Unidad Didáctica Contabilidad Semestre 2022-2023

UNIDAD DIDÁCTICA
Dra. Paulina Viteri Martínez 63

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3.- UNIDAD 3: AJUSTES

ACTIVOS FIJOS
Según los PCGA en sus principios de Período y Realización
Son todos los bienes que
indican que se debe contabilizar todas las transacciones
adquiere la empresa para
dentro del período contable siempre y cuando cumplan con
la producción de bienes o
la realización de la cuenta.
servicios, para alquilar, o
para su uso interno.
Los ajustes son elaborados al final del ejercicio contable con
los saldos arrojados por el Balance de Comprobación que nos No pueden ser liquidado
permitirá preparar los Estados Financieros. en menos de un año.
Tienen un aspecto físico.

La finalidad de los asientos contables es corregir las cuentas
de activos, pasivos, ingresos y gastos que al cierre del Son utilizados para la
ejercicio contable no están cuadradas y es necesario obtener realización de las
su valor real. Esto permite que los estados financieros actividades empresariales.
iniciales muestren los saldos económicos y financieros
correctos. Tienen una duración
limitada de tiempo de vida
Un asiento de ajuste se registra para indicar algunos ingresos útil.
y gastos que no han sido reconocidos en el curso del período A los activos fijo se aplica
contable, a pesar de que han sido pagado o cobrados en el la DEPRECIACIÓN
presente ejercicio contable, aun cuando se reconozcan
contablemente en un 100% a pesar de las fechas en que se
ejecuten, de esta manera se aplican los PCGA de Período y
ACTIVOS INTANGIBLES
Realización.
Son los activos que
Estas transacciones no han sido registradas correctamente provienen de la
en el Estado de Resultados, lo que afecta directamente a la investigación y el
Utilidad o Pérdida, por tanto, al Estado de Situación desarrollo de la empresa.
Financiera, en el incremento del activo, disminución del
No tienen apariencia física
pasivo o incremento/disminución del Patrimonio.
(no se pueden ver, oler ni
Para cerrar estas cuentas se debe analizar el Balance de
tocar).
Comprobación y analizar los saldos presentados por los
ingresos y gastos. Estas cuentas al ser nominales deben Generan beneficios
cerrarse al finalizar el período contable. económicos (rendimiento)
a largo plazo para la
Adicionalmente, se deben realizar ajustes para corregir empresa.
errores que se presentan en el ejercicio contable.
A los activos intangibles se
Los ajustes contables deben hacerse antes del cierre aplica la AMORTIZACIÓN
contable, por tanto, antes de emitir los Estados Financieros.

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3.1 DEPRECIACIONES
La cuenta depreciación es una cuenta de Activo y se registra con el signo negativo. La
depreciación es la provisión de un valor que al final del uso del activo puede ser reemplazado
sin afectar a la utilidad. Este valor es distribuido a lo largo de los años lo que conlleva a que al
final de la vida útil del activo, el valor de la depreciación acumulada sea igual al valor del activo,
lo que lo deja con un saldo cero.
3.1.1 DEPRECIACIONES SEGÚN NIIF´S

La norma emitida que trata sobre depreciaciones es la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.
1. Definiciones33
Importe en libros: Importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Costo: Importe en efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la
contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o
construcción.
Importe depreciable: Costo del activo u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor
residual.
Depreciación: Distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su
vida útil.
Valor razonable: Precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir
un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la
medición.
Pérdida por deterioro: Exceso del importe en libros de un activo sobre su importe
recuperable.
Propiedades, planta y equipo: Son activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción o el suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos
(b) se espera utilizar durante más de un periodo.
Importe recuperable: Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de disposición
de un activo y su valor en uso.
Valor residual de un activo: Importe estimado que la entidad podría obtener de un activo
por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su disposición, si el
activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil. Vida útil es:
(a) el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo; o
33
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo

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(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por
parte de una entidad.
2. Clases de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo
•terrenos
•terrenos y edificios
•maquinaria
•buques
Clases • aeronaves
• vehículos de motor
•mobiliario y enseres
•equipo de oficina
•plantas productoras
3. Reconocimiento
a. Costos Iniciales
Se aplica de acuerdo con el tipo de adquisición.
b. Costos Posteriores
mantenimiento
reparación
4. Medición en el momento del reconocimiento
al costo

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a. Componentes del costo
precio de adquisición, incluidos aranceles de

importación e impuestos indirectos no recuperables
que recaigan sobre la adquisición, luego de deducir
cualquier descuento del precio
Costo
costos por la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la
forma prevista por la gerencia
estimación inicial de costos de desmantelamiento y

retiro del activo y rehabilitación del lugar sobre el que
se asienta, obligación en que incurre una entidad
cuando adquiere el activo o como consecuencia de
haberlo utilizado con propósitos distintos al de
producción de inventarios
b. Medición del Costo
Precio
equivalente en
efectivo en la Intereses Total Pagos
fecha de
reconocimiento
5. Medición Posterior
a. Modelo del costo
Costo
- depreciación acumulada
- pérdidas por deterioro del valor
= COSTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
b. Modelo de revaluación
Valor Razonable
- depreciación acumulada
= COSTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
6. Depreciación

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Las partes a depreciar

más significativas son
valoradas en COSTO
La depreciación se
registra en el resultado
Una parte del activo del mismo período, con
puede tener una vida esta norma, y
dependiendo si se
útil diferente y un registró la depreciación
método de en otro activo, este cargo
depreciación diferente se registrará en este
activo y el siguiente
período
Qués es la
depreciación
CADA PARTE DE ACTIVO
se depreciará de forma que tenga un costo Con relación al costo total

separada significativo del activo
a. Importe depreciable y periodo de depreciación
• El importe depreciable se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil.

• El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de
cada periodo anual.
b. Método de depreciación
Dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del

Lineal activo, siempre que su valor residual no cambie
Métodos
En función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá
Decreciente disminuyendo a lo largo de su vida útil
Unidades de Dará lugar a un cargo basado en la utilización o

Producción producción esperada
7. Deterior del Valor
Se aplica la NIC 36

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8. Baja en Cuentas
Baja en Cuentas
Por su Disposición
Cuando no se espere obtener

beneficios económicos futuros
por su uso o disposición
DATOS PARA CONSIDERAR
Cada parte de un activo se depreciará en forma separada, si tiene un valor significativo frente al activo
El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya
incluido en el importe en libros de otro activo
La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la
gerencia
La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad
El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual. En la práctica,

el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del
importe depreciable
El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el importe en libros del activo. Si
esto sucediese, el cargo por depreciación será nulo, a menos que —y hasta que— ese valor residual
disminuya
El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual
y, si las expectativas difirieren de estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio
en las una estimación contable

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3.1.2 DEPRECIACIONES SEGÚN PCGA

La depreciación se aplica a los activos fijos que se adquieren para ser utilizados por la
empresa. Su uso debe ser registrado en un período determinado, el mismo que genera
desgaste, deterioro, obsolescencia y otras especificaciones técnicas.
Edificio
Equipo de
Oficina
Depreciable
Equipo de
computación
Vehículos
Categorías
Terreno
No depreciables
En construcción
Bosques
madereros
Agotable Pozos petroleros
Minas y
yacimientos
1. Agotables: Extinción total del activo por la extracción, bombeo, cultivo, corte, uso,
explotación, etc. en el transcurso del tiempo como el petróleo, carbón, minas, canteras y
pozos que no permita su renovación, reproducción, existencia y crecimiento.
Es un recurso natural no renovable controlado por la empresa cuyo consumo disminuye
de acuerdo con la cantidad o remoción del producto en un determinado tiempo porque
su producción ha agotado.
2. No depreciables: Aquellos que no sufren desgate y no pierden su valor en el transcurso

del tiempo, así como los activos que están en proceso de construcción y montaje. Tienen
una vida útil ilimitada. Por ejemplo, terreno, construcciones en proceso, maquinaria en
montaje muebles y enseres en fabricación.
3. Depreciables: Aquellos que pierden su valor por el deterioro, desgaste y obsolescencia,

por el uso al que son sometidos en el transcurso del tiempo. Por ejemplo, edificios,
muebles y enseres, maquinaria y equipo y vehículos.

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3.1.2.1 ACTIVOS FIJOS QUE SE DEPRECIAN
Inmuebles (excepto terrenos)

naves, aeronaves, barcazas y
similares
Activos Fijos Depreciables

Instalaciones, maquinarias,
equipos y muebles
Vehículos, equipos de
transporte y equipo caminero
móvil
Equipos de cómputo y
software
3.1.2.2 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Creciente: Mayor % en los primeros años

Suma de Dígitos
Decreciente: Mayor % en los últimos años
Reducción de saldos Valor de salvamento

Métodos de
Depreciacion
Línea Recta igual % todos los períodos
Unidades producidas De acuerdo a lo producido
3.1.2.3 PORCENTAJES DE DEPRECIACIÓN

Se realizará de acuerdo con la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil y la
técnica contable. Para que este gasto sea deducible, no podrá superar los siguientes
porcentajes anuales:

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Instalaciones, maquinarias,
10 años, 10%
equipos y muebles
Vehículos, equipos de
transporte y equipo 5 años , 20%
caminero móvil
Depreciación Anual
Equipos de cómputo y
3 años, 33%
software
Inmuebles (excepto
terrenos), naves, aeronaves, 20 años, 5%
barcazas y similares
DINÁMICA DE LA CUENTA DEPRECIACIÓN ACUMULADA

Cuenta de naturaleza deudora
DEBE HABER
Por el valor de la depreciación Por el valor de la depreciación
acumulada que tenga el bien al mensual con cargo a resultados del
momento de la venta, pérdida, período
obsolescencia o sustracción
DINÁMICA DE LA CUENTA GASTO DEPRECIACIÓN

DEBE HABER
Por el valor de la depreciación Por el cierre de la cuenta con cargo a la
mensual cuenta Pérdidas y Ganancias
NOTA: SEGÚN EL REGLAMENTO PARA APLICACION DE LA LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO

INTERNO, LORTI ART. 28, LA DEPRECIACIÓN ES UN GASTO GENERAL DEDUCIBLE PARA
LA EMPRESA.
3.1.1.2 DEPRECIACIÓN EN LÍNEA RECTA

Se determina la depreciación anual igual para todos los años de vida útil. Es el método más
utilizado por ser el más fácil de aplicar.
➢ Ejemplo:
1.- La Compañía XYZ compró un vehículo el 2 de enero de 2022 por 40.000. Su vida útil es de 5
años. No se estima valor residual.

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COSTO DEL ACTIVO

DEPRECIACIÓN ANUAL =
VIDA UTIL
40.000,00
5
8.000,00
8.000,00
DEPRECIACIÓN MENSUAL =
12
666,67
 El registro contable del primer año de vida útil es:
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE DEBE HABER

-1-
1/01/2022 Vehículos 40.000,00
Bancos 40.000,00
Registro por compra del vehículo
-2-
31/12/2022 Gasto Operacional Vehículo 8.000,00
Depreciación Acumulada Vehículo 8.000,00
Registro de la depreciación anual
Al finalizar cada año y dentro de los años estimados de vida útil se realizará el mismo cálculo
y los mismos registros.
 Mediante el siguiente cuadro se demuestra el valor de depreciación y valor en libros al

final de cada año.
TABLA DE DEPRECIACIÓN
Valor 40.000,00 Vida útil (años) 5,00
Porcentaje 20% Valor Residual 0,00
Período Depreciación Depreciación Valor en
anual acumulada libros
1 8.000,00 8.000,00 32.000,00
2 8.000,00 16.000,00 24.000,00
3 8.000,00 24.000,00 16.000,00
4 8.000,00 32.00 8.000,00
5 8.000,00 40.000,00 0,00

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3.1.1.3 DEPRECIACIÓN CON VALOR RESIDUAL
➢ Ejemplo:
➢ La Compañía XYZ compró un vehículo el 2 de enero de 2022 por 40.000. Su vida útil es
de 5 años. El valor residual es de 1.000.
DEPRECIACION ANUAL = COSTO DEL ACTIVO – VALOR RESIDUAL

VIDA UTIL
40.000,00 - 1.000,00
5
39.000,00
5
7.800.00
DEPRECIACIÓN MENSUAL = 7.800,00

12
650
➢ El registro contable del primer año de vida útil es:
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
1/01/2022 Vehículos 40.000,00
Bancos 40.000,00
-2-
y los mismos registros.

UNIDAD DIDÁCTICA
➢ Mediante el siguiente cuadro se demuestra el valor de depreciación y valor en libros al

final de cada año.
Valor 40.000,00 Vida útil 5
Porcentaje 20% Valor Residual 1.000,00
Período Depreciación Depreciación Valor en
anual acumulada libros
1 7.800,00 7.800,00 32.200,00
2 7.800,00 15.600,00 24.400,00
3 7.800,00 23.400,00 16.600,00
4 7.800,00 31.200,00 8.800,00
5 7.800,00 39.000,00 1.000,00
3.1.1.4 DEPRECIACIÓN MÉTODO SUMA DE DÍGITOS
Se aplica sobre la fracción a depreciar una fracción cuyo denominador es la suma de los
dígitos de los años de vida útil y el numerador es el número de años que le restan de vida al
activo.
• Para un activo cuya vida útil estimada es de 5 años, la suma de los dígitos será:
5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
• Para determinar la fracción se aplica como numerador los años que le restan al activo:
➢ Al primer año la fracción es 5/15, para el segundo quedan 4; entonces la fracción es
4/15, y así sucesivamente. O se puede utilizar la siguiente fórmula:
𝑛(𝑛+1)
𝑆= Donde:
𝑛
S = suma de los dígitos de los años
N = años de vida útil estimada
5(5+1) 5(6)
• Reemplazando: 𝑆= = = 15
2 2
➢ Aplicando al ejercicio anterior:
▪ La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo son:

UNIDAD DIDÁCTICA
Período Fracción Depreciación Depreciación Valor en

Anual Acumulada libros
(Activo *
fracción)
1 5/15 = 0,333 13.333,33 13.333,33 26.666,67
2 4/15 = 0,267 10.666,67 24.000,00 16.000,00
3 3/15 = 0,200 8.000,00 32.000,00 8.000,00
4 2/15 = 0,133 5.333,33 37.333,33 2.666,67
5 1/15 = 0,067 2.666,67 40.000,00 0,00
▪ El registro contable del primer año de vida útil es:
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
1/01/2022 Vehículos 40.000,00
Bancos 40.000,00
-2-
En conclusión, en este método los activos se deprecian en mayor cantidad en los primeros
años de vida, a diferencia que el método de línea recta. En los últimos años sucede lo
contrario.
3.1.1.5 DEPRECIACIÓN MÉTODO DE REDUCCIÓN DE SALDOS
𝑛 𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟𝑟𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙
𝑇𝑎𝑠𝑎 = 1 − √
𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜
Este método es utilizado por empresas que aplican valor residual. Se aplica una tasa sobre el
valor no depreciado del activo, este cálculo se realiza mediante la siguiente fórmula:
Donde: n = número de años de vida útil
➢ Aplicando al ejercicio anterior:

UNIDAD DIDÁCTICA
5 1,000
𝑇𝑎𝑠𝑎 = 1 − √ = 0.52182
40,000
y los mismos registros. Mediante el siguiente cuadro se demuestra el valor de depreciación
y valor en libros al final de cada año:
Período Depreciación Valor en Libros Depreciación Valor en Libros

Anual Inicio Acumulada Fin
(V L inicio*tasa) (VL - Dep. (VLI-Dep.
Anual) Anual)
1 20.872,95 40.000,00 20.872,95 19.127,05
2 9.980,95 19.127,05 30.853,90 9.146,10
3 4.772,65 9.146,10 35.626,55 4.373,45
4 2.282,17 4.373,45 37.908,72 2.091,28
5 1.091,28 2.091,28 39.000,00 1.000,00
• El registro contable del primer año de vida útil es:
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
1/01/2022 Vehículos 40.000,00
Bancos 40.000,00
-2-
3.1.1.6 DEPRECIACIÓN CON UNIDADES PRODUCIDAS

Está relacionada con la producción del activo que se expresa en horas de trabajo, kilómetros
recorridos, unidades producidas, etc. Para determinar la depreciación se debe calcular el
monto de depreciación periódica, en relación con el volumen de actividad alcanzado.
➢ La fórmula que se aplica es:

UNIDAD DIDÁCTICA
Costo del Activo

Depreciación por unidad =
Capacidad de producción
➢ Aplicando al ejercicio anterior: para este método necesitamos determinar el

Kilometraje anual del vehículo.
Año Km.
1 2.000
2 1.500
3 1.000
4 300
5 200
Total = 5.000
$40.000,00
Depreciación por Km =
5.000
Depreciación por Km. = $8,00
Período Recorrido Depreciación Depreciación Valor en

anual anual acumulada libros
(Km)
1 2.000 16.000,00 16.000,00 24.000,00
2 1.500 12.000,00 28.000,00 12.000,00
3 1.000 8.000,00 36.000,00 4.000,00
4 300 2.400,00 38.400,00 1.600,00
5 200 1.600,00 40.000,00 0,00
➢ El registro contable del primer año de vida útil es:
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
1/01/2022 Vehículos 40.000,00
Bancos 40.000,00
-2-

UNIDAD DIDÁCTICA
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE LA DEPRECIACIÓN BAJO EL MÉTODO DE LÍNEA RECTA

La Empresa XYZ adquiere un vehículo en $ 25.000 el 6 de enero de 2022, se paga mediante
transferencia bancaria.
SE PIDE:
a) Determinar la depreciación anual y mensual bajo el Método de Línea Recta

b) Registrar en el libro diario las transacciones correspondientes a la depreciación
c) Registrar en el Estados de Situación Financiera la depreciación acumulada
d) Registrar en el Estado de Resultados el gasto depreciación
SOLUCIÓN:
1. Determinar la depreciación anual y mensual bajo el Método de Línea Recta
COSTO DEL ACTIVO

DEPRECIACIÓN ANUAL =
VIDA UTIL
25.000,00
5
5.000,00
5.000,00
DEPRECIACIÓN MENSUAL =
12
416,67
2. Elaboración de la Tabla de Depreciación
Valor = $25.000,00 Vida útil = 5 (años)

Porcentaje = 20%
Depreciación Depreciación Valor en
Período anual acumulada libros
1 $5.000,00 $5.000,00 $20.000,00
2 $5.000,00 $10.000,00 $15.000,00
3 $5.000,00 $15.000,00 $10.000,00
4 $5.000,00 $20.000,00 $5.000,00
5 $5.000,00 $25.000,00 $0,00

UNIDAD DIDÁCTICA
AÑO 1
a. Registro de los asientos en el Libro Diario
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
02/01/2022 Vehículos 25.000,00
Bancos 25.000,00
-2-
Registro de la depreciación anual, año 1
b. Registro de la Depreciación Acumulada en el Estado de Situación Financiera
EMPRESA XYZ
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
31 DE DICIEMBRE DE 2022
Activos Pasivos
Activo Corriente Pasivos Corto Plazo
Activo Fijo Pasivos Largo Plazo
Vehículo 25.000,00 20.000,00 Otros Pasivos
(-) Depreciación 5.000,00 TOTAL PASIVO
Acumulada
Intangibles
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
c. Registro del Gasto Depreciación en el Estado de Resultados

UNIDAD DIDÁCTICA
EMPRESA XYZ
ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos
Ventas
(-) Costos de Ventas
(=) Utilidad/Pérdida Bruta en Ventas
(-) Gastos Administrativos
(-) Gastos de Operación
Gasto Operacional Vehículo 5.000,00
(-) Gastos de Ventas
(=) Utilidad/Pérdidas Operacional
(-) Participación Trabajadores
(-) Impuesto a la Renta
(=) Utilidad/Pérdida Neta del Período
AÑO 2
a. Registro del asiento contable en el Libro Diario
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
b. Registro de la Depreciación Acumulada en el Estado de

Situación Financiera

UNIDAD DIDÁCTICA
EMPRESA XYZ
Activos Pasivos
Acumulada
Intangibles
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVO +

PATRIMONIO
c. Registro del Gasto Depreciación en el Estado de

Resultados
EMPRESA XYZ
Ingresos
Ventas

UNIDAD DIDÁCTICA
AÑO 3
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
b. Registro de la Depreciación Acumulada en el Estado de

Situación Financiera
EMPRESA XYZ
Activos Pasivos
Acumulada
Intangibles
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO

UNIDAD DIDÁCTICA
EMPRESA XYZ
31 de DICIEMBRE DE 2024
Ingresos
Ventas
AÑO 4
b. Registro del asiento contable en el Libro Diario
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
Depreciación Acumulada Vehículo| 5.000,00
c. Registro de la Depreciación Acumulada en el Estado de Situación Financiera

UNIDAD DIDÁCTICA
EMPRESA XYZ
Activos Pasivos
Acumulada
Intangibles
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO
d. Registro del Gasto Depreciación en el Estado de Resultados
EMPRESA XYZ
Ingresos
Ventas

UNIDAD DIDÁCTICA
AÑO 5
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
b. Registro de la Depreciación Acumulada en el Estado de Situación Financiera
EMPRESA XYZ
Activos Pasivos
Vehículo 5.000,00 0,00 Otros Pasivos
Acumulada
Intangibles
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO

UNIDAD DIDÁCTICA
EMPRESA XYZ
Ingresos
Ventas
A > depreciación < utilidad, por tanto < pago de impuestos
NOTA: LA DEPRECIACIÓN NO REPRESENTA MOVIMIENTO DE EFECTIVO.
3.1.3 BAJA DEL ACTIVO

Se dará de baja un activo fijo por:
1. Su disposición
2. Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
Se puede obtener tres tipos de resultados:

No se obtiene
ni ganancia ni
pérdida
Se obtiene Se obtiene
ganancia pérdida
BAJA

UNIDAD DIDÁCTICA
3.1.3.1 FÓRMULAS PARA DETERMINAR EL TIPO DE BAJA DE UN ACTIVO

DEPRECIABLE
Aplicación de las fórmulas en el ejercicio anterior:
a. Venta del activo al valor en libros

El 3 de enero de 2026 la Empresa XYZ vende el vehículo adquirido en el año 2022 en $ 25.000.
La depreciación se realiza mediante el Método de Línea Recta, no se aplica Valor Residual. El
vehículo se vende en $ 5.000,0.
AÑO 4
El Valor en Libros de la cuenta vehículo al 31 de diciembre de 2025 se registra por $ 5.000,00
2. Registro del asiento contable en el Libro Diario

UNIDAD DIDÁCTICA
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
3/06/2026 Bancos 5.000,00
Vehículo 25.000,00
Registro de la venta del vehículo
-2-
31/12/2026 Pérdidas y Ganancias 25.000,00
Registro del cierre de la cuenta Gasto Operacional
Conclusión: De la venta del Vehículo no se produjo ni Pérdida ni Ganancia.
b. Venta del activo a un precio mayor al valor en libros

vehículo se vende en $ 10.000,00 en efectivo.
AÑO 4
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
3/06/2026 Bancos 10.000,00
Vehículo 25.000,00
Ganancia por venta del Vehículo 5.000,00
-2-
Conclusión: De la venta del Vehículo produjo una Ganancia de $ 5.000,00.

