Ecole Nationale de Commerce

et de Gestion de Casablanca
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et de Gestion de Casablanca

Mémoire de fin d’études

Master spécialisé
Comptabilité, Contrôle de gestion et Audit
Etude de cas d’audit des cycles
« achats-fournisseurs » et « ventes-clients »
Rédigé par : SKALLI FETTACHI Sara

+ Solution

Rédigé par : SKALLI FETTACHI Sara

Pr Drissi Hicham

Encadré par : M.DRISSI Hicham

Année universitaire : 2018-2019

Année universitaire : 2018-2019
 Plan

I- Etudes de Cas
II- Annexe
III- Solution
 Etude de cas

En tant que commissaire aux comptes de la société SEMA vous avez assisté à la mission de
commissariat aux comptes pour l’exercice clos le 31 Décembre 2018.

La société SEMA agit dans le secteur de l’industrie et a pour objet le commerce de matières et
de produits de toute nature et en particulier de produits industriels, l’importation,
l’exportation, la transformation, l’achat, la vente de tous produits généralement quelconques.
SEMA est une société anonyme au capital de 4 550 000 DH détenue par le groupe IDG-INDU
pour 90,78%.

Le chiffre d’affaires de la société SEMA est composé de la rémunération des prestations de la

commercialisation des produits industriels, exclusivement, pour le compte du groupe IDG-
INDU. Il est calculé selon la méthode du coût de revient majoré, soit coût de production +
20% de marge.

Exercice 1 :
Définir :
- Le test de réalité ;
- Le test d’exhaustivité ;
- Le test de cut-off ;
- Le seuil de signification ;
- Le seuil de planification et son objectif.

Exercice 2 :
a- Calculer le seuil de planification et le seuil de signification, sachant que le seuil de
planification représente 5% du résultat courant et seuil de signification représente
60% du seuil de signification.
b- Expliquer la baisse du bénéfice net entre l’année 2017 et 2018.

Exercice 3 :
I- Audit des comptes achats :

1- Rapprochement de la BG et le GL

- Rapprocher la balance générale et le grand livre pour les achats de fournitures non
stockables. Conclure.
 2- Test de réalité

Le test de réalité sur les achats de fournitures de bureau se présente comme suit :
61254000 ACHATS DE FOURNITURES DE BUREAU
Assertions
:
1 PC avec F BC BL PC : Pointé conforme
2 Respect du cut off V : Conforme
3 PC avec ordre de virement X : Non conforme

Compte Date Libellé Montant Objet 1 2 3 REF

61254000 10/04/2018 TECH FN°1800266 16 272 Location imprimante x v v 126
61254000 01/05/2018 TECH FN°1800116 15 120 Location imprimante v v x 127

Total testé 3 779

BG 25 830

Scope 15 %

Information complémentaire :
Les factures achats comptabilisées ne comportent pas systématiquement les mentions relatives
à leur comptabilisation « Cachet comptabilisé » ni celles «Cachet payé ».

TAF :
a- Définir et interpréter le scope.
b- En tant qu’auditeur, vous êtes chargés de mettre en évidence les lacunes, de
dégager les risques éventuels et recommander.

- Validation des autres charges externes :

1- Revue analytique :
Présenter dans un tableau la revue analytique des autres charges externes. Expliquer
son objectif.

2- Test de réalité :
- 23/02 Cadeau à la clientèle contient pas de logo correspond au mois de février 2018
comptabilisé dans le compte 6144.
- 01/03 Facture N° 1600 relative à la location de voiture correspond à novembre 2017
comptabilisée pour son montant HT dans le compte 6131.
- 08/03 Note de frais sans ordre de mission pour un déplacement en France qui a eu lieu en
décembre 2017 comptabilisée dans le compte 6143.
 - 05/04 Facture des travaux d’entretien correspond à avril 2018 comptabilisée pour son montant
TTC dans le compte 6133.
- 29/11 Comptabilisation des frais de déplacement du responsable commercial en novembre
2018 sans pièces probantes.
- 15/12 Comptabilisation d’agios bancaire dans le compte comptabilisé dans le compte 6147.

