que debe la empresa.

El Pasivo se clasifica en dos grupos:

1. Pasivo Corriente o circulante. - es aquella que comprende todas las
deudas y obligaciones del ciclo de las operaciones de la empresa a
corto plazo, menor a un año. Cuyas cuentas corresponden al
elemento 4 del PCGE.
Para ser Pasivo, esta se clasifica como corriente, según la NIC 1
párrafo 69, teniendo en cuenta los siguientes criterios:
a. Se espera cancelarlo en el curso normal del ciclo de sus
operaciones de la empresa.
b. Se mantiene con el propósito de negociación.
c. Su fecha de pago está dentro de los doce meses siguientes a la
fecha en el cual se informa.
d. La empresa no tiene un derecho incondicional de diferir la
cancelación de la obligación por lo menos doce meses después de
la fecha en el cual se informa. (Consejo Normativo de
Contabilidad, 2018)

2. Pasivo no Corriente. - Comprende las obligaciones que tiene la

empresa a largo plazo mayor a un año. Cuyas cuentas corresponden
al elemento 4 (L.P.) del PCGE.

1.5.3.3. EL PATRIMONIO CONTABLE Y SU CLASIFICACIÓN

El patrimonio Conjunto de partidas a largo plazo que se inicia con los
recursos aportados en el capital inicial, y las producidas por el
incremento del estatuto social y la ley general de sociedades, cuyas
cuentas corresponden al elemento 5 del PCGE, las mismas que
provocan cambios en los valores de activos y pasivos.
 22

Como origen de tales variaciones pueden reconocerse:

1. El aporte inicial de accionistas o socios.
2. Los resultados que se acumulan, de las operaciones del ente y de
hechos externos que afectan a la empresa.
3. Las disminuciones o retiros hechos por los propietarios.

El patrimonio, está conformado por lo siguiente:

 El capital de la empresa.
 Acciones de inversión
 Capital adicional
 Resultados no realizados
 Excedentes de revaluación
 Reservas
 Resultados acumulados

ECUACIÓN PATRIMONIAL
Activo – Pasivo = Patrimonio neto
Activo = Pasivo + Patrimonio neto

Estas igualdades se denominan “ecuación patrimonial” o “ecuación

básica” o “ecuación fundamental” porque la igualdad está constituida
por elementos patrimoniales.

1.5.3.4. FORMAS DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE LA

SITUACION FINANCIERA.
Las formas de presentación del Estado de la situación financiera o
balance general son:
a. En forma de Cuenta. - Es una presentación horizontal; donde se
muestra el activo al lado izquierdo, el pasivo y el capital al lado
derecho, es decir: activo igual a pasivo más capital.
b. En forma de Reporte. - Es una presentación vertical, mostrándose
en primer lugar el activo, posteriormente el pasivo y por último el
capital, es decir activo menos pasivo igual a capital.
c. En forma de condición Financiera. - Se obtiene el capital de
trabajo que es la diferencia entre activo y el pasivo corriente.
Además, se puede obtener otras ratios.
 23

USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA:

Fuente: Zeballos Erly, “Contabilidad general” (Fig. 37)

1.5.3.5. REGLAS GENERALES PARA PRESENTAR UN

ESTADO DE LA SITUACIÓN FINANCIERA.
La presentación de la estructura o contenido de un estado de la situación
financiera o balance general debe figurar tácitamente tal como lo
menciona la NIIF 1 en el párrafo 49 y 53 lo siguiente:

a) Nombre de la entidad y de los cambios sufridos en el periodo.

b) Si los E. F. pertenece a una empresa individual o a un consolidado
c) La fecha de cierre del periodo sobre el cual se informa o el periodo
cubierto por el juego de los E.F. o notas.
d) Moneda de presentación y el grado de redondeo

Otros: Título del estado financiero, Márgenes individuales que debe

conservar cada grupo y clasificación, Cortes de subtotales y totales
claramente indicados.
 24

CLASES DE BALANCES:

a) Balance de apertura:
Es el balance de apertura de una nueva empresa. Casi todo el dinero
que se posee, son recursos propios de la empresa.
b) Balance de comprobación:
Son las primeras cuatro columnas de la hoja de trabajo donde
aparecen las sumas y los saldos de cada cuenta. Se puede consultar
en cualquier momento, y se recogen tanto cuentas de gestión
(ingresos y gastos) como cuentas patrimoniales (activo y pasivo).
Este balance no refleja los resultados de la empresa (ganancias o
pérdidas).
c) Balance de situación o estado de la situación financiera:
Aparecen las cuentas patrimoniales (activo y pasivo) y el resultado
del ejercicio.
d) Balance de Liquidación: es el que presenta el estado de la empresa
cuando queremos venderla.

