AUDITORIA

Organizador:
João Guterres de
Mattos
M435a Mattos, João Guterres de.
Auditoria / João Guterres de Mattos. – Porto Alegre :
SAGAH, 2017.
124 p. : il. ; 22,5 cm.

ISBN 978-85-9502-010-8

1. Auditoria. I. Título.
CDU 657.6

Catalogação na publicação: Poliana Sanchez de Araujo – CRB 10/2094

Conceitos relacionados
à auditoria
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:

 Diferenciar auditoria interna de auditoria externa.

 Reconhecer o papel da auditoria interna dentro das empresas.
 Listar as principais ferramentas tecnológicas utilizadas pela auditoria
interna.

Introdução
Com o crescimento do mercado de auditoria ao longo dos anos, muitos
nichos importantes foram explorados. Neste contexto, dois principais
escopos no mercado de auditoria surgiram. Na Itália do século XV,
os primeiros auditores surgiram através do trabalho excepcional como
guarda-livros, que trabalhavam para os mercadores da época.
Ao longo dos anos, com a regulamentação da profissão, surgiram
empresas especializadas, ocupando o nicho de serviços de auditorias
independentes. Para regulamentar esse trabalho, foi necessária a criação
de regras e padrões. Nasciam, então, os principais órgãos vinculados
à profissão de auditoria.
Neste texto, você vai conhecer as diferenças entre o trabalho dos
auditores internos e externos. Você vai aprender também o papel dos
órgãos que regulamentam a profissão.
26 Auditoria

Características e diferença entre auditoria

interna e externa
O trabalho do auditor interno e do auditor externo, na maioria das vezes, tem
focos diferentes, no entanto, em ambos os campos de atuação os trabalhos
devem ser pautados por compromisso ético, dedicação e técnica que requer
a profissão de auditor. Em determinados casos, os trabalhos dos auditores
internos e externos podem ser compartilhados com os auditores externos, o
que demonstra que, do ponto de vista técnico, as profissões se assemelham.

Auditoria interna
A auditoria interna é uma área de staff dentro da empresa, trata-se de uma
equipe de auditores que possui vínculo empregatício com a empresa e trabalha
a serviço da alta administração. Ainda que o auditor interno faça parte do
quadro laboral da empresa, seu trabalho precisa ser realizado com maior grau
de independência possível, ou seja, a área de auditoria deve se reportar para o
mais alto nível hierárquico da empresa, para que toda e qualquer inconformi-
dade seja devidamente levada a conhecimento da alta administração.

Área de staff representa uma área de assessoria e consultoria vinculada a alta

administração.

Além disso, outros dois fatores são de extrema importância no trabalho da

auditoria interna:

 Periodicidade dos testes: a equipe de auditores internos trabalha em

tempo integral dentro de uma única empresa, os trabalhos de averi-
guações de áreas e controles-chave acontecem com maior frequência.
 Profundidade dos testes: os testes feitos pela auditoria interna tendem
a ser realizados com excelente nível técnico, pois além dos conhecimen-
tos básicos da profissão de auditor, a equipe interna, geralmente, tem
 Conceitos relacionados à auditoria 27

grande conhecimento dos processos e normas da empresa e conseguem

fornecer excelente cobertura aos riscos dos negócios no qual operam.

Uma equipe de auditoria interna, para gerar valor para à empresa, precisa
estar apta a realizar diferentes tipos de auditoria. Precisa ter conhecimento
sobre normas técnicas e práticas de mercado relativas à contabilidade, para
poder averiguar os dados contábeis e acompanhar o trabalho de auditoria
interna. Também necessita conhecer as diretrizes operacionais internas, bem
como detalhes dos processos para realizar trabalhos operacionais, contribuindo,
assim, com a identificação de riscos e melhoria contínuas. Além disso, precisa
ter habilidade técnica para conduzir auditorias de gestão, além de apoiar a
empresa em projetos e reestruturações.
Por isso, o conhecimento técnico e a formação acadêmica da uma equipe
de auditores internos pode variar, pois precisa acompanhar as necessidades
dos negócios. Profissionais de administração de empresas e contabilidade são
mandatórios na composição de uma equipe de auditoria interna, pois somente
eles podem dar cobertura a alguns tipos de trabalhos anteriormente citados.