TAF :
a- Dans un tableau tester la réalité des charges comptabilisées et le respect des
assertions d’audit.
b- Interpréter, analyser les risques et recommander.

3- Test d’exhaustivité :
Ci-dessous un extrait du grand livre de location de voiture :

Test d'exhaustivité de location de voiture

Compte Date Journal Pièce Libellé Débit Période

61316000 01/01/18 ACHTS 6809 AUTO FN°6426 23 681 Janvier
61316000 01/03/18 ACHTS 6965 AUTO FN°6555 23 681 Février
61316000 01/03/18 ACHTS 7172 AUTO FN°6700 23 681 Mars
61316000 01/04/18 ACHTS 6981 AUTO FN°6852 23 681 Avril
61316000 01/05/18 ACHTS 7072 AUTO FN°7030 23 681 Mai
61316000 01/06/18 ACHTS 7170 AUTO FN°7518 23 681 Juin
61316000 01/07/18 ACHTS 7186 AUTO FN°7996 23 680 Juillet
61316000 01/08/18 ACHTS 7285 AUTO FN°7482 17 448 Août
61316000 01/09/18 ACHTS 7345 AUTO FN°7970 17 448 Septembre
61316000 01/10/18 ACHTS 6876 AUTO FN°7438 17 448 Octobre
61316000 01/11/18 ACHTS 7652 AUTO FN°7870 17 448 Novembre
61316000 01/12/18 ACHTS 8765 AUTO FN°8303 17 448 Décembre

TAF :
a- Tester l’exhaustivité de la charge locative
b- Conclure.

II- Audit des comptes fournisseurs 

a- Cadrer la balance générale avec la balance auxiliaire fournisseur, conclure.

b- Analyser le solde des trois principaux fournisseurs à travers le grand livre.
c- Ci-dessous les réponses des fournisseurs après avoir envoyé les lettres de circularisation.
Calculer l’écart s’il y en a, le solde non confirmé et conclure.

Fournisseur Confirmation Solde confirmé

AUTO OUI 17 448
ALPHA OUI 13 920
T.A NON -
AG.LA OUI 7 000
M.S OUI 4 233
 - Validation des factures non parvenues

L’objectif de ce test est de valider les provisions constituées et s’assurer de l’apurement

subséquent après avoir récupérer le détail des factures non parvenues au 31/12/2018 et se
présente comme suit :

44170000 FOURNISSEURS - FACTURES NON PARVENUS

Assertions
:

1 v : Conforme

2 NA : Non applicable

Date Journal Pièce Libellé Crédit Objet 1 2 3 4

44170000 30/11/18 7340 M-NA MOIS 11-2018 10 918 Transport personnel Nov-18 v v v  NA
44170000 30/12/18 7293 PROV/Beta 2018 70 000 Cabinet 2018 v v v v
44170000 30/12/18 7334 IAM ECH 12/2018 13 242 Frais de téléphone déc-18 v v v  NA
44170000 30/12/18 7340 M-NA MOIS 12-2018 10 918 Transport personnel déc-18 v v v  NA
44170000 30/12/18 7349 APLHA MOIS 12-2018 12 100 Cabinet comptable déc-18 v v v  NA
44170000 30/12/18 7349 PRO ALPHA AGO BILAN 10 300 Cabinet comptable v v v  NA
44170000 31/12/18 7456 AVR 20 729 Location voitures v v v  NA

Total 148 208

Total BG -148 208

Ecart -
TAF : Compléter le test avec les assertions qui convient 

III- Audit des comptes ventes

- Le chiffre d’affaires de la société X est composé de la rémunération des prestations de

conseil pour la commercialisation des produits industriels, exclusivement, pour le
compte du groupe IDG-INDU. Il est calculé selon la méthode du coût de revient
majoré soit (coût de production + 20% de marge).
- L’entreprise SEMA envoie 2 factures mensuellement au groupe IDG-INDU, une pour
les prestations effectuées en local et l’autre pour les prestations effectuées à l’étranger.
 - La créance datant de 2016 pour 1 977KMAD correspond au reliquat de la facture
N°12 de Décembre 2016 suite à l’application du cost-plus de 20% sur les charges
refacturées. D’après le management, cette créance ne présente pas de risque de
recouvrement étant donné l’accord du client concernant la facture.

TAF :
1- Commenter la revue analytique suivante, expliquer la variation globale du
chiffre d’affaire.
(Les montants sont en KMAD).
Variations Variation
Compte Libellés 2018 2017
s en valeur en %
7124 Prestations de services 3 903 1 822 2 081 114%
7125 Prestations de services étrangers 14 431 19 187 -4 756 - 25%

2- Soit le test de rapprochement du C.A commercial et C.A comptable suivant :

Chiffre d’affaire commercial au 31/12/2018 18 335

Chiffre d’affaire comptable au 31/12/2018 18 335
ECART -

a - Quel est l’objectif de ce test ?

b- Conclure.

3- Soit le bouclage C.A à partir des charges suivant :

a- Compléter le tableau
b- Conclure.
4- Soit le bouclage global du chiffre d’affaire suivant :

C.A : source BG 31/12/2018

Compte Libellé 31/12/2018
71243000 Prestations de services 3 904
71253000 Prestations de services étrangers 14 432
Total 18 335

Coût de production : source BG 31/12/2018

Compte Libellé 31/12/2018
612 Achats consommés 104
613/614 Autres charges externes 2 711
616 Impôts & taxes 223
617 Charges de personnel 12 607
619 Dotations 116
63 Charges financières 238
65 Charges non courantes 0

Total 15 999
Cost plus selon contrat 20%
Reconstitution C.A MAC 19 199

Ecart 863

TVA locale supportée par X 781

Ecart définitif 82

a- Interpréter,
b- Conclure.

IV- Audit des comptes clients

a- Rapprocher la Balance générale et la balance auxiliaire. Conclure
b- Procéder au test du compte client afin de le valider.
c- Soit le solde confirmé par IDG-INDU est le suivant :
Client Solde au Confirmation Solde confirmé Ecart Solde non confirmé
31/12/18
IDG 7 840 971 OUI 7 840 971 - -

Comment on appel cette procédure de la confirmation du chiffre d’affaire au près de la

société mère ?
 d- Soit le test des règlements subséquents est le suivant :
Créance Solde au Règlement en Date de Montant réglé
31/12/18 2019 règlement
X 185244,54 Oui 15/01/19
FN°12 1 977 181 1 977 181
X 116858,37" Oui 23/02/19
FN°10 1 117 704 1 117 704
X 083496,00" Oui 23/02/19
FN°11 792 728 792 728
X 407254,29" Oui 23/02/19
FN°12 3 880 152 3 880 152
EC/X 73 207 Non - -

Quel est le but du ce test ? Et comment on le réalise ?

- Validation des écarts de conversion clients :

TAF : Cadrer la base de calcul afin d’assurer de l’exhaustivité des créances, et

recalculer les écarts de conversion en récupérant le taux de clôture au 31/12/2018.

Compte Libellé 31/12/2018 31/12/2017 Var Var%

34210000 CLIENTS COLLECTIFS 7 840 971 9 165 119 - 1 324 147 -15%

Compte Libellé 31/12/2018 31/12/2017 Var Var%

AUGMENTATION
47010000 CREANCES CIRCULANTES - 73 207 -16 767 - 56 439 -83%

A Détail de calcul de l'écart de conversion

client :
Date
facture Montant en devise

01/12/2015 185 244,54

31/10/2018 116 858,37

30/11/2018 83 496,00

31/12/2018 407 254,29

TOTAL 792 853,20

V- Rédiger une synthèse d’audit qui explique le contrôle des comptes effectué, les
principaux points soulevés dans les différents comptes et les recommandations.
Annexe 1 : Compte de produits et de charges

C3C Sum - 31/12/2017

111 -3540000
114 -354000
116 -6118876.49
118 0
235 1620235.15
248 86898.8
251 6000
283 -793541.17
341 48930.57
342 9165118.9
343 0
345 137234.89
349 0
Annexe 2 : La balance générale
Compte Libellé 31/12/2018 31/12/2017 Var
34210000 Client 7 840 971 9 165 119 -1 324 147
44110000 FOURNISSEURS COLLECTIFS 52 716 173 641 - 121 925
44170000 FRS FACTURES NON PARVENUES 148 207 101 144 47 063
61251000 ACHATS DE FOURNITURES NON STOCKABLE 31 964 43 540 - 11 576
61252000 ACH DE FOURN D'ENTRETIEN 2 213 12 118 - 9 905
61254000 ACHATS DE FOURNITURES DE BUREAU 25 830 64 497 - 38 668
61263000 ACHATS DE PRESTATION DE SCES 44 489 136 366 - 91 877
61310000 LOCATIONS ET CHARGES LOCATIVES 851 234 950 017 - 98 783
61360000 REMUNERATION D’INTERMEDIAIRES ET HONORAIRES 396 585 353 674 42 911
61420000 TRANSPORT 131 010 131 010 0
61430000 DEPLACEMENTS, MISSIONS ET RECEPTIONS 895 754 1 097 400 - 201 646
61450000 FRAIS POSTAUX ET FRAIS DE TELECOMMUNICATIONS 375 000 452 520 - 77 520

Annexe 3 : Le grand livre

Compte Date Journal Pièce Libellé Débit
61251000 01/01/18 OD 6880 Extourne Prov/M.S Mois 12 -4 337
61251000 31/01/18 ACHTS 6904 M.S FN°16688 3 482
61251000 01/03/18 ACHTS 6990 M.S FN°17031 2 139
61251000 31/03/18 ACHTS 7082 M.S FN°17230 2 315
61251000 30/04/18 ACHTS 7135 M.S FN°17557 2 629
61251000 31/05/18 ACHTS 7134 M.S FN°17708 2 477
61251000 30/06/18 ACHTS 7204 M.S FN°18034 2 800
61251000 30/07/18 ACHTS 7250 M.S FN°18330 4 384
61251000 31/08/18 ACHTS 7251 M.S FN°18513 4 456
61251000 30/09/18 ACHTS 7267 M.S FN°18808 5 178
61251000 31/10/18 ACHTS 7980 M.S FN°18850 3 159
61251000 30/11/18 ACHTS 7343 M.S FN°19501 1 888
61251000 31/12/18 ACHTS 7403 M.S FN°19309 1 394
61455000 11/05/18 ACHTS 2324 IAM ECH 04/2018 11 505
61455201 01/08/18 ACHTS 3456 OTEO FN°1808 17 382
44111000 01/01/18 ACHTS 5464 Alpha FN°2015469 3 000
44111000 03/09/18 ACHTS 4344 Alpha FN° 2019456 3 960
44111000 26/11/18 ACHTS 6789 T.A NF°261108 7 415
44111000 01/12/18 ACHTS 6577 AUTO FN°30389 17 448
44111000 06/12/18 ACHTS 4546 Alpha FN°2019344 6 960
34210000 01/01/18 AN 1 X 185244,54 FN°12 1 977 18
34210000 31/10/18 VTES 7401 X 116858,37" FN°10 1 117 70
34210000 30/11/18 VTES 7402 X 083496,00" FN°11 792 728
34210000 31/12/18 VTES 7417 X 407254,29" FN°12 3 880 15
34210000 31/03/18 PAI 7460 EC/X 73 207

Annexe 4 : Balance auxiliaire fournisseurs

Fournisseur Solde
AD AUTO 17 448
ALPHA 13 920
T.A 7 415
A.L 7 000
M.S 4 833
MANAV 1 740
OTEO 360