ASPECTOS CONTABLES FINANCIEROS Y

NORMATIVIDAD VIGENTE EN EMPRESAS DE

SERVICIOS
Asignatura: CONTABILIDAD DE SECTORES ECONOMICOS
Docente: Master Nelly Susana Vargas Vía

8
2,3,4
Preparación para el examen final - Contabilidad
por sectores económicos

Recomendaciones:
- Revisar los temas de las videoclases
- Revisar las NICs
- Practicar los ejercicios de las clases
 UNIDAD III: NIC S a revisar, estudiar, resumir
UNIDAD 2
NIC 21
Efectos de las variaciones en las tasas
de cambio en moneda extranjera.
UNIDAD 1
NIC 1
Presentación de Estados
UNIDAD 3 financieros
NIC 23 NIC 2
Costo por préstamos Inventarios
NIC 16
NIC 40 Propiedad, planta y equipo
Propiedades de inversión
 Resumen de la 7ta. Videoclase
EMPRESAS:
- Tipos de empresas: de servicios
Con actividades uniformes, Gestión de
proyectos, actividades combinadas No olvidar estudiar:
(mixtas). - NIC 1, NIC 2, NIC 16, NIC 21, NIC 23,
NIC 40
Temas contables: - Temas societarios
- NIIF 15: leer y resumir - Temas de impuestos
- Los 5 pasos - Temas laborales
- Costeo basado en actividades
- Teoría general del costo:
Materia prima Naturaleza de las cuentas:
Mano de obra
- Deudora
Gastos de fabricación
- Acreedora
- PCGE
 UNIDAD IV: ASPECTOS CONTABLES FINANCIEROS Y
NORMATIVIDAD VIGENTE EN EMPRESAS DE SERVICIOS
En la presente clase seguiremos con el tema de empresas de
servicios, tocaremos aspectos de índole tributario, laboral y
societario. Terminaremos tocando el proceso contable en general
y revisando los diferentes tipos de empresas de servicios.

Tema 1: Empresas de servicios: características y clasificación

Tema 2: Normativa contable, tributaria, societaria y laboral
Tema 3: Proceso contable aplicado al sector
Tema 4: Tipos de empresas del sector
NIIF 15-Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes
NIIF 15 Ingresos de contratos con clientes
 NIIF 15 Ingresos de contratos con clientes
NIIF 15. Conceptos específicos
NIIF 15 Ingresos de contratos con clientes
NIIF 15 Ingresos de contratos con clientes
NIIF 15 Ingresos de contratos con clientes
 NIIF 15 - Ejercicio
Ejemplo 1:
Una empresa telefónica le vende un modem más el servicio de internet
por 12 meses a un cliente por un cobro mensual de S/ 90.00 soles. Es
decir por un año la empresa desembolsará:
- S/ 90 x 12 meses = S/ 1,080 soles.

Realizar la contabilización aplicando la NIIF 15, siendo que el costo del

modem es de S/ 336.00 soles
 NIIF 15 - Ejercicio
Solución ejemplo 1:
Paso 1: Contrato con el cliente por servicio de internet + modem.

Paso 2: Se identifican 2 obligaciones de desempeño

1) El modem
2) El servicio de internet

Paso 3: Determinar el precio de la transacción

- S/ 90 x 12 meses = S/ 1,080 soles.
 NIIF 15 - Ejercicio
Solución ejemplo 1:
Paso 4: Hay que asignar un precio a cada una de las obligaciones de
desempeño
1) Modem: S/ 336.00 soles
2) Servicio de internet: S/ 744.00 soles

Paso 5: Los ingresos se reconocen en la medida que se satisfacen las

obligaciones de desempeño
1) Modem se reconoce al inicio: S/ 336 soles, cuando se entrega.
2) Servicio de internet, se reconocerán mensualmente a lo largo del
contrato.
 NIIF 15 - Ejercicio
Ejemplo 2:
Por política de marketing la empresa “Distribuidora LB SAC”, entrega de
regalo a sus clientes, un microondas por la compra de S/ 7,500 soles. El
valor de mercado de los microondas es de S/ 400 soles sin IGV.
El 01/02/2019 vende un refrigerador.