UNIDAD DIDÁCTICA
c. Venta del activo a un precio menor al valor en libros

vehículo se vende en $ 2.000,00 en efectivo.
AÑO 4
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
3/06/2026 Bancos 2.000,00
Pérdida por venta del Vehículo 3.000,00
Vehículo 25.000,00
-2-
Conclusión: De la venta del Vehículo produjo una Pérdida de $ 3.000,00.
3.2 AMORTIZACIONES
Son los ajustes que se realizan a los activos intangibles que pierden su valor por el uso y paso
del tiempo como son marcas, patentes, derecho de llave, derecho de autor, etc. y cargos
diferidos que aparecen en la fase pre-operativa como gastos de constitución, organización,
investigación y desarrollo, partidas que se presenta ocasionalmente.
3.2.1 AMORTIZACIONES SEGÚN NIIF´S:

La norma emitida que trata sobre amortizaciones es la NIC 36 Activos Intangibles.
1. Definiciones34
34
NIC 38 Activos Intangibles

UNIDAD DIDÁCTICA
Importe en libros: es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situación

financiera, después de deducir la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro
acumuladas que se refieran al mismo.
Costo: es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la
contraprestación entregada para adquirir un activo en el momento de su adquisición o
construcción, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea
inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF.
Importe depreciable: es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos
su valor residual.
Desarrollo: es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de
conocimiento científico a un plan o diseño en particular para la producción de materiales,
dispositivos, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados,
antes del comienzo de su producción o utilización comercial.
Valor específico: es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener
del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los
desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
Valor razonable: es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha
de la medición.
Pérdida por deterioro: es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe
recuperable.
Activo Intangible: es un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física.
Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos por los que se van a
recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero.
Investigación: es todo aquel estudio original y planificado emprendido con la finalidad de
obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
Valor residual: de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podría obtener
de un activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su
disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil.
Vida útil es:
(a) el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por
parte de una entidad.
2. Activo Intangibles

UNIDAD DIDÁCTICA
•conocimiento científico o tecnológico

•diseño e implementación de nuevos
procesos o nuevos sistemas
•licencias o concesiones
Clases de Activos •derechos de autor
Intangibles •patentes
•programas informáticos
•marcas
•propiedad intelectual
•franquicias
Otros activos intangibles generados internamente
Fase de
Investigacion
Otros
Fase de Desarollo
3. Medición Posterior al reconocimiento

Medidón Posterior
Modelo del
Costo
Modelo de
Revaluación
a. Modelo del Costo
Costo
- amortización acumulada
= COSTO DEL ACTIVO INTANGIBLE

UNIDAD DIDÁCTICA
b. Modelo de Revaluación
Valor Razonable
- amortización acumulada
= COSTO DEL ACTIVO INTANGIBLE
4. Vida útil
Evaluará la duración o el número de unidades

Finita productivas u otras similares que constituyan su
vida útil
Vida útil
Cuando, sobre la base de un análisis de todos

los factores relevantes, no exista un límite
Infinita previsible al periodo a lo largo del cual se
espera que el activo genere entradas de flujos
netos de efectivo para la entidad
Periodo y método de amortización
Método
Finita 5 años
Lineal
Vida útil
No se
Infinita
amortiza
5. Retiros y disposiciones de activos intangibles

disposiciones
Por su disposición
Retiros y
cuando no se espere obtener beneficios

económicos futuros por su uso o
disposición
3.2.2 AMORTIZACIONES SEGÚN PCGA

Son activos intangibles que la empresa adquiere para obtener beneficios económicos
futuros. Estos activos pierden su valor con el paso del tiempo.
Es una cuenta de Activo y se registra con el signo negativo

UNIDAD DIDÁCTICA
El rubro contabilizado no representa salida de dinero. Para determinar la cuota mensual se

aplica un coeficiente de amortización al valor del inmovilizado que generalmente se realiza
al cierre del año o por su venta.
1.- Porcentaje Amortización
Amortización 5 años
DINÁMICA DE LA CUENTA AMORTIZACIÓN ACUMULADA

DEBE HABER
Por la adquisición del activo Por la venta del activo
Por los costos incurridos en la creación,
Por la extinción de su derecho de uso
producción y registro
Por la revaluación del activo Por la pérdida de su valor razonable
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE AMORTIZACIÓN - VIDA ÚTIL FINITA:

La Empresa XYZ compra una Patente a la Empresa ABC por $ 100.000,00, se paga con una
transferencia bancaria el 5 de enero de 2022
SE PIDE:
a) Determinar la amortización anual y mensual bajo el Método de Línea Recta

b) Registrar en el libro diario las transacciones correspondientes a la depreciación
Solución:
a) Determinación de la Amortización:
AMORTIZACIÓN ANUAL = COSTO DEL ACTIVO

VIDA UTIL
100.000,00
5
20.000,00
AMORTIZACIÓN MENSUAL = 20.000,00

12
1.666,67

UNIDAD DIDÁCTICA
 Elaboración de la Tabla de Amortización:
TABLA DE AMOTIZACIACIÓN
Valor = $100.000,00 Vida útil = 5 años
Porcentaje 20%
Período Amortización Amortización Valor en libros
anual acumulada
1 $20.000,00 $20.000,00 $80.000,00
2 $20.000,00 $40.000,00 $60.000,00
3 $20.000,00 $60.000,00 $40.000,00
4 $20.000,00 $80.000,00 $20.000,00
5 $20.000,00 $100.000,00 $0,00
b) Registro de Transacciones:
AÑO 1:
1. Registro de los asientos en el Libro Diario

EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
6/01/2022 Patente 100.000,00
Bancos 100.000,00
Registro por compra de la Patente
-2-
31/12/2022 Gasto Operacional Patente 20.000,00
Amortización Acumulada Patente 20.000,00
Registro de la amortización anual, año 1
2. Registro de la Amortización Acumulada en el Estado de Situación Financiera

UNIDAD DIDÁCTICA
EMPRESA XYZ
Activos Pasivos
Intangibles Otros Pasivos
Patente 100.000,00 20.000,00
(-) Amortización 80.000,00 TOTAL PASIVO
Acumulada
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO
3. Registro del Gasto Amortización en el Estado de Resultados
EMPRESA XYZ
Ingresos
Ventas
(-) Gastos de Administración
Gasto Operacional Patente 20.000,00

UNIDAD DIDÁCTICA
AÑO 2
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
EMPRESA XYZ
Activos Pasivos
Patente 80.000,00 20.000,00
Acumulada
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO

UNIDAD DIDÁCTICA
EMPRESA XYZ
Ingresos
Ventas
AÑO 3
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
2. Registro de la Depreciación Acumulada en el Estado de Situación Financiera

UNIDAD DIDÁCTICA
EMPRESA XYZ
Activos Pasivos
Patente 60.000,00 20.000,00
Acumulada
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO
EMPRESA XYZ
Ingresos
Ventas

UNIDAD DIDÁCTICA
AÑO 4
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
EMPRESA XYZ
Activos Pasivos
Patente 40.000,00 20.000,00
Acumulada
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO

UNIDAD DIDÁCTICA
EMPRESA XYZ
Ingresos
Ventas
AÑO 5
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-

UNIDAD DIDÁCTICA
EMPRESA XYZ
Activos Pasivos
Patente 20.000,00 0,00
Acumulada
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO
EMPRESA XYZ
Ingresos
Ventas
A > amortización < utilidad, por tanto < pago de impuestos
NOTA: LA AMORTIZACIÓN NO REPRESENTA MOVIMIENTO DE EFECTIVO.

UNIDAD DIDÁCTICA
3.2.2 DIFERENCIA ENTRE DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
AMORTIZACIÓN DEPRECIACIÓN
¿Que es? Es la distribución sistémica del Es la distribución sistémica del
importe amortizable de un activo importe depreciable de un activo
intangible durante la vida de su durante los años de su vida útil
vida útil
Activos Intangibles Activos Fijos
Derechos de Autor, Patentes y Maquinaria
Se utiliza Marcas
en: Franquicias Vehículo
Gasto de Investigación y Equipo y Muebles de Oficina
Desarrollo
Diseños Industriales Equipo de Cómputo
Existe 1 solo método de Existen 4 métodos de depreciación
depreciación
Distribuye el costo del activo Distribuye el costo del activo
Diferencias durante su período de vigencia durante su vida útil
de su utilización
No aplica valor residual Aplica valor residual o de
salvamento
Son gatos que no implican salida de dinero
Similitudes Reduce la utilidad permite pagar menos impuestos
3.3 PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES

Toda empresa utiliza la cuenta “Cuentas por Cobrar” donde se registran los créditos
otorgados a los clientes Por la venta de bienes o servicios. Pero existe el riesgo de no poder
cobrar esa deuda, ese es el riesgo que corren todas las empresas conocidas como Riesgo de
Crédito.
Para salvaguardar esta pérdida, la empresa crea la cuenta “Provisión Cuentas Incobrables”
que tiene por objeto reservar un porcentaje de las Cuentas por Cobrar. Esta pérdida se
registra y reconoce en el Estado de Resultados como un Gasto.
La estimación para Cuentas Incobrables se aplica al total de Cuentas por Cobrar que tienen
la Empresa.

UNIDAD DIDÁCTICA
3.3.1 CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR
Las cuentas por Cobrar generan un incremento que se traduce en utilidad de la empresa y
un gasto en el momento en que no se pueda cobrar a un cliente.
A esta cuenta se le denomina Gasto por Cuentas Incobrables o Gasto por Cuentas de Dudoso
Recaudo o Gasto por Cuentas Malas.
3.3.2 MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN

Existen dos métodos de contabilización de las Cuentas Incobrables y el registro de las
cuentas relacionadas con los gastos por cuentas incobrables:
Cancelación Directa
MÉTODOS
Provisiones
1. Método de Cancelación Directa o Registro de Cancelación de las Cuentas

Incobrables: Se aplica este método cuando la empresa luego del análisis de la cuenta
por cobrar determina que no puede ser cobrada, por tanto, se debe dar de baja la cuenta
registrando un abono a la Cuenta por Cobrar Cliente.
2. Método de Provisiones: Se registrar los gastos por cuentas incobrables en el mismo

período en que se registra la venta del bien o servicio.

UNIDAD DIDÁCTICA
Es un ajuste que se realiza para estimar las deudas que pueden ser incobrables por cartera
vencida o no se pueden recaudar por fallecimiento de los clientes, cambios de domicilio. Etc.
Este riesgo de incobrabilidad significa pérdida para la empresa. Se registra en el Estado de

Situación Financiera en el grupo de Activos.
La empresa realizará trámites judiciales para su cobro, en caso de no obtener resultados, se

procederá a castigar la deuda y deberá cumplir con:
• Constar en los registros contables 5 años o más.

• Prescripción del cobro del crédito.
• Quiebra o insolvencia del deudor.
• Si una sociedad es la deudora cuando esta haya sido cancelado su permiso de
operación
DINÁMICA DE LA CUENTA POR COBRAR

DEBE HABER
Por el registro de una transacción Por los pagos parciales o totales
pactada como forma de pago una para liquidación de la deuda
cuenta por cobrar
Por el ajuste para cerra la cuenta
provisión cuentas incobrables
DINÁMICA DE LA CUENTA PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES

DEBE HABER
Por la recuperación de la cuenta por Por el resultado de análisis de la
cobrar cuenta por cobrar (deterioro)
Por ajustes al valor de la provisión
calculada
Por la eliminación de la cuenta
incobrable
3.3.3 DETERMINACIÓN DE LA PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES

Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del
negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos
comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al
cierre de este, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.

UNIDAD DIDÁCTICA
La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo a esta provisión
y a los resultados del ejercicio en la parte no cubierta por la provisión, cuando se hayan
cumplido las condiciones previstas en la LORTI35.
Provisión = % anual sobre los créditos concedidos en el ejercicio
Para elaborar la eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo al
valor de deterioro acumulado y, la parte no cubierta, con cargo a los resultados del ejercicio,
y se haya cumplido una de las siguientes condiciones36:
a) Haber constado como tales, durante dos (2) años o más en la contabilidad
b) Haber transcurrido más de tres (3) años desde la fecha de vencimiento original del
crédito
c) Haber prescrito la acción para el cobro del crédito
d) Haberse declarado la quiebra o insolvencia del deudor
e) Si el deudor es una sociedad que haya sido cancelada
3.3.4 ASIENTOS PARA REGISTRAR LA CREACIÓN, PÉRDIDA O RECUPERACIÓN DE

CUENTAS INCOBRABLES
1. Creación de las Cuentas Incobrables
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31/01/202 Pérdidas Cuentas Incobrables XXXX
2
Provisión Cuentas Incobrables XXXX
Registro por creación de Provisión Cuentas Incobrables
2. Pérdida Definitiva o Cancelación de Cuentas Incobrables
a. Registro cuando la Provisión está Creada
35 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno – LORTI

36 Art. 28 Reglamento a la LORTI

UNIDAD DIDÁCTICA
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31/01/2022 Provisión Cuentas Incobrables XXXX
Cuentas por Cobrar XXXX
Registro por cancelación de Cuentas Incobrables
b. Registro cuando la Provisión No está Creada
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31/01/2022 Pérdidas Cuentas Incobrables XXXX
Registro por creación de Provisión Cuentas Incobrables
3. Recuperación de las Cuentas Incobrable
a. Las Cuentas por Cobrar que se habían considerado pérdidas se recuperan en el mismo
ejercicio económico y NO existía la provisión al momento de su cancelación
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31/01/2022 Cuentas por Cobrar XXXX
Pérdidas Cuentas Incobrables XXXX
Registro de la reversión por cancelación de cuentas
Incobrables
-2-
Bancos XXXX
Registro del cobro de cuentas incobrable
b. Las Cuentas por Cobrar que se habían considerado perdidas se recuperan en el mismo
ejercicio económico y existía la provisión al momento de su cancelación:

UNIDAD DIDÁCTICA
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31/01/2022 Cuentas por Cobrar XXXX
Provisión Cuentas Incobrables XXXX
Registro de la reversión por cancelación de
cuentas Incobrables
-2-
Bancos XXXX
Registro del cobro de cuentas incobrable
c. Las Cuentas por Cobrar que se habían considerado pérdidas se recuperan en el

ejercicio económico siguiente al que se habían cancelado:
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31/01/2022 Bancos XXXX
Ingresos por Cuentas Recuperadas XXXX
Registro por recuperación de Cuentas Incobrables
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE CUENTAS INCOBRABLES POR EL MÉTODO DE LA

PROVISIÓN
Al 31 de diciembre de 2021 la Empresa XYZ registra los siguientes saldos:
CUENTA MONTO
Clientes 5.000,00
Cuentas por Cobrar 10.000,00
Documentos por Cobrar 20.000,00
TOTAL 35.000,00
SE PIDE:
1. Determinar el valor de la provisión de cuentas incobrables año 2021, según el Método de la

Provisión.
2. Elaborar el Asiento contable

UNIDAD DIDÁCTICA
SOLUCIÓN
1. La política contable de la Empresa es aplicar el 7% de provisión para las

cuentas incobrables de acuerdo con el artículo 32 de la LORTI.
CUENTAS POR % ANUAL SOBRE LOS PROVISIÓN CUENTAS

COBRAR CRÉDITOS CONCEDIDOS INCOBRABLES
AÑO 2021 AÑO 2021 AÑO 2021
35.000,00 7 2.450,00
2. Asiento Contable
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31/12/2021 Pérdida Cuentas Incobrables 2.450,00
Provisión Cuentas Incobrables 2.450,00
Registro por creación de la Provisión del 7%
3.4 INGRESOS Y GASTOS ACUMULADOS Y DIFERIDOS

El término anticipado o diferido se refiere a un pago realizado de manera anticipada antes
de recibir el bien o servicio o un cobro recibido antes de entregar el bien o servicio.
El término diferido se refiere a un o un pago realizado posteriormente a recibir el bien o
servicio o un cobro recibido después de entregar el bien o servicio.
Cobrado por
Anticipado
INGRESOS
Devengado
Pagados por
Anticipado
GASTOS
Devengado

UNIDAD DIDÁCTICA
3.4.1 INGRESOS Y GASTOS ACUMULADOS
1. Ingresos acumulados
Son aquellos ingresos por la venta de un servicio o producto en los que se ha incurridos a la
fecha, pero no han sido cobrados por varias razones, porque a la fecha no se ha emitido la
factura o el contrato aún no ha sido firmado. Por ejemplo, intereses.
2. Gastos Acumulados
Son gastos en los que se ha incurridos y a la fecha no han sido pagados por varias razones,
por ejemplo, a la fecha no llega la factura o el contrato aún no ha sido firmado. Por ejemplo,
gastos por servicios básicos, gasto intereses, sueldos y salarios, gastos de impuestos, gastos
de alquiler o cualquier otro gasto incurrido en el período contable presente y se pagará en
períodos posteriores.
3.4.2 INGRESOS Y GASTOS DIFERIDOS
1. Ingresos Diferidos
Son ingresos recibidos por adelantado y que por varias razones no han sido ejecutados, es
decir, no se ha recibido el bien o servicio. Puede ser que a la fecha no llega la factura o el
contrato aún no ha sido firmado. Por ejemplo, las empresas que trabajan bajo suscripciones.
La cuenta Ingresos Cobrados por Adelantado es una cuenta de Pasivo, cuando se recibe se
registra el ingreso en el Asiento de Ajuste.
2. Gastos Diferidos
Son gastos pagados por adelantado y que por varias razones no han sido consumidos, es
decir, no se ha recibido el bien o servicio. Puede ser que a la fecha no llega la factura o el
contrato aún no ha sido firmado. Por ejemplo, publicidad, seguros, arrendamientos,
construcción, adecuaciones, ampliaciones y mejoras, investigación y nuevos desarrollos.
La cuenta Gastos Pagados por Adelantado es una cuenta de Activo, cuando se consume se
registra el gasto en el Asiento de Ajuste.
3.4.3 DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS ENTRE DIFERIDOS Y ACUMULADOS
1.- Ingresos y Gastos Diferidos

UNIDAD DIDÁCTICA
GASTOS PAGADOS POR INGRESOS COBRADOS POR

ANTICIPADO ANTICIPADO
1. El dinero sale de la empresa 1. El dinero ingresa de la
antes de recibir el bien o servicio empresa antes de entregar el
2. Se convierte en gasto cuado bien o servicio
se consume el bien o servivio 2. Se convierte en ingreso cuado
3. El gasto se registra cuando se se devenga el bien o servivio
consume el bien o servicio 3. El ingreso se registra cuando
4. Mientras no se consuma se se devenga el bien o servicio
considera un Activo 4. Mientras no se devengue se
considera un Pasivo
DINÁMICA DE LA CUENTA GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

DEBE HABER
Por el pago realizado de manera
Por el valor amortizado mensualmente
anticipada
Por la recuperación del valor en caso de no
existir la prestación del bien o servicio
DINÁMICA DE LA CUENTA INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO

DEBE HABER
Por el valor amortizado mensualmente Por el pago de manera anticipada
Por la recuperación del valor en caso de

no existir la prestación del bien o servicio
2.- Ingresos y Gastos Acumulados
Los Ingresos y Gastos Acumulados se registran bajo el Método de Contabilidad de

Acumulación o Devengo.