Auditoria externa
A auditoria externa, ou auditoria independente, cumpre uma função muito
importante na sociedade. Seu trabalho se assemelha ao trabalho do auditor
interno em alguns aspectos, porém há importantes fatores que diferenciam
esses profissionais. O primeiro deles, e de maior importância é o vínculo
trabalhista. O auditor externo não tem vínculo trabalhista com a empresa
auditada, ele é um prestador de serviço, fato que gera maior independência
nos trabalhos e, consequentemente, na emissão do parecer.
A independência é tão importante para o trabalho do auditor externo, que
a comissão de valores imobiliários (CVM) institui normas relativas ao prazo
em que uma firma de auditoria pode permanecer prestando serviço para
uma empresa auditada. A norma estipula um prazo máximo de vínculo de 5
anos, depois desse prazo, a auditada deve buscar uma nova firma de auditoria
externa para avaliar suas demonstrações contábeis, e só poderá recontratar o
antigo parceiro, depois de três anos. Está regra se aplica, fundamentalmente,
a todas as empresas vinculadas a CVM.
28 Auditoria

CVM é a comissão de valores mobiliários, responsável pela regulamentação do mercado

de capitais no Brasil.

O objetivo principal de uma auditoria externa é examinar os registros

contábeis, por meio de procedimentos técnicos e emitir parecer em parcial
acerca dos dados averiguados. Como consequência deste trabalho, é possível
identificar uma fraude. Além disso, você precisa saber que não é escopo do
auditor externo emitir parecer e recomendações sobre a qualidade de produtos,
em geral, essas atividades são desempenhadas por áreas específicas dentro
das empresas e, por vezes, passam por auditoria interna.
É mandatório que os profissionais de auditoria externa, que realizam
auditorias de balanço, tenham formação em ciências contábeis, contudo,
uma empresa de auditoria também conta com profissionais de outras áreas,
responsáveis pela cobertura de outros serviços ofertados por essas firmas.
Cabe, no entanto, salientar que o principal produto e o mais reconhecido no
mercado é de fato a auditoria das demonstrações financeiras e controles-chave
relacionados à contabilidade.
Outro ponto importante e característico do trabalho da auditoria externa
é a profundidade dos testes. O auditor externo possui algumas limitações
em relação aos auditores internos no que se refere ao grau de conhecimento
dos negócios e, também, não tem o mesmo prazo para realização dos testes,
geralmente é menor. Dessa forma, a profundidade dos testes não é a mesma
obtida em uma auditoria interna.
 Conceitos relacionados à auditoria 29

Principais diferenças
Agora que você já conheceu um pouco mais das características das audito-
rias interna e externa e descobriu que o dever ético, o escopo e os testes dos
auditores internos externos são tecnicamente semelhantes, vamos elencar e
comparar as diferenças. Veja, no Quadro 1, a seguir, as principais diferenças
entre essas duas profissões.

Quadro 1. Características das profissões.

Objeto comparativo Auditor interno Auditor externo

Vínculo empregatício Funcionário da empresa Profissional

independente

Grau de Menor Maior

independência

Tipos de auditorias Contábil, operacional Contábil

mais comuns e gestão

Periodicidade Maior Menor

dos testes

Responsabilidade Trabalhista Civil e criminal

Profundidade Maior Menor

dos trabalhos

Contribuições Maior Menor

para o negócio

Contribuições para Menor Maior

os investidores e
público externo
30 Auditoria

Leia a Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis (NBCT) nº

11 para saber mais sobre as características da auditoria externa.

