NIIF PYMES

Sección 17

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

En muchas compañías, el desarrollo de sus actividades requiere
la inversión de importantes sumas de dinero en activos físicos
que serán utilizados a lo largo de varios períodos contables. Por
lo anterior, es de suma importancia el tratamiento contable dado
a este tipo de activos en los estados financieros. Estos activos,
denominados comúnmente como propiedades, planta y equipo,
se distinguen por tres características, las cuales pueden
observarse en la definición planteada por las NIIF para las Pymes:

 Son activos tangibles

 Son activos que se mantienen para el uso en las actividades de la entidad (bien sea en la
producción de bienes o servicios o en labores administrativas) o para ser arrendados a
terceros1.
 Su vida útil excede de un período contable.

Los elementos de propiedades, planta y equipo generalmente están representados en (aunque no

están limitados a):

- Terrenos
- Edificios
- Maquinarias y equipo (incluyendo repuestos que cumplan
con la definición mencionada).
- Vehículos
- Muebles
- Equipos de oficina
- Equipo de computación
- Equipo de oficina

CLASIFICACION

De acuerdo con su naturaleza las prop plantas y equipos se clasifican en:

1. DEPRECIABLES

Son los activos fijos susceptibles de sufrir desgaste por el uso, la obsolescencia, las
especificaciones del fabricante o la acción de factores naturales. En esta categoría están los
vehículos, muebles, enseres, equipos, maquinaria y edificios.

1 Con excepción de aquellos clasificados como propiedades de inversión

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El valor del terreno en donde se levanta la edificación no es depreciable, aunque hace parte
esencial del inmueble.

2. AGOTABLES

Son los recursos naturales cuyo valor y capacidad disminuyen a medida que se extraen o
explotan, tal como ocurre con los bosques y los yacimientos.

3. AMORTIZABLES

Son los bienes que en razón a su naturaleza, son susceptibles de demerito en el tiempo, como
el caso de las vías de comunicación y la adecuación de terrenos para la siembra.

4. OTROS ACTIVOS FIJOS

A este grupo pertenecen los demás activos fijos que no se pueden incluir en las anteriores
clasificaciones, como sucede con los terrenos, las construcciones en curso, la maquinaria en
montaje, el equipo en tránsito, etc

1. RECONOCIMIENTO

Los elementos de propiedades, planta y equipo deben incorporarse en el momento en el que se

cumplen los criterios de reconocimiento:

- Cumplen la definición de un elemento de los estados financieros (particularmente debe

considerarse cuando se cumple el criterio de control del recurso.
- Es probable que los beneficios económicos surjan hacia la entidad.
- El costo puede ser medido con fiabilidad.

Ejemplo: reconocimiento de propiedades, planta y equipo

Considere el caso de una maquinaria importada en las siguientes condiciones:

- El precio es de USD 50.000 FOB

- Es despachada por el proveedor el día 16 de diciembre de 2014
- Es facturada con fecha del 20 de diciembre del 2014
- Es embarcada en el puerto el día 22 de diciembre de 2014.
- Llega al puerto de destino el 15 de enero de 2015.
- Es nacionalizada el 20 de enero de 2015.
- Se recibe en las instalaciones de la compañía el 25 de enero de 2015-07-30

¿Cuándo debe incorporarse la maquinaria en los estados financieros del comprador? La definición
del momento del reconocimiento es de importancia en este tipo de casos debido a que puede
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influir en la forma en que se muestra la situación financiera de la entidad al cierre de un período

contable (asumiendo que el período de la entidad finaliza el 31 de diciembre de cada año).

En este ejemplo, son los términos de la negociación los que determinan el momento en el cual los
riesgos y ventajas son transferidos al comprador. Como se trata de una negociación en términos
FOB (Free on Board), o Libre a Bordo por sus siglas en español), es responsabilidad del vendedor
entregar las mercancías al comprador embarcadas en el puerto de embarque. Esto significa que el
comprador controla las mercancías desde el momento en que le han sido entregadas
(embarcadas), el 22 de diciembre de 2014, fecha en la cual debería reconocer el activo en los
estados financiero.

Materialidad

Otro elemento a considerar en el reconocimiento de una partida de de elementos de propiedades,

planta y equipo es el principio de materialidad. Como se anota en el documento referente a
conceptos y principios generales, muchos elementos de menor cuantía tales como algunos
implementos de oficina, útiles de aseo o incluso algunos repuestos, suelen no ser considerados
como activos y ser reconocidos inmediatamente como gastos.

