Audit Interne
Audit Interne
Audit Interne
COMPTABLE
Définition
Types d’audit
Normes de l’audit
Démarche d’audit
Audit financier et comptable
• Définition:
L’audit financier est un examen conduit par un
professionnel en vue d’émettre une opinion motivée sur la
régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes et états
financiers d’une société.
Trois facteurs:
- s’assurer que le produit audité est conforme aux normes:
une certification du produit
- Vérifier que le contrôle interne est adapté et efficient: le
processus de contrôle qui détermine la qualité du produit
=> CI défini, pratiqué et efficient
- Instituer un contrôle périodique des procédures des
contrôles de l’entreprise: chaîne de contrôle fiable
Audit financier et comptable
• Types d’audit
• Compétence
• «Nul ne peut exercer les fonctions de commissaire aux comptes s’il
n’est inscrit au tableau de l’ordre des experts comptables».
• Le commissaire aux comptes s’assure également que les experts ou
collaborateurs auxquels il confie des travaux ont une compétence
appropriée.
• Le commissaire aux comptes et ses collaborateurs complètent
régulièrement et mettent à jour leurs connaissances dans les
domaines comptable, juridique, fiscal, de gestion et de la pratique des
affaires..
• Le commissaire aux comptes doit aussi établir son programme de
formation en dehors de l’actualisation des connaissances, il peut
notamment :
• préparer, animer ou participer aux séminaires organisés par les organisations
professionnelles, des organismes de formation ou des cabinets,
• être l’auteur d’études ou d’ouvrages techniques.
Audit financier et comptable
• Normes de l’audit
• Indépendance
• Le CAC doit conserver une attitude d’esprit indépendante lui
permettant d’effectuer sa mission avec intégrité et objectivité,
• Il doit être libre de tout lien réel qui pourrait être interprété comme
constituant une entrave à cette intégrité et objectivité.
• Il s’assure également que les experts ou collaborateurs auxquels il
confie des travaux respectent les règles d’indépendance.
• Ainsi, ne peuvent être commissaires aux comptes ces personnes :
• les actionnaires de l’entreprise;
• les conjoints, parents et alliés, jusqu’au deuxième degré ;
• les personnes qui reçoivent un salaire ou une rémunération quelconque à
raison d’une autre activité que celle de commissaire aux comptes ;
Audit financier et comptable
• Normes de l’audit
• Qualité du travail
• Le commissaire aux comptes exerce ses fonctions avec conscience
professionnelle et avec la diligence permettant à ses travaux d’atteindre un degré
de qualité suffisant compatible avec son éthique et ses responsabilités.
• Le commissaire aux comptes s’assure que ses collaborateurs respectent les
mêmes critères de qualité dans l’exécution des travaux qui leur sont délégués.
• Secret professionnel
• Les commissaires aux comptes, ainsi que leurs
collaborateurs et experts, sont tenus au secret
professionnel pour les faits, actes et renseignements dont
ils ont pu avoir connaissance à raison de leurs fonctions.
Audit financier et comptable
• Normes de l’audit
L’identification et l’évaluation
des procédures de contrôle
interne
La prise de connaissance de
l’entreprise et la planification
de l’audit
Audit financier et comptable
• Démarche d’une mission d’audit financier
Prise de Identification
connaissance des domaines et Rédaction d’un
générale de systèmes plan de mission
l’entreprise significatifs
Audit financier et comptable
• Risque inhérent : la possibilité qu’une assertion (une affirmation) soit
affectée par une anomalie due à une erreur, qui peut être significative
individuellement ou une fois agrégée à d’autres anomalies,
indépendamment de toute procédure de contrôle interne. Ainsi, les
comptes dans lesquels sont enregistrés des montants issus
d’estimations comptables par nature incertaines présentent
davantage de risques d’erreurs que les comptes dans lesquels sont
enregistrés des données routinières et factuelles.
• Risque de non détection : le risque que les moyens mis en œuvre par
l’auditeur ne parviennent pas à détecter les erreurs dans un compte
ou une catégorie d’opérations.
Audit financier et comptable
• Démarche d’une mission d’audit financier
L’identification et l’évaluation
des procédures de contrôle
interne
La prise de connaissance de
l’entreprise et la planification
de l’audit
Audit financier et comptable
• Démarche d’une mission d’audit financier
L’identification et l’évaluation
des procédures de contrôle
interne
La prise de connaissance de
l’entreprise et la planification
de l’audit
Audit financier et comptable
• Démarche d’une mission d’audit financier
Principe de prudence
• Constatation des provisions, enregistrement des produits réels acquis
Principe de clarté
• Bonne rubrique, bon compte
• La circularisation
Audit financier et comptable
• Le contrôle des comptes et états financiers
• Tests substantifs
• L’analyse de ratio,
• L’analyse de tendance,
• Les tests de cohérence.
