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Itu - Costos - Carpeta Teoría
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GESTIÓN DE COSTOS
CARPETA DE CONTENIDOS TEÓRICOS
Desde un punto de vista general costo es sinónimo de esfuerzo. La definición es suficientemente amplia
como para abarcar tanto el esfuerzo físico, el moral, el intelectual y el esfuerzo económico.
Mientras los primeros no son mensurables en unidades de valor, el esfuerzo económico siempre se
presenta de esa forma.
Como los objetivos varían según las características de los entes que los persiguen, clasificaremos los
entes en función de dichos objetivos. Los entes en principio pueden clasificarse en:
1- Entes de Erogación
2- Entes de Producción
1- Los entes de Erogación tienen como principal objetivo la satisfacción de sus necesidades.
Los hay públicos y privados.
Los entes de erogación privados pueden ser a su vez individuales y colectivos. El típico ente de
erogación individual es el ser humano. Su objetivo es la satisfacción de sus necesidades. El costo en
este caso se suele denominar “costo de vida”.
Los entes de erogación privados colectivos como ser una entidad mutual, un club, etc. tienen como
objetivo la satisfacción de necesidades de sus asociados y las erogaciones en que incurren forman el
costo del servicio que prestan.
Los entes de erogación de carácter público son los estados en sus diversos niveles: nacional,
provincial y municipal. Su objetivo es la satisfacción de necesidades de la comunidad a la que
representan y las erogaciones que realizan en tal sentido, constituyen el costo de la administración
pública y de la prestación de servicios comunitarios.
En todos estos entes mencionados existe la característica de la ausencia de fin de lucro. Cuando hay
fin de lucro, esto es cuando el objetivo del ente es su aumento patrimonial, estamos en presencia de
los entes de producción.
2- Los entes de Producción también pueden ser privados o públicos. A su vez, los privados pueden ser
individuales o colectivos.
Genéricamente a estos entes podemos denominarlos “Empresas”.
De este modo los entes privados, a veces el estado o ambos a la vez, cuando operan en función de
empresa, persiguen un objetivo fundamental que es la obtención de lucro.
COSTO A TODO SACRIFICIO ECONOMICO QUE REALIZA UN ENTE PARA LA OBTENCION DE UN BIEN O DE
UN SERVICIO.
Contabilidad de Costos:
La contabilidad de costos estará influenciada en las distintas empresas por los siguientes conceptos:
1- El tamaño de la empresa.
2- El número de artículos que se fabrican o la amplitud de los servicios que se prestan.
3- La complejidad de la fabricación de los productos o de las operaciones que realiza la empresa.
4- La actitud de la gerencia hacia el control de los costos.
5- Los costos en que se incurre para la toma de la información detallada de los costos.
Si los costos unitarios son obtenidos con rapidez, de la misma manera podrían realizarse cambios en los
precios de ventas, siempre que la competencia lo permita. El estudio de los costos unitarios por periodos
mas o menos largos, permitirán a la dirección efectuar economías que a la postre podrían trasladarse a
los compradores, con el fin de aumentar los volúmenes de ventas.
Un sistema efectivo de contabilidad de costos facilita la preparación de una serie de informaciones en las
cuales fundamentar las decisiones de la gerencia:
a) Los informes periódicos relativos a materiales, mano de obra y costos de fabricación por producto o
departamento facilitan a la dirección un control más rápido y efectivo sobre la reducción de los
costos para eliminar insuficiencias. Estas comparaciones pueden decidir a la gerencia si se deben
fabricar ciertas unidades o si es mejor adquirirlas ya fabricadas; si anexar nuevos productos o
abandonar renglones sin utilidades.
b) Los informes sobre productos dañados, desperdicios y trabajos defectuosos, el tiempo perdido, la
eficiencia de determinados operarios y el equipo ineficiente o inactivo, ayudan a localizar zonas
específicas para reducir costos y situar las responsabilidades respecto a las ineficiencias.
c) Los informes sobre las operaciones de fabrica y la maquinaria indicaran, si debe aumentarse la
capacidad de la fabrica, o utilizar varios turnos de trabajadores, o si existe demasiado equipo inactivo
que podría venderse o utilizarse en la fabricación de productos nuevos.
d) Los informes sobre costos de distribución pueden ser usados para determinar que productos deben
ser impulsados por la organización de ventas, debido a su margen de utilidad, que productos pueden
ser eliminados ya que no rinden beneficios, que territorios no están logrando un volumen de ventas
suficiente y deben ser mas desarrollados o eliminarlos, y finalmente que método de distribución
produce mayores ganancias a la empresa.
1.1.2. Costos de Comercialización: son los costos en que se incurre al realizar la venta de los
productos de la empresa o sus servicios. En general es el acercamiento de la
producción al consumo.
Los costos de comercialización pueden ser a su vez:
1.1.2.1. Costos de Venta, que incluyen las tareas de entrega inherentes a toda venta.
1.1.2.2. Costos de distribución, incurridos en la tarea de acercar físicamente la producción
al consumo.
1.1.4. Costos de Financiación: esta formado por el interés erogado por el uso de capital
ajeno. En la prestación de determinado servicio, como el bancario este puede
constituirse en una parte fundamental del costo total.
Por unidad de costo se entiende a aquel elemento conceptual con relación al cual se busca agrupar
las erogaciones. Cuando se elaboran productos siempre idénticos bastara con referir los costos a
una unidad básica de producto, expresada en unidades físicas: toneladas, metros, litros, bolsas, etc.
Si se fabrican lotes de productos distintos uno de otro, la asignación se efectuara conforme a cada
lote o partida de producto. Cuando la actividad es una serie encadenada de procesos parciales,
cada uno de ellos puede tener una unidad de costos representativa. En base a lo dicho los costos
pueden clasificarse en:
1.2.1. Directos: Cuando las erogaciones tiene posibilidad de ser relacionadas directamente
con una unidad de costo. Ej. Materia prima de un producto.
1.2.2. Indirectos: Cuando las erogaciones no se pueden identificar directamente con una
unidad de costo porque existe una imposibilidad técnica o económica. Ej. Sueldo de un
capataz que tiene a su cargo trabajadores que participan en distintos productos.