Função da auditoria interna

A auditoria interna desempenha uma função extremamente importante dentro
das organizações, seu papel é prestar serviço a alta administração da empresa,
apoiando no controle dos bens ativos, no acompanhamento do andamento
de processos e cumprimento das normas internas. Cabe à auditoria interna
garantir um ambiente de controles internos saudável, bem como realizar as
devidas recomendações sobre possíveis melhorias, quando necessário.
O trabalho do auditor interno deve transmitir confiança para alta ad-
ministração, pois eles são os olhos e os ouvidos da alta cúpula da empresa
em meio aos processos. Nesse sentido, é importante informar que o auditor
interno deve transitar com total liberdade por todas as áreas da empresa, para
que ele possa ter uma visão macro e sistêmica dos negócios. Somente dessa
forma, poderá cumprir alguns de seus objetivos, que são dar suporte às rotinas
administrativas e financeiras da empresa e realizar uma incursão nos demais
processos transacionais e não transacionais da empresa.
O auditor interno avalia os fluxos dos processos apontando os pontos de
riscos, também realiza testes nos processos de rotina das áreas auditadas para
verificar a sua eficácia e eficiência. Ainda, o auditor interno analisa e testa os
controles internos já mapeados de cada uma das áreas que audita, realizando
testes substantivos quando necessário. Faz parte da rotina do auditor, além do
cumprimento do plano de auditoria, atender a demandas especiais da gestão,
como por exemplo investigações de possíveis fraudes ou erros operacionais.
Por vezes, a auditoria interna acaba prestando serviços de consultoria para
as mais variadas áreas da empresa, pois antes de os gestores das referidas
áreas tomarem uma decisão estratégica, acabam consultado a auditoria interna
com o intuito de averiguar os reflexos das ações desejadas em outras áreas
 Conceitos relacionados à auditoria 31

da empresa ou até mesmo em termos de compliance das normas externas.

Porém, cabe salientar que a auditoria interna não tem poder de decisão sobre
os processos, apenas faz recomendações baseadas em aspectos técnicos. A
decisão de acatar ou não é de responsabilidade dos administradores do negócio.
O auditor não tem responsabilidade direta sobre os processos que examina,
sua responsabilidade é limitada ao seu parecer final e, também, não tem por
prática realizar pessoalmente a implantação das ações que recomenda ao
final de cada trabalho. Ele pode, por vezes, atuar como consultor, conforme
citado anteriormente, apoiando a área sobre os passos que deve seguir até a
implantação de um plano de ação, porém não é recomendável que ele faça isso.
Muitas empresas enxergam a área de auditoria interna como uma ferra-
menta de controle centralizada e, assim, formam equipes de auditores internos
visando a redução de custos, substituindo pessoas que realizam e fiscalizam os
controles diretamente nos processos e trazendo essa atividade para uma área
corporativa para serem realizadas por mão de obra técnica. Esse processo, na
maioria das vezes, tem um excelente custo-benefício, além de trazer maior
segurança para os processos em razão do nível de segregação de funções.
Outro ponto extremamente importante para o trabalho do auditor é o sigilo.
Os auditores detêm muitas informações sigilosas e estratégicas das empresas,
como: informações financeiras, de pessoal, margens de produtos, preços de
compra, lista de clientes, lista de fornecedores e outros dados que são valiosos
para o negócio. Portanto, é impreterível que essas informações fiquem restritas
a equipe de auditoria e sejam arquivadas, física ou virtualmente, em ambientes
seguros, nos quais os demais setores da empresa não tenham acesso.
Os trabalhos de auditoria interna são baseados em princípios éticos, pro-
cedimentos técnicos e metodologia, acompanhe, a seguir:

 Testes de observância: visam à obtenção de uma segurança razoável

quanto aos controles internos estabelecidos pela administração, se estão
em efetivo funcionamento e, inclusive, quanto ao seu cumprimento
pelos funcionários da entidade.
 Teste substantivos: visam à obtenção de evidência quanto à suficiência,
exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informações
da entidade.
 Papéis de trabalho: são compostos por evidências (documentos) e
apontamentos feitos pelo auditor ao longo do trabalho, visando a amparar
as informações citadas em seu parecer.
32 Auditoria

