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ANALISIS EDOS CONTABLES

Grado ADE

2023-
24
TEMA 2

LAS CUENTAS ANUALES

Asignatura: ANALISIS ESTADOS CONTABLES Ana Álvarez González
Tema 2: LAS CUENTAS ANUALES

Los documentos que integran las CUENTAS ANUALES, recogidos en la 3ª parte PGC(obligatorio)
Indicando de forma clara en cada uno de los documentos la empresa y el ejercicio al que se
refieren, y con una periodicidad de 12 meses; la información de dos ejercicios.
Pueden adoptar el tamaño de la empresa: NORMAL O ABREVIADO. No podrán formular cuentas
anuales abreviadas las sociedades cuyos valores están admitidos a negociación en un mercado
regulado de cualquier Estado miembro de la UE.
Sí se podrá, cuando no se superen 2 de los 3 siguientes limites, a fecha de cierre del ejercicio.
cumpla
BCE Y MEMORIA ABREV(*) PyG ABREVIADO
TOTAL ACTIVO 4.000.000 11.400.000
CIFRA NETA NGOS 8.000.000 22.800.000
Nº MEDIO TRABAJ 50 250

(*) El ECPN y EL EFE no serán obligatorios

EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (Nª. VALOR. 13ª)

Tributo que grava el resultado (fiscal) obtenido por las empresas en un periodo.
Se caracteriza por ser:

-directo porque grava una manifestación directa de la riqueza, la obtención de renta.

- personal, porque tiene en cuenta las características personales
-grava la renta total obtenida en el periodo impositivo
-es proporcional y de devengo periódico.

HECHO IMPONIBLE: Obtención de renta por el sujeto pasivo (sociedades) en el periodo impositivo.

SUJETO PASIVO: Es la persona o empresa que debe pagar dicho tributo,

BASE IMPONIBLE: Es el importe de la renta obtenida por el sujeto pasivo en el periodo impositivo,
minorada por la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores. Existen dos
procedimientos de contabilización del impuesto:

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Tema 2: LAS CUENTAS ANUALES

- El procedimiento de la cuota a pagar, en el que el gasto coincide con la cuota a pagar que
resulta de la liquidación fiscal y se aplica a las microempresas Las que cumplen 2 de los 3
criterios: Activo≤1.000.000 €; INCN≤2.000.000 €; nº trabajadores ≤1.000.000 €).
- El procedimiento de la deuda tributaria (principio de caja/estimación directa) que se calcula
mediante criterios tributarios, pero el impuesto devengado mediante criterios contables, aflo-
rando diferencias entre el gasto por impuesto de sociedades y la deuda tributaria, que origi-
nan activos y pasivos fiscales.

CUOTA INTEGRA: es el resultado de aplicar a la Base Imponible el tipo de gravamen.

Existen distintos tipos de gravámenes en función de los distintos tipos de
sociedades. Tipo general el 25%

CUOTA LIQUIDA: Es la diferencia entre la cuota íntegra y las deducciones y bonificaciones a la que
la sociedad tiene derecho.
- Deducciones por doble imposición: cuando entre las rentas del sujeto pasivo hay dividendos
o participaciones de otras empresas
- Bonificaciones. Nacen con el objetivo de incentivar determinados comportamientos económi-
cos (prestación de servicios públicos locales, domiciliación de las sociedades en Ceuta y Me-
lilla..)
- Deducciones para incentivar actividades: de I+D, edición de libros, creación de empleo para
minusválidos….

CUOTA DIFERENCIAL: es normalmente el importe a satisfacer a la Hacienda Pública, y es la

diferencia entre la cuota líquida y los pagos fraccionados efectuados por las empresas y las
retenciones que le han sido practicadas, si estas últimas superasen la cuota líquida, las empresas
tendrán derecho a que les sea devuelto el exceso. ( HP deudora por devolución de impuestos)

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Tema 2: LAS CUENTAS ANUALES

Activos y pasivos por impuesto corriente:

Si la cantidad ya pagada, correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores,

excediese del impuesto corriente por esos ejercicios, el exceso se reconocerá como un
activo. = Hª P. Deudora por devolución de impuestos

Por el contrario, el impuesto corriente se reconocerá como un pasivo en la medida en

que esté pendiente de pago = Hª P. Acreedora por impuesto sobre sociedad es

DIFERENCIAS ENTRE RESULTADO CONTABLE Y BASE IMPONIBLE:

→PERMANENTES:

Gastos e ingresos contables que forman parte del resultado contable pero NUNCA del fiscal. En su
registro contable suponen un aumento o disminución del importe contabilizado en la cuenta (6300)
Impuesto corriente, pero no se registran en una cuenta especifica.