UNIDAD DIDÁCTICA
INGRESOS ACUMULADOS POR GASTOS ACUMULADOS POR

RECIBIR ENTREGAR
1. Se crean cuando se entrega el 1. Se crea cuando se consume el
bien o servicio bien o sevicio
2. Se registran en el momento 2. Se registra en el momento
en que ingresa el dinero a la que el dinero sale de la empresa
empresa 3. Mientras no se consuma el
3. Mientras no se entregue el bien o servicio se considera
bien o servicio se considera Pasivo
Activo
DINÁMICA DE LA CUENTA GASTOS ACUMULADOS POR ENTREGAR

DEBE HABER
Por el pago realizado de manera Por el valor amortizado mensualmente
anticipada
Por la recuperación del valor en caso de no
existir la prestación del bien o servicio
DINÁMICA DE LA CUENTA INGRESOS ACUMULADOS POR RECIBIR

DEBE HABER
Por el valor amortizado mensualmente Por el pago de manera anticipada
Por la recuperación del valor en caso de

no existir la prestación del bien o servicio
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE LOS DIFERIDOS Y ACUMULADOS
La Empresa XYZ se dedica a prestar servicios de reparación de línea blanca.
Transacciones
- 1 de febrero de 2022: La Empresa paga por adelantado 6 meses de arriendo a razón de $
500,00 mensuales en efectivo.

UNIDAD DIDÁCTICA
- 5 de febrero: La Empresa realiza un contrato por 1 años de $ 5.000,00 por el

mantenimiento de una lavadora y secadora, se cobra el total de la factura en efectivo.
- 6 de febrero de 2022: La Empresa solicita un préstamo bancario por $ 10.000,00 a un año
plazo y un interés de $ 500,00 mensuales.
- 10 de febrero de 2022: La Empresa firma un contrato por $ 1.500,00 anuales, se cobra con
documentos $ 125,00 mensuales. Al 28 de febrero aún no hemos reconocido los cobros
mensuales.
SE PIDE: Registro en el Libro Diario:
1. Asiento contable de las transacciones citadas

2. Ajustes de la porción de los devengados o acumulados al final del período contable
3. Ajustes para cerrar las cuentas de devengados, acumulados e ingresos y gastos
SOLUCIÓN:
1.- Ajustes derivados de las transacciones citadas
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
1/02/2022 Arriendo Pagado por Adelantado 3.000,00
Bancos 3.000,00
Registro de arriendo por 6 meses adelantados
-2-
5/02/2022 Bancos 5.000,00
Ingreso por Servicios de mantenimiento 5.000,00
Registro de ingreso acumulado por servicio de
mantenimiento
-3-
28/02/2022 Gasto Interés mensual 500,00
Cuentas por Pagar Intereses 500,00
Registro de interés devengado
-4-
28/02/2022 Documentos por Cobrar 125,00
Ingreso mensual por contrato 125,00
Registro de cobro mensual del contrato
2.- Ajuste de la porción de los devengados o acumulados al final del período contable

UNIDAD DIDÁCTICA
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31-12-2022 Gasto Arriendo 3.000,00
Arriendo Pagado por Adelantado 3.000,00
Registro para cerrar de la cuenta arriendo pagado por
adelantado
31-12-2022 -2-
Ingreso por Servicios de mantenimiento 5.000,00
Servicio Ganado 5.000,00
Registro para el cierre de la cuenta ingreso cobrado por
adelantado
31-12-2022 -3-
Gasto Intereses 500,00
Gasto interés mensual 500,00
Registro para cerrar la cuenta Gasto interés mensual
31-12-2022 -4-
Ingreso mensual por contrato 125,00
Ingreso Ganado 125,00
Registro para cerrar la cuenta Ingreso mensual por contrato
3.- Ajustes para cerrar las cuentas de devengados, acumulados e ingresos y gastos
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31-12-2022 Pérdidas y Ganancias 3.000,00
Gasto Arriendo 3.000,00
Registro para cerrar de la cuenta gasto arriendo
31-12-2022 -2-
Servicio Ganado 5.000,00
Pérdidas y Ganancias 5.000,00
Registro para el cierre de la cuenta Servicios Ganados
31-12-2022 -3-
Pérdidas y Ganancias 500,00
Gasto Intereses 500,00
Registro para cerrar la cuenta gasto interés
31-12-2022 -4-
Ingreso Ganado 125,00
Pérdidas y Ganancias 125,00
Registro para cerrar la cuenta Ingreso ganado

UNIDAD DIDÁCTICA

UNIDAD DIDÁCTICA
4.- UNIDAD 4: EMPRESAS COMERCIALES
Empresa es la unidad económica a través de la cual se MERCADERÍA

organizan elementos personales, materiales e inmateriales
para desarrollar una actividad mercantil determinada. El Bienes muebles,
establecimiento de comercio, como parte integrante de la
inmuebles, material o
empresa, comprende el conjunto de bienes organizados por
el comerciante o empresario, en un lugar determinado, para inmaterial que pueden ser
realizar los fines de la empresa. Podrán formar parte de una comprados o vendidos
misma empresa varios establecimientos de comercio, y, a su mediante un acto de
vez, un solo establecimiento de comercio podrá ser parte de
comercio que satisfacen
varias empresas, y destinarse al desarrollo de diversas
actividades comerciales.37 las necesidades de la
Todas las compañías deberán llevar su contabilidad en sociedad y tiene a fin de
idioma castellano y expresarla en moneda nacional. Sólo con
generar una ganancia.
autorización de la Superintendencia de Compañías, las que
se hallen sujetas a su vigilancia y control podrán llevar.38
contabilidad en otro lugar del territorio nacional diferente
del domicilio principal de la compañía.
Entre los deberes de las empresas tenemos:
• Inscribirse en el RUC.
• Suscribir el Capital Social ante Notaría Pública Para controlar el stock de
• Llevar contabilidad de acuerdo con la legislación mercadería, la Empresa
vigente en el país.
seleccionará el Sistema de
• Pagar los impuestos de ley
• Cumplir las disposiciones de los entes rectores. Inventarios y el Método de
Control de Mercaderías de
Empresa Comercial acuerdo con las políticas
Es una sociedad mercantil que se dedica a comprar y vender
de la empresa y el producto
un producto que satisface las necesidades de los
consumidores con el objetivo de obtener ganancias. que se comercializa.
Las Empresas Comerciales pertenecen al sector terciario,

son intermediarias entre el productor y consumidos y
pueden ser mayoristas, minoristas y comisionistas.
37
Código de Comercio, Artículo 14
38
Ley de Compañías, artículo 290

UNIDAD DIDÁCTICA
4.1 INVENTARIO DE MERCADERÍA

El Inventario de Mercaderías son todos los bienes adquiridos por la empresa y que serán
transformados en otros productos o vendidos en su mismo estado, contablemente estarán
reflejados al costo y su permanencia será en almacén, bodega, exhibición o consignación.
Para su presentación debe tomarse en cuenta el detalle y orden, ya que las operaciones
comerciales dependerán en gran medida de la información que refleje, para su presentación
en el Estado Financiero constará como parte del Activo Corriente, por tanto, tendrá los
siguientes movimientos:
DINÁMICA DE LA CUENTA MERCADERÍA

DEBE HABER
Se debita para registrar el saldo inicial y la Se acredita para registrar venta de
compra de mercadería mercadería
Devolución de la mercadería vendida Devolución de la mercadería comprada
Cuando se utiliza el sistema periódico, al Faltantes en la toma física de inventarios
determinar el inventario final
Sobrantes en la toma física de inventarios Cuando se utiliza el sistema periódico, por
el inventario inicial para cerrar el período
Por el consumo interno de la mercadería
Los inventarios deben contabilizarse por separado (importes) en los siguientes casos:
• Los que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones

• En proceso de producción para esta venta.
• En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción
o en la prestación de servicios.
Al convertirse la cuenta como la fuente de ingreso y utilidades de la empresa debe ser

valorada y controlada de forma permanente independiente del método que se utilice. Las
cuentas que intervienen son:
1. Compras
2. Ventas
3. Descuentos y Devoluciones en Compras
4. Descuentos y Devoluciones en Venta
5. Costo de Venta
6. Transporte
Dinámica de las cuentas relacionadas con mercadería

UNIDAD DIDÁCTICA
COMPRAS
DEBE HABER
Se debita por la adquisición de mercadería Se acredita por las devoluciones de las
compras de mercadería
Se acredita por los descuentos de la copra
de mercadería
VENTAS
Cuenta de naturaleza acreedora
DEBE HABER
Se debita por las devoluciones de la Se acredita por la salida de mercadería de
mercadería vendida la bodega al precio de venta
Se debita por los descuentos de la
mercadería vendida
Por el ajuste para determinar la Utilidad
Bruta en Ventas
DESCUENTO EN COMPRAS
DEBE HABER
Se debita por el ajuste la determinar Se acredita por el descuento de las compras
Compras Netas de mercadería
DEVOLUCIÓN EN COMPRAS
DEBE HABER
Se debita por el ajuste la determinar Se acredita por la devolución de las
Compras Netas compras de mercadería
DESCUENTO EN VENTAS
DEBE HABER
Se debita por el descuento en la venta de Se acredita por el ajuste para determinar
mercadería Ventas Netas

UNIDAD DIDÁCTICA
DEVOLUCIÓN EN VENTAS
DEBE HABER
Se debita por la devolución en la venta de Se acredita por el ajuste para determinar
mercadería Ventas Netas
TRANSPORTE
DEBE HABER
Se debita por el flete de mercadería Se acredita por el ajuste para determinar
adquirida Compras Netas
COSTO DE VENTAS
DEBE HABER
Se debita por la venta de mercadería al costo Se acredita para elaborar el ajuste y
determinar la Utilidad Bruta en Ventas
4.1.1 MERCADERÍA SEGÚN NIIF´S

La norma emitida que trata sobre mercaderías es la NIC 2 Inventarios.
1. Inventarios considerados activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios.
2. No se considera inventarios:
(a) Obras en curso (contratos de construcción NIC 11)

(b) Instrumentos financieros (32 Instrumentos Financieros: Presentación y NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición)
(c) Activos biológicos relacionados con la actividad productos agrícolas en el punto de
cosecha o recolección (NIC 41 Agricultura)

UNIDAD DIDÁCTICA
3. Definiciones39
Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la

operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
Valor razonable: es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha
de la medición.
4. Medición de los Inventarios
4.1 Costo de los Inventarios
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y

transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición
y ubicación actuales40.
a. Costo de los inventarios
Costos derivados de la adquisición del inventario

+ Transformación
+ Otros para darles su condición y ubicación actual
= COSTO DE LOS INVENTARIOS
b. Costo de adquisición de los inventarios
39
NIC 2 Inventarios
40 NIC 2 Inventarios

UNIDAD DIDÁCTICA
Precio de Compra
+ Aranceles de importación y otros impuestos*
+ Transporte y manejo
+ Otros**
- Descuentos y rebajas
= COSTO DE ADQUISICIÓN DE LOS INVENTARIOS
* No son recuperables posteriormente de las autoridades fiscales

** Costos atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios
c. COSTO DE TRANSFOMACIÓN DE LOS INVENTARIOS
Mano de Obra Directa

Costos Indirectos de Producción*
+ Costos Variables
+ Costos Fijos
= COSTO DE TRANSFOMACIÓN DE LOS INVENTARIOS
* Costos incurrido para transformar las materias primas en productos terminados
c1) Costos Indirectos Fijos de Producción

Son los que permanecen constantes en el proceso de producción, independientemente del
volumen de producción. Por ejemplo:
• Depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos utilizados en el proceso de

producción
• Costo de gestión y administración de la planta.
c2) Costos Indirectos Variables de Producción

Son los que varían directamente en el proceso de producción de acuerdo con el volumen de
producción. Por ejemplo:
• Materiales
• Mano de Obra Indirecta
d)Otros Costos
(a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de
producción;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo,
previos a un proceso de elaboración ulterior;

UNIDAD DIDÁCTICA
(c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condición y ubicación actuales;
(d) los costos de venta.
e) Costo de los productos agrícolas recolectados de activos

biológicos
Reconocimiento Inicial de los activos biológicos

cosechados o recolectados
Valor Razonable
- Costos de Venta en el momento de su cosecha o
recolección
= COSTO DEL INVENTARIO A ESA FECHA
f) Técnicas de Medición del Costo
ESTÁNDAR MINORISTA
•Se utiliza en el sector comercial al por menor

•Tendrá en cuenta los niveles normales de para la medición de inventarios cuando hay un
materias primas, suministros, mano de obra, gran número de artículos que rotan velozmente,
eficiencia y utilización de la capacidad. que tienen márgenes similares y para los cuales
resulta impracticable usar otros métodos de
cálculo de costos. Cuando se emplea este
•Se revisarán de forma regular y, si es necesario,
método, el costo se determinará deduciendo, del
se cambiarán en función de las condiciones
precio de venta del artículo, un porcentaje
actuales
apropiado de margen bruto. El porcentaje
aplicado tendrá en cuenta la parte de los
inventarios que se han marcado por debajo de su
precio de venta original.
•A menudo se utiliza un porcentaje promedio

para cada sección o departamento comercial.
4.2 Fórmulas de cálculo del costo
Primeras en entrar
FIFO
primeras en salir
Método de Inventarios
Promediar el último valor
registrado más nuevo
PROMEDIO valor de la compra
dividido para total de
unidades

UNIDAD DIDÁCTICA
4.3 Valor Neto Realizable
Se disminuye el costo hasta llegar al Valor Razonable

Incremento en costos
Baja en el precio de
Dañados Obsoletos de transformación y
mercado
producción
5. Reconocimiento como un gasto
Descuentos
GASTOS
Devoluciones
4.1.2 MERCADERÍAS SEGÚN PCGA

Se registra en el Activo Corriente y refleja el total de inventarios de los artículos que
comercializa la empresa.
Existen 2 sistemas de Control de para registrar los Inventarios:
Compra
Cuenta Venta
Múltiple o Asientos de
Sistema de Control
Inventario
de Inventarios
Regulación Costo de Venta

Periódico
Utilidad
Inventario Métodos de FIFO

Permanente o Valoración de
Perpetuo Inventarios Promedio
4.1.2.1 SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS

Es una herramienta útil que permite a la empresa mantener una administración eficiente del
inventario, a través de documentos que registran las entradas y salidas del artículo, que

UNIDAD DIDÁCTICA
permiten analizar el inventario mínimo y máximo que debe mantener la empresa,

determinar los costos implicados en la venta, así como obtener la utilidad en la venta de loa
artículos.
Para mantener este control de inventarios, existen 2 sistemas:
a. Sistema de Cuenta Múltiple o Inventario Periódico
Este sistema para el registro y control de las mercaderías utiliza varias cuentas, una
característica importante es que se debe tomar inventarios periódicos que no es otra cosa
que la constatación física de las mercaderías que se encuentre en las bodegas o almacenes
de la empresa, para luego proceder a valorar todo el inventario final.
Las cuentas que se utilizan en el sistema de cuenta múltiple y su registro:
a. Compras
b. Ventas
c. Inventario de Mercadería
d. Devolución en Compras
e. Descuento en Compras
f. Devolución en Ventas
g. Descuento en Ventas
h. Transporte en Compras
SITUACIÓN FINANCIERA
Inventario
ESTADO DE
Utilidad

UNIDAD DIDÁCTICA
Descuento
Compras Devolución
Transporte
RESULTADOS
ESTADO DE
Descuento
Ventas
Devolución
Costo de Ventas
Al finalizar el ejercicio económico, para la regularización de la cuenta “inventario de

mercadería” se utiliza las cuentas:
a. Costo de Ventas
b. Ganancia Bruta en Ventas
En los sistemas de inventario de cuenta múltiple es necesario que se realicen inventarios

regulares y al azar para actualizar la información de seguimiento del inventario, para esto se
debe contar físicamente el inventario y compararlo con el recibido y los datos de
contabilidad sobre ventas y compras, a fin de determinar si existen diferencias.
➢ Ejemplo de Registros Contables con el Sistema de Cuenta Múltiple
a.- Compra de Mercaderías, Sin Descuentos
El 03 de enero de 2022, la Empresa XYZ, dedicada a la compra y venta de artículos de línea

blanca, compra a Importadora Oasis, 15 licuadoras OSTER a 100,00 USD cada una, su pago se
realiza con cheque según factura001-001-0000150.
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
3-1-2022 Compras 1.500,00
Bancos 1.500,00
Registro por compra de licuadoras

UNIDAD DIDÁCTICA
b.- Devolución de Mercadería
El 06 de enero de 2022, la Empresa XYZ, devuelve 3 licuadoras por mal funcionamiento.

EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-2-
6-1-2022 Bancos 300,00
Devolución en Compras 300,00
Registro por la devolución de 3 licuadoras
c.- Compra con Descuento
El 10 de enero de 2022, la Empresa XYZ, compra a Importadora Omega, 30 licuadoras OSTER,

a 105,00 USD cada una, se concede un descuento del 8% y su pago se realiza con cheque según
factura 001-001-0000155.
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-3-
10-1-2022 Compras 3.150,00
Bancos 2.898,00
Descuento en Compras 252,00
Registro por compra con descuento de 30 licuadoras
d.- Devolución de Mercadería Adquirida con Descuento
El 12 de enero de 2022, la Empresa XYZ, devuelve a Importadora Omega, 3 licuadoras OSTER.

EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-4-
10-1-2022 Bancos 289,80
Devolución en Compras 315,00
Registro por devolución de la compra con descuento

UNIDAD DIDÁCTICA
e.- Venta de Mercaderías
El 14 de enero de 2022, la Empresa XYZ, vende al Restaurante "ABC" S. A. según factura 001-
001-0000720, la cantidad de 10 licuadoras a 120 USD cada una, se cancela con cheque.
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
-1-
14-1-2022 Bancos 1.200,00
Venta 1.200,00
Registro por venta de 10 licuadoras
f.- Devolución en Venta de Mercaderías
El 16 de enero de 2022, el Restaurante "ABC" S. A. devuelve 2 licuadoras por mal

funcionamiento, el pago se realiza en cheque.
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-2-
16-1-2022 Devolución en Ventas 240,00
Bancos 240,00
Registro por la devolución de la venta de licuadoras
g.- Descuento en Venta de Mercaderías
El 20 de enero de 2022, la Empresa XYZ, vende al Restaurante Comida Rápida según factura
001-001-0000942. la cantidad de 10 licuadoras a 130 USD cada una, se cancela con cheque y
se concede un descuento del 5%.
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-3-
20-1-2022 Bancos 1.235,00
Descuento en Ventas 65,00
Ventas 1.300,00
Registro por descuento en la venta de licuadoras
h.- Devolución De La Mercadería Vendida Con Descuento
El 22 de enero de 2022, el Restaurante Comida Rápida devuelve 3 licuadoras, por estar en mal

UNIDAD DIDÁCTICA
estado.
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-4-
22-1-2022 Devolución en Venta 390,00
Bancos 370,50
Registro por devolución de compra con descuento
a1) Asientos de Regulación de la Cuenta Mercaderías
En la aplicación del Sistema de Cuenta Múltiple, al finalizar el período contable es necesario

realizar el proceso denominado Regularización de Mercadería, esto nos permitirá
establecer:
• Compras Netas
• Ventas Netas
• Mercadería Disponible para la Venta
• Costo de Ventas
• Inventario Final de Mercaderías
• Costo de Ventas (Mercadería vendida)
• Utilidad o pérdida en las ventas efectuadas
• Dejar en Cero las cuentas transitorias como son compras, ventas, descuentos,
transporte y costo de ventas.
Los asientos de regulación son registrados en el libro diario y mayorizados, en el sistema de

cuenta múltiple las cuentas utilizadas quedan en saldo cero.
Se mantienen abiertas la cuenta mercaderías (inventario final) y la utilidad bruta en ventas

en el Estado de Situación Financiera. Las cuentas ingresos y gastos que se registran en el
Estado de Resultados se cierran.
a) Asiento para Cerra las Cuentas de Devolución y Descuento en Compras y Determinar

Compras

UNIDAD DIDÁCTICA
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31/12/2022 Descuento en Compras XXXX
Devolución en Compras XXXX
Compras XXXX
Para determinar Compras Netas
b) Asiento para Cerrar la Cuenta Transporte en Compras y Determinar Compras Netas

EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-2-
31/12/2022 Compras XXXX
Transporte XXXX
Para determinar Compras Netas
c) Asiento para Cerrar las Cuentas de Devolución y Descuento en Venta y Determinar