A auditoria interna trabalha de forma planejada e estruturada, com intuito

de dar cobertura aos principais exames e localidades (filiais e empresas do
grupo) necessários para continuidade do negócio. Os dados são devidamente
selecionados, de forma direcionada ou amostral aleatória, porém pautadas
por aspectos técnicos.
Por fim, o trabalho é finalizado com o relato dos fatos apurados por meio
de um sumário executivo e/ou relatório analítico, que demonstra a todos
os envolvidos no processo de auditoria os resultados obtidos, sempre com
uma visão imparcial, objetiva e contributiva. Quando possível, são também
demonstrados os benefícios gerados a partir do trabalho, como:

 fraudes identificadas;
 valores recuperados;
 perdas identificadas e estancadas a partir do trabalho;
 desvios relevantes;
 oportunidades de melhoria.

Leia a NBCT nº 12 para saber mais sobre as características da auditoria interna.

Órgãos reguladores da profissão de auditor

O crescimento da demanda no mercado de auditoria acompanhou a globalização
e as respectivas evoluções do mercado ao redor do mundo. Por esse motivo,
surgiu a necessidade da formação de fóruns e comitês para discutir o tema
auditoria e outros relacionados à profissão do auditor. Cabe salientar que o
auditor precisa estar atento as mudanças legislativas no mercado interno e
externo, pois essas mudanças afetam diretamente seu dia a dia.
Por isso, você deve conhecer os principais órgãos relacionados a auditoria
e ficar atento às normas emitidas por essas entidades, pois os auditores, tanto
internos como externos são multiplicadores e fiscalizadores dessas legislações.
Logo, é possível afirmar que o estudo sobre o trabalho e abrangência dos
órgãos reguladores é de primordial importância para a formação do auditor.
 Conceitos relacionados à auditoria 33

Nacionais

CVM – Comissão de Valores Mobiliários

A CVM é um órgão nacional, vinculado ao ministério da fazenda, que tem

como finalidade acompanhar o mercado de valores mobiliários no Brasil. Por
meio de sua Instrução Normativa nº 308, delibera sobre os direitos e deveres
das auditorias independentes, tratando de trabalhos envolvendo empresas que
operam no mercado de capitais brasileiro.

IBRACON – Instituto dos Auditores Independentes do Brasil

O IBRACON tem como principal objetivo a luta em prol do fortalecimento

da profissão de auditor independente e das estruturas de mercado no Brasil,
além disso é a instituição autorizada a traduzir o Livro Normas Internacionais
de Relatório Financeiro (IFRS).

CFC e CRC – Conselho Federal e Regional de Contabilidade

O CFC é responsável pela regulamentação da profissão contábil e pela emissão

de normas que norteiam o trabalho de contadores e auditores internos e exter-
nos, em relação a trabalhos de auditoria contábil ou de avaliação de controles
internos que afetam a situação patrimonial ou resultado das empresas.

IIA Brasil – Instituto dos Auditores Internos do Brasil

O IIA Brasil tem como preocupações promover o valor dos auditores internos
nas organizações, proporcionar condições para o desenvolvimento e a capaci-
tação dos executivos do setor e, ainda, disseminar o papel desse profissional
no mercado.

Internacionais

IASB – International Accounting Standards Board

Criado em 2001, com sede em Londres, o IASB é responsável pelo estudo e

divulgação das normas contábeis internacionais (IFRS, do inglês International
Financial Standards Reports).
34 Auditoria

FASB – Financial Accounting Standards Board

Também é responsável pelo estudo e divulgação de normas técnicas da con-

tabilidade chamadas FAS, do inglês financial accounting standards. Porém
as normas emitidas por essa entidade estão restritas a empresas do mercado
financeiro americano. Não são consideradas normas internacionais como o
IFRS.

IFAC – International Federation of Accountants

Criado em 1977, com sede nos Estado Unidos, o IFAC é responsável por emitir
orientações contábeis e de auditoria em aspectos como:

 IAS (normas e procedimentos internacionais de auditoria) por meio

do apoio ao IAASB;
 código de ética sobre dos profissionais de contabilidade;
 procedimentos internacionais de contabilidade gerencial e governamental.

