INTRODUCCIÓN A LA AUDITORIA

Hugo Sandoval Morales

Introducción a la auditoria

ISBN 978-607-733-137-7

Primera edición: 2012

 INTRODUCCIÓN
La auditoría es la parte administrativa que representa el control de las medidas establecidas.
El término auditoria, en su acepción más amplia, significa verificar que la
información financiera, administrativa y operacional que se genera es confiable, veraz y
oportuna.
El origen de la auditoria proviene de quien demanda el servicio. El servicio de
auditoría lo solicita cualquier persona física o moral que realiza alguna actividad económica.
La auditoría le da certeza a esa persona física o moral sobre la forma y el estado que guarda
el negocio.
Cualquier actividad, requiere de pasos a seguir o procedimientos, así como un doctor debe
seguir ciertos pasos, como anestesiar, verificar los signos vitales, para proceder a operar, un
auditor, debe seguir ciertos pasos para lograr su objetivo.
El muestreo en la auditoria es un procedimiento mediante el cual se obtienen
conclusiones sobre las características de un conjunto numeroso de partidas (universo) a
través del examen de un grupo parcial de ellas (muestra).4
El muestreo es de vital importancia en una auditoria ya que dependiendo del tipo de
revisión será el número de pruebas a realizar.
 MAPA CONCEPTUAL

Verificar

Supervisar Evaluar
Personal calificado
Auditoria

Procedimientos Procesos

Autoridad
 INTRODUCCIÓN

El término auditoría, en su acepción más amplia, significa verificar que la información

financiera, administrativa y operacional que se genera es confiable, veraz y oportuna. Es
revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma en que fueron
planteados, que las políticas y procedimientos establecidos se han observado y respetado. Es
evaluar la forma en que se administra y opera para aprovechar al máximo los recursos.
1.1 ANTECEDENTES
El origen de la auditoría surge con el advenimiento de la actividad comercial y por la
incapacidad de intervenir en los procesos tanto productivos como comerciales de una
empresa. Por estas razones surge la necesidad de buscar personas capacitadas, de preferencia
externas (imparciales), para que se desarrollen mecanismos de supervisión, vigilancia y control
de los empleados que integran y desempeñan las funciones relativas a la actividad operacional
de la empresa.
Con el transcurso del tiempo, las relaciones comerciales y operaciones de negocios
empezaron a crecer rápidamente, sobre todo a partir de la Revolución Industrial, en ese
momento el comerciante tuvo la necesidad de crear un nuevo sistema de supervisión mediante
el cual el dueño, o en su caso, el administrador extendieran su control y vigilancia. Este
tipo de servicios era provisto por una o más personas de la misma organización a quienes se les
otorgaba la facultad de revisión en relación a los procedimientos establecidos, el enfoque que
se le daba a este tipo de auditorías en su inicio era de carácter contable, debido a que se basaba
principalmente en el resguardo de los activos, la finalidad era verificar que los ingresos se
administraban correctamente por los responsables en cuestión.
Las primeras auditorías se enfocaban básicamente en la verificación de registros
contables, protección de activos y por tanto, en el descubrimiento y prevención de fraudes.
El auditor era considerado como un “Revisor de Cuentas”.
A principios del siglo XV, los parlamentos de algunos países europeos comenzaron a
crear el denominado Tribunal Mayor de Cuentas, cuya función específica era la de revisar
las cuentas que presentaban los reyes o monarquías gobernantes.
Con el paso del tiempo se extendió esta revisión a aspectos tales como: revisión de la
eficiencia de los empleados, procedimientos administrativos, actualización de políticas, este es
el origen de la auditoria interna.
1.2 ETAPAS DE LA AUDITORÍA
A continuación se establecerán los principales antecedentes históricos de la auditoria, a
partir del tipo de evolución que el proceso de auditoría ha sufrido a lo largo del tiempo:

1.2.1 Primera Etapa

En su origen más antiguo la auditoría es una actividad que se creó como una aplicación
de los principios de contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales
de las haciendas, para observar su exactitud. Su importancia fue reconocida desde los
tiempos más remotos. Tenemos conocimiento de su existencia desde la época de la
civilización sumeria y el pueblo azteca.

La auditoría, en su forma más primitiva y simple, surge cuando un pueblo o núcleo

social, sojuzga o domina a otro, por medio de la política, religión, economía, ciencias, o
como antiguamente era la manera más común, por la fuerza. Así, el pueblo o la
comunidad social eran obligadas a pagar un tributo al que lo domina. Este tributo hoy se
conoce como contribución, el gobernante requiere que los tributos que impuso sean pagados
correctamente en el tiempo requerido para estar seguros de que dicho pago se realizara se
designaban revisores, quienes realizaban una actividad de fiscalización.
 En México, un claro ejemplo es el pueblo azteca, belicoso por naturaleza, el cual se
caracterizó por dominar a otros por la fuerza, expandiendo de tal manera su dominio
hasta Centroamérica. Los aztecas se de los tributos que les entregaban sus dominados,
cuando se daba un incumplimiento al pago de dichas contribuciones el calpixque lo
reportaba. La función de esta figura era como de recaudador y como auditor. De hecho
la parcialidad de los calpixques ocasionó un gobierno tirano, imparcial y fue la causa
de que muchos pueblos indígenas se aliaran con Hernán Cortes para lograr la conquista
de México.5
Durante la época de la Colonia, esta función la ejerció la autoridad religiosa, la cual
se impuso a la fuerza. En esta época, los hacendados y los grupos económicos favorecidos,
tenían que pagar su diezmo al virrey-iglesia, y para su control estaban los auditores, quienes
eran los encargados de emitir los reportes, y los que no cumplían con el pago al diezmo, eran
enviados ante el Tribunal del Santo Oficio o Santa Inquisición; este Tribunal empleaba
procedimientos, para obligar a pagar el diezmo y que no se volviera a incurrir en una
evasión, dicha riqueza le otorgó un dominio absoluto al clero acompañado de una
impresionante acumulación de riqueza, dominio que concluyó con la promulgación de Leyes
de Reforma de Benito Juárez.
No obstante lo antes mencionado a lo largo de la historia el título tal y como ahora lo
conocemos de auditor apareció a fínales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de
Eduardo I. En diversos países durante la edad media, muchas eran las asociaciones
profesionales, encargadas de ejecutar funciones de auditoria, destacándose entre ellas, el
Consejo Londinense de Inglaterra en el año 1310, y el Colegio de Contadores de Venecia
de 1581.
La revolución Industrial que se llevó a cabo durante la segunda mitad del siglo
XVIII, implementó nuevas técnicas contables, especialmente en materia de auditoría
buscando cubrir las necesidades de las grandes empresas, un gran

5
Santillana González, Juan Ramón, Fundamentos de la Auditoria, p.3.
 avance al respecto se dio en el año de 1845 en donde el “Railway Companies Consolidation
Act” estableció la obligación de una verificación anual que debía de ser realizada por los
auditores.6
Pero no solo en Inglaterra se encuentran antecedentes a esta actividad en sus
inicios meramente contable, sino también en Estados Unidos, en donde surgió una
importante asociación encargada básicamente de vigilar el cumplimiento de las normas de
auditoria, para lo cual publicó diversos reglamentos, de los primeros que se tiene
conocimiento datan del año 1939 de ahí se formularon varios reglamentos hasta 1943.
Tal y como se describió anteriormente la primera etapa de la auditoria es aquella en la
cual se realizan las primeras revisiones o inspecciones a aquellas organizaciones que
realizaban algún tipo de actividad comercial.
Este tipo de actividad considerado como auditoria en su principio se instauró con el
propósito de implementar procesos de carácter administrativo eficientando la función de
la organización comercial.
Esta necesidad de implementación de procesos surge a partir del crecimiento de las
empresas, en su mayoría fabricas, las cuales no podían ser atendidas o supervisadas por una
persona y tenían que recurrir a un mecanismo de supervisión y de implementación de
procesos con la finalidad de garantizar que podían cumplir con los resultados esperados en
relación a los productos que producían.

6
Zambrano, Suarez, Fernando. Breves, Antecedentes de los organismos fiscalizadores. Revista La Glosa
Hoy Numero 1 Toluca. México Enero, Junio 2002.

8|Página
1.2.2 Segunda Etapa
Una segunda etapa de la auditoría se crea a partir del nacimiento de la Comisión para la
Vigilancia del Intercambio de Valores (Securities and Exchange Comisión SEC) fundada
en los Estados Unidos de Norteamérica en el año de 1934.7
La SEC solicita mucha información que no es de interés directo de los
Contadores Públicos Certificados, los Decretos sobre Valores de 1933 y 1934
requieren estados financieros, acompañados de la opinión de un contador público
independiente, como parte de la declaración de registro e informes subsecuentes.
La SEC ejerce mucha influencia en la determinación de normas de
información financiera aplicables y en los requisitos de revelación de los estados
financieros debido a la autoridad que tiene para determinar los requisitos que
deben cubrir los informes considerados como necesarios para una información
justa a los inversionistas.8

Actualmente la etapa de la auditoría que se encuentra vigente surge con la auditoría

administrativa y la auditoría operacional practicada por auditores internos

dependientes de una organización, auditorias que se complementan con la financiera, es de

suma importancia mencionar que en el ámbito legal la auditoria apenas está siendo instaurada,
por lo que los antecedentes que tomamos en consideración para este trabajo de investigación
son meramente antecedentes relacionados con la auditoría contable.

1.3 EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL

A mediados del siglo XVIII en Inglaterra aparecieron las primeras máquinas hiladoras y de
tejido, hecho que marcó el nacimiento de la Revolución Industrial lo cual sustituyó los procesos
manuales de fabricación de las máquinas.
Dentro del periodo (1783-1784) se inventó la descarburación del hierro, lo cual abarató
su industrialización, dicho antecedente constituyó el nacimiento de la industria relativa a la
siderurgia, permitiendo una expansión del uso de las máquinas. Esto dio origen a la

9|Página
formación del capitalismo y a las diversas teorías económicas de libre comercio.
El advenimiento del capitalismo ocasionó concentraciones de capital, por lo que pequeñas
organizaciones y fábricas tendieron a desparecer y comenzó la etapa del surgimiento de
sociedades comerciales e industriales las cuales a su vez se agruparon en pools, trust y
holdings, las cuales requerían de la participación de inversionistas para tener recursos que les
permitieran una expansión y crecimiento.
Este fenómeno comercial surgió tanto en Europa como en Estados Unidos, por lo que los
gobiernos de dichos países empezaron a instaurar disposiciones o regulaciones que establecían
medidas en relación a los estados financieros de las empresas que tenían acciones dentro del
público inversionista. Estas medidas consistían en órganos revisores, dentro los cuales
solamente estaban facultados contadores públicos independientes.

1.4 ANTECEDENTES LEGISLATIVOS

El origen del procedimiento de auditoría que en un principio tuvo grandes aportaciones e

implementaciones en el ámbito comercial originó una cadena de fraudes produciendo una
quiebra del sistema financiero, esto provocó la caída de la bolsa de Valores en Nueva York en
1929.

Con el propósito de evitar que se repitiera un fenómeno similar se emitió en 1933 a Ley
de Valores de 1933 (Securities Exchangem1934), la cual fue complementada con la Ley
de Intercambio de Valores 1934 (Securities Exchange), ambas obligaban a todas aquellas
empresas con acciones dentro del público inversionista, a que se registraran sobre bases y
criterios contables homogéneos, consistentes y aceptables de acuerdo al criterio social
imperante en cada país. Asimismo se estableció que los estados financieros deberían ser
examinados anualmente por contadores públicos independientes, los cuales tendrían que
actuar conforme a normas y procedimientos de auditoría generalmente aceptados.

Con el propósito de vigilar dicho cumplimiento se confirmó la Comisión para la vigilancia de

Intercambio de Valores (Securities and Exchange Comisión) organización actualmente se
encuentra vigente.

10 | P á g i n a
 Con el paso del tiempo dicha comisión incentivó a las organizaciones de contadores a
realizar diversas disposiciones de carácter contable que fueran universalmente aceptables,
así se crean tanto los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados como las
Normas y Principios de Auditoria.

11 | P á g i n a
 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

1.- Elabore un mapa conceptual con los temas vistos hasta el tema 1.4.

2.- Investigue cuantos despachos contables existen en México y cual fue el primero en entrar en
operaciones en México.

1.5. Tipos de Auditoría.

Los Contadores Públicos Certificados realizan tres tipos principales de auditorías:

a. Auditoría operacional.

b. Auditoría de cumplimiento.

c. Auditoría de estados financieros.

12 | P á g i n a
d. Una auditoria operacional evalúa la eficiencia y eficacia de cualquier parte de los
procedimientos y métodos de operación de una organización.

e. Una auditoría de cumplimiento se realiza para determinar si la entidad auditada aplica

correctamente los procedimientos, reglas o reglamentos específicos que una autoridad superior
ha establecido.

f. Auditoría de estados financieros se lleva a cabo para determinar si los estados financieros en
general han sido elaborados de acuerdo con el criterio establecido.

1.6 AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

La auditoría gubernamental es una auditoría de cumplimiento, es tan antigua como las culturas,
pues en todas las civilizaciones los soberanos y Jefes de Estado se allegaban de personas de
confianza con el propósito de que les informaran sobre el comportamiento de sus subordinados;
en especial en materia de recaudación de tributos y todo lo relacionada con el manejo de
caudales públicos.
Un claro antecedente de la auditoría gubernamental, se encuentra en 1453, año en que las
cortes españolas del Tribunal Mayor de Cuentas tenían como función principal la
fiscalización de las cuentas de la Hacienda Real, en donde se vigilaba entre otras cosas, a los
conquistadores en relación al pago del tributo denominado el “Quinto Real”, el cual consistía en
entregar a la corona el 20 por ciento de las ganancias ya sea en oro, piedras preciosas o
cualquier objeto considerado de valor que hubieran sido obtenidos como consecuencia de
alguna conquista. La Corte nombraba a un contador para que cuantificara el tributo y
nombraba a un “Veedor”, que tenía la función de auditor gubernamental y estaba encargado de
supervisar el proceso realizado por los contadores.9
En México en 1524 se creó el Tribunal Mayor de Cuentas con el propósito de revisar los
tributos que debería pagar Hernán Cortes, este tribunal estuvo en funciones hasta 1824,
año en el que se expidió la Constitución Federal de los

9
Zambrano, Suarez, Fernando, Breves antecedentes de los organismos fiscalizadores. Revista La Glosa Hoy,
numero 1 Toluca, México Enero Junio 1992.