TRABAJO GRUPAL:
Elaborar el estado de la situación financiera o balance general de lo
siguiente:
1. Elaborar el Estado de la situación financiera de Apertura, al inicio del
periodo.
2. Elaborar balance de comprobación de 10 columnas.
3. Elaborar el Estado de la situación financiera al término del periodo.
4. Elaborar un Estado de la situación financiera de liquidación.

1.6. EL ESTADO DE RESULTADOS

1.6.1. EL ESTADO DE RESULTADOS.
Es un estado financiero básico, que consolida todos los ingresos y los
gastos reconocidos en un periodo, por la diferencia se obtiene la utilidad
o pérdida en el ejercicio contable.
A partir del 2013 mediante resolución No. 051-2012-EF/30 se le
denomina: “El estado del resultado del periodo y otro estado de
resultado integral del periodo.”
 25

1.6.2. INFORMACIÓN O ESTRUCTURA PARA PRESENTAR

EN EL ESTADO DE RESULTADO DEL PERIODO.
El párrafo 82 de la NIC 1 señala que se deberá de incluir como mínimo
las partidas siguientes:
a. Ingresos de actividades ordinarias (o de operación) recoge
todos los movimientos de ingresos y gastos naturales, y que son
necesarios para la actividad normal de la empresa, como pueden
ser: ventas, compras, tributos, salarios, transportes entre otros.
b. Costos financieros: recoge los beneficios y pérdidas originados
por los dividendos, intereses entre otros, de la empresa.
c. Participación en el resultado del periodo de las asociadas y
negocios conjuntos que se contabilicen según el método de la
participación.
Si un activo financiero se reclasifica de forma que se mida a valor
razonable cualquier ganancia o pérdida surgida de una diferencia
entre el empate en el libro anterior y su valor razonable en la
fecha de reclasificación.
d. Impuesto a la renta: porcentaje que se aplica a la utilidad del
ejercicio.
e. Un importe único para el total de las operaciones
discontinuas.
* El resultado después de impuestos de las operaciones
discontinuas.
* La ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la
medición a valor razonable menos costo de venta, o por la
disposición de los activos o grupos para su disposición que
constituyan la operación discontinuada.
f. Resultados
Al final se revelará
Resultado del periodo atribuible a:
* Participan no controladoras
* Propietarios de la controladora
 26

FORMA DE PRESENTAR EL ESTADO DE RESULTADOS

INTEGRALES

1.- EN UN SOLO ESTADO

ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL

Ingresos

Gastos

Utilidad (Perdida) Neta

Otros Componentes

Resultado Integral

2.- EN DOS ESTADOS

ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL

Ingresos Utilidad (Perdida) Neta

Gastos Otros Componentes

Utilidad (Perdida) Neta Resultado Integral

1.6.3. METODOS DE PRESENTACIÓN DE LOS GASTOS DEL

ESTADO DE RESULTADOS
“De acuerdo con la NIC 1 en su párrafo 99 menciona que existen dos
formas de presentación atendiendo al desglose de los gastos, esta se
clasifica:
 Método de la Función del gasto
 Método de la Naturaleza de los gastos.
La entidad presentara aquella que proporcione una información más
fiable y relevante.
 27

Ambos métodos de presentación tienen ventajas para el fin que cumple

cada entidad, pudiendo ser privadas o públicas. Desarrollamos los dos
métodos como sigue:

El Método según la función del gasto. -llamado también Método del

costo de ventas, es el que clasifica los gastos de acuerdo con su función
como parte del costo de ventas, actividad de distribución (ventas) o
actividad de administración aplicando un alto grado de criterio. En este
sentido, este método implica clasificar funcionalmente los costos y los
gastos de una empresa, subdividiéndose y clasificándose en función a
los tres elementos siguientes:
 Secciones o cuentas relativas a los productos.
 Fases generales de la administración.
 Departamento de operación o producción.