IAASB – International Auditing and Assurance Standards Board

Criado em 1978, nos Estados Unidos, é intitulado como organismo de nor-

matização e tem como finalidade estabelecer normas internacionais sobre
auditoria, revisão, outras assegurações, controle de qualidade e serviços
relacionados. Também trabalha para melhorar a qualidade da prática dos
auditores em todo o mundo.

PCAOB – Public Company Accounting Oversight Board

Ativo desde 2002, também com sede nos Estado Unidos, foi criado em conjunto
com a Lei SOX (Sarbanes-Oxley), com a finalidade de fiscalizar auditores e,
consequentemente, proteger os interesses dos investidores. Embora aplicável
às empresas que estão submetidas a SOX, o PCAOB tem como missão esta-
belecer as normas de auditoria, controle de qualidade, ética e independência
em relação aos processos de inspeção e a emissão dos relatórios de auditoria.
 Conceitos relacionados à auditoria 35

1. O mercado brasileiro, qualquer objetivo proteger o patrimônio

que seja o setor de atividade da empresa. Para isso, mapeia
e salvo algumas exceções, é e cria mecanismos antifraude
bastante competitivo e volátil. Por e realiza investigações sobre
isso, as empresas identificaram desvios éticos e negligência. Por
ao longo dos anos que os bons isso, a auditoria interna deve,
resultados não estão apenas impreterivelmente, reportar-se
vinculados a um bom produto, ao diretor jurídico da empresa.
mas também a uma boa gestão. d) A auditoria interna trabalha
O mercado de auditoria interna em conjunto com a área de
vem ganhando espaço dentro das recursos humanos da empresa,
entidades e gerando valor a elas. de forma a reportar-se à
Assinale a alternativa correta em mesma diretoria. Sua atividade
relação ao papel e posicionamento está vinculada à análise de
da auditoria interna dentro das conduta dos funcionários da
empresas. empresa em discordância com
a) Reportando-se hierarquicamente a missão, a visão e os valores da
ao mais alto cargo existente na empresa. Se forem identificadas
empresa, a auditoria interna inconformidades, a auditoria
busca garantir a manutenção interna irá subsidiar e munir
saudável do ambiente de a área de recursos humanos
controles internos e mapear de documentação que apoia
os riscos do negócio de nas ações punitivas, sempre
forma a evitar perdas e respaldados pela legislação
potencializar ganhos. trabalhista brasileira.
b) A auditoria interna deve ser e) Embora a folha de pagamento
composta por uma equipe de do departamento de auditoria
contadores altamente treinados. seja de responsabilidade da
Deve reportar-se ao diretor empresa, a auditoria interna
de contabilidade da empresa reporta-se hierarquicamente
para poder analisar os dados ao IBRACON, pois necessita
contábeis e informar sobre todas manter o grau de independência
as inconformidades identificadas exigido pela profissão e o
e corrigidas, sem restrições regulamento pelas normas
de gerentes e supervisores. internacionais de contabilidade.
c) A auditoria interna, Este departamento tem
diferentemente da externa como objetivo fiscalizar os
(que busca avaliação dos dados procedimentos internos
contábeis) tem como principal para garantir a qualidade
36 Auditoria