13 | P á g i n a
Estados Unidos Mexicanos, en donde se establecía la facultad del Congreso general de
revisar anualmente las cuentas al gobierno federal, considerando este antecedente, el 16 de
noviembre de 1824, se expidió el Arreglo de la Administración de la Hacienda Pública,
mediante el cual se excluyó al Tribunal Mayor de Cuentas y se sustituyó por la
Contaduría Mayor de Hacienda organismo que funcionó hasta 1999, dependía de la Cámara
de Diputados, y sus funciones eran la exanimación y glose de cuentas de Hacienda y del
Crédito Público Federal.10
Con la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos de 1917, que nos rige
actualmente, se ratifica la existencia de la Contaduría Mayor de Hacienda denominada a a partir
del 2000, como Auditoria Superior de la Federación como órgano técnico del Poder Legislativo.
En la misma Constitución se establece el Departamento de Contraloría, quien dentro de sus
principales funciones tenía la de ejercer el control sobre los egresos públicos ,la glosa de
cuentas de manejo de fondos, bienes y valores, la constitución de responsabilidades y toda
aquella actividad que surgiera previa a la rendición de cuentas del poder legislativo.11
En 1932 esta función quedó en manos de la Tesorería de la Federación, y posteriormente se
dispersó en las diferentes Secretarías de Estado. El 30 de abril de 1981, la Secretaría de
Programación y Presupuestos del Gobierno Federal Mexicano emite el “Manual de
Auditoría Gubernamental” el cual es aplicable en las diversas instancias del Poder Ejecutivo
Federal.
Miguel de la Madrid Hurtado, en 1981, cuando tomó la presidencia, concentró lo
relacionado a la fiscalización y auditoria en una sola instancia de fiscalización, revisión, y
control, así dio origen a la Secretaria de Contraloría general de la Federación.
A finales de 1995 Ernesto Zedillo Ponce de León creó la Secretaría de la Contraloría
General de la Federación, la cual tenía nuevas funciones como revisora: administración y
control del patrimonio inmobiliario propiedad de la federación. Y de

10
Zambrano, Suarez, Fernando, Breves antecedentes de los organismos fiscalizadores. Revista La Glosa Hoy,
numero 1 Toluca, México Enero Junio 1992.
11
Santillana, González, Juan Ramón, Fundamentos de la Auditoría. op. .cit., p 12.

14 | P á g i n a
acuerdo con las propuestas realizadas por Zedillo el 29 de noviembre de 2000 se creó la Ley de
Fiscalización Superior.
Este constituye un antecedente de lo que es una auditoria de carácter fiscal, la cual
se establece conforme a lineamientos y organismos revisores aprobados por la comunidad
mexicana.
Bajo esta línea podemos decir que este tipo de auditoría da origen a lo que es actualmente
se conoce como la nueva área de auditoría legal; la auditoria fiscal protege todos los
aspectos y lineamientos que se deben cumplir para poder ejercer cualquier función de
recaudación.
Todo lo anterior favorece el surgimiento de la auditoría integral, cuyos antecedentes los
encontramos en la década de los setentas en Canadá, cuando el parlamento exigió a los
gobiernos federales mayor información para el cumplimiento de sus obligaciones
relacionadas con el rendimiento de cuentas, por lo que se les exigió la inclusión de otras
disciplinas de apoyo tales como: derecho, economía, administración, ingeniería, procesamiento
electrónico de datos, medicina, biología, ecología, entre otras. El objetivo era que conforme a
la industria de la que se tratase el auditor o el experto tenía que realizar sus
procedimientos de investigación con base en los lineamientos o legislación aplicable. Así
se obtendría una opinión integral. Este procedimiento de auditoría se llamó “Auditoría
Comprensiva”.12
En México la auditoría integral se realiza desde 1989, por la SECOGEF (Secretaria de la
Contraloría General de la Federación), año en que dicha institución reunió un grupo
multidisciplinario con el propósito de realizar una auditoría en donde se evaluará el grado y
la forma de cumplimiento del objeto social de una entidad. Para alcanzar tal fin la auditoria
integral evaluó los siguientes puntos:

 Grado en que se administran los recursos financieros, físicos y humanos-

.

12
Academia Mexicana de Auditoria Integral, Vicepresidencia de Comunicación y Relaciones, Foro de
profesionales auditoria Integral,, Dofiscal Editores, S.A de C.V, México 2000.

15 | P á g i n a
  Revisión de la obligación de rendición de cuentas.

 Cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables.

 Seguimiento de las medidas implementadas para mejorar la gestión.

En 1994, la Academia Mexicana de Auditoría Integral se constituyó como una asociación

civil, con la finalidad de realizar la investigación integral en sectores privados, públicos,
sociales, legislativos y académicos.
A finales de 1995, el doctor Ernesto Zedillo Ponce de León, propuso, y el
Congreso de la Unión de México aprobó, reformas a la Ley Orgánica de la Administración
Pública Federal. Y a partir de esas reformas se crea la Secretaría de Contraloría General de
la Federación, la cual cuenta con nuevas funciones tales como: la administración y
control del patrimonio inmobiliario propiedad de la Federación.13
En el mismo año, se presenta al Congreso una iniciativa para crear la Auditoria Superior
de la Federación, organismo que sustituiría a la Contaduría Mayor de Hacienda de la Cámara de
Diputados del Congreso de la Unión.
Esta iniciativa fue la primera en donde claramente se da una independencia a este organismo, y
se establece la necesidad de eliminar cualquier influencia política; además se da mayor
importancia a las sanciones relacionadas con las actividades o conductas ilícitas, o algún
defecto o irregularidad en el proceso de revisión y fiscalización. A pesar de que este proceso
inició en 1995, no fue sino hasta el año 2000 cuando se aprueba dicha iniciativa, dando
origen a la Auditoria Superior de la Federación. 14
Estos antecedentes abren paso a una auditoria legal, la cual no se ha instaurado
oficialmente en nuestro país, por ser de nueva creación. Pero es de elemental importancia para
controlar y prevenir cualquier contingencia legal creando un ambiente de prevención mediante
el cumplimiento de las diversas disposiciones y

13
Santillana González, Juan Ramón, Fundamentos de auditoría, op. cit., p. 13.
14
Cámara de Diputados del Congreso de la Unión, Derechos del Pueblo Mexicano, México a través de sus
constituciones, tomos II, III, IV, 1985.

16 | P á g i n a
medidas legales que deben de llevarse a cabo por las personas morales que integran el
ámbito comercial en nuestro país y en el mundo.
Es de suma importancia considerar la regulación aplicable tanto en el ámbito nacional
como internacional, ya que actualmente la actividad comercial cruza fronteras debido a
factores tales como la globalización, los medios de comunicación, la aparición del
comercio electrónico, la presencia de tratados internacionales reguladores del comercio
exterior entre otros.
La globalización hace de suma importancia la actividad de auditoria ya que da certeza a
los negocios y permite ciertas actividades como certificaciones de calidad.

17 | P á g i n a
 AUTOEVALUACIÓN

I.- Indique si los cuestionamientos son verdaderos o falsos.

1.- La auditoría surgió como consecuencia de la actividad comercial.
Verdadero Falso
2.- En un inicio el auditor se consideraba como revisor de cuentas
Verdadero Falso
3.- La revolución industrial no sirvió para implementar nuevas técnicas contables.
Verdadero Falso
4.- La segunda etapa de la auditoría se considera que es debido a la USGAPP
Verdadero Falso
5.- Existen básicamente tres tipos de auditorías.-
Verdadero Falso.

18 | P á g i n a
 UNIDAD 2 CONCEPTOS

BÁSICOS

MAPA CONCEPTUAL

Auditoria

Empresa

Elementos Evolución

19 | P á g i n a
 INTRODUCCIÓN

El origen de la auditoria proviene de quien demanda el servicio. El servicio de auditoria lo

demanda cualquier persona física o moral que realiza alguna actividad económica. La auditoria
le da certeza a esa persona física o moral sobre la forma y el estado que guarda el negocio.

20 | P á g i n a
2. CONCEPTO DE AUDITORÍA

2.1 CONCEPTO DE EMPRESA

Es importante considerar que una auditoria no existiría si no estuviera legalmente
constituida una empresa y la misma realizara relaciones comerciales como lo ha sido a lo
largo del tiempo, tal y como se ha visto en los antecedentes, es por ello que antes de
entrar al estudio del tema central de la unidad, es necesario definir la palabra
empresa,15 la cual procede del latín inprehensa, que quiere decir cogida o tomada,
dando dos acepciones que se aplican al concepto jurídico: “Casa o sociedad mercantil o
industrial fundada para emprender o llevar a cabo negocios o proyectos de importancia”,
“obra o designio llevado a efecto, en especial cuando en él intervienen varias
personas”.16

En cuanto a la primera acepción, el concepto jurídico de la empresa en efecto se refiere

a la “casa o fondo de comercio”, aspecto patrimonial que se relaciona con la expresión
francesa fond de comerse, y que se establece para realizar negocios, es decir, la
actividad del fundador quien puede ser el titular de la empresa, quien se desenvuelve con
una cierta finalidad.

La figura del empresario es una de las más discutidas de los últimos tiempos, ya que
para algunos el empresario es sólo un trabajador que cumple con la función de coordinar
los factores de producción, es por lo que el proceso de auditoria legal, visto a detalle
más adelante, será de gran importancia en relación con la coordinación y
cumplimiento de las actividades que están a cargo de cada empleado.

15
Diccionario jurídico. Tomo I, p. 1071.
16
García Diego, Mario B., La empresa, pp. 27-30.

21 | P á g i n a
2.2 CONCEPTO DE AUDITORÍA
Inicialmente la auditoria se limitó a las verificaciones de los registros contables,
dedicándose solamente a observar si los mismos eran exactos.
Es considerado como la forma primaria, lo cual es confrontar lo escrito con
pruebas de lo acontecido y las referencias que en los registros se establecen. Con el tiempo
el campo de acción de la auditoria se ha ido extendiendo, no obstante aún existen posturas
en relación a que esa actividad debe de ser meramente de carácter contable.
Holmes la define de forma clara y sencilla como: “La auditoria es el examen de las
demostraciones y registros administrativos, en donde el auditor observa la exactitud,
integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos.”17
Por otro lado, según la Universidad de Harvard, se establece la siguiente definición:
“La auditoria es el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su
exactitud, así como la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones
producen.”
Auditoria, en su acepción más amplia, significa verificar que la información
financiera, administrativa y operacional que genera una entidad es confiable veraz y
oportuna, en otras palabras, es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en
la forma en que fueron planeados; que las políticas y lineamientos establecidos se
hayan observado y respetado; que se cumple con las obligaciones fiscales, jurídicas y
reglamentarias en general. Asimismo, significa evaluar la forma en que se administra y
opera con el fin de aprovechar los recursos al máximo.18
Auditoria interna, según el Institute of Internal Auditors, es una función independiente de
evaluación, establecida dentro de una organización, para examinar y evaluar sus actividades
como un servicio a la misma organización.

17
Santillana González, Juan Ramón, Fundamentos de la Auditoría, pp. 37 42.
18
Santillana González, Juan Ramón, op. cit., p. 28.

22 | P á g i n a
Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar las adecuaciones y
eficiencia de los controles.19

Auditoria es la acumulación y evaluación de la evidencia basada en información para

determinar y reportar sobre el grado de correspondencia entre la información y los criterios
establecidos. La auditoria debe realizarla una persona independiente y competente.20

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

1.- Elabore un mapa conceptual con los temas vistos hasta el tema 2.2. 2.-

Investigue qué tipos de auditoria existen y cuáles son sus propósitos.

2.3 EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA EN MÉXICO

La evolución de la auditoria en México surge cuando un grupo de empresas emisoras
con recursos en el mercado de valores, los utilizaron para consolidarse y por ende
expandirse.
La expansión del mercado de valores, representa una inversión directa en el país
y al ser empresas que cotizan en bolsa, se logra una apertura a nivel internacional el
problema al que se enfrentan este tipo de empresas es que ya contaban con un sistema de
auditoria que en la mayoría de casos era regulado por algunas leyes o lineamientos
contables, los cuales era aplicables y efectivos

19
Institute of Internal Auditors, The Statement of Responsabilities of Internal Auditing, 2a. EUA 1998.
20
Alvin A. Arens, Randal J. Elder, Mark S. Beasley, Auditoría un Enfoque integral, p. 4.

23 | P á g i n a
en el país de origen, esto crea un conflicto con base en los lineamientos y bases establecidos
en nuestro país.
Ante esta problemática, la primera solución al respecto, fue el envío de auditores
contables estadounidenses a nuestro país, lo cual no tuvo mucho éxito debido a
problemáticas tales como el idioma, el costo del desplazamiento y, lo más importante, la
discrepancia que se daba entre la teoría contable de Estados Unidos y de nuestro país.
Estos despachos estadounidenses empezaron a asociarse con despachos contables
mexicanos, intercambiándose tecnología contable y procedimientos a cambio de una cartera
de clientes y la correcta comprensión y aplicación de las medidas legales y contables que
regían en el ámbito nacional. Es por lo que en México la Comisión de Procedimientos de
Auditoría, ahora el Instituto Mexicano de Auditores Públicos, crea procedimientos de
auditoria, los cuales comprenden desde conceptos generales, normas de auditoria,
planeación, examen, hasta las características relativas a la función de un auditor entre otros.
A lo largo del tiempo se siguieron emitiendo por tal institución boletines y
comunicados relativos a las características procedimentales, de fondo y de forma relativas a
la auditoria, es por tal motivo que el 21 de abril de 1959, mediante decreto presidencial
publicado en el Diario Oficial de la Federación, crea la Dirección de Auditoría Fiscal
Federal, el cual funge como un órgano de la Secretaría de Hacienda y Crédito, teniendo
como propósito el de la investigación y vigilancia en relación con el cumplimiento de las
obligaciones fiscales de los contribuyentes, por lo que se establece lo siguiente:

a) La obligación del gobierno federal para lograr que los contribuyentes

cumplan con las leyes fiscales aplicables y asimismo se evitaría que los
contribuyentes incumplieran.
b) La Secretaría de Hacienda y Crédito Público deberá de integrar un grupo de
contadores públicos, los cuales deberán dictaminar con fines fiscales los estados
financieros de los contribuyentes.

24 | P á g i n a
 c) El propósito del fisco tendrá fines de orientación contra defraudadores.

Fundamentado en lo anterior es como se crea El dictamen de un

contador público para efectos fiscales.

2.4 ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA

A continuación se establecerán los elementos de fondo en relación con las características que
debe tener una auditoria:

a) Independencia: Una auditoria debe ser independiente, ya que su trabajo

se debe desarrollar con plena libertad, esto es, que no deberá de tener
ninguna restricción que pueda limitar de alguna manera el alcance de
la revisión, hallazgos y conclusiones que deriven de la misma.

b) Establecida: Una auditoria se considera como establecida, ya que es

requerida, confirmada y autorizada por la misma organización.

c) Examinadora y evaluadora: El trabajo de auditoría gira en torno a los

hallazgos derivados de una primera etapa de trabajo y del subsiguiente
juicio evaluatorio.

d) Actividades que la integran: Sus actividades se fundan en el alcance

jurisdiccional que la integra, esto es, deberá ser aplicable conforme a las
actividades propias de la organización.

e) Servicio: Es el producto final de la auditoria, el cual tiende hacia la

asistencia, apoyo, ayuda y crecimiento.

f) La Intervención de la organización: La cual confirma el alcance

25 | P á g i n a
 de la auditoria, el que deberá de estar dirigido a toda la organización, por lo
que incluye al personal, consejo de administración y accionistas.

g) Mecanismo de control y prevención: Esto implica la responsabilidad del

auditor interno de formar parte del control de la organización y la
extensión que tendrá hacia el examen y control, el cual provee mediante
la elaboración e implementación de procedimientos, partiendo de que
el auditor deberá ser un profesional en relación con los mecanismo de
prevención.21

21
Santillana Gonzales, Juan Ramón. op. cit., pp. 15-18.

26 | P á g i n a
 AUTOEVALUACIÓN

1.- La empresa es una sociedad mercantil o industrial fundada para emprender o llevar a
cabo negocios o proyectos de gran importancia.