Realizar la contabilización aplicando la NIIF 15, siendo el costo del

microondas S/ 300 soles y el costo del refrigerador S/ 6,000 soles.
 NIIF 15 - Ejercicio
Solución ejemplo 2:
 NIIF 15 - Ejercicio
Solución ejemplo 2:
 NIIF 15 - Ejercicio
Solución ejemplo 2: Contabilización
Normas tributarias aplicadas al sector
 Normas tributarias aplicadas al sector

Impuesto a la renta 1ra. Categoría

Uno de los impuestos a la renta anual de las personas naturales son las rentas de
capital, que abarcan a la renta de primera categoría provenientes del alquiler de
bienes inmuebles y bienes muebles.

El criterio de imputación de ésta renta es el criterio del devengado, se refiere a

que sólo basta la existencia de la obligación de pago para que se entienda generado
el ingreso y se produzca la obligación tributaria (Inciso b del Art 57 de LIR).

De manera independiente, las rentas de primera categoría tributan con una tasa de
6.25% sobre la renta neta imponible de primera categoría, siendo la renta neta el
80% de la renta bruta: RN = 0.80 x RB x 6.25%.
Impuesto a la renta 1ra. categoría
 Normas tributarias aplicadas al sector

Impuesto a la renta 1ra. Categoría, ejemplo

Alfredo alquila un departamento todo el año 2019, por un importe mensual de S/
2,000 soles. Desea saber el impuesto que tiene que pagar y el medio por cual lo
hará mensualmente.

Para este propósito, Alfredo aplica la tasa del 5% (100x0.80*6.25%) a los S/ 2,000
importe de alquiler y determina que pagará el impuesto por S/ 100.00 mensual.
Para lo cual usará la guía de arrendamiento sunat-formulario 1683 o por la página
web de la Sunat con la clave SOL.

CALCULO: Todos ingresos brutos por alquileres de predios o bienes muebles, se determinan
sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta obtenida durante el año, a ello se deduce el
20% y se le aplica la tasa del 6.25% de la renta neta. Luego de obtener el importe del impuesto anual
de primera categoría, se debe deducir o descontar todos los pagos a cuenta mensuales que se
hubieran realizado durante el ejercicio.
 Normas tributarias aplicadas al sector

Impuesto a la renta 2da. Categoría:

Son las rentas obtenidas por intereses, colocación de bienes, regalías, patentes,
rentas vitalicias, derecho de llave, entre otros.

También tiene como criterio de imputación; el percibido.

Es decir, existe obligación de pagar el impuesto cuando se cobra la renta.
Son las que provienen de ganancias de valores mobiliarios, inversiones de un
derecho o capital invertido o ganancias en la transferencia de inmuebles. Ejemplo:
acciones, bonos, participaciones de fondos mutuos, regalías, intereses, etcétera
 Impuesto a la renta 2da. Categoría, ejemplo

El señor Felipe Dávila, obtuvo intereses por un préstamo que otorgó a la empresa
Publicidad SAC., por un importe de S/ 7,520.00 soles.