Ventas
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-3-
31/12/2022 Ventas XXXX
Descuento en Ventas XXXX
Devolución en Ventas XXXX
Para determinar Ventas Netas
d) Asiento para cerra compras netas

EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-4-
31/12/2022 Mercadería Inventario Inicial XXXX
Compras Netas XXXX
Para cerrar Compras Netas

UNIDAD DIDÁCTICA
e) Asiento para determinar costo de ventas

EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-5-
31/12/2022 Mercadería Inventario Final XXXX
Costo de Venta XXXX
Para determinar Costo de Ventas
f) Asiento para cerra costo de ventas, ventas y determinar utilidad bruta en ventas
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-6-
31/12/2022 Ventas XXXX
Costo de Venta XXXX
Utilidad Bruta en Ventas XXXX
Para cerrar Costo de Ventas, Ventas y determinar
Utilidad
Fórmulas Utilizadas para determinar los Asientos Contables de Ajuste de

Mercadería
Ventas Ventas
Descuento Devolución
Brutas Netas
Compras Compras
Descuento Devolución Transporte
Brutas Netas
Mercadería
Inventario Compras Disponible
Inicial Netas para la
Venta

UNIDAD DIDÁCTICA
Mercadería
Disponible Inventario Costo de
para la Final Venta
Venta
Utilidad
Ventas Costo de
Bruta en
Netas Ventas
Ventas
 Cómputo adicional:
Precio de Venta = Precio de Costo + Ganancia
 Datos para tomar en Cuenta

A < Gastos > Ingresos = Utilidad
A > Gastos < Ingresos = Pérdida
 Que es lo mismo que:
COSTO DE VENTAS
Inventario Inicial XXX

Compras Brutas XXX
(+) Transporte XXX
(-) Descuento en Compra XXX
(-) Devolución en Compra XXX
Compras Netas XXX
(=) Total Mercadería Disponible para la Venta XXX
(-) Inventario Final Estimado XXX
(=) Costo de Venta XXX
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DEL SISTEMA DE CUENTA MÚLTIPLE:
La Empresa XYZ se dedica a la venta de computadoras, al 3 de enero de 2022 tiene los siguientes
saldos en mercadería:
CUENTA CANTIDAD VALOR VALOR

UNITARIO TOTAL
Inventario Inicial de 15 500,00 7.500,00
Mercadería

UNIDAD DIDÁCTICA
TRANSACCIONES:
• 10 de enero se compra 7 computadoras a 520,00 C/U, se paga con documentos por
pagar
• 12 de enero se vende 9 computadoras a 650 C/U, se cobra en efectivo
• 15 de enero se devuelve 2 computadoras de días 10 de enero
• 18 de enero se vende 8 computadora a 700,00 C/U, con transferencia bancaria y con
un descuento del 2%
• 20 de enero se compra 3 computadoras a 450 C/U en efectivo y con un descuento del
5%
• 25 de enero se paga por transporte 200,00 con transferencia bancaria
• 30 de enero se vende 6 computadoras a 800 C/U con cuentas por cobrar y con un
descuento del 10%
• 31 de enero nos devuelven 1 computadoras de la venta del 18 de enero
SE PIDE:
1. Registrar las transacciones en el Libro Diario
2. Elaborar los Asientos de Regulación de Inventario de Mercadería
3. Determinar saldos en la Mayorización
4. Determinar el Costo de Ventas
5. Presentar el Estado de Resultados
SOLUCION:
1. Registrar las transacciones en el Libro Diario
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
10/1/2022 Compras 3.640,00
Documentos por Pagar 3.640,00
Para registrar la compra de mercadería
-2-
12/1/2022 Bancos 5.850,00
Venta 5.850,00
Para registrar la venta de mercadería
-3-

UNIDAD DIDÁCTICA
15/1/2022 Documentos por Pagar 1.040,00

Devolución en Compras 1.040,00
Para registrar la devolución de la compra
-4-
18/1/2022 Bancos 5.488,00
Descuento en Ventas 112
Venta 5.600,00
Para registrar la venta de mercadería con descuento
-5-
20/1/2022 Compra 1.350,00
Banco 1.282,50
Para registrar la compra de mercadería
-6-
25/1/2022 Transporte 200,00
Bancos 200,00
Para registrar el pago de transporte
-7-
30/1/2022 Cuentas por Cobrar 4.320,00
Ventas 4.800,00
Para registrar la venta de mercadería
-8-
31/1/2022 Devolución en Venta 700,00
Bancos 630,00
Para registrar la devolución de la venta con descuento
2. Elaborar los Asientos de Regulación de Inventario de Mercadería
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31/12/2022 Descuento en Compras 67,5
Devolución en Compras 1.040,00
Compras 1.107,50
Registro para determinar compras netas
-2
31/12/2022 Compras 200,00
Transporte 200,00
Registro para determinar compras netas

UNIDAD DIDÁCTICA
-3
31/12/2022 Ventas 1.222,00
Devolución en Ventas 700,00
Registro para determinar ventas netas
-4
31/12/2022 Costo de Venta 19.082,50
Inventario Inicial 15.000,00
Compras Netas 4.082,50
Registro para determinar cerrar compras netas
-5
31/12/2022 Inventario Final 4.302,50
Costo de Ventas 4.302,50
Registro para determinar costo de ventas
-6
31/12/2022 Ventas 15.028,00
Utilidad Bruta en Ventas 248,00
Registro para cerrar ventas netas, costo de ventas y
determinar utilidad bruta en ventas
3. Determinación de Saldos en la Mayorización
VENTAS DESCUENTO VENTA DEVOLUCIÓN VENTA

522 5850 112 70 700 700
700 5.600,00 480
4.800,00 592 70
1.222,00 16.250,00 522 522
15.028,00 15.028,00
DESCUENTO COMPRA DEVOLUCION COMPRA TRANSPORTE

67,5 67,5 1.040,00 1.040,00 200 200
COMPRAS INVENTARIO
3.640,00 700 15.000,00
1.350,00 67,5 4.082,50
4.990,00 767,5 19.082,50
4.082,50 4.082,50

UNIDAD DIDÁCTICA
UTILIDAD BRUTA
VENTAS COSTO DE VENTA
248 19.082,50 4.302,50
14.780,00
4. Determinación del Costo de Ventas
Ventas
Descuento Devolución Ventas Netas
Brutas
522,00 700,00 15.028,00
16.250,00
Compras Compras
Descuento Devolución Transporte
Brutas Netas
1.040,00 67,5 200,00
4.990,00 4.082,50
Mercadería
Inventario Compras Disponible
Inicial Netas para la
15.000,00 4.082,00 Venta
19.082,50
Mercadería
Disponible Inventario Costo de
para la Final Venta
Venta 4.302,50 14.780,00
19.082,50
Utilidad
Ventas Costo de
Bruta en
Netas Ventas
Ventas
15.028,00 14.780,00
248,00
5. Presentación del Costo de Venta de manera vertical

UNIDAD DIDÁCTICA
COSTO DE VENTA
Inventario Inicial 15.000,00

Compras Brutas 4.990,00
(+) Transporte 200,00
(-) Descuento en compra 67,50
(-) Devolución en compra 1.040,00
Compras Netas 4.082,50
(=) Total mercadería disponible para la 19.082,50
venta
(-) Inventario Final Estimado 4.302,50
Costo de Venta 14.780,00
6. Presentación del Estado de Resultados
EMPRESA XYZ
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2022
Ventas 15.028,00
(-) Costo de Ventas 14.780,00
(=) Utilidad Bruta en Ventas 248,00
(-) Gastos de Operación 0
Gastos de Administración 0
Gasto de Venta 0
(=) Utilidad Operacional 248,00
(-) Otros Gastos 0
(+) Otros Ingresos 0
=) Utilidad Antes de Impuestos 0
Impuesto sobre la Renta 0
(=) Utilidad Neta 248,00
b) Sistema Permanente o Perpetuo
En el sistema de inventario permanente las compras de mercadería se registran

directamente en la cuenta de Inventario, con la aplicación de este método se lleva un registro
continuo y diario de las compras y las ventas según las transacciones realizadas, esto nos
permitirá contar con información actualizada de las existencias de mercaderías y el valor de
los artículos para la venta.
La característica principal de este sistema es que se utiliza una tarjeta Kardex por cada
artículo en existencia.

UNIDAD DIDÁCTICA
Las cuentas que se utilizan en el sistema de inventario permanente son:

• Inventario de Mercaderías
• Ventas
• Costo de Ventas
Para el registro de compras se utiliza la cuenta Inventario de mercadería, y a fin de

contabilizar el costo de venta, cada vez que se realice una venta se realizarán dos asientos
contables.
• Venta de los artículos a precio establecido

• Costo de Venta de los artículos vendidos
Los sistemas de inventario permanentes son los más adecuados para las empresas de alto
volumen de productos con múltiples puntos de venta, ya que la realización de recuentos
físicos del inventario en este tipo de empresas puede ser lentos y costosos.
Una gran desventaja que presenta la aplicación de este sistema es que los errores manuales
de quienes son los encargados del ingreso de mercaderías pueden originar diferencias entre
las cantidades reales y las que constan en los registros, pudiendo acumularse estas
diferencias a lo largo del tiempo, este problema se lo denomina inventario fantasma, el
mismo que podrá ser solucionado con el recuento físico de las mercaderías, y su frecuencia
estará ligada al tipo de actividad de la empresa.
➢ Ejemplo:
El 30 de marzo de 2022, la Empresa XYZ vende al Sr. Matías Pérez la cantidad de 10

escritorios a 180,00 USD cada uno, este valor no incluye IVA y se cancela con cheque. El costo
de cada artículo es de 105,00 USD cada uno.
a. Asiento para registrar la venta
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

30/3/2022 -1-
Bancos 1.800,00
Ventas 1.800,00
Registro de la venta de mercadería
b. Asiento para determinar Costo de Venta

UNIDAD DIDÁCTICA
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

30/3/2022 -2
Inventario de Mercaderías 1.050,00
Registro del Costo de Ventas
b1) Método de Valoración de Inventarios
El manejo de inventarios para empresas comerciales es de gran importancia por lo que se

han aplicado distintos métodos de valoración, cada uno cuenta con características, que se
adecuan a las necesidades de la empresa o giro del negocio.
Una entidad medirá los inventarios al costo o al valor neto realizable, así como también
incluirá en el costo de los inventarios los siguientes rubros:
• Costos de compra
• Costos de transformación
• Otros Costos incurridos para darles su condición y ubicación actual.
Según las NIIF (NIC 2) los métodos de valoración de mercaderías que pueden aplicarse
son:
1. Método FIFO. (FIFO o PEPS). En este método se considera que las primeras
mercaderías ingresadas (compradas) son las primeras en salir (vendidas), por lo
que no necesariamente el movimiento físico de los artículos coincide con el flujo de
precios.
La mercadería recién ingresada y que tiene un mayor costo, se mantiene como

activo de la empresa, mientras que las ventas a un costo inferior, permite que las
empresas reflejen un mayor rendimiento operativo y económico, otro factor
importante y que desde el punto de vista comercial es se debe seguir el orden
necesario de salida de lo primero que ingreso a fin de se eviten problemas de
caducidad u obsolescencia.
2. Método Promedio Ponderado. Con la aplicación de este método de valoración de

los inventarios, las empresas se benefician con tener de forma fiable un promedio

UNIDAD DIDÁCTICA
de mercado del valor de las existencias disponibles, siendo un aspecto por el cual
se ha convertido en el más utilizado.
En este método el costo unitario de las unidades se obtiene mediante la aplicación
de la siguiente fórmula.
Costo Unitario = Saldo anterior (USD) + Última compra (USD)

Total Unidades
Formato de Tarjetas Kardex:
Las tarjetas Kardex son documentos administrativos de control y que se constituye en una
herramienta con información resumida de las transacciones efectuadas por cada uno de los
productos que la empresa mantiene para la venta.
El formato de las tarjetas puede variar y dependerá de la necesidad de la empresa.
EMPRESA XYZ
KÁRDEX DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS
Código Artículo Método de Valoración
ENTRADAS SALIDAS SALDO

FECHA DETALLE COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO
CANT. CANT. CANT.
UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
En estas tarjetas Kardex, el manejo es individual por producto, no se puede aplicar para
productos de similares características, para su registro de ingresan todos los movimientos de
entradas y salida al costo, esto implica que en su utilización no interviene el precio de venta.
En el valor de cada producto o artículo para la venta, están incluido todos los (costos) hasta
la llegada a los almacenes o bodegas de la empresa, no incluyen ningún tipo de impuestos ni
retenciones.
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE KÁRDEX:

La Empresa XYZ se dedica a la venta de computadoras, al 1 de enero de 2022 presenta los
siguientes saldos en MERCADERÍA:

UNIDAD DIDÁCTICA
CUENTA CANTIDAD VALOR VALOR TOTAL

UNITARIO
Inventario Inicial de Mercadería: 25.000,00
Computadoras 50,00 500,00 25.000,00
Transacciones:
• 10 de enero: Se compra 7 computadoras a 520,00 c/u, se paga con un crédito personal
• 12 de enero: Se vende 9 computadoras a 650 c/u, se cobra en efectivo
• 15 de enero: Se devuelve 2 computadoras de días 10 de enero
• 18 de enero se vende 8 computadora a 700,00 c/u y un descuento del 2%, se recibe
transferencia bancaria
• 20 de enero: Se compra 3 computadoras a 450 c/u y con un descuento del 5%, se paga
en efectivo
• 30 de enero: Se vende 6 computadoras a 800 c/u y un descuento del 10% con tarjeta de
crédito
• 31 de enero: Nos devuelven 1 computadoras de la venta del 18 de enero
SE PIDE:
1. Registre las transacciones en el Libro diario
2. Elabore los Kárdex por el Método FIFO y Promedio
3. Determine los saldos finales de los Kardex
4. Elabore la mayorización
5. Elabore el Estado de Resultados
SOLUCIÓN:
1) LIBRO DIARIO
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
-1
10/1/2022 Inventario de Mercadería 3.640,00
Registro compra de mercadería
-2
12/1/2022 Bancos 5.850,00
Ventas 5.850,00
2ª
12/1/2022 Costo de Ventas 4.522,11

UNIDAD DIDÁCTICA
Inventario de Mercadería 4.522,11

-3
15/1/2022 Bancos 1.040,00
Registro devolución en compra
18/1/2022 -4
Bancos 5.488,00
Ventas 5.488,00
4ª
18/1/2022 Costo de Ventas 4.013,55
20/1/2022 -5
Inventario de Mercadería 1282,5
Bancos 1282,5
Registro compra de mercadería 5% descuento
-6
30/1/2022 Bancos 4.320,00
Ventas 4.320,00
Registro venta de mercadería 10% descuento
6ª
30/1/2022 Inventario de Mercadería 2.987,47
31/1/2022 -7
Bancos 686,00
Registro devolución en venta 2% descuento
31/1/2022 7ª
Costo de Ventas 501,69
Registro costo de venta por devolución en venta

UNIDAD DIDÁCTICA
1) KARDEX: MÉTODO PROMEDIO

EMPRESA XYZ
Código: 001 Artículo: Computadoras Método de Valoración: Promedio
FECHA DETALLE ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
CANT. COSTO COSTO CANT. COSTO COSTO CANT. COSTO COSTO
1/1/2022 Saldo 50 500,00 25.000,00
Inicial
10/1/2020 Compra 7 520,00 3.640,00 57 502,46 28.640,00
12/1/2020 Venta 9 502,46 4.522,11 48 502,46 24.117,89
15/1/2020 Dev. 2 520,00 1.040,00 46 501,69 23.077,89
Compra
18/1/2020 Venta 8 501,69 4.013,55 38 501,69 19.064,35
20/1/2022 Compras 3 450,00 1.350,00 41 497,91 20.414,35
30/1/2022 Venta 6 497,91 2.987,47 35 497,91 17.426,88
31/1/2022 Dev. 1 501,69 501,69 36 498,02 17.928,57
Venta
2) KÁRDEX: MÉTODO FIFO

EMPRESA XYZ
Código: 001 Artículo: Computadoras Método de Valoración: FIFO
FECHA DETALLE ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
CANT. COSTO COSTO CANT. COSTO COSTO CANT. COSTO COSTO
Saldo 50 500,00 25.000,00

2/1/2020
Inicial
7 520,00 3.640,00 50 500,00 25.000,00
10/01/2020 Compra
7 520,00 3.640,00
41 500,00 25.000,00
12/1/2020 Venta
9 500,00 3.640,00 7 520,00 3.640,00
2 520,00 1.040,00 41 500,00 20.500,00
Devolución
15/01/2020
Compra
5 520,00 2.600,00
8 500,00 4.000,00 33 500,00 16.500,00
18/01/2020 Venta
5 520,00 2.600,00
3 450,00 1.350,00 33 500,00 16.500,00
20/01/2022 Compra 5 520,00 2.600,00
3 450,00 1.350,00
6 500,00 3.000,00 27 500,00 13.500,00
30/01/2022 Venta 5 520,00 2.600,00
3 450,00 1.350,00
1 500,00 500,00 28 500,00 14.000,00
Devolución
31/1/2022 5 520,00 2.600,00
Venta
3 450,00 1.350,00

UNIDAD DIDÁCTICA
3) MAYORIZACIÓN
MERCADERÍA COSTO DE VENTAS VENTAS
25.000,00 4.522,11 4.522,11 501,69 5.850,00 5.850,00
3.640,00 1.040,00 4.013,55 5.488,00 5.488,00
1282,5 4.013,55 2.987,47 4.320,00 4.320,00
686 2.987,47 11.523,13 501,69 15.658,00 15.658,00
501,69 11.021,44
31.110,19 12.563,13
18.547,06
4) ESTADO DE RESULTADOS
EMPRESA XYZ
Ventas 15.658,00
(-) Costo de Ventas 11.021,44
(=) Utilidad Bruta en Ventas 4.636,56
(-) Gastos de Operación 0
Gastos de Administración 0
Gasto de Venta 0
(=) Utilidad Operacional 4.636,56
(-) Otros Gastos 0
(+) Otros Ingresos 0
(=) Utilidad Antes de Impuestos 0
Impuesto sobre la Renta 0
(=) Utilidad Neta 4.636,56
5) COMPARACIÓN DE SALDOS FINALES ENTRE LOS MÉTODOS PROMEDIO Y FIFO

MÉTODO "FIFO" (PEPS) MÉTODO PROMEDIO
SALDO FINAL SALDO FINAL
COSTO COSTO
CANT. COSTO TOTAL CANT. COSTO TOTAL
UNITARIO UNITARIO
28 500,00 14.000,00 36 498,02 17.928,57

5 520,00 2.600,00
3 450,00 1.350,00
36 17.950,00

UNIDAD DIDÁCTICA
4.1.3 SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE VS SISTEMA DE INVENTARIO

MÚLTIPLE
FECHA DETALLE DEBE HABER FECHA DETALLE DEBE HABER

Inventario de Compras
Mercadería
Cuentas por Pagar Cuentas por Pagar
Registro compra de Registro compra de
mercadería mercadería

Cuentas por Pagar Cuentas por Pagar
Inventario de Devolución en
Mercaderías Compras
Registro devolución en Registro devolución de
compra de mercadería mercadería

Inventario de Transporte
Mercadería
Bancos Bancos
Registro pago de Registro pago de
transporte de mercadería transporte de mercadería

Cuentas por Cobrar Cuentas por Cobrar
Ventas Ventas
Registro de la venta de Registro de la venta de
mercadería mercadería
-X-
Costo de Ventas
Inventario de
Mercadería
Registro del Costo de
Ventas

Ventas Devolución en Ventas
Registro devolución en Registro devolución en
venta de mercadería venta de mercadería
-X-
Inventario de
Mercadería
Costo de Ventas
Registro del inventario de
mercadería

UNIDAD DIDÁCTICA

Inventario de Devolución en
Mercadería Compras
Registro de devolución en Registro de devolución en
compras compras
4.1.4 DIFERENCIA ENTRE LOS SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS
CONCEPTO SISTEMA PERMANENTE SISTEMA MÚLTIPLE

se elabora un asiento
el costo de venta se determina
asientos adicional para registrar el
al final del año
costo de ventas
asientos de regulación de
kardex fifo - promedio
mercadería
se obtiene de la elaboración de
costo de ventas se obtiene de los kardex
los asientos de regulación
siempre se puede obtener
costo de ventas se obtienen al final de año
este valor
descuentos y se puede determinar en
no se determina
devoluciones cualquier momento
sistema contable costo elevado costo normal
En conclusión:
CONCEPTO OBJETIVO VALORACIÓN
Registra
Entrada Periódico
Sistema de Valoración
Salida Cuenta Múltiple
Determina
Costo de Venta FIFO
Métodos de Valoración
Inventario Final Promedio Ponderado
Determina el valor de los inventarios
Casos fortuitos Utilidad Bruta
Sistema de Estimación Inventario pequeño
Menudeo o al detal
para su conteo