- Positivas: gastos fiscalmente no deducibles (MULTAS…), ingresos computables no contabili-

zados en resultados.
- Negativas: gastos deducibles no contabilizados en resultados, ingresos no computables.
(exención de rentas y dividendos obtenidos en el extranjero...)
-
→TEMPORARIAS:

Falta de coincidencia contable y fiscal respecto al MOMENTO en que se contabiliza un gasto y

es deducible o se registra un ingreso y es computable.

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Tema 2: LAS CUENTAS ANUALES

- Positivas: amortizaciones (mayor contable que fiscal...) perdidas por deterioro y provisiones
(el gasto es efectivo en el momento de su materialización…)
- Negativas: (operaciones a plazo, arrendamiento financiero, amortizaciones…)

También las diferencias entre ingresos y gastos registrados directamente en el Patrimonio Neto
y que no computan en la Base imponible, para ser traspasados posteriormente a la cuenta de
pérdidas y ganancias.

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De la sociedad anónima “ZAMA SA” se conoce la siguiente información en 31 de diciembre de 2021

1.- la sociedad se constituyó en enero de 2019, con un capital social formado por 10.000 acciones de
10€ de valor nominal emitidas a la par realizando en este momento los accionistas el desembolso
total de sus acciones.
En octubre de 2021 ha ampliado su capital en un 50% emitiendo las acciones del mismo valor
nominal, al 110%, y desembolsando los accionistas el mínimo legal. En 31 de diciembre se ha exigido
un dividendo pasivo del 25% y se espera que los accionistas realicen el desembolso en los primeros
días del mes de enero.
2.-EL resultado de ejercicio 2019 ascendió a 10.000 € destinándolo en su totalidad a reserva legal,
mientras que el resultado del ejercicio 2020 ascendió a 50.000 €. La distribución de ejercicio 2020
realizada en septiembre de 2021 consistió en, una vez cubiertas las obligaciones legales, repartir un
dividendo del 10% y destinar el resto a reservas voluntarias.
3.-El edificio de fábrica se adquirió en 1 de enero de 2019 por 75.000 € (el valor del suelo fue de
25.000). Las instalaciones y la maquinaria ascendieron a un importe de 5.000 y 10.000 €
respectivamente y los elementos de transporte a 15.000 €. Las amortizaciones practicadas son: del
3% para las construcciones, del 10% para las instalaciones y la maquinaria, y del 12% para los
elementos de transporte.
En 31 de diciembre este ejercicio ha realizado un test por deterioro sobre la maquinaria dado que un
informe técnico indicaba que había indicios de que no estaba funcionando adecuadamente. El valor
razonable neto de la máquina es de 6000 € y el valor en uso asciende a 5000 €.
4.-El 1 de julio de 2019 el banco concedió un préstamo por importe de 50.000 € a devolver en su
totalidad a los 4 años de su concesión y con un interés anual del 2% pagadero por años vencidos el
1 de julio de cada año.
5.-Las ventas del ejercicio han ascendido a 240.000 € mientras que las compras han ascendido a 30.000
€. El IVA, del 21%, afecta exclusivamente a compras y ventas y se liquida de forma trimestral. Tanto
las compras como las ventas se han producido de forma homogénea.
Los clientes pagan a 45 días mientras que a los proveedores se les paga a 30 días.
Las existencias iniciales de materia prima ascendían a 10.000 € mientras que las finales ascienden a
6.000 €. La variación del producto en curso era de 2.000 € (saldo acreedor) mientras que la del
producto terminado 1000 € (saldo deudor.)