La empresa Publicidad SAC, debe efectuar la retención del 6.25% de la renta bruta
o el 5% del importe total de los intereses. La empresa retenedora deberá declarar
la retención en el PDT proporcionado por SUNAT.
Cálculo: Renta Bruta: S/. 7,520.00
(-) 20% ( 1,504.00)
Renta Neta 6,016.00 => 6,016.00
Impuesto de Segunda Categoría: 6.25% (6,016) = 376 ó 5%(7,520) = 376
 Impuesto a la renta 2da. Categoría, ejemplo
Durante el ejercicio 2018, el señor Antonio Quispe, ha realizado las
siguientes operaciones:

1) En mayo 2018 invirtió S/ 6,000 en el “Fondo Mutuo PQP” el cual es administrado

por la Sociedad Administradora de Fondos Mutuos (SAFM) “Invierte”. En diciembre
del 20XX el señor Quispe rescata su inversión recibiendo la suma de S/ 7,000 y le
efectúan una retención de S/ 65.
2) A fines del 2017 realizó un depósito a Plazo Fijo en el Banco “Buenos Intereses”
por S/ 60,000, depósito que renovó en diciembre del 2018, respecto del cual decidió
retirar los intereses generados a dicha fecha que ascienden a S/ 6,800.
3) En abril 2018 invierte parte de sus ahorros en la Bolsa de Valores de Lima (BVL) y
compró 3000 acciones de la fábrica de productos de aluminio “El Detalle” a razón
de S/ 7 cada acción. El precio de mercado de estas acciones en octubre 2018 sube
intempestivamente a S/ 15 cada acción y decide vender las mismas. Por esta
operación CAVALI le retuvo S/ 900.
 Impuesto a la renta 2da. Categoría, ejemplo

Solución:
1º.Obtener la renta bruta

2º.Obtención de la renta neta

 Normas laborales aplicadas al sector

Costos laborales del empleador

 Normas laborales aplicadas al sector

Costos laborales asumidos por el trabajador

 Normas laborales aplicadas al sector

Ejemplo de planilla:
La empresa Servicios Generales SAC, con fecha 30 de setiembre paga la planilla
correspondiente al personal de servicios del taller cuya remuneración bruta total es
de s/20,000, con tributos de ESSALUD y pertenece la ONP.
Asimismo, se paga planilla administrativa cuya remuneración bruta total es de
s/12,000, con tributos de ESSALUD y pertenece la ONP.

Se solicita calculo y contabilización de la planilla del mes de setiembre.

 Normas laborales aplicadas al sector

Cálculo de planilla:
 Normas laborales aplicadas al sector

Contabilización de la planilla: taller

 Normas laborales aplicadas al sector

Contabilización de la planilla: administración

 Normas societarias aplicadas al sector

Resultados de las empresas

Hemos mencionado que normalmente, las empresas se crean para generar
utilidades. Estas utilidades, presentes y futuras, son las que le dan valor a las
acciones, de allí que viene el objetivo de una buena administración financiera:
elevar el precio por acción de la empresa.
Dentro de la administración financiera es la contabilidad la que nos brinda las
herramientas necesarias para lograr un análisis adecuado de todas las
transacciones que se han realizado a lo largo de un período y que por ello nos da la
facilidad para determinar las utilidades que el negocio generó para luego proseguir
con nuestras obligaciones de tipo tributario: pago y cálculo de impuestos y
participaciones a los trabajadores.
 Utilidades y dividendos
Resultado del ejercicio

La utilidad del ejercicio (o pérdida), es lo que la empresa gana (o pierde) en un

periodo determinado que por lo general es de un año.
Sabemos que las empresas tienen ingresos, pero también tienen gastos y costos. Y
la diferencia entre los ingresos y los costos y gastos, es lo que llamamos utilidad.
Podemos decir que utilidad es igual a: Ingresos – costos – gastos.