UNIDAD DIDÁCTICA
4.1.5 DIFERENCIA ENTRE UNA EMPRESA COMERCIAL Y SERVICIOS
CUENTAS EMPRESA DE SERVICIOS EMPRESA COMERCIAL

INGRESOS Se registra la cuenta Ingresos por Se registra la cuenta Ventas
Servicios
GASTOS – COSTO No existe la cuenta Costo de Se registra la cuenta Costo de Ventas para
DE VENTAS Ventas determinar transporte, descuentos y
devoluciones con compra
COMPRAS No existe la cuenta Compras Se registra en la cuenta Compras los
artículos que se van a comercializar
INVENTARIO Se registra en la cuenta Se registra en la cuenta Inventarios los
Inventarios los materiales artículos que se van a comercializar
necesarios para el
desenvolvimiento de la empresa y
no son para la venta
ASIENTOS DE No se realizan Asientos de Ajuste Se realizan Asientos de Ajuste para
AJUSTE determinar Costo de Ventas, Ventas Netas
y Utilidad Bruta en Ventas
4.1.6 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE ACUERDO CON LA ACTIVIDAD

ECONÓMICA DE LA EMPRESA
EMPRESA DE SERVICIOS EMPRESA COMERCIAL

ESTADO DE SITUACIÓN ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA FINANCIERA
ACTIVOS ACTIVOS
1.1 Corrientes 1.1 Corrientes
1.1.01 Caja 1.1.01 Caja
1.1.02 Bancos 1.1.02 Bancos
1.1.03 Cuentas por Cobrar 1.1.03 Cuentas por Cobrar
1.1.04 Inventarios
1.2 Fijos 1.2 Fijos
1.3 Intangibles 1.3 Intangibles
PASIVOS PASIVOS
PATRIMONIO PATRIMONIO
TOTAL TOTAL

UNIDAD DIDÁCTICA
4.1.7 ESTADO DE RESULTADOS DE ACUERDO CON LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE

LA EMPRESA
EMPRESA
EMPRESA DE SERVICIOS EMPRESA COMERCIAL INDUSTRIAL/MANUFACTURERA
ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos: Ventas de Ingresos: Ventas de
Ingresos
Mercadería Mercadería
Costo de Mercadería Costo de Mercadería
Venta de Servicios (-) (-)
Vendida Vendida
UTILIDAD BRUTA EN UTILIDAD BRUTA EN UTILIDAD BRUTA EN
(=) (=) (=)
VENTAS VENTAS VENTAS
(-) Gastos Operativos (-) Gastos Operativos (-) Gastos Operativos
(=) UTILIDAD OPERATIVA (=) UTILIDAD OPERATIVA (=) UTILIDAD OPERATIVA
(+) Otros Ingresos Otros Ingresos
(-) Otros Gastos (-) Otros Gastos
UTILIDAD ANTES DE UTILIDAD ANTES DE UTILIDAD ANTES DE
(=) (=) (=)
IMPUESTOS IMPUESTOS IMPUESTOS
(-) Impuesto a la Renta (-) Impuesto a la Renta (-) Impuesto a la Renta
(=) UTILIDAD NETA (=) UTILIDAD NETA (=) UTILIDAD NETA
4.2 ROL DE PAGOS
El rol de pagos es un documento que se elabora con la finalidad de registrar los ingresos y
egresos económicos del trabajador o empleado que presta sus servicios en relación de
dependencia, también le permite a la empresa llevar un control del costo mensual que
representa estos servicios a fin de que puedan tomar decisiones de tipo laboral y financieras.
4.2.1 ORGANISMOS DE CONTROL DEL TRABAJADOR
a. Ministerio de Trabajo
Se creó el 13 de julio de 1925 por la primera Junta
de Gobierno Plural como consecuencia de la
Revolución Juliana que puso fin al gobierno del
presidente Gonzalo Córdova. En 1928 se expidió
la ley de Desahucio del Trabajo, Jornada de
Trabajo y Descanso Obligatorio, la Ley sobre el Contrato Individual de Trabajo, entre otras.
Misión: “somos la Institución rectora de políticas públicas de trabajo, empleo y del talento
humano del servicio público, que regula y controla el cumplimiento a las obligaciones

UNIDAD DIDÁCTICA
laborales mediante la ejecución de procesos eficaces, eficientes, transparentes y democráticos

enmarcados en modelos de gestión integral, para conseguir un sistema de trabajo digno, de
calidad y solidario para tender hacia la justicia social en igualdad de oportunidades”. La Ley
que regula las relaciones entre el trabajador y el empleador es el Código de Trabajo
https://www.trabajo.gob.ec
b. Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
Se creo el 10 de julio de 1970 en sustitución de la Caja Nacional del

Seguro Social. En 1981 se promulgó la Ley de Extensión del Seguro
Social Campesino y en 1986 se estableció el Seguro del Trabajador
Agrícola, el Seguro Voluntario y el Fondo de Seguridad Social Marginal.
En 1987 el Congreso Nacional estableció en el Presupuesto General del
Estado las partidas correspondientes al pago de las obligaciones de
parte del Estado.
Misión: “Proteger a la población asegurada por el IESS, contra las contingencias que
determina la normativa vigente, garantizando el derecho al Buen Vivir”.
La normativa emitida es la Ley de la Seguridad Social, que trata asuntos como los Fondos de
Reserva, Aporte Individual, Aporte Patronal y Jubilación.
https://www.biess.fin.ec
4.2.2 SALARIO BÁSICO UNIFICADO

Es el valor mínimo que el empleador pagará a su trabajador por el trabajo efectuado en un
horario determinado. Este valor debe está relacionado con la inflación de cada país. Es
determinado por el Ministerio de Trabajo a razón de 40 horas semanales.
4.2.2.1 TABLA DE SALARIOS BÁSICOS UNIFICADOS Y SU INCREMENTO ANUAL
AÑO SBU INCREMENTO

2016 366 6
2017 375 9
2018 386 11
2019 394 8
2020 400 4
2021 400 0
2022 425 25

UNIDAD DIDÁCTICA
4.2.3 BENEFICIOS SOCIALES
Décimo Tercero Sueldo / 12
BENEFICIOS
SOCIALES
Décimo Cuarto SBU / 12
Vacaciones Sueldo / 240
Fondo de
Sueldo * 8.33%
Reserva
• Décimo Tercer Sueldo: Es un beneficio que reciben los trabajadores en relación de

dependencia, se lo conoce como bono navideño, el período de cálculo corresponde al
período del 1 de diciembre del año anterior hasta el 30 de noviembre del año en curso,
su fecha de pago es hasta el 24 de diciembre de cada año, para su cálculo se efectúa
de la siguiente manera:
Ingresos Totales / 12 = Décimo Tercer Sueldo
• Décimo Cuarto Sueldo: Es un beneficio que reciben los trabajadores en relación de
dependencia, se lo conoce como bono escolar, el período de cálculo para la región
sierra corresponde al período del 1 de agosto del año anterior hasta el 31 de julio del
año en curso, para la región costa desde el 1 de marzo hasta el 28 de febrero del año
en curso, su fecha de pago es hasta el 15 de agosto y 15 de marzo de cada año
respectivamente, para su cálculo se efectúa de la siguiente manera:
Salario Básico Unificado = 425 USD para el año 2022
Para los décimos, los empleados / obreros que realizan la solicitud de acumulación
reciben este pago de forma anual, mientras que, si no se efectuó la solicitud, los
valores deben ser cancelados mensualmente y se los registrará en el rol de pagos.
• Fondos de Reserva: Es un beneficio que reciben los empleados / obreros, que
prestan sus servicios por más de un año, este valor lo recibirá directamente en el rol
si no tiene solicitud de acumulación en el IESS, para su cálculo se efectúa de la
siguiente manera:
Ingresos Aportados / 12 = Valor mensual de fondos de reserva
• Vacaciones: Es un derecho del empleado / obrero que le corresponde por cada año
de servicio, a partir del 5to año le corresponde un día adicional por cada año hasta
llegar al tope máximo de 30 días, para su cálculo se efectúa de la siguiente manera:
Ingresos Aportados / 24 = Valor de provisión de vacaciones

UNIDAD DIDÁCTICA
4.2.4 INGRESOS MENSUALES
• Sueldos: Son valores pagados a los empleados (efectúan tareas en base de sus
conocimientos intelectuales).
• Salarios: Son valores pagados a los obreros (efectúan tareas en base de esfuerzo
físico).
• Horas Suplementarias: Son aquellas horas que se trabajan de forma adicional a las
8 horas de la jornada normal de trabajo, las mismas no pueden ser más de 4 en un día
ni mayor a 12 en la semana, tienen un recargo del 50%, para su cálculo se efectúa de
la siguiente manera
Sueldo / 240 = Valor de la hora normal x 1.5 = Valor de la hora suplementaria
• Horas Extras: Son aquellas horas que se trabajan de forma adicional los sábados,
domingos y feriados, tienen un recargo del 100%, para su cálculo se efectúa de la
siguiente manera:
Sueldo / 240 = Valor de la hora normal x 2 = Valor de la hora extra
• Comisiones y Bonos: Reciben los empleados / obreros, dependerán de los acuerdos
que hayan acordado con el patrono.
4.2.5 EGRESOS MENSUALES
• Aporte Personal del IESS: Es el aporte mensual que se realiza al IESS y se determina
a partir de los ingresos.
Sueldo x 9,45% = Aporte Personal IESS
• Préstamos IESS: Son valores que corresponden a créditos quirografarios e
hipotecarios que mantiene el empleado / obrero con el IESS y que son cancelados por
el patrono.
• Préstamos Empresa: Son valores que corresponden a créditos que mantenga el
empleado / obrero con la empresa.
• Retenciones Judiciales: Son valores que corresponden a pagos determinados por
juez competente y que el patrono debe garantizar su pago a través del descuento al
empleado / obrero, especialmente se da en el tema de pensiones alimenticias.
• Impuesto a la Renta: Son valores que la empresa como agente de retención debe
retener cuando la base imponible del empleado / obrero, supera la fracción básica
para el ejercicio impositivo menos las deducciones que la ley le otorga.
• Anticipos: Son valores que el empleado ha recibido como adelanto durante el mes de
trabajo.
• Multas: Son valores que, de conformidad al reglamento interno, fueron impuestos a
los empleados / obreros, por el cometimiento de faltas a normativas y
procedimientos internos.

UNIDAD DIDÁCTICA
Las Provisiones son cuentas de pasivo y son recursos económicos que se guardan y acumulan
a fin de que el momento en que se produce el pago de las obligaciones la empresa esté
preparada a fin de afrontarlos.
4.2.6 APORTE OBLIGATORIO DEL EMPLEADOR FRENTE AL IESS
• Aporte Patronal al IESS: Es un valor que debe ser aportado de manera mensual al
IESS por cada uno de sus empleados. Debe pagar dentro de los 15 días posteriores al
inicio del próximo mes. En caso de no realizar el pago al IESS, caerá en mora patronal.
Sueldo + horas extras + comisiones + bonos x 11,15% = Aporte Patronal IESS
• Conformación de los Aportes Personales y Patronales
Conceptos % % % Total
Personal Patronal
Seguro de invalidez, vejez y 6,64 3,10 9,74
muerte
Ley orgánica de 0,10 0,00 0,10
discapacidades LOD
Seguro de salud 0,00 5,71 5,71
Seguro de riesgos del trabajo 0,00 0,55 0,55
Seguro de cesantía 2,00 1,00 3,00
Seguro social campesino 0,35 0,35 0,70
Gastos de administración 0,36 0,44 0,80
Total 9,45 11,15 20,60
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DEL ROL DE PAGOS
La Empresa "XYZ" procederá a efectuar el pago del rol correspondiente al mes de mayo de 2022,
con la siguiente información:
No APELLIDOS Y CARGO Días SUELDO SUELDO Horas Horas COMISION PRESTAMO PRESTAMO
NOMBRES Trabajados NOMINAL GANADO Extras suplem. IESS HIPOTECARIO
1 Acosta Manuel Gerente 30 5.000,00 5.000,00 200,00 500,00

2 Acosta Jenny Contadora 30 1.200,00 1.200,00 10 15 100,00
3 Martínez Pistero 30 550,00 550,00 20 20 12,00
Patricio
4 Morales José Cobranzas 20 425,00 283,33
TOTALES 7.175,00 7.033,33 30 35 112,00 200,00 500,00

UNIDAD DIDÁCTICA
 Datos para calcular el rol de pagos y beneficios sociales
Número de días por mes 30

El año Fiscal (meses - días) 12-360
Horas Laborables por día 8
Total Horas laborables 240
Aporte Personal al IESS 9,45%
Aporte Patronal al IESS 11,15%
Salario Básico $425,00
Aporte Fondos de reserva (mensual) 8,333%
SE PIDE:
a) Elaboración del Rol de Pagos del mes de mayo
b) Determinación de las Provisiones del mes de mayo
c) Registro contable de cada Rol de Pagos
d) Cálculo de las Horas Extras y Suplementarias
e) Cálculo de la Retención de Impuesto a la Renta en Relación de Dependencia del
empleado que cause el impuesto
SOLUCIÓN:
a) Elaboración del Rol de Pagos del mes de mayo
a1) Ingresos Mensuales
EMPRESA XYZ
ROL DE PAGOS
MAYO DE 2022
ROL DE INGRESOS
OJO
No. APELLIDOS Y CARGO SUELDO SUELDO VALOR VALOR COMISIÓN TOTAL
NOMBRES NOMINAL GANADO HORAS HORAS INGRESOS
Extras Suplem
1 Acosta Manuel Gerente 5.000,00 5.000,00 5.000,00
2 Acosta Jenny Contadora 1.200,00 1.200,00 150,00 75,00 1.425,00
3 Martínez Pistero 550,00 550,00 91,67 68,75 100,00 810,42
Patricio
4 Morales José Cobranzas 425,00 283,33 80,00 363,33
TOTALES 7.175,00 7.033,33 241,67 143,75 180,00 7.598,75
a2) Descuentos Mensuales

UNIDAD DIDÁCTICA
EMPRESA XYZ
ROL DE PAGOS
MAYO 2022
ROL DE DESCUENTOS
APORTE IMPUESTO
APELLIDOS Y TOTAL PRESTAMO ASO. TOTAL
No. IESS A LA
NOMBRES INGRESOS IESS EMPRESA DESCUENTOS
PERSONAL RENTA
1 Acosta Manuel 5.000,00 472,50 200,00 100,00 604,00 1.376,50
2 Acosta Jenny 1.425,00 134,66 134,66
3 Martínez Patricio 810,42 76,58 76,58
4 Morales José 363,33 34,34 34,34
TOTALES 7.598,75 718,08 200,00 100,00 604,00 1.622,08
a3) Ingresos Netos
EMPRESA XYZ
ROL DE PAGOS
MAYO 2022
INGRESOS NETOS
LIQUIDO A PAGAR
No APELLIDOS Y TOTAL TOTAL INGRESOS NETOS
NOMBRES INGRESOS DESCUENTOS
1 Acosta Manuel 5.000,00 1.376,50 3.623,50
2 Acosta Jenny 1.425,00 134,66 1.290,34
3 Martínez Patricio 810,42 76,58 733,83
4 Morales José 363,33 34,34 329,00
0,00
TOTALES 7.598,75 1.622,08 5.976,67
b) Determinación de las Provisiones del mes de mayo
EMPRESA XYZ
ROL DE BENEFICIOS SOCIALES
No APELLIDOS Y CARGO Fecha de Antigüedad TOTAL DÉCIMO DÉCIMO FONDOS VACACIONES IESS
NOMBRES ingreso (años) INGRESOS TERCERO CUARTO DE (15 dias) PATRONAL
RESERVA 11,15%
1 Acosta Gerente 1/1/2015 7 5.000,00 416,67 35,42 416,50 208,33 557,50
Manuel
2 Acosta Jenny Contadora 1/4/2016 6 1.425,00 118,75 35,42 118,70 59,38 134,66
3 Martínez Pistero 1/2/2019 3 810,42 67,53 35,42 67,51 33,77 76,58
Patricio
4 Morales José Cobranzas 10/5/2022
TOTALES 7.598,75 602,95 106,25 602,71 301,48 768,75

UNIDAD DIDÁCTICA
NOTA:
Décimo Tercero
Base legal: Art. 111 del Código de Trabajo. Fecha máxima de pago, 24 de diciembre
del año en curso.
Décimo Cuarto
Base legal: Art. 115 del Código de Trabajo. Fecha Máxima de pago en la Sierra y Oriente
15 de agosto, Costa y Galápagos 15 de marzo.
Fondo de Reserva
Base legal: Art. 196 del Código de Trabajo. Tienen derecho todo empleado que ha
cumplido un año de servicio en la empresa.
Los beneficios mencionados anteriormente, pueden ser mensualizados a pedido del

trabajador.
Vacaciones
Base legal: Art. 69 al 78 del Código de Trabajo. Las vacaciones anuales son
irrenunciables. Se pueden acumular las vacaciones hasta por 3 años y gozarlas en el
4to año, caso contrario se perderá el 1er. año de vacaciones.
c) Elaboración del Libro Diario
c1) Registro del Rol de Pagos del mes de mayo
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
-1-
31/5/2022 Gasto Sueldos y Salarios 7.175,00
Gasto Horas Extras 241,67
Gasto Horas Suplementarias 143,75
Gasto Comisiones 180,00
Gasto Aporte Patronal 768,75
IESS por Pagar 718,08
Préstamos IESS 200,00
Aso. Empresa 100,00
Impuesto a la Renta por Pagar 604,00
Bancos 6.887,08
Registro rol de pagos mensual

UNIDAD DIDÁCTICA
c2) Registro del Rol de Provisiones del mes de mayo
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
-1
31/5/2020 Gasto Beneficios Sociales 1.613,39
Décimo Tercero 602,95
Décimo Cuarto 106,25
Fondos de Reserva 602,71
Vacaciones 301,48
Décimo Tercero por Pagar 602,95
Décimo Cuarto por Pagar 106,25
Fondos de Reserva por Pagar 602,71
Vacaciones por Pagar 301,48
registro gasto beneficios sociales
d) Cálculo de Horas Extras
d1) Horas Suplementarias
HORAS SUPLEMENTARIAS CONTADORA COBRANZAS

Sueldo 1.200,00 550,00
No. Horas Laborales 240 240
% Horas Suplementarias 1,5 1,5
No. Horas Suplementarias 10 20
CÁLCULO
SUELDO / 240 5,00 2,29

VALOR HORA * % HORAS SUPLEMENTARIAS 7,50 3,44
VALOR DE CADA HORA POR No. HORAS 75,00 68,75
SUPLEMENTARIAS
d2) Horas Extraordinarias
HORAS EXTRAS CONTADORA COBRANZAS

Sueldo 1.200,00 550,00
No. Horas Laborales 240 240
% Horas Extras 2 2
No. Horas Extras 15 20
CÁLCULO

UNIDAD DIDÁCTICA
SUELDO / 240 5,00 2,29

VALOR HORA * % HORAS EXTRAS 10,00 4,58
VALOR DE CADA HORA POR No. HORAS EXTRAS 150,00 91,67
BASE LEGAL: Art. 55 del Código de Trabajo
e) Cálculo del Impuesto a la Renta de una Persona Natural Bajo Relación de

Dependencia con un solo empleador
e1) Formulario declaración de gastos personales a ser utilizados por el empleador en el caso
de ingresos en relación de dependencia
DECLARACIÓN DE GASTOS PERSONALES A SER

FORMULARIO SRI-GP UTILIZADOS POR EL EMPLEADOR EN EL CASO DE
INGRESOS EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
EJERCICIO FISCAL 2022 CIUDAD Y FECHA DE ENTREGA/RECEPCIÓN
Información / Identificación del empleado contribuyente (a ser llenado por el empleado)
101 CÉDULA O PASAPORTE 102 MANUEL ACOSTA
INGRESOS PROYECTADOS (ver Nota 1)
(+) TOTAL INGRESOS CON ESTE EMPLEADOR (con el empleador que 103 USD$ 70.425,00
más ingresos perciba)
(+) TOTAL INGRESOS CON OTROS EMPLEADORES (en caso de 104 USD$
haberlos)
(=) TOTAL INGRESOS PROYECTADOS 105 USD$ 70.425,00
GASTOS PROYECTADOS
(+) GASTOS DE VIVIENDA 106 USD$ 7.000,00
(+) GASTOS DE EDUCACIÓN, ARTE Y CULTURA 107 USD$
(+) GASTOS DE SALUD 108 USD$
(+) GASTOS DE VESTIMENTA 109 USD$
(+) GASTOS DE ALIMENTACIÓN 110 USD$
(+) GASTOS DE TURISMO 111 USD$
(=) TOTAL GASTOS PROYECTADOS 112 USD$
(106 +107 +108 + 109 + 110 + 111) 7.000,00
REBAJA DE IMPUESTO A LA RENTA POR GASTOS
(ver Nota 2) 113 USD$ 503,76
PERSONALES PROYECTADOS
NOTA: ESTE FORMULARIO SE PRESENTA AL EMPLEADOR HASTA EL MES DE FEBRERO

DE CADA AÑO.