Los elementos antes mencionados dependen unos de otros, siendo la

segunda de las señaladas la que se aplica mayormente, es decir se
clasifica de acuerdo con las fases de la administración: producción,
distribución (venta o mercadeo) y administración general
La clasificación de los costos por función, a efectos de analizar cada uno
de ellos, estos son:
 Costo de los artículos Vendidos: son los costos incluidos en los
artículos vendidos, que comprenden los costos de adquisición
(artículos para la reventa), de producción o fabricación (en el caso
de bienes producidos) y los costos directos de un proveedor de
servicios.
 Costos de Distribución o mercadeo: son los costos que incurren en
las operaciones de ventas, tales como almacenamiento, transporte de
llevarlo al cliente, publicidad etc.
 Costos generales y de administración: son todos los costos propios
de la administración tales como costos de operación de oficinas,
remuneraciones, costos de investigación, y todo lo que es originado
en el área de administración.
 Otros gastos: comprende por ejemplo la ganancia o pérdida por la
enajenación de activos no corrientes, que se muestran en líneas
separadas.
 28

El Método de la Naturaleza de los gastos.- Con este método, los gastos

se acumulan en base a su naturaleza o característica del bien o servicio,
por ejemplo las compras, gastos de personal, servicios prestados,
tributos, otros gastos de gestión, pues la variación de existencias el cual
representa un ajuste en los costos de producción que refleja un
incremento en los niveles de existencias o que las ventas en exceso sobre
la producción han reducido dichos niveles (Consejo normativo de
contabilidad, 2010).

La NIC 1 Clasifica el método por naturaleza del gasto con los siguientes
rubros como sigue:

* Ingresos de actividades ordinarias XX

* Otros Ingresos XX
* Variación en los inventarios de productos
Terminados y en proceso. XX
* Consumo de materias primas y materiales
Secundarios XX
* Gastos por beneficios a los empleados XX
* Gastos por depreciación y amortización XX
* Otros gastos XX
* Total de gastos (XX)
* Ganancias antes de impuestos xxxx

El plan contable general empresarial dispone que las cuentas de gastos

por naturaleza que se trasladan a las cuentas de acumulación por función
(el elemento 2 y el elemento 9) son las siguientes:
 62 Gastos de personal, director y gerentes.
 63 Gastos de servicios prestad por terceros
 64 Gastos por tributos
 65 Otros gastos de gestión
 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones.

Las cuentas de gastos por naturaleza que no tienen destino por

función: señala que estas partidas no requieren una acumulación por
función, las que son presentadas después del resultado de operación y
antes de los resultados antes de impuestos.
 29

1.6.4. CUENTAS CONTABLES DEL ESTADO DE

RESULTADOS
La cuenta contable es el instrumento que permite identificar, clasificar
y registrar un elemento o hecho económico realizado por una empresa,
para el caso del estado de resultados estas cuentas están catalogadas
como cuentas de resultado o transitorias, debido a que se cierran al
terminar el periodo contable; en estas registramos los ingresos, costos y
gastos en los que incurre el ente económico en el giro normal de su razón
social.

1.6.4.1. CUENTA DE INGRESOS

Los ingresos representan flujos de entradas de recursos, en forma de
incremento del activo o disminución del pasivo o una combinación de
ambos, que generar incrementos en el patrimonio, devengados por la
venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras
actividades, realizadas durante un periodo, que no provienen de los
aportes de capital. Los ingresos se deben reconocer de tal manera que
se logre el adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada,
por el monto correcto y en el periodo correspondiente, para obtener el
justo computo del resultado neto del periodo.

Las descripciones y dinámica son las siguientes:

DESCRIPCIÓN:
Agrupa las cuentas que representan los beneficios operativos y
financieros que percibe el ente económico en el desarrollo del giro
normal de su actividad comercial en un ejercicio determinado, así como
el valor del ajuste por inflación de los conceptos que componen esta
clase, susceptibles de ser ajustados.
Mediante el sistema de causación se registrarán como beneficios
realizados y en consecuencia deben abonarse a las cuentas de ingresos
los causados y no recibidos. Se entiende causado un ingreso cuando
nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el
cobro.
Al final del ejercicio económico las cuentas de ingresos se cancelarán
con abono al grupo 59 - Ganancias y Pérdidas-.
Los ingresos se registrarán en moneda funcional, es decir en soles, de
suerte que las transacciones en moneda extranjera u otra unidad de
 30

medida deben ser reconocidas en moneda funcional utilizando la tasa de

conversión (tasa de cambio), aplicable a la fecha de su ocurrencia, de
acuerdo con el origen de la operación que los genera.
Los ingresos se clasifican en operacionales y no operacionales.
Los ingresos deben ser ajustados por inflación conforme a las
disposiciones legales vigentes.