Una pequeña estructura de resultados sería el siguiente:

 Utilidades y dividendos
Estado de resultados: estructura
Ingresos
(-) Costo de venta
= Utilidad en ventas
(-) Gastos operacionales
= Utilidad operacional
(+) Ingresos no operacionales
(-) Gastos no operacionales
= Utilidad antes de participaciones e impuestos
(-) Impuestos
= Utilidad a distribuir
De la utilidad resultante se deben restar los impuestos y la reserva legal, la participación de
los trabajadores y el resultado final es la utilidad que se debe distribuir a los socios.
Esta distribución se denomina dividendo y lo veremos más adelante.
 Utilidades y dividendos
Determinación de las utilidades • Estado de resultados
Es en el estado de resultados donde se Su finalidad es dar a conocer los
realiza junto con las cuentas de resultados
(Ingresos, Gastos, Costos), el cálculo y
resultados de las operaciones
resultado final que es lo que conocemos realizadas en una empresa y analizar
como utilidad del ejercicio o pérdida del su situación financiera, su estructura
ejercicio. de ingresos, costos y tomar
El estado de ganancias y pérdidas es un decisiones acertadas sobre el futuro
estado netamente económico que de la empresa.
suministra toda la información de una
entidad; es decir resume todo los ingresos y Pero paralelo a ello hay que cumplir
los gastos producidos en un determinado con una serie de obligaciones de
tiempo. índole tributario-contable.
 Utilidades y dividendos
Consideraciones legales El órgano encargado de aprobar los
Existen consideraciones de carácter legal que resultados es la junta de accionistas o la
deben aplicar las sociedades para proceder a la junta de socios, según se trate de una
aprobación de sus resultados. sociedad anónima o de otra forma
Las reglas aplicables para: societaria.
- la aprobación de resultados, Con esta aprobación, se legitiman las
- la reserva legal y decisiones que pueden adoptar los
órganos de la sociedad con respecto a
- la aplicación de las utilidades, los resultados, como son:
Podemos encontrarlas en la Ley General de - la distribución de utilidades,
Sociedades. También hay otros artículos donde
se establece la obligación de presentar estados - la formación de la reserva legal,
financieros auditados a la Superintendencia del
Mercado de Valores. - la compensación de pérdidas,
- el aumento o reducción del capital,
etc.
 Utilidades y dividendos
Dividendo - definición
El dividendo es la parte del beneficio de una empresa que ésta decide repartir
entre sus accionistas. Es una renta que recibe el accionista por ser propietario de la
empresa.
Los dividendos representan la distribución de las ganancias de una compañía a sus
accionistas, no son un gasto, asemejándose a los retiros que efectúan los
propietarios de sociedades de personas, a través de efectivo, bienes o acciones
adicionales.
Los dividendos vienen a ser el efectivo u otras partidas del activo que representan
la evidencia de los adeudos de una compañía, o de las acciones de capital de la
misma, que constituyen una distribución a una determinada clase de accionistas de
la misma sociedad, cuyo importe ha sido cargado ordinariamente a ganancias
(utilidades).
 Utilidades y dividendos
Aspectos tributarios a considerar • Impuesto a los dividendos
Cabe precisar que cuando una empresa o
entidad, deciden distribuir las utilidades
generadas durante el ejercicio de ejercicios Este % ha variado de un año a otros
anteriores, debe hacerlo mediante la junta en los últimos tiempos: hasta 2014
general de accionistas, además deben de 4.1%, 2015/2016 6.8%, 2017 5%.
tener en consideración los aspectos
tributarios establecidos para este hecho Cabe resaltar que esta
económico. retención/pago procede con
Es así que la Ley del Impuesto a la Renta independencia de la tasa del
establece que las personas jurídicas que impuesto a la renta con la que
acuerden la distribución de dividendos o tributa la persona jurídica que
cualquier otra forma de distribución de efectúa la distribución.
utilidades, retendrán un % de las mismas,
excepto cuando la distribución se efectúe a
favor de personas jurídicas domiciliadas.
 Utilidades y dividendos
Ejercicio: Pago de dividendos
Se ha acordado distribuir dividendos por un monto de S/. 100,000, a los accionistas
de la empresa Distribuidora Los Andes SAC (personas naturales).

Los dividendos a distribuir corresponden a utilidades del año 2014.

Esto indica que la tasa del impuesto a la renta a considerar sería del 4.1%, entonces
lo importes serían:

- S/ 100,000 x 4.10 % = S/ 4,100 soles de impuesto

- Neto de pago a los accionistas = S/ 95,900 soles
 Utilidades y dividendos
Contabilización:
1) Por la provisión del pago 2) Por el pago
 Ciclo contable en empresas de servicios
Diferencia contable entre la empresa comercial, la industria de
transformación y la empresa de servicios
La diferencia básica entre una empresa comercial, industrial y una de
servicios, es considerar correctamente el costo de ventas.
Debemos tener en cuenta igualmente los 3 elementos del costo:
MATERIA PRIMA O SUMINISTROS
MANO DE OBRA O PLANILLA DE HABERES
OTROS COSTOS INCURRIDOS
Llevar el control de estos elementos es importante para poder realizar
el costeo de manera correcta.
 Ciclo contable en empresas de servicios
Ejemplo de costo de ventas en una empresa de servicios
La empresa Servicios ABC, se dedica al mantenimiento de maquinaria
en general.

Se tienen saldos iniciales al 01/08/2019 en existencias de suministros:

- 100 kg de lubricantes a S/200 c/u,
- 80 litros de aditivos a S/ 100 c/u,
- 300 empaquetaduras a S/ 150 c/u y
- 90 accesorios básicos a S/ 70 c/u.
 Ciclo contable en empresas de servicios
Ejemplo de costo de ventas en una empresa de servicios
Realiza las siguientes operaciones de ventas en el mes de agosto 2019:

- El 15 de agosto realiza el mantenimiento a 1 maquinaria por un precio de

S/28,000 más IGV se usan 40 kg de lubricante, 30 litros de aditivos y 20
accesorios básicos de mantenimiento.
- El 25 de agosto se efectúa el mantenimiento de dos maquinarias a un
precio de S/55,000 más IGV, se usan 150 empaquetaduras, 50 litros de
aditivos y 40 accesorios básicos de mantenimiento.
- El 31 de agosto se paga planilla correspondiente al personal de servicios del
taller cuya remuneración bruta es de S/15,000, con tributos de ESSALUD y
pertenece la ONP.
- También nos informan que la energía eléctrica del taller es S/ 1,500 soles
por el mes de agosto.
 Ciclo contable en empresas de servicios
Solución de ejemplo de costo de ventas en una empresa de servicios
Tenemos que distinguir 3 pasos, el primero determinar el costo de los
suministros utilizados, el segundo que es dato el importe de la planilla y
el tercero también dato, otros gastos: energía eléctrica.
1) KARDEX DE LOS SUMINISTROS CONSUMIDOS
 Ciclo contable en empresas de servicios
Solución de ejemplo de costo de ventas en una empresa de servicios
1) KARDEX DE LOS SUMINISTROS CONSUMIDOS
 Ciclo contable en empresas de servicios
Solución de ejemplo de costo de ventas en una empresa de servicios
1) KARDEX DE LOS SUMINISTROS CONSUMIDOS
 Ciclo contable en empresas de servicios
Solución de ejemplo de costo de ventas en una empresa de servicios
1) KARDEX DE LOS SUMINISTROS CONSUMIDOS
 Ciclo contable en empresas de servicios
Solución de ejemplo de costo de ventas en una empresa de servicios
2) COSTOS DE MANO DE OBRA: PLANILLA DEL TALLER

3) OTROS COSTOS: ENERGIA ELECTRICA….S/ 1,500 soles

 Ciclo contable en empresas de servicios
Solución de ejemplo de costo de ventas en una empresa de servicios
Contabilización
 Contabilidad – Estados financieros
Costo del servicio como eje fundamental para la correcta
emisión de la información financiera  se requiere tener claro
el proceso del servicio/actividad a “vender”

COSTO DE VENTAS

MARGENES
Actividad de cierre:

SÍNTESIS
Gracias
REGIMENES
IMPUESTOS LABORALES