Verdadero Falso

2.- La auditoria es solo verificación de información.

Verdadero Falso

3.- La auditoria debe realizarla una persona independiente y competente.

Verdadero Falso

4.- El Instituto Mexicano de Contadores Públicos creo procedimientos de auditoria.

Verdadero Falso

5.- La Independencia como un elemento de la auditoria, es que no se debe tener ninguna

restricción que pueda limitar la revisión, hallazgos y conclusiones.

Verdadero Falso

6.- Se mencionan 6 elementos en la auditoria.

Verdadero Falso

27 | P á g i n a
 UNIDAD 3

OBJETO DE LA AUDITORÍA

MAPA CONCEPTUAL

Características
Auditores

Tipos Ética
Profesional

Auditoria

Alcance Metodología

28 | P á g i n a
3.1 OBJETO
El objeto de la auditoria es reducir el riesgo de información, lo cual disminuye el costo de
obtener capital.22
El objeto de una auditoria consiste en proporcionar los elementos técnicos que puedan ser
utilizados por el auditor para obtener la información y comprobación necesaria que fundamente
su opinión profesional sobre los aspectos de una entidad sujetos a un examen. Consiste en
apoyar a los miembros de la organización en relación al desempeño de sus actividades, para
ello la auditoria les proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría y toda aquella
información relacionada con todas las actividades revisadas por el auditor, la auditoria se
encarga de promocionar un control efectivo o un mecanismo de prevención a un costo
considerado como razonable.
El servicio de auditoría constituye un apoyo a todos los miembros de la organización, ya
que durante el desempeño de su trabajo sus propios conocimientos, experiencia y formación
académica y profesional, le permite estar en condición de externar opiniones, posturas y
procedimientos en beneficio de la organización
La auditoria deberá de proporcionar análisis y las evaluaciones que se revisaron.
La auditoria apoya a niveles directivos y gerenciales.

3.2 CARACTERÍSTICAS DE LOS AUDITORES

Los auditores para el ejercicio de sus funciones deberán ser: profesionales en la materia auditen;
independientes a la organización que auditan, entendemos por independientes cuando llevan a
cabo su trabajo con libertad y objetividad, porque esto les permite ser imparciales en sus
juicios. Los auditores podrán ser miembros de un despacho o de una firma de consultoría
que se dedique o especialice en llevar a cabo dicho servicio.
En su mayoría el servicio de auditoria es ofrecido por un grupo de auditores que están
presididos por un Director de Auditoría, quien deberá verificar el cumplimiento de las
responsabilidades de auditoria que le hayan sido asignadas al grupo; también

22
Alvin A. Arens, Randal J Elder, Mark S. Beasley,Prentice Hall, Auditoría un enfoque integral, 2007, p. 18.

29 | P á g i n a
deberá de estar envestido de la autoridad suficiente con el propósito de promover la
independencia del grupo y asegurar el margen de cobertura que tendrá la misma, verificando
que la organización adopte las medidas instauradas como producto de esta auditoria.
El auditor siempre deberá de ver el alcance de la revisión, y para esto es preciso que
tenga en cuenta hasta los más mínimos detalles y aspectos que lo integran. El auditor deberá ser
más eficiente en sus resultados, es decir, tendrá que ampliar el alcance de sus revisiones, y
mejorar sus características y calificaciones personales y profesionales; también deberá identificar
áreas y aspectos relevantes que merezcan su intervención propiciando una sana relación humana
y de interacción con los auditados en la búsqueda de soluciones conjuntas.23
El auditor no deberá de concentrase únicamente en la revisión de una actividad
determinada, su intervención será más productiva si cubre varias actividades interrelacionadas.
Con este enfoque podrá analizar el ciclo de la función y la eficiencia con que ésta es administrada
y opera. El auditor deberá tener un enfoque sinergetico, esto es, que el análisis y evaluación
de la forma deberán estar relacionados e interconectados con todos los elementos o factores que
llevarán a cabo la consecución de un objetivo o fin determinado; lo anterior consiste hacer
sinergia entre ellos para tener la colaboración de un equipo; esto significa hacer más con menos.
Otra de las características necesarias en un auditor es el enfoque rentable que debe
tener respecto a la organización. Esto se traduce en la identificación y evaluación de los
mecanismos y apoyos para los tipos de acción que servirán para incrementar y mejorar la
marcha o los rendimientos de una organización particular sin importar si esta es lucrativa o
no.
A su vez un auditor deberá tener un enfoque relacionado con sus metas y objetivos, esto
es que toda meta u objetivo deberá de estar claramente identificado, para ello es preciso
definir y precisar hacia donde se quiere llegar disponiendo de los recursos con los que se
cuenta. Esto origina una evaluación de
23
Santillana Gonzales, Juan Ramón. Fundamentos de la auditoria internacional, Thomson Editores México 2ª
edición, 2004. pp. 27-32.

30 | P á g i n a
resultados la cual se podrá llevar a cabo a través de un juicio completo sobre la efectividad que
se está logrando en relación con la ejecución de una función sujeta a revisión.
Durante el proceso de auditoria el auditor deberá optimizar la eficiencia y al examinar
documentos deberá hablar con individuos u observar las actividades que realizan. Se deberá
cuestionar aspectos tales como: ¿Qué es lo correcto?, ¿Qué tan responsable se determino
la decisión?, ¿Qué tan válidos son los resultados alcanzados?, ¿Qué más se pudo
haber hecho?
Por otro lado el profesional no debe distorsionar la situación actual ni deberá tomar una
actitud excesivamente optimista, en la medida de lo posible tendrá que tener un enfoque
realista.

3.3 ÉTICA PROFESIONAL

Debido a que la fuente de información utilizada por los auditores, se considera como
información confidencial, existe un Código de Ética Profesional del IMCP.24

La necesidad de establecer un código de ética surge de la aplicación de las normas

generales de conducta a la práctica diaria, puesto que todos los actos humanos en el mundo
del deber ser están regidos por la ética, con mayor razón un ámbito profesional como el de la
auditoria.

24
IMPC Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Comisión de Ética Profesional, IMPC, México, 3ª ed. Abril
de 1997, ultima actualización octubre 2001.

31 | P á g i n a
 Cabe mencionar que este tipo de código puede incluso tener una aplicación de carácter
universal debido a que las normas de buena conducta se ven reflejadas en su aplicación.
Es importante que esta universalidad sea aplicable para todo aquel abogado por el solo hecho
de serlo, sin importar la índole o especialidad que cultive tanto en el ejercicio independiente o
cuando actúe como funcionario público.
Un auditor conforme al Código de Ética propuesto deberá cumplir con los siguientes
principios:

Responsabilidad hacia la sociedad

a) Esta responsabilidad se refiere a la independencia del criterio, es
decir, que al expresar cualquier juicio profesional el auditor aceptará la obligación de
sostener un criterio libre e imparcial.

b) Calidad profesional de los trabajos realizados: Con relación a la prestación de

cualquier tipo de servicio se deberá considerar que la opinión del abogado deberá
estar adecuada y actualizada conforme a las disposiciones legales aplicables.

c) Preparación del Auditor: El auditor que preste sus servicios deberá tener la
capacidad necesaria para efectuarlos, es decir no basta con que concluya solamente
un grado de estudios, como lo es en este caso la licenciatura si no que para poder tener
un panorama amplio que le permita auditar deberá de contar con una especialidad aunada
a la experiencia profesional
d) Responsabilidad Personal: El auditor deberá aceptar la responsabilidad que adquiere y el
compromiso que tiene para con la organización y la obligación de concluir su trabajo.

Responsabilidad en relación a su equipo de trabajo

32 | P á g i n a
a) Secreto Profesional: El auditor al momento de aceptar el trabajo adquiere la
obligación de guardar secreto profesional y por ningún motivo revelar
información de los hechos, datos o circunstancias de las cuales tenga
conocimiento con motivo del trabajo de auditoria solicitado a menos que los
interesados lo autoricen.

b) Rechazo de tareas que no cumplan con el código de ética: El auditor tendrá la

obligación de conservar en cualquier momento su honor y dignidad profesional
bajo el entendido de que no podrá por ningún motivo aceptar propuesta alguna
relacionada con arreglo o asunto que no cumpla con la moral que comprende este
código y que por ende sea contraria a los lineamientos aplicables por ley o que en
su defecto esta conducta pudiera constituir un delito.

c) Lealtad hacia la organización o empresa: El auditor mientras desempeñe sus

funciones no podrá realizar alguna práctica que llegue a perjudicar a la empresa
quien contrate sus servicios.

d) Retribución Económica: Es importante mencionar que el auditor tiene derecho

por los servicios prestados a recibir una retribución económica justa conforme al
trabajo realizado.

33 | P á g i n a
 Responsabilidad hacia la profesión
a) Respeto a los colegas y a la profesión: El auditor deberá cuidar las relaciones con
los colaboradores que integran su equipo de trabajo y con los miembros de la
organización o empresa que le ha solicitado el trabajo de auditoria, siempre deberá
buscar la dignidad de la profesión.

b) Dignificación de la imagen a base de calidad: El auditor deberá en todo

momento dignificar la profesión ofreciendo una calidad profesional y
personal, creando una imagen positiva y de respeto por parte de la
organización.

c) Difusión y Enseñanza de los conocimientos: El auditor deberá difundir sus

conocimientos a miembros de la organización, colegas y colaboradores, a
su vez deberá siempre vigilar que toda la información proporcionada este
debidamente fundamentada esto es que se establezcan y se remita a las
disposiciones legales y las fuentes de información en las cuales se basa su
opinión y en algunos casos la obligatoriedad de la misma.

Este Código de Ética deriva del existente para los contadores, más adelante se incluirá
y se establecerán los procedimientos y sanciones del mismo. Por el momento cualquier conducta
que no sea respetada por el auditor será sancionada y en el caso del auditor contable la sanción
consiste en:

1) Amonestación Privada

2) Amonestación Pública

3) Suspensión Temporal de sus derechos como socio

4) Expulsión

34 | P á g i n a
 5) Denuncia a las autoridades competentes, de las violaciones que
rigen el ejercicio profesional

En el caso de la auditoria se establece que el auditor que realice alguna conducta contraria a
la ley o impropia conforme al código de ética podrá ser sancionado directamente por la
organización o empresa que lo contrata conforme la autoridad correspondiente considerando
que la conducta realizada llegue a ser un delito.

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

1.- Investigue en que otras profesiones existen Códigos de Ética establecidos.

2.- Elabore un ensayo indicando desde su punto de vista, que profesiones deben tener un
Código de Ética y la importancia de actuar con ética.

3.4 METODOLOGÍA DE LA AUDITORÍA

Para efectuarse de manera exitosa una auditoria deberá seguir una metodología, la cual
se detallará a continuación basándonos en la establecida para la auditoria integral:

FASE I

1.1 Análisis General y Diagnóstico:

1.1.1 Evaluación Preliminar

1.1.2 Plan de Trabajo

1.1.3 Ejecución

1.1.4 Diagnóstico

FASE II

35 | P á g i n a
2.2 Planeación Específica:

2.2.1 Determinación de Objetivos

2.2.2 Elaboración de programas

2.2.3 Determinación de Recursos

2.2.4 Seguimiento del Programa

FASE III

3.3.1 Ejecución:

3.3.2 Obtención de evidencia

3.3.3 Técnicas y Recurso

3.3.4 Coordinación y supervisión

FASE IV

4.1 Informe de Resultados:

4.4.1 Observaciones y oportunidades de mejora

4.4.2 Estructura, contenido y presentación

4.4.3 Discusión con el cliente y definición de compromisos

4.4.4 Informe ejecutivo

FASE V

5.1 Diseño Implementación y evaluación:

5.5.1 Diseño

5.5.2 Implementación

5.5.3 Evaluación

36 | P á g i n a
Lo anterior deberá ser realizado por un auditor el cual deberá contar con capacitación profesional,
objetividad, independencia y confidencialidad. A su vez para poder lograr el profesionalismo y la
calidad de trabajo a realizar el auditor deberá realizar la auditoria con base a una planeación,
estudio y familiarización del entorno; así como de un estudio y evaluación de los controles, la
obtención de evidencia, cuidado profesional, formulación de papeles de trabajo,
responsabilidad en el uso del trabajo efectuado por otros responsables o por la administración,
supervisión del trabajo y aseguramiento de la calidad.
En consecuencia el trabajo que se entregará a la organización deberá de constar en
informes con forma y contenido.

3.5 ALCANCE DE LA AUDITORÍA

El alcance de la auditoria deberá de cubrir el examen y evaluación de la adecuación y
eficiencia del sistema de control interno con respecto a la organización y calidad de
ejecución que se tendrá en relación al desempeño de las responsabilidades que le fueron
asignadas.
El alcance también es conocido como Objetivo. El objetivo de los
procedimientos de auditoria es la conjugación de elementos técnicos cuya aplicación le
servirá al auditor de guía u orientación sistemática y ordenada para poder reunir
elementos informativos que, al ser examinados, le proporcionarán bases para poder
rendir su informe o emitir su opinión. 25
El alcance es de vital importancia desde la apertura de la auditoria, ya que esto
especificará, el tiempo que durará la auditoria, la profundidad y la cantidad de personal
requerido.

25
Juan Ramón Santillana González, Auditoria Fundamentos, p. 92.

37 | P á g i n a
 Con un correcto alcance, y como veremos en algunos capítulos más adelante, un
buen muestreo, se tendrán auditorias de calidad.

3.6 TIPOS DE AUDITORÍA

Existen dos tipos de auditoria la externa y la interna, en ambas se establece una necesidad de
coordinación. El auditor externo empieza su labor a partir, de los resultados finales mientras
que el auditor externo primero revisa las actividades básicas de una organización con miras
a futuro.
Básicamente el auditor externo deberá expresar una opinión sobre la racionabilidad
de la situación de la organización; este auditor estará más orientado hacia los resultados
finales, mientras que el auditor interno se enfocará hacia la efectividad de la administración
así como los grados de contribución y bienestar para la organización.
De esta forma, a pesar de que ambos tipos de auditoria utilizan la misma fuente
de información, tendrán prioridades diferentes, secuencias diferentes y objetivos
diferentes. Un interés común que comparten es el relacionado con el control interno,
esto es que el auditor interno por ser el que se encarga de la vigilancia del cumplimiento
de loso objetivos persigue el control interno instaurado en la organización.26
Finalmente, es preciso mencionar que si el servicio de auditoria es proporcionado
por una firma de consultoría autorizada que cuente con un equipo multidisciplinario de
auditores, ellos podrán prestar el servicio tanto de

26
Santillana, González, Juan Ramón. Fundamentos de la auditoria, Thomson Editores,. Mexico 2a edición
2004. pp. 47-56.

38 | P á g i n a
auditoria interna como externa, ya que los conocimientos y especializaciones con las
que cuentan les permiten distinguir a la perfección la operación de la empresa, para
obtener un dictamen adecuado a las necesidades operativas de la empresa auditada.