• Les tests de détails
Audit financier et comptable
• Le contrôle des comptes et états financiers
• Vérifier que les avances clients correspondent bien à des commandes en-cours ou à des acomptes.
• Obtenir le détail du compte de "factures à établir" et le rapprocher au solde de la balance générale. Contrôler sa
justification par l’obtention des bons de livraison ou la confirmation de réalisation de la prestation et valider leur
apurement sur l’exercice suivant.
• S'il existe des comptes clients ouverts au nom des dirigeants, d'associés ou de sociétés du groupe, apprécier le
caractère courant et normal des opérations ; rapprocher les soldes de ceux des entreprises concernées ;
rechercher les conventions réglementées et les rapprocher des décisions des organes de direction de la société.
• S'assurer que les derniers bons de livraison de l'exercice correspondent à des sorties de stocks et ont donné lieu
à facturation et comptabilisation d'un produit (ou ont fait l'objet d'écritures de régularisations).
• S'assurer que les livraisons de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni de sorties de stocks, ni de facturations ou de
comptabilisations anticipées.
• S'assurer que les derniers bons de retour de l'exercice correspondent à des entrées en stocks et ont donné lieu
à l'émission d'un avoir et à la comptabilisation d'une charge (ou ont fait l'objet d'écritures de régularisations).
• S'assurer que les retours de l'exercice suivant n'ont fait l'objet ni d'entrées en stocks, ni d'émissions d'avoirs ou
de comptabilisations anticipées.
• Faire une revue des avoirs émis après la clôture, jusqu'à une date la plus avancée possible, et détecter les
retours, les rabais, remises, ristournes et avoirs accordés non provisionnés.
• Faire une revue des encaissements autour de la clôture pour identifier les montants importants et/ou inhabituels
et vérifier qu'ils sont comptabilisés sur la bonne période.
• Rapprocher le total de la balance âgée de la balance générale.
• Examiner et apprécier à partir de la balance âgée, les créances dont la durée de recouvrement excède la durée
moyenne appliquée par l'entreprise.
Achats- fournisseurs et charges externes
• Tests analytiques
• S'assurer que les premières réceptions de l'exercice suivant n'ont fait l'objet d'aucune
comptabilisation de facture ou de provision sur l'exercice contrôlé.
• S'assurer que les premières factures enregistrées sur l'exercice suivant ne
correspondent pas à des mouvements de stocks de l'exercice.
• Appliquer la même démarche pour les retours de marchandises et les avoirs.
• En liaison avec le contrôle de la séparation des exercices, analyser le compte de
"fournisseurs factures non parvenues". Obtenir le détail du compte et le rapprocher au
solde de la balance générale. Contrôler la justification du compte par l’obtention des
bons de réception ou la confirmation de réalisation de la prestation et valider leur
apurement sur l’exercice suivant.
• Faire une revue des avoirs à recevoir et de leur justification. Vérifier leur apurement
sur la période subséquente.
• Analyser les principes de comptabilisation en ce qui concerne les échanges non
monétaires (troc, réclamation aux fournisseurs).
• Vérifier que les dettes libellées en devises sont comptabilisées au cours de clôture et
que la différence de change figure en écarts de conversion.
• Contrôler le traitement comptable et fiscal des écarts de conversion et faire le lien
avec les provisions pour perte de change.
Immobilisations
• Tests analytiques
• Etablir une ventilation par nature des • Etablir une ventilation par nature des
immobilisations incorporelles. immobilisations corporelles.
• Se procurer un état des mouvements de • Se procurer un état des mouvements de
l'exercice et le recouper avec le bilan. l'exercice et le recouper avec le bilan.
• S'assurer que l'entreprise établit des plans • Rapprocher les mouvements comptables des
d'amortissements. pièces justificatives. Vérifier les dates, quantités,
• Vérifier les plans d’amortissements par sondage prix, parties, désignations, imputations
(bases, taux, calculs, conformité avec les comptables, l'existence physique et l'utilisation
comptes). faite par l'entreprise de ces immobilisations.
• Contrôler la justification des provisions pour Recalculer les plus ou moins-values. Vérifier la
dépréciation (motif, calcul). détermination de la valeur comptable et/ou la
reprise des provisions. S'assurer de
• S’il existe un indice de perte de valeur à une l'encaissement du prix de vente. Vérifier le cas
date proche de la clôture, s’assurer que le client échéant le reversement de la TVA.
a procédé à des analyses permettant de justifier • Vérifier par sondage les opérations
la valeur actuelle à retenir à la clôture, apprécier d'acquisitions et de cessions de fin d'exercice ;
la vraisemblance des conclusions du client sur rapprocher avec les pièces justificatives (bons
l’existence d’éventuelles pertes de valeur, de livraison, bons de réception, bons de
justifier les hypothèses retenues par le client commande, factures...).
ainsi que le montant de la dépréciation.
