PROPIEDAD, PLANTA

Y EQUIPO

Guía de Auditoría
Procedimientos Sustantivos
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Contenido

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................... 3
1. OBJETIVOS DE AUDITORÍA ............................................................................................ 4
2. RIESGOS DE AUDITORÍA ................................................................................................ 6
3. ASEVERACIONES ............................................................................................................ 7
4. PROCEDIMIENTOS .......................................................................................................... 7
Existencia física e integridad: ............................................................................................ 8
Costos específicos de reposición: ........................................................................................ 11
Intercambio de activos .................................................................................................... 14
Retiro y venta de activos ................................................................................................. 14
Presentación y Revelación en los Estados Financieros: ...................................................... 14
Información a revelar –Requerimientos de la sección17 de las NIIF para las PYMES: .... 16
5. ASPECTOS RELEVANTES EXAMEN DEL AUDITOR ................................................... 17
• Generación de la sobreestimación de la Propiedad, Planta y Equipo y la subestimación de
la Depreciación ................................................................................................................ 17
Métodos posibles para la depreciación: .......................................................................... 20

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 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS PARA PYMES BASADO EN RIESGOS
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

INTRODUCCIÓN

Acorde a las Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF- la propiedad, la

planta y el equipo son bienes tangibles que tienen por objeto:

1) El uso o usufructo de estos en beneficio de la empresa.

2) La producción de artículos para la venta o para el uso de la propia entidad.
3) La prestación de servicios de la organización a su clientela o al público en general.

La adquisición de estos bienes indica el propósito de utilizarlos, y no de venderlos en el

curso normal de las operaciones de la entidad.

Para el reconocimiento de los elementos de propiedad, planta y equipo, se deben utilizar los
siguientes criterios: La sección 17 de las NIIF para las
PYMES define propiedad, planta
y equipo como activos tangibles
• Es probable que la entidad obtenga los beneficios que se mantienen para su uso en
la producción y suministro de
económicos futuros asociados con el elemento. bienes o servicios, y así
arrendarlos a terceros, con
• El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
propósitos administrativos, o para
usar durante más de un periodo.

Las NIIF para pymes permiten el reconocimiento inicial bajo

el modelo del costo. Para la medición posterior, está
permitido tanto el modelo del costo, como el modelo de
revaluación.

Para la depreciación se usa el enfoque de componentes, siempre y cuando los

componentes principales del elemento de propiedad, planta y equipo tengan patrones de
consumo y de los beneficios económicos significativamente diferentes: la empresa tiene que
asignar el costo inicial del activo a sus componentes principales y depreciar cada
componente por separado durante la vida útil.

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Después del reconocimiento inicial, todos los elementos de propiedades, planta y equipo
se deben medir al costo o revaluados según el modelo que haya seleccionado en la política
contable, menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor.

En cada fecha de presentación de informes, la entidad tiene que aplicar la sección 27

(Deterioro del valor de los activos) para determinar si está deteriorado el elemento de
propiedad, planta y equipo. Si está deteriorada, la entidad debe reconocer y medir la pérdida
por deterioro. Además, la entidad incluye en la utilidad o pérdida las compensaciones
recibidas de terceros solamente cuando se convierte en cuenta por cobrar.

La entidad reconocerá los derechos y obligaciones de propiedad, planta y equipo, adquirida

de arrendamiento financiero, en su estado de situación financiera, por el valor igual, al valor
razonable del activo o al valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento, si esta
fuera menor. Además, se debe reconocer el importe reconocido como activo, cualquier
costo directo inicial atribuido directamente a la negociación y acuerdo del arrendamiento.

Dependiendo del modelo de negocio del cliente, en cierto tipo de compañías el rubro más
importante de los activos está representado por las Propiedades, Planta y Equipo, por lo
que el auditor deberá planificar todo lo relacionado con esta cuenta, dando la importancia y
focalización pertinente por tratarse de una cuenta y transacción significativa.

1. OBJETIVOS DE AUDITORÍA

Los objetivos de auditoría para tener en cuenta durante el examen de las propiedades,
planta y equipo incluyen:

1. Verificar que existan físicamente.

2. Comprobar que son propiedad de la entidad a la fecha del estado financiero y que
han sido registrados en el mayor general y en las cuentas correspondientes.
3. Cerciorarse de que los componentes de la cuenta estén debidamente clasificados y
mostrados de acuerdo con sus condiciones.
4. Verificar la exactitud de los registros.

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5. Determinar si las modificaciones de la cuenta propiedades, planta y equipo han sido
debidamente registradas.
6. Comprobar las bases de valuación y determinar que se encuentran correctamente
valuados.
Es decir, las bases de valuación de las cuentas de propiedad deben ser uniformes
con las del periodo anterior.
7. Verificar la consistencia entre el método de valuación y el cálculo de la depreciación.
8. Obtener un entendimiento sobre los criterios de vida útil aplicados que sean
concordantes con la realdad económica y el modelo de negocio de la entidad.
9. Determinar que los cálculos de la depreciación se hagan según los métodos
aceptados y sobre bases razonables.
10. Verificar que las adiciones durante el periodo constituyan cargos debidamente
capitalizables, y representan propiedades físicas instaladas o construidas, y si se han
cargado a cuenta de gastos partidas importantes que debieron ser capitalizadas.
11. Determinar que las bases de presentación sean razonables.
12. Identificar los gravámenes existentes o la existencia de alguna restricción, sobre
cualquiera de estos activos.
13. Verificación del tratamiento contable de propiedad, planta y equipo –sección 17 NIIF
para las Pymes– contabilización de los activos, la determinación de su importe en
libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse
con relación a estos.

El importe en libros es el monto por el que se reconoce un activo, una vez deducida
la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe
recuperable.

14. Comprobar que no existan dentro de los elementos de propiedades planta y equipo
otros conceptos que no califican para esta clasificación, P. ej. las propiedades de
inversión, o los activos destinados para la venta o la baja.
15. Revisión de los criterios NIIF para las Pymes de reconocimiento, medición y
revelación de la propiedad, planta y equipo.
16. Comprobar la adecuada revelación en los estados financieros.

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 2. RIESGOS DE AUDITORÍA

En la planeación de las pruebas de auditoría, a las propiedades, planta y equipo, el auditor

debe considerar la materialidad de este rubro en relación con los estados financieros en su
conjunto, así como la importancia relativa y factores que influyen en el riesgo de auditoría;
dichos factores se pueden relacionar con el riesgo de error inherente, el riesgo de control
(que los controles relativos no lo detecten) o el riesgo de detección (que el auditor no lo
descubra). Algunos de los factores asociados para tener en cuenta durante la evaluación
de este rubro son:

1. Naturaleza, cuantía y características de las propiedades, planta y equipo de la

entidad, en especial aquellos que son de fácil realización y sustracción.
2. Las políticas en cuanto al monto y naturaleza de los componentes a ser capitalizados,
así como los cambios importantes en relación con tales políticas.
3. Capacidad instalada, no utilizada, significativa o existencia de activos no utilizados.
4. Estimaciones que afectan el valor neto en libros de los activos (avalúos, depreciación,
determinación del valor de uso, entre otros).
5. Modificaciones en el / los método(s) de depreciación utilizado(s).
6. Falta de tomas físicas periódicamente.
7. Inadecuados controles sobre la localización física de las propiedades, planta y equipo.
8. Existencia de activos sin identificar con marbetes, etiquetas, etc.
9. Registros poco confiables.
10. Propiedades, planta y equipo en poder de terceros o recibidos de terceros.
11. Activos vendidos aún registrados en la contabilidad de la entidad.
12. Existencia de gravámenes o limitaciones sobre su disponibilidad.
13. Existencia de obligaciones por contratos para compra o construcción de activos.
14. Capitalización de intereses de préstamos. Las NIIF pymes no permiten capitalizar los
intereses financieros provenientes de préstamos en los casos en que se financia la
compra o construcción de un elemento de Propiedad, Planta y Equipo.
15. Comprender y retar los estudios y análisis realizados por la Administración para la
determinación del valor razonable (en los casos en donde apliquen el modelo de
revaluación), que usualmente debe ser preparado por un experto contratado por la
Administración.

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16. Falta de controles adecuados, incluyendo control documental, segregación de
funciones, revisiones de la gerencia, niveles de autorización e indicadores claves de
rendimiento, entre otros.
17. Inadecuados controles sistematizados. Entre ellos, controles de configuración y
mapeo de cuentas, controles de interfaz y conversión, o accesos al sistema e informes
de excepciones / correcciones. Incluye las aplicaciones importantes donde la
información se procesa sin dejar huellas visibles, como cálculos de depreciación,
cálculos de actualización, etc. En su caso, debe determinarse y justificar el enfoque
de la revisión sobre los computadores y sus aplicaciones.

3. ASEVERACIONES

I Integridad X Exactitud E Existencia

P Presentación Pr Propiedad V Valuación

4. PROCEDIMIENTOS

1. Preparar una cédula que contenga el resumen de las propiedades, planta y equipo, y
su depreciación acumulada, mostrando los saldos de inicio, adiciones, retiros y saldos
finales.
2. Conciliar los saldos del libro mayor con el sublibro de propiedades, planta y equipo.
Obtener suficiente explicación de las diferencias.
3. Cerciorarse de la correcta contabilización de las propiedades, planta y equipo, de
acuerdo con las NIIF para las pymes, aplicados sobre bases uniformes en relación
con el periodo anterior. Juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son
lógicas.
4. Presupuesto. Analizar las variaciones entre el año corriente y el anterior contra el
presupuesto. Obtener explicación de las variaciones inusuales o inesperadas.
5. Propiedad.
a) De los registros auxiliares por tipo de cuenta, definir una muestra representativa
y examinar la documentación (escritura o título de propiedad) y la autorización
que ampare las adquisiciones de esta clase de activos.

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 Determinar si se registraron al costo de adquisición.
b) Sobre bienes inmuebles, considerar la obtención del certificado de la Oficina de
Registro Público para verificar su inscripción, titularidad de la propiedad, así como
para identificar potenciales gravámenes sobre el bien.
c) Al examinar las adquisiciones, determinar si representan reposiciones y
comprobar que los bienes sustituidos fueron dados de baja.
d) En las importaciones, revisar la documentación de aduana, y notas de gastos y
fletes respectivos.

Para comprobar la propiedad debe examinarse la documentación, escritura o título de

propiedad y la autorización que respalde las adquisiciones y comprobación del
cumplimiento con las reglas que distingan las adiciones de los gastos de conservación
y reparación. En caso de importaciones, se debe revisar documentos aduana y notas
de gastos, y fletes correspondientes. Cuando se trate de inmuebles, se debe recurrir
al registro público de la propiedad, y así, constatar su inscripción y titularidad de la
propiedad, así como para conocer los impuestos que puedan existir.

Además, se deben verificar ciertos procedimientos de control tales como: cotización

y pedidos autorizados, recepción del bien, proceso de construcción, traspaso de
construcción en proceso terminado, adecuada custodia etc. Considerando de
manera simultánea la adecuada segregación de funciones, asignación de
responsabilidades y líneas de autoridad, existencia de formas de control, registros y
archivos.

Existencia física e integridad:

6. Mediante inspección física, comprobar que los bienes adquiridos existen y están en
uso.
7. En la toma física, considerar aquellas partidas cuyo estado físico denote abandono,
deterioro o imposibilidad de utilización, con el fin de, posteriormente, verificar su
adecuado registro a su valor de uso o realización.
8. Comprobar la existencia de documentación, de recuentos periódicos de la propiedad,
planta y equipo, y si las bajas detectadas han sido ajustadas.

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 Esta verificación se obtiene mediante la revisión de los papeles de trabajo preparados
por la misma entidad.
9. Cerciorarse de que los bienes en proceso se encuentren aún inconclusos y no estén
siendo utilizados.
10. Activos en poder de terceros. Verificar las propiedades, planta y equipo de la
entidad en poder de terceros P. ej., maquinaria y equipo (moldes, troqueles, etc.),
puede ser mediante toma física, confirmación directa con el tercero y/o examinando
la documentación soporte.
Esas terceras partes incluyen almacenes de depósito, consignatarios, maquiladores,
etc.
11. Activos de terceros en poder de la entidad. Obtener evidencia de las propiedades,
planta y equipo de terceros en custodia de la entidad, ya sea mediante confirmación
con los propietarios y/o examinando los documentos soporte.
Esto es, obtener confirmación de los propietarios, de los activos que la empresa tenga
en custodia, examinando documentación soporte correspondiente y observando que,
dichas propiedades, no formen parte de las de la entidad.
Verificar que tales activos, no estén registrados como propios. Valuación:
12. Revisar que los métodos de registro hayan sido aplicados consistentemente.
El auditor debe comprobar la aplicación consistente de las políticas de contabilización,
en cuanto a la capitalización de las propiedades, planta y equipo, a los métodos de
cómputo de la depreciación, y de que dichas políticas estén de acuerdo con las NIIF.

13. En el caso de construcciones o instalaciones hechas por la entidad, revisar los

conceptos de las órdenes de trabajo, con el fin de determinar si los cargos son
adecuados.

Los procedimientos de auditoría aplicables en estos casos buscan verificar:

• Las adquisiciones o consumos de materiales usados en la construcción. Esta

comprobación puede hacerse en combinación con la revisión de compras de
inventarios.
• Cargos de mano de obra. Este procedimiento puede hacerse en conjunto con la
revisión de nóminas.
• La aplicación de otros costos incurridos, como es el caso del costo integral de
financiamiento capitalizado, durante la fase preoperativa.

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 • Adecuada asignación de los gastos indirectos.
• Las erogaciones reales comparándolas con las aprobadas y, en su caso,
obteniendo de los funcionarios de la entidad las aclaraciones sobre las diferencias
importantes.
• Las NIIF prohíben capitalizar los intereses por préstamos en los casos en que se
financie la construcción o compra de un elemento de PPE.

En relación con los anteriores procedimientos, asegurarse de que no se hayan

capitalizado erogaciones que deban considerarse, como gastos de conservación y
reparación, de conformidad con las NIIF.

14. Análisis del movimiento de las propiedades, planta y equipo durante el año. Obtener
la conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando:

a) Las inversiones o adiciones realizadas.

b) Los activos clasificados como mantenidos para la venta, o incluidos en un grupo
de activos para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la
venta (de acuerdo con la NIIF 5), así como otras disposiciones.
c) Las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios.
d) Los incrementos o disminuciones resultantes de las reevaluaciones, así como las
pérdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas en otro resultado
integral.
e) Las disminuciones por deterioro del valor reconocidas directamente al patrimonio
neto.
f) Los incrementos por deterioro de valor, revertidos directamente en patrimonio
neto.
g) Las pérdidas por deterioro de valor que hayan sido reconocidas en el resultado
del periodo.
h) Las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido en el resultado del
periodo.

i) La depreciación, en función de la vida útil definida para cada elemento de las

Propiedades, Planta y Equipo.

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 j) La depreciación de un elemento de PPE se debe iniciar cuando el activo esté en
condiciones de ser usado (independientemente que se esté usando) y no se debe
suspender durante su vida útil, solo cuando se venda o se castigue (dar de baja).
k) Las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados
financieros, desde la moneda funcional hasta una moneda de presentación
diferente, incluyendo las diferencias de conversión de una operación en el
extranjero, a la moneda de presentación de la entidad que informa; y otros
movimientos.

Determinar si las desvalorizaciones han sido reconocidas en las cuentas respectivas,

y contabilizadas de acuerdo con las prescripciones legales y principios de contabilidad
de general aceptación.

15. Depreciación. Revisar el método de depreciación utilizado por la entidad.

Si los elementos de las propiedades, planta y equipo tienen componentes individuales
para los cuales aplican diferentes métodos de depreciación (Línea recta, saldos
decrecientes, suma de los dígitos, unidades de producción, etc.), obtener suficiente
evidencia de que cada componente deprecie por separado.
Es importante verificar que el activo este depreciado y registrado por sus elementos
más significativos. P. Ej.: maquina cortadora de lámina, el panel frontal y motor. El
método de depreciación para el panel frontal –línea recta–, y el método de unidades
de producción para el motor.

Por otro lado, el auditor debe tener en cuenta que el valor residual para cada parte
significativa del activo debe ser calculado según investigación de mercado.
Comprobar el periodo o plazo de depreciación determinado por la entidad.

16. Verificar la determinación de la actualización del costo histórico, de su depreciación

acumulada y su correspondiente impacto en los resultados del ejercicio.

Costos específicos de reposición:

Avalúo por perito independiente. En caso de avalúos practicados por perito
independiente:

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 La aplicación por primera vez, excepciones y exenciones- de las normas
internacionales de información financieras –NIIF- para Pymes sugiere realizar un
avaluó del valor del activo, lo que denomina valor razonable, para establecer el valor
inicial en el momento de la implementación. Esto resulta lógico al establecer cuánto
vale realmente el activo a la fecha, y no solo registrar su costo histórico.

17. Obtener evidencia de la independencia, capacidad técnica y, en su caso, registro ante

la autoridad competente del perito valuador.

18. Comprobar que el avalúo que se toma como base para la reexpresión de valores sea
de fecha reciente y permita asignar cifras representativas que correspondan a la fecha
de corte del estado financiero.

19. Si se trata de la actualización de avalúos de fechas anteriores, evaluar la

razonabilidad de las bases e índices utilizados para la actualización.

20. Conocer las bases técnicas utilizadas por el perito y el resultado de los trabajos
hechos por la entidad para comprobar que las cifras sean confiables, con el fin de
evaluar si el informe proporciona razonablemente el valor neto de reposición de los
bienes, su vida útil remanente y el valor de desecho de estos.

21. Asegurarse de que el avalúo esté documentado en un informe emitido por el perito y,
además, que la entidad cuente con un resumen de los métodos y supuestos utilizados.
Según se considere necesario, se pueden consultar los papeles de trabajo del perito.

22. Verificar que el cálculo técnico de la revaluación asigne valores específicos a los
diferentes bienes o a cada grupo de bienes homogéneos, actualizando el costo, la
depreciación acumulada y la del año de cada uno de ellos, y que no se haya efectuado
únicamente una estimación en forma global.

23. Comparar los registros al costo con la relación detallada del avalúo, y así, comprobar
que los valores actualizados incluyen todos los bienes del activo contabilizados en
libros.

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 Este procedimiento permite, además, comprobar que existe consistencia entre las
políticas de capitalización y, de este modo, determinar el costo histórico y las partidas
que se incorporan para efectos del avalúo.

24. Comprobar que la depreciación acumulada y del periodo sea consistente, tanto con
los valores actualizados prevalecientes en el mismo, como con la vida útil (total,
transcurrida y remanente) de los bienes.

Avalúo por la misma entidad. En caso de avalúos practicados por la misma entidad
que no sean aceptados.

25. Obtener evidencia de los elementos objetivos que soportan la razonabilidad de las
cifras.
26. Determinar la objetividad y el conocimiento del personal valuador.

27. Tomar nota de los procedimientos señalados anteriormente para “Avalúos

Practicados por Perito Independiente”.

28. Juzgar si la entidad cuenta con razones válidas que justifiquen el avalúo por parte de
personal interno.

29. Razones financieras. Analizar razones financieras relativas a propiedades, planta y

equipo determinadas sobre cifras, tanto históricas como actualizadas, con el fin de
identificar variaciones y tendencias, así como para juzgar la razonabilidad de estas
con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno. De ser posible,
comparar las cifras con información disponible de otras organizaciones del mismo
ramo.

Definir los indicadores financieros, suministrar la lectura e interpretación de sus

resultados. En estas razones, puede incluir:

a) Endeudamiento del Activo Fijo [Patrimonio / Activo Fijo Neto Tangible].

b) Rotación del Activo Fijo [Ventas/ Activo Fijo Neto Tangible].

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 30. Declaraciones de la administración. Cerciorarse que, en la Carta de Gerencia o Carta
de Representación, la entidad indique los aspectos relevantes en relación con las
propiedades, planta y equipo.
31. Verificar la adecuada presentación en los estados financieros.
32. Emitir conclusión sobre el área auditada, considerando los objetivos y basándose en
los resultados de las pruebas de auditoría.

La documentación de los resultados debe ser precisa y entendible.

Intercambio de activos

33. Verificar los criterios de medición de intercambio de activos. Determinar si la permuta

tiene carácter comercial, mediante la consideración de la medida en que se espera
que cambien sus flujos de efectivo futuros como resultado de la transacción.

Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para la

entidad de la parte de sus actividades afacetadas por la transacción deberá tenerse
en cuenta los flujos de efectivo después de impuestos. El resultado de estos análisis
puede ser claro sin que una entidad tenga que realizar cálculos detallados.

Retiro y venta de activos

✓ Verificar reconocimiento del costo de revaluación: Activo retirado contra

ganancias, Activo revaluado vs. Valor de venta, y Gasto o ingreso.

Presentación y Revelación en los Estados Financieros:

El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas de las propiedades,

planta y equipo en los estados financieros y sus notas; para ello debe tener en cuenta
aspectos tales como:

1. Modelo utilizado por la entidad como política contable (modelo de costo o modelo de
revaluación).

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2. Principales grupos que integran el rubro de propiedades, planta y equipo.
3. Propiedad, planta y equipo para activos tangibles que mantiene la entidad con
diversos propósitos.
4. Activos Disponibles para la Venta; activos que se pretenden vender dentro del ciclo
contable.
5. El importe de los desembolsos reconocidos en el valor en libros, en los casos de
elementos de propiedades, planta y equipo en curso de construcción. Las bases de
medición utilizadas para determinar el valor en libros bruto.
6. La conciliación entre los valores, en libros al principio y al final del periodo, para cada
clase de activos, incluyendo adiciones y disposiciones, los activos clasificados
mantenidos para la venta, adquisiciones a través de combinaciones de negocios,
activos no corrientes tenidos, para la venta y operaciones discontinuas, incrementos
y disminuciones en la revaluación, pérdidas y reversiones por deterioro, depreciación y
diferencias de cambio.
7. El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del
periodo, así como la partida o partidas del estado de resultados en las que tales
pérdidas, por deterioro del valor, estén incluidas.
8. Los métodos de depreciación utilizados y las vidas útiles o las tasas de depreciación
utilizadas (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor),
tanto al principio como al final de cada periodo.
9. La existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad.
10. Gravámenes y restricciones a la disponibilidad sobre los inmuebles, maquinaria y
equipo.
11. Las propiedades, planta y equipo que están afectos como garantía al cumplimiento
de obligaciones, revelando las cuantías correspondientes. Compromisos de compra,
venta o construcción o arrendamiento de inmuebles, maquinaria, equipo a plazo
mayor de un año o a un precio fijo, así como cualquier otro compromiso relativo a
estos activos.
12. Activos adquiridos mediante contratos de arrendamiento financiero.
13. El importe de los compromisos de adquisición de propiedades, planta y equipo.
14. Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros, concordancia con las
disposiciones contables vigentes.

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 15. Revelaciones para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya
revaluado. Si la entidad revalúa la propiedad, planta y equipo debe revelar: bases de
la revaluación, fecha efectiva de la revaluación, uso de un profesional independiente,
valor en libros usando un enfoque, de punto de referencia y monto del superávit por
revaluación.

Información a revelar –Requerimientos de la sección17 de las NIIF para las PYMES:

Se debe revelar la siguiente información:

1. Las bases de medición utilizadas para determinar el valor en libros bruto.

2. Los métodos de depreciación utilizados.
3. Las vidas útiles o tasas de depreciación utilizadas.
4. El valor bruto en libros y la depreciación acumulada al principio y final del periodo
sobre el que se informa.
5. Una conciliación entre los valores en libros, al principio y al final del periodo, sobre el
que se informa, mostrando por separado las adiciones realizadas, las disposiciones,
las adquisiciones mediante combinación de negocios, las transferencias a
propiedades de inversión, si una medición fiable del valor razonable pasa a estar
disponible, la depreciación, las pérdidas por deterioro de valor o revertidas en el
resultado.
6. Propiedad, planta y equipo con restricciones o que esta pignorada como garantía de
deudas.
7. El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de propiedad, planta
y equipo.
8. Restricciones sobre la titularidad del bien.
9. Activos garantizando obligaciones e incluyendo valores correspondientes;
10. Política contable para costos de restauración.
11. Compromisos para adquisición de activos.

Si el activo se revalúa:
• Bases de revaluación.
• Fecha efectiva de la revaluación.

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 • Uso de un profesional independiente.
• Valor en libros, usando el enfoque de punto de referencia.
• Monto del superávit por revaluación.

5. ASPECTOS RELEVANTES EXAMEN DEL AUDITOR

• Riesgos de los estados financieros a 31 de diciembre

Uno de los riesgos más característicos de la propiedad, planta y equipo, es la

sobreestimación de su valor y la subestimación de la Depreciación, con el fin de
mostrar unos estados financieros atractivos a terceras partes (Bancos, Inversionistas,
Accionistas, etc.). Para este riesgo, el auditor debe enfatizar en sus pruebas
sustantivas sin dejar de lado las pruebas analíticas y la evaluación del control interno.

• Generación de la sobreestimación de la Propiedad, Planta y Equipo y la

subestimación de la Depreciación

✓ Mostrando propiedad, planta y equipo que no existe.

✓ Mostrando propiedad, planta y equipo que no es de la Compañía.
✓ Asignando un menor valor de depreciación a los activos.
✓ Propiedad, planta y equipo, dañada u obsoleta, no provisionada mediante el
avalúo.
✓ Avalúos practicados por personas inexpertas y/o sin independencia.

• La diferencia en el énfasis en la auditoría de activos y pasivos es consecuencia directa

de la responsabilidad legal de los contadores públicos. Si los inversionistas,
acreedores y otros usuarios de la información financiera determinan después de la
emisión de los estados financieros auditados que el patrimonio de los propietarios
estaba sobrevaluado materialmente, es muy probable que se demande a la firma de
auditoría y/o al contador público independiente. La sobrevaluación del patrimonio se
puede generar sobreestimando los activos y/o subestimando los pasivos de la
compañía.

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 Identificados los riesgos que se pueden materializar y teniendo en cuenta los
resultados de nuestras pruebas a los controles, identificamos qué tipo de prueba nos
puede ayudar a detectar la ocurrencia del riesgo.

En el anexo de esta unidad se muestran ejemplos de pruebas que podemos

implementar en nuestra auditoría de acuerdo con los riesgos identificados.

Recordar:

• Una entidad debe medir un elemento de propiedad, planta y equipo por su costo en
el momento del reconocimiento inicial.

El concepto de costo de los elementos de propiedades planta y equipo comprende:

PRECIO DE ADQUSICIÓN UBICACIÓN DEL ACTIVO ESTIMACIÓN INICIAL

De costos de
Todos los costos desmantelamiento o
directamente atribuibles y retiro del elemento, así
condiciones necesarias como la rehabilitación
para que pueda operar de del lugar sobre el que
Honorarios legales y de la forma prevista por la asienta, la obligación en
intermediación, los aranceles gerencia: costos de que incurre una entidad
de importación, los impuestos preparación de la cuando adquiere el
COSTO
no recuperables; después de localización, costos de elemento o como
deducir los descuentos entrega y manipulación consecuencia haber
comerciales y rebajas. inicial, instalación y utilizado dicho elemento
montaje, costos, durante un determinado
comprobación de si el periodo, con propósitos
activo funciona distintos al de
correctamente. producción de inventario
durante tal periodo.

• El costo de un elemento de propiedad, planta y equipo será el precio equivalente en

efectivo, en la fecha de su reconocimiento. Si el pago se realiza a crédito, más allá de
los términos normales, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros.

No forman parte del costo inicial de un elemento de propiedad, planta y equipo:

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 ✓ Los costos de apertura de una nueva instalación productiva.

✓ Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio se incluyen los

costos de publicidad y actividades promocionales.

✓ Los costos de apertura del negocio, en una nueva localización, o los de redirigirlo
a un nuevo tipo de clientela, se incluyen los costos de capacitación del personal.

✓ Los costos de administración y otros costos indirectos generales.

✓ Los costos por préstamos.

Los ingresos y gastos asociados con las operaciones accesorias, durante la

construcción o desarrollo de un elemento de propiedades, planta y equipo se
reconocen en resultados si dichas operaciones no son necesarias, con el fin de ubicar
el activo en su lugar y condiciones de funcionamiento previstos.

• Después del reconocimiento inicial, todos los elementos de propiedades, planta y

equipo se deben medir al costo, menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida
por deterioro de valor.

• La sección 17 requiere que la depreciación de los elementos de propiedades, planta

y equipo se realice a nivel de los componentes principales y depreciará cada uno de
estos componentes por separado a lo largo de su vida útil.

En tales casos, si se espera que el componente reemplazado vaya a proporcionar

beneficios económicos adicionales a la entidad, se debe sumar el costo de reemplazar
componentes de tales elementos al importe en libros, de un elemento de propiedades,
planta y equipo cuando se incurra en ese costo. Los componentes a depreciar de un
elemento de propiedad, planta y equipo se establecen de acuerdo a un criterio de
significación: importe separado del componente/importe total del activo. Estos
elementos que se deben identificar desde el inicio no son necesariamente físicos (costo
de reparación futura, estimación).

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• La entidad seleccionará un método de depreciación que refleje el patrón con arreglo
al cual espera consumir los beneficios económicos futuros.

Métodos posibles para la depreciación:

✓ Método lineal.
✓ Método de saldo decreciente.
✓ Método basado en el uso, P. ej., el método unidades de producción.

Valor Activo Fijo-Valor Salvamento

Depreciación anual =
Número de años

Valor a depreciable
Unidades producidas =
Producción estimada

La depreciación para cada periodo se reconocerá en el resultado, a menos que otra

sección de las NIIF para pymes requiera que el costo se reconozca como parte del
costo de un activo.

• Un elemento de propiedad, planta y equipo se dará de baja cuando:

➢ Se disponga de él o,
➢ No se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.

• La ganancia o pérdida por la baja en cuentas de un elemento de propiedad, planta y

equipo se reconoce en el resultado del ejercicio en que el elemento sea dado de baja
en cuentas.

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 Esta ganancia no podrá clasificarse como ingresos de actividades ordinarias. Para
determinar la fecha de disposición de un elemento, una entidad aplicará los criterios
de la sección 23, ingresos actividades ordinarias, para el reconocimiento de estos
ingresos por ventas de bienes.

La ganancia o pérdida por baja en cuentas de un elemento de propiedad, planta y

equipo, se determina como la diferencia entre el producto neto de la disposición, si lo
hubiera, y el valor en libros del elemento.

• Las NIIF para pymes, la propiedad, planta y equipo no incluye activos biológicos
relacionados con la actividad agrícola, ya que estos no se usan, simplemente se
reproducen; tampoco contienen derechos minerales, y reservas minerales no se usan,
sino que se extraen.

• Para la depreciación se usa el enfoque de componentes, siempre y cuando los

componentes principales del elemento de propiedad, planta y equipo tengan patrones
de consumo de los beneficios económicos significativamente diferentes: la empresa
tiene que asignar el costo inicial del activo a sus componentes principales y depreciar
cada componente por separado durante la vida útil.

• La cantidad depreciable del activo se asigna durante la vida útil. La cantidad

depreciable corresponde al costo menos valor residual.

• Al determinar la vida útil del activo, la empresa debe considerar factores como: el
desgaste y deterioro esperados del activo, la obsolescencia técnica o comercial y
límites legales al uso de activo tales como fechas de vencimiento, o arrendamientos
respectivos.

• En cada fecha de presentación de informes, la entidad tiene que aplicar la sección 27

(Deterioro del valor de los activos) con el propósito de determinar si está deteriorado
el elemento de propiedad, planta y equipo. Si está deteriorado, la entidad debe
reconocer y medir la pérdida por deterioro. Además, la entidad incluye en la utilidad o
pérdida las compensaciones recibidas de terceros solamente cuando se convierte en
cuenta por cobrar.

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• La entidad reconocerá los derechos y obligaciones de propiedad, planta y equipo
adquirida de arrendamiento financiero en su estado de situación financiera, por el
mismo valor del valor razonable del activo, o al valor presente de los pagos mínimos
del arrendamiento si esta fuera menor. Además, se debe reconocer el importe
reconocido como activo, cualquier costo directo inicial atribuidos directamente a la
negociación y acuerdo del arrendamiento.

• Una entidad cuando adquiere costos por préstamos para la adquisición de propiedad,
planta y equipo no puede capitalizarlos. Deberá registrarlos directamente en el estado
de resultados.

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