La justificación conceptual de este tratamiento es que, considerando su cuantía, su inclusión o no

como activos no tiene efectos significativos en el proceso de toma de decisiones por parte de los
usuarios de los estados financieros. Sin embargo, la determinación de si un desembolso es
inmaterial, y por lo tanto se lleva a los resultados inmediatamente, es una materia de juicio que
debe considerar toda la información disponible en cada caso.

2. MEDICIÓN INICIAL

En el momento del reconocimiento inicial, las propiedades, planta y equipo se miden por el costo
de adquisición. El costo incluye los desembolsos necesarios para poner el bien en condiciones de
utilización sin incluir intereses ni diferencia en cambio y deduciendo los descuentos de cualquier
naturaleza (incluso los descuentos que se obtienen después de la compra por pronto pago).

Ejemplos que se incluyen como costo del activo son:

- Precio de compra
- Transportes y seguros
- Aranceles de importación
- Impuesto sobre las ventas que no pueda ser descontado de acuerdo con la regulación
aplicable.
- Otro tipo de impuestos y contribuciones que no sean objeto de devolución o recuperación.
- Todos aquellos que sean necesarios para ubicar el activo en las condiciones previstas por la
gerencia de la entidad, tales como desembolsos por manejo, descarga o instalación.
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Los desembolsos que no puedan ser atribuidos a la condición del activo no deben hacer parte del
costo de los elementos de las propiedades, planta y equipo:

- Desembolsos administrativos y de control

- Desembolsos de mercadeo
- Gastos de inducción y entrenamiento al personal para el adecuado manejo del activo (a pesar
de ser un desembolso que se aduce necesario para que la actividad pueda operar el activo, no
es necesario para que el activo por sí mismo pueda operar)2.

2.1 INTERESES Y DIFERENCIA EN CAMBIO

Conceptualmente puede argumentarse que el valor del efectivo pagado por tener el activo en
condiciones de utilización debería corresponder a su costo de adquisición a efectos de los reportes
financieros. En muchos casos, el valor de las ganancias o pérdidas por diferencia en cambio y el de
los intereses terminan generan un mayor o menor valor a pagar (pagado) por la adquisición del
activo en cuestión. Sin embargo, la NIIF para las Pymes ha determinado que bajo ninguna
circunstancia estos desembolsos hacen parte de los costos de un activo. Otros modelos
contables requieren o permiten la capitalización de
intereses como parte de los activos. Por ejemplo, la
NIC 23 en el modelo de NIIF plenas requiere la
capitalización de los costos por intereses siempre que
el activo sea apto (su período de tiempo de
construcción o adquisición sea sustancial).

Ejemplo: Diferencia en cambio

Una entidad adquiere maquinaria para el uso en el

exterior por valor de USD 50.000, fecha en la cual la tasa de cambio es de $1.800 por USD. Al
cierre del período la maquinaria aún se encuentra en tránsito hacia el país comprador y la tasa de
cambio en esta fecha es de $2.000 por USD.

En la fecha de adquisición de las mercancías, la contabilidad contabiliza la maquinaria en su

moneda utilizado la tasa de cambio de la moneda extranjera en esa fecha:

Débito Crédito
Propiedades, planta y equipo - Maquinaria $ 90,000,000
Pasivo - Acreedores del exterior $ 90,000,000

Al cierre del período, el valor de la obligación es mayor como consecuencia del incremento en la
tasa de cambio. El nuevo saldo de la obligación es de $100.000.000. De acuerdo con la NIIF para
las Pymes, el ajuste por diferencia en cambio debe incluirse en los resultados del período y no
debe incluirse como parte del costo del activo.

2 Ver ejemplo 15 del material de entrenamiento de la NIIF para las Pymes

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Débito Crédito
Gastos - Diferencia en cambio $ 10,000,000
Pasivo - Acreedores del exterior $ 10,000,000

2.2. COSTO DE ADQUISICIÓN: CASOS ESPECIALES

a) Cuando se adquieran elementos de propiedades, planta y equipo y el pago se aplace más allá
de los términos normales de crédito, se presume que el valor cobrado por el proveedor incluye
los intereses normales de financiación. Por esta razón, el costo del activo será medido como el
valor presente de los flujos futuros de efectivo. En términos prácticos, esto significa que en
estos casos el costo se determinará:

- Por el precio de contado de los bienes, si se conoce, o

- Por el valor presente de los pagos descontados a los largo del período de financiación
(método del interés efectivo).
La diferencia entre el costo de adquisición y el valor a pagar se contabilizará como gasto por
intereses a lo largo del período de financiación (método del interés efectivo).