• Faire une revue de certains comptes de charges
• Contrôler les comptes de charges et produits (réparations, etc...) et s'assurer qu'il n'y a pas
liés aux immobilisations incorporelles. Vérifier lieu d'immobiliser certains frais.
leur traitement fiscal.
Immobilisations
• Immobilisations financières
• Assister à l'inventaire physique des stocks, remplir le guide de contrôle de l’inventaire physique et faire un mémo
de synthèse.
• Lorsqu’aucun inventaire n’a été réalisé, identifier la nécessité de procéder à un inventaire lors de l’intervention.
En cas de mise en place d’un inventaire « post clôture », identifier l’ensemble des mouvements réalisés entre la
date de clôture et la date d’inventaire, de manière à justifier des écritures comptabilisées à la clôture, effectuer
par sondage des rapprochements aux pièces justificatives.
• Lorsque l'inventaire a été effectué à une date antérieure à celle de la clôture et que le contrôle interne n’est pas
satisfaisant, faire un "roll-forward" pour valider les montants figurant en comptabilité à la date de clôture.
• Examiner les différences significatives entre l'inventaire permanent et les comptages, voir la justification des
écarts.
• Rapprocher les prix unitaires retenus pour les matières premières (en stocks, mais aussi utilisées dans la
valorisation des encours et des produits finis), et les marchandises, des dernières factures d'achats.
• Vérifier le traitement comptable du port sur achats, des remises obtenues des fournisseurs, etc...
• Vérifier la concordance entre la comptabilité générale et la comptabilité analytique.
• En utilisant les prix de revient déterminés par la société et les quantités produites, calculer une valeur de
production. Rapprocher cette valeur de production des charges du compte de résultat censées être incorporées
dans les stocks. Identifier les écarts et interroger le personnel de la société sur ces écarts.
• Dans le cas où la société utilise des coûts standards, analyser et expliquer les comptes d'écarts sur coûts.
• Identifier les références les plus importantes en valeur (et/ou en quantité le cas échéant), et analyser le
traitement comptable (comptage, valorisation, dépréciation).
Personnel
• Tests analytiques
• En cas de constitution, vérifier les conditions de constitution et de libération des primes liées
au capital social, les écritures relatives à la souscription de capital, la libération du capital et
aux apports en nature.
• Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction.
• Contrôler les mouvements intervenus sur l'exercice.
• S'assurer qu'ils sont correctement comptabilisés.
• S'assurer qu'ils sont conformes aux règles légales et fiscales, aux dispositions statutaires,
aux décisions des assemblées.
• S'assurer que les droits des associés sont respectés.
• Vérifier que la situation nette est supérieure au quart du capital social
• Vérifier que le montant de la réserve légale est inférieur à 10% du capital social
• En cas de fusion / apports, vérifier les écritures avec le traité d’apport ou de fusion et le PV
d’AG qui a approuvé l’opération.
• En liaison avec le contrôle des immobilisations, vérifier les montants comptabilisés en
subventions d'investissement avec leurs justificatifs ; contrôler la cohérence de la reprise en
produits ; s'assurer du respect des règles contractuelles, fiscales et comptables.
• Vérifier le bien fondé des dotations et reprises de provisions réglementées ; s'assurer de leur
correcte comptabilisation et du respect des dispositions comptables et fiscales.
• Rapprocher les dividendes payés des procès verbaux et des pièces de trésorerie.
Dettes financières
• Tests analytiques
• Rapprochements bancaires :
• Vérifier les rapprochements bancaires établis par l'entreprise (contrôle arithmétique, ancienneté des
suspens, dénouement, rapprochement avec les soldes du grand livre, des journaux de trésorerie, des
relevés bancaires).
• Vérifier la justification des montants en rapprochement.
• Rapprocher le montant du solde sur l' "extrait de compte" avec la réponse à la circularisation.
• Contrôler que les écritures passées par l'entreprise et non par la banque ont été comptabilisées dans la
période appropriée.
• Vérifier que les écritures passées par la banque et non par l'entreprise ont fait l'objet d'écritures
complémentaires. Dans le cas contraire, obtenir les explications nécessaires.
• Effectuer un sondage sur les mouvements de banque en pointant les pièces justificatives avec les
journaux.
• S'assurer de l'apurement régulier des comptes de virements internes.
• Caisse :
• Obtenir le PV d’inventaire de caisse et réconcilier les sommes comptées avec les soldes inscrits en
comptabilité.
• Si le comptage est réalisé à une date différente de la date de clôture, réconcilier les mouvements intervenus
entre la date de comptage et la date de clôture afin de valider les montants en caisse à la date de clôture. Si
nécessaire, procéder à un nouvel inventaire de caisse.
• Effectuer un sondage sur les mouvements de caisse en pointant les pièces justificatives avec les journaux.
• Faire une vérification globale de l'inexistence d'un solde créditeur ou anormalement élevé de caisse.
Trésorerie
• Tests de détail