1.3.1. Costos Fijos: Son aquellos que se originan cualquiera sea el volumen de producción. Ej.
El importe del alquiler de la fabrica no varia si se producen 100 unidades o 1.000
1.3.2. Costos Variables: Son los que fluctúan en función de la producción. De modo tal que a
mayor producción habrá mayor costo variable. A menor producción habrá menor
costo variable. El ejemplo típico de costo variable lo constituyen la materia prima o los
materiales directos utilizados. Respecto de la mano de obra, a veces se trata de un
costo variable (cuando se la remunera por unidades producidas) y otras de un costo
fijo (cuando se la remunera con sumas fijas sin importar la cantidad de unidades
producidas).
1.3.3. Costos semifijos o semivariables: son un grupo de costos que no guardan un
comportamiento ajustado a lo expresado anteriormente. Algunos se aproximan más al
comportamiento de variables y otros más al comportamiento de costos fijos.
2.1. Según la naturaleza del relevamiento: Se refiere al momento en que los costos son relevados
respecto de los hechos que dan origen al costo.
2.1.2. Costos Predeterminados: Estas erogaciones se prevén antes de que ocurran y el costo
se determina a priori, antes de realizar el proceso fabril y contable. Esta
predeterminación puede variar según su exactitud y agudeza. Por ello cabe distinguir:
2.1.2.1. Costos estimados: Con un criterio empírico se determinan los costos a priori y
estos costos sirven para manejar las políticas de ventas y de producción. Ahora
bien, en la realidad estos costos pueden o no producirse. En caso de que no hay
coincidencia, los costos estimados se modifican según la realidad.
2.2. Según la función a la que están destinados: Se refieren a la finalidad perseguida con el
conocimiento del costo.
2.2.1. Costos para la toma decisiones: Se preparan a fin de adoptar políticas en busca del
cumplimiento más racional de un objetivo perseguido.
2.2.2. Costos para uso comercial: Son generalmente los adoptados en el establecimiento de
precios adecuados de los productos o servicios que se brindan. Se trata generalmente
de costos preventivos o de índole estimada.
2.2.3. Costos para el control operativo: Son los elaborados como patrones de comparación
de la realidad operativa. Se establecen en base a pautas de cuya exactitud o grado de
seguridad depende que sean simples estimaciones o verdaderos estándares.
2.2.4. Costos para la cumplimentación del ciclo contable: Son los resultantes de la aplicación
de un sistema de Contabilidad de Costos y por medio de los cuales se provee a:
Desde un punto de vista amplio, el costo asociado a un acto cualquiera debiera medirse en términos de
los recursos necesarios para llevarlos a cabo. La teoría económica ha desarrollado a este respecto el
concepto de costo de oportunidad o costo de sustitución, que define al costo de destinar un recurso a
un uso particular como el producto que ese recurso seria capaz de generar en otros usos alternativos. Si
por ejemplo una determinada cantidad de un recurso permite producir 10 unidades de A y 5 unidades
de B; se dice que el costo de una unidad de A es igual a media de B y que el costo de una unidad de B es
igual a 2 unidades de A.
Es necesario que concurran 2 condiciones para que se haga presente un costo así definido:
Llegamos así al concepto de COSTO MONETARIO, que definimos como la suma de valores monetarios
de los recursos asociados a un acto cualquiera.
El costo de oportunidad de destinar un recurso a un uso particular es igual a la ganancia que este
recurso podría generar en el mejor uso alternativo.
Los registros formales de contabilidad solo incluyen, por supuesto, los costos monetarios, ya que el
sistema contable registra la historia de los hechos pasados y a lo sumo, la relación entre los hechos
pasados y los presupuestados pero en todo caso muestra las consecuencias de decisiones ya adoptadas.
Los costos de oportunidad son relevantes en el mismo momento de tomar una decisión y deben ser
descubiertos y cuantificados por el analista de costos para ese fin especifico. Estos costos deben
descubrirse lo que significa a su vez descubrir las posibles alternativas en cuanto la asignación de un
recurso limitado y luego reducir esto a términos monetarios. En este proceso juegan un rol importante,
la experiencia del analista y su propia apreciación de los hechos. No existen normas establecidas para
aplicar el concepto de costo de oportunidad. Se trata de ideas que permanecen en estado latente en la
mente del analista para ser aplicadas cuando las circunstancias lo requieran. En algunos casos la
Km recorridos 10.000
Supongamos que el uso dl combustible y aceite son proporcionales a los km recorridos y el lavado y
engrase es un costo mensual que no depende de los km recorridos en el mes. Veamos ahora si el costo
de 0.295 resulta apropiado para ilustrar al dueño del automóvil algunas situaciones hipotéticas:
Nuestra persona debe realizar un viaje de negocios de 2000 km. Cuanto le costaría el viaje en su
automóvil.
Sin embargo basta analizar los rubros contenidos en el listado anterior, para darse cuenta que, salvo los
costos de combustible y aceites, el resto de los costos permanecerá constante, cualquiera sea el
kilometraje recorrido por el automóvil. Estos costos constantes se harán presentes independientemente
del viaje.
¿Cual seria el costo asociado si fuera realizado por el hijo de la persona en cuestión?
En este caso deberíamos agregar a los costos anteriores, un costo de oportunidad, derivado de
privarse del automóvil por algunos días. Nos encontramos aquí con un recurso limitado (el automóvil),
frente a dos usos alternativos. El costo de oportunidad de ceder el automóvil a su hijo es igual al
ingreso que la persona seria capaz de generar con un uso alternativo: usarlo ella misma para su
trabajo.
Este ingreso podría tener su equivalente monetario en el costo de trasladarse en taxi a su trabajo
durante los días en que deba sacrificar su automóvil.
Materiales: concepto
Uno de los elementos del costo lo constituyen los materiales.- Dentro de este concepto global, es posible
hacer algunas distinciones que aclaran el concepto:
Para abordar este tema tenemos que considerar que los productos terminados, semi-terminados y
materiales, constituyen generalmente una gran parte de los Activos Corrientes, de las empresas
industriales.
Un inventario excesivo produce mayores costos de mantenimiento y control. Un inventario escaso
produce interrupción de los procesos productivos, por pérdidas de mano de obra, insuficiencia de
equipos, elevados costos de procesamiento y otras consecuencias derivadas de la falta de los mismos.
En consecuencia es necesario que se realice un estricto control sobre las existencias y utilización de los
fondos de la empresa en este rubro.
Los objetivos de control de materiales deben estar encaminados a:
1- Los departamentos de Compras no deben comprometer fondos de la empresa para la
adquisición de materiales que no estén debidamente autorizados.
2- No deben aceptarse materiales que no estén pedidos o que no respondan a las especificaciones
de las órdenes respectivas.
3- Los materiales no deben recibirse, cuando estén disminuidos o dañados a menos que medie
conformidad del comprador.
4- Debe tenerse la seguridad de que los materiales se han recibido realmente y que sus precios
respondan a lo convenido con sus correspondientes adicionales.
5- Debe realizarse un control físico adecuado sobre las existencias de Almacenaje.
6- Se debe dejar adecuado control de costos sobre las cantidades empleadas en los procesos.
7- Debe haber un adecuado equilibrio entre los costos de los materiales, las consecuencias de su
oportuna provisión a fábrica, las pérdidas que supone la interrupción de los procesos y las ventas
dejadas de realizar.
3.1. Recibe los elementos comprados de los vehículos, ferrocarriles y otros medios de transporte
y firma los recibos autorizados.
3.2. Cuenta, pesa y verifica, la cantidad de los elementos recibidos.
3.3. Inspecciona la calidad de los elementos recibidos e informa sobre las roturas y mermas, si
estas existen.
3.4. Traslada los materiales al Almacén.
3.5. Envía las copias de recepción a los departamentos de Compras y al Departamento de
Almacén.
4.1. Recibe y acusa recibo del departamento de Recepción de los materiales que este le entrega.
4.2. Comprueba las cantidades y calidades recibidas.
4.3. Coloca los materiales en los casilleros, estanterías y lugares adecuados.
4.4. Entrega los materiales a los demás departamentos, contra solicitudes autorizadas
adecuadamente.
4.5. Contabiliza las recepciones y entregas en las fichas de almacén.
4.6. En algunas ocasiones prepara los resúmenes de las solicitudes para el departamento de
Costos.
El principio básico de control interno, consiste en el uso de modelos impresos. Estos modelos
constituyen un método efectivo para delimitar responsabilidades en las operaciones empresarias y
sirven como instrumentos del sistema de comprobación interna. Un principio fundamental en el uso
de estos modelos exige que quede siempre una copia en poder del departamento que los prepara.
Los modelos más frecuentemente usados en el control de materiales son:
1- Solicitud de compra: Es un comprobante que solicita al Dpto. de Compras, que adquiera
determinados materiales, ya sea para reponer las existencias actuales o para adquirir materiales
que no se tienen en existencias. Estas solicitudes se originan en el Dpto. de Producción -si se
trata de reposiciones-, o en el Dpto. de Ingeniería, si se trata de materiales para
experimentación. Se prepara en dos copias: Una queda archivada en el Dpto. de Almacenes y
otra se remite al Dpto. de Compras.
2- Orden de Compra: Es un modelo preparado por el Dpto. de Compras autorizando al proveedor
para el embarque de los materiales. Este comprobante se emite en cuatro ejemplares que se
destinan a:
a) El original se remite al proveedor encargado de entregar los materiales.
b) Una copia se envía al Dpto. de Recepción con el objeto de que este pueda conocer los
materiales que se espera recibir. Si sólo se consignan las partidas, omitiéndose las
cantidades, la copia se denomina “informe de recepción ciego”. Esto exige al Dpto. de
Recepción, verificar y escribir las cantidades de materiales recibidas y devolverla luego al
Dpto. de Compras.
c) Una tercera copia se envía al Dpto. que solicitó el material.
d) Una cuarta copia queda archivada en el Dpto. de Compras.
Ello implica el conocimiento, análisis y evaluación de los stocks a mantener, de la cantidad a comprar
y de los elementos de los consumos en épocas normales, además de la previsión y seguridad por
contingencias que puedan hacer peligrar el abastecimiento normal de los materiales.
Los stocks que deben considerarse son:
1) El stock máximo que se relaciones con el punto a) precedente.
2) El stock mínimo que se relaciona con el punto b) precedente.
3) El stock crítico que refuerza el concepto del punto c).
En todos los casos debe considerarse el plazo de reposición, que es necesario destacar, depende de los
factores externos, que la empresa muchas veces no puede controlar ni cuantificar. Por otra parte debe
considerarse que los consumos están correlacionados con el tiempo.
Estos consumos son: a) Consumo promedio
b) Consumo máximo en períodos máximos.
c) Consumo máximo en períodos mínimo.
d) Consumo mínimo en períodos mínimos.
e) Consumo máximo en períodos mínimos.
Ahora bien, cabe preguntarse cual es el punto de pedido de materiales cada vez que se necesita realizar
un pedido…?
El Presupuesto de Ventas y de Producción permite conocer lo que se consumirá anualmente de cada
material.
Supongamos que se necesitan 12.000 unidades anuales de material “X”.
UNIDADES
7000 STOCK MÁXIMO
6000
4000
3000 STOCK DE SEGURIDAD MÍNIMO
2000
1000 STOCK MÍNIMO AMORTIGUADO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 MESES
Conclusiones: En el caso analizado resulta evidente que el costo total combinado (columna 7), se
minimiza en siete pedidos anuales de 143 unidades c/u (costo combinado total $ 109)
Debido a la fluctuación de precios, el costo unitario de los materiales comprados puede variar con el
tiempo y el inventario puede contener artículos idénticos adquiridos a distintos precios. Cuando la
empresa utiliza pequeñas cantidades de materiales en la producción es fácil asignar etiquetas de
identificación a las partidas de materiales con su verdadero costo de factura identificable
específicamente. El caso más común, cuando se usan grandes cantidades de materiales para la
producción, no resulta práctico identificar el costo de compra unitario con cada tipo individual de
material. En tales casos debe adoptarse algún patrón para el costeo.
Entre ellos podemos citar:
Conclusiones:
Los métodos disponibles para valuar materiales deben ser seleccionados para su aplicación concreta.
El criterio de selección deberá tener en cuenta:
1- Los materiales más usados por la industria a que pertenece la empresa, ya que esto produce una
competencia más leal, sana y sólida.
2- Frecuencia de fluctuaciones en los precios y en las compras de materiales.
3- Valor relativo del costo del material respecto del costo del producto final.
La mano de obra representa el valor del trabajo humano realizado por los operarios de la empresa que
directa o indirectamente contribuyen con el proceso de transformación de los materiales.
Otro concepto incluye a la retribución del trabajo humano en relación de dependencia. Por lo tanto
dentro de este concepto, cabe hacer las siguientes aclaraciones.
1- Labor Física: (por jornal o pieza Ej. Peón) comprende a tareas de esfuerzo físico o habilidad
manual. Por su modalidad de pago, entra generalmente dentro del trabajo jornalizado, esto es
retribuido en función del tiempo trabajado o de las unidades de trabajo efectuado.
Dentro de este concepto de labor física podemos distinguir:
a- Operarios específicos: obreros que aplican su trabajo específicamente a la elaboración de los
productos o de la prestación del servicio de que se trate.
b- Operarios de servicios auxiliares: son obreros que trabajan en servicios especiales auxiliares
a la producción. Tal es el caso de los que trabajan en almacenes, taller de mantenimiento,
etc.
c- Peones: reservado a aquellos obreros sin tarea fija o específica o bien a cuadrillas generales,
que ayudan o cooperan mediante tareas auxiliares.
d- Conductores: afectados a la conducción de vehículos de transporte ya sea fuera de la fabrica
o internamente.
e- Servicios: corresponde a tareas de vigilancia de bienes.
f- Capataces de línea: corresponde a niveles de supervisión primarios, en contacto directo
con los operarios o peones a sus órdenes.
El concepto de mano de obra que hemos mencionado incluye tanto la retribución en si, como también
las cargas adicionales, conocidas como cargas sociales, algunas de las cuales, se adicionan a la
remuneración del personal (vacaciones, feriados nacionales, enfermedades, etc.) Y otras constituyen
aportes a distintos entes o fondos (aporte jubilatorio, aporte a la caja de subsidios familiares, al Fondo
Nacional de Empleo, etc.)
Las funciones que implican la adquisición y administración de los servicios de la mano de obra, difieren
de los materiales por cuanto la mano de obra no puede almacenarse y no forma parte del producto a
fabricar. Las siguientes funciones son las más comunes del circuito de la mano de obra:
1- Departamento de Personal y relaciones laborales: se ocupa del establecimiento y
administración de políticas y procedimientos que se relacionan con la contratación ,
2- Medición: Este departamento sirve para mantener un registro de las horas trabajadas y de las
unidades producidas. Esta información se utiliza en el departamento de nominas para
determinar la remuneración del empleado y en el departamento de costos para asignar el costo
de mano de obra a los departamentos y productos. Dos son los documentos fundamentales que
integran la jurisdicción de este departamento.
a) Tarjeta reloj: es un registro en el que se indica el tiempo trabajado. Cada empleado deberá
hacer marcar el momento del ingreso y egreso del trabajo. En esta tarjeta se conoce además
el tiempo extra de trabajo.
b) Boleta de tiempo: indica la forma en que el empleado ha utilizado su tiempo en los distintos
trabajos, productos o actividades indirectas. Esta boleta es esencial para la de costos.
3- Contabilidad de nóminas: es responsable del relevamiento de ala cantidad de pago bruto y neto
para cada empleado, del cálculo de las deducciones y aportes reguladas por las leyes Sociales y
del cálculo de los correspondientes acuerdos con los empleados (vacaciones, seguros, derechos
sindicales, etc.)
Los documentos que se deben preparar son entre otros: el libro de sueldos y Jornales, los
correspondientes recibos de sueldos, las boletas y declaraciones juradas de aportes y cargas
sociales, etc.
La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajado (hora, día, semana
o mes), según la unidad de producción, o de acuerdo con una combinación de ambos factores. Los
Unidades Salario fijo Tiempo Valor tiempo Partic. del Salario Mano de
producidas economizado economizado operario Total obra p.
unidad
2 4 - - - 4 2
3 4 - - - 4 1,33
4 4 - - - 4 1
5 4 2 hs. $1 0,33 4,33 0,87
6 4 4 hs. $2 0,66 4,66 0,78
7 4 6 hs. $3 1,00 5,00 0,71
8 4 8 hs $4 1,33 5,33 0,67
En este caso se toma como base que el obrero participa de un tercio, el 33% de la mano de obra
economizada.
2- Sistema Rowan: resulta similar al anterior pero emplea un porcentaje diferente para cada pieza que
se agrega, ya que el porcentaje es decreciente.
3- Sistema Taylor: Establece un rendimiento “tipo”. Bajo su dirección se hicieron ensayos exhaustivos y
detallados con personal midiéndose minuciosamente los tiempos necesarios para los distintos
momentos y operaciones a fin de determinar el rendimiento tipo. Este sistema requiere que se den
las siguientes condiciones:
a) Tareas bien definidas para cada operario.
b) Medios de trabajo y ambiente aptos para alcanzar el rendimiento tipo.
c) Reducción del salario y hasta despido del personal que no alcanza el rendimiento tipo.
4- Sistema Gasett: modifica el sistema Taylor fijando un jornal mínimo para cada operario. Cuando la
producción supera al estándar, se comienzan a pagar premios, agregándose un porcentaje al salario
adicional pagado. Ejemplo:
Rendimiento tipo: 2 horas por unidad
Bonificación: 20%
Salario fijo por hora: $ 10
Salario fijo por 8 horas: $ 80
Producción normal por días: 4 piezas
80
Costo de mano de obra por pieza:-------- = $ 20
4
Antes de llegar a 4 piezas el operario gana siempre $ 80. Alcanzadas las 4 piezas, recibe un
premio del 20% por cada pieza adicional: $20 + 20%= $ 4.
5- Sistema Emerson: procede como el sistema Gasett pero otorga premios con porcentajes
escalonados antes de alcanzar el rendimiento tipo. Es decir los premios se conceden sobre el salario
tipo y a partir de rendimientos inferiores al estándar.
Alcanzando el estándar, se calculan los premios como el Sistema de Gasett.
Existen una serie de leyes que gravan el pago de las remuneraciones, de manera que por cada $ que
recibe el empleado u obrero, habrá una serie de cargas adicionales que disponen estas leyes. Desde el
punto de vista económico, estas cargas se traducen en aumento de los costos que deberán imputarse a
las distintas cuentas conforme con lo que ocurre con el salario básico. Para un estudio detallado de los
conceptos mencionados se dividirán las cargas sociales en ciertas, inciertas y derivadas.
a) Cargas Ciertas:
1. Aporte Jubilatorio: generalmente llamado contribución patronal jubilatorios y que actualmente
es distinto según las regiones donde estén ubicadas las empresas.
2. Aporte para salario familiar: este porcentaje también es fijado sobre la remuneración bruta y
constituye el único cargo por este rubro. Si las asignaciones familiares que se pagan al empleado
superan este porcentaje, la caja devuelve el importe pagado de más y viceversa si los importes
de asignaciones no superan el porcentaje básico.
3. Aporte para la obra social: es un 4,5% sobre la remuneración bruta.
4. Sueldo anual complementario: 8,33% sobre cada sueldo normal.
b) Cargas Inciertas:
2- Seguro de vida obligatorio: puede estar a cargo de la empresa o bien contratarse como
prima. Esta representa un porcentaje de las remuneraciones totales a pagar.
3- Seguro por accidente (ART): se calcula sobre la base de un monto fijo por empleado
asegurado y un % variable sobre sueldo.
4- Indemnizaciones por despido: se calculan en función de la experiencia que tiene la
empresa en esta materia en forma anual, expresada en % que luego se aplica a las
remuneraciones totales pagadas.
De esta manera y una vez que se han sumado los distintos conceptos de cargas sociales, se puede llegar
a porcentajes que oscilan entre un 40 y 50% de la mano de obra original.
Es el tercer elemento del costo industrial y reúne el resto de las erogaciones que no entran dentro del
concepto de materiales directos y mano de obra directa. Poseen las sgtes. Características:
1. Su falta de homogeneidad.
2. Su falta de asignación directa al producto o servicio.
3. La falta de bases apropiadas para su distribución o asignación.
En general, se puede definir como aquellos costos que se generan en el sector industrial de la empresa y
que no pueden identificarse con un proceso o producto en forma directa, ya sea por problemas de tipo
económico o por una imposibilidad material.
El objetivo fundamental de todo objetivo de costos, es la obtención del costo unitario. El camino a seguir
para lograrlo consiste en asignar a cada producto, lo efectivamente incurrido para elaborarlo. O sea que
el problema básico a resolver es la asignación o imputación.
Tal problema tiene fácil solución en los rubros de materiales y mano de obra directa. Pero tan precisa
asignación unitaria resulta imposible de lograr en los costos indirectos de fabricación.
Ninguna industria puede conocer con exactitud en cuanto deben ser incrementados todos los costos
unitarios de los artículos producidos para absorber el valor de los C.I.F., representados por ejemplo por
la atención que la supervisión de la fabrica dedica a cada unidad producida, ni determinar con cabal
precisión, que parte de las depreciaciones de edificios, seguros, lubricantes, etc. deban afectar a cada
unidad terminada.
Dentro de este concepto de C.I.F. se reúnen todas las erogaciones que necesitan realizar los centros de
costos para el logro de sus fines y que no pueden ser asignados o adjudicados directamente a una
unidad de producto, sino que deben ser absorbidos en forma aproximada (aunque no arbitraria), por la
totalidad de los productos fabricados por el sector.
La definición anterior permite comprender la gama extensa de rubros que constituyen los C.I.F. La simple
existencia de un establecimiento implica contar con un edificio, que ya sea propio o alquilado, genera
erogaciones. También debe contarse con instalaciones, maquinarias, muebles, rodados, etc. que motivan
costos, no solo provenientes de su sola existencia, como depreciaciones, seguros y mantenimiento, sino
también, los derivados de su uso, como lubricantes, combustibles, repuestos, energía, etc. Los mismos
materiales y la mano de obra directa, originan erogaciones que forman parte de estos costos. Los
primeros suponen costos de manipulación, adquisición, conservación, almacenes, etc. La segunda, da
lugar a los departamentos de personal, etc. También figuran dentro del ámbito de los C.I.F., los sueldos
de supervisión y los salarios de operarios que cumplen funciones indirectamente productivas, como
aprendices, mecánicos, etc. Por último también es importante observar que integran los C.I.F., la
elaboración de los productos defectuosos.
Los C.I.F. son el elemento más difícil de determinar exactamente, sobre la base del costo unitario y que
también se integrara con la mano de obra directa y los materiales directos. Esto es así porque el importe
1- La unidad: Es uno de los métodos más sencillos para distribuir los C.I.F. Su formula es:
C.I.F. estimados
Tasa predeterminada de C.I.F.= ------------------------------------
N° de unidades estimadas
Este método es usado mas satisfactoriamente en las empresas pequeñas que tienen procesos de
fabricación relativamente sencillos o en las grandes empresas que fabrican pocos artículos
similares en grandes cantidades.
2- Base de los costos de los materiales: la formula para determinar la tasa es:
C.I.F. estimados
Tasa predeterminada de C.I.F.= ------------------------------------
Costo estimado de materiales
Este método es utilizado en las empresas que aproximadamente en cada producto que fabrican,
usan la misma cantidad de materiales, o en empresas en las cuales la cantidad usada de
materiales por horas es uniforme en valor.
De la comparación entre las cuentas “C.I.F. (reales)” y “C.I.F. (Aplicados)”, surge la sobre o sub aplicación
de los C.I.F. del periodo. Si la cifra es relevada mensualmente, la carga fabril sobre o sub aplicada de un
mes, puede estar compensada con la carga fabril sobre o sub aplicada del mes siguiente, o viceversa. Por
ello, muchas empresas, trasladan de un mes a otro, la carga fabril sobre o sub aplicada, tratándola como
un ingreso diferido si es sobre aplicada y como un cargo diferido si es sub aplicada. Al cierre del ejercicio
económico el importe de carga fabril sobre o sub aplicada se cierra contra la cuenta “Costo de Ventas”.
Sin embargo, desde el punto de vista de una buena técnica contable, el importe sobre o sub aplicado,
debería ser prorrateado entre los productos en proceso, los productos terminados y los Costos de
Ventas.
La carga fabril sobre o sub aplicada representa un error por parte de la gerencia, al estimar los C.I.F., el
volumen de producción o ambas cosas a la vez. Es obligación de la dirección comprender las causas de
los C.I.F. sobre o sub aplicados para intentar controlarlas.
Las actividades que desarrollan las distintas industrias se clasifican en forma muy variada. No todas, ata
en la misma rama, participan de iguales características y en consecuencia el método de registros y de
costos son distintos. El problema es encontrar el sistema apropiado que brinde toda la información
necesaria para elaborar cuadros de costos y resultados fieles y valederos para cualquier decisión a
tomar.
Empresas iguales, pueden adoptar sistemas distintos de acuerdo con su operatoria. De acuerdo con lo
dicho y considerándola forma de producción existen dos grandes clasificaciones del sistema de costos:
1) Costos Estimados.
2) Costos Estándares.
Estas clasificaciones incluyen a las anteriores, es decir los costos históricos pueden pasar a ser
predeterminados dentro de sus propias clasificaciones (por órdenes o por procesos).
Este tipo o sistema de costos pone el énfasis en la orden de producción. Él ejemplo más típico lo
constituye la producción de piezas acabadas o productos finales para los cuales se utiliza una hoja de
costos y una orden de producción que luego se verifica y controla.-
La característica del sistema es que el departamento productivo ordena la apertura de una hoja de
costos para la fabricación de un lote de productos.- Estos productos tienen la particularidad que se
comienzan y se terminan dentro de la hoja de costo. Una vez finalizada la hoja se determinan los costos
totales y se obtienen los costos unitarios de la partida fabricada.
En este sistema son comunes las expresiones, ensamble, subensamble, piezas y partes componentes.-
Piezas: artículo que forma de un subensamble (por ejemplo: tornillo, remache, etc.).-
Partes: es el conjunto de dos o más piezas.- Subensamble: combinación de dos o más partes.- Ensamble:
combinación de varios subensambles previos. - Operaciones: trabajos que se realizan en cada una de las
etapas de ensamble o subensamble y cambian la composición del producto básico.- Terminado: es el
ensamble final de piezas o partes componentes.-
Después de hacer esto, el departamento de costos preparará una hoja de Costos por órdenes específicas,
indicando en el encabezamiento el número de la orden de producción, para quien se fabrica, la descripción del
producto, el número o referencia del pedido del cliente, si es que estos existen, la fecha de terminación, el costo
real total y el costo unitario.- Siempre que se necesiten materiales para una orden de preproducción específica,
se remite al almacén un modelo impreso conocido como solicitud de materiales o pedido interno de materiales.-
Este modelo indica la cantidad de materiales a entregar y la orden de producción particular en que se van a
emplear los materiales. - Una copia de esta solicitud se envía al Departamento de Costos.- En este, de tiempo en
tiempo, las solicitudes de materiales se distribuyen por sus números correlativos y se trabajan de manera tal que
habrían distintos paquetes de solicitudes según las órdenes específicas que hubieran demandado materiales.
Algunas veces se preparan, en las solicitudes de materiales, una hoja de recapitulación en donde se vuelcan
todas las solicitudes y se resumen las órdenes específicas adonde se han enviado los materiales.-
Para la mano de obra se prepara una ficha de tiempo individual para cada una de las órdenes de fabricación en
que se trabaja;- Estas fi-chas de tiempo indicarán el número de las órdenes de fabricación en que el trabajador
ha prestado servicios, la hora en que empezó su trabajo en esa orden, la hora en que dejó de trabajar en ella, el
tiempo empleado, la tarifa de salario por hora y el costo total de mano de obra directa
Si un empleado trabaja en cinco órdenes el mismo día, deberán abrirse cinco fichas de tiempos individuales. Las
fichas de tiempos individuales se entregan al departamento de Costos, quién las valuará convenientemente.
Periódicamente se hacen hojas resúmenes o de recopilación de las fichas individúales imputando por grupo las
mismas a cada una de las órdenes de producción abiertas. -
Respecto de los costos indirectos de fabricación, estos no se conocen hasta que el último de ellos no haya sido
contabilizado, algún tiempo después de terminar el periodo de operaciones. Mientras tanto, es necesario
obtener el costo de los productos a medida que la fabricación se termina y la mayoría de ellos quedarán
terminados antes que los CIF sean finalmente conocidos.- Se hace necesario, por lo tanto, calcular los CIF con
anticipación para poder aplicar parte de ella a cada uno de los productos que salen de fábrica.- Para ello se hace
un cálculo anticipado del volumen de producción de la fábrica, estimándose en consecuencia una base de
distribución, que pueden ser, horas máquinas horas de mano de obra directa, etc.- El cociente entre CIF
presupuestados y la base presupuestada elegida, nos dará la tasa predeterminada de CIF. De esta manera una
vez anotada la mano de obra directa y los materiales directos en la orden de producción, la labor de determinar
el costo se completa mediante la adición de las CIF estimados, como tercer elemento del costo. Cuando un lote
de productos es completado, la hoja de costo se resume para determinar el costo total y el costo por unidad de
los artículos manufacturados.- Estos últimos son traspasados al almacén de productos terminados o son enviados
al cliente.-
Estos se clasifican en dos tipos: productos desechados y productos defectuosos. El material desechado
consiste en las mercancías que en el proceso de fabricación han revelado alguna imperfección que no
puede corregirse económicamente y por consiguiente tienen que venderse como artículos de segunda
calidad.
En el caso de materiales desechados, la partida puede ser normal, en cuyo caso los mayores costos
provenientes de la producción desechada quedarán cargados a la producción buena, la cual lógicamente
incrementará sus costos unitarios.-
Ejemplos: se envía a fábrica una orden de producción de 1.200 camisas los elementos del costo fueron:
Al terminar se encuentra que 100 camisas debían desecharse por causa normales y cuyo valor de
recuperación es de $ 5 c/u.
--------------------------------- ------------------------------------
Productos en Proceso $16.800
-Mat. en Proceso $3.840
-Mano de Ob. en Proc. $9.600
-CIF en Proceso $3.360
a Almacenes $3.840
a Sueldos y Jornales Devengados $9.600
a CIF Aplicados $3.360
--------------------------------- ------------------------------------
Productos Desechados $500
--------------------------------- ------------------------------------
Productos Terminados $16.300
a Producción en Proceso $16.300
--------------------------------- ------------------------------------
--------------------------------- ------------------------------------
Ídem asiento 1
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Productos Desechados $ 500
CIF $ 900
Productos Terminados $15.400
a Producción en Proceso $16.800
--------------------------------- ------------------------------------
En el caso de producción defectuosa pueden reunir también estos dos casos, que sea consecuencia de
causas normales o de causas anormales.- Ejemplo: Se envía a fábrica una orden de producción de 100
microscopios. Los elementos de costos fueron:
Al finalizar la producción se encuentra que 10 unidades resultan defectuosas por causas normales y se
invirtieron $ 1000 en materiales, $ 500 en mano de obra y $ 500 en CIF, en reparar los productos
defectuosos.
--------------------------------- ------------------------------------
Productos en Proceso $30.000.-
-Mat. en Proceso $13.000.-
-Mano de Ob. en Proc. $ 9.000.-
-CIF en Proceso $ 8.000.-
a Almacenes $13.000.-
a Sueldos y Jornales Devengados $ 9.000.-
a CIF Aplicados $ 8.000.-
--------------------------------- ------------------------------------
Productos en Proceso $ 2.000.-
-Mat. en Proceso $1.000.-
-Mano de Ob. en Proc. $ 500.-
-CIF en Proceso $ 500.-
a Almacenes $ 1.000.
a Sueldos y Jornales Devengados $ 500.
a CIF Aplicados $ 500.
--------------------------------- ------------------------------------
--------------------------------- ------------------------------------
Productos Terminados $32.000.-
a Producción en Proceso $32.000.-
--------------------------------- ------------------------------------
Asiento 1 ídem anterior
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CIF
a Almacenes $1.000.-
a Sueldos y Jornales Devengados $ 500.-
a CIF Aplicados $ 500.-
--------------------------------- ------------------------------------
Productos Terminados $30.000.-
a Producción en Proceso $30.000.-
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ÍNDICE
INTRODUCCIÓN
PRIMERA PARTE PÁG.
Costos de absorción total 03
I. Costos funcionales o divisionales 03
1. Costos de Comercialización 03
2. Costos Financieros 03
3. Costos Administrativos 04
4. Costos de Fabricación o Producción 04
II. Objetivos de la clasificación de los costos 04
1. Proceso que se sigue para la clasificación de las cuentas de costo 04
2. Bases para analizar las bases de costos 04
a) Por la naturaleza del gasto 05
b) Por la unidad del costo 05
c) Por departamentos, centro de costos o procesos 05
III. Clasificación de los costos según la naturaleza del gasto 05
1. Costos directos y costos indirectos 05
2. Fórmula del costo cuando los gastos de Administración se prorratean entre
06
producción y comercialización
3. Formula del costo cuando los gastos de administración no se prorratean 06
4. Gastos indirectos de fabricación 06
a) Asignación de los CIF a los departamentos 07
b) Transferencia de los costos de los departamentos de servicios a los
07
de producción
c) Asignación de los CIF a los costos del producto 08
5. Tasas predeterminadas de CIF 08
6. Capacidad de fabrica 08
PRIMERA PARTE
Si tomamos una empresa y la dividimos en sus áreas principales, veremos que ellas son:
Para el cumplimiento de las funciones específicas de cada una de las zonas, se generan costos que se
denominan “Costos Funcionales o Divisionales”. A continuación se analizan sintéticamente cada uno de
estos costos.
1.-Costos de Comercialización: Son los costos incurridos en la realización de las ventas y la entrega del
producto.
2.-Costos Financieros: Se refieren principalmente a los interesas que se abonan por préstamos
obtenidos de instituciones bancarias o particulares.
La mayoría de los expertos estiman que estos costos no deben volcarse a los gastos de operación que
son los que surgen del cumplimiento do los objetivos de la empresa, pues de proceder se de esta
1
PELLEGRIINO, Antonio – “Comparación entre los Costos por Absorción y el
Costero Variable” – Universidad Nacional de Cuyo – FCE.- Mendoza, Argentina.
La práctica usual es la de considerar los intereses pagados como cargos distintos de los de operación
(materiales, jornales, gastos, etc.), deducibles del estado de resultado después que se ha obtenido la
utilidad de operación.
3.-Costos Administrativos: Se reconoce generalmente que las principales funciones dé una empresa
son la de producción y comercialización.
En consecuencia, se sostiene que la función de administración se trata de un servicio que sólo tiene
por finalidad ayudar al cumplimiento de las funciones primordiales.
Siguiendo este criterio los costos administrativos deben distribuirse entre las funciones Producción y
Comercialización, de acuerdo al esfuerzo administrativo dedicado a cada una de estas funciones
denominadas primordiales.
Hay quienes sostienen que esta distribución no debe hacerse, pues ella deforma la verdadera relación
funcional de la empresa. En tal sentido, opinan que estos costos administrativos deben figurar en forma
independiente, en el cuadro de resaltados.
Más adelante veremos cómo se integra la fórmula del costo, siguiendo uno y otro criterio.
Los costos de producción son definidos como la suma de los materiales, la mano de obra, y los gastos
generales de fabricación; o sea “él costo de la mercadería lista para la venta”.
El principal objetivo dé la clasificación de los costos es el de obtener costos unitarios, bien sean por
producto, por departamento, por procesos, etc.
Los costos unitarios por productos son necesarios para la valuación de inventarios, para la fijación del
precio de venta y para la determinación de utilidades.
Cabe destacar que no hay uno clasificación que sirva para todos los fines. Los costos deben poder
combinarse de diversas formas que sirvan para distintos fines.
1.-Proceso que se sigue para la clasificación de las cuentas de Costo: En la tarea de clasificar las
cuentas de Costo, el Contador de Costo sigue un proceso que consiste; en primer término, en el análisis
de las cuentas y luego en la obtención de una síntesis.
Sintetizar, es la acumulación de las partidas individuales por cada uno de los grupos adoptados
previamente; por ejemplo;
a) Por la naturaleza del Gasto: Implica la clasificación en materiales o materia prima, mano de obra
y gastos.
b) Por la unidad del Costo: Se trata de la obtención da los costos por toneladas, kilos, litros, etc.,
según sea la unidad que se tome como base.
c) Por Departamentos, Centros de Costos o Procesos : Significa la asimilación de costos a cada uno
de los departamentos en que se encuentra dividida la fábrica. Generalmente, se hace una
clasificación previa entre departamentos de producción y de servicios y luego se agregan cada
uno de los comprendidos en los distintos grupos.
Aclaremos que departamentos de producción son aquéllos centros de trabajo donde se procesa la
materia prima, con el objeto de transformarla, en artículo terminado.
Departamentos de servicios son aquéllos centros de trabajo que tienen por función facilitar las tareas
de los departamentos de producción.
Es el más usual, dijimos que en este caso los elementos son; el material, la mano de obra y los gastos
de fabricación.