Ingresos operacionales
DESCRIPCIÓN
Comprende los valores recibidos y/o causados como resultado de las
actividades desarrolladas en cumplimiento de su objeto social mediante
la entrega de bienes o servicios, así como los dividendos,
participaciones y demás ingresos por concepto de intermediación
financiera, siempre y cuando se identifique con el objeto social principal
del ente económico.

Ingresos no operacionales. Otras ventas

DESCRIPCIÓN: Registra el valor de los ingresos obtenidos por el ente
económico en la venta ocasional de ciertos bienes que no corresponden
propiamente al desarrollo ordinario de sus operaciones, tales como de
materia prima, materiales de desecho, envases y empaques y productos
en remate.

1.6.4.2. COSTOS O GASTOS OPERACIONALES.

En este se subdividen de la siguiente forma:
1. COSTOS DE LOS ARTÍCULOS VENDIDOS: son todos aquellos
costos en que se incurre para llevar a la venta un bien, un producto o
un servicio.
2. GASTOS DE VENTAS. - (Costo de Mercadeo o distribución): son
todos aquellos que se incurren en el área que se encarga en llevar el
producto, desde la empresa hasta el último consumidor (pueden ser
de almacenaje transporte, etc.)
3. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN. - (Costos generales de
administración): son aquellos costos que se originan en el área de
administración (pueden ser gastos de operación de oficinas
generales, gastos de relaciones públicas entre otros).
 31

Resultado del ejercicio o Utilidad del ejercicio, formará parte

del patrimonio de la empresa.

Descripción. -Registra el valor de los resultados positivos

obtenidos por el ente económico, como consecuencia de las
operaciones realizadas durante el período.
Permanecerán en esta cuenta hasta la fecha en que el máximo
órgano social les de su destinación específica de acuerdo con
los proyectos presentados por los administradores del ente
económico.
 32

1.6.5. APLICACIÓN PRÁCTICA

INDUSTRIAL MEGASOL SAC.

ESTADO DE RESULTADOS
Del 01-01-21 al 31-12-21
(Expresado en Soles)

Ventas Netas
A Terceros 10 054 186.
A Empresas Vinculadas 200 000.
Otros Ingresos Operacionales
A Terceros 0.
A Empresas Vinculadas 0.
TOTAL INGRESOS BRUTOS 10 254 186.00
Costo de Ventas
A Terceros -5 732 003.
A Empresas Vinculadas - 170 000.
UTILIDAD BRUTA 4 352 183.00
Gastos de Ventas -1 950 580.
Gastos de Administración -1 500 681.

UTILIDAD OPERATIVA 900 922.00

OTROS INGRESOS (GASTOS)
Ingresos Financieros 15 698.
Gastos Financieros - 27 300.
Otros Ingresos 0.
Otros Gastos - 50.
Resultado por Exposición a la Inflación 0.
RESULTADO ANTES DE PART. EXT. PART E I.R. 889 270.00
Participaciones - 88 927.
Impuesto a la Renta - 240 103.
RESULT ANTES DE PART EXTR. 560 240.00
Ingresos Extraordinarios 0.
Gastos Extraordinarios - 100 000.

UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO 460 240.00

33
 34

1.7. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

1.7.1. CONCEPTO.
Este estado muestra los Incrementos y Disminuciones, cuyas
variaciones ocurren en las cuentas del patrimonio (elemento 5), durante
un periodo contable. Es decir, los aumentos en el patrimonio son
producto de ingresos o inversiones de los accionistas o socios, mientras
que las disminuciones son producto de las pérdidas, des aportes o pagos
de utilidades a sus accionistas o socios.
Existen otras variaciones que hacer cambiar este estado, pudiendo ser
lo siguiente:
a. Partidas de Ingresos y gastos reconocidas directamente en el
patrimonio neto. Pudiendo ser valores por revaluación o déficit
según la NIC 16 Y 38. Además la diferencia de cambio de los EE.
FF. De entidades extranjeras.
b. Efecto de los cambios en la política contable y corrección de errores
sustanciales. Pudiendo ser ajustes a los resultados acumulados según
la NIC 8, entre dos periodos anuales, producto a la ganancia o
pérdida generadas pos las actividades de la empresa.

1.7.2. ESTRUCTURA O COMPOSICION DEL ESTADO DE

CAMBIOS EN EL PATRIMONIO.
“Este estado está compuesto por el capital social, acciones de inversión,
capital adicional, resultados no realizados, excedentes de revaluación,
reservas y resultados acumulados, con respecto a las partidas en que se
basan lo montos patrimoniales como sigue:
 Efecto acumulado de los cambios de las políticas contables y la
corrección de errores sustanciales.
 Distribución o asignación de utilidades.
 Dividendos y participaciones acordados en el periodo.
 Nuevos aportes de accionistas
 Movimiento de primas en la colocación de aportes y donaciones.
 Incremento o disminución por fusiones o escisiones.
 Revaluación de activos fijos
 Capitalización de partidas patrimoniales
 Redención de acciones de inversión o reducción del capital
 Utilidad Neta” (Zeballos Zeballos, Contabilidad General teoria y
practica, 2014)
 35

1.7.3. PRESENTACION DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL

PATRIMONIO.
La presentación de este estado, está de acuerdo a normas que emana la
Superintendencia del Mercado de Valores y el modelo lo podemos
apreciar cómo sigue.
 36

EMPRESA S.A.C.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Por los periodos 01 Enero al 31 Diciembre 2020, y 01 Enero al 31 Diciembre 2021
(Expresado en Soles)
Veas Periodo: 01 Enero al 31 Diciembre del 2018
e
Nota Capita Acciones Capital Resultados Reserva Otras Resultados Diferencia
a los l de Adicion No s Reserva Acumulad de Total
DETALLE E.F. Inversión al Realizados Legales s os Conversión PATRIM
Saldo al 01 de enero del 2020 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Ganancia (Perdida) por valor razonable de: 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
1. Inmuebles, maquinaria y equipo 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
2. Activos Financieros disponibles para la venta 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
3. Ganancia (perdida) por cobertura de flujo de
efectivo 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
4. Ganancia (perdida) por Diferencia de Cambio 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
5. Ingresos (gastos) reconocidos directo en Patrim 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
6. Transferencia neta de Resultados no realizados 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
7. Otras transferencias netas '(3) 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
8. Utilidad (Perdida) Neta del Ejercicio 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
9. Efecto acumulado de cambios en Politicas
contables 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
10. Distribuciones o asignac a reservas utilid efect
periodo 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
11. Dividendos declarado y particip acorda en
periodo 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
12. Nuevos aportes de accionistas 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
13. Reduccion de capital o redencion acciones
inversión 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
14. Acciones en tesorería 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
15. Capitalizacion de partidas patrimoniales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
17. Incrementos o disminuciones por fusion o
escesion 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
18. Conversion a moneda de presentacion 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
 37
19. Otros increment o disminuc de partidas
patrimoniales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Saldo al 31 de Diciembre del 2020 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Periodo: 01 Enero al 31 Diciembre del 2016

Saldo al 01 de enero del 2021 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Ganancia (Perdida) por valor razonable de: 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
1. Inmuebles, maquinaria y equipo 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
2. Activos Financieros disponibles para la venta 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
3. Ganancia (perdida) por cobertura de flujo de efectivo 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
4. Ganancia (perdida) por Diferencia de Cambio 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
5. Ingresos (gastos) reconocidos directo en patrimonio 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
6. Transferencia neta de Resultados no realizados 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
7. Otras transferencias netas '(3) 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
8. Utilidad (Perdida) Neta del Ejercicio 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
9. Efecto acumulado de cambios en Politicas contables 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
10. Distribuciones o asignac a reservas utilid efect periodo '(3) 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
11. Dividendos declarado y particip acorda en periodo 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
12. Nuevos aportes de accionistas 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
13. Reduccion de capital o redencion acciones inversion 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
14. Acciones en tesoreria 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
15. Capitalizacion de partidas patrimoniales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
17. Incrementos o disminuciones por fusion o escesion 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
18. Conversion a moneda de presentacion 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
19. Otros increment o disminuc de partidas patrimoniales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Saldo al 31 de diciembre del 2021 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
 38

1.7.4. CASOS PRÁCTICOS

Elaborar un caso práctico de una empresa comercial que se ha
escogido.

1.8. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.

1.8.1. CONCEPTO.
Este estado muestra los efectos de los movimientos o circulantes de
efectivo y equivalente en efectivo en un determinado periodo. Es decir
que este estado nos reporta las entradas y salidas del efectivo en las
actividades de operación, inversión y financiamiento. Asimismo sirve
para estimar las futuras necesidades de efectivo y sus posibles fuentes y
usos.

1.8.2. ESTRUCTURA O COMPOSICION DEL ESTADO DE

FLUJOS DE EFECTIVO.
Este estado debe de mostrar separadamente los flujos de efectivo de las
tres actividades de operación, inversión y financiamientos cuya
estructura es como sigue:
Efectivo al inicio del año
 ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
+ Orígenes de operación
-Aplicaciones de operación
‘_________________________
Aumento (disminución) del efectivo y equivalentes de efectivo
provenientes de Actividades de operación

 ACTIVIDADES DE INVERSION
+ Orígenes de inversión
-Aplicaciones de inversión
‘_________________________
Aumento (disminución) del efectivo y equivalentes de efectivo
provenientes de Actividades de inversión

 ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
+ Orígenes de financiamiento
-Aplicaciones de financiamiento
‘_________________________
 39

Aumento (disminución) del efectivo y equivalentes de efectivo

provenientes de Actividades de financiamiento
 Efectivo al final del año.
Los flujos de efectivos de estas actividades las podemos
conceptualizar como sigue:
Actividad de Operación. -
Operación: Aquellas que afectan los resultados de la empresa,
están relacionadas con la producción y generación de bienes y con
la prestación de servicios. Los flujos de efectivo son generalmente
consecuencia de las transacciones de efectivo y otros eventos que
entran en la determinación de la utilidad neta.
Inversión: Incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la
adquisición y venta de inversiones y todas las operaciones
consideradas como no operacionales.
Financiación: determinados por la obtención de recursos de los
propietarios y el reembolso de rendimientos. Se consideran todos
los cambios en los pasivos y patrimonio diferentes a las partidas
operacionales.

1.8.3. PRESENTACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE

EFECTIVOS
“Existen dos formas o métodos para presentar las actividades de
operación en el estado de flujos de efectivo:

1.8.3.1. MÉTODO DIRECTO

En este método las actividades se presentan como si se tratara de un
estado de resultados por el sistema de caja. Las empresas que utilicen
este método deben informar los movimientos relacionados con:

1. Efectivo cobrado a los clientes

2. Efectivo recibido por intereses, dividendos y otros rendimientos
sobre inversiones.
3. Otros cobros de operación.
4. Efectivo pagado a los empleados y proveedores.
5. Efectivo pagado por intereses.
6. Pagos por impuestos.
7. Otros pagos de operación
 40

1.8.3.2. MÉTODO INDIRECTO

Bajo este método se prepara una conciliación entre la utilidad neta y el
flujo de efectivo neto de las actividades de operación, la cual debe
informar por separado de todas las partidas conciliatorias.

La utilización de este método lleva a la utilización del flujo de efectivo

generado por las operaciones normales, se determina tomando como
punto de partida la utilidad neta del periodo, valor al cual se adicionan
o deducen las partidas incluidas en el estado de resultados que no
implican un cobro o un pago de efectivo. Entre las partidas mencionadas
se encuentran:
1. Depreciación, amortización y agotamiento.
2. Provisiones para protección de activos.
3. Diferencias por fluctuaciones cambiarias.
4. Utilidades o pérdidas en venta de propiedad, planta y equipo,
inversiones u otros activos operacionales.
5. Corrección monetaria del periodo de las cuentas del balance.
6. Cambio en rubros operacionales, tales como: aumento o
disminuciones en cuentas por cobrar, inventarios, cuentas por pagar,
pasivos estimados y provisiones.” (Gestiopolis, 2015)