39 | P á g i n a
 AUTOEVALUACIÓN

1.- Responda las siguientes afirmaciones como verdaderas o falsas. 1.- El

objeto de la auditoria es proporcionar elementos técnicos.

Verdadero Falso

2.- El ser independiente se entiende como no ser objetivo.

Verdadero Falso

3.- Un auditor debe ser responsable hacia la sociedad.

Verdadero Falso

4.- Un auditor no tiene ninguna responsabilidad con su equipo.

Verdadero Falso

5.- El no revelar información de los hechos, datos o circunstancias, se conoce como secreto
profesional.
Verdadero Falso
6.- El auditor puede evitar la Fase I, de la Metodología de auditoria.
Verdadero Falso

7.- El alcance de la auditoria, indica que debe cubrir el examen y evaluación del sistema de
control.
Verdadero Falso

8.- Las auditorias se clasifican en internas y externas.

Verdadero Falso

40 | P á g i n a
 UNIDAD 4

PROCEDIMIENTO PARA REALIZAR UNA AUDITORÍA

MAPA CONCEPTUAL

Indización

Control Marcas

Procedimiento auditoria

Estudio Evaluación Planeación

Control
Administrativo

Evaluación Riesgo

41 | P á g i n a
 INTRODUCCIÓN

Cualquier actividad, requiere de pasos a seguir o procedimientos, así como un doctor debe
seguir ciertos pasos, como anestesiar, verificar los signos vitales, para proceder a operar, un
auditor, debe seguir ciertos pasos para lograr su objetivo.
Dichos pasos deben cumplirse, no forzosamente uno tras el otro como se muestran en la
unidad.

42 | P á g i n a
4.1 PLANEACIÓN
Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general, los detalles
de operación de los negocios, hacen imposible establecer algún sistema rígido de prueba,
por lo que el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o
procedimiento de auditoria, o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para
obtener la certeza que fundamente su opinión objetiva o profesional.
El auditor deberá previa su investigación, documentar todos aquellos aspectos
importantes de la auditoria los cuales proporcionarán la evidencia de que ésta se llevó a cabo
conforme a las normas aplicables. Esta documentación deberá estar integrada por papeles de
trabajo preparados por el auditor y aquellos que le fueran suministrados por la organización
auditada o por terceras personas que tenga que conservar para soportar el trabajo realizado.
Los papeles de trabajo constituirán la prueba plena del trabajo realizado por el
auditor, ya que fundamentan la opinión o informe realizado, constituyen una fuente de
aclaraciones o ampliaciones de información siendo la única prueba que tiene el auditor
respecto a la solidez y calidad de su trabajo.
Esta documentación proveerá la evidencia de la naturaleza y extensión en las
técnicas y procedimientos de auditoria siendo la prueba del cuidado y la diligencia con la
que el auditor realizó su examen. A su vez consignarán los conocimientos del auditor
respecto del área auditada, así como su habilidad para analizar problemas e identificar
situaciones relevantes, reflejando los hábitos de orden, limpieza, visión e ingenio del
auditor para realizar su trabajo.

Constituirán el medio más importante a través del cual se lleva a cabo el proceso de
supervisión de la auditoria en sus diferentes niveles, sirviendo para calificar la calidad de la
planeación de la auditoria el avance entre los tiempos estimados y reales de ejecución
atendiendo a la calidad de los resultados.
Estos constituirán una fuente básica de información para la conformación,
preparación y soporte del informe o dictamen de la auditoria.

43 | P á g i n a
 La información que debe de contener estos papeles deberá de estar en función a los
objetivos que se persigan en la auditoria, estos deberán de establecer claramente las fechas
y las fuentes de consulta que se obtuvieron con el propósito de concluir un dictamen.

La información que se obtenga con la fuente de datos para la emisión del dictamen
fiscal podrá ser consultada de las siguientes partes:

a) Archivo de Referencia Remanente: Es aquel que contendrá la información de

interés continuo que se extiende más allá de cualquier periodo de auditoria en particular.
Cabe mencionar que la actualización de este archivo se irá efectuando conforme la
auditoría avance y determine qué nueva información se debe incorporar.

b) Legajo de Auditoría: Es el conjunto de papeles de trabajo que soportan el

resultado de la auditoria o anteriores.

4.2 INDIZACIÓN
La indización es el hecho de asignar índices o claves de identificación las cuales permitirán
localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra el expediente, este procedimiento
representa grandes ventajas para el auditor tales como simplificar: la localización de algún
asunto en especifico dentro de los papeles de

44 | P á g i n a
trabajo: la localización de evidencias que soportan el dictamen o informe producto de la
auditoria; la revisión del avance de la auditoria, constituyendo un medio de ordenación de
los papeles de trabajo,; también ayudan al control de la auditoria, ya que al asignarse
un lugar y clave específica para cada rubro se elimina el riesgo de una duplicidad en el
trabajo, facilita una secuencia de auditorias y por ende la elaboración del dictamen o
informe.
Los siguientes conceptos forman parte de un ejemplo de índices utilizados en
auditoria:
a) Programa general de auditoría.
b) Estudio general o identificación con la entidad a auditar.
c) Análisis de la función a auditar.
d) Estudio y evaluación del control interno.
e) Cuestionarios de auditoría.
f) Antecedentes de la auditoria (Propuesta o contrato en donde se establezca la
enmienda o se solicite el trabajo de auditoria por parte de la organización).
g) Hoja de trabajo.
h) Descripciones de los planes de estudio o marcos normativos.
i) Memorandum sobre hechos posteriores.
j) Hallazgos y recomendaciones de la auditoria.
k) Cartas y comunicados de la administración.
l) Control y seguimiento de la auditoria.
m) Control de Pendientes.
n) Tiempos muertos imputables a la entidad auditada.
o) Transportación.
p) Presupuesto y control de tiempos de auditoria.
q) Varios detallando en cada rubro.

45 | P á g i n a
4.3 MARCAS DE AUDITORÍA
Las marcas de auditoria son símbolos que utiliza el auditor para señalar los papeles de
trabajo, el tipo de revisión y prueba efectuados. El uso de las marcas en auditoria
representan los siguientes beneficios:

 Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar en una sola ocasión el trabajo

realizado.
 Facilita su supervisión al poderse comprender en forma inmediata el trabajo
realizado.

46 | P á g i n a
4.4 PLANEACIÓN TÉCNICA Y ADMINISTRATIVA

La planeación técnica de una auditoria requerirá desarrollar una estrategia general para la
conducción y el alcance esperados en el dictamen.27
Para esta planeación el auditor deberá considerar los objetivos, condiciones y
limitaciones del trabajo concreto que se vaya a realizar, los asuntos relacionados con la
actividad o giro de la entidad y el entorno macro y micro económico en donde opera,
las políticas y procedimientos tanto de carácter administrativo como operativo de la entidad,
la confianza del sistema de control interno instaurado, estimación preliminar de asuntos de
menor a mayor importancia, las condiciones por las cuales se podrá requerir, ampliar o
modificar las pruebas de auditoria tales como errores o irregularidades relevantes, aquellos
requerimientos jurídicos que incide en la entidad y la naturaleza del informe esto es que se
deberá de tener en mente los requerimientos o necesidades del usuario del informe.
La planeación técnica implica la prevención de los procedimientos de auditoria que
tendrían que ser empleados. También marcará la extensión, la oportunidad en que
serán utilizados y se deberá de establecer los profesionales que deberán de intervenir en
el trabajo en relación a la planeación

27
American Institute of Certified Public Accountants , AICPA, Statements on auditing standards SAS
México 1994.

47 | P á g i n a
administrativa.
El grupo de auditoria deberá de estar integrado por personal integro, capacitado que
a su vez deberá de disponer con la infraestructura básica para desempeñar su labor con
eficiencia.
En este aspecto se deberán de estimar tiempos, costos, un plan general de
auditoria, se establecerá un programa de auditoria, iniciando el seguimiento y
supervisión del trabajo para verificar que se ejecuta conforme a lo planeado.

4.5 ESTUDIO, EVALUACIÓN Y ORGANIZACIÓN

El auditor deberá contar con elementos de la entidad para estudiar la organización y del
equipo de trabajo que la integra . En primer lugar deberá tener un organigrama detallado
de la misma, en caso de que la entidad no lo tenga y en caso de que no esté actualizado
deberá de elaborar un nuevo ya que este constituye la oportunidad de conocer la operación
organizacional de la entidad y de las personas que la integran.
La elaboración del organigrama deberá de contener lo siguiente:

 Deberá de establecer a toda la entidad o la función sujeta a revisión

 Se deberán de incluir los puestos principales de la entidad y toda la estructura

48 | P á g i n a
 si el objetivo es revisar una función.
 Se deberán definir perfectamente los tipos de autoridad: lineal, funcional y staff.28

4.6 ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS

Lo anterior se refiere a que toda entidad deberá contar con los manuales de sistemas y
procedimientos de operación en los cuales el auditor debe basarse para hacer su evaluación.

Un procedimiento en auditoria podrá ser llevado de la siguiente manera:

 Nombre
 A que sistema pertenece
 Dónde inicia
 Dónde termina
 Objetivos que persigue
 Políticas administrativas y/o disposiciones que deberán de ser respetadas.

A su vez se deberá de describir en forma secuencial todas aquellas actividades

que estén involucradas en el proceso.

28
Llamazares, Empresas modernas, ensayos sobre dirección y organización, p. 45.

49 | P á g i n a
 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

1.- Explique porque son importante los papeles de trabajo en una auditoria. 2.-
Averigua al menos en tres profesiones que procedimientos realizan.
3.- Averigua si de acuerdo al Instituto Internacional de Auditoria (AI por sus signas en ingles)
los procedimientos de auditoría, son universales.

4.7 ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL FLUJO GRAMA

Este estudio tendrá por objetivo representar gráficamente los procedimientos de
operación de la entidad, y se verán complementados con aquellos comentarios que les
sean asignados.

4.8 ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

El control interno es el plan de organización, de los métodos y procedimientos que en forma
coordinada son adoptados por una entidad con el fin de salvaguardar sus intereses, la
confiabilidad de la información y promover la adhesión a las políticas prescritas por la
administración.
Para realizar este tipo de evaluación el auditor debe efectuar un estudio,
evaluación adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar
el grado de confianza que va a depositar en él y le permita determinar, extensión, y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria.

El control Interno evalúa diferentes aspectos de la organización tales como:

a) Características e integridad de la administración, así como su habilidad en el

desarrollo de sus funciones.
b) El compromiso de la administración sobre lo razonable de los estados financieros.

50 | P á g i n a
c) El compromiso de la administración para diseñar y mantener sistemas contables y
controles internos efectivos
d) La estructura de la organización de una entidad
e) El funcionamiento del consejo de administración y sus comités.
f) Los métodos para asignar autoridad y su responsabilidad, en este rubro es
importante verificar que el auditor para la adecuada asignación de autoridad y
responsabilidad realice lo siguiente:

 De a conocer los objetivos generales y particulares de la entidad, de manera

clara y comprensible, al personal de cada una de las funciones o áreas
establecidas, con lo cual se logrará la definición de cada uno de los
departamentos y jerarquías dentro de la organización verificando el
cumplimiento de los objetivos.

 Se deberá de contar con descripciones de puestos de los empleados, delineando

funciones especificas, relaciones jerárquicas y restricciones, así como establecer
claramente quien tiene la responsabilidad y quien autoridad sobre diversas
actividades.

Se deberá de documentar los sistemas de cómputo, indicando los procedimientos para

autorizar transacciones y aprobar cambios a los sistemas

51 | P á g i n a
existentes.29

4.9 MÉTODOS DE CONTROL ADMINISTRATIVO

El auditor deberá evaluar los métodos de control empleados por la administración ejecutiva
para supervisión y seguimiento en relación al cumplimiento de los objetivos de negocio,
incluyendo la función de auditoria interna. Entre los aspectos que el auditor deberá
evaluar son:

a) Existencia de un proceso formal de planeación y presupuesto como una herramienta

para vigilar los resultados y objetivos del negocio.
b) Verificar la existencia de un departamento de auditoria interna. En caso de que este
exista, se deberá de considerar si este realiza actividades que puedan atenuar
situaciones de riesgo en el ambiente de control, debe de tener un actitud objetiva en
la forma en la cual realice sus funciones.

El auditor deberá vigilar que se cumplan las políticas y prácticas de personal, por lo
que deberá de contar con procedimientos y políticas por escrito para reclutar, contratar,
capacitar, evaluar, promover, compensar y proporcionar al personal los recursos necesarios
de manera que pueda cumplir con sus responsabilidades que le sean asignadas, a su vez
deberá de desarrollar descripciones de trabajo las cuales deberán de ser adecuadas para cada
puesto, deberá contar con canales adecuados de comunicación hacia todos los niveles de
personal, que proporcionen un flujo oportuno y eficiente de información de carácter
general, de negocios, técnica, etcétera.30
Se deberá de mantener un programa periódico, de revisiones de los conceptos
señalados. Es de suma importancia que la entidad cuente con los canales de comunicación
adecuados con sus clientes, proveedores, acreedores financieros los cuales le permitan
recibir información relativa a las transacciones

29
Santillana González, Juan Ramón, Establecimientos de sistemas de control interno, EFACSA, ed.
Thomson México 2001, pp. 38-76.
30
Rodríguez Valencia, Joaquín. Sinopsis de auditoria administrativa., Trillas 2001. p 56.

52 | P á g i n a
realizadas con ellos, para lograr lo anterior deberán de tener establecidos procedimientos
para asegurar que personal independiente al área afectada dé el seguimiento a las
comunicaciones que son recibidas, parta que en su caso se efectúen las correcciones que
sean necesaria.

4.10 EVALUACIÓN DE RIESGOS

El auditor deberá de considerar aquellos eventos o circunstancias externas o internas como
cambios en principios de contabilidad, reformas legales, lanzamientos de nuevos productos,
cambios de personal y cualquier cambio que se dé en la organización, ya que éstos
podrían traer consigo riesgos por lo que la administración de la entidad deberá estar
preparada para afrontarlos.
Por lo anterior el auditor evaluará cuales serán los procedimientos que ayudarán a
identificar, administrar, analizar riesgo, como medir su impacto en la información
financiera. La toma de decisiones de negocios, es de suma importancia analizar las
consecuencias ya que pueden cambiar de alguna manera sustancial la situación de la entidad.