1.-Costos Directos Costos Indirectos: Cada uno de los elementos del costo total mencionados, se
clasifican en directos e indirectos. Esta agrupación se relaciona con la forma en que los costos se cargan
al artículo dentro del sistema tradicional de costeo.
Los que se asignan con facilidad son los directos, mientras que los que no se identifican con facilidad
son los indirectos.
Así por ejemplo, tenemos que material directo es el que se usa para la manufacturación de un
producto, y puede ser medido con facilidad respecto del mismo. Ejemplo; el cuero en la fabricación de
zapatos; la madera en la fabricación de muebles, etc.
En consecuencia, es material indirecto aquél que no puede medirse directamente respecto del
producto, a pesar de que su uso sea de importancia en el proceso de fabricación.
Respecto de la maño de obra y de los gastos, el criterio que se sigue para su clasificación en Directa e
Indirecta es similar al ya expuesto, y no se comenta por no considerarse necesario atento el fin
perseguido con este trabajo.
Siempre dentro del sistema de costos por absorción, la suma de los costos directos constituyen el
Costo Primo, mientras que la totalidad de los Indirectos van a formar el elemento denominado Gastos
Indirectos de Fabricación (CIF).
Con esta pequeña introducción podemos ya, referirnos a la fórmula del Costo.
2.-Fórmula del Costo cuando los Gastos Administrativos se pro rratean entre Producción y
Comercialización:
Para los sistemas tradicionales de Costos, son Costos del Producto, los Costos de Producción y Costos
del Período, los de Comercialización, incluidos o no los gastos administrativos, y financieros.
Adelantemos, que, para el Costeo Variable, son costos del producto sólo los variables o directos y
todos los demás son costos del período.
El punto en discordia, radica en los Gastos Indirectos de Fabricación; más concretamente en los
gastos fijos de fabricación, que para los sostenedores del costeó variable, son costos del período.
Las diferencias se hacen más grandes, cuando también se hacen incidir en el costo del producto los
gastos administrativos, que es el caso de la fórmula primera.
4.-Costos Indirectos de Fabricación: ¿Cómo se calculan los CIF que corresponde asignar al costo de cada
producto o lotes de productos?
Dijimos que los GIF son la suma de todos los costos indirectos: Material Indirecto, Mano de Obra
Indirecta y Gastos Indirectos. A título de ejemplo podemos mencionar los siguientes: Jornales de obreros
comunes, sueldos de capataces, combustibles, lubricantes, materiales para la reparación de equipos,
instalaciones y edificios, depreciaciones, seguros, energía, etc.
Cabe destacar, que a partir de la revolución industrial, con la incorporación del maquinismo y la
producción en masa o de gran escala, adquiere relevancia en las industrias el rubro CIF, también
denominados “gastos generales, recargos, sobre-costos, o la más reciente Carga Fabril”.
El problema principal radica en que el monto de los GIF, que corresponde asignar al costo de cada
producto, es de difícil obtención, por cuanto recién al fin del período se conoce el total de ellos, e
intertanto es muy posible que se concluya la fabricación de algunos productos y sea necesario de-
terminar su costo. Para resolver este problema se recurre a la predeterminación de tasas de CIF.
Además y para fines de control de costo, es necesario conocer cómo se distribuyen los GIF entre los
departamentos de la fábrica, sean de Servicio o de Producción, dada la responsabilidad que cabe a cada
jefe departamental por la incurrencia de ellos. Por esta razón, es que se los denomina, Costos
departamentales.
Resumiendo, digamos que los CIF, también denominados costos departamentales, son sometidos,
cronológicamente, al siguiente tratamiento:
a) Asignación de los CIF a los departamentos: Hay tipos de gastos, en los que su identificación
respecto de un departamento no ofrece dificultades, mientras que otros sí. Por ejemplo: no hay
problemas en la distribución de la energía eléctrica entre departamentos, si en cada uno de ellos se
instalan medidores individuales, o puede formularse un cómputo de HP y horas de trabajo por cada
departamento.
Necesariamente hay que llegar a una forma de asignar los GIF a los departamentos, que sea lo menos
arbitraria posible.
Tomemos como ejemplo de departamento de servicio, una planta de energía eléctrica o un taller de
reparaciones. Los costos que aquí se generan, son una consecuencia de las demandas de los
departamentos productivos.
c) Asignación de los CIF a los costos de los productos : Este tercer paso, o sea el de cargar a los
costos de los productos una determinada porción de los GIF, ya no resulta necesario para el
cumplimiento del principio de control, sino para obtener el costo unitario de los productos, que es uno
de los objetivos fundamentales de la Contabilidad de Costos.
5.-Tasas predeterminadas de CIF: Con lo expuesto llegamos al nudo gordiano del sistema de costos de
absorción total. O sea, la necesidad de preestablecer tasas unitarias o departamentales para cargar a los
productos los CIF.
1°.- Un cálculo de volumen de producción o actividad que se es pera cumplir en el período. Este
cálculo puede formularse en unidades producidas, mano de obra directa, horas máquina, etc.
2°.- Un cálculo de los CIF que se estima incurrir en el período: Los GIF son de características fijos y
variables. Fijos: Depreciaciones, consumo de luz, seguros, etc. Variables: energía, casi la mayoría de los
materiales indirectos, etc.
Las capacidades productoras de una empresa, normalmente, con clasificadas de la siguiente manera:
1. Capacidad teórica: Se refiere al más alto rendimiento de una fábrica como si estuviera
funcionando a pleno, permanentemente.
3. Capacidad normal: Probablemente esta capacidad sea la más empleada. Se trata de la capacidad
práctica a largo plazo. Es un promedio de aquella.
4. Capacidad real esperada: Es la que se espera emplear teniendo en cuenta lo que la empresa
espera producir, dada su demanda.
En conclusión, para el sistema de costos de absorción total, el costo de los productos es una
resultante de la suma del Material Directo, más la Mano de Obra Directa y más la parte de CIF que se le
aplique, en base a una tasa prefijada.
A fin del periodo la diferencia que se produzca entre los CIF aplicados y los realmente incurridos en la
producción, será un cargo o un abono al resultado del periodo, según cual sea mayor. Si los gastos
aplicados son mayores que los reales, es decir se han inflado los costos de los productos, la diferencia
deberá considerarse en el Cuadro de Resultados como un abono al resultado del período. Si ocurre el
caso inverso, será un cargo.