PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

CAPÍTULO I - GENERALIDADES A. OBJETIVOS El Plan Contable General Empresarial (PCGE

Modificado 2018) tiene como objetivos: 1. La acumulación de información sobre los hechos
económicos que una entidad debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con
una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el de
las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF2 ; 2. Proporcionar a las entidades
los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de
análisis adecuado, y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación
financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo; 3. Proporcionar a los organismos
supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las entidades
efectúan. B. DISPOSICIONES GENERALES Es requisito para la aplicación del PCGE Modificado
2019, observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la
aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la
jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles. En general se debe considerar lo siguiente:
1. Empleo de las cuentas 1.1. La contabilidad de las entidades se debe encontrar
suficientemente detallada para facilitar la exposición de los hechos económicos, al elaborar
estados financieros completos y otra información financiera. 1.2. Las operaciones se deben
registrar en las cuentas que corresponden a su naturaleza. 1.3. Las entidades deben establecer
en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que se han establecido para el registro de la
información según este PCGE Modificado 2019 (véase el numeral 3 Estructura de Cuentas, de
estas Disposiciones Generales). Las entidades pueden incorporar dígitos adicionales, según les
sea necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos
adicionales pueden permitir el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de
negocios o áreas geográficas; mayor detalle de información, entre otros. Si las entidades
desarrollan más de una actividad económica, se deben establecer las subcuentas y
divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que
corresponden a cada actividad económica. 2 Las NIIF son oficializadas en el Perú mediante
resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad. - 7 - 1.4. Las entidades pueden utilizar los
códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en
este PCGE, siempre que soliciten a la Dirección General de Contabilidad Pública del MEF, la
autorización correspondiente, a fin de lograr un uso homogéneo. 2. Sistemas y registros
contables 2.1. La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las entidades a través
de la técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada transacción se refleja, al menos, en
dos cuentas o códigos contables, una o más de débito y otra (s) de crédito. El total de los
valores de débito debe ser igual al total de los valores de crédito, con lo que se mantiene un
balance en el registro contable. 2.2. El registro contable no está supeditado a la existencia de
un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según
lo señalado en el Marco conceptual para la información financiera de las NIIF, corresponde
efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento
suficiente, sin perjuicio de su obtención posterior. En todos los casos, el registro contable debe
sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras
ocasiones generada internamente. 2.3. Las transacciones que realizan las entidades se anotan
en los libros y registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras
disposiciones de ley. 2.4. Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro
contable, serán conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento
de las transacciones, observando lo que prescriben otras disposiciones de ley. 3. Estructura de
cuentas 3.1. Estructura. El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de
acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las
cuentas, subcuentas, divisionarias y sub-divisionarias previstas, se han estructurado sobre la
base de lo siguiente: - Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los
elementos de los estados financieros, excepto para el dígito "8" que corresponde a la
acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito "0" para cuentas de orden;
▫ 1, 2 y 3 para el Activo; ▫ 4 para el Pasivo; ▫ 5 para el Patrimonio neto, ▫ 6 para Gastos por
naturaleza; ▫ 7 para Ingresos; ▫ 8 para Saldos intermediarios de gestión; ▫ 9 para cuentas
analíticas de explotación o cuentas de costo de producción y gastos por función, para ser
desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada entidad. ▫ "0" para Cuentas de orden, que
acumula información que se presenta en las notas a los estados financieros; - 8 - - Rubro o
cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros
requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas; - Subcuenta:
Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro,
desagregándose a nivel de tres dígitos; - Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos.
Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la
información provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las cuentas por cobrar o
pagar comerciales; de los bienes de propiedad, planta y equipo, y de los tributos. - Sub
divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un
método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las
propiedades de inversión y propiedad, planta y equipo, se distingue los componentes de costo,
revaluación, costo de financiación y valor razonable 4. Descripción y dinámica contable Se
presenta para cada cuenta en la tercera parte de este PCGE, y se divide como sigue: 4.1
Contenido. 4.2 Nomenclatura de las subcuentas. 4.3 Reconocimiento y medición. 4.4 Dinámica
de la cuenta. 4.5 Comentarios. 4.6 NIIF e Interpretaciones relacionadas. Por corresponder a un
plan contable de carácter general, su incorporación en los sistemas contables de
procesamiento de información en cada entidad en particular, no requiere contemplar todas y
cada una de sus cuentas, hasta las divisionarias. Será suficiente el desarrollo de cada plan
contable específico considerando las cuentas, sub cuentas, divisionarias y sub divisionarias
aplicables a la naturaleza y función de sus operaciones. C. PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIÓN
Y VIGENCIA Las cuentas contables se afectan por el intensivo proceso de revisión de las NIIF
contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios, o por aspectos
hasta ahora no discutidos, lo que dará lugar previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF, o
a la incorporación de nuevas NIIF. Consecuentemente, la actualización del PCGE debe
constituirse en un proceso continuo. La Dirección General de Contabilidad Pública, en uso de
sus facultades, dictará los procedimientos que estime necesarios para la actualización
permanente del Plan Contable General Empresarial, a través de normativa adicional y la
emisión de opiniones sobre aspectos que requieren alguna regulación, previa consulta al
Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la
auscultación periódica con organismos profesionales y con profesionales de la contabilidad. - 9
- D. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD Un plan o catálogo de cuentas es una
herramienta necesaria para procesar información contable. Esa información contable responde
a la aplicación de normas contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos
y estimaciones económicas que las entidades efectúan, normativa que no se sustituye en
ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE Modificado 2019. Sin embargo, para el
cabal entendimiento de este último, se reproducen diversos conceptos de la normativa de
referencia, es decir, las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF. Los conceptos
que se mencionan a continuación han sido tomados de la edición de las NIIF, publicada por el
Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera3 vigente internacionalmente. 1.
Base Teórica Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas
por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)4 , incluyendo la NIIF PYMES. Además, toma en
consideración los estándares contables de vigencia internacional (véase el Anexo II, al final de
este PCGE Modificado 2019). Dicha normativa, en diversos casos, requiere interpretación
mediante el uso del juicio profesional. En los casos en los que no existe normativa específica
sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, participación de los trabajadores en sus
porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la base
de la experiencia internacional disponible, y de los conceptos y definiciones contenidas en el
Marco conceptual para la información financiera (en adelante, el Marco Conceptual). 2. Las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) Establecen los requisitos de
reconocimiento, medición, presentación y revelación de información, respecto de hechos y
estimaciones de carácter económico, los que de forma resumida y estructurada se presentan
en los estados financieros con propósito general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el
Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la formulación coherente y lógica de las
NIIF, sobre la base de una estructura teórica única. Las NIIF se encuentran diseñadas para ser
aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de
lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público (IPSASB, por sus siglas en idioma inglés), de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés)5 , ha dispuesto que las NIIF sean
aplicables 3 International Accounting Standards Board (IASB). Organismo responsable de
establecer las normas contables a nivel internacional, a partir del año 2003. Esta labor se
encontraba a cargo del International Accounting Standards Committee (IASC). 4 Las NIIF, que
incluyen a las Normas internacionales de Contabilidad (NIC) y las interpretaciones a ambos,
NIIF y NIC, han sido oficializadas con diversas resoluciones emitidas por el CNC. Las normas
contables vigentes en el Perú se muestran en el Anexo II, en la parte final de este PCGE
Modificado 2019. 5 Siglas de International Federation of Accountants - 10 - a las empresas del
gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público
específicas. En lo referido a la NIIF PYMES, se basa en las NIIF completas, con modificaciones
para reflejar las necesidades de los usuarios de esa información, y cubren los mismos requisitos
establecidos en las NIIF completas. Éstas últimas se aplican de forma supletoria en ausencia de
prescripciones en la NIIF PYMES. A diferencia de las NIIF completas, las prescripciones
contables para las PYMES, se organizan en una sola norma, dividida en 35 secciones. 3. Marco
conceptual para la información financiera El Marco Conceptual vigente es el emitido en
setiembre de 2010, modificado por el Marco Conceptual emitido en marzo de 2018. Éste
último incluye ocho capítulos, los que se resumen a continuación. Este Marco Conceptual es
también de aplicación para guiar el desarrollo de la NIIF PYMES. Capítulo 1 – El objetivo de la
información financiera con propósito general El objetivo de la información financiera es
suministrar información útil acerca de los recursos de la entidad, los derechos de los
acreedores y los cambios en esos recursos y derechos. Los usuarios de dicha información son
los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales en el suministro de
recursos a la entidad. Además, la información debe ayudar a esos usuarios a evaluar la gestión
de la gerencia y el órgano de gobierno en el uso eficiente y eficaz de los recursos de la entidad.
Otras partes, como los reguladores y agentes distintos de los proveedores de recursos a la
entidad, pueden encontrar útiles los informes financieros. Los informes financieros con
propósito general presentan información sobre la situación financiera (recursos y derechos de
los acreedores), y sobre los cambios en la situación financiera que provienen del rendimiento
financiero, y de otras fuentes como el financiamiento obtenido. Esos informes financieros son
preparados usando la contabilidad de acumulación o devengo. Además, la información
financiera, para cumplir su propósito, también requiere presentar información financiera sobre
la base de flujos de efectivo (el estado de flujos de efectivo expuesto en la NIC 7 y en la sección
7 de la NIIF PYMES). Los informes financieros con propósito general no están diseñados para
mostrar el valor de la entidad informante. La contabilidad basada en el concepto del devengo,
representa los efectos de las transacciones y otros eventos, sobre los recursos económicos y los
derechos de los acreedores, independientemente de la oportunidad de su pago. La NIC 1
amplia este concepto, al igual que la sección 2 de la NIIF PYMES. Capítulo 2 – Características
cualitativas de la información financiera útil Son dos de carácter fundamental: relevancia y
representación fiel. Además, se distinguen características cualitativas de mejora, las que
incluyen: comparabilidad,