4.11 SISTEMAS DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN

En auxilio de su actividad el auditor deberá proveerse toda aquella información consistente

en medios escritos mediante los cuales se establece la comunicación de negocios de la
entidad, de tal manera el auditor legal podrá identificar, clasificar, reunir, analizar, clasificar,
registrar y por ende, producir información, y a partir de esta información el auditor deberá
adquirir un conocimiento general de la organización, lo cual le permitirá identificar los
riesgos y desarrollar un plan adecuado de auditoria.
La información descrita podrá ser obtenida mediante pláticas con los miembros
de la entidad. En materia contable este rubro se refiere también a los sistemas
contables en los cuales se tienen registrados todos los

53 | P á g i n a
movimientos de la compañía.

4.12 PROCEDIMIENTO DE CONTROL

Un procedimiento de control es aquel que es establecido por la administración con la

finalidad lograr los objetivos de la entidad, porque aunque existen políticas o
procedimientos de control, no significa que estén operando adecuadamente. En este rubro la
intervención del auditor será la de verificar que estén dando dichos procedimientos los
resultados esperados.
El auditor para evaluar la estructura del control interno deberá de cerciorarse que los
procedimientos de control se cumplan, dicha valoración se deberá de llevar a cabo al
momento de la toma de decisiones. Pueden ser supervisiones independientes o una
combinación de ambas.
Para una mejor comprensión al momento de la toma de decisiones, los funcionarios
deberán cerciorarse que el control interno establecido se haya completado.
El auditor deberá garantizar que funcionarios independientes participen en la
vigilancia de las operaciones, la evaluación que realicen deberá ser efectuada conforme a los
procedimientos establecidos.
Es importante que al momento de efectuar este mecanismo de vigilancia se
documente especificando quienes y en qué momento la realizan, ya que esto le permitirá al
auditor determinar la oportunidad de aplicación de los procedimientos.
El auditor deberá de considerar el grado de complejidad de la situación que está
analizando, por lo que en este rubro podrá analizar dicha situación mediante la
elaboración de cuestionarios a los funcionarios con el propósito de obtener una evaluación
relacionada con la efectividad tanto de los mecanismos de control como de los
procedimientos realizados.
El auditor en esta evaluación deberá de formarse un juicio profesional en relación a
la posibilidad de que existan situaciones no previstas o un mal manejo de la
administración, es por ello que el auditor en sus papeles de trabajo deberá

54 | P á g i n a
observar un adecuado entendimiento en donde cuestione condiciones tales como la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de la auditoria que se aplicará. Esta
evaluación constituye la estructura del control interno por lo que forma parte clave del
trabajo de auditoría, en la cual su juicio tendrá un papel relevante, ya que s
entendimiento del ambiente de control, del sistema de comunicación y de los
procedimientos de control serán fundamentales para el logro total o parcial de los
objetivos que se plantearon.
Así mismo el auditor deberá considerar aquellas circunstancias que afectarán la operación de
la misma para procesarlas adecuadamente, entre estos riesgos se incluyen nuevas
disposiciones legales, reformas, nuevas tecnologías, sistemas de información, reestructuras
corporativas, cambios de administración, nuevas actividades entre otras.
Una vez que haya sido aprobada la evaluación de control interno, el auditor
diseñará la evaluación de las pruebas o de los procedimientos verificando la aplicación
de los mismos en el ámbito de la organización.
Las pruebas de cumplimiento son el medio de comprobación de que los
procedimientos de control interno estuvieron operando con efectividad durante el periodo
auditado.

4.13 EVALUACIÓN DE LA AUDITORÍA

En esta etapa se considera el seguimiento y el cumplimiento de los conceptos y referencias

que han sido descritas a lo largo de este capítulo y que constituyen las principales etapas
para la realización de una auditoria, esto se deberá llevar a cabo una vez que se haya
precisado con el cliente los tipos de servicios que requiere, las limitaciones que
pudieran presentarse durante el periodo en el que la auditoria llegue a ser realizada y el
resultado final que tendrá dicha intervención.
En este punto el auditor es el único que contará con la formación académica
estructura profesional y el reconocimiento ante terceros. Es importante señalar que
como el tipo de auditoria propuesta para efectos del presente trabajo se basa en la
auditoria contable, en este sentido, solo se

55 | P á g i n a
considerará que el auditor deberá de ser abogado especialista, reconocido por su
experiencia a pesar de que no haya una institución que lo reconozca. Lo anterior no
significa un riesgo ya que el auditor legal al realizar su proceso de auditoria adquiere la
obligación de responder por aquellas consecuencias que deriven de una mala intervención,
de un riesgo que haya sufrido la entidad por algún incumplimiento a una obligación que el
auditor no le haya señalado, es por lo anterior que se requiere para este tipo de diligencias
que al principio el cliente manifieste al auditor legal por escrito los alcances que tendrá este
tipo de auditoria legal y que a su vez el auditor avale todos sus procedimientos y las
referencias que lo motivaron al resultado final de la auditoria.

Con la finalidad de que se refleje la calidad de trabajo de auditoria requerido el auditor

deberá e ser capaz de identificar lo siguiente:

a) Conocer e investigar el contexto general de la función de la Auditoría.

b) Evaluar la competencia profesional del área
c) Evaluar la objetividad con la que actúa
d) Evalúa la calidad de ejecución.
e) Identifica el alcance

Documenta dejando constancia en un documento el resultado del estudio y la

evolución de la auditoría interna.

56 | P á g i n a
57 | P á g i n a
 AUTOEVALUACIÓN

1.- Los papeles de Trabajo constituyen la prueba plena del trabajo realizado por el auditor.
Verdadero Falso

2.- La indización es solo asignar claves a los papeles de trabajo.

Verdadero Falso

3.- La marca de auditoria es un símbolo que señala los papeles de trabajo.

Verdadero Falso

4.- El organigrama no es de vital importancia para la evaluación de la auditoria.

Verdadero Falso

5.- El flujograma representa gráficamente los procedimientos de la entidad.

Verdadero Falso.

58 | P á g i n a
 UNIDAD 5
MUESTREO EN LA AUDITORÍA

MAPA CONCEPTUAL

Estadístico

Variables No

Estadístico
Mues treo

Unidades Estratificado
Monetarias

59 | P á g i n a
 INTRODUCCIÓN

El muestreo en la auditoria es un procedimiento mediante el cual se obtienen conclusiones

sobre las características de un conjunto numeroso de partidas (universo) a través del examen
de un grupo parcial de ellas (muestra).33
El muestreo es de vital importancia en una auditoria ya que dependiendo del tipo de
revisión será el numero de pruebas a realizar.

33
Juan Ramón Santillana González, Auditoria fundamentos, Thomson, 2004, p. 180.
60 | P á g i n a
5.1. TIPOS DE MUESTREO

5.1.1 Muestreo de auditoría para pruebas de detalles de saldos

Tanto el muestreo estadístico como el no estadístico son aceptables conforme a los
estándares de auditoria comúnmente utilizados, pero el que se elija, debe utilizarse de la
manera correcta.
La siguiente fase consiste en determinar el tamaño de la muestra para seleccionar los
elementos de la población en la auditoria de cuentas por cobrar. Aunque los conceptos
analizados en este capítulo están ejemplificados en las cuentas por cobrar, éstos se pueden
aplicar a la auditoria de otros saldos.
Se utiliza el muestreo estadístico y no estadístico para las pruebas de detalles de saldos.
La decisión de cuál de los dos utilizar depende principalmente de la preferencia del auditor,
su experiencia y conocimiento del muestreo estadístico.
El muestreo estadístico es aquél en el que la determinación del tamaño de la muestra, la
selección de las partidas que la integran y la evaluación de los resultados se hace por
métodos matemáticos basados en el cálculo de probabilidades.34
Es muy importante utilizar de forma correcta el método de muestreo seleccionado para
evitar llegar a conclusiones equivocadas acerca de una población.
El auditor no podrá realizar los procedimientos de auditoria para las pruebas de detalles
de saldos hasta que se decida el tamaño de la muestra y seleccione los elementos de la
población.35

34
Apuntes de Auditoría, UAEM; 2007, Auditoria Integral.
35
Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley, Auditoría un enfoque integral, p. 446.

61 | P á g i n a
 Por lo tanto, los riesgos de muestreo y de no muestreo son importantes para las
pruebas de controles, las pruebas sustantivas de operaciones y las pruebas de detalles de
saldos. En el manejo del riesgo de muestreo, es aceptable utilizar ya sea el método
estadístico como el no estadístico para los tres tipos de pruebas.
Las diferencias más importantes entre las pruebas de controles, las pruebas sustantivas
de operaciones y las pruebas de detalles de saldos radican en lo que el auditor desea medir.
En las pruebas de controles, el objetivo principal es comprobar la efectividad de los
controles internos mediante pruebas de controles. Cuando un auditor aplica pruebas de
controles, el propósito es determinar si la tasa de excepción en la población es lo
suficientemente baja como para concluir que el control está operando de manera efectiva
para los propósitos de la auditoria del control interno sobre los informes financieros o para
la reducción del riesgo del control evaluado a fin de disminuir las pruebas sustantivas. En
las pruebas sustantivas de operaciones, el auditor se enfoca tanto en la efectividad de los
controles como en la exactitud monetaria de las operaciones del sistema de contabilidad. En
las pruebas de detalles de saldos, el objetivo principal es determinar si la cantidad de dólares
del saldo se manifestó de manera errónea. Por lo tanto, las pruebas de la tasa de ocurrencia
rara vez son útiles para las pruebas

62 | P á g i n a
de detalles de saldos. En su lugar, los auditores utilizan métodos de muestreo que
proporcionan resultados en términos de dólares u otra moneda.
Existen tres tipos principales de métodos de muestreo utilizados para calcular las
declaraciones erróneas de pesos dólares, en la auditoria: Se hace en dólares por ser una
medida internacional y tener una medida de comparación36

 El muestro no estadístico.
 El muestreo de unidades monetarias.
 El muestreo de variables.

5.1.2. Muestreo no estadístico

Existen 14 pasos requeridos en el muestreo en auditoria para las pruebas de detalles de
saldos. Estos pasos son análogos a los 14 utilizados en el muestreo de las pruebas de
controles y pruebas sustantivas de operaciones, aunque existen unas cuantas diferencias
debido a los objetivos de las pruebas. Es esencial entender las similitudes y diferencias en
la aplicación del muestreo en auditoria

36
Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley Auditoría un enfoque integral, p. 444.

63 | P á g i n a
para las pruebas de detalles de saldos comparadas con aquéllas para las pruebas de controles
y pruebas sustantivas de operaciones.
A continuación se presentan los 14 pasos, para las pruebas de controles y las pruebas
sustantivas de operaciones.

Pasos muestreo para pruebas de detalles de saldo:37

1) indicar los objetivos de la prueba de auditoria.

2) Decidir si aplica el muestreo de auditoria.
3) Definir las condiciones de error.
4) Definir la población.
5) Definir la unidad de muestreo.
6) Especificar el error tolerable.
7) Especificar el riesgo aceptable de aceptación incorrecta.
8) Estimar los errores en la población.
9) Determinar la población inicial de la muestra.

Seleccionar la muestra y realizar los procedimientos de auditoria.

10) Seleccionar la muestra
11) Realizar los procedimientos de auditoria.

Evaluar los resultados.

12) Generalizar de la muestra a la población.
13) Analizar los errores.
14) Decidir la aceptabilidad de la población.

Pasos muestreo de auditoría para las pruebas de controles y las pruebas

sustantivas de operaciones
Planeación de la muestra

37
Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley Auditoría un enfoque integral p. 451.
64 | P á g i n a
1) Indicar los objetivos de la prueba de auditoria.
2) Decidir si aplica el muestreo de auditoria.
3) Definir los atributos y condiciones de excepción.
4) Definir la población.
5) Definir la unidad de muestreo.
6) Especificar la tasa de excepción tolerable.
7) Especificar el riesgo aceptable de evaluar el riesgo de control demasiado bajo.
8) Estimar la tasa de excepción de la población.
9) Determinar el tamaño inicial de la muestra.

Seleccionar la muestra y realizar los procedimientos de auditoria.

10) Seleccionar la muestra.
11) Realizar los procedimientos de auditoria.

Evaluar los resultados.

12) Generalizar de la muestra a la población.
13) Analizar los errores.
14) Decidir la aceptabilidad de la población.

65 | P á g i n a
5.1.3 Indicar los objetivos de la prueba de auditoria
Cuando los auditores toman muestras para las pruebas de detalles de saldos, el objetivo es
determinar si el saldo que se está auditando se ha declarado de manera imparcial.

5.1.4 Decidir si aplica el muestreo de auditoría

El muestreo de auditoria se aplica siempre que el auditor planea llegar a conclusiones sobre
una planeación basado en una muestra.

5.1.5 Definir las condiciones de error

El muestreo de auditoria para las pruebas de detalles de saldos mide las manifestaciones
monetarias no correctas en la población. Entonces, las condiciones de error serán cualquier
condición que represente una manifestación monetaria equivocada en un elemento de la
muestra. En la auditoria de cuentas por cobrar, cualquier equivocación del cliente en un
elemento de la muestra será un error.

66 | P á g i n a
5.1.6 Definir la población.38
Se define como la población de dólares (u otra moneada) registrados. El auditor entonces
sopesa si la población registrada está sobrevaluada o subvaluada. La población registrada es
adecuada para las pruebas del objetivo de existencia, pero si el auditor está interesado en
verificar el objetivo de integridad, la muestra se deberá seleccionar de una fuente diferente,
como clientes con saldos en cero.

5. 2. MUESTREO ESTRATIFICADO
Para muchas poblaciones, los auditores subdividen la población en dos o más sub.
Poblaciones antes de aplicar el muestreo de auditoria. La subdivisión de poblaciones se
denomina muestreo estratificado, donde cada subpoblación es un estrato. El propósito de la
estratificación es permitir que el auditor enfatice ciertos elementos de la población y reste
énfasis a otros. En la mayoría de las situaciones del muestreo de auditoria, incluyendo la
confirmación de las cuentas por cobrar, los auditores desean destacar los valores más
cuantiosos de dólares registrados, por lo que comúnmente la estratificación se lleva a cabo
con base en esta dimensión.

5.2.1 Definir la unidad de muestreo

38
Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley Auditoría un enfoque integral p. 454.

67 | P á g i n a
La unidad de muestreo para el muestreo no estadístico de auditoria en las pruebas de detalles
de saldos casi siempre es el elemento que conforma el saldo de la cuenta. En el caso de las
cuentas por cobrar, por lo general, es el saldo del cliente, el cual se representa mediante el
nombre de cuenta del cliente o el número en la lista de cuentas por cobrar. La unidad de
muestreo también puede ser una factura individual, que es parte de un saldo de cuenta.

5.2.2 Especificar el error tolerable

El error tolerable, se utiliza para determinar el tamaño de la muestra y evaluar los resultados
en el muestreo no estadístico. El auditor inicia con un criterio preliminar acerca de la
materialidad y utiliza ese total para decidir el error tolerable de cada cuenta. El tamaño
requerido de la muestra aumenta al disminuir el error tolerable del auditor para el saldo de la
cuenta o tipo de operaciones.

5.2.3 Especificar el riesgo aceptable de aceptación incorrecta

En todas las aplicaciones de muestreo no estadístico, existe un riesgo de que las
conclusiones cuantitativas acerca de la población sean incorrectas. Esto siempre aplica a
menos que se hagan pruebas al 100% de la población.
El riesgo aceptable de aceptación (RAAI) es el riesgo que el auditor está dispuesto a
correr al aceptar un saldo como correcto cuando el error real en el saldo es mayor que el
error tolerable. Es una medida del aseguramiento deseado por el auditor en cuanto a un
saldo. Si el auditor quiere un aseguramiento mayor en la auditoria de un saldo, el RAAI se
establece más bajo. El RAAI es un término equivalente al RAERC (riesgo aceptable de
evaluación del riesgo de control demasiado bajo) para las pruebas de controles y pruebas
sustantivas de operaciones.
Existe una relación inversa entre el RAAI y el tamaño requerido de la muestra. Si,
por ejemplo el auditor decide reducir el RAAI de 10% a 5%, el tamaño requerido de la
muestra aumentaría.

68 | P á g i n a
 El factor principal que afecta la decisión del auditor acerca del RAAI, es el riesgo de
control evaluado en el modelo de riesgo de auditoria. Cuando los controles internos son
efectivos, el riesgo de control se puede reducir, lo que permitirá al auditor aumentar el
RAAI. Esto a su vez, reduce el tamaño requerido de la muestra para la prueba a los
detalles del saldo relacionado.
Un riesgo de control más bajo requiere un RAERC menor en las pruebas de
controles, lo cual precisará un tamaño de muestra mayor. Si se descubre que los controles
son efectivos, el riesgo de control puede permanecer bajo, lo cual permitirá que el auditor
aumente RAAI (mediante el uso del modelo de riesgo de auditoria), por ende, se requerirá
un tamaño de muestra menor en las pruebas sustantivas de detalles de saldos relacionadas.
Esto puede producir eficiencias en una auditoria integrada de estados financieros y control
interno para una compañía pública.
Además del riesgo de control, el RAAI también se ve afectado de manera directa por
el riesgo aceptable de auditoria y de forma inversa por otras pruebas sustantivas ya
realizadas o planeadas para el saldo de la cuenta. Por ejemplo, si el riesgo aceptable de
auditoria se reduce, el RAAI también se debe reducir. Si se llevaron a cabo los
procedimientos analíticos e indican que el saldo se declaró de forma imparcial, el RAAI
debe aumentar. En otras palabras, los procedimientos analíticos son la evidencia que
respalda al saldo de la cuenta; por lo que se requiere menos evidencia de las pruebas
detalladas que utilizan el muestreo para lograr el riesgo aceptable de auditoria.

5.2.4 Estimar los errores en la población

Generalmente el auditor realiza su estimación basado en una experiencia anterior con el
cliente y en la evaluación del riesgo inherente, al considerar los resultados de las pruebas
de controles, las pruebas sustantivas de operaciones y los procedimientos analíticos que ya
se realizaron. El tamaño planeado de la muestra aumenta conforme la cantidad de errores
esperados en la población se acerca al error tolerable.

69 | P á g i n a
5.2.5 Determinar el tamaño de la muestra inicial
Los auditores que utilizan el muestreo no estadístico determinan el tamaño inicial de la
muestra basados en su propio criterio y considerando los factores analizados hasta el
momento.
Cuando el auditor utiliza el muestreo estratificado, el tamaño de la muestra se debe
distribuir entre los estratos. Comúnmente los auditores distribuyen una porción más alta de
los elementos de la muestra entre los elementos más grandes de la población.

5.2.6 Seleccionar la muestra

Es importe para el auditor utilizar un método que le permita sacar conclusiones
significativas a partir de los resultados de la muestra.

5.2.7 Generalizar a partir de la muestra a la población y decidir la aceptabilidad de

la población

70 | P á g i n a
El auditor debe generalizar de la muestra a la población al proyectar los errores de los
resultados de la muestra hacia la población y al considerar el error de muestreo y riesgo de
muestreo (RAAI).

5.2.8 Analizar los errores

En lo que respecta al muestreo de las pruebas de controles y pruebas sustantivas de
operaciones, es esencial una evaluación de la naturaleza y causa de cada error encontrado.
Una parte importante del análisis de los errores es decidir si es necesaria alguna
modificación en el modelo de riesgo de auditoria.

5.2.9 Acción cuando una población es rechazada

Cuando el auditor concluye que el error en una población puede ser mayor que el error
tolerable después de considerar el error de muestreo, la población no se considera aceptable.
Existen varios cursos posibles de acción.

 No aplicar medidas hasta que las pruebas de otras áreas de la auditoria hayan finalizado:
en última instancia, el auditor debe evaluar si los estados financieros tomados como una
totalidad tienen errores materiales. Si se encuentran errores compensatorios en otras
partes de la auditoria, como en el inventario, el auditor puede concluir que los errores
estimados en las cuentas por cobrar son aceptables. Por supuesto, antes de que finalice
la auditoria, el auditor debe evaluar si un error en una cuenta puede hacer que los
estados financieros sean engañosos incluso si hay errores compensatorios.

 Realizar pruebas de auditoria ampliadas en áreas específicas: Si un análisis de los

errores indica que la mayoría de los errores son de un tipo específico, puede ser
conveniente restringir el esfuerzo de auditoria adicional al área problemática. Por
ejemplo, si un análisis de los errores en las confirmaciones indica que la mayoría de
los errores son causados por no registrarlas

71 | P á g i n a
 devoluciones de ventas, se puede realizar una investigación ampliada de los productos
devueltos para asegurarse de que se han registrado. Sin embargo, se debe ser muy
cuidadoso al evaluar la causa de todos los errores en la muestra antes de sacar
conclusiones sobre el énfasis adecuado en las pruebas ampliadas. Puede haber más de
un área problemática.
Cuando se analiza y corrige un área problemática mediante el ajuste de los registros del
cliente, los elementos de la muestra que provocan el aislamiento del área problemática
entonces se puede mostrar como “correctos.” La estimación del punto se puede recalcular
ahora sin los errores que se han “corregido.” El error del muestreo y la aceptabilidad de la
población también tendrán que reconsiderarse con los nuevos hechos.

 Aumentar el tamaño de la muestra: Cuando el auditor aumenta el tamaño de la muestra,

el error de muestreo se reduce si en la muestra expandida la tasa de errores, la cantidad de
dólares y su dirección son similares a las de la muestra original. Por lo tanto, aumentar el
tamaño de la muestra puede satisfacer los requerimientos de error tolerable del auditor.

Incrementar el tamaño de la muestra lo suficiente para cumplir con los estándares de error
tolerable del auditor con frecuencia es costoso, en especial cuando la diferencia entre el
error tolerable y el error proyectado es pequeña. Incluso si aumenta el tamaño de la muestra,
no existe la seguridad de un resultado satisfactorio. Si el número, cantidad y dirección de los
errores en la muestra ampliada son proporcionalmente mayores o más variables que en la
muestra original, es probable que los resultados sigan siendo inaceptables.
Para pruebas de la confirmación de cuentas por cobrar y observación del inventario,
a menudo es difícil aumentar el tamaño de la muestra debido al problema práctico de
“reabrir” esos procedimientos una vez que se ha realizado el trabajo inicial. Para cuando el
auditor descubre que la muestra no era lo suficientemente grande, por lo general, ya pasaron
varias semanas.

72 | P á g i n a
 A pesar de estas dificultades, a veces el auditor debe incrementar el tamaño de la
muestra después de que la prueba original ha finalizado. Es mucho más común aumentar el
tamaño de la muestra en áreas de la auditoria diferentes a las confirmaciones y observación
del inventario, pero en ocasiones es necesario hacerlo incluso para estas dos áreas. Cuando
se utiliza el muestreo estratificado, con frecuencia el aumento de las muestras se enfoca en
los estratos que contienen cantidades más grandes, a menos que parezca que los errores se
concentren en algún otro estrato.
Ajustar saldos: Cuando el auditor concluye que un saldo tiene errores materiales, el
cliente puede estar dispuesto a ajustar el valor del libro con base en los resultados de la
muestra.
Solicitar que el cliente corrija la población: En algunos casos, los registros del
cliente son tan deficientes que se requiere una corrección de toda la población antes de
poder finalizar la auditoria. Por ejemplo en las cuentas por cobrar, se le puede pedir al
cliente que prepare el programa de vencimiento nuevamente, si el auditor concluye que tiene
errores de importancia. Cuando el cliente cambia la valuación de algunos elementos en la
población, los resultados se deben auditar una vez más.

73 | P á g i n a
 Rehusarse a emitir una opinión sin salvedades: Si el auditor cree que la cantidad
registrada en una cuanta no se ha indicado de manera imparcial, será necesario seguir al
menos una de las alternativas anteriores o calificar el informe de auditoria de la manera
adecuada. Si el auditor cree que existe una posibilidad razonable de que los estados
financieros tengan errores materiales, sería una infracción seria de las normas de
auditoria emitir una opinión sin salvedades. También es importante tener en mente
cuando el auditor identifica errores materiales en una compañía pública, la presencia de ese
error se debe considerar como una debilidad material cuando se informe del control interno
sobre os informes financieros.

5.3. MUESTREO DE UNIDADES MONETARIAS

Ahora que se ha analizado el muestreo no estadístico, se verá el muestreo estadístico,
iniciando con el muestreo de unidades monetarias.39
El muestreo de unidades monetarias (MUM) es una innovación en la metodología
del muestreo estadístico que se desarrolló especialmente para el uso de los auditores. Ahora
es el método estadístico de muestreo para las pruebas a detalles de saldos que utiliza más
comúnmente, ya que tiene la simplicidad estadística del muestreo de atributos y además
proporciona un resultado estadístico expresado en dólares (u otra moneda adecuada). Al
MUM también se le conoce como muestreo de unidades de dólar, muestreo de cantidades
monetarias acumulativas y muestreo con probabilidad proporcional al tamaño.
Existen muchas más similitudes que diferencias al utilizar el MUM y el muestreo no
estadístico. Los 14 pasos se deben realizar también para el MUM aunque algunos se realizan
de manera diferente. Sin embargo, el entendimiento de esas diferencias es la clave para la
comprensión del MUM.
La definición de la unidad de muestreo es un dólar individual. Una característica
esencial del MUM es la definición de la unidad de muestreo como un

39
Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley Auditoría un enfoque integral p. 457

74 | P á g i n a
dólar individual en un saldo de cuenta. El nombre del método estadístico, muestreo de
unidades monetarias, es resultado de esta característica distintiva.
El tamaño de la población es la población de dólares registrados. Esta
definición de tamaño de población es congruente con el uso de unidades de dólar. A causa
del método de selección de muestra en el MUM, que se estudiará posteriormente, no es
posible evaluar la probabilidad de elementos no registrados en la población. Por ejemplo
que se utiliza el MUM para evaluar si el inventario se declaró de manera imparcial. El
MUM no se puede utilizar para evaluar si ciertos elementos del inventario existen pero no se
han contado. Si el objetivo de precisión es importante en la prueba de la auditoria y, por lo
general lo es, ese objetivo se debe cumplir por separado a partir de las pruebas del MUM.
El criterio preliminar de materialidad se utiliza para cada cuenta en lugar del error
tolerable: otro aspecto único del MUM es el uso del criterio preliminar de materialidad, para
determinar de manera directa la cantidad de error tolerable para la auditoria de cada cuenta.
Otras técnicas de muestreo requieren que el auditor determine el error tolerable para cada
cuenta al asignarles su criterio preliminar acerca de su materialidad. Esto no se requiere
cuando se utiliza el MUM.
El tamaño de la muestra se determina mediante una fórmula estadística: la
información utilizada y el cálculo del tamaño planeado de la muestra se muestra más
adelante40.
Para decidir la aceptabilidad de la población se utiliza una regla de decisión formal:
la regla de decisión utilizada para el MUM es similar a la que se utiliza para el muestreo no
estadístico, pero es lo bastante diferente para ameritar un análisis.
La selección de la muestra se realiza mediante la PPT: las muestras de las unidades
monetarias son muestras seleccionadas con una probabilidad proporcional al tamaño de la
selección de la muestra (PPT). Tales muestras son muestras de dólares individuales en la
población. Sin embargo, los auditores no pueden auditar dólares individuales. Por lo tanto,
el auditor debe determinar la unidad física para realizar las pruebas de auditoria.
40
Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley, Auditoría un enfoque integral p. 460.

75 | P á g i n a
 Las muestras de PPT se pueden mediante un software de computadora, tablas de
números aleatorios, o técnicas de muestreo sistemático. Una ilustración de una población de
cuentas por cobrar, incluyendo los totales acumulativos.
Un problema que presenta la selección de la PPT es que los elementos de la
población con un saldo registrado cero no tienen oportunidad de ser seleccionados, mediante
la selección de muestra pro medio de la PPT, aunque pudieran contener errores. De manera
similar, los saldos pequeños que han subvaluado de manera importante tienen poca
probabilidad de ser incluidos en la muestra. Este problema se puede superar al realizar
pruebas específicas de auditoria para los elementos de saldos pequeños y de cero, en caso
de que causen inquietud.

Otro problema es la incapacidad de incluir los saldos negativos, como los saldos de
créditos en las cuentas por cobrar, en la muestra de PPT (unidad monetaria). Es posible
ignorar los saldos negativos para la selección de la PPT y aplicar pruebas a esas cantidades
por otros medios. Una alternativa a tratarlos como saldos positivos y agregarles el número
total de unidades monetarias que se están probando; sin embargo, esto complica el proceso
de evaluación.41

41
Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley, Auditoría un enfoque integral, p. 465.

76 | P á g i n a
 El auditor generaliza de la muestra a la población mediante las técnicas del MUM.
42
A pesar del método del muestreo seleccionado, el auditor debe generalizar de la muestra a
la población mediante:

 La proyección de los errores de los resultados de la muestra a la población.

 La determinación del error de muestreo relacionado.

Existen cuatro aspectos importantes en la generalización con el uso del MUM:43

1) Las tablas de muestreo de los atributos se utilizan para calcular los resultados.
2) Los resultados de los atributos se deben convertir a dólares. El MUM estima el error
de dólares en la población, no el porcentaje de elementos en la población que tienen
errores. El MUM logra esto al definir cada elemento de la población como un dólar
individual. Por lo tanto, la estimación de la tasa de dólar de población que contiene
un error es una forma de estimar el error de dólares total.
3) El auditor debe hacer una suposición sobre el porcentaje de error para cada elemento
de la población que contiene errores. Esta suposición le permite al auditor utilizar las
tablas de muestreo de atributos para estimar los errores de dólares.
4) Los resultados estadísticos cuando se utiliza el MUM se les denomina límites de
error. Estos límites de error son estimaciones de la sobrevaluación máxima probable
(límite de error superior) y la subvaluación máxima probable (límite de error
inferior) a un RAAI determinado. De calcula tanto el límite de error superior como el
límite de error inferior.