UNIDAD DIDÁCTICA
e2) Rebaja de Gastos Personales
CANASTA FAMILIAR BÁSICA DE DICIEMBRE 2021 719,65

Ingresos Proyectados 70.425,00
Canasta Básica a dic/21 *7 5.037,55
Fracción Básica*2.13 24.090,30
Gastos Proyectados 7.000,00
si la renta bruta anual no excede 20% 1.007,51
si la renta bruta anual excede 10% 503,755
NOTA: EL VALOR DE LA CANASTA BÁSICA ES EMITIDO ANUALMENTE POR EL INEC.

PARA DETERMINAR LA REBAJA DE GASTOS PERSONALES APLICAMOS LAS
DISPOSICIONES CONSTANTES EN EL FORMULARIO GASTOS PERSONALES, NOTA 2.
e3) Tabla del Impuesto a la Renta para Personas Bajo Relación de Dependencia41
TABLA DE IMPUESTO A LA RENTA 2022
FRACCION EXCESO IMPUESTO A % DE

BASICA HASTA LA FRACCION IMPUESTO DEL
BASICA EXCEDENTE
0,00 11.310,00 0,00 0%
11.310,00 14.410,00 0,00 5%
14.410,00 18.010,00 155,00 10%
18.010,00 21.630,00 515,00 12%
21.630,00 31.630,00 949,40 15%
31.630,00 41.630,00 2.449,40 20%
41.630,00 51.630,00 4.449,39 25%
51.630,00 61.630,00 6.949,39 30%
61.630,00 100.000,00 9.949,39 35%
100.000,00 en adelante 23.378,88 37%
NOTA: LA TABLA ES APLICADA EN EL DEPARTAMENTO FINANCIERO DE LA EMPRESA

PARA DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR.
41 Ley Orgánica para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal tras la pandemia COVID-19, Art. 43

UNIDAD DIDÁCTICA
e4) Cálculo del Impuesto a la Renta
SUELDO MENSUAL 5.000,00

TOTAL sueldo anual del Señor Manuel Acosta 60.000,00
decimo 3 ro 5.000,00
decimo 4to 425,00
fondo de reserva 5.000,00
TOTAL ingresos proyectados 103 70.425,00
(-) aporte del IESS 5.670,00
base imponible impuesto renta 54.330,00
IMPUESTO SOBRE LA FRACCION BASICA: 6.949,39
IMPUESTO SOBRE LA FRACCION EXCEDENTE BASICA: 810,00
IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO: 7.759,39
(-) Rebaja Gastos Personales 503,755
impuesto a la renta a retener anual 7.255,64
IMPUESTO A LA RENTA POR RETENER MENSUAL 604,64
NOTA: EL VALOR DETERMINADO COMO IMPUESTO A LA RENTA POR RETENER

MENSUAL, SE TRASLADÓ AL ROL DE PAGOS DEL MES DE MAYO DE 2022.
4.3 IMPUESTOS
4.3.1 RÉGIMEN TRIBUTARIO
Se regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se
priorizarán los impuestos directos y progresivos. La política tributaria promoverá la
redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas
ecológicas, sociales y económicas responsables.42
La administración tributaria del país está a cargo del Servicio de Rentas Internas (SRI).
4.3.2 IMPUESTOS EMITIDOS POR EL SRI
IMPUESTOS
Impuesto que grava al valor de las transferencias locales o
IVA importaciones de bienes muebles, en todas sus etapas de
comercialización y al valor de los servicios prestados.
42 Constitución de la República del Ecuador

UNIDAD DIDÁCTICA
1. Ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título

oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes,
Impuesto a la renta consistentes en dinero, especies o servicios.
2. Ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales
domiciliadas en el país o por sociedades nacionales
El hecho generador de este impuesto lo constituye la transferencia,
envío o traslado de divisas que se efectúen al exterior, sea en efectivo
Impuesto a la Salida de
o a través del giro de cheques, transferencias, retiros o pagos de
Divisas
cualquier naturaleza con excepción de las compensaciones realizados
con o sin la intermediación de instituciones del sistema financiero.
Impuesto a los Es un tributo que grava a ciertos bienes (nacionales o importados) y
Consumos Especiales servicios
Impuesto a los Impuesto a la Propiedad de Vehículos Motorizados (IPVM) de
Vehículos Motorizados transporte terrestre, que debe ser pagado de forma anual.
Impuesto Ambiental a la Es un impuesto que grava a la contaminación del ambiente producida
Contaminación por el uso de vehículos motorizados de transporte terrestre.
Vehicular
Impuesto Redimible Con la finalidad de disminuir la contaminación ambiental y estimular
Botellas Plásticas no el proceso de reciclaje se establece el Impuesto Ambiental a las
Retornables Botellas Plásticas no Retornables (IRBP).
Impuesto a las Tierras Es un impuesto anual que grava a la propiedad o posesión de
Rurales inmuebles rurales.
Impuesto mensual que grava la propiedad o tenencia de activos
Impuesto a los Activos monetarios fuera del país, reguladas por la Superintendencia de
en el Exterior Bancos, Superintendencia de Economía Popular y Solidaria y
Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros
Se aplica al incremento patrimonial proveniente de herencias,
Impuesto a la Renta de
legados, donaciones y todo tipo de acto o contrato por el cual se
Ingresos Provenientes
adquiera el dominio a título gratuito de bienes y derechos existentes
de Herencias, Legados y
en el Ecuador, cualquiera que fuera el lugar de fallecimiento,
Donaciones
nacionalidad, domicilio o residencia del causante o donante.
Patentes de Los titulares de una o varias concesiones mineras deben pagar cada
Conservación para año una patente anual de conservación minera, por cada una de ellas,
Concesión Minera cualquiera sea su fase y modalidad.
El Estado como propietario de los recursos naturales no renovables
Regalías a la actividad
tendrá derecho a recibir el pago de regalías de parte de los
minera
concesionarios mineros que realizan labores de explotación.
Contribución destinada Contribución del 0.5% sobre las operaciones de crédito destinada al
al financiamiento de la financiamiento de la atención integral al cáncer.
atención integral del
cáncer
Contribución solidaria que tiene el propósito de permitir la
planificación, construcción y reconstrucción de la infraestructura
Contribución Solidaria
pública y privada, así como la reactivación productiva que
comprenderá, entre otros objetivos, la implementación de planes,

UNIDAD DIDÁCTICA
programas, acciones, incentivos y políticas públicas para enfrentar las

consecuencias del terremoto ocurrido el 16 de abril de 2016, en las
zonas gravemente afectadas.
Contribuciones Contribución temporal para apoyar el impulso económico y brindar

Temporales al sostenibilidad fiscal por la afectación de la pandemia.
Patrimonio
Régimen Impositivo, 1. Activos en el Exterior siempre que su origen corresponda a
Voluntario, Único y ingresos gravados con Impuesto a la Renta en el período 2020 o
Temporal para la anteriores 2.
Regularización de Operaciones o transacciones monetarias o no monetarias sujetas al
Activos en el Exterior Impuesto a la Salida de Divisas
4.3.3 SUJETOS DEL IMPUESTO
4.3.4 AGENTES DE RETENCIÓN

El Título VI del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno
dispone:
A. Parámetros para la Calificación de Agentes de Retención y Contribuyentes

Especiales
1) Están obligados a llevar contabilidad
2) Tienen una calificación positiva en el cumplimiento de obligaciones tributarias y
deberes formales
3) No registren deudas tributarias firmes relacionadas con la retención de impuestos
4) La relación de su Impuesto a la Renta causado y el total de los ingresos no represente
una carga tributaria menor respecto a la de su sector económico
5) No están calificados como empresa fantasma o con transacciones inexistentes

UNIDAD DIDÁCTICA
B. Obligaciones de los agentes de retención

a. Efectuar las retenciones en la fuente por Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor
Agregado, inclusive si el sujeto retenido es otro agente de retención
b. Expedir los comprobantes de retención en la fuente, dentro del plazo máximo de cinco
días de recibido el comprobante de venta.
c. Los contribuyentes designados por el SRI como agentes de retención deberán hacer
constar en todos sus comprobantes de venta, comprobantes de retención y
documentos complementarios, la leyenda: "Agente de retención " y el número de la
resolución que fueron calificados.
d. Los contribuyentes designados por el SRI como especiales deberán hacer constar en
los comprobantes de venta, comprobantes de retención y documentos
complementarios, la leyenda: "Contribuyente especial" y el número de la resolución
con la que fueron calificados.
e. Los contribuyentes sujetos al Régimen Impositivo para Microempresas, en sus
documentos autorizados, además de incluir la leyenda "Régimen Microempresas";
deberán incluir las leyendas: "Agente de retención" o "Contribuyente especial" en caso
de tener cualquiera de estas calidades.
f. Los agentes de retención están obligados a llevar los registros contables por las
retenciones en la fuente, los pagos de tales retenciones y mantendrán un archivo
cronológico, de los comprobantes de retención emitidos por ellos y de las respectivas
declaraciones.

UNIDAD DIDÁCTICA
4.3.5 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO – IVA

Es un impuesto que grava al valor de las transferencias locales o importaciones de bienes
mueble, en todas sus etapas de comercialización y al valor de los servicios prestados.
DINÁMICA DE LA CUENTA IVA

DEBE HABER
Se debita por la compra de bienes o servicios Se acredita por la venta de un bien o servicio
Se debita por devolución o descuento sobre Se acredita por la devolución o descuento sobre
ventas compras
Cuando el IVA es a favor de la Empresa. Se Por la compensación de posteriores declaraciones
obtiene de la diferencia entre el IVA o cuando se solicita devolución
acreditable y el IVA causado, cuando el IVA
acreditable es mayor
Cuando el IVA por pagar de la Empresa. Se obtiene
de la diferencia entre el IVA acreditable y el IVA
causado, cuando el IVA causado es mayor
1) Pago del IVA

QUIÉN DEBE PAGAR CÚANDO SE DEBE PAGAR TARIFA
Todas las personas y Se declara y paga Tarifa 0%
sociedades que presten mensualmente cuando las Tarifa 12%
servicios y/o realicen transacciones gravan una Transferencias que no son
transferencias o importaciones tarifa y/o cuando se realiza objeto del IVA
de bienes retenciones de IVA
Se declara y paga Se aplica a bienes y servicios

semestralmente cuando las
transacciones gravan tarifa
0%
2) Base para el cálculo del IVA
TRANSACCIONES LOCALES IMPORTACIONES

Precio de venta de los bienes o el Costo
valor de la prestación del servicio
(+) impuestos (+) Seguros
(+) tasas (+) Fletes
(+) Otros (=) CIF
(-) Descuentos (+) Impuesto
(-) Devoluciones (+) aranceles
(=) BASE IMPONIBLE DEL IVA (=) BASE IMPONIBLE DEL IVA

UNIDAD DIDÁCTICA
3) Fechas de declaración del Impuesto al Valor Agregado
No. FECHA MÁXIMA DE FECHA MÁXIMA DE DECLARACIÓN

DÍGITO DECLARACIÓN (SI ES SEMESTRAL)
DEL RUC (SI ES MENSUAL) PRIMER SEGUNDO
SEMESTRE SEMESTRE
1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero
4) Retención en la Fuente
RETENCIONES EN LA FUENTE
Rendimientos Ingresos del trabajo con

IVA Pagos al Exterior
Financieros relación de dependencia
5) Retenciones del IVA

La retención en la Fuente no es un impuesto, es una recaudación anticipada de los impuestos.
Los Sujetos de Retención son las Personas Naturales o Jurídicas dispuestos por la Ley
quienes están en la obligación de retener cuando se realice un pago.
SUJETOS DE RETENCIÓN
ACTIVOS PASIVOS
El sujeto Activo es el Comprador El sujeto Pasivo es el Vendedor
EL COMPRADOR RETIENE
Los agentes de retención están obligados a entregar el respectivo comprobante de retención,

dentro del término no mayor de cinco días de recibido el comprobante de venta, a las
personas a quienes deben efectuar la retención. En el caso de las retenciones por ingresos
del trabajo en relación de dependencia, el comprobante de retención será entregado dentro
del mes de enero de cada año en relación con las rentas del año precedente. Así mismo, están
obligados a declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades

UNIDAD DIDÁCTICA
legalmente autorizadas para recaudar tributos, en las fechas y en la forma que determine el
reglamento43.
Cada impuesto tiene sus propios porcentajes de retención en bienes y servicios. Los
porcentajes de retención son:
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
(BIENES – SERVICIOS)
Si compra a sociedades 30% 70%
Si debe emitir liquidaciones de compras 100% 100%
Pago a profesionales N/A 100%
Pago arriendo a personas naturales N/A 100%
Otras transacciones con personas naturales 30% 70%
SOCIEDADES Y PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD

A otras sociedades 0% 0%
Pago arriendo a personas naturales N/A 100%
Transacciones con personas no obligadas a llevar 30% 70%
contabilidad
CONTRATANTE DE SERVICIOS DE CONSTRUCCIÓN

A otras sociedades N/A 30%

Si debe emitir liquidaciones de compras N/A 100%
Pago arriendo a personas naturales N/A N/A
Transacciones con personas no obligadas a llevar N/A 30%
contabilidad
EXPORTADOR (APLICA SOLO PARA LA ADQUISICIÓN DE BIENES QUE SE EXPORTEN)

A otras sociedades 100% 100%
Pago a profesionales 100% 100%
43 Art. 50 LORTI

UNIDAD DIDÁCTICA
Pago arriendo a personas naturales N/A N/A

Transacciones con personas no obligadas a llevar 100% 100%
contabilidad
6) Retenciones del Impuesto a la Renta
CONTRIBUYENTES CALIFICADOS COMO AGENTES DE RETENCIÓN

IMPUESTO A LA RENTA IVA
Calificados por el SRI como Contribuyentes Calificados como contribuyentes especiales por
Especiales en todas sus adquisiciones el SRI, en todas sus adquisiciones
Designados como agentes de retención por la Designados como agentes de retención por la
Administración Tributaria, en todas sus Administración Tributaria, en todas sus
adquisiciones adquisiciones
Entidades emisoras de tarjetas de crédito o
débito por los pagos que efectúen por concepto
del IVA a sus proveedores de bienes, derechos
y servicios, y por los que realicen a sus
establecimientos afiliados, así como en los
pagos que realicen por concepto de servicios
digitales importados por cuenta de sus clientes
a sujetos no residentes en el Ecuador que no se
hayan registrado en el SRI
Empresas de seguros y reaseguros, por los
pagos que realicen a proveedores de bienes,
derechos y servicios, y por los que realicen por
cuenta de terceros debido a sus obligaciones
contractuales
7) A qué aplicar retenciones
4.3.6 PIRÁMIDE DE RETENCIÓN DE IMPUESTOS

Es el esquema que se aplica en el momento de aplicar las Retenciones de Impuestos.

UNIDAD DIDÁCTICA
SE RETIENEN
R
E
Sector Público Contribuyente Especial T
I
Personas Naturales Obligadas a E

llevar Contabilidad Sociedades
N
Personas Naturales No Obligadas

a llevar Contabilidad
DINÁMICA DE LA CUENTA RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IVA Y DEL IMPUESTO A LA

RENTA POR COBRAR
DEBE HABER
Se debita cuando se realiza el pago del Se acredita por la compensación anticipada
anticipo del impuesto a la renta del impuesto a la renta
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE RETENCIONES EN LA FUENTE DE IVA E IMPUESTO A LA

RENTA
La Empresa XYZ Contribuyente Especial se dedica a la venta de computadoras, a continuación,

se registran las transacciones de su actividad económica:
1. Se paga la factura de servicios de energía eléctrica del mes de enero por $ 25,00
mediante transferencia bancaria.
2. Compra de 50 computadoras a la Empresa ABC (no contribuyente especial) por $
20.000,00 mediante transferencia bancaria.
3. Se paga con mediante transferencia bancaria al señor Pérez (persona natural no
obligada a llevar contabilidad) $ 500,00 por concepto de arriendo de una bodega.

UNIDAD DIDÁCTICA
4. La empresa contrata un seguro a la Empresa Equinoccial (contribuyente especial) por $

10.000,00 por un año, se cancela con documentos por pagar.
5. La empresa contrata los servicios de capacitación del SECAP (institución pública) para
los empleados de su empresa. La factura asciende a $ 20.000. Se paga con transferencia
bancaria.
SE PIDE:
1. Determinar los Impuestos que aplica cada transacción.

2. Elaborar los registros contables.
SOLUCIÓN:
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31/1/2022 Gastos energía eléctrica 25,00
IVA O
Bancos 25,00
Registro pago de servicio energía eléctrica
-2-
Inventario 20.000,00
IVA 2.400,00
Bancos 21.680,00
Retención IVA 30% Por Pagar 720,00
Retención Impuesto Renta 1% por Pagar
Registro compra de inventario, retención IVA y
fuente
-3-
Gasto Arriendo 500,00
IVA 12% 60,00
Bancos 392,00
Retención Impuesto Renta 8% por Pagar 150,00
Registro pago arrendamiento de bodega,
retención IVA y fuente
-4-
Gasto Seguros 10.000,00
IVA 12% 1.200,00

UNIDAD DIDÁCTICA

Retención Impuesto Renta 1,75% por Pagar 1.750,00
Registro de contrato de seguro, retención IVA y
fuente
-5-
Gasto Cursos de Capacitación 10.000,00
IVA 0
Registro de cursos de capacitación
NOTA: QUIÉN REALIZA LA COMPRA PROCEDE A REALIZAR LA RETENCIÓN DE IMPUESTOS.
4.3.7 IMPUESTO A LA RENTA

Se considera Impuesto a la Renta a:
1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso

provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies
o servicios.44
2. Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por
sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de la Ley de
Régimen Tributario Interno.45
QUIÉN DEBE PAGAR DE LA CONTABIIDAD TARIFA

En calidad de contribuyentes: Están obligados a llevar Personas naturales y
a. Personas naturales contabilidad de acuerdo sucesiones indivisas:
b. Sucesiones indivisas con las siguientes Se aplica la Tabla del
c. Sociedades, nacionales o condiciones: Impuesto a la Renta emitida
extranjeras, domiciliadas o no en a. Capital propio para cada ejercicio fiscal
el país superior a $ 180.000
d. Sucursales o establecimientos b. Ingresos brutos Sociedades, nacionales o
permanentes de sociedades anuales superiores a $ extranjeras:
extranjeras, que obtengan 300.000 o
ingresos gravados c. Costos y gastos anuales
superiores a $ 240.000 25% sobre la utilidad antes
En calidad de agentes de de impuestos
retención:
a. Sujetos pasivos designados Herencias, legados y
como agentes de retención por donaciones:
el SRI
44 Artículo 2 de la Ley de Régimen Tributario Interno

45Artículo 1 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno

UNIDAD DIDÁCTICA
b. Sujetos pasivos calificados Se aplica la Tabla del

como contribuyentes especiales Impuesto a la Renta emitida
c. Sujetos pasivos que no sean para cada ejercicio fiscal
designados o calificados como
agentes de retención o
contribuyentes especiales,
deberán efectuar retención en la
fuente
Plazos para la presentación de la declaración, de acuerdo con el noveno dígito del

RUC, del tipo de contribuyente:
NOVENO PLAZO PARA PERSONAS PLAZO PARA SOCIEDADES

DÍGITO NATURALES Y SOCIEDADES
RUC/CÉDULA INDIVISAS
1 10 de marzo 10 de abril
4.3.8 CONCILIACIÓN TRIBUTARIA 46
UTILIDAD O PÉRDIDA
(-) 15% participación laboral de los trabajadores
(-) Valor total de ingresos exentos o no gravados
(+) Gastos no deducibles efectuados en el país como en el exterior
(+) Ajuste a los gastos incurridos para la generación de ingresos exentos
(-) Amortización de las pérdidas establecidas con la conciliación tributaria de años
anteriores
(-) Cualquier otra deducción a la que tenga derecho
(+) Ajuste practicado por la aplicación del principio de plena competencia conforme a la
metodología de precios de transferencia
(-) Incremento neto de empleos
46 Artículo 46 Reglamento a la ley de Régimen Tributario Interno

UNIDAD DIDÁCTICA
(-) 100% adicional de la depreciación y amortización por la adquisición de maquinarias,

equipos y tecnologías, y otros gastos, destinados a la implementación de mecanismos de
producción más limpia
(-) 100% adicional de los gastos incurridos por el pago de seguros médicos privados y/o
medicina prepagada contratados a favor de la totalidad de la nómina de trabajadores
(=) BASE IMPONIBLE
4.3.9 BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA SOCIEDADES 47
Ingresos Ordinarios
(-) Costos y gastos de producción o de fabricación
(-) Devoluciones o descuentos comerciales, concedidos bajo cualquier modalidad
(-) Costo neto de las mercaderías o servicios adquiridos o utilizados
(-) Gastos generales de administración y ventas
(-) Gastos y costos financieros
(=) BASE IMPONIBLE
4.3.10 FORMULARIO 101- RENTA SOCIEDADES
IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR

Saldo a favor contribuyente
RESUMEN FINANCIERO (INFORMATIVO)
Ingresos Operacionales
(-) Costos Operacionales
(=) Utilidad / Pérdida Bruta
(-) Gastos Operacionales
(=) Utilidad / Pérdida Operacional
(+) Ingresos No Operacionales
(-) Gastos Financieros y Otros gastos no operacionales
(=) Utilidad / Pérdida antes de Participación a trabajadores
(-) Participación a trabajadores
(=) Utilidad / Pérdida antes de Impuesto a la Renta (1065 - 803)
(-) Impuesto a la Renta Causado
(=) Utilidad / Pérdida después de Impuesto a la Renta (1075 - 850)
47 Artículo 47 Reglamento a la ley de Régimen Tributario Interno

UNIDAD DIDÁCTICA
4.3.11 DETERMINACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. Personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las

sociedades y organizaciones de la economía popular y solidaria consideradas
microempresas y las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de
exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual:
50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio anterior

(-) Retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas
(-) Crédito tributario por el impuesto pagado por la sociedad que distribuya dividendos
(=) ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA
2. Personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las

sociedades:
(+) 0,2% Patrimonio Total

(+) 0,2% Total costos y gastos deducibles a efectos del impuesto a la renta
(+) 0,4% Activo Total
(+) 0,4% Ingresos gravables a efectos del impuesto a la renta
(=) ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA
4.3.12 IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES

Es un impuesto que grava a ciertos bienes nacionales o importados y servicios:
➢ Bienes y Servicios que cargan ICE
TARIFA
Tarifa Tarifa
BIENES Y SERVICIO
Específica Advalorem
(US $) (%)
Cigarrillos US $ 0,16
Bebidas gaseosas con alto contenido de azúcar (> a 25 gramos por litro de US $ 0,18
bebida) (por cada 100
N/A
gm. de azúcar
añadida)
Fundas Plásticas US $ 0,06
Productos del tabaco y sucedáneos
150%
Tabaco de los consumibles del tabaco y líquidos
Bebidas gaseosas con bajo contenido de azúcar (< a 25 gramos por litro de N/A
10%
bebida)
Videojuegos 35%

UNIDAD DIDÁCTICA
Armas de fuego, armas deportivas y municiones. 300%

Focos incandescentes. Calefones y sistemas de calentamiento de agua, de
uso doméstico, que funcionen total o parcialmente mediante la combustión 100%
de gas.
Aviones, avionetas y helicópteros excepto aquellas destinadas al
transporte comercial de pasajeros, carga y servicios; motos acuáticas, 15%
tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo.
Tabla
Vehículos motorizados de hasta 3,5 toneladas de capacidad de carga. (progresiva en
N/A
función del
PVP)
Perfumes y aguas de tocador (venta directa). N/A 20%
Servicios de televisión pagada. 15%
Servicios de telefonía fija y planes que comercialicen únicamente voz,
15%
datos y sms del servicio móvil avanzado prestado a sociedades.
Servicios de telefonía móvil y planes que comercialicen únicamente voz,
datos y sms del servicio móvil avanzado prestado a personas naturales, N/A 10%
excluye servicios prepagos.
Las cuotas, membresías, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus
miembros y usuarios los clubes sociales, para prestar sus servicios, cuyo 35%
monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales
Alcohol. US $ 7,15
Bebidas Alcohólicas. US $ 7,18
Cerveza Artesanal. US $ 1,49
Cerveza Industrial pequeña escala (participación en el mercado de hasta
US $ 8,41 75%
700.000 hectolitros)
Cerveza Industrial mediana escala (participación en el mercado de hasta
US $ 10,48
4.000.000 hectolitros)
Cerveza Industrial gran escala (participación en el mercado superior a
US $ 13,08
4.000.000 hectolitros)
QUIÉN DEBE PAGAR CÚANDO SE DEBE PAGAR TARIFA

1. Personas naturales y Mensualmente 1. Tarifas específicas
sociedades fabricantes de bienes
gravados con este impuesto 2. Ad Valorem
2. Contribuyentes que realicen
importaciones de bienes 3. Mixtas
gravados con este impuesto
3. Contribuyentes quienes
presten servicios gravados con
este impuesto
4. Establecimientos de comercio
(sociedades y personas naturales
obligadas a llevar contabilidad)

UNIDAD DIDÁCTICA
que comercialicen productos al

por mayor o menor
4.3.13 BASE IMPONIBLE DEL ICE

Para pagar el ICE primero se debe determinar la base imponible de los productos o
servicios.
➢ A partir del 2020, se establecen las siguientes bases imponibles:
a) Base imponible en función del PVP sugerido por el fabricante, importador o prestador
de servicios
Base imponible por PVP = Precio De Venta al Público Sugerido

……………………………………….1+%(IVA) * (1+%ICE)
b) Base imponible en función de precio de venta del fabricante

Base imponible por precio de fabricante = Precio de venta del fabricante * 1,30
……………………………………………………………………….(1+%IVA)*(1+%ICE)
c) Base imponible en función de precio de ex aduana

Base imponible por Precio de ex aduana = Precio ex aduana * 1,30
d) Base imponible para tarifa específica

Base imponible = # unidades
e) Base imponible por precios referenciales

para perfumes y aguas de tocador comercializados a través la modalidad de venta directa
➢ Declaración y Pago
DETALLE DE FECHA DE CUMPLIMIENTO

OBLIGACIONES
Formulario ICE Al mes siguiente según su noveno digito del RUC.
De manera semestral para contribuyentes que se encuentre en
régimen micro
Anexo ICE Al mes siguiente según su noveno digito del RUC. No aplica para para
sujetos pasivos del ICE a las fundas plásticas y vehículos
Anexo de Precios de Los cinco primeros días de enero y cada vez que exista un cambio en
Venta al Público los precios o cuando exista un nuevo bien o servicio. No aplica para
para sujetos pasivos del ICE a las fundas plásticas y vehículos.

UNIDAD DIDÁCTICA
Componentes Físicos Para bebidas alcohólicas, cervezas industriales y cigarrillos, previo a

de Seguridad su venta
4.3.14 FACTURACIÓN ELECTRÓNICA 48

Es otra forma de emisión de comprobantes de venta garantizando la autenticidad de su
origen e integridad de su contenido, ya que incluye en cada comprobante la firma electrónica
del emisor.
Un comprobante electrónico es un documento que cumple con los requisitos legales y

reglamentarios exigibles para todos comprobantes de venta, garantizando la autenticidad de
su origen y la integridad de su contenido. Un comprobante electrónico tendrá validez legal
siempre que contenga una firma electrónica.
a) Beneficios
• Tiene la misma validez que los documentos físicos.
• Reducción de tiempos de envío de comprobantes.
• Ahorro en el gasto de papelería física y su archivo.
• Contribuye al medio ambiente, debido al ahorro de papel y tintas de impresión.
• Mayor seguridad en el resguardo de los documentos.
• Menor probabilidad de falsificación.
• Procesos administrativos más rápidos y eficientes.
b) Documentos que pueden emitirse electrónicamente

• Facturas
• Liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios
• Notas de crédito
• Notas de débito
• Comprobantes de retención
• Guías de remisión
c) Requisito para emitir un documento electrónicamente

• Firma electrónica
• Software que genere comprobantes electrónicos
• Clave de acceso a SRI en Línea
• Convenio de débito registrado
d) Contribuyentes obligados a emitir facturas electrónicas
48 www.sri.gob.ec/en/facturacion-electronica

UNIDAD DIDÁCTICA
FECHA GRUPOS
Personas naturales y Sociedades, a excepción de las sociedades acogidas al
1/1/2022 Régimen Simplificado y los sujetos domiciliados en la provincia de Galápagos que
no mantengan establecimiento en el Ecuador continental, que tengan ingresos
anuales entre USD. 200.000,01 y USD. 300.000,00 en el ejercicio fiscal anterior.
4.4 ANÁLISIS FINANCIERO

Es un estudio de los estados financieros para la toma de decisiones a través de indicadores
para medir la estabilidad, capacidad de endeudamiento, capacidad de generar liquidez,
rendimientos y utilidades de la empresa. Demuestra el desempeño económico, contable -
financiero y con una correcta aplicación e interpretación para conocer los puntos fuertes y
débiles de la empresa.
Cada componente de los estados financieros debe ser identificado y cuantificado, de acuerdo
con su significo dentro de la estructura de la empresa. La comparación puede ser entre años
y con empresas o sectores de actividades similares y conocer la posición competitiva de la
empresa en tiempo actual y medir la tendencia de la empresa.
Esta información es útil para usuarios internos y externos de la empresa.
Objetivos del análisis financiero:
1. Conocer la capacidad de endeudamiento, rentabilidad, liquidez y solvencia de una

empresa.
2. Analizar la situación financiera y económica de la empresa para determinar su
comportamiento actual y futuro.
3. Colaborar con la tomar decisiones de los gerentes, accionistas e inversionistas de la
empresa.
4. Generar información más detallada y precisa de los estados financieros y de la
empresa.
5. Ratificar la información presentada en los estados financieros ampliando la
información en aspectos cualitativos y cuantitativos.
4.4.1 INDICADORES FINANCIEROS

Son herramientas para tomar decisiones como “si puedes invertir y cuando solicitar
financiamiento”, así como desarrollar estrategias para el crecimiento a corto y largo plazo.
Se expresan numéricamente, cuantificables y comparables, datos concretos obtenidos de los
estados financieros, pueden predecir si una empresa está en quiebra o si es sostenible en el

UNIDAD DIDÁCTICA
tiempo, reducir riesgos y si han alcanzado sus objetivos de la planificación estratégica de la

empresa y hacer proyecciones económicas – financieras bien fundamentadas.
Son elaborados al finalizar el proceso contable una vez emitido los estados financieros. Luego
la contabilidad se retroalimenta de esta información para corregir errores y mejorar los bien
posicionados.
➢ Clasificación de los principales indicadores financieros

Entre los principales y más importantes se menciona los siguientes:
RENTABILIDAD: Mide la capacidad de generar ganancia, determinando el éxito o

fracaso de la empresa y la utilización eficiente de sus recursos
•1. Margen de utilidad

•2. Rendimiento sobre la inversión
•3. Rendimiento sobre el capital contable
LIQUIDÉZ: Miden la capacidad que tiene la empresa para cubrir sus obligaciones
corrientes, es decir, a corto plazo
•4. Razón circulante

•5. Prueba de liquidez
UTILIZACIÓN DE ACTIVOS: Conocidos como razones de actividad, demuestran el

trabajo de la gerencia en el manejo administrativo de sus activos
•6. Rotación de cuentas por cobrar

•7. Periodo promedio de cobranza
•8. Rotación de inventarios
•9. Rotación de activos totales.
UTILIZACIÓN DE PASIVOS: Conocidos como razones de endeudamiento, mide el

valor que le pertenecce a sus acreedores y la forma de financiación
•10. Relación de pasivo total a activo total
4.4.1.1 ESTADOS FINANCIEROS SUJETOS A ANÁLISIS
1. Estado de Situación Financiera

2. Estado de Resultados
3. Flujo de Efectivo
4.4.1.2 CLASIFICACIÓN DE LOS INDICADORES SEGÚN LOS ESTADOS

FINANCIEROS

UNIDAD DIDÁCTICA
Estado de Liquidéz
Situación
Financiera Solvencia
Endeudamiento
Estado de
Resultados
Rentabilidad
a. LIQUIDEZ
Razón/índice Fórmula Resultado Comparación Conclusión
1. Razón de liquidez. - Este grupo de índices mide la capacidad que tienen la empresa para cubrir
sus deudas a corto plazo
1.1 Capital de Valor Verificar con la Mide la capacidad de
Trabajo Activo Corriente- Absoluto competencia dólares que dispone la
Pasivo Corriente Flujo de empresa para sus
Efectivo operaciones normales
dentro de un
determinado tiempo
1.2 Razón Valor Competencia Mide la capacidad de
Circulante Activo Corriente Absoluto dólares que dispone la
(liquidez Pasivo Corriente empresa para cancelar
corriente) un dólar de deuda a
corto plazo, el rango
aceptable va entre 1.5 y
2
1.3 Razón Valor Composición Mide la cantidad de
(Prueba) Activo Corriente - Absoluto del Activo dólares que dispone la
Ácida Inventario Corriente y empresa en forma
Pasivo Corriente Pasivo inmediata para cancelar
Corriente un dólar de deuda a
corto plazo, el rango
aceptable va de 1 y 1.5
b. SOLVENCIA
2. Razón de Solvencia o Apalancamiento. - Mide el riesgo generado por el endeudamiento a corto y
largo plazo
2.1 Razón de Pasivo Total Porcentaje Competencia Mide la proporción
Deuda Activo Total Costo de del activo que ha
(Endeudamiento endeudamiento sido adquirido
del Activo) Destino de la mediante
deuda Giro del endeudamiento, la
negocio parte del activo que
es de los acreedores

UNIDAD DIDÁCTICA
2.2 Cobertura de (Utilidad antes Valor Competencia Mide la capacidad de

Intereses de Participación Absoluto la empresa de
Trabajadores + cancelar los
Intereses) / intereses que fueron
Intereses comprometidos
para el próximo
período
(Mientras < Mejor)
2.3 Cobertura de (Utilidad antes Valor Competencia Mide la capacidad
Cargos Fijos de Participación Absoluto que tiene la empresa
Trabajadores + para cubrir gastos
Cargos Fijos) / permanentes que no
Cargos Fijos están con relación al
volumen de venta
c. GESTIÓN
3. Razón de Gestión o Actividad. - Este grupo de índices permite conocer la capacidad de la gerencia
para manejar determinados rubros importantes como inventarios, cartera, activos fijos, etc.
Costo de Ventas Número Competencia Mide la liquidez o
Promedio de de veces actividad de los
3.1 Rotación Inventarios inventarios productivos
de Inventarios de la empresa, la
frecuencia con la que se
renueva el inventario a un
determinado período
( Mientras > Mejor)
Cuentas por Cobrar Número Competencia Mide el número de días
*365 de días Período que tarda la empresa en
3.2 Período Ventas Netas Promedio de cobrar las deudas a sus
medio de Pago clientes
cobro Políticas de
Crédito
Giro del
negocio
Cuentas y Doc. Por Número Para Comparación del número
Pagar *365 de días comparar con de días promedio que
Compras Netas el período dispone la empresa para
medio de cancelar sus deudas
3.3 Período cobro, no se
medio de puede opinar
pago sobre este
índice porque
es una política

UNIDAD DIDÁCTICA
de los
proveedores
3.4 Rotación Ventas Netas Número Competencia Mide la eficiencia con que
de Activos Activo Total de veces la gerencia a manejado sus
(Ventas) activos para generar
ventas (Mientas > Mejor)
3.5 Duración 360 Número Para Número de días promedio
del Inventario rotación de de días comparar con que permanecen los
de Inventarios el período inventarios en poder de la
Mercaderías medio de empresa
cobro
d. RENTABILIDAD
4. Razón de Rentabilidad o Lucrativita. - Mide la eficiencia de la situación económica, mediante la
comparación de la utilidad o pérdida con algunos factores importantes como son las ventas, inventario
total, patrimonio, inversión total
4.1 Margen Utilidad antes de Porcentaje Da a conocer la utilidad
Operacional Impuestos * 100 operacional por cada
Ventas Netas dólar de venta (Mientras
> Mejor)
4.2 Margen de Utilidad después de Porcentaje Permite conocer la
Utilidad Impuestos * 100 utilidad neta por cada
Ventas Netas dólar vendido (Mientras >
Mejor)
Utilidad después de Porcentaje Competencia Mide el grado de
Impuestos * Sector rentabilidad obtenida
4.3 100 Financiero entre la utilidad después
Rentabilidad Activo Total Inversión de impuestos y la
sobre Activos Inicial de la inversión total,
empresa independientemente, de
Objetivos de la sus fuentes de
empresa financiamiento
Tiempo de
funcionamiento
4.4 Utilidad después de Porcentaje Indica el beneficio
Rentabilidad Impuestos * 100 logrado en función de la
sobre el Patrimonio propiedad total de los
Capital accionistas, socios,
Contable

UNIDAD DIDÁCTICA
propietarios (Mientras >

Mejor)
4.5 Dividendo por Porcentaje Mide el rendimiento de la

Rentabilidad Acción *100 inversión inicial realizada
por Acción Precios de Acción por los socios
e. OTROS

5. Otros. - Son Razones Financieras adicionales las cuales sirven de complemento para el análisis
financiero
Gastos Porcentaje Estos índices permiten
Administrativos * conoce la forma como ha
100 gestionado la Gerencia los
Gastos gastos productivos y
Operacionales administrativos
Gastos de Venta * Porcentaje
100 Gastos
Operacionales
4.4.1.3 TIPOS DE ANÁLISIS
A. ANÁLISIS VERTICAL
Es la presentación de cada cuenta en forma de porcentaje de un subgrupo de cuentas o del

total de las partidas que constituyen estos estados financieros.
Estado de Situación
Activo Total
Financiera
BASE
Estado de Resultados Ventas
 Estructura del Balance de Situación Financiera y Estado de Resultados
1. Inversión: Activos
2. Financiación: Pasivo + Patrimonio Neto

UNIDAD DIDÁCTICA
3. Resultados: Ventas, Costos y Gastos
 Corte Transversal del Análisis Vertical del Estado de Situación Financiera
Corrientes
ACTIVO No corrientes
Inversiones o aplicación
de fondos
Corto Plazo
PASIVO +
PATRIMONIO Indefinidos
Financiamiento u
obtención de fondos
El análisis financiero también refleja la estructura financiera por medio de dos secciones
fundamentales:
Necesidades
Plan de Inversión
Financieras
Recursos Financieros Plan de Financiamiento
 Estructura del Plan de Inversión y Financiamiento
Inversión Principal Fuentes de

+ Financiamiento
Otras Inversiones -
- Gastos y Costos
financieros
Ingresos por
Inversión

UNIDAD DIDÁCTICA
 Niveles de Análisis de Inversión

Nivel 1
Participación porcentual entre activos corrientes y no corrientes
Nivel 2
Participación porcentual de cada rubro entre activos corrientes y no corrientes
Nivel 3
Relaciones entre partidas otros rubros de financiación o resultados
 Niveles de Análisis de Financiamiento

Nivel 1
Proporción del capital propio y de terceros en la financiación total
Nivel 2
Información referida a la estructura de endeudamiento a corto y largo plazo
Nivel 3
Orientación de la fuentes de Deudas con garantía vs.
Exposición a la devaluación
financiación deudas sin garantía
 Niveles de Análisis de Resultados

Nivel 1
Margen de ganancia bruta y neta sobre ventas
Nivel 2
Composición porcentual del resultado neto, según su carácter de ordinario o extraordinario
Nivel 3
Proporción porcentual de las partidas del estado
resultados, respecto de la venta
de
B. ANÁLISIS HORIZONTAL
Es un análisis a través del tiempo, el rubro total es el año base que se toma de manera
referencial para analizar la tendencia en aumentos o disminuciones de cada una de las

UNIDAD DIDÁCTICA
partidas. Las tendencias se presentan en valores absolutos (dólares) y en valores relativos

(porcentajes).
Corte Horizontal de la Estructura Financiera
Corrientes > grado de liquidéz
ACTIVO
No corrientes > grado de exigibildad
Corto Plazo < grado de exigibilidad
PASIVO + PATRIMONIO
Indefinidos < grado de liquidéz
4.4.1.4 EVOLUCIÓN DE LA TENDENCIA DE INVERSIÓN
Nivel 1
Variación experimentada por el Activo total y por sus componentes principales
Nivel 2
Evolución experimentada por cada componente del activo corriente y no corriente
4.4.1.5 EVOLUCIÓN DE LA TENDENCIA DE FINANCIACIÓN

Nivel 1
Variación del Patrimonio Neto y el Pasivo
Nivel 2
Variación de cada componente del Pasivo
4.4.1.6 EVOLUCIÓN DE LA TENDENCIA DE RESULTADOS

Nivel 1
Se mide la evolución de los grandes rubros: Ventas, Ganancia bruta, Ganancia Neta
Nivel 2
Se mide la evolución de Resultados ordinarios y extraordinarios y la evolución de cada nivel de
gasto

UNIDAD DIDÁCTICA
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE INDICADORES FINANCIEROS

La Empresa XYZ se dedica a la venta de sillas y escritorios, al 31 de diciembre de 2021 presenta
sus estados financieros.
SE PIDE:
• Aplicar los índices financieros que correspondan con la información proporcionada
1 ACTIVO 2022 2021