de gestão e gerar conforto produtos ofertados pelas

aos stakeholders (clientes, empresas auditadas.
fornecedores, investidores, etc). c) O auditor externo, quando
2. O trabalho do auditor independente contratado para realização de
é de extrema importância para a auditoria contábil, restringe seu
sociedade. Apesar disso, no passado parecer a aspectos relativos
já ocorreram diversos problemas à situação patrimonial da
em que o parecer emitido por empresa, ou seja, apenas
empresas de auditoria independente aqueles fatos que refletiram
não refletia a realidade e favorecia no balanço patrimonial.
as empresas auditadas. Assinale a d) A auditoria externa, por meio
alternativa que melhor descreve de avaliações técnicas e
os objetivos de uma auditoria valendo-se de alto grau de
externa e os cuidados que devem independência, tem como
ser tomados para garantir um principal objetivo identificar
parecer imparcial e realista da fraudes e distorções que possam
situação econômico-financeira das causar prejuízos aos investidores
empresas auditadas. das empresas auditadas.
a) Para garantir a qualidade e) A auditoria contábil é um dos
dos pareceres emitidos por serviços mais vendidos pelas
auditores independentes, a CVM firmas de auditoria ao redor
publicou uma norma em 1999. do mundo. Para garantir a
Ela estabelecia os prazos de qualidade destes serviços, foi
relacionamento entre auditados instituído que apenas contadores
e auditores. Segundo orientações registrados podem executar o
da CVM, uma empresa de trabalho de auditoria contábil.
auditoria não pode ter relação 3. Ao longo dos anos, foram criados
(avaliação das demonstrações) diversos órgãos para regulamentar
do mesmo cliente por mais de e controlar a evolução da profissão
três anos. Se a empresa auditada e do mercado de auditoria no
desejar recontratar esta firma Brasil. Analise as questões e
de auditoria, após encerrado aponte a que retrata o correto
o prazo de três anos, deve papel do respectivo órgão
aguardar pelo menos cinco anos. relacionado à auditoria.
b) O auditor externo tem como a) A CVM (Mobile Values
principal atividade a avaliação Commission) é responsável
dos procedimentos técnicos pela regulamentação da Bolsa
e operacionais da empresa. de Valores americana e por
Ele divulga ao mercado um supervisionar os trabalhos
parecer conclusivo a respeito das firmas de auditorias
da qualidade dos processos que emitem parecer sobre
da empresa. Em documento a situação financeira de
adicional, recomenda empresas que operam na
melhorias nos processos e bolsa dos Estados Unidos.
 Conceitos relacionados à auditoria 37

b) O Instituto Brasileiro de 5. Assinale a afirmativa correta

Contabilidade (IBRACON) é em relação a órgãos, objetivos
responsável pela regulamentação e obrigações da profissão de
da profissão contábil no Brasil. auditoria.
c) O Conselho Federal de a) A maior contribuição de um
Contabilidade (CFC) é auditor para com o auditado
responsável pela regulamentação é a transparência de sua
e análise dos trabalhos realizados opinião. Além disso, no caso
por auditores independentes. da auditoria interna, além da
O Conselho Regional de opinião, devem ser ponderadas
Contabilidade (CRC) fica as recomendações do auditor,
responsável pela avaliação que são valiosas para o
e garantia da qualidade do andamento dos negócios.
trabalho das auditorias internas. b) A auditoria interna deve
d) Os Institutos dos Auditores compartilhar seus papéis de
Internos do Brasil (IIA Brasil) são trabalho com os auditores
voltados à regulamentação externos, pois este processo
e ao fortalecimento da é parte do escopo da área
auditoria interna no Brasil. de auditoria interna.
e) O Instituto de Auditoria e c) As auditorias externas são
Segurança da Informação contratadas pelas empresas
do Brasil (IASB) é a entidade para avaliar sua situação
responsável pela regulamentação econômico-financeira e emitir
da profissão do auditor de TI um parecer ao mercado,
e dos profissionais da área de buscando dar credibilidade
segurança de informação. aos números. Sua opinião
4. Marque a alternativa que formal deve, impreterivelmente,
melhor diferencia o auditor atender aos interesses da
interno do externo. empresa que a contratou.
a) Quantidade e profundidade d) O IIA, como órgão representante
dos testes realizados durante dos auditores internos, é
o trabalho de auditoria. responsável por avaliar os papéis
b) Técnicas e procedimentos de trabalho dos auditores
de trabalho. externos antes da publicação
c) O escopo de trabalho. das demonstrações contábeis.
d) Princípios e e) As auditorias internas sempre
responsabilidades éticas. ocorrem para atender a
e) Necessidade de avaliação demandas geradas no canal
dos controles internos. de denúncia das empresas.
38 Auditoria

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 Encerra aqui o trecho do livro disponibilizado para
esta Unidade de Aprendizagem. Na Biblioteca Virtual
da Instituição, você encontra a obra na íntegra.