42
Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley, Auditoría un enfoque integral p. 529.
43
Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley, Auditoría un enfoque integral p. 529.

77 | P á g i n a
 Este paso final, la generalización de la muestra a la población, es una parte
extremadamente importante del MUM. La generalización es diferente cuando el auditor no
encuentra errores en la muestra, en comparación a cuando sí existen errores. La
generalización conforme a estas dos situaciones se describe a continuación.

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

1.- Del Listado de clientes, que se anexa, indique si es más conveniente realizar un muestro
estadístico o no estadístico.
2.- Un vez decidido el tipo de muestreo a utilizar, realícelo y comenten los resultados
en clase.
3.- Con el resultado obtenido indique si cambiaria su decisión del método de muestreo
utilizado.

78 | P á g i n a
 TOTAL
MONEDA NACIONAL
CLIENTE No Contratos Saldo Insoluto Saldo Vencido Saldo Total
TOTAL 344 $ 811,405,780 $ 4,162,867 $ 767,556,791
TOTAL CV 319 $ 671,573,810 $ 4,322,372 $ 627,884,326
TOTAL PC 25 $ 139,831,970 -$ 159,505 $ 139,672,465
1 ASTRO SADECV 6 $ 6,212,716 $ 69,585 $ 6,282,301
2 AUTOMOVILE SADECV 9 $ 2,500,631 $ 670 $ 2,529,257
3 AUTOT AB SADECV 14 $ 5,829,161 $ 198,364 $ 6,036,061
4 CAMIONERASADECV 15 $ 17,683,200 $ 674,561 $ 18,384,380
5 CAMIONES RADECV 65 $ 96,422,646 $ 817,578 $ 97,246,864
6 CAMIONES DE CUAUTDECV 2 $ 41,036,531 -$ 0 $ 41,036,531
7 CAMIONESDIESELDELPACIFICOSADECV 1 $ - $ 3 $ 3
8 CAMIONESVENCEDOR SADECV 31 $ 20,442,503 $ 14,418 $ 20,456,921
9 CAMIONESYAUTOBUSESSADECV 2 $ 4,089,152 $ - $ 4,089,152
10 REFACCIONESELPAJARITOSADECV 4 $ 6,988,430 $ 1,170,319 $ 8,158,749
11 TRACTOCAMIONESDEMICHOACANSADECV 8 $ 7,319,154 $ 49,835 $ 7,375,877
12 ZAMORASADECV 7 $ 8,058,035 $ 42 $ 8,058,077
13 GOLFOSADECV 9 $ 23,589,841 -$ 125,416 $ 23,464,426
14 AUTOMOTRIZMONTERREYSADECV 11 $ 18,916,434 $ 2,344,307 $ 21,260,740
15 CORPORACIONSADECV 13 $ 91,386,554 -$ 1,131,225 $ 90,255,329
16 ALEMANADELBAJIOSADECV 17 $ 3,325,852 -$ 629,533 $ 2,696,319
17 EURONESSADECV 1 $ 338,734 $ - $ 338,734
18 CARGOSADECV 2 $ 275,356 -$ 113,330 $ 162,026
19 EUROCENTROSADECV 2 $ - $ 22 $ 22
20 GOMSASADECV 4 $ 1,444,741 $ 79 $ 1,444,820
21 INMOBILIARIAADECV 1 $ 20,200,698 $ 10 $ 20,200,708
22 INTERCAADECV 4 $ 1,638,197 $ 185 $ 1,638,382
23 INTERMOTORESSADECV 17 $ 37,468,329 $ 56,411 $ 13,467,592
24 JOLSADECV 10 $ 26,415,194 $ 159,893 $ 2,517,939
25 OTROS 11 $ 74,306,977 -$ 6,158 $ 74,300,820
26 SANCHEZADECV 2 $ 16,592,270 $ 535,870 $ 17,128,140
27 TECNONORTESADECV 17 $ 11,126,105 $ 707 $ 11,152,614
28 TRACTOSADECV 8 $ 2,403,772 -$ 51,063 $ 2,352,708
29 TRAILERSDEMEXICOSADECV 15 $ 8,717,108 -$ 70,905 $ 8,646,203
30 CENTROAUTOMOTRIZSADECV 1 $ 341,849 $ 0 $ 341,849
31 CAMIONESSADECV 6 $ 116,092,410 -$ 59,022 $ 116,033,388
32 VILLA CENTROCAMIONEROSADECV 1 $ - $ 2 $ 2
33 LEONSADECV 2 $ 411,227 $ 416,162 $ 827,389
34 QUERETAROSADECV 1 $ - $ 0 $ 0

5.3.1 Generalizar de la muestra a la población cuando no se encuentran errores

pro medio del MUM
Suponga que el auditor está confirmado una población de cuentas pro cobrar para verificar
la exactitud monetaria. La población tiene un total de 1 200 mil pesos, y se obtiene una
muestra de 100 confirmaciones. En la auditoria no se descubrieron errores en la muestra. El
auditor desea determinar el monto máximo de las cantidades sobrevaluadas y subvaluadas
que puedan existir en la población incluso cuando la muestra no contenga errores. Éstos son
el límite de error superior y el límite de error inferior, respectivamente. Al establecer el
RAAI de 5%, se determina tanto el límite superior como inferior al ubicar la
intersección del tamaño de la

79 | P á g i n a
 muestra (100) y el número real de errores (cero) de la misma forma que en el muestreo de
atributos. La TESC de 3% en la tabla representa el límite superior y el inferior, expresados
como un porcentaje. Debido a que la tasa de error de la muestra fue de cero por ciento, el
tres por ciento reprenda una estimación del error de muestreo.44
Por lo tanto, de acuerdo con los resultados de la muestra y los límites de error de la
tabla, el auditor puede concluir con un cinco por ciento de riesgo de muestreo que no más de
tres por ciento de las unidades de dólares en la población tienen errores. Para convertir este
porcentaje en dólares, el auditor debe hacer una suposición acerca del porcentaje promedio
de error para los dólares de la población que contienen un error. Esta suposición afecta de
manera importante los límites de error. Para ilustrar esto, se revisan tres conjuntos de
ejemplos de suposiciones:
 Una suposición de error de cien por ciento para las sobre valuaciones y su valuaciones.
 Una suposición de error de 10% para las sobre valuaciones y su valuaciones.
 Una suposición de error de 20% para las sobre valuaciones y una suposición de 200% para
las subvaluaciones.

SUPOSICIÓN 1: Las cantidades sobrevaluadas son igual al 100%; las cantidades

subvaluadas son al 100%; los límites de error para un RAAI de 5% son:

a) Límite superior de error = $1,200,000 X 3% X 100% = $36,000

b) Límite inferior de error = $ 1,2000,000 X 3% X 100% = $36,000

La suposición es que en promedio, esos elementos de la población errónea tienen

errores por la cantidad total de dólares del valor registrado, debido a que el límite de error es
de 3%, no es probable que el valor del dólar del error exceda los 36 000 pesos (3% del total
de unidades de dólar registradas en la población). Si
44
Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley Auditoría un enfoque integral p. 451

80 | P á g i n a
todas las cantidades están sobrevaluadas, hay una sobrevaluación de 36 000 pesos. Si todas
están subvaluadas, hay una subvaluación de 36 000 pesos
La suposición de errores del 100% es extremadamente conservadora, en especial
para las sobrevaluaciones. Suponga que la tasa real de excepción de la población es de 3%.
Las siguientes dos condiciones deben existir antes de que los 36 000 pesos reflejen
adecuadamente la cantidad real de la sobrevaluación.45

1) Todas las cantidades han de ser sobrevaluaciones. Las cantidades compensatorias

habrían reducido la cantidad de la sobrevaluación.
2) Todos los elementos con errores de la población deben ser 100% erróneos. Por
ejemplo, no puede haber un error como el de un saldo de cuentas por cobrar de 226
pesos registrado como 262 pesos. Esto sería solamente un error del 13.7% (262-226 =
36 de sobrevaluación; 36/262=13.7%).

En el cálculo de los límites de error de sobrevaluación y subvaluación para

36 000 pesos, el auditor no calculó una estimación del punto ni el error de muestreo
(llamado cantidad de precisión en el MUM) en la forma en que se analizó anteriormente.
Esto es porque las tablas utilizadas incluyen tanto una estimación del punto como una
cantidad de precisión para derivar la tasa superior de excepción. A pesar de que la
estimación del punto y la cantidad de precisión no se calculan para el MUM, están implícitas
en la determinación de los límites de error y se pueden deducir a partir de las tablas. Por
ejemplo, en esta ilustración, la estimación del punto es cero y la precisión estadística es de
36 000 pesos.

SUPOSICIÓN 2: las cantidades de la sobrevaluación son igual a diez por ciento; las
cantidades de subvaluación son igual a diez por ciento; las cantidades de subvaluación son
igual a diez por ciento; los límites de error para un RAAI de 10% son:

45
Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley Auditoría un enfoque integral, p. 534

81 | P á g i n a
  Límite superior de error=$1,200,000 X 3% X10% = $3,600
 Límite inferior de error = $ 1,200,000 X 3% X 10% = $3,600

La suposición es que, en promedio, esas partidas con errores tienen errores de no más
de10%. Si todas las partidas tuvieron errores en una dirección, los límites de error serían + 3
600 pesos y - 3 600 pesos. El cambio de 100% a 10% en la suposición del error afecta de
manera importante los límites de error. El efecto va en proporción directa de la magnitud del
cambio.

SUPOSICIÓN 3. Las cantidades de la sobrevaluación son igual a 20%; cantidades de

subvaluación son igual a 200%; los límites de error a un RAAI de cinco por ciento son.

 Límite superior de error= $1,200,000= X 3% X 20% =$ 7,200

 Límite inferior de error = $1,200,000= X 3% X 200% =$ 72,000

La justificación para un porcentaje mayor de subvaluaciones es el potencial para un error

más amplio en términos de porcentaje. Por ejemplo una cuenta por cobrar registrada en $20
que se debió registrar en 200 pesos, está subvaluada por 900% [(200-20)/200].

Los elementos que contienen grandes cantidades de subvaluaciones pueden tener un

valor registrado pequeño como resultados de tales errores. En consecuencia, debido a la
mecánica del MUM, pocos de éstos tendrán oportunidad de ser seleccionados en la muestra.
Por esta razón, algunos auditores seleccionan una muestra adicional de elementos pequeños
para complementar la muestra de la unidad monetaria cuando las cantidades de subvaluación
representan un problema importante para la auditoria.

5.3.2 Porcentaje adecuado de suposición de error

82 | P á g i n a
La suposición acumulada del porcentaje general de error en aquellos elementos de la
población que contienen un error es una decisión del auditor. El auditor debe de terminar
estos porcentajes basados en el criterio profesional de las circunstancias. A falta de
información convincente que señale lo contrario, la mayoría de los auditores creen que es
deseable asumir una cantidad del 100% para las sobrevaluaciones y subvaluaciones a
menos que haya errores en los resultados de las muestras. Este método se considera muy
conservador, pero es más fácil de justificar que cualquier otra suposición. De hecho, la razón
por la que los límites superior e inferior se conocen como límites de error cuando se utiliza
el MUM, en lugar de error máximo probable o el término estadístico comúnmente usado
límite de confianza, se debe el uso difundido de esa suposición conservadora. A menos que
se indique lo contrario.

5.3.3 Generalización cuando se encuentran errores.46

Los cuatro aspectos de la generalización de la muestra a la población anteriormente
analizada aún aplican, pero su uso se modifica de la manera siguiente.

1) Las cantidades de la sobrevaluación y subvaluación se manejan de manera separada y

después se combinan. Primero se calculan los límites superior e inferior de error por
separado para las cantidades de sobrevaluación y subvaluación. La estimación del
punto de la subvaluación se utiliza para reducir el límite inferior inicial de error.
2) Se hace una suposición diferente de errores para cada error, incluyendo los errores
cero. Cuando no había errores en la muestra, se requirió una suposición en lo que
respecta al porcentaje promedio de error para los elementos de la población con
errores. Los límites de error se calculan al mostrar varias suposiciones diferentes.
Ahora que los errores se han encontrado, la información de la muestra está disponible
para utilizarse en la
46
Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley Auditoría un enfoque integral p. 536

83 | P á g i n a
 determinación del los límites de error. La suposición de error aún es requerida, pero
se pude modificar con base a estos datos de errores reales.
3) El auditor debe tratar con las capas de la tasa de excepción superior calculada (TESC)
de la tabla de muestreo de atributos. La razón para hacer esto es que existen diferentes
posiciones de error para cada error. Las capas se calculan primero mediante la
determinación de la TESC de la tabla para cada error y después se calcula cada capa.
4) Las suposiciones de errores se deben asociar con cada capa. El método más común
para asociar la suposiciones de error con las capas es ser conservador al asociar los
porcentajes mayores de error de dólar con las capas mas grandes.

La mayoría de los usuarios del MUM cree que el método que se acaba de analizar es
abiertamente conservador cuando existen cantidades conservatorias. Si se encuentra
una cantidad sobrevaluada, es razonable que el límite para las cantidades sobrevaludas
deba ser más bajo de lo que sería sino se hubieran encontrado las cantidades
subvaluadas y viceversa. El ajuste de los límites para las cantidades compensatorias se
hace como sigue:
1) Se lleva a cabo una estimación del punto de los errores para las cantidades de
sobrevaluación y subvaluación.
2) Cada límite se reduce mediante la estimación del punto opuesto.

La estimación del punto para las sobrevaluaciones se calcula multiplicando la

cantidad de sobrevaluación en las unidades de dólares por el valor registrado. El mismo
método se utiliza para calcular la estimación del punto para las subvaluaciones.

5.3.4 Decidir la aceptabilidad de la población por medio del MUM

84 | P á g i n a
Después de que se calculan los límites de error, el auditor debe decidir si la población es
aceptable. Para hacerlo, es necesaria una regla de decisión. La regla de decisión para el
MUM consiste en lo siguiente:

 Si ambos, el límite inferior de error (LIE) y el límite de error superior (LES) caen
entre cantidades de error tolerable de sobrevaluación y subvauluación, aceptar la
conclusión de que el valor del libro no tiene errores por una cantidad material.

El auditor debe concluir que le LIE y LES para las situaciones 1 y 2 caen por
completo dentro de los límites de error tolerable de subvaluación y sobrevaluación. Por lo
tanto, se rechaza el valor del libro de la población.

Acción cuando se rechaza una población

Cuando uno o ambos límites de error se encuentran fuera de los límites de error tolerable y
la población no se considera aceptable, el auditor tiene varias opciones. Éstas son las
mismas que conciernen al muestreo no estadístico y ya se han analizado.

5.3.5 Determinación del tamaño de la muestra mediante el MUM

Este método es similar al que se utiliza para el muestreo de atributos de unidades físicas,
utilizando las tablas de muestreo de atributos. Las cinco cosas que se deben conocer o
especificar ya se han analizado.

1) Materialidad El criterio preliminar relativo a la materialidad, por lo general,

es base para la cantidad utilizada de error tolerable. Si se espera que haya errores en
las pruebas que no son de MUM, el error tolerable será mucho menor que esas
cantidades. El error tolerable puede ser diferente para las sobrevaluaciones que para
las subvaluaciones.

85 | P á g i n a
 2) Suposición del porcentaje promedio de error para las partidas de la
población que contienen un error. De nuevo, puede haber una suposición
separada para los límites superiores o inferiores. Esto también es un criterio del
auditor. Se debe basar en el conocimiento del auditor sobre el cliente y su
experiencia pasada, y si se utiliza menos de 100%, la suposición debe ser
claramente defendible.

3) Riesgo aceptable de aceptación incorrecta. El RAAI es un criterio del

auditor y con frecuencia se llega a éste con ayuda del modelo de riesgo de auditoria.

4) Valor de la población registrado. El valor del dólar de la población se

toma de los registros del cliente.

5) Estimación de la tasa de excepción de la población. Normalmente, de la

tasa de excepción de la población para el MUM es cero, ya que es más adecuado
utilizar el MUM cuando no se esperan errores o sólo se esperan unos cuantos.
Cuando se esperan errores, la cantidad total en dólares del error esperado de la
población es calculada y luego expresada como un porcentaje del valor registrado de
la población.

Relación entre el modelo de riesgo de auditoria con el tamaño de muestra

para el mum

RPD= RAA
RI x RC
5.3.6 Usos en auditoria del muestreo de la unidad monetaria
El MUM es atractivo para los auditores por al menos cuatro razones. Primero, aumenta de
manera automática la probabilidad de selección de elementos de dólares elevados de la
población que se está auditando. Los auditores hacen una

86 | P á g i n a
práctica de concentración en estos elementos porque, por lo general, representa el riesgo más
grande de errores materiales. El muestreo estratificado también se puede utilizar para este
propósito, pero el MUM con frecuencia es más fácil de aplicar.
Segundo, el MUM con frecuencia reduce el costo de realización de las pruebas de
auditoria porque varios elementos de la muestra se prueban al momento. Por ejemplo, si
un elemento grande conforma un diez por ciento del valor total de dólar registrado de la
población y el tamaño de la muestra es cien, el método de la selección de muestra de la PPT
quizá dé un resultado de aproximadamente un 10% de los elementos de la muestra del
elemento de la población más grande.
Tercero. El MUM es atractivo debido a su facilidad de aplicación. Las muestras de
unidades monetarias se pueden evaluar al aplicar tablas simples. Es fácil enseñar y
supervisar el uso de las técnicas de MUM. Las firmas que utilizan el MUM utilizan en gran
medida los programas de computadora o tablas especiales que hacen más eficiente la
determinación del tamaño de la muestra y evaluación incluso más allá de lo que se muestra
aquí.
La desventaja principal del MUM tiene dos caras. Primero, los límites de errores
tales que resultan cuando se encuentran los errores pueden ser demasiado altos para que sean
de utilidad para el auditor. Esto se debe a que los métodos de evaluación son inherentemente
conservadores cuando se encuentran errores y con frecuencia producen límites de
materialidad excesiva. Para superar este problema, pueden requerirse muestras grandes.
Segundo. Puede ser incómodo seleccionar las muestras de la PPT de grandes
poblaciones sin la asistencia de la computadora.

5.4. MUESTREO DE VARIABLES

Como el muestreo de unidades monetarias, es un método estadístico que utilizan los
auditores.47 El muestreo de variables y muestreo no estadístico para las

47
Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley, Auditoría un enfoque integral p. 539.

87 | P á g i n a
pruebas de detalles de saldo tienen el mismo objetivo; medir la cantidad real de errores en
un saldo. Como el muestreo no estadístico, cuando se determina la cantidad de errores
excede la cantidad tolerable, se rechaza la población y se toman acciones adicionales por
parte del auditor.
Existen varias técnicas de muestreo que contribuyen la clase general de métodos
llamada muestreo de variables. Las que se estudian en esta sección son la estimación de
diferencia, estimación de razones y estimación de media por unidad.

Estimación de la diferencia. Se utiliza para medir la cantidad total estimada de

errores en una población cuando existe un valor registrado y un valor auditado para cada
elemento en la muestra.
Estimación de razones. Es similar a la estimación de la diferencia, excepto que la
estimación del punto del error de la población se determina al multiplicar la porción de los
dólares de la muestra con errores por el valor del libro de la población total registrada. El
cálculo de los límites de confianza del error total se puede realizar para la estimación de
razones con un cálculo similar al que se muestra para una estimación diferente.48
Estimación de la media por unidad. El auditor está interesado en el valor auditado
y no en la cantidad de errores de cada elemento en la muestra. Salvo por la definición de lo
que se está midiendo, la estimación de media por unidad se calcula exactamente de misma
forma que la estimación de la diferencia. La estimación del punto del valor auditado es el
valor promedio auditado de los elementos en la muestra, multiplicando por el tamaño de la
población. El intervalo de precisión calculado se calcula con base en el valor auditado de
los elementos de la muestra y no en los errores. Cuando el auditor ha calculado los límites
superior e inferior de confianza, se toma una decisión sobre la aceptabilidad de la población
al comparar estas cantidades con el valor registrado del libro.

48
Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley, Auditoría un enfoque integral, p. 540.

88 | P á g i n a
89 | P á g i n a
 AUTOEVALUACIÓN

1.- El tipo de muestreo más utilizado es:

a) Muestreo no estadístico
b) Muestreo de unidades monetarias
c) Muestreo de variables
d) Todas las anteriores

2.- En el muestreo para pruebas de detalle, se utiliza:

a) Definiciones de población.
b) Definir el muestreo
c) Selección del procedimiento
d) Todas las anteriores

3.- Indique cual es el propósito del muestreo estratificado.

a) No subdividir a la población.
b) Enfatizar ciertos elementos de la población y restar enafis a otros.
c) Evitar errores
d) Todas las anteriores

4.- En el muestreo de variables, las siguientes estimaciones son utilizadas:

a) Estimación de la diferencia.
b) Estimación de razones
c) Estimación de la medida por unidad
d) Todas las anteriores

90 | P á g i n a
 UNIDAD 6

NORMAS DE AUDITORÍA

Las normas de Auditoria son los requisitos mínimos de calidad relativos a la

personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como
resultado de este trabajo.49
El auditor dentro del desarrollo de su profesión debe conocer la empresa a la cual está
revisando, ya que puede estar sujeta y diferentes tipos de normas.

91 | P á g i n a
 MAPA CONCEPTUAL

GAAS

SEC.
IMCP
CNBV

Normas

ISA NIF

Sarbanes
Oxley

92 | P á g i n a
6.1 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
Las normas de auditoria son directrices generales que ayudan a los auditores a cumplir
con sus responsabilidades profesionales en la auditoria de estados financieros históricos.
Las directrices más amplias disponibles son las 10 normas de auditoria generalmente
aceptadas (GAAS por sus siglas en ingles). Fueron elaboradas por el AICPA en 1947 y han
sufrido cambios mínimos desde que fueron emitidas. Estas normas son un marco de
referencia con base el cual se pueden realizan interpretaciones.
Las 10 normas de auditoria generalmente aceptadas se resumen en tres categorías:
(GAAS por sus siglas en inglés).50
 Normas generales
o La auditoria debe ser realizada por una persona o personas que cuenten
con capacitación técnica adecuada y la competencia como auditor.
o En todos los asuntos relativos a un contrato, el o los auditores deben
conservar una actitud mental independiente.
o Debe tenerse cuidado profesional en el desempeño y planeación de la
auditoria y en la preparación del informe.
 Normas sobre el trabajo de campo
o El trabajo debe ser planeado adecuadamente y los asistentes, si se cuenta con
ellos, deben ser supervisados de forma adecuada.
o Debe conocerse de forma detallada el control interno, a fin de planear la
auditoria y determinar la naturaleza, duración y extensión de las pruebas que se
desarrollarán.
o Se debe obtener suficiente evidencia mediante inspección, observación,
consultas y confirmaciones para tener una base razonable para emitir una opinión
respecto a los estados financieros que se auditen.
 Normas sobre información.

50
Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley, Auditoria un enfoque integral, p. 34.

93 | P á g i n a
 o El informe debe manifestar si los estados financieros se presentan de
conformidad con las normas de información financiera aplicables.
o En el informe se deben identificar aquellas circunstancias en las que no se
hayan observado los principios de manera coherente en el periodo actual en relación
con el periodo anterior.
o Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse
razonablemente adecuadas a no ser que se indique otra cosa en el informe.
o El informe debe contener una opinión de los estados financieros, en su
totalidad, o alguna indicación de que no puede emitirse una opinión. Cuando esto
último sucede las razones deben de darse.

6.1.1 Normas de estados financieros emitidos por el instituto mexicano

de contadores públicos. (IMCP)
Durante más de 30 años, la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos A. C. (IMCP) fue la encargada de emitir la normatividad
contable en nuestro país, en boletines y circulares de Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. En este conjunto de boletines se establecieron los fundamentos de
la contabilidad financiera en los que se basó no

94 | P á g i n a
sólo el desarrollo de normas particulares, sino también la respuesta a controversias o
problemáticas derivadas de la emisión de estados financieros de las entidades económicas.
Indiscutiblemente, la CPC desempeñó esta función con un alto grado de dedicación,
responsabilidad y profesionalismo.
A partir del 1º de junio de 2004, es el Consejo Mexicano para la Investigación y
Desarrollo de Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF) el organismo independiente
que, en congruencia con la tendencia mundial, asume la función y la responsabilidad de la
emisión de la normatividad contable en México.
El CINIF es un organismo independiente en su patrimonio y operación, constituido
en el año 2002 por entidades líderes de los sectores público y privado, con objeto de
desarrollar las “Normas de Información Financiera” (NIF) con un alto grado de
transparencia, objetividad y confiabilidad, que sean de utilidad tanto para emisores como
para usuarios de la información financiera.
Para lograr lo anterior, se conformó un Consejo Emisor del CINIF, al que se han
integrado investigadores de tiempo completo provenientes de diferentes campos de
experiencia y competencia profesional, resaltando su independencia de criterio, objetividad
e integridad, quienes trabajan junto con reconocidos profesionistas y académicos
voluntarios, a fin de lograr puntos de vista plurales e independientes. Asimismo, el proceso
de emisión de normatividad está en todo momento bajo la observación de cualquier
interesado, al publicarse en la página electrónica del CINIF, el inventario de proyectos, los
avances a dichos proyectos, las normas en proceso de auscultación, las respuestas recibidas
en este proceso y, finalmente, los documentos denominados “bases para conclusiones”, que
dan respuesta a los comentarios recibidos durante la auscultación.
Desde luego, el propio IMCP ha sido promotor de la constitución del CINIF, por lo
que ha establecido ya, en el Capítulo I de sus Estatutos, apartado 1.03, inciso m), que
el IMCP tiene como objetivo, entre otros:
“Adoptar como disposiciones fundamentales, consecuentemente de observancia
obligatoria para los socios del Instituto, las normas de información financiera que

95 | P á g i n a
emita el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera. . .”
El CINIF es el encargado directo de desarrollar dicha normatividad; para lograrlo,
lleva a cabo procesos de investigación y auscultación entre la comunidad financiera y de
negocios, y otros sectores interesados, dando como resultado, la emisión de documentos
llamados “Normas de Información Financiera (NIF)”, Mejoras a las mismas o, en su caso,
“Interpretaciones a las Normas de Información Financiera (INIF)” y “Orientaciones a las
Normas de Información Financiera (ONIF)”, siendo las Mejoras un documento que incluye
propuestas de cambios puntuales a las NIF; y las INIF y ONIF, que son aclaraciones y guías
de implementación de las NIF. La filosofía de las NIF es lograr, por una parte, la
armonización de las normas locales utilizadas por los diversos sectores de nuestra economía;
y, por otro lado, converger en el mayor grado posible, con las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad.
Cuando se haga referencia genérica a las NIF, deberá entenderse que éstas
comprenden tanto a las normas emitidas por el CINIF como a los boletines emitidos por la
CPC que le fueron transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004. Sin embargo, cuando se
haga referencia específica a alguno de los documentos que integran las NIF, éstos se
llamarán por su nombre original, esto es, Norma de Información Financiera o Boletín, según
sea el caso.
Derivado de lo anterior, la estructura de las NIF es la siguiente:
a) las NIF, y sus Mejoras, las INIF y las ONIF emitidas por el CINIF;
los Boletines emitidos por la CPC, que no hayan sido modificados, sustituidos o
b)
derogados por las nuevas NIF; y
c) las NIIF aplicables de manera supletoria.

Cabe señalar que las “Circulares” son recomendaciones o aclaraciones emitidas en su

momento por la CPC, pero que no asumen la forma de una norma, pues no pasaron por un
proceso de auscultación.
Las NIF han sido clasificadas en:

96 | P á g i n a
a) Normas conceptuales, que conforman el llamado Marco Conceptual (MC);

b) Normas particulares;
c) Interpretaciones a las normas particulares; y
d) Orientaciones a las normas particulares.

Los pronunciamientos del CINIF son producto de un largo proceso que se inicia con
la identificación de dudas o áreas de oportunidad en materia de información financiera que
ameritan la exposición de una solución concreta o de una interpretación por parte del CINIF.
Después del análisis y evaluación de las distintas alternativas por parte de los miembros del
Consejo Emisor del CINIF, se formula un documento como un borrador para discusión, el
cual una vez que ha sido aprobado por los votos de al menos las dos terceras partes de los
miembros del Consejo, se envía al Comité Técnico Consultivo del CINIF para que realice
recomendaciones o valide la normatividad propuesta para su divulgación.
Si el contenido del proyecto tiene el carácter de norma, se somete, durante un
periodo suficientemente amplio, a un proceso de auscultación, normalmente tres meses,
entre todas las personas interesadas en la información financiera. Todos los puntos de
vista que se recogen, se analizan y evalúan cuidadosamente y, con base en ellos, se modifica
en lo procedente el documento respectivo, el cual nuevamente debe ser aprobado por los
votos de al menos las tres cuartas partes de los miembros del Consejo Emisor del CINIF.
La versión aprobada se envía nuevamente al Comité Técnico Consultivo junto con un
análisis de los puntos observados durante la auscultación más el sustento técnico por el cual
fueron aceptadas o rechazadas las sugerencias o modificaciones propuestas durante ese
proceso; además, en caso de proceder, debe enviarse el voto razonado de miembros del
Consejo Emisor que hubiesen objetado parcial o totalmente el pronunciamiento que se está
proponiendo como definitivo para que se apruebe su publicación como una norma
obligatoria para las entidades que emitan información financiera de acuerdo con Normas de
Información Financiera. Al documento aprobado que contiene la norma se le conoce como
“NIF”.

97 | P á g i n a
 Adicionalmente, el CINIF emite un documento llamado Mejoras a las Normas de
Información Financiera (Mejoras a las NIF), que tiene como objetivo hacer cambios y
precisiones a las Normas de Información Financiera (NIF) vigentes con la finalidad de
establecer un planteamiento normativo más