A- ACTIVO NO CORRIENTE / ACTIVO FIJO 761.000 550.000
I. Inmovilizado intangible. 120.000 100.000
II. Inmovilizado material. 130.000 100.000
III. Inversiones inmobiliarias. 11.000 100.000
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 75.000 75.000
V. Inversiones financieras a largo plazo. 75.000 75.000
VI. Activos por impuesto diferido. 350.000 100.000
B - ACTIVO CORRIENTE /ACTIVO CIRCULANTE 1.460.000 1.310.000
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta. 80.000 80.000
II. Existencias. 80.000 80.000
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 600.000 550.000
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 100.000 150.000
V. Inversiones financieras a corto plazo. 100.000 150.000
VI. Periodificaciones a corto plazo. 150.000 150.000
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. 350.000 150.000
Total Activo 2.221.000 1.860.000

UNIDAD DIDÁCTICA
2 PASIVO 2022 2021

A) PASIVO CORRIENTE 405.000 405.000
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la
50.000 50.000
venta
II. Provisiones a corto plazo 50.000 50.000
III. Deudas a corto plazo 75.000 100.000
1. Deudas con entidades de crédito 25.000 25.000
2. Acreedores por arrendamiento financiero 25.000 50.000
3. Otras deudas a corto plazo 25.000 25.000
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo 30.000 30.000
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 150.000 150.000
1. Proveedores 75.000 75.000
2. Otros acreedores 75.000 75.000
VI. Periodificaciones a corto plazo 50.000 25.000
B) PASIVO NO CORRIENTE 230.000 190.000
I. Provisiones a largo plazo 5.000 5.000
II Deudas a largo plazo 75.000 75.000
1. Deudas con entidades de crédito 25.000 25.000
2. Acreedores por arrendamiento financiero 25.000 25.000
3. Otras deudas a largo plazo 25.000 25.000
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 50.000 30.000
IV. Pasivos por impuesto diferido 50.000 30.000
V. Periodificaciones a largo plazo 50.000 50.000
Total Pasivo 635.000 595.000
3 PATRIMONIO 2022 2011

A) PATRIMONIO NETO 1.586.000 1.265.000
A-1) Fondos propios.
I. Capital.
1. Capital escriturado. 1.006.000 685.000
II. Prima de emisión. 75.000 75.000
III. Reservas. 75.000 75.000
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 75.000 75.000
V. Resultados de ejercicios anteriores. 75.000 75.000
VI. Otras aportaciones de socios. 75.000 75.000
VII. Resultado del ejercicio. 75.000 75.000
VIII. (Dividendo a cuenta). 75.000 75.000
IX. Otros instrumentos de patrimonio neto. 25.000 25.000
A-2) Ajustes por cambios de valor. 15.000 15.000
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 15.000 15.000
Total Pasivo + Patrimonio 2.221.000 1.860.000

UNIDAD DIDÁCTICA
Datos adicionales para el cálculo de los índices Financieros:
DATOS PARA EL ANÁLISIS 2022 2021

Ventas 350.000 300.000
Beneficio Neto (resultado neto, después de impuestos) 280.000 220.000
Compras (proveedores) 180.000 100.000
ÍNDICES FINANCIEROS
PERÍODO 2022 2021

1 RENTABILIDAD
Rentabilidad Financiera 17,70% 17,40%
Rentabilidad Económica 12,60% 11,80%
Rentabilidad del Capital 27,80% 32,10%
Rentabilidad de las Ventas 80,00% 73,30%
2 FONDO DE MANIOBRA (capital de trabajo)
Fondo de Maniobra 1.055.000 905.000
Ratio Fondo Maniobra 2,6 2,2
Ratio Fondo de Maniobra en días 1.085,10 1.086,00
3 LIQUIDEZ
Liquidez 3,6 3,2
Tesorería (Acid Test) 3,2 2,8
Disponibilidad 0,9 0,4
4 ENDEUDAMIENTO (autonomía)
Endeudamiento 0,4 0,5
Endeudamiento Corto Plazo 0,3 0,3
Autonomía 2,5 2,1
5 GARANTÍA Y ESTABILIDAD
Garantía 0,6 0,8
Consistencia 3,3 2,9
Estabilidad 0,4 0,4
6 ROTACIÓN DE ACTIVOS Y DÍAS PAGO/COBRO
Rotación activa 0,2 0,2
Rotación activo fijo 0,5 0,5
Días cobro clientes 154,3 180
Días pago proveedores 150 270

UNIDAD DIDÁCTICA
BALANCE DE SITUACIÓN FINANCIERA 2022
1 ACTIVO
TOTAL 2.221.000
Activo FIJO 761.000 34,30%
Activo CIRCULANTE 1.460.000 65,70%
Existencias 160.000 7,20%
Realizable 950.000 42,80%
Disponible 350.000 15,80%
2 PASIVO + PATRIMONIO
TOTAL 2.221.000
PATRIMONIO NETO 1.586.000 71,40%
Pasivo LARGO PLAZO 230.000 10,40%
Pasivo CORTO PLAZO 405.000 18,20%
BALANCE DE SITUACIÓN FINANCIERA 2021
1 ACTIVO
TOTAL ACTIVO 1.860.000
Activo FIJO 550.000 29,60%
Activo CIRCULANTE 1.310.000 70,40%
Existencias 160.000 8,60%
Realizable 1.000.000 53,80%
Disponible 150.000 8,10%
2 PASIVO + PATRIMONIO
TOTAL 18.600.000
PATRIMONIO NETO 1.265.000 68,00%
Pasivo LARGO PLAZO 190.000 10,20%
Pasivo CORTO PLAZO 405.000 21,80%
INDICADOR RESULTADO CONCLUSIÓN

LIQUIDEZ El circulante es 3,60 veces el exigible a EXCESIVO
corto
El R + D es 3,21 veces el exigible a corto EXCESIVO
CAPITALIZACIÓN El P. Neto es el 71,4% del total EXCESIVO
(PN + PASIVO)
ENDEUDAMIENTO Ratio 0,40 POCO
GARANTÍA Ratio 0,65 INSUFICIENTE

UNIDAD DIDÁCTICA
4.4.2 VALORACIÓN DE EMPRESAS
Porqué Valorar una Empresa

Se realiza la valoración de la Empresa para conocer su Valor en el Mercado en un momento
determinado. Los accionistas adquieren acciones para obtener un retorno de la inversión
realizada, por lo que desean conocer cómo ha incrementado en el tiempo el valor de sus
acciones.
Razones para Valorar una Empresa

Por razones empresariales o particulares los dueños de las empresas desean saber el valor
de su empresa. Esta valoración debe ser realizada por expertos bajo criterios de objetividad,
independencia, prudencia, buen juicio y experiencia, para obtener resultados con
transparencia y fiabilidad de la información.
Estas razones pueden ser:
• Comprar un Negocio
• Vender un Negocio
• Planificación Estratégica
• Financiamiento
• Venta de una parte de la Empresa
• Establecer Objetivos Medibles
• Reestructuración del Capital
• Transmisión de la Empresa
• Fusiones y Escisiones
➢ El Patrimonio está conformado por:
Utilidades
Ordinarias
Capital Acciones
PATRIMONIO Preferentes
Reservas
Subvenciones,
legados y donaciones

UNIDAD DIDÁCTICA
➢ El Capital Social es el producto de las Acciones emitidas a Valor Nominal: que es el

valor al cual se emitieron las acciones.
Capital Social = Valor nominal x Nº de acciones en circulación
DINÁMICA DE LA CUENTA CAPITAL

DEBE HABER
Se debita por la reducción del capital Se acredita por el aporte de capital
Se debita por la recompra de acciones Se acredita por las capitalizaciones de las
propias reservas
Se acredita por las utilidades
➢ Acciones
Son instrumentos financieros que se emiten a partir del Capital Social de la Empresa. Estos
títulos tienen un valor nominal que puede ser negociado dentro o fuera de la empresa a valor
de mercado.
La compra de acciones te garantiza el ser propietario de una parte de la empresa, obtener
utilidades y también responder por las perdidas, de acuerdo con el número de acciones que
posea.
Según el Marco Conceptual para la Información Financiera las diferentes clases de derechos
sobre el patrimonio son:
a. Ordinarias: Derechos y benefcios limitados.

b. Preferentes: Tienen beneficios y derechos mayores que las acciones ordinarias, por
ejemplo tienen derecho a voz y voto en las sesiones, dividendos más altos y un mayor
derecho de los activos en caso de liquidación.
DINÁMICA DE LA CUENTA ACCIONES

DEBE HABER
Se debita por la devolución de las acciones Se acredita por aumentos de capital
invertidas

UNIDAD DIDÁCTICA
4.4.2.1 DIFERENCIA ENTRE VALOR DE MERCADO Y VALOR EN LIBROS

Recodemos que el Valor Contable o Valor en Libros no es lo mismo que el valor de Mercado.
No es lo mismo el Valor de los Activos Fijos que el Valor de los Activos Intangibles.
ANÁLISIS VALOR EN EL MERCADO VALOR EN LIBROS

Conocido también como Valor Es la resta del Activo y Pasivo que nos
Razonable es el precio que se da como resultado el Patrimonio
recibiría por vender un activo o
Concepto que se pagaría por transferir un
pasivo en una transacción
ordenada entre participantes de
mercado, en la fecha de la medición
Contablemente Precio actual del mercado Capital
Valoración de los Valor Actual Valor Actual
Activos Corrientes
Valoración de los Valor Actual Al Costo: Pierde su valor
Activos Fijos
Actualización de la Diario Anual
Valuación
Ganancia Es menor en el mercado Es mayor
Pérdida Es mayor Es menor en el mercado
Normativa NIIF PCGA
Precio de mercado real Costo histórico menos la depreciación
Registro del Activo
/ amortización acumulad
4.4.2.2 MÉTODOS MÁS UTILIZADOS PARA VALORAR UNA EMPRESA
Intangibles o Good-Will
Métodos
Flujo de Caja o Cash Flow
a. Intangibles o Good-Will

UNIDAD DIDÁCTICA
Es el valor contable de la empresa más las fortalezas que no se registran en los estados
financieros como la reputación de la empresa, cartera de clientes, ubicación geográfica,
alianzas estratégicas, el capital intelectual, entre otros.
El Good-Will también es conocido como en Fondo de Comercio.
Existen 2 tipos de Good-Will:
1. Interno: Los intangibles generados internamente.

2. Adquirido: Se llama Plusvalía cuando es adquirido en una combinación de negocios.
b. Flujo de Caja o Cash Flow

Analiza la capacidad que tienen la empresa para generar ingresos y el destino de los gastos en
un período determinado. Estos valores permiten calcular la rentabilidad y liquidez de la
empresa para tomar decisiones.
4.4.2.3 RAZONES FINANCIERAS PARA VALORAR UNA EMPRESA
a) Razones de Valor de Mercado
Esta información, a diferencia que las anteriores Razones Financieras que se obtienen del
Estado de Situación Financieros y Resultados de la Empresa, se obtiene del mercado, vale
decir, del sector al que pertenece la empresa.
Las razones de mercado son un conjunto de indicadores entrelazados que miden el valor de
la empresa:
Precio de
la Acción
Utilidades
Valor en
Libro por
Acción
VALOR DE MERCADO

UNIDAD DIDÁCTICA
1. Precio/Utilidad por Acción (P/E)

Indica cuanto los inversionistas están dispuestos a pagar por dólar de las utilidades
alcanzadas.
Precio del mercado por Acción Ordinaria

Razón Precio/Utilidad =
Utilidad por Acción
A < Riesgo > la Razón P/E
A > Razón P/E > confianza tendrá el accionista
A > crecimiento de utilidades > múltiplo de P/E
La Razón P/E también se puede obtener del Estado de Flujo de Efectivo “LIBRE”, vale decir,
el efectivo disponible para liquidar una deuda adicional, pago de dividendos de acciones o
inversiones en proyectos. Este Estado de Flujo de Efectivo “LIBRE está considerado como
un indicador de solidez financiera más que la utilidad.
2. Valor de Mercado /Valor en Libros (P/VL)
Son Indicadores de Valor de Mercado que analiza y determina la situación financiera de la

empresa.
Razón de Valor de Precio de Mercado por Acción Ordinaria

Mercado/Valor en Libros = Valor en Libros por Acciones Ordinaria
Valor en Libros por Acción Total de Participación de Tenedores de Acciones Ordinarias

ordinaria =
No. de Acciones Ordinarias en Circulación
> la tasa de rendimiento sobre acciones > razón del precio de mercado a valor en libros
NOTA: LAS ACCIONES ORDINARIAS NO TIENEN FECHA DE VENCIMIENTO.
b) Razones de Políticas de Dividendos

Indican las perspectivas de crecimiento de la empresa.

UNIDAD DIDÁCTICA
1. Retribución
Indica el porcentaje que paga la empresa a sus accionistas por cada acción.
Dividendo por Acción

Razón de Retribución =
2. Rendimiento de Dividendos
Dividendos esperados por Acción

Razón de Rendimiento de Dividendos =
Precio de la Acción
A > rendimientos de dividendo a corto plazo = A < rendimientos de dividendo a largo plazo
NOTA: LOS RENDIMIENTOS ALTOS REPRESENTAN PROBLEMAS FINANCIEROS Y

RECORTES DE DIVIDENDOS EN EL FUTURO.
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE RAZONES FINANCIERAS DE VALOR EN EL

MERCADO DE LA EMPRESA
La Empresa XYZ al 31 de diciembre de 2021 cierra su ejercicio contable, en abril del 2022 emite
sus Estados Financieros, de los cuales se extrae la información necesaria para elaborar las
Razones de Mercado de la Empresa.
Estados Financieros
EMPRESA XYZ
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVO 500.000,00
PASIVO 25.000,00
PATRIMONIO
CAPITAL CONTABLE 68.837,50
Capital Suscrito y Pagado 345.000,00
Acciones Ordinarias 315.000,00
Acciones Preferentes 30.000,00
Reservas 10.000,00
Utilidades Retenidas 51.162,50
TOTAL 475.000,00

UNIDAD DIDÁCTICA
EMPRESA XYZ
ESTADO DE RESUTADOS
Ventas 85.000,00
Costos de Ventas 12.000,00
Utilidad Bruta en Ventas 73.000,00
Gastos de Operación 1.800,00
Gastos Financieros 650,00
Utilidad antes Impuesto a la Renta 70.550,00
25% Impuesto a la Renta 17.637,50
Utilidad Neta 52.912,50
Dividendos para accionistas preferentes $ 5 por acción 250
Utilidad Neta para accionistas ordinarios 52.662,50
Dividendos para accionistas ordinarios $ 1,50 por 1.500,00
acción
UTILIDADES RETENIDAS 51.162,50
Datos Adicionales
DATOS CANTIDAD
Precio del Mercado por Acción Ordinaria 50,00
Acciones en Circulación 10.000
Dividendo Accionistas Ordinarios 1,75
SE PIDE:
a. Determinar las razones de Valor de Mercado
SOLUCIÓN:
Capital contable de los accionistas ordinarios (capital

contable de la totalidad de los accionistas) - Acciones
Valor en libros de cada acción = preferentes
Cantidad de acciones ordinarias en circulación
Valor en libros de cada acción = 285.000,00

10.000,00
Valor en libros de cada acción = 28,50 por acción

UNIDAD DIDÁCTICA
VALOR EN LIBROS POR ACCIÓN CORRESPONDE AL MONTO QUE SE DEBE DISTRIBUIR A

LOS ACCIONISTAS EN CASO DE QUE LA EMPRESA SE LIQUIDE. ESTE VALOR SE ENCUENTRA
REGISTRADO AL COSTO.
Precio de Mercado por Acción Ordinaria

Razón de Valor de Mercado/Valor en Libros =
Valor en Libros por Acciones Ordinaria
… 50...
Razón de Valor de Mercado/Valor en Libros =
28,5
Razón de Valor de Mercado/Valor en Libros = 1,8 veces
CADA ACCIÓN REGISTRADA EN LIBROS ESTÁ COTIZADA EN EL MERCADO EN UN 1,8 VECES

MÁS ALTA.
Utilidad Neta - Dividendos Preferentes

Utilidad por Acción =
Cantidad promedio de acciones ordinarias en circulación
50.162,50
Utilidad por Acción =
10.000,00
Utilidad por Acción = 5,02
UTILIDADES POR ACCIÓN SE OBTIENE DIVIDIENDO LA UTILIDAD NETA DISPONIBLE

PARA LOS ACCIONISTAS ORDINARIOS ENTRE LA CANTIDAD PROMEDIO DE ACCIONES
ORDINARIAS EN CIRCULACIÓN DURANTE EL EJERCICIO. ESTA UTILIDAD SE OBTIENE DE
LA UTILIDAD NETA MENOS LOS DIVIDENDOS PAGADOS A LOS TENEDORES DE LAS
ACCIONES PREFERENTES DE LA EMPRESA.
Precio del Mercado por Acción Ordinaria

50,00
5,02
Razón Precio/Utilidad = 9,97 veces
LAS ACCIONES SE VENDEN A 9,97 VECES SUS UTILIDADES CORRIENTES POR ACCIÓN.

UNIDAD DIDÁCTICA
Dividendo por Acción

1,75
5,02
Razón de Retribución = 34,89%
LA RETRIBUCIÓN A LAS ACCIONES ES EL BENEFICIO QUE ESPERAN LOS ACCIONISTAS

DURANTE TODO EL AÑO. EN EL PRESENTE EJERCICIO ALCANZA EL 34,89% DE LA
UTILIDADES ANUALES.
Dividendos por Acción

Precio del Mercado por Acción Ordinaria
1,75
50
Razón de Rendimiento de Dividendos = 3,5%
EL RENDIMIENTO DEL DIVIDENDO DE LA ACCIÓN GANADA FRENTE AL PRECIO DE LA

ACCIÓN ORDINARIA QUE CIRCULA EN EL MERCADO ES DEL 3,5%.
NOTA: PARA ELABORAR LOS INDICADORES DE MERCADO, SON NECESARIOS DATOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS, ASÍ COMO, CONOCER A COMO SE COTIZA EN EL MERCADO EL
“PRECIO POR ACCIÓN ORDINARIA”. EN ESTE EJERCICIO EL PRECIO ES DE $ 50,00 C/U
FRENTE AL “VALOR EN LIBROS DE CADA ACCIÓN” DE $ 28,50 C/U. PODEMOS OBSERBAR
QUE ESTÁ COTIZADA EN EL MERCADO EN UN 57% ADICIONAL.

Unidad Didáctica Contabilidad Semestre 2022-2023

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UNIDAD DIDÁCTICA

Dra. Paulina Viteri Martínez 63

3.- UNIDAD 3: AJUSTES

Tienen un aspecto físico.

Dra. Paulina Viteri Martínez 64

3.1.1 DEPRECIACIONES SEGÚN NIIF´S

Dra. Paulina Viteri Martínez 65

2. Clases de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo

Se aplica de acuerdo con el tipo de adquisición.

4. Medición en el momento del reconocimiento

Dra. Paulina Viteri Martínez 66

a. Componentes del costo

precio de adquisición, incluidos aranceles de

estimación inicial de costos de desmantelamiento y

b. Medición del Costo

a. Modelo del costo

Dra. Paulina Viteri Martínez 67

Las partes a depreciar

CADA PARTE DE ACTIVO

se depreciará de forma que tenga un costo Con relación al costo total

a. Importe depreciable y periodo de depreciación

• El importe depreciable se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil.

Dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del

Unidades de Dará lugar a un cargo basado en la utilización o

7. Deterior del Valor

Dra. Paulina Viteri Martínez 68

Cuando no se espere obtener

DATOS PARA CONSIDERAR

El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual. En la práctica,

Dra. Paulina Viteri Martínez 69

3.1.2 DEPRECIACIONES SEGÚN PCGA

Agotable Pozos petroleros

2. No depreciables: Aquellos que no sufren desgate y no pierden su valor en el transcurso

3. Depreciables: Aquellos que pierden su valor por el deterioro, desgaste y obsolescencia,

Dra. Paulina Viteri Martínez 70

3.1.2.1 ACTIVOS FIJOS QUE SE DEPRECIAN

Inmuebles (excepto terrenos)

Activos Fijos Depreciables

3.1.2.2 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

Creciente: Mayor % en los primeros años

Reducción de saldos Valor de salvamento

Unidades producidas De acuerdo a lo producido

3.1.2.3 PORCENTAJES DE DEPRECIACIÓN

Dra. Paulina Viteri Martínez 71

DINÁMICA DE LA CUENTA DEPRECIACIÓN ACUMULADA

DINÁMICA DE LA CUENTA GASTO DEPRECIACIÓN

NOTA: SEGÚN EL REGLAMENTO PARA APLICACION DE LA LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO

3.1.1.2 DEPRECIACIÓN EN LÍNEA RECTA

Dra. Paulina Viteri Martínez 72

COSTO DEL ACTIVO

 El registro contable del primer año de vida útil es:

FECHA DETALLE DEBE HABER

 Mediante el siguiente cuadro se demuestra el valor de depreciación y valor en libros al

Dra. Paulina Viteri Martínez 73

3.1.1.3 DEPRECIACIÓN CON VALOR RESIDUAL

DEPRECIACION ANUAL = COSTO DEL ACTIVO – VALOR RESIDUAL

DEPRECIACIÓN MENSUAL = 7.800,00

➢ El registro contable del primer año de vida útil es: