RESUMEN CAP 10: ACTIVOS FIJOS

TANGIBLES
1. Activo fijo: definiciones y clasificación
• Los activos fijos se definen como los bienes que una
compañía utiliza de manera continua en el curso
normal de sus operaciones.
• El activo fijo representa al conjunto de servicios que se recibirán en el
futuro a lo largo de la vida útil de un bien
• Para que un bien sea considerado como activo fijo, los beneficios que
proporcione deben extenderse por más de un año o un ciclo normal de
operaciones, el que sea mayor.
• Los activos fijos son clasificados de la forma siguiente:
a. Activos fijos tangibles:
§ Son bienes de propiedad de la empresa que poseen sustancia
física y que son mantenidos para ser utilizados en la
producción o comercialización de bienes y servicios, para ser
alquilados a terceros, o para fines administrativos.
§ En otras palabras, estos activos han sido adquiridos o
construidos con la intención de ser usados en las operaciones
de la empresa y no están destinados a la venta; son, por
naturaleza, de largo plazo y usualmente son depreciados y
poseen sustancia física.
§ Dentro de esta categoría tenemos lo siguiente:
o Propiedad, planta y equipo
- Comprende, edificios, maquinarias, instalaciones,
muebles y enseres, y en general aquellos activos
sujetos a depreciación, ya que se trata de activos
fijos con una vida útil limitada.
- Un inmueble que se mantiene para propósitos de
aumentar su valor de realización es clasificado
como propiedades de inversión y no como
propiedades, planta y equipo.
- Una planta en desuso que será destinada para la
venta, no se considera parte de propiedad, planta
y equipo, sino que es tratada como activo
disponible para la venta.

o Terrenos:
- No están sujetos a depreciación ni agotamiento

o Las plantas productoras:

 - Tales como los árboles frutales y otras plantas
vivas, se registran de la misma forma que las
propiedades, plantas y equipos construidos por la
compañía antes de que estén en la ubicación y
condiciones necesarias para operar en las
condiciones estimadas por la compañía.
- Los activos biológicos relacionados con
actividades agrícolas distintas a la planta
productora son tratados como existencia y no
como propiedad, planta y equipo.
- De igual manera, los activos para exploración y
evaluación de recursos minerales, tales como
petróleo, cobre y recursos no renovables, están
fuera del alcance de propiedad, planta y equipo.

b. Activos fijos intangibles:

• Son bienes de propiedad de la compañía que carecen de
sustancia física.
• A diferencia del activo tangible, su valor reside en los
derechos que su posesión confiere al propietario y no en las
propiedades físicas del activo mismo
• Las concesiones mineras, patentes y marcas de fábrica son
ejemplos de activos intangibles
• Dependiendo de su naturaleza, el costo de un activo
intangible debe ser periódicamente amortizado a lo largo de
su vida útil o no está sujeto a amortización.
• Los temas tratados alrededor de propiedades, plantas y equipos son
amplios y tienen términos particulares. Por ello se mostrará las
siguientes definiciones:
§ Costo: es el importe de efectivo pagado, o el valor razonable de
la contraprestación entregada para adquirir un activo en el
momento de su adquisición o construcción
§ Depreciación: es la distribución sistemática del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
§ Importe depreciable: es el costo de un activo, o el importe que
lo haya sustituido, menos su valor residual
§ Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un
activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las
pérdidas por deterioro del valor acumulado.
§ Importe recuperable: es el mayor entre el valor razonable
menos los costos de venta de un activo y su valor de uso.
§ Pérdida por deterioro: es el exceso del importe en libros de un
activo sobre su importe recuperable
§ Valor razonable: es el precio que se recibirá por vender un
activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre participantes del mercado en la
fecha de medición
 § Valor residual: es el importe estimado que la entidad podría
obtener actualmente por la disposición del elemento después
de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo
ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
§ Vida útil: es el periodo de tiempo en el cual la empresa espera
usar un activo o bien la cantidad de producción o unidades
similares que la empresa espera obtener del activo.

2. Propiedades, planta y equipo

A. Reconocimiento inicial:
• Para el reconocimiento de estos activos se deberá cumplir con las
siguientes condiciones:
§ Cuando es probable que flujos económicos futuros fluyan
hacia la empresa
§ Cuando el costo del activo puede ser confiablemente medido

B. Determinación del costo de adquisición:

• Establece que el costo de propiedades, planta y equipo comprende en
general 3 elementos:
§ el precio de compra, incluyendo aranceles de importación e
impuestos no recuperable, deduciendo cualquier descuentos o
rebaja en el precio
§ todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo
en el lugar y en condición necesaria para que pueda operar en la
forma prevista por la gerencia.
§ La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del
activo, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se localiza.
• Los componentes que pueden formar parte del costo del activo fijo
incluyen:
§ costos de preparación del emplazamiento físico
§ costos de entrega inicial y de manipulación y transporte
§ costos de instalación y ensamblaje
§ costos de comprobación de que el activo funciona
correctamente, neto del resultado de la venta de cualquier bien
que se produzca durante el proceso de instalación y puesta a
punto del activo
§ honorarios profesionales, tales como arquitectos e ingenieros
§ costos estimados de mantenimiento mayor, si fuera aplicable
• Terrenos:
El costo de los terrenos debe de incluir lo siguiente:
§ El precio de compra
§ El cierre de la transacción, tales como gastos notariales y
elevación a escrituras públicas, comisiones pagadas a
corredores de inmuebles, honorarios legales, búsqueda de
gravámenes en los registros públicos y seguro
 § La preparación del terreno para el uso al que se lo desee
destinar, por ejemplo, limpieza, nivelación, costos de
demolición u otra construcción que halle sobre el mismo.

• Edificios:
El costo de los edificios debe de incluir lo siguiente:
§ Precio pagado por el edificio
§ Costos generados por la remodelación y acondicionamiento
§ Costos de construcción
§ Intereses capitalizados sobre un préstamo para la construcción
§ Provisiones para inspecciones periódicas y mantenimiento
mayor (overhaul)

• Maquinaria y Equipo:
§ Dentro de este grupo encontramos a los vehículos de despacho,
equipos de oficina, maquinaria, muebles y enseres, equipos de
planta
§ En estos casos, el costo del activo incluye el valor de compra,
fletes y manipuleo incurridos, seguro sobre el equipo mientras
se encuentre en tránsito, costos de instalación y de ensamblaje.
§ Cualquier ingreso que se genere por la venta de los bienes que
estos activos produzcan mientras estos se pongan en
condiciones para su uso, ejemplo: muestras que se produzcan
mientras el equipo se prueba, se debe reducir al costo.

• Mejoras en locales arrendados:

§ Las mejoras hechas por el arrendatario (inquilino) a un local
alquilado pasan a poder del arrendador al expirar el contrato de
locación – conducción. Por esta razón, dichas mejoras deben
depreciarse su vida útil o mientras dure el contrato, el que sea
menor.
• Costos de desarrollo de software:
§ Existen casos en los cuales una maquinaria no puede operar sin
un software específico. En este caso, el software es tratado
como propiedad, planta y equipo.
§ Por lo tanto, si el software no forma parte integrante del
hardware relacionado, este debe ser tratado como un activo
intangible

• Activos construidos por la propia empresa

§ Cuando una compañía se dedica a la construcción de sus
propios edificios o produce sus propios activos para su uso, en
este caso, no existe un precio de compra, por lo que la
compañía debe distribuir costos y gastos para llegar al costo del
activo autoconstruido. Sin embargo, la asignación de los costos
indirectos de fabricación genera una serie de consideraciones
que se deben de tomar en cuenta
 § Las compañías pueden manejar los costos indirectos en alguna
de las formas siguientes:
o no asignar costos indirectos a los activos
autoconstruidos, ya que, en estos gastos, que son
generalmente fijos, se va a incurrir exista o no el
activo autoconstruido. Siguiendo este razonamiento,
el asignar una parte de los costos indirectos a los
activos para propio uso reducirá gastos y
sobreestimará la utilidad de la compañía en el
periodo. No obstante, los costos indirectos variables
sí son asignados al activo, ya que esos costos
indirectos variables se incrementarán como
resultado de la construcción.
o Asignar una parte de los costos indirectos al proceso
de construcción. Bajo este enfoque, la compañía
asignará una parte de los costos indirectos al proceso
de construcción, como cualquier proceso normal de
construcción.

• Otros activos
§ Establece que los repuestos, equipos de reserva y equipo
auxiliar deben ser reconocidos como inventarios a menos
cumplan con la definición de propiedades, planta y equipo.
§ Por otro lado, existen activos que, por sí mismos, podrían no
generar beneficios económicos, pero que son necesarios para
que otros activos sí los generen. Este es el caso de equipos
relacionados con la seguridad o para cumplir con regulaciones
medioambientales. En estos casos se capitaliza ya que. Permiten
que otros activos generen beneficios económicos.

C. Adquisición de activos al crédito:

§ Cuando un activo es adquirido al crédito, el costo que se debe
imputar como costo del activo fijo es:
o El valor del activo comprado al contado
o El valor presente de los flujos de caja futuros que se
requieran para pagar la deuda, descontados a la tasa de
interés razonable del mercado y tomando en cuenta el nivel
de riesgo para esta deuda en particular
§ De acuerdo con el principio de costos, los intereses que genera la
adquisición de un bien al crédito deben excluirse del costo de este e
imputarse como gastos financieros en el estado de resultados
integrales en el periodo en que estos se producen.
§ Si el contrato no especifica el interés ni los cargos financieros, estos
deberán ser estimados y excluidos del costo de los activos. Si se
dispone del precio de contado del activo, será considerado como el
costo de este, y cualquier exceso a dicho valor pagado en la venta al
crédito deberá tomarse como gasto financiero.
 § Una excepción es la relacionada con la capitalización de intereses
cuando se trata de activos construidos o fabricados por la propia
empresa. En estos casos, solo se permite la capitalización de los
costos financieros durante el periodo en el que se desarrolle las
actividades necesarias para poner el activo en la locación y condición
necesaria para operar.
§ No se puede capitalizar intereses cuando:
o Inmuebles, maquinarias y equipos que se encuentren listos
para ser usados
o Existencias que se fabrican rutinariamente o se producen en
grandes cantidades y en forma repetitiva
o Activos cuya construcción se ha suspendido. En este último
caso, la capitalización se reiniciará cuando se prosiga la
construcción de la obra.

§ ¿Durante qué periodo procede la capitalización?

El periodo de capitalización se inicia cuando las 3 condiciones se
encuentran presentes:
o Se están efectuando desembolsos relacionados con el bien
o Se han iniciado las actividades necesarias con el propósito de
preparar el bien para ser utilizado o para su venta
o Se están generando costos de financiación
Recordar: el periodo de capitalización termina cuando el
activo está listo o sustancialmente listo para ser usado.

§ Los costos de financiación que por su naturaleza podría ser

capitalizados son:
o Intereses x prestamos
o Costos de transacción
o Intereses de sobregiro bancario

D. Intercambio de activos:
§ Señala que un activo fijo puede adquirirse a cambio de otros activos
no monetarios
§ El costo del activo recibido en el intercambio se medirá a su valor
razonable a menos que:
o la transacción de intercambio no tenga carácter comercial
o los valores razonables de los activos recibidos y entregado
no puedan ser medidos confiablemente.
§ Se considera que una transacción de intercambio tiene carácter
comercial si:
o la configuración de los flujos de efectivo del activo recibido
difiere de la configuración de los flujos del activo entregado
o el valor específico para la empresa de las partes de sus
actividades afectadas por la permuta se ve modificado como
consecuencia de este intercambio
 o la diferencia identificada en las anteriores dos condiciones es
significativa al compararla con el valor razonable de los
activos intercambiados

3. Depreciación
• La depreciación es el proceso de distribuir sistemáticamente el costo
del activo a lo largo de su vida útil
• Los métodos y el tiempo de vida útil por los cuales los activos se
deprecian deben incluir factores como:
o Uso: el beneficio económico se consume principalmente a
través del uso del activo, el que se evalúa con referencia a la
capacidad o al producto físico que se espera de él.
o Desgaste físico esperado: ocasionados por factores operativos
como el número de turnos de trabajo en lo que se usará el
activo.
o Obsolescencia técnica o comercial: ocasionada por el avance
tecnológico cambios en la demanda del mercado
o Los límites legales o restricciones: fechas de vencimiento de los
contratos de arrendamientos relacionados o la expiración de las
patentes.
• La depreciación debe ser aplicada a todas las propiedades, planta y
equipo, con 2 excepciones:
o Las propiedades de inversión llevadas a valor razonable de
acuerdo con la NIC 40 propiedades de inversión, las cuales no
son depreciadas
o La mayoría de los terrenos, donde se puede demostrar que
tienen una vida útil ilimitada
• Métodos de depreciación:
o Línea recta:
• este método supone que el beneficio producido por el
activo es relativamente constante durante su vida útil.
Además, el cargo por depreciación es igual en todos los
periodos que se estima dure el activo.
• Este método es particularmente apropiado cuando:
- La caída en el beneficio económico del activo se
relaciona sustancialmente con el paso del tiempo
y se espera que sea aproximadamente igual de
periodo en periodo.
- El uso que se le da al activo es similar de periodo
en periodo
- Los gastos de reparación y mantenimiento son
esencialmente similares de periodo en periodo.
o Horas trabajadas
• este método puede ser usado cuando se supone que la
vida útil del activo está principalmente afectada por el
 uso que se le da a este (nivel de actividad) y no tanto por
el paso del tiempo.

o Unidades producidas
• Una variación del método de horas trabajadas es el
método de unidades producidas. Al igual que el método
anterior, pone el énfasis en el uso del activo, más que en
su deterioro a lo largo del tiempo.

o Métodos de depreciaciones aceleradas

• Este método, al igual que el método de línea recta, ponen
énfasis en el deterioro que se produce en el bien a lo largo
del tiempo. Sim embargo, a diferencia de aquel, suponen
que el beneficio esperado del activo va disminuyendo
conforme transcurre el tiempo.
• Los métodos más conocidos:
- Suma de los años dígitos
- Método del saldo decreciente

4. Costos que se generan después de la adquisición

5. Cambios en la depreciación.
• A lo largo de la vida útil de un activo, se dan algunos cambios
relacionados con su depreciación:
o Cambio en la aplicación de un método de depreciación
o Cambio en la estimación de la vida útil
o Cambio en el valor de rescate estimado
o Cambios en la estimación de costos de desmantelamiento,
restauración y mantenimiento mayor
• El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo el
cual se espera que sea consumidos, por parte de la entidad, los
beneficios económicos futuros del activo. Estos son estimaciones
contables que requieren del uso excesivo del juicio del profesional.
• Un cambio en la estimación contable en la vida útil estimada o de los
patrones de consumo de los beneficios económicos futuros
incorporados a un activo depreciable, afectará al gasto por depreciación
del periodo corriente y cada uno de los periodos de vida útil restante
del activo.
• La entidad deberá informar la naturaleza del cambio en la estimación y
su efecto, teniendo en cuenta las estimaciones referentes a:
o Valores residuales
o Costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación
de elementos de propiedades, planta y equipo
o Vidas útiles
o Métodos de depreciación
 RESUMEN CAP 11: ACTIVOS
INTANGIBLES
1. Características:
• Los activos intangibles son un activo identificable, de
carácter no monetario y sin apariencia física.
• Los activos intangibles deben cumplir con 3
características principales para que sean reconocidos como tales:
identificabilidad, control sobre el recurso en cuestión y beneficios
económicos futuros.
• De lo contrario, el desembolso realizado deberá ser reconocido como
gasto, o, si ha sido adquirido dentro de una combinación de negocios,
formará parte de la plusvalía reconocida en la fecha de adquisición:
o Identificabilidad
§ Requiere que sea identificable para que de esta manera se
pueda distinguir de la plusvalía o crédito mercantil.
§ En este sentido, un activo es identificable si es susceptible
de ser separado de la empresa misma y puede ser
vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o
intercambiado independientemente de la entidad que lo
posee. Dentro de esta categoría están las patentes y las
marcas de fábrica
§ Un activo se considerará como no identificable si no puede
ser separado ni distinguido de la entidad que lo posee.
Este es el caso del crédito mercantil de un negocio

o Control
§ Una compañía controlará un intangible siempre que tenga
el poder de obtener beneficios económicos futuros que
procedan de los recursos que subyacen en el activo
intangible y que, además, pueda restringirse el acceso a
esos beneficios a terceras personas
§ Normalmente, el control es más fácil de comprobar por
derechos de tipo legal; aunque no es necesariamente la
única manera de comprobarlo.

o Beneficios económicos futuros

§ Incluyen los ingresos ordinarios provenientes de la venta
de los productos o servicios, los ahorros de costos y otros
rendimientos que deriven del uso del activo por la
empresa.

2. Reconocimiento y medición
• Un activo intangible debe ser valuado inicialmente al costo
• El reconocimiento y la contabilización de un activo intangible
dependerán de si cumple con la definición de activo intangible, que
acabamos de revisar, y si:
o es probable que los beneficios económicos futuros que se le han
atribuido fluyan a la empresa
o el costo del activo puede ser medido en forma confiable

• La empresa puede obtener activos intangibles por medio de 3

modalidades:
o Adquisición separada
§ El costo de un activo intangible adquirido en forma
independiente incluye el costo de adquisición y todos los
costos necesarios hasta que el activo se encuentre en
condiciones necesarias hasta que el activo se encuentre
en condiciones necesarias para ser utilizados.

o Adquisición como parte de una combinación de negocios

§ El costo del activo intangible adquirido bajo esta
modalidad corresponderá a su valor razonable en la fecha
de adquisición.
§ Cuando un activo intangible adquirido como parte de una
combinación de negocios es separable, hay elementos
suficientes para medir su valor razonable de manera
confiable
§ El goodwill o plusvalía surgida en un proceso de
combinación de negocios, formará parte de esta categoría

o Activos intangibles generados internamente

§ La plusvalía generada internamente no debe ser
reconocida como un activo, puesto que no es un recurso
 identificable, es decir, no es separable ni existen derechos
contractuales
§ Para evaluar si un activo intangible generado
internamente cumple con los criterios para su
reconocimiento, se debe clasificar la generación de
activos en:

1. Fase de investigación:
§ No deben reconocerse activos intangibles que
surjan en esta fase
§ Los desembolsos que se originan en esta fase
deberán ser reconocidos como gastos del
periodo en el que se incurran
§ Algunas de las actividades relacionadas con
esta fase son: aquellas dirigidas a obtener
nuevos conocimientos, búsqueda de
alternativas para nuevos materiales, procesos,
productos, etc.

2. Fase de desarrollo
§ se reconocerán activos intangibles que surjan
en esta fase si es posible demostrar todas las
siguientes condiciones:
a. la factibilidad técnica de completar la
producción del activo intangible, de
manera que pueda estar disponible para su
uso o venta
b. la intención de completar el intangible para
usarlo o venderlo
c. la capacidad para usarlo o venderlo
d. demostrar que el intangible generará
probables beneficios económicos futuros.
e. La disponibilidad de adecuados recursos
técnicos, financieros y otros que permitan
completar el desarrollo
f. la capacidad de medir, de manera
confiable, los desembolsos atribuibles al
intangible durante la fase de desarrollo

§ si la empresa no estuviera en la capacidad de distinguir

ambas fases en un proyecto interno para crear un activo
intangible, entonces todos los desembolsos serán
considerados como se hubiera realizado en la fase de
investigación

• Reconocimiento como gasto

 o Los desembolsos relacionados con una partida de activo
intangible deben ser reconocidas como gasto cuando no cumplen
con los criterios establecidos para su reconocimiento como
activos intangibles.
o Si hubiera desembolsos posteriores relacionados con una partida
intangible, estos deben ser reconocidos como gastos a menos
que:
1. Sea probable que este desembolso permita que el
activo genere beneficios económicos futuros por
encima de la evaluación original estándar de su
desempeño
2. Puedan ser medidos y atribuidos confiablemente al
activo

3. Medición posterior al reconocimiento

Al igual que en el caso de propiedad, plantas y equipos, existen modelos
establecidos para reconocer el valor de un activo intangible:
• Modelo del costo
§ Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible
debe ser valuado al costo menos cualquier amortización
acumulada y cualquier pérdida por deterioro acumulada

• Modelo de revaluación
§ Un activo intangible puede ser llevado a su valor revaluado, que
es su valor razonable a la fecha de la revaluación menos cualquier
amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro
acumulada
§ Según esta norma, el valor razonable se determinará por
referencia a su mercado activo. Este modelo no contempla:
o La revaluación de activos intangibles que no fueron
reconocidos originalmente como activos
 o El reconocimiento inicial de activos intangibles por
montos diferentes de su costo

4. Conceptos: amortización, vida útil y valor residual

• La empresa debe evaluar si la vida útil de un activo intangible es finita o
indefinida

• El importe amortizable de un activo intangible con una vida finita, se

distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil.
• El método de amortización usado debe reflejar el patrón en que los
beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa
• Si ese patrón no puede ser determinado confiablemente, debe usarse el
método de línea recta.
• El valor residual de un activo intangible es cero a menos que:
§ Exista el compromiso de un tercero de comprar el activo al final
de su vida útil
§ Exista un mercado activo para el intangible: el valor residual
puede ser determinado con referencia a ese mercado y, es
probable, que el mercado existirá al final de la vida útil del activo

5. Tipos de Activos intangibles

• Patentes
§ Es un derecho exclusivo otorgado por el estado y que permite a
su poseedor usar o vender su invención y producir y controlar la
patente sin ninguna interferencia por parte de terceros
§ Son intangibles generalmente relacionados con la tecnología
§ El costo de una patente debe amortizarse a lo largo de su vida
legal que es de 20 años no renovables
• Derechos de autor
§ Tratamiento similar a la patente
• Marca de fábrica
§ Es el distintivo de un producto manufacturado por una empresa
que se halla legalmente protegido
§ El monto pagado por su compra, así como los costos de registro,
pueden ser capitalizados
 § La protección otorgada por el estado es por 10 años, renovables
indefinidamente
• Concesiones mineras
• Franquicias
• Crédito mercantil o goodwill
§ Es un activo no identificable que es inseparable de la entidad que
lo posee
§ Tiene valor porque representa a las utilidades futuras que se
espera obtener, las cuales son consideradas mayores que las
normales para el giro
§ El crédito mercantil no es sino la diferencia entre el valor presente
de los flujos de efectivos futuros estimados para la empresa y el
valor presente de los flujos de efectivo futuros considerando un
nivel normal de ingresos de una empresa promedio
§ Solo puede registrarse cuando una entidad adquiere a otra y paga
un precio superior al valor del mercado por sus activos netos
identificables
§ No es posible crearlo por propia decisión de la empresa
RESUMEN CAP 13: PASIVO CORRIENTE
1. Cuentas por pagar
• En general, un pasivo, como lo son las cuentas por
pagar y las provisiones, es una obligación presente de
una compañía, surgida de eventos pasados, y que, para
liquidarla, se espera que resulte en una salida de
recursos
• Hay, entonces, 3 conceptos en esta definición:
§ es una obligación presente
§ surge de eventos pasados
§ se espera que resulte en una salida de recursos (en efectivo,
bienes o servicios)
• debido a que las obligaciones involucran futuros desembolsos, una de las
principales características por tomar en cuenta es la fecha en la que
debemos pagar tales obligaciones
• serán pasivos corrientes aquellos cuya obligación se espera liquidar
dentro del ciclo normal de operaciones o dentro de los 12 meses
siguientes a la fecha de cierre de los estados financieros que se preparen
• Cuentas y letras por pagar
§ Las cuentas por pagar surgen debido al tiempo que transcurre
entre la recepción de los bienes y la recepción de los servicios y el
pago de estos
§ Las letras son documentos legales de pago de cierta cantidad de
dinero en un plazo establecido
• Parte corriente de deuda a largo plazo
§ Obligaciones que fueron contratados a largo plazo
§ Un punto importante por considerar es si una deuda a largo plazo
se convierte en exigible en el corto plazo, esta debe reclasificarse
como parte del pasivo corriente. Esto suele ocurrir porque las
deudas, con frecuencia, contienen condiciones (covenant) que
deben cumplirse durante el plazo de la obligación
§ En caso de incumplimiento, la compañía debe clasificar la deuda
como corriente, dado que es probable que las condiciones
establecidas conviertan esta deuda en exigible inmediatamente
• Préstamos bancarios y obligaciones financieras de corto plazo
§ Establece que una compañía clasificará sus pasivos financieros
como corrientes cuando deban liquidarse dentro de los 12 meses
siguientes a la fecha de cierre del periodo, aunque:
o el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a 12
meses
o se haya concluido un acuerdo de refinanciación o de
reestructuración de los pagos a largo plazo después de la
 fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que
los estados financieros sean autorizados para su
publicación
§ Para ser claros, el acuerdo de refinanciación de deuda debe haber
sido logrado antes de la fecha de cierre de los estados financieros
para que el pasivo pueda ser clasificado como no corriente.
• Dividendos x pagar
§ Es el monto adeudado a los accionistas de una compañía como
resultado de un acuerdo de la junta obligatoria de accionistas
aprobando la distribución de las utilidades obtenidas por una
compañía en un determinado periodo.
§ Debe tenerse presente que la obligación surge en la fecha del
acuerdo de distribución
• Anticipo al clientes y depósitos recibidos
§ Los depósitos recibidos en efectivo se relacionan principalmente
con garantías que se reciben por bienes que se reciben de las
compañías.
2. Provisiones
• Esta dentro de la categoría del pasivo y se define como un pasivo en el
que existe incertidumbre acerca de su importe y vencimiento
• Además, de esta definición son necesarias saber dos definiciones:
§ Evento que da origen a la obligación: es un evento que crea una
obligación legal o asumida que origina que la empresa no tenga
otra opción sino cancelar la obligación
§ Una obligación legal: es una obligación derivada de un contrato,
legislación u otra causa de tipo legal. Por el contrario, una
obligación implícita es aquella que se deriva de las actuaciones de
la propia entidad, en las que:
o Debido a un patrón establecido de comportamiento
pasado, la entidad haya puesto de manifiesto ante
terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de
responsabilidades
o Como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado
una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que
debe cumplir sus compromisos o responsabilidades

• ¿Cuál es la diferencia entre las cuentas por pagar y una provisión?

§ Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca
de su fecha de pago o importe
§ Una provisión debe registrarse cuando una compañía tiene:
o Una obligación
o Esta consiste en la transferencia de un recurso económico
o Que resulta de transacciones o eventos pasados
§ La principal diferencia entre provisiones y cuentas x pagar está en
el grado de certeza respecto del monto por pagar o el momento
en que debe hacerse el pago.
 § A diferencia de una provisión, una cuenta x pagar a un proveedor,
por ejemplo, tiene un monto cierto y una fecha de pago cierta

• Reconocimiento de una provisión:

§ Las compañías deben reconocer una provisión cuando se den las
siguientes condiciones:
a. La compañía tiene una obligación presente como resultado de
un evento pasado
b. Es probable que la compañía tenga que desprenderse de
recursos económicos para cancelar la obligación
c. Puede hacerse una estimación confiable del importe de la
obligación
§ Obligación presente
o Puede surgir de un acuerdo legal o puede ser implícita
dada su naturaleza (obligación asumida).
o La existencia de una obligación legal es por lo general
sencilla de determinar; sin embargo, una obligación
asumida es con frecuencia más difícil de identificar en la
práctica, pues es una consecuencia de los actos de una
entidad
§ Eventos pasados
o Para que se genere un pasivo y sea necesario constituir
una provisión, tiene que haber ocurrido algo en el pasado
(un evento pasado) que genere la obligación de pagar
(obligación presente). Esto es conocido como el suceso
que da origen a la obligación.
o El concepto de ninguna otra alternativa más que atender
el pago de la obligación, está en la sustancia del evento
que genera la obligación. Esto implica que, si existe una
alternativa realista y posible de evitar el pago, no surgirá
obligación alguna.
o Una entidad no tiene otra alternativa más que atender el
pago de la obligación si:
- El acuerdo de pago es requerido legalmente
- El evento, en el caso de obligaciones implícitas, crea
una expectativa válida en terceros de que la entidad
honrará la obligación

3. Contingencias
• Pasivo contingente
§ La norma también define lo que es un pasivo contingente,
estableciendo que se trata de:
o Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados
y cuya existencia ha de ser confirmada solo por la
ocurrencia o falta de ocurrencia de uno o más hechos
 futuros que no están enteramente bajo el control de la
entidad
o Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos
pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:
- No es probable que para satisfacerla se vaya a requerir
una salida de recursos que incorporen beneficios
económicos
- El importe de la obligación no puede ser medido con
la suficiente fiabilidad
• Activos contingentes
§ La Nic 37 requiere que los activos contingentes sean expuestos en
los estados financieros, pero solo si es probable que se produzca
un ingreso de recursos con beneficios económicos.
§ Los activos contingentes por lo general solo surgen de eventos no
planeados o imprevistos que generan la posibilidad de un ingreso
de recursos para una entidad.
§ En este sentido, se define como un activo de naturaleza posible,
surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no
ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no
están enteramente bajo el control de la entidad
4. Medición
• Juicio profesional e incertidumbre
o Las provisiones son, por naturaleza, inciertas en cuanto a su
monto o su vencimiento
o Se generan una serie de problemas con su medición, que es
principalmente causada por estas incertidumbres. Aun en los
casos en que la incertidumbre se da sobre cuándo será pagada,
los problemas en la medición surgen por el paso del tiempo antes
de que la obligación sea cancelada.
o La nic 37 señala que el monto por ser reconocido en los estados
financieros debe ser la mejor estimación disponible, a la fecha de
los estados financieros, del desembolso que sea necesario para
cancelar la obligación
o Una estimación es por lo general una cuestión de juicio
profesional. La aplicación de este juicio es responsabilidad de la
gerencia, y su mejor estimación estará generalmente basada en
la experiencia en situaciones similares.
o La gerencia debe hacer una evaluación equilibrada del monto por
provisionar y tener en cuenta que, para la preparación y
presentación de los estados financieros, el ser excesivamente
conservador no siempre resulta en tener estados financieros que
reflejen neutralidad y tengan la cualidad de confiable.
o Cuando la estimación de una provisión involucra la aplicación de
un grado importante de juicio profesional e incertidumbre, la
entidad debe revelar en sus estados financieros este juicio e
incertidumbre.
 • Descuentos
o Una vez que se estime el flujo de caja necesario para cancelar una
obligación, es necesario considerar si el valor del dinero en el
tiempo tendrá o no un impacto material en el monto por
provisionar.
o La NIC 37 establece que cuando el efecto del valor del dinero en
el tiempo es material, el monto de la obligación debe ser el valor
presente de los desembolsos que se estimen necesarios para
cancelar la obligación.

5. Algunos tipos de provisión y su tratamiento contable

• Provisiones por litigios

o Las compañías deben considerar algunos factores para
determinar si deben registrar un pasivo con respecto a juicios
pendientes o amenazas de litigios y la evaluación de las posibles
reclamaciones:
- El momento o periodo en el cual la causa que da origen
al litigio ocurrió
- La probabilidad de un resultado desfavorable para la
compañía
- La posibilidad de hacer una estimación razonable del
monto de la pérdida
o Para incluir una pérdida y un pasivo por litigios en los estados
financieros, la causa del juicio debió haber ocurrido en o antes de
la fecha de los estados financieros; no es que se provisiones
cuando el juicio es comunicado o la compañía ha tomado
conciencia de la existencia de, o la posibilidad de, un litigio.
o Para evaluar la probabilidad de un fallo desfavorable, la compañía
debe considerar:
- La naturaleza del litigio
- El progreso y avance del caso
- Opinión del asesor legal respecto del posible resultado
- La experiencia en casos similares
- La respuesta de la gerencia respecto del litigio

• Provisiones por garantías

o La garantía es una promesa hecha por el vendedor al comprador
por la que se garantiza el producto vendido contra deficiencias de
fabricación, calidad o desempeño.
o Las garantías de por sí representan costos futuros. Estos costos
adicionales se conocen como costos de postventa y podrían ser
significativos
o Las garantías pueden ser de 2 tipos:
- Garantías de aseguramiento del producto: aquellas
que garantizan que el producto cumple con las
especificaciones acordadas en el contrato en el
 momento en que el producto es vendido.
Normalmente este tipo de garantía se incluye en el
precio de venta.
- Garantías del servicio extendido: no se incluye en el
precio de venta del bien. Es un servicio adicional por el
que el cliente hace un pago adicional. Es una
obligación de desempeño separada.

• Reestructuraciones:
o Una reestructuración es un programa que es planeado y
controlado por la gerencia y que cambia en forma significativa el
alcance de los negocios realizados por la compañía o la manera
en que conduce los negocios.
o Se debe de cumplir las siguientes especificaciones para registrar
una provisión para la reestructuración. Estas son:
a. Existe un plan formal detallado para efectuar la
reestructuración en el que se identifique, al menos:
- Las actividades empresariales o la parte de estas por
ser reestructurada
- Las principales ubicaciones afectadas
- La localización, función y número aproximado de los
empleados que serán indemnizados por la rescisión de
sus contratos.
- Los desembolsos que se efectuaran
- Las fechas de implementación del plan
b. Se ha creado una expectativa válida en los terceros
involucrados por haber comenzado el plan o anunciado sus
principales características
o La provisión para reestructuración debe incluir solo los
desembolsos directos surgidos de la restructuración y que:
- Se vinculan con la reestructuración
- No están asociados con las actividades que continúan
en la compañía
 CAPÍTULO 14: TRIBUTOS X PAGAR
1. El sistema tributario en el Perú
• El sistema tributario en el perú comprende el código
tributario y los tributos. Los tributos, a su vez, se dividen
en función de quién es el administrador del tributo:
gobierno central, gobierno local, y algunas entidades con
fines específicos.
2. Definición del tributo
• el tributo se define como “una prestación de dinero que el estado exige
en el ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad
contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le demande
el cumplimiento de sus fines
• es el pago que realiza un contribuyente por la contraprestación de un
servicio, sea conocido o no conocido, por parte del estado, y que será
ofrecido en un plazo inmediato.
• Un tributo comprende los impuestos, las contribuciones y las tasas.
è Impuesto: es aquel tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del
estado, es decir, que el contribuyente no necesariamente será
beneficiado de manera directa por el pago del tributo.
è Contribuciones: es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador los beneficios que se derivan de la realización de obras
públicas o de actividades estatales. En este caso el contribuyente
conoce el tipo de beneficio que se recibirá, aunque el plazo de
percepción de este no sea inmediato.
è Tasas: es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva, por parte del estado, de un servicio público
individualizado y conocido por el contribuyente. Las tasas pueden ser:
o Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o
mantenimiento de un servicio público
o Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un
servicio administrativo público o por el uso de bienes
públicos, tal como sucede con el pago de la partida de
nacimiento
o Licencias: son tasas que gravan la obtención de
autorizaciones específicas para la realización de
actividades de provecho particular, las cuales estan
sujetos a fiscalización y control.
3. Otros conceptos
• Operaciones gravadas: son aquellas que explicitamente se encuentran
dentro del ámbito de aplicación de la ley.
• Operaciones exoneradas: son aquellas, que si bien se encuentran
gravadas, son excluidas del tributo.
 • Operaciones inafectas: son todas aquellas que no se encuentran dentro
del ámbito de aplicación de la ley.

4. El impuesto general a las ventas

A. Concepto, mecánica y funcionamiento del IGV
• El IGV es un tributo de periodicidad mensual que grava el valor
agregado, razón por la cual es conocido internacionalmente como
impuesto al valor agregado (IVA). La tasa del impuesto es 16%, a la
cual se le agrega un 2% que corresponde al impuesto de promoción
municipal, con lo que resulta un 18%.
• El IGV grava las siguientes actividades:
- La venta de bienes muebles en el país
- La prestación de servicios en el país
- El uso de servicios prestados por no domiciliados
- Los contratos de construcción
- La primera venta de bienes inmuebles que realicen los
constructores de estos que superen las 35uit.
- La importacion de bienes
• En cuanto a las operaciones exoneradas, se consideran lo siguiente:
- La primera venta de bienes inmuebles que realicen los
constructores de estos que no superen las 35uit.
- La importacion de bienes culturales integrantes del patrimonio
cultural de la nación
- La venta en el país o importación de bienes como ganado,
pescado y mariscos, vegetales y sulfato de amonio
- La venta de medicamentos para el tratamiento de enfermedades
oncológicas, VIH y de la diabetes, y la venta de los insumos
necesarios para su fabricación nacional
- Servicios de transporte público de pasajeros dentro del país
- Servicios de transporte de carga que se realice en el país y hacia y
desde el exterior
- Espectáculos en vivo calificados como espectáculo públicos
culturales
B. El crédito fiscal
• Para que sea un crédito fiscal se debe de cumplir lo siguiente:
- Que esté consignado separadamente en el comprobante de pago
correspondiente
- Que se encuentre anotado en el registro de compras
- Que la compra sea considerada como gasto o costo de la empresa
- Que las compras que generan IGV se destinen a operaciones
gravadas
Nota: es importante mencionar que el crédito fiscal no se extingue,
es decir, que el tributo correspondiente como saldo a favor por las
compras no tiene caducidad, por lo que puede aplicarse sin importar
lo antiguo que este saldo resulte ser.
C. Régimen de detracciones, retenciones y percepciones
• Regimen de detracciones:
 - es un mecanismo que aplica el estado para garantizar el pago del
IGV en sectores con alto grado de informalidad.
- Consiste en la detracción que efectúa el comprador de un % del
importe por pagar de estas operaciones, siendo el importe
depositado en una cuenta a nombre del vendedor en el Banco de
la Nación por el comprador.
• Regimen de percepciones
- Se trata de un mecanismo por el cual el agente de percepción
cobra por adelantado una parte del impuesto general a la ventas
que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de
ventas gravadas con este impuesto.
• Regimen de retenciones
- Es un sistema por el cual el agente de retención, el comprador,
retiene parte del IGV que le es trasladado por algunos de sus
proveedores, para su posterior entrega al fisco según la fecha de
vencimiento de las obligaciones tributarias que le correspondan.
5. El impuesto a la renta
A. Concepto
• El impuesto a la renta es un tributo de periodicidad anual que grava
las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores, siempre y cuando estas provengan de
una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos
• De acuerdo con la legislación, son sujetos del impuesto las personas
naturales o jurídicas que generan renta de fuente peruana, estén
domiciliiadas o no en el perú.
• Las rentas en el perú se clasifican en 5 categorías:
1. Primera categoría: rentas provenientes de bienes inmuebles,
obtenidas por el arrendamiento o subarrendamiento y cesión de
bienes
2. Segunda categoría: rentas de capital tales como por intereses por
colocación de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias y
otros.
3. Tercera categoría: rentas derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios y otras especificadas en la ley
4. Cuarta categoría: rentas obtenidas por el ejercicio individual
independiente de cualquier profesión, ciencia u arte u oficio
5. Quinta categoría: rentas provenientes del trabajo personal
prestado en relación de dependencia

B. Impuesto a la renta de tercera categoría

• Grava la renta obtenida por la realización de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas.
• Por lo general, estas rentas se producen por la participación conjunta
de la inversión del capital y el trabajo
• Es importante tener en cuenta que tributariamente se permite la
deducción de los gastos necesarios para generar ingresos. Sin
embargo, algunas deducciones que finacieramente son consideradas
 como gastos, no son permitidas o están sujetas a límites establecidos
por las disposiciones tributarias. Algunas de las diferencias son las
siguientes:
o los intereses de deudas que hayan contraido para adquirir
bienes o servicios vinculados con la obtemción o produccion
de rentas gravadas en el pais
o los intereses provenientes de endeudamiento con partes
vinculadas son deducibles mientras dicho endeudamiento no
exceda de 3 veces el importe del patrimonio de la compañía
o las provisiones genéricas no son deducibles
o las perdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor
en los productores de rebta gravada son deducibles en la
medida en que se haya probado judicialmente el hecho
delictivo
o los gastos pre operativos son deducibles en un plazo máximo
de 10 años
o podran ser deducibles como gasto o costo aquellos
sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan
dicho derecho emitidos solo por contribuyentes que
pertenezcan al nuevo RUS

• ¿Qué gastos son considerados no deducibles?

- Los gastos personales del contribuyente y sus familiares
- El impuesto a la renta
- Las multas, recargos y los intereses moratorios indicados en el
código tributario
- Las donaciones en dinero o en especie, a excepción de las
señaladas en la ley
- El monto invertido en la adquisición de bienes o en mejoras de
carácter permanente
- La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricación y otros activos intangibles de duración ilimitada
- Los gastos cuya documentación de soporte no cumpla con los
requisitos y caracteristicas establecidas en el reglamento de
comprobante de pago
- El monto de la depreciación que corresponde al mayor valor que
tiene el bien, como consecuencia de las revaluaciones realizadas
a los activos

C. Pagos a cuenta del impuesto a la renta:

• El estado peruano no espera a que las compañias y los contribuyentes
en general realicen el calculo final para cobrar sus impuestos
• Los contribuyentes deben realizar pagos mensuales a cuenta del
impuesto que en definitiva les corresponden pagar.
• Para determinar los pagos a cuenta mensuales (PAC), la legislacion
establece un coeficiente basado en el impuesto a la renta y ventas del
 año anterior o el uso de un porcentaje sobre los ingresoso netos de
cada mes.
• Cabe mencionar que se consideran ingresos netos a los ingresos
brutos menos las devoluciones, las bonificaciones, los descuentos y
demás conceptos de naturaleza similar.
• El contribuyente debe elegir por el pago a cuenta que resulte mayor
al comparar aquel que resulte del método del coeficiente con el de
porcentaje de los ingresos
• El metodo del coeficiente se aplica cuando la empresa ha generado
renta imponible en el ejercicio anterior y su coeficiente resulte mayor
que al aplicar el método del porcentaje
• Para los pagos a cuenta de enero y febrero, se calcula el coeficiente
al dividir el impuesto entre los ingresos netos del ejercicio precedente
al anterior, es decir, de 2 años anteriores. En el caso del periodo de
marzo a diciembre, se determina en función del impuesto dividido
entre los ingresos netos del año anterior.
• El sistema de porcentaje se aplica cuando el contribuyente no ha
generado renta imponible en el ejercicio anterior o en el caso de
aquellas empresas que recién estan empezando su negocio o cuando
al compararlo con el sistema de coeficiente, resultara mayor. El
porcentaje por aplicar es del 1.5% de los ingresos.