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Tema 2: LAS CUENTAS ANUALES

7.-La seguridad Social a cargo de la empresa es del 30% mientras que la que va a cargo del trabajador
es del 6%. El IRPF es del 15% pagadero trimestralmente. A este respecto se sabe que la sociedad
realiza 12 pagas anuales.
8.-Las primas de seguros se pagan el 1 de septiembre de cada año. Se sabe que las del ejercicio 2020
ascendieron a 720 € y las de este año han ascendido a 960 €.
9.- La sociedad posee dos tipos de inversiones. Por un lado adquirió el 90% de las acciones de la
sociedad “VI, S.A.” en la constitución de ésta pagando unos gastos de 400 €. El capital de” VI,SA”
asciende a 20.000 € emitido al 120%. La sociedad ha repartido durante el ejercicio un dividendo del
5% a todos sus accionistas.
Por otro lado, en septiembre del 2021, ha adquirido en bolsa un conjunto de acciones que ha
clasificado como cartera de negociación por importe de 5.000 € (más gastos de 300 €) Estas acciones
tenían en el momento de su adquisición, un dividendo anunciado de 500 €. El valor razonable de las
acciones al cierre del ejercicio es de 5000 €.
10-Este ejercicio ha adquirido un terreno con intención de alquilarlo por importe de 100.000 €.
Además se conocen las siguientes cuentas del balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias:
existencias de productos en curso 3000 €; impuesto corriente 18.000; existencias de productos
terminados: 1.000 €; deterioro de valor de materias primas 1000 €; Hacienda Pública acreedora por
impuesto sobre sociedades 18.000 €; reversión del deterioro de productos en curso 500 €; Hacienda
Pública acreedora por IRPF 3750 €; subvención de explotación 5.000 €; servicios exteriores 15.800
€; acreedores comerciales 3.700 €.
SE PIDE:
Realizar el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias de ZAMA SA en 31 de diciembre de 2021.

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Tema 2: LAS CUENTAS ANUALES

Cuenta de Pérdidas y Ganancias ZAMA SA, a 31 de diciembre de 2021

1. Importe neto de la cifra de negocios

2. Variación de productos en curso y terminados
4. Aprovisionamientos

5.-Otros ingresos de explotación

6. Gastos de personal

7. Otros gastos de explotación

a) Servicios exteriores
Servicios exteriores -2.000
c) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones
8. Amortización del inmovilizado
9.-Imputac subv inmov no fro

11.-Deterioro y rdo por enajenación inmov

A.1) RESULTADO DE LA EXPLOTACIÓN

12. Ingresos financieros
13. Gastos financieros

14.Variación del valor razonable

A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)

A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2)

17. Impuesto sobre beneficios

A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+17)

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Balance de situación ZAMA SA, a 31 de diciembre de 2021

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A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material
1.Terrenos y Construcciones 675.187,50
2.Instalaciones tecnicas y Otro IM
1. V. Inversiones financieras a largo plazo
B) ACTIVO CORRIENTE
II. Existencias
2. Materias primas
3. Prod. En curso
4. Prod terminado
III Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
4. Productos terminados
1.Clientes
2. Otros deudores
4. Acctas por desemb exigidos
V. Inversiones financieras a corto plazo
VI. Periodificaciones a corto plazo
VII. Efectivo
TOTAL ACTIVO (A + B)
A) PATRIMONIO NETO
A.1) Fondos propios
I. Capital
1. Capital escriturado
2.
2. Socios por desemb no exigidos.
II. Prima de emisión
III. Reservas
1. Legal y estatutarias
VII. Resultado del ejercicio
A3) SUBV, DONAC Y LEGADOS
B) PASIVO NO CORRIENTE
II.Deudas a largo plazo
C) PASIVO CORRIENTE
II. Deudas con entidades de crédito
Deudas
V. con entidades
Acreedores de crédito
comerciales 210.000
y otras cuentas a pagar
Dividendo a pagar
1. Proveedores 42.000

2. Pasivos
5. por comerciales
Acreedores impuesto corriente
Otras deudas con las Administraciones Públicas
5. Pasivos por impuesto corriente
6.-Otras deudas con AAPP (dato)
VI. Periodificaciones a corto plazo

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO

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