Ejemplo:

Una entidad compra un vehículo por valor de $122.000.000 y obtiene un plazo especial de pago de
2 años sin intereses. Sin embargo, de acuerdo con las condiciones comerciales, si hubiese
comprado el vehículo de contado, el precio de adquisición habría sido de $116.000.000.

De acuerdo con el requerimiento de la NIIF para las Pymes, el costo del activo es de $116.000.000,
porque en este caso es evidente que el precio contiene una financiación implícita. Por tanto, el
reconocimiento contable de la adquisición sería:

Débito Crédito
Activos - Propiedades, planta y equipo $ 116,000,000
Cuentas por pagar $ 116,000,000

La diferencia entre el valor actual del pasivo ($116.000.000) y el valor a pagar ($122.000.000) se
contabilizará como gastos por intereses a lo largo del período de los dos años, utilizando el
método del interés efectivo (ver documentos de apoyo sobre Ingresos de actividades ordinarias,
cuentas por cobrar y otros activos financieros y el de inventarios).

b) Las entidades pueden adquirir elementos de propiedades, planta y equipo en operaciones

distintas a una compra venta convencional. En estos casos, el principio de la medición se
mantiene, es decir, los activos se deben medir inicialmente por su costo, a pesar de que su
costo se obtiene a través de estimaciones:
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- Adquisición en una combinación de negocios: el costo será el valor razonable en la fecha

de la combinación.

- Adquisición a través de una permuta: el costo del activo será su valor razonable y se
reconocerán utilidades y pérdidas en la operación de permuta, a menos que la transacción
carezca de sustancia comercial3 o cuando el valor razonable no pueda ser determinado de
manera fiable4, en cuyo caso el costo del activo será el valor en libros del activo entregado.

3. COSTOS POSTERIORES AL RECONOCIMIENTO

Para el reconocimiento de costos posteriores, deben seguirse los criterios de reconocimiento

inicial. En particular, es de vital importancia la probabilidad de que los beneficios económicos
fluyan hacia la entidad. Como consecuencia de lo anterior, los desembolsos posteriores de un
elemento de propiedades, planta y equipo que incrementan significativamente los beneficios
económicos esperados del activo (tales como su vida útil, su capacidad de producción, su
calidad de producción o cualquier otro tipo de beneficio medible) se contabilizan como parte
del costo del activo. Esto incluye sustituciones de repuestos importantes y desembolsos sobre
propiedades, planta y equipos para mejorar la producción, o en general incrementar los
beneficios económicos derivados del uso del activo, siempre que pueda demostrarse el
beneficio esperado por los desembolsos incurridos.

4. ASIGNACIÓN DEL COSTO

4.1 DEPRECIACIÓN

La depreciación es el proceso de distribución del costo de un activo, dentro de los períodos en

los cuales se espera utilizar los beneficios económicos incorporados en el activo. De la
definición anterior se desprende que el proceso de depreciación no tiene como objetivo
valorar el activo una vez comienza su uso. De igual forma, la depreciación tampoco está
pensada para medir el desgaste o deterioro del valor de los mismos, derivado de su uso (ver
deterior del valor de los activos).

El reconocimiento contable de la depreciación supone la disminución periódica del activo con

cargo a los resultados del período (gastos), a menos que la depreciación forme parte del costo
de un activo. Por ejemplo, la depreciación de una maquinaria involucrada en la producción de
inventarios se reconocerá como costo de producción (transformación) del inventario en vez de
contabilizarse como gasto.

3 Una transacción carece de sustancia comercial cuando se intercambian bienes de similar naturaleza. En otras palabras,
una operación carece de sustancia comercial cuando el importe y calendario de los flujos de efectivos estimados por la
utilización del activo, no cambian por efecto de la operación.
4 Porque no se puede determinar de forma fiable ni el valor razonable del activo entregado ni el activo recibido.
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Débito Crédito
Gasto de depreciación XXXX
Depreciación acumulada XXXX

La depreciación requiere de la determinación de las variables que incluyen en su cálculo:

Vida útil. Es el período de tiempo que la entidad espera utilizar el activo o el número de
unidades de producción o de uso que la entidad espera recibir del mismo. La determinación de
la vida útil es una estimación contable, para lo cual la entidad debe considerar todos los
factores que influyen en la misma (capacidad máxima de uso, obsolescencia, cambios
tecnológicos, políticas de utilización y reemplazo de los activos, entre otros). Lo anterior
significa que no necesariamente es adecuada la existencia de tablas estándar para la
determinación de las vidas útiles.

Por ejemplo, considere dos empresas que adquieren la misma maquinaria pero cada una tiene
un régimen de mantenimiento y uso distinto. ¿Sería correcto que las dos empresas
depreciaran el activo utilizando la misma vida útil? La respuesta correcta parece ser no. Cada
entidad deberá determinar la vida útil de la maquinaria considerando la experiencia con
activos similares, el uso previsto u otros factores que afecten la vida útil de ese activo en
específico.

En algunos casos las entidades podrán hacer estimados fiables de la vida útil sin necesidad de
hacer cálculos tan detallados (vehículos, edificios, mobiliarios). En otros casos, las
características únicas de algunos activos pueden hacer necesaria la contratación de expertos
para la determinación de la vida útil.

La vida útil no necesariamente es igual a la vida económica de un bien. Cuando las entidades
no pretenden utilizar el activo hasta consumir la totalidad de sus beneficios, la vida útil será
inferior a la vida económica. Por ejemplo, si una entidad compra un edificio pero sólo lo
espera utilizar durante 15 años, que es inferior a la vida económica del edificio que
seguramente será mucho mayor. En este tipo de casos, cobra especial importancia la
determinación de valores residuales, como se explicará más adelante.

La vida útil de un activo deberá cambiarse cuando existan indicios significativos de que han
cambiado las condiciones de éste. En estos casos, el cambio en la vida útil de un activo se
contabilizará como un cambio en una estimación contable (de manera prospectiva).

Erróneamente se considera que la vida útil consiste en calcular cuánto va a durar un bien, o
que se trata de contratar a un perito que estime cuánto tiempo se debe depreciar.
La vida útil es el período durante el cual la empresa espera darle uso al activo o el número de
unidades de producción que se espera obtener del mismo. Esto quiere decir que para la
estimación de la vida útil es necesario establecer períodos reales de utilización de los bienes y
no aplicar estrictamente los indicados en la norma tributaria.
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CRITERIOS PARA DETERMINAR LA VIDA UTIL DE UN ACTIVO

Los siguientes son los criterios actuales para determinar la vida útil del activo:

• Utilidad prevista: esta se evalúa en referencia a la capacidad o al producto físico que se

espera del activo.
• Desgaste físico esperado: para este criterio se considerarán aspectos como el programa que
tenga la empresa para las reparaciones y el mantenimiento del activo.
Por ejemplo, en el caso de una maquinaria o un vehículo, se observarán los factores
operativos tales como el número de turnos de trabajo en que se utilizará el activo y el grado
de conservación y cuidado que se tendrá mientras no se esté utilizando.
• Obsolescencia técnica o comercial: se refiere a los cambios o mejoras en la producción, o
cambios que se puedan presentar en la demanda de los productos o servicios que se obtienen
con el activo.
• Límites legales o restricciones sobre el uso del activo: por ejemplo, las fechas de caducidad
de los contratos de arrendamiento relacionados.
Un bien puede dividirse en componentes o partes.
Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden requerir
su reemplazo a intervalos regulares, lo cual implica que no se debe manejar como un todo. Si
los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones
significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, una entidad distribuirá el
costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciará cada uno de estos
componentes por separado a lo largo de su vida útil.

Valor residual: Es el valor que la empresa esperaría recibir hoy, si el activo ya estuviera en el
final de su vida útil. También denominado como valor de salvamento o valor de desecho y
representa una estimación de los recursos que se esperan recuperar del activo y que por lo
tanto no deben depreciarse. En muchos casos, los activos no tienen valores residuales
significativos, razón por la cual se asumen como nulos. Sin embargo, en otros casos los activos
podrían tener valores residuales significativos, razón por la cual es necesario considerar el
valor residual en el cálculo de la depreciación. Por ejemplo, cuando la vida útil es inferior a la
vida económica del bien, el valor residual suele ser significativo (ver caso 3 al final del taller
correspondiente a este documento).

Tal como sucede con la vida útil, el valor residual de un activo es una estimación contable y,
por tanto, podría afirmarse que nunca será exacto. Sin embargo, sí es necesario que la
estimación del valor residual sea razonable, para lo cual se requiere que las entidades utilicen
toda la información disponible en el momento de formular la estimación.

En términos generales, el valor residual es una estimación que será determinante para la
medición posterior de algunos activos pudiendo afectar el importe a depreciar. Este no puede
tratarse como una invención, dado que debe estimarse acorde a valores reales y es producto
de la evaluación que permite estimar un valor conforme a una sustentación.
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Cabe destacar que cuando, por alguna circunstancia, exista un cambio en los períodos futuros
que pueda generar modificaciones en cualquiera de las estimaciones contables de valor
residual o vida útil, será necesario que la entidad revele los efectos que espera que se
produzcan sobre los resultados futuros.

Para la estimación del valor residual, el párrafo 23 de la sección 18 de propiedades, planta y

equipo contempla dos hechos que podrían dar lugar a la existencia de un valor residual: (1)
que exista un compromiso por parte de un tercero para adquirir el activo una vez finalice su
vida útil o que, (2) existiendo un mercado activo para tal bien, se pueda determinar su valor
residual con referencia a ese mercado y sea probable que este exista al final de la vida útil del
activo.

MÉTODO DE DEPRECIACIÓN
Es el procedimiento específico que logra la distribución del costo del activo durante cada uno de
los períodos de servicio. La elección del método apropiado es una cuestión de juicio y debe
responder a la forma en que se espera consumir lo beneficios incorporados en el activo.
Conceptualmente existen tres categorías de métodos de común utilización:

MÉTODO DE LÍNEA RECTA

Es seguramente uno de los más utilizados. En este método se asigna el mismo importe de
depreciación a cada uno de los períodos, bajo el supuesto que el activo se utiliza de manera
uniforme durante todos los períodos y por lo tanto el patrón de consumos a lo largo de los años es
uniforme. El cargo por depreciación periódico se calcularía así:

El valor en libros del activo es el saldo contable del activo en una fecha determinada (costo –
depreciación acumulada – pérdidas por deterioro acumuladas).

EL costo de la maquinaria y equipo es de $ 2.961.500, la depreciación anual la hallamos dividiendo

el costo del activo entre el número de años de vida útil.

Depreciación anual= costo del activo/# de años de vida útil

Depreciación anual= $ 2.961.500/10 años = $ 296.150 anual / 12 meses = $ 24.680 mensual

5165 Gasto depreciación $ 24.680

1592 Depreciación acumulada $ 24.680
R/ contabilizamos depreciación del mes X
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MÉTODO DE LA SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS

Consiste en depreciar cada año, una cuota menor a la del periodo anterior. La cuota anual de
depreciación se calcula multiplicando el costo del activo, por los años pendientes de depreciar (n);
ese resultado se divide entre la suma de los dígitos de los años de vida útil (N).

Depreciación anual: (Costo – Dep Acum año ant) x Vida Útil) / N (suma de los dígitos años)

Para el ejemplo anterior

N: 10+9+8+7+6+5+4+3+2+1 = 55

Depreciación 1 año ($ 2.961.500 x 10)/ 55 = $ 538.454

Depreciación mensual 1 año = $ 538.454/12 = $ 44.871

5165 Gasto depreciación $ 44.871

1592 Depreciación acumulada $ 44.871
R/ contabilizamos depreciación del mes X

Depreciación 2 año (($ 2.961.500 - $ 538.454) x 9)/ 45 = $ 484.609

Depreciación 3 año (($ 2.423.046 - $ 484.609) x 8)/ 36 = $ 430.763

Suma
Saldo Activo Deprec Mensual Año Dep
Digito
2.961.500
2.423.045,45 538.454,55 10 55
1.938.436,36 484.609,09 9 45
1.507.672,73 430.763,64 8 36
1.130.754,55 376.918,18 7 28
807.681,82 323.072,73 6 21
538.454,55 269.227,27 5 15
323.072,73 215.381,82 4 10
161.536,36 161.536,36 3 6
53.845,45 107.690,91 2 3
- 53.845,45 1 1
2.961.500,00

METODO DE UNIDADES DE PRODUCCION

Este método permite depreciar un activo en proporción a los servicios prestados o de las unidades
producidas.

Este método exige estimar la capacidad de producción total o el servicio global que se puede
obtener del activo a depreciar.
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La depreciación anual resulta de dividir el costo ajustado del bien entre la cantidad total de
unidades que el activo está en capacidad de producir y el resultado se multiplica por las unidades
producidas en el periodo.

Depreciación anual: (Costo/ capacidad total) x operación anual

Suponiendo que la capacidad total es de 60.000 horas durante su vida útil y que en el primer año se
utilizara durante 6.000 horas, aumentando su uso en 500 hrs anuales a partir del segundo año.

