manual de

procedimiento
tributario
en el ecuador
2022
 manual de
procedimiento
tributario
en el ecuador
2022

carlos velasco garcés

Manual de Procedimiento Tibutario en el Ecuador

© 2021, Pudeleco Editores s.a.

© 2021, Carlos Velasco Garcés

Dirección Editorial
Ángel Enrique Arias

Colaboradores
Marco Canelos García
Miguel Ánel Saltos Orrala
Sandro Vallejo Aristizábal

Diseño y diagramación
Alfredo Ruales
lucky Lenin Saltos

isbn: 978-9942-901-02-6

Pudeleco Editores s.a.

www.pudeleco.com.ce
Reina Victoria N 21-141
Quito, Ecuador
Contenido
Presentación de la Editorial............................................................................................................... 19
Presentación del Autor de la Obra..................................................................................................... 21
Agradecimientos................................................................................................................................ 24
Prólogo.............................................................................................................................................. 25

INTRODUCCIÓN AL SISTEMA TRIBUTARIO ECUATORIANO

Principios que rigen la Tributación en el Ecuador................................................................................. 32
Régimen constitucional tributario en el Ecuador.................................................................................. 38
Clases de impuestos........................................................................................................................... 38
Doble Tributación y Evasión Fiscal....................................................................................................... 39
Doble Imposición................................................................................................................................ 42
Clases de Doble Imposición................................................................................................................ 43
Efectos de la Doble Imposición........................................................................................................... 44
Medidas para evitar la Doble Imposición............................................................................................. 44
Convenios de Doble Imposición........................................................................................................... 47
Modelos de convenios de Doble Imposición: breve historia............................................................ 48.01
Distribución de la potestad tributaria entre los Estados....................................................................... 52
Métodos para evitar la Doble Imposición............................................................................................. 55
Convenios suscritos por el Ecuador..................................................................................................... 59

Capítulo I
REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES
Definición........................................................................................................................................... 63
Obligación de obtener el RUC.............................................................................................................. 63
Requisitos para la actualización del RUC............................................................................................. 71
Requisitos para la suspensión o cancelación del RUC......................................................................... 71
Suspensión de Oficio del RUC............................................................................................................. 72
RUC para extranjeros con visa de residencia temporal........................................................................ 73
Obligación de llevar contabilidad.................................................................................................... 77
Contabilidad para las organizaciones de economía popular y solidaria............................................... 79
Instructivo tributario para Campañas Electorales.......................................................................... 81
Finalidad.................................................................................................................................... 81
Normas para el tratamiento tributario......................................................................................... 81
Régimen Tributario y deberes formales....................................................................................... 86
De los ingresos........................................................................................................................... 86
De los egresos........................................................................................................................... 88
Retenciones............................................................................................................................... 88
Declaraciones y anexos.............................................................................................................. 90
De los procesos de iniciativa legislativa, enmienda constitucional, reforma constitucional,
consulta popular o referéndum............................................................................................. 92

Actualización Nº 1 - 2022 7
MANUAL DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO EN EL ECUADOR

Capítulo II
SISTEMAS DE FACTURACIÓN
¿Qué es el Sistema de Facturación?................................................................................................... 95
Objetivos............................................................................................................................................ 96
¿Para qué sirve el Sistema de Facturación?........................................................................................ 96
Concepto de Factura........................................................................................................................... 96
Facturación física................................................................................................................................ 96
Facturación electrónica ...................................................................................................................... 97
Comprobante electrónico.................................................................................................................... 97
Comprobantes de Venta...................................................................................................................... 97
Documentos Complementarios........................................................................................................... 97
Obligación de emitir Comprobantes de Venta...................................................................................... 98
Oportunidad de entrega de los Comprobantes de Venta...................................................................... 98
Vigencia de los Comprobantes de Venta.............................................................................................. 99
¿Quiénes deben emitir comprobantes de venta?............................................................................... 100
Obligación de emitir los Comprobantes de Retención........................................................................ 102
Derecho a Crédito Tributario.............................................................................................................. 102
Sustento de Costos o Gastos............................................................................................................. 103
Utilización y emisión de Comprobantes de Venta............................................................................... 103
Emisión de notas o boletas de venta................................................................................................. 103
Liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios......................................................... 104
Límite en el valor y procedimiento para la emisión de las liquidaciones de compra
y prestación de servicios.......................................................................................................... 106
Tiquetes de máquinas registradoras y taxímetros............................................................................. 106
Boletos para espectáculos públicos.................................................................................................. 110
Otros documentos autorizados.......................................................................................................... 110
Emisión notas de débito.................................................................................................................... 112
Guías de Remisión............................................................................................................................ 113
Normas complementarias para el transporte de mercancías............................................................. 115
Comprobantes de retención.............................................................................................................. 117
Autorizaciones a los establecimientos gráficos (imprentas)............................................................... 119
Cuadros de calendarización para las emisiones de comprobantes de venta electrónicos................... 133
Emisión de Comprobantes a través de las Bolsas de Valores............................................................. 135
Uso de comprobantes electrónicos para notarios.............................................................................. 138
Impresión de comprobantes de venta y retención de los contribuyentes sujetos al RIMPE................. 139
Agentes de Retención....................................................................................................................... 140
Normas para el Sistema de la Lotería Tributaria................................................................................ 140

Capítulo III
IMPUESTO A LA RENTA (IR)
Filosofía y características.................................................................................................................. 147
Objetivos del Impuesto...................................................................................................................... 147

8 Actualización Nº 1 - 2022
 CONTENIDO

Sujeto Activo y Sujeto Pasivo del IR................................................................................................... 148

Ingresos de Fuente Ecuatoriana.................................................................................................... 151
Cuantificación de los ingresos.................................................................................................. 152
Consideraciones sobre Consorcios........................................................................................... 153
Grupos económicos.................................................................................................................. 153
Ingresos de las sucesiones indivisas........................................................................................ 153
Partes relacionadas.................................................................................................................. 154
Residencia Fiscal...................................................................................................................... 155
Servicios ocasionales de personas naturales no residentes...................................................... 158
Otros ingresos gravados........................................................................................................... 158
Hallazgos................................................................................................................................. 160
Ingresos de las compañías de transporte internacional............................................................. 160
Tratamiento sobre rentas del extranjero.................................................................................... 161
Ingreso de los cónyuges........................................................................................................... 162
Ingresos por espectáculos públicos.......................................................................................... 164
Ingresos del Sector bananero................................................................................................... 166
Ingresos de actividades agropecuarias..................................................................................... 167
Exenciones del Impuesto a la Renta (IR)....................................................................................... 171
Norma General......................................................................................................................... 171
Las décima tercera y décima cuarta remuneraciones............................................................... 171
Asignaciones o estipendios para becas..................................................................................... 172
Indemnizaciones laborales....................................................................................................... 172
Rendimientos por depósitos a plazo fijo.................................................................................... 173
Dividendos y utilidades a sociedades........................................................................................ 174
Las instituciones del Estado..................................................................................................... 174
Enajenación ocasional de inmuebles........................................................................................ 175
Convenios internacionales........................................................................................................ 175
Estados extranjeros y organismos internacionales.................................................................... 176
Instituciones sin fines de lucro.................................................................................................. 176
Intereses de personas naturales............................................................................................... 179
Beneficiarios del IESS, ISSFA e ISSPOL..................................................................................... 179
Establecimientos de educación superior................................................................................... 179
Loterías, premios y sorteos....................................................................................................... 180
Transferencias del Estado......................................................................................................... 180
Gastos de viaje y viáticos.......................................................................................................... 180
Discapacitados y personas de la tercera edad.......................................................................... 182
Inversiones no monetarias........................................................................................................ 183
Ganancias de capital distribuidos por fondos de inversión........................................................ 183
Indemnizaciones de seguros.................................................................................................... 183
Compensación económica para el Salario Digno....................................................................... 184
Ingresos de fideicomisos.......................................................................................................... 184
Ingresos de servidores y funcionarios del sector público........................................................... 185

Actualización Nº 1 - 2022 9
MANUAL DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO EN EL ECUADOR

Sociedades o personas que participen en contratos con el Estado............................................ 185

Estudios en la estructuración de proyectos............................................................................... 185
Rentas de títulos representativos de más de 360 días.............................................................. 186
Utilidades provenientes de enajenación directa......................................................................... 186
Deducciones del Impuesto a la Renta (IR).................................................................................... 197
Costos y gastos imputables al ingreso...................................................................................... 197
Gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio .............................................. 197
Erogaciones en especie o servicios.......................................................................................... 198
Intereses de deudas contraídas por giro del negocio................................................................. 198
Impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social................................. 199
Primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo......................................................... 199
Pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor............................................................. 200
Gastos de viaje y estadía necesarios para la generación del ingreso......................................... 200
Gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador
por sus partes relacionadas................................................................................................ 200
Remuneraciones y beneficios sociales...................................................................................... 201
Procedimiento para liquidar el IR.............................................................................................. 203
Gastos de seguros médicos privados y/o medicina prepagada.................................................. 204
Indemnizaciones laborales ...................................................................................................... 204
Pensiones jubilares y desahucios............................................................................................. 204
Reservas matemáticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso.......................................... 205
Provisiones diferentes a las de cuentas incobrables y desmantelamiento................................. 205
Servicios.................................................................................................................................. 205
Créditos Incobrables................................................................................................................. 206
Materiales y suministros........................................................................................................... 209
Reparación y mantenimiento.................................................................................................... 210
Gastos relacionados con la adquisición, uso o propiedad de vehículos...................................... 210
Depreciación de activos fijos.................................................................................................... 210
Amortizaciones......................................................................................................................... 215
Gastos por arrendamiento mercantil o leasing.......................................................................... 216
Pérdidas................................................................................................................................... 216
Tributos y aportaciones............................................................................................................ 219
Gastos de gestión..................................................................................................................... 220
Promoción y publicidad............................................................................................................ 220
Servicios de Turismo................................................................................................................ 226
Mermas.................................................................................................................................... 227
Fusión, escisión, disolución y liquidación.................................................................................. 228
Valores en compensación de estudios...................................................................................... 228
Donaciones, inversiones y/o patrocinios en programas ambientales ........................................ 231
Patrocinio de eventos artísticos y culturales.............................................................................. 232
Aportes privados para el Fomento a las Artes........................................................................... 233
Gastos personales deducibles del IR......................................................................................... 233

10 Actualización Nº 1 - 2022
 CONTENIDO

Rebaja para IR por gastos personales....................................................................................... 236

Personas naturales que realicen actividades empresariales...................................................... 238
Ingresos percibidos por arrendamiento de bienes inmuebles.................................................... 239
Deducciones de Inversiones y/opatrocinios para programas de reparación ambiental............... 239
Amortizaciones y depreciaciones en la actividad petrolera........................................................ 240
Gastos de instalación, organización y similares......................................................................... 241
Deducción adicional por adquisición de bienes o servicios a organizaciones de la
economía popular y solidaria (EPS)..................................................................................... 241
Pagos a compañías verificadoras.............................................................................................. 242
Pagos al exterior....................................................................................................................... 242
Rentas ciertas o vitalicias......................................................................................................... 247
Otras Deducciones .................................................................................................................. 247
Otros Impuestos Deducibles..................................................................................................... 249
Ejercicios de impuestos diferidos.............................................................................................. 252
Gastos no deducibles.......................................................................................................... 260.02
Declaraciones Sustitutivas................................................................................................... 260.02
Solicitud de devolución de pago en exceso o reclamo por pago indebido............................. 260.04
Renta global de personas naturales.............................................................................................. 261
Rentas del Trabajo.................................................................................................................... 263
Rentas del Trabajo con el concurso del Capital......................................................................... 268
Renta del Capital, (anteriormente, del Capital Puro).................................................................. 270
Rentas obtenidas a título gratuito............................................................................................. 271
Caso práctico ingresos del trabajo bajo el régimen de salario neto........................................... 278
Caso práctico ingresos del trabajo en relación de dependencia en más de una empresa.......... 279
Impuesto a la Renta sobre Herencias, Legados y Donaciones..................................................... 285
Declaración Patrimonial................................................................................................................. 291
Normas para la presentación de la declaración patrimonial de personas naturales................... 291
Anticipo de Impuesto a la Renta.................................................................................................... 299
Disposiciones Generales........................................................................................................... 303
Crédito Tributario...................................................................................................................... 304
Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta........................................................................ 305
Agentes de retención................................................................................................................ 305
Pagos a agencias de viajes....................................................................................................... 307
Retención en permutas o trueques........................................................................................... 307
Porcentajes de retención.......................................................................................................... 308
Criterios a tener en cuenta para Retenciones en la Fuente........................................................ 312
Convenio para evitar la Doble Imposición.................................................................................. 314
Convenios de recaudación o de débito...................................................................................... 315
Normas para la Retención del IR en la Distribución de Dividendos............................................ 315
Reglas aplicables para la Distribución de Divisas...................................................................... 317
Ejercicios de Retención en la Fuente por concepto de Rendimientos Financieros...................... 335
Retenciones por otros conceptos o pagos................................................................................. 336

Actualización Nº 1 - 2022 11
MANUAL DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO EN EL ECUADOR

Conciliación Tributaria................................................................................................................... 339

Marco Conceptual.................................................................................................................... 339
Proceso de Conciliación Tributaria............................................................................................ 339
Impuesto a la Renta de Sociedades............................................................................................... 351
Concepto de Sociedades.......................................................................................................... 351
Actividad Empresarial............................................................................................................... 351
Fusión de Sociedades............................................................................................................... 351
Escisión de sociedades ............................................................................................................ 352
Tarifas de IR............................................................................................................................. 353
Reducción de la tarifa del IR..................................................................................................... 356
Reducción tres puntos porcentuales (3%) de IR para desarrollo nuevas inversiones.................. 356
Reducción especial de IR por suscripción de contrados de inversión......................................... 357
Contribución para la Superintendencia de Compañías.............................................................. 358
Distribución de dividendos o utilidades .................................................................................... 360
Retención de dividendos........................................................................................................... 361
Anexo de Dividendos a ser presentado al SRI........................................................................... 362
Ejercicios de aplicación del IR....................................................................................................... 365
Rebaja de la tarifa impositiva para Micro y Pequeñas Empresas o Exportadoras habituales............... 370
Renta de Empresas de construcción................................................................................................. 370
Renta de actividad de urbanización, lotización y otras similares........................................................ 371
Renta por ingresos de las compañías de transporte internacional..................................................... 371
Renta por contratos de agencia y representación.............................................................................. 372
Tributación de las empresas de Prestación de Servicios para la Exploración y Explotación de
Hidrocarburos .......................................................................................................................... 372
Contribución Única y Temporal.......................................................................................................... 400
Agentes de Retención y Contribuyentes Especiales...................................................................... 400.04
RIMPE.............................................................................................................................................. 401
Contribuyentes sujetos al régimen............................................................................................ 401
Actividades excluyentes y limitaciones al régimen.................................................................... 401
Permanencia en el Régimen..................................................................................................... 401
Inscripciones de nuevos Contribuyentes................................................................................... 402
Finalización del RIMPE.............................................................................................................. 403
Deberes formales..................................................................................................................... 403
Otros deberes formales............................................................................................................ 406
Base imponible......................................................................................................................... 406
Tarifa del Impuesto a la Renta.................................................................................................. 407
Declaración y pago del Impuesto a la Renta.............................................................................. 407
Retención del Impuesto a la Renta............................................................................................ 409
Crédito Tributario por retenciones en la fuente.......................................................................... 409
Impuestos diferidos.................................................................................................................. 410
Determinación del impuesto al valor agregado (IVA).................................................................. 410
Crédito tributario del IVA........................................................................................................... 410

12 Actualización Nº 1 - 2022
 CONTENIDO

Declaración y pago del impuesto IVA........................................................................................ 410

Retención del IVA...................................................................................................................... 413
Declaración y pago del ICE....................................................................................................... 413
Régimen General u Ordinario.................................................................................................... 413
Reducción por única vez del 10% del Impuesto a la Renta................................................................ 414
Contribuciones Temporales para el Impulso Económico Post COVID-19.................................... 421
Contribución Temporal al Patrimonio de las Personas Naturales................................................ 421
Contribución Temporal sobre el Patrimonio de las Sociedades.................................................. 424
Ejercicios.................................................................................................................................. 427
Capítulo IV
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Características y filosofía del impuesto............................................................................................. 431
Objeto del Impuesto ......................................................................................................................... 432
Hecho Generador.............................................................................................................................. 432
Sujetos pasivos del IVA..................................................................................................................... 438
Obligaciones que deben cumplir los Agentes de Retención............................................................... 439
Pago por importación de servicios.................................................................................................... 442
Pago por la importación de servicios digitales................................................................................... 442
Retenciones de IVA......................................................................................................................... 443
Agentes de Retención............................................................................................................... 443
Porcentajes de retención del IVA a sujetos pasivos no calificados............................................. 444
Porcentajes de retención en adquisiciones y pagos efectuados a sujetos pasivos
calificados como contribuyentes especiales........................................................................ 446
Retención en convenios de recaudación o de débito y en consumos
a través de tarjetas de débito.............................................................................................. 447
Retención en contratos de construcción................................................................................... 448
Retención en importación de servicios...................................................................................... 448
Retención en el pago por la importación de servicios digitales.................................................. 448
Retención de IVA presuntivo en la venta de combustibles......................................................... 449
Exportadores habituales calificados como agentes de retención o contribuyentes especiales... 449
Retención por parte de exportadores de recursos naturales no renovables en adquisiciones
relacionadas con sus exportaciones.................................................................................... 450
Obligaciones de sujetos pasivos no calificadas como agentes de retención o contribuyentes
especiales.......................................................................................................................... 451
Transferencias de bienes y cesión de derechos a título gratuito................................................ 451
Operaciones sujetas a distintos porcentajes de retención de IVA............................................... 451
Momento de la retención.......................................................................................................... 452
Emisión de comprobantes de retención.................................................................................... 452
Sujetos pasivos a los que no se realiza retención de IVA........................................................... 453
Transferencias que no son objeto de IVA .................................................................................. 453
Transferencias e importaciones con Tarifa Cero........................................................................... 459
Servicios gravados con IVA Tarifa Cero......................................................................................... 463

Actualización Nº 1 - 2022 13
MANUAL DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO EN EL ECUADOR

Base imponible del IVA................................................................................................................... 469

General.................................................................................................................................... 469
En bienes importados............................................................................................................... 469
Para la prestación de servicios................................................................................................. 469
Casos especiales...................................................................................................................... 470
Instrucciones específicas a los sujetos pasivos del IVA............................................................. 471
Sujetos pasivos del IVA por autoconsumo y transferencias a título gratuito
de bienes y derechos.......................................................................................................... 473
Crédito tributario generado por el IVA........................................................................................... 489
Definición................................................................................................................................. 489
Derecho a Crédito Tributario total ............................................................................................. 491
Derecho a Crédito Tributario parcial ......................................................................................... 492
Crédito Tributario en paquetes de turismo receptivo.................................................................. 494
Crédito Tributario por el IVA pagado en la prestación de servicios financieros........................... 495
Crédito tributario por el IVA de combustible aéreo empleado en el transporte de
carga aérea al extranjero.................................................................................................... 495
Crédito Tributario para operadores y administradores de ZEDEs................................................ 496
Crédito Tributario por retenciones del IVA.................................................................................. 496
Sustento del Crédito Tributario.................................................................................................. 496
Sin derecho a Crédito Tributario................................................................................................ 498
Excepción con derecho a Crédito Tributario............................................................................... 498
Devolución del IVA por la adquisición local de chasises y carrocerías para buses de
transporte terrestre público de pasajeros de servicio urbano............................................... 499
Información importante para los sujetos pasivos propietarios de unidades
de transporte público.......................................................................................................... 499
Compensación del IVA a Instituciones Públicas y otras............................................................... 505
Procedimiento para la verificación de los valores pagados del IVA, previsto en
el segundo inciso del artículo 73 de la codificación de la LRTI............................................. 506
Devoluciones del IVA...................................................................................................................... 519
Procedimiento para la devolución a exportadores de bienes y servicios.................................... 519
Devolución del IVA a proveedores directos de exportadores de bienes...................................... 520
Devolución del IVA a exportadores de servicios......................................................................... 523
Devolución del IVA a misiones diplomáticas, consulares, organismos internacionales y sus
funcionarios rentados de nacionalidad extranjera ............................................................... 524
Devolución del IVA para proyectos de construcción de vivienda de interés social...................... 525
Devolución del IVA pagado en actividades de producciones audiovisuales, televisivas y
cinematográficas................................................................................................................ 525
Devolución del IVA por la adquisición local de chasises y carrocerías para buses
de transporte terrestre público de pasajeros de servicio urbano.......................................... 526
Devolución del IVA en la adquisición de activos........................................................................ 527
Devolución del IVA por compra de combustible aéreo utilizado en la prestación de servicio de
transporte de carga al extranjero........................................................................................ 528
Devolución de IVA a Turistas..................................................................................................... 529
14 Actualización Nº 1 - 2022
 CONTENIDO

Devolución del IVA a los Administradores y Operadores de Zonas Especiales de Desarrollo

Económico (ZEDES)............................................................................................................. 529
Devolución del IVA a contribuyentes con discapacidad.............................................................. 530
Beneficios anteriores y actuales............................................................................................... 531
Importación y compra de vehículos ortopédicos, adaptados y no ortopédicos para
personas con discapacidad ................................................................................................ 533
Importación y compra de vehículos ortopédicos, adaptados y no ortopédicos........................... 533
Devolución del IVA a contribuyentes de la tercera edad............................................................. 535
Deshabilitación de la atención de la solicitud de devolución por Internet .................................. 536
Declaración del IVA......................................................................................................................... 537
Liquidación del impuesto.......................................................................................................... 539
Declaraciones anticipadas ....................................................................................................... 541
Procedimiento Excepcional para el pago de obligaciones tributarias pendientes ...................... 541
Vigencia para la aplicación de la reforma del IVA...................................................................... 542

Capítulo V
IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES
Características del Impuesto............................................................................................................. 547
Naturaleza jurídica............................................................................................................................ 547
Sujeto Activo..................................................................................................................................... 548
Sujeto Pasivo del ICE........................................................................................................................ 548
Base imponible del ICE..................................................................................................................... 548
Precio de venta del fabricante o prestador de servicios..................................................................... 549
Conceptos importantes para el cálculo del ICE.................................................................................. 556
Tablas y tarifas para el cálculo del ICE.............................................................................................. 557
Reducción tarifa específica para la producción de bebidas alcohólicas............................................. 564
Perfumes y aguas de tocador............................................................................................................ 565
Servicios prestados por clubes sociales con fines de lucro................................................................ 567
Exenciones de ICE.......................................................................................................................... 569
Mecanismos de control a la trazabilidad de productos.............................................................. 575
Prohibición............................................................................................................................... 576
Clausura................................................................................................................................... 576
Ejercicios de ICE............................................................................................................................. 577
Bebidas alcohólicas ................................................................................................................. 577
Declaración del Impuesto a los Consumos Especiales................................................................. 587
Obligación de declarar y pagar................................................................................................. 587
Unidades para la declaración del impuesto para cigarrillos....................................................... 589
Informes de Ventas................................................................................................................... 589
Aplicación Diferida................................................................................................................... 589
Definiciones............................................................................................................................. 591
Cálculo del ICE y del IVA de vehículos, partiendo del precio ex aduana y del PVP
Precio de Venta al Público).................................................................................................. 593

Actualización Nº 1 - 2022 15
MANUAL DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO EN EL ECUADOR

Formularios de Declaración de Impuestos y Anexos.................................................................. 593

Deberes formales del sujeto pasivo de impuestos..................................................................... 594
Deberes específicos................................................................................................................. 594
Cálculo del ICE e IVA vehículos, en base a la capacidad de carga de los mismos...................... 597

Capítulo VI
EJERCICIOS INTEGRALES DE APLICACIÓN IR, IVA e ICE
Ejercicio con reinversión de utilidades.............................................................................................. 599
Ejercicio 2......................................................................................................................................... 627
Intereses y multas tributarias en declaraciones tardías................................................................ 670.01
Intereses Tributarias................................................................................................................... 670.01
Multas Tributarias........................................................................................................................ 670.02
Secciones Pecuniarias................................................................................................................. 670.03

Capítulo VII
IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE LOS VEHÍCULOS MOTORIZADOS
Características ................................................................................................................................. 671
Sujeto Activo..................................................................................................................................... 671
Sujeto Pasivo.................................................................................................................................... 671
Base Imponible................................................................................................................................. 671
Exenciones....................................................................................................................................... 673
Reducción del impuesto.................................................................................................................... 673
Rebajas especiales........................................................................................................................... 673
Exoneración y rebaja automática...................................................................................................... 674
Rectificación de valores.................................................................................................................... 675

Capítulo VIII
IMPUESTOS AMBIENTALES
Impuesto redimible a las botellas plásticas no retornables................................................................ 677
Hecho Generador.............................................................................................................................. 677
Tarifa................................................................................................................................................ 677
Sujeto Activo..................................................................................................................................... 677
Sujetos Pasivos................................................................................................................................. 678
Exoneraciones.................................................................................................................................. 678
Declaración y pago del impuesto...................................................................................................... 678
No deducibilidad............................................................................................................................... 678
Facultad determinadora.................................................................................................................... 678
Glosario............................................................................................................................................ 679

Capítulo IX
IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS (ISD)
Conceptos ....................................................................................................................................... 681

16 Actualización Nº 1 - 2022
 CONTENIDO

Objeto del impuesto.......................................................................................................................... 681

Hecho generador.............................................................................................................................. 681
Sujeto Activo..................................................................................................................................... 683
Sujeto pasivo.................................................................................................................................... 683
Base imponible................................................................................................................................. 683
Tarifa del Impuesto........................................................................................................................... 684
Transferencia no objeto del impuesto................................................................................................ 684
Exenciones....................................................................................................................................... 685
Exención por estudios en el exterior y enfermedades catastróficas................................................... 691
Reverso de Transacción.................................................................................................................... 692

Procedimiento para la declaración informativa de transacciones exentas / no sujetas

al pago del Impuesto a la Salida de Divisas......................................................................... 692.01
Declaración y pago........................................................................................................................... 705
Destino del impuesto........................................................................................................................ 707
Impuesto a los activos en el exterior............................................................................................. 709
Objeto del impuesto a los activos en el exterior................................................................................. 709
Sujetos pasivos................................................................................................................................. 709
Tarifa................................................................................................................................................ 710
Régimen impositivo voluntario único y temporal para regularizar los activos en el exterior........... 710.01
Ejercicios..................................................................................................................................... 710.08

Capítulo X
RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL COMERCIO EXTERIOR
Importaciones de Bienes................................................................................................................... 711
Arancel de Importaciones................................................................................................................. 711
Importaciones liberadas de Derechos Arancelarios en virtud de Acuerdos comerciales vigentes .......... 713
Otros Tributos a las importaciones.................................................................................................... 714
Bebidas alcohólicas incluida la cerveza............................................................................................. 716
Exenciones del IVA a las Importaciones............................................................................................. 725

Capítulo XI
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Importancia del tema........................................................................................................................ 729
Definición de Precio de Transferencia................................................................................................ 729
Antecedentes de Precios de Transferencia en el Ecuador.................................................................. 730
Partes Relacionadas......................................................................................................................... 731
Empresas exentas de la aplicación de Precios de Transferencia........................................................ 733
Origen de los Precios de Transferencia.............................................................................................. 733
El principio de Arm´s Length............................................................................................................. 736
El método ideal es el Precio Comparable No Controlado.................................................................... 739
Presentación de información de operaciones con partes relacionadas.............................................. 740

Actualización Nº 1 - 2022 17
Métodos para aplicar el Principio de Plena Competencia................................................................... 745
Petición a la administración tributaria............................................................................................... 758
Referencia técnica en materia de precios de transferencia............................................................... 758
Utilización de comparables secretos................................................................................................. 759
Montos de operaciones entre Partes Relacionadas para presentar el informe integral
de precios de transferencia...................................................................................................... 759
Indicadores de utilidad o razones financieras.................................................................................... 760
Precios de Transferencia en Operaciones de Exportación o cualquier otro tipo
de Enajenación de Banano y otras Musáceas........................................................................... 762
Anexo de operaciones con partes relacionadas y del informe integral de precios de transferencia.... 782

18
 Presentación de la Editorial

Está en sus manos, el nuevo Manual de Procedimiento Tributario del Ecua-

dor, uno de los esfuerzos editoriales más grandes de PUDELECO EDITORES
S.A. Este Manual significa un aporte que nuestra Editorial hace al ámbito de
los profesionales en finanzas, contabilidad y auditoría; pero además es un ins-
trumento de mucha utilidad para profesores y estudiantes de las materias de
finanzas públicas, administración presupuestaria y tributación de empresas.
El autor de esta obra es el Dr. Carlos Velasco Garcés, reconocido profe-
sional de larga trayectoria como académico en esta materia y además como
funcionario público en muchos cargos de alta responsabilidad y en el campo
privado, asesorando a muchas empresas de nuestro medio. De igual manera
ha sido organizador y dirigente del gremio de contadores y auditores de nues-
tro país. Ha sido profesor en la Universidad Central del Ecuador, en la Escuela
Superior Politécnica del Litoral ESPOL, en la Universidad de Cuenca, Docente
invitado del Instituto de Altos Estudios Nacionales IAEN y, actualmente, do-
cente de la Universidad Andina Simón Bolívar Sede Ecuador.
Esta obra contó también con la colaboración del Econ. Marco Canelos,
quien tuvo a cargo la parte correspondiente al Comercio Exterior. Participa-
ron en la elaboración de la Introducción al Sistema Tributario el Ab. Miguel
Ángel Saltos Orrala y el Dr. Sandro Vallejo Aristizábal. A todos ellos, la Editorial
presenta sus más sentidos agradecimientos por los aportes recibidos.
Este Manual ha sido concebido como una guía contable – tributaria. La
lógica empleada se basa en el supuesto de la constitución y posterior desen-
volvimiento de una empresa, sea una persona natural o jurídica, desde que
inicia las actividades de comercio. Como se conoce, los primeros pasos a dar-
se, serán los concernientes a su acreditación como comerciante en el Registro
Único de Contribuyentes (RUC) para lo cual deberá cumplir con los requisitos
que este trámite demanda; a continuación, deberá imprimir su papelería,
entre la que consta, como requisito indispensable, sus facturas (actualmente
pueden ser digitales) para lo cual debe recibir la autorización respectiva de
la autoridad tributaria. Así, sucesivamente, este Manual orientará, tanto al
contribuyente como al profesional de la contabilidad en los pasos y las obli-
gaciones que deberán cumplirse en el ejercicio cotidiano del comercio. Así,
el primer capítulo, tratará, precisamente, acerca del Sistema de Facturación.

19
 Los siguientes capítulos, ponen énfasis, de manera más detallada en los
diferentes impuestos que considera el Sistema Tributario del Ecuador. Trata
exhaustivamente, tanto la parte teórica y la normativa de los impuestos en su
orden de importancia: Impuesto a la Renta (IR), Impuesto al Valor Agregado
(IVA), Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), Impuesto a la Salida de
Divisas (ISD), Impuesto a la Propiedad de Vehículos Motorizados, Impuestos
Ambientales, etc.
De esta manera, la obra se va adentrando en casos y situaciones que son
explicados con gran claridad y practicidad tomando en cuenta la importancia
que cada uno de los impuestos tienen y cómo deben declararse para satisfa-
cer las exigencias del Estado. La obra aborda conjuntamente con la explica-
ción normativa y aplicaciones, para lo cual abunda en ejercicios, ejemplos y
procedimientos. En algunos casos expone ejercicios completos de ajustes que
serán objeto de los balances respectivos de fin de período.
El contenido de este libro podrá consultarse también por la vía electró-
nica, para lo cual PUDELECO EDITORES S.A. ha transformado esta obra a un
formato de consulta on line que permitirá tener a disposición de los usuarios,
los links (vínculos) de la base legal utilizada y concordancias con otras leyes y
reglamentos a través del acceso a la biblioteca virtual de que dispone nuestra
Editorial. Este formato permitirá una actualización inmediata de este Manual
y de nuestra base legal tributaria, lo cual garantizará una consulta confiable
y actualizada.

Ángel Enrique Arias

Director Editorial
PUDELECO EDITORES S.A.

20
 Presentación del Autor de la Obra

El Código de Hammurabi es el primer conjunto de leyes de la historia, en

la escritura sumeria. En él Hammurabi enumera las leyes que ha recibido del
dios Marduk para fomentar el bienestar entre las gentes, y se pueden apreciar
ya las primeras prácticas de tributación como forma de control poblacional y
que fueron ejercidas por los sacerdotes, reyes, emperadores, gobernadores y
comerciantes desde épocas remotas que datan del 2800 A. de C.
Más adelante, pero siempre en la antigüedad, debido a que no había forma
de determinar la capacidad de pago de los ciudadanos, se estableció un im-
puesto a las ventanas y chimeneas, ya que se consideraba que las familias más
pudientes tenían casas más grandes con más número de ventanas y chimeneas.
Este comportamiento ocasionó que para el siguiente período los propietarios
modificaran sus casas eliminando ventanas y chimeneas. Esta historia nos com-
prueba que no ha sido grato para el ciudadano en ninguna época de la civiliza-
ción la contribución voluntaria y siempre se buscará la forma de evadirla. Sobre
estas experiencias, ya en sociedades más civilizadas, se plasmaron los principios
generales sobre los que debe reposar la imposición fiscal.
Es en esta época cuando surgió la célebre frase del gran filósofo, político y
científico estadounidense, Benjamín Franklin (1706 – 1790): “en este mundo
no hay nada cierto, excepto la muerte y los impuestos”. Los siglos transcu-
rridos no han restado vigencia a esta frase en los estados que dependen de
los tributos para cumplir con sus obligaciones de brindar educación, salud,
seguridad, justicia y obras a la población.
Es indudable que existe un reducido grupo de contribuyentes cumplido-
res de sus deberes y obligaciones tributarias, por ello la Administración Tri-
butaria debe buscar los mecanismos legales pertinentes y permanentes para
enfrentar a la gran mayoría, que a través de prácticas elusorias impiden el
nacimiento de la obligación tributaria utilizando resquicios legales o normas
inadecuadas para no pagar el impuesto, o peor aún, los evasores que sim-
plemente no pagan lo que les corresponde a pesar de que ya existe el hecho
generador de la obligación tributaria esperan que se promulgue una nueva
ley de remisión para evitar el pago de intereses y multas.
Personalmente considero que esta mala costumbre afecta y destruye la
cultura tributaria. Las leyes de remisión o de amnistía tributaria que recien-

21
temente expidieron las administraciones en el Ecuador desconciertan, perju-
dican y decepcionan al buen contribuyente, que siente que su cumplimiento
tributario oportuno, con el pago de los impuestos de acuerdo con lo que la ley
determina, no tiene reconocimiento alguno y le hace dudar si debe continuar
o no con este comportamiento cívico.
Esta alarmante realidad sólo la podemos superar a base de la educación
como fundamento de la cultura tributaria, que se convierte en el medio más
poderoso para transformar las formas de actuar y de pensar de los individuos.
¿No es acaso la cultura de una sociedad el resultado de la educación?; es ahí
donde encuentra justificación la misión de la educación tributaria y de su in-
terés por los procesos educativos; de ahí que, si dentro de los sistemas educa-
tivos existen espacios para temas relativos a la salud, la higiene, el ambiente,
la nutrición, la educación vial o la educación sobre temas electorales, puede
y debe existir también un espacio para la formación y fortalecimiento de la
cultura tributaria y la educación fiscal.
La cultura tributaria es un tema de responsabilidad de toda sociedad, que
consiste en asumir las obligaciones tributarias, tomar conciencia de la tributa-
ción no sólo como una obligación fiscal, sino como un deber de cada ciudadano
para alcanzar y lograr una sociedad más justa y solidaria y que, a la vez, redun-
dará en el desarrollo económico y social del país. De manera paralela, existe la
obligación del administrador (autoridades de turno) de reflejar de manera trans-
parente y oportuna el manejo pulcro de los recursos provenientes de los tributos.
La educación tributaria no debe reducirse sólo a la enseñanza de prácticas que
únicamente capaciten para atender los requerimientos del régimen impositivo,
sino debe ser una educación orientada hacia el cambio cultural y la revaloración
de lo ético dentro del contrato social de los individuos.
En este contexto y realidad se inscribe este MANUAL DE PROCEDIMIEN-
TO TRIBUTARIO DEL ECUADOR, que contiene capítulos y, secciones susten-
tados en la Ley de Régimen Tributario Interno, Reglamento para la Aplicación
de la Ley de Régimen Tributario Interno, Código Orgánico de la Producción,
Comercio e Inversiones (COPCI), Ley Orgánica de Asociación Pública Privada
(APP) y un importante segmento práctico con ejercicios y casos tomados de
la vida real que, como producto de mi actividad de asesoría tributaria a socie-
dades y empresas familiares y unipersonales que, desde mayo de 2006, una
vez que me retiré del Servicio de Rentas Internas, la vengo realizando
El Manual estudia todos los tributos administrados por el Servicio de Ren-
tas Internas. Obviamente se han eliminado el Impuesto a las Tierras Rurales,

22
derogado por la Consulta Popular del mes de febrero de 2018, y el Impuesto a
los Ingresos Extraordinarios, eliminado por la Ley Orgánica para el Fomento
Productivo, Atracción de Inversiones, Generación de Empleo, y Estabilidad y
Equilibrio Fiscal, Sección Segunda, numeral 5, publicada en el suplemento
del Registro Oficial No. 309, de 21 e agosto de 2018. El último capítulo hace
una breve referencia a las operaciones de Comercio Exterior, especialmente
en lo relativo a las actividades de exportación e importación del Régimen a
consumo y a Regímenes especiales como la Internación Temporal, adminis-
trados por el Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador SENAE.
Es mi intención que este Manual se convierta en un texto de consulta
para los estudiantes de tercer nivel (materias de contabilidad y tributación)
y, cuarto nivel de la especialización superior y maestría en tributación, amén
de la utilidad que ofrecerá a los profesionales que se encuentran cursando la
maestría en Derecho Tributario.

23
 Agradecimientos

Al Econ. Enrique Arias Barriga, Gerente General de PUDELECO Editores

S.A. y Director Editorial de la misma, por creer en mi proyecto y brindarme todo
su apoyo para la culminación de esta obra;
Al Doctor Carlos Rodríguez Peñaherrera, extraordinario amigo siempre
dispuesto a compartir su enorme conocimiento y dilatada experiencia para la
revisión de la estructura semántica y estética del Manual;
Al Ingeniero en Sistemas Iván Parra, destacado profesional y exfuncionario
de la Misión CIAT en el Ecuador, por su valioso apoyo y colaboración en la revi-
sión técnica del Manual;
Al Economista Jorge Gustavo Romero, gran amigo y profesional de altos
quilares en las áreas de la tributación, auditoría y contabilidad, que con la
mejor disposición aceptó realizar la revisión técnica del Manual;
A mi querida hija Adriana Verónica, por su incondicional ayuda en el desa-
rrollo y corrección de cada uno de los capítulos del Manual;
A mi querido hijo Carlos Andrés, por su prolija y minuciosa revisión del
Manual, cuyo trabajo perseverante y profesional, ayudó de manera efectiva
para que esta obra culmine con todo éxito.
A mi entrañable y amante esposa Blanca Alicia y a mis queridos hijos, por
su franco respaldo y por haber soportado con amor todo el tiempo que sustraje
de la vida familiar para dedicarle al desarrollo de este proyecto que me ilusionó
desde hace dos años.

Carlos Velasco Garcés

Noviembre 2020

24
 Prólogo

Cuando los deberes y derechos de

todos pongan a la sociedad humana en
perfecto equilibrio, los pueblos serán
felicidad.
Juan Montalvo

Preludio
El año 2020 ha sido peculiar y de singulares características, envuelto en
una crisis sanitaria de grandes consecuencias para la población mundial y del
Ecuador en especial, pues la pandemia del COVID 19 no ha cedido mayor-
mente en las principales ciudades del País. En estas circunstancias, sin em-
bargo, la vida nos regala cosas muy gratas para compensar los vacíos y excesos
del destino, como es el aparecimiento del libro que estamos prologando.
Es un honor recibir la encomienda de mi maestro, amigo, colega en el
servicio público y en la docencia universitaria Carlos Velasco Garcés, para
prologar esta obra de reconocido valor profesional y de investigación, única
en el régimen tributario ecuatoriano, no solo por la nitidez y pulcritud en la
exposición de las ideas dibujadas en páginas voluminosas; sino por la sin-
cronización y técnica de su autor, quien ostenta la mayor experiencia en el
campo tributario en el Ecuador.
Recuerdo tan presente su prosa y especificidad técnico-tributaria plasma-
dos en los sinnúmeros actos normativos de aplicación general de la Administra-
ción Tributaria del Ecuador, que se expedían con su guía y auxilio, dando forma
a las facultades del Servicio de Rentas Internas, para personalizar su actuar y
para transparentar su gestión frente a los ciudadanos y la administración públi-
ca. Su claro sentido ético y experticia en el manejo de la contabilidad tributaria
y la juridicidad de la práctica tributaria, moldearon los cimientos de la nueva
Administración Tributaria del Ecuador, en el año 1998 y siguientes.
Tan pronto se cimentaron las bases de la tributación del Ecuador, Carlos
inició también en la capacitación permanente de los servidores públicos y de
la ciudadanía, así como en las aulas universitarias, las cuales fueron su fuente

25
de formación académica pionera en el Ecuador y de reconocimiento nacional
e internacional.
Quiero dispensarme con el lector por este preludio de bonanza y de fiel
reconocimiento al escritor, pero los atributos de aquél no pueden quedar
fuera de nuestra mención; la gratitud del país, a un pionero en el campo tribu-
tario en el Ecuador, no puede soslayarse de modo alguno. De cuño, debimos
referirnos a las cualidades personales del autor de esta obra.

Contenido
En esta obra de gran volumen, se diserta de manera doctrinaria y práctica,
fortalezas de una formación académica y práctica, que entraman las formas
de relación jurídico tributaria que se esbozan en cada proceso con el trámite
administrativo ante la administración pública del Ecuador.
El trabajo de investigación realizado, en primer término, un desarrollo de
los temas introductorios, presentado el estudio de los principios generales de
la tributación, para luego definir de manera clara cada uno de los impuestos
de mayor incidencia de la tributación nacional, y por último tratar el tema
de la tributación internacional a través del estudio de la doble imposición
internacional y las medidas para evitarla.
En el primer capítulo, la referencia al Registro Único de Contribuyentes,
deviene en un análisis de la inscripción tanto de personas naturales como
jurídicas o sociedad en general, para obtener el Registro Tributario en el Ecua-
dor. Adicionalmente, se especifican casos particulares como por ejemplo el
registro en la campaña electoral o la obligación de llevar contabilidad.
En el segundo capítulo, se aborda las disposiciones sobre la emisión, en-
trega y transmisión de comprobantes de venta, retención y documentos com-
plementarios expedidos por sujetos pasivos autorizados, mediante el esque-
ma de comprobantes electrónicos, resaltando la importancia y vinculación de
los sujetos pasivos de obligaciones tributarias para integrarse en el sistema de
facturación en el Ecuador. Definitivamente, el desarrollo de la tributación del
Ecuador, el impulso por la formalidad y la eliminación de prácticas elusivas o
evasivas; se fue generando por la propulsión que el régimen tributario otorgó
a la facturación.
El Impuesto a la Renta (IR), su filosofía, conceptualización y operatividad
en el Ecuador se desarrolla en el tercer capítulo, exenciones, deducciones,
ejercicios de impuestos diferidos, gastos no deducibles y ejercicios prácticos
en renta global de personas naturales así como ejercicios prácticos en el caso

26
de Impuesto a la Renta de sociedad. De igual manera; se repasan con la debi-
da diligencia y profundidad, los temas que tienen relevancia en estos tópicos
como son: las Retenciones en la Fuente y la Conciliación Tributaria. El tema
del Impuesto a la Renta sobre las microempresas tiene una particular natura-
leza en cuanto a su régimen tributario, por lo que se analizan: el catastro del
régimen impositivo para microempresas, las normas generales, la aplicación
del régimen impositivo para microempresas y agentes de retención y contri-
buyentes especiales.
En los capítulos cuarto y quinto se analizan los impuestos: IVA e ICE.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es abordado de igual manera, desde su
perspectiva filosófica, los elementos constitutivos del tributo: sujetos de la
obligación tributaria (pasivo y activo), hecho generador, base imponible y
cuantía. Para lo cual, se profundizan además el amplio tema de las retencio-
nes y su operatividad en el régimen tributario en el Ecuador a nivel empresa-
rial y personal. Así como se detallan con singular preocupación los temas de:
crédito tributario de IVA, devoluciones de IVA y los ejercicios prácticos de la
declaración de este impuesto.
También, el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) se desarrolla en
la obra: Manual de Procedimiento Tributario en el Ecuador, englobando
desde su filosofía, hasta su configuración, estructura y practicidad. Es rele-
vante en todo caso destacar que la obra, realiza varias puntualizaciones y de-
sarrolla estudios y casos prácticos a lo largo de su contenido, para ejercer no
solo con mayor relevancia la experticia del autor, sino para brindar de manera
ejemplificativa y práctica herramientas necesarias a los lectores y docentes
que revisarán esta obra. Son, en definitiva, una herramienta harto necesaria,
que destaca este trabajo de investigación.
En los capítulos séptimo, octavo y noveno, se analizan otros impuestos,
tales como: el Impuesto a los Vehículos, los Impuestos Ambientales, y por
último el Impuesto a la Salida de Divisas.
El Régimen Aduanero Tributario es un tema que no se deja de abordar
en la obra, pues en el capítulo X el autor hace un abordaje de los temas de
impuestos y tributación en el Comercio Exterior ecuatoriano.
Por último el capítulo XI, nos trae temas de actualidad que se insertan en
los Principios de Plena Competencia y los Precios de Transferencia, aplican el
ejercicio práctico y el análisis teórico académico de la tributación internacional.
Indudablemente esta obra maestra se constituirá en un libro de consulta
de los servidores públicos, de las aulas universitarias y de los asesores que

27
cada día en la comunidad tributaria practican el ejercicio de esta noble profe-
sión multidisciplinaria y autónoma.
Complacida por una lectura apasionante de la tributación, técnica y doc-
trinaria, presento al Ecuador y al mundo una obra de singulares características,
en donde la abundante experiencia y el estudio permanente de las institucio-
nes tributarias en el Ecuador, se plasman en cada página de esta obra.

Dra. Maritza Tatiana Pérez Valencia

Ex-Jueza Nacional de Sala de lo Contencioso Tributario

28