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Trabajo Presupuesto
Trabajo Presupuesto
Trabajo Presupuesto
Distribución de recursos entre las distintas áreas de la empresa. Hay que incluir
una cuantificación de los recursos disponibles y los que se necesitan. Es decir, las
necesidades de todos los departamentos: producción, distribución, ventas,
compras, marketing, entre otros. Se valorará la productividad y viabilidad de los
productos o servicios, para lo que es clave la detección de costes ocultos.
Visibilizar los “cuellos de botella”. Con este término coloquial nos referimos a
que toda la información estudiada en los dos puntos anteriores nos conducirá a
conocer los procesos en los que se dan limitaciones o se paraliza la actividad, los
“atascos” de cualquier área de nuestra empresa. De esta forma es más fácil
poner medidas correctivas concretas a esa falta de fluidez.
Coordinar con efectividad todos los departamentos. Uno de los errores que más
frecuentemente pone de manifiesto un buen presupuesto es la existencia de
duplicidades entre actividades de la misma empresa, con el consiguiente gasto
que supone hacer la misma cosa varias veces. El otro, muy ligado a este, es la
falta de comunicación interna, de manera que hay informes que se quedan sin
leer o peticiones que no se resuelven por desconocimiento. El presupuesto debe
sacar a la luz estas carencias y contemplar fórmulas para subsanarlas.
Siempre existe una primera vez a la hora de elaborar el presupuesto. Se debe comenzar por
adecuarse a la planificación estratégica de la organización, teniendo en cuenta los planes y
objetivos a corto, mediano y largo plazo con la posibilidad de abarcar otras perspectivas que no
sea únicamente la financiera.
Mediante el proceso de planificación estratégica la empresa opta por una alternativa de acción,
estableciendo objetivos en el tiempo cuyo cumplimiento permitirá satisfacer, a su vez, los
objetivos que concretan la misión del negocio
La elaboración de los presupuestos es una parte integral tanto en la planeación a corto plazo
(normalmente de un año o menos) y la planeación a largo plazo. Ambas formas de la planeación
pueden incluir estrategias y estos aspectos incluyen los recursos de la organización, el
comportamiento de los competidores y en especial las demandas actuales y proyectadas del
mercado. La expresión cuantitativa resultante de los planes, determinada después de estudiar
estos aspectos estratégicos, se conocerían como un presupuesto.
Contenido: deben estar todos los elementos que permitan la definición y la adopción de los
objetivos prioritarios. Y esta la Forma: este principio se sostiene que deben contemplarse todos
los elementos que integran el concepto de programación. Es decir, que deben expresarse
claramente los objetivos concretos adoptados, el conjunto de acciones necesarias para alcanzar
dichos objetivos, los recursos humanos, materiales y otros servicios que demanden dichas
acciones. Y la Integridad: El presupuesto no sería realmente ideal si no cumple con las
condiciones que imponen los cuatro enfoques de la integralidad. Es decir, que el presupuesto
debe ser un instrumento de planificación, reflejo de presupuesto idóneo, un proceso bien
estructurado y un instrumento en el que debe estar presente los elementos de la programación
debe ser universal, exclusivo, tener una claridad es decir expresándolo de manera ordenada y
clara sobre todo especifico deben ser observados constantemente, cumplir con las leyes
recordando que tomamos el ejemplo de planificación de presupuesto público
Un proceso presupuestario eficaz depende de muchos factores, sin embargo cabe destacar dos
que pueden tener la consideración de "requisitos imprescindibles"; así, por un lado, es necesario
que la empresa tenga configurada una estructura organizativa clara y coherente, a través de la
que se vertebrará todo el proceso de asignación y delimitación de responsabilidades. Un
programa de presupuestación será más eficaz en tanto en cuanto se puedan asignar
adecuadamente las responsabilidades, para lo cual, necesariamente, tendrá que contar con una
estructura organizativa perfectamente definida.
Comercial. Hace referencia a quiénes se va a vender, cuáles son los potenciales clientes: perfiles,
canales a utilizar para alcanzarlos.
Operaciones. Atiende a qué fabrica la empresa, los productos o servicios que ofrece.
Personal. Está relacionado con la capacitación, la formación y el know how de los empleados.
Económico. Influye en la riqueza que genera la empresa. El valor generado ha de ser superior a
todos los costes.
Infraestructura. Atiende a cómo y cuánto invertir en, por ejemplo, cambio de oficinas,
remodelación, etc.
Muchos profesionales venden sus servicios entregando presupuestos o propuestas sin tener una
metodología clara ni eficaz para hacer un presupuesto de una manera más ventajosa para el
negocio. Además, muchas veces, esas propuestas no se corresponden con su servicio, las
necesidades o los precios de mercado. Son errores graves que pueden conllevar pérdidas
económicas y una nula diferenciación respecto de la competencia, entre otras consecuencias
negativas.
Los profesionales, al realizar una actividad que les gusta, muchas veces se olvidan de que están
al frente de su propio negocio. Una situación que, sobre todo, se refleja a la hora de tener que
hacer un presupuesto.
Y es que, aunque parece que es una labor sencilla -realmente no es tan complicada-, sí es cierto
que suele hacerse mal por varios factores como la falta de un buen método para elaborar el
presupuesto, lo que puede tener consecuencias negativas para el negocio que se traducen en
una pérdida económica al hacer propuestas por debajo del coste o bien fijar precios fuera de
mercado.
No es el único efecto negativo para el negocio porque también se puede producir una nula
diferenciación en relación a la competencia y que los clientes hagan una comparación con otros
profesionales o negocios por precio y no por valor, entre otros.
Sin embargo, hacer bien un presupuesto tiene beneficios directos para el profesional porque
resalta y valoriza su propuesta de valor, se posiciona mejor la marca en el segmento del
mercado al que el profesional se dirige y se logra una mayor diferenciación en relación a los
competidores.Además, también se aumenta el ratio de conversión de presupuestos aceptados
frente a los presupuestos entregados y se pueden "aprovechar para le negocio los beneficios de
la economía conductual. Por ejemplo, el empleo de tres precios en la misma propuesta y del
precio ancla", según ha explicado Carlos Luzón, de Diseño de Servicios y Experiencias en Don
Diseño, quien ha impartido en la Cámara de Comercio de Zaragoza el curso "Cómo presupuestar
servicios para el éxito de tu negocio", a elEconomista.es
2. No tener claro tu precio hora: es fundamental saberlo porque, en realidad, este es el primer
paso para saber cuánto cuesta un servicio. "Se obtiene teniendo en cuenta que al cabo del año
sólo puedes facturar por el 50% o el 60% del total de tus horas de trabajo anuales. El resto se
van en actividades no facturables como, por ejemplo, la gestión y administración del negocio".
Además, este dato es especialmente importante porque es la diferencia entre generar beneficios
o deudas y permite saber si se está en el punto de equilibrio.
3. No estudiar bien al cliente: es importante hacer un estudio del cliente porque cada uno es un
caso especial y "debes esforzarte en conocerlo muy a fondo", prestando especial atención a
"qué tipo de proyectos hace, cuál es su objetivo, que quiere conseguir con tu servicio y cuánto le
va a beneficiar tu servicio".
4. Tiempo: otro de los errores más habituales es creer que un proyecto vale el tiempo que le
dedica el profesional que lo realiza. Y es que "si desarrollas un servicio en unas pocas horas que
revierte en un beneficio de varios millones de euros a tu cliente, ¿cuánto vale realmente tu
servicio para el cliente?".
También hay que tener en cuenta que, si por ejemplo, se hace una imagen corporativa para un
cliente, "no vale lo mismo si tu cliente es una lavandería que trabaja en tu barrio o una gran
compañía multinacional que va a emplear tu trabajo en miles de oficinas en todo el mundo. El
proyecto para la lavandería va a tener un alcance diferente al de la multinacional. Además, la
lavandería tiene un presupuesto y unas características diferentes a las que tiene la
multinacional".
5. Pago: otro error muy común es no entender lo que paga el cliente. Sin embargo, se debe tener
presente que "el cliente no paga por tu tiempo. Paga por el valor que obtiene de lo que tú le
entregas". De este modo, es recomendable saber diferenciar entre coste, precio y valor.
6. Aportación: igualmente se debe "tener claro qué te aporta el proyecto a tí, además de la parte
económica. Es un proyecto que te interesa o no. El cliente es interesante o no te interesa".
7. Estructura: también hay que evitar "no hacer propuestas bien estructuradas que demuestren
al cliente que entiendes sus necesidades y que eres el profesional adecuado para él".
Las desviaciones presupuestarias en nuestros proyectos son cruciales para obtener una
rentabilidad de cada uno de ellos. Si planificamos el presupuesto que al final no se cumple,
porque hemos tenido varias desviaciones presupuestarias por el camino, algo ha fallado en la
planificación y en el control presupuestario. Eso, o durante la ejecución del proyecto no hemos
sabido controlarlo bien.
Las desviaciones presupuestarias podemos prevenirlas o nos puedes aparecer por sorpresa sin
que lo incluyamos en nuestras previsiones. ¿Cómo podemos detectarlas a tiempo?
Afortundamente, los proyectos actualmente se gestionan con aplicaciones web online que
rastrean y analizan continuamente el proyecto para decirnos si lo estamos haciendo bien o
debemos modificar algo de nuestro plan, porque no llegamos al final de proyecto con el
presupuesto restante.
Planificar unos hitos o momentos clave en el proyecto. Esos días haremos revisión de lo que
hemos conseguido, para replanificar si fuera necesario. Es muy probable que si se trata de
proyectos nuevos, debamos marcar estos hitos cada poco tiempo hasta acercar nuestras
estimaciones a la realidad más próxima.
Si preveemos cambios, planificar distintos escenarios. Sinnaps también permite simular distintos
escenarios para ver cómo afectarían esos cambios a la totalidad de nuestro proyecto
10)CLASES DE PRESUPUESTO
Los presupuestos son de mucha utilidad para todos los autónomos, empresas y organizaciones,
ya sean públicas o privadas. Con la extensión del significado del presupuesto, han nacido
diferentes clases de presupuestos basados en varias formas de clasificación. Estas son las
variedades de presupuestos que pueden encontrar según diferentes parámetros.
Presupuesto maestro;
Presupuesto operacional;
Presupuesto de ventas;
Presupuesto de producción;
Presupuesto de compras;
Presupuesto de tesorería;
Presupuesto de marketing.
1. Presupuesto maestro
El presupuesto maestro, como su nombre lo indica, es el más importante para las
organizaciones y sirve para crear una imagen financiera integral, obtener datos globales y
anexar los valores netos totales en un solo documento.
Dentro de los tipos de presupuesto, el maestro es el gran referente pues abarca todos
los sectores y unifica las proyecciones financieras globales de las empresas. Esto quiere decir
que incluye la totalidad de los gastos económicos de ventas, el flujo de caja, todos los ingresos y
demás cuestiones que tengan que ver con las finanzas de la organización.
El diario britanico The Telegraph mencionó en uno de sus artículos que la startup
británica media gasta 22.756 euros en su primer año en costes administrativos y de
configuración. Esto no incluye la nómina, el desarrollo de productos ni los costos de marketing.
En este caso, todos estos gastos deben ser incluidos en el presupuesto maestro.
Presupuesto operacional;
Presupuesto de ventas;
Presupuesto de producción;
Presupuesto de marketing.
2. Presupuesto operacional
Este tipo de presupuesto contempla todas las actividades relacionadas con la operación de la
empresa: producción, ventas y administración. Generalmente se utiliza por compañías de gran
porte, pues debido a su complejidad operacional, necesitan datos concretos y actualizados en
períodos determinados durante el transcurso del año.
En el presupuesto operacional deben estar expresados los precios de los productos, la mano de
obra, el coste de los materiales, los gastos de fabricación, el total de las ventas, los gastos
administrativos, el presupuesto de producción, entre otros.
Dentro de este tipo de presupuesto cabe resaltar que los costos de nómina - específicamente la
mano de obra humana - suelen ser los gastos más grandes para una empresa. Las personas
pueden representar fácilmente el 70% de los gastos de una empresa.
La información y los datos incluidos dentro del presupuesto operacional deben estar
organizados y divididos por departamentos. Esto garantizará que cada sector de la empresa
pueda actualizar su presupuesto de manera periódica y le permitirá a la organización tomar las
medidas necesarias para cumplir con sus objetivos.
3. Presupuesto de ventas
Este modelo también es conocido como presupuesto de ingresos y define las proyecciones
económicas que tiene una empresa dentro del mercado para aumentar su patrimonio.
El presupuesto de ventas debe ser realista y debe ajustarse a las demandas actuales del
mercado. De él depende el enfoque que tendrá la empresa para alcanzar las metas a futuro, así
como la elaboración de los otros tipos de presupuestos.
Para realizar un presupuesto de ingresos se debe seguir un plan estratégico de ventas que
permita estudiar el mercado y trazar las estrategias que serán implementadas para mejorar los
procesos. Eso sí, cada empresa debe hacer un análisis exhaustivo de los datos recopilados para
garantizar que la ejecución del presupuesto sea acorde con su realidad financiera.
Google, por ejemplo, incluye dentro de su presupuesto invertir cerca del 11.9% de sus ganancias
en ventas. Sin embargo, muchas otras empresas, en especial las startups, no se pueden dar ese
lujo y por eso deben realizar presupuestos de ventas que cumplan con sus expectativas sin
alejarse de la realidad.
4. Presupuesto de producción
El presupuesto de producción es una de las bases para trazar los objetivos y las metas de tu
empresa. En este modelo se estima cuánto debe producirse en relación a lo que se ha definido
en el presupuesto de ventas, para que la organización tenga completa noción de los que se
fabrica .
Generalmente, los datos históricos de ingresos se toman como referencia para realizar un plan
de producción que permita conocer la cantidad de insumos y recursos que serán utilizados para
generar ganancias para la empresa.
El producto mínimo viable es uno de los recursos clave que las empresas pueden poner en
marcha para probar el éxito de una idea en el mercado. En caso de que la respuesta del público
objetivo sea positiva se podrá sumar al presupuesto operacional para calcular el coste destinado
a las ventas.
Manejan este tipo de presupuesto los miembros de la empresa que tengan acceso a datos
sensibles como costes de mano de obra y materias primas.
5. Presupuesto de compras
Este tipo de presupuesto está estrechamente relacionado con el área de ventas, pues es desde
allí que surgirán las estimativas de la demanda que habrá en el mercado. Esto permitirá realizar
las compras de materia prima, herramientas, servicios y otros insumos para suplir las
necesidades del área de producción.
El presupuesto de flujo de caja le informará a tu empresa con cuánto dinero podrá contar en un
determinado periodo.
Este tipo de presupuesto proyectará cómo, cuánto y cuándo entrará el dinero con el que la
empresa llevará a cabo las estrategias que han sido trazadas.
Dicho de una manera más sencilla, el presupuesto de flujo de caja será el responsable de
informarte si tu empresa tiene recursos suficientes para continuar funcionando. Parece trágico,
pero la realidad es que un negocio solo va a crecer cuando el punto de equilibrio multiproducto
es igual a cero y garantiza que los gastos fijos y variables están cubiertos.
Para hacer un presupuesto de flujo de caja se deben tener en cuenta los siguientes indicadores:
Flujo de entradas: son todos los ingresos que la empresa tiene previstos;
Flujo de efectivo neto: se trata de la diferencia - ya sea positiva o negativa - que existe entre el
flujo de entradas y el flujo de salidas. Este indicador te dará una noción real del estado de tu
negocio;
Efectivo final: este indicador se refiere a la suma del efectivo inicial más el flujo de efectivo neto
del periodo que comprende el presupuesto;
Saldo de efectivo excedente: refleja la cantidad de efectivo con el que cuenta la empresa para
llevar a cabo las estrategias que han sido trazadas.
Una vez realizado el presupuesto de flujo de caja podrás conocer las cifras finales para saber
cómo gestionar los recursos económicos con los que cuenta la empresa.
Si el resultado es positivo podrás seguir adelante con las estrategias que han sido trazadas, pero
si notas que estás en déficit de efectivo deberás replantear los objetivos y utilizar el dinero de
manera productiva para que tu empresa continúe funcionando.
7. Presupuesto de tesorería
Cuando hablamos de presupuesto de tesorería nos referimos a uno de los más importantes para
el crecimiento económico de las empresas; pues es aquel que permite controlar y prever el
dinero disponible de la empresa.
Reparar el terreno para posibles dificultades definiendo acciones que permitan corregir los
déficits.
Saldo inicial: cantidad de dinero líquido con el que una organización cuenta al inicio del ejercicio
o un determinado periodo;
Actividades de explotación: se refiere al flujo de ingresos y gastos que tiene la empresa para
llevar a cabo su actividad productiva principal. Aquí se incluyen algunos valores importantes
como los pagos por compras, salarios, gastos en publicidad y marketing, cobros por ventas, pago
del alquiler y servicios, entre otros;
Operaciones del capital: cuando hablamos de este tipo de elemento dentro del presupuesto de
tesorería nos referimos a los cobros y pagos derivados de las inversiones y la financiación que
recibe la empresa. Esto incluye las ampliaciones de capital, el pago de préstamos o cualquier
tipo de inversiones, por ejemplo;
Operaciones del circulante: incluye el pago de las cuotas de los préstamos, el pago de los
intereses de las deudas y el pago de impuestos, entre otros.
El presupuesto de tesorería sirve como una guía para saber en qué períodos habrá menos dinero
y liquidez, lo que permitirá que se adopten medidas para hacer frente a los pagos, como por
ejemplo, solicitar un préstamo.
8. Presupuesto de marketing
Todas las empresas necesitan promocionarse en el mercado para conquistar nuevos clientes y
ampliar sus horizontes. Con el presupuesto de marketing las organizaciones destinan una cierta
cantidad de dinero para crear estrategias de comunicación y de exposición de la marca.
Dentro del presupuesto de marketing debe estar contemplado el dinero destinado para la
organización de eventos, publicidad en sitios web, publicidad en medios tradicionales, redes
sociales, agencias, entre otros.
Realizar este tipo de presupuesto es importante para obtener datos exactos del dinero invertido
en el sector de comunicación y marketing para trazar estrategias que se adapten a la realidad
económica de la empresa.
Por ejemplo, en los últimos años, empresas como MindBody, Bottomline Technologies, Tableau
y Oracle invirtieron más del 20% de sus ingresos en marketing y algunas incluso gastaron cerca
del 50%. Ciertamente, este es un lujo que no se pueden dar muchas empresas y por eso es clave
realizar un presupuesto de marketing acorde con tu realidad financiera.
Gartner, por su parte, reveló que los presupuestos de marketing equivalen al 11,2% de los
ingresos de la empresa en promedio, y han sido en su mayoría estables en los últimos años. Así
mismo, encontró que casi un tercio de los presupuestos de marketing (29%) se gasta en
herramientas y tecnología.
Antes de realizar el presupuesto de marketing puede ser interesante aplicar algunos de los tipos
de benchmarking para analizar lo que hacen otras marcas dentro del mercado. Esto permitirá
que adaptar las mejores prácticas a las peculiaridades de tu empresa para potenciarlas y
alcanzar el máximo nivel de competitividad
Ventajas:
Desventajas:
Que no existe un sistema contable que genere confianza y credibilidad. Cuando no se tienen
controles efectivos respecto de la presupuestación. Cuando solo se estudian las cifras
convencionales y las operaciones demostrativos del momento sin tener en cuenta los
antecedentes y las causas de los resultados.
Debes partir de una base real para hacer proyecciones alcanzables. Analiza cuáles han sido las
tendencias de gastos e ingresos de tu empresa en los últimos años para que puedas prever
ventas y necesidades financieras.
Si no sabes a dónde quieres llegar, ¿cómo puedes decidir qué camino tomar y cuánto capital
necesitas?
De tus metas estratégicas dependerá el uso que des a tus recursos y las inversiones que hagas
en tu planta productiva y para hacer crecer tu capital.
Debes definir a cuánto ascenderán los gastos en cada departamento para saber cuánto debes
vender para cubrirlos y mantener a tu empresa rentable.
Es necesario que establezcas límites de gastos así como metas de ventas para definir de manera
aproximada tus números y saber si contarás con el efectivo para seguir cubriendo tus gastos
operativos con tus propios ingresos.
En caso contrario, necesitas planear acciones concretas para impulsar las ventas, hacer recortes
de gastos o recurrir a fuentes de financiamiento.
No debes olvidar que un presupuesto anual es una proyección y que deberás darle seguimiento
para ver si se apega a las realidades que enfrenta tu empresa
El manejo eficiente de tus recursos es la clave para que la empresa sea competitiva y alcance sus
metas estratégicas.
Una política de gastos es básicamente un conjunto de normas, mejores prácticas y valores que
buscan regir y organizar cómo se realizan los gastos dentro de una empresa. En otras palabras,
son una serie de reglas que prescriben de qué manera cada empleado, departamento o equipo
debe realizar sus pagos, consumos y gastos profesionales.
No existe una única receta o una política de gastos ideal para todas las empresas. Cada
compañía debe analizar sus necesidades, las características de su negocio y su cultura
organizacional para diseñar una política de gastos ajustada a su realidad, aplicable a sus
procesos y aceptada por los diferentes departamentos y trabajadores.
Las políticas de gastos funcionan sólo si se sabe de su existencia y si se entienden las reglas. Sin
embargo, es bastante frecuente que no se dominen a cabalidad. Una encuesta de 2015, ya
advertía que 1 de cada 5 empleados en las empresas españolas consultadas no cumplía las
políticas internas. Otro sondeo señala que el 66% de los empleados no ha leído la política de
gastos de su empresa y el 10% no sabe que puede solicitar reembolsos.
Este tipo de deficiencias y descontroles suele ocasionar no sólo malestar entre los empleados y
la propia empresa, sino también ralentización en los procesos, ineficiencias, malas prácticas y
fraudes. En este sentido, establecer una buena política de gastos no resulta suficiente. Lo
definitorio será la forma de implementación y la comunicación, para que se ponga en práctica de
manera efectiva.
¿Qué debo tomar en cuenta para diseñar una buena política de gastos?
En general estos son los pasos predeterminados. La diferencia estará en el diseño del proceso y
las herramientas utilizadas. La gestión de gastos puede ir desde la aprobación cuasi manual por
parte de una única persona -el CEO o el gerente financiero-, pasando por las cadenas de correos
con algunas herramientas asociadas, hasta los ERP, con los departamentos de compra.
Mejorar la eficiencia
Realizar un informe de gastos puede tomar como mínimo unos 20 minutos, dependiendo del
proceso a seguir y las herramientas disponibles. Si se desea ser más expedito, la vía
seguramente será la automatización y digitalización.
La clave estará en aplicar una solución integral, que facilite simultáneamente el trabajo de todos
los involucrados y mejore la eficiencia global.
Optimizar el control presupuestario
Toda empresa busca lograr mayores ingresos al menor coste. No obstante, es común que las
organizaciones no tengan una visibilidad en tiempo real de todos sus gastos. Esto imposibilita la
previsión, siendo frecuentes las sorpresas a fin de mes.
Para reducir los costes de manera oportuna, es vital contar con la mayor cantidad de datos en
tiempo real. En ese sentido, la política y gestión de gastos debería ser práctica y operativa. Debe
facilitar la monitorización y visibilidad de todos los costes en el mismo momento en que se están
produciendo.
Otro factor importante a la hora de implementar una política de gastos es cómo mejorar el flujo
de efectivo, para que la empresa pueda actuar de manera proactiva. Un flujo de caja optimizado
abre posibilidades de inversión y mejora continua. En cambio, bloquear dinero en tarjetas
prepagadas o en una cuenta bancaria estándar paraliza e impide aprovechar oportunidades.
Resulta vital implementar un sistema de gestión de gastos flexible y escalable, que pueda
adaptarse y mejorarse a medida que la empresa crece y necesita dar acceso a fondos a nuevos
miembros del equipo. Si el más pequeño cambio, como la cantidad que un empleado puede
gastar, genera confusión y mayor carga de trabajo, se está yendo en la dirección incorrecta.
BIBLIOGRAFÍA
https://www.emprendepyme.net/para-que-sirve-un-presupuesto.html
https://sites.google.com/site/costoypresupuestodanguihe2/home/costo/objetivos-y-finalidad-
de-presupuesto
https://es.wikipedia.org/wiki/Presupuesto#Funciones_de_los_presupuestos
http://presupuesto-publico.blogspot.com/2008/10/breve-analisis-acerca-de-la.html
https://payhawk.com/es/blog/politicas-de-gasto-y-gestion-de-presupuestos/
https://blog.edenred.mx/pasos-para-elaborar-un-presupuesto-anual-para-tu-empresa
https://www.esan.edu.pe/apuntes-empresariales/2020/07/importancia-de-realizar-un-
presupuesto-para-alcanzar-objetivos/#:~:text=El%20principal%20objetivo%20de%20un,puedan
%20surgir%20en%20el%20tiempo.
http://presupuestos-lz-501-zunne.blogspot.com/2012/04/ventajas-planearlos-resultados-de-
la.html