De 1 año: ($ 2.961.500 / 60.000) x 6.000 = $ 296.150

Dep mensual 1 año $ 296.150 / 12 = $ 24.680

5165 Gasto depreciación $ 24.680

1592 Depreciación acumulada $ 24.680
R/ contabilizamos depreciación del mes X

Operación
Saldo Activo Deprec Anual Vida Util (Hrs) Años
anual
2.961.500 296.150 60.000 6.000 1
2.665.350,00 320.829 54.000 6.500 2
2.344.520,83 345.508 47.500 7.000 3
1.999.012,50 370.188 40.500 7.500 4
1.628.825,00 394.867 33.000 8.000 5
1.233.958,33 419.546 25.000 8.500 6
814.412,50 444.225 16.500 9.000 7
370.187,50 370.188 7.500 7.500 8
- - 9
- - 10
2.961.500,00

METODO DE REDUCCION DE SALDOS (Este método es fiscal)

Mediante este método, el monto de la depreciación de cada periodo contable se determina a

partir de una tasa fija anual, equivalente al doble del porcentaje que hubiera de aplicarse en el
método de línea recta, calculada sobre el saldo por depreciar en años anteriores. (ET art 134)

Depreciación anual: (costo – depreciación acumulada) x doble % a depreciar en línea recta

Tomando el ejemplo anterior Depreciación anual Deprec acumulada

($ 2.961.500 – 0) x 20% = $ 592.300 $ 592.300
($ 2.961.500 – $ 592.300) x 20%= $ 473.840 $ 1.066.140
($ 2.961.500 – $ 1.066.140) x 20% = $ 379.072 $ 1.445.212

Para el primer año la depreciación seria $ 592.300/ 12 meses = $ 49.358

5165 Gasto depreciación $ 49.358

1592 Depreciación acumulada $ 49.358
R/ contabilizamos depreciación del mes X
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Deprec
Saldo Activo Deprec Anual Año Dep % deprec
Mensual
2.961.500 592.300 592.300 1 20%
2.369.200,00 473.840 1.066.140 2 20%
1.895.360,00 379.072 1.445.212 3 20%
1.516.288,00 303.258 1.748.470 4 20%
1.213.030,40 242.606 1.991.076 5 20%
970.424,32 194.085 2.185.161 6 20%
776.339,46 155.268 2.340.428 7 20%
621.071,56 124.214 2.464.643 8 20%
496.857,25 99.371 2.564.014 9 20%
397.485,80 79.497 2.643.511 10 20%
2.643.511,36

Si notamos aun en el año 10 aún hay un saldo por depreciar por $ 397.485.80 el cual puede ser
ajustado por el valor total o seguir depreciando hasta agotar el saldo.

Ejemplo: Métodos de depreciación

Un activo se adquiere por el valor de $100.000.000. Se estima una vida útil de 10 años y se espera
que el valor residual no sea significativo (por lo tanto se asume 0). Para el cálculo del método
basado en el uso, se asume que la vida útil esperada (en horas) es de 1.000 y que durante los 10
años se utilizan en las siguientes proporciones:

Año Horas de
uso

1 100

2 200

3 50

4 150

5 20

6 40

7 180

8 160
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9 90

10 10

Las tablas de depreciación para cada uno de los métodos analizados se muestran a continuación:

Tabla de depreciación: Método de línea recta

A B C D E F G
Depreciación
Valor en Vida útil Depreciación Valor en
Período Costo Depreciación acumulada
libros restante del período libros
acumulada (final)
A-B C/D B+E A - F
1 100,000,000 0 100,000,000 10 10,000,000 10,000,000 90,000,000
2 100,000,000 10,000,000 90,000,000 9 10,000,000 20,000,000 80,000,000
3 100,000,000 20,000,000 80,000,000 8 10,000,000 30,000,000 70,000,000
4 100,000,000 30,000,000 70,000,000 7 10,000,000 40,000,000 60,000,000
5 100,000,000 40,000,000 60,000,000 6 10,000,000 50,000,000 50,000,000
6 100,000,000 50,000,000 50,000,000 5 10,000,000 60,000,000 40,000,000
7 100,000,000 60,000,000 40,000,000 4 10,000,000 70,000,000 30,000,000
8 100,000,000 70,000,000 30,000,000 3 10,000,000 80,000,000 20,000,000
9 100,000,000 80,000,000 20,000,000 2 10,000,000 90,000,000 10,000,000
10 100,000,000 90,000,000 10,000,000 1 10,000,000 100,000,000 0

Tabla de depreciación: Suma de los dígitos de los años

A B C D E F G H
Suma de Depreciación
Valor en Vida útil Depreciación Valor en
Período Costo Depreciación los acumulada
libros restante del período libros
acumulada dígitos (final)
A-B C / E *D B+F A - G
1 100,000,000 0 100,000,000 10 55 18,181,818 18,181,818 81,818,182
2 100,000,000 18,181,818 81,818,182 9 45 16,363,636 34,545,455 65,454,545
3 100,000,000 34,545,455 65,454,545 8 36 14,545,455 49,090,909 50,909,091
4 100,000,000 49,090,909 50,909,091 7 28 12,727,273 61,818,182 38,181,818
5 100,000,000 61,818,182 38,181,818 6 21 10,909,091 72,727,273 27,272,727
6 100,000,000 72,727,273 27,272,727 5 15 9,090,909 81,818,182 18,181,818
7 100,000,000 81,818,182 18,181,818 4 10 7,272,727 89,090,909 10,909,091
8 100,000,000 89,090,909 10,909,091 3 6 5,454,545 94,545,455 5,454,545
9 100,000,000 94,545,455 5,454,545 2 3 3,636,364 98,181,818 1,818,182
10 100,000,000 98,181,818 1,818,182 1 1 1,818,182 100,000,000 0

Tabla de depreciación: Horas utilizadas

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Sección 17

A B C D E F G H
Vida útil Depreciación
Valor en Horas de Depreciación Valor en
Período Costo Depreciación restante acumulada
libros uso del período libros
acumulada (horas) (final)
A-B C/D*E B+F A - G
1 100,000,000 0 100,000,000 1,000 100 10,000,000 10,000,000 90,000,000
2 100,000,000 10,000,000 90,000,000 900 200 20,000,000 30,000,000 70,000,000
3 100,000,000 30,000,000 70,000,000 700 50 5,000,000 35,000,000 65,000,000
4 100,000,000 35,000,000 65,000,000 650 150 15,000,000 50,000,000 50,000,000
5 100,000,000 50,000,000 50,000,000 500 20 2,000,000 52,000,000 48,000,000
6 100,000,000 52,000,000 48,000,000 480 40 4,000,000 56,000,000 44,000,000
7 100,000,000 56,000,000 44,000,000 440 180 18,000,000 74,000,000 26,000,000
8 100,000,000 74,000,000 26,000,000 260 160 16,000,000 90,000,000 10,000,000
9 100,000,000 90,000,000 10,000,000 100 90 9,000,000 99,000,000 1,000,000
10 100,000,000 99,000,000 1,000,000 10 10 1,000,000 100,000,000 0

Depreciación por componentes: Si los principales componentes de un elemento de propiedades,

planta y equipo difieren significativamente en términos de su vida útil o el patrón de consumo de
sus beneficios, cada uno de los componentes deberá depreciarse por separado. El principio
anterior es de especial importancia para el caso de activos de cuantías significativas, cuya
depreciación sea relevante para los estados financieros de la entidad.

Para activos de menor valor, como se explicó anteriormente, el concepto de materialidad puede
implicar que tal separación no es necesaria. La idea de depreciar por componentes se soporta en
una mejor representación de los eventos y transacciones de la entidad, de manera que el cargo
por depreciación recoja los efectos de los distintos componentes de un activo que son
representativos y que deben ser reemplazados cada cierto tiempo.

Ejemplo: Una empresa de transporte de carga adquiere un vehículo cuyo motor debe ser
cambiado cada cuatro años. El precio del vehículo es de $1.000.000.000. Se estima que el nuevo
motor costará $200.000.000 y que el vehículo (partes restantes) tiene una vida útil de 12 años.

¿Cuál es el valor del vehículo al finalizar el cuarto año (antes del cambio del motor)? ¿Cómo se
debe reconocer dicho cambio?

En este caso, a pesar de que se trata de un solo activo adquirido, la depreciación debe considerar
los distintos componentes del activo, puesto que la vida útil y el patrón de consumo de los
beneficios económicos son distintos. A efectos de la depreciación, será necesario separar la
depreciación contable del motor (con un costo de $200.000.000), de los demás componentes del
vehículo (costo $800.000.000). Suponiendo una depreciación lineal, los datos de la depreciación se
muestran a continuación:
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Sección 17

Depreciación Depreciación 4
Componentes Costo Vida útil
anual años
Vehículo 800,000,000 12 66,666,667 -266,666,667
Motor 200,000,000 4 50,000,000 -200,000,000

Valor en libros al finalizar el cuarto año

Costo histórico 1,000,000,000
Depreciación acumulada -466,666,667
Valor en libros 533,333,333

El reconocimiento de la sustitución del motor:

Débito Crédito
Activo - Depreciación acumulada - motor 200,000,000
Activo - Vehículo -motor 200,000,000
Para registrar el retiro del componente sustituido:

Débito Crédito
Activo - Vehículo -motor 200,000,000
Cuentas por pagar 200,000,000
Para registrar la incorporación del nuevo componente.

En muchos casos, en el momento de dar de baja el componente, no necesariamente éste estará

depreciado. En tales casos, si se realizara la sustitución antes de que el componente estuviera
totalmente depreciado, cualquier saldo del mismo se reconocerá en los resultados del período. En
nuestra opinión, este reconocimiento debería afectar el gasto por depreciación ya que debe
tratarse como un cambio en una estimación contable.

No siempre será evidente cuál es el valor de cada uno de los componentes significativos, puesto
que estos no se adquieren de manera separada. En la mayoría de los casos será necesario realizar
estimaciones para determinar el importe a asignar a cada uno. Las entidades deberán
determinarlo utilizando la información disponible., tales como el valor del reemplazo futuro o el
precio de adquisición de un elemento similar si se adquiriera por separado.
Las estimaciones correspondientes a la depreciación (vida útil, método, valores residuales) se
deben revisar si existen indicadores que suponen un cambio en las condiciones y, de ser necesario,
cambiarse contabilizando los efectos de manera prospectiva (es decir, ajustando el valor de la
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Sección 17

depreciación para el período del cambio y los períodos siguientes considerando las nuevas
estimaciones)5.

5. MEDICIÓN POSTERIOR

Para la medición posterior al reconocimiento, la NIIF para las Pymes requiere la utilización del
modelo del costo. El modelo del costo no requiere ajustar el activo a su valor de mercado salvo
cuando existan indicios de deterioro.

La NIIF para las Pymes no permite la revaluación de propiedades, planta y equipo como forma de
medición posterior. Sin embargo, otros modelos contables permiten que los elementos de
propiedades, plana y equipo sean revaluados a sus valores de mercado regularmente.

Por ejemplo, la NIC 16 permite a las entidades la elección de política contable que consiste en
revaluar los elementos de propiedades, planta y equipo con cierta regularidad. Quienes apoyan el
modelo de revaluación argumentan que los reportes financieros deberían dar cuenta de los
importes actuales de sus activos y por lo tanto consideran necesario que los elementos de
propiedades, planta y equipo se presenten por sus valores de mercado y no por sus valores
históricos.

En los documentos de discusión sobre la NIIFF para las Pymes, se abordó esta problemática y se
concluyó que permitir el modelo de revaluación implicaría incrementar la complejidad en los
reportes financieros de las Pymes y por tanto se prohibió el uso de las revaluaciones para
propiedades, planta y equipo.

Por lo menos anualmente, se debe verificar si existe evidencia o información que permita suponer
que un activo o grupo de activos de esta clase ha visto deteriorado su valor. Solo en estos casos se
debe determinar el importe recuperable y reconocer o revertir una pérdida por deterioro de valor.
Si se reconoce una pérdida por deterioro, se disminuirá el importe en libros y por lo tanto se
modificará el importe depreciable.

6. BAJA EN CUESTAS

Un activo (o componente significativo de un activo) debe darse de baja de estado de situación

financiera, cuando:

- Se venda o se disponga por cualquier otro medio.

- Cuando no se esperen beneficios económicos derivados del uso o la disposición del activo (en
otras palabras, cuando deje de cumplir la definición de activo).

5 Ver documento de apoyo, políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores.

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En estos casos, el importe en libros del activo comprado con la contraprestación recibida (si existe)
generará una ganancia o una pérdida en el retiro del activo.

Ejemplo 1
Suponga que una entidad tiene una maquinaria con los siguientes datos:

Costo 100,000,000
Depreciación acumulada -65,000,000
El activo se dejó de utilizar en la compañía y por tanto fue entregado como donación a una
fundación.

El asiento contable del retiro sería:

Débito Crédito
Gasto donación 35,000,000
Depreciación acumulada 65,000,000
Maquinaria 100,000,000

Ejemplo 2:

Basado en los datos del ejemplo anterior, suponga que la entidad no lo dona sino que decide
venderlo a crédito por valor de $40.000.000. El reconocimiento contable será:

Débito Crédito
Otras cuentas por cobrar 40,000,000
Depreciación acumulada 65,000,000
Maquinaria 100,000,000
Ingresos - Utilidad en venta de maquinaria 5,000,000

7. REVELACIONES

Con respecto a las propiedades, planta y equipo, las entidades deben revelar en sus estados
financieros:}

- Un resumen de las políticas contables adoptadas para los elementos de propiedades, planta y
equipo.

- Una conciliación de los saldos de inicio y de final del período, que muestre adquisiciones, bajas,
retiros, depreciación y otros movimientos representativos.
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- Los compromisos de adquisición de propiedades, planta y equipo existentes al final del

período.

- El valor de las propiedades, planta y equipo que estén entregadas en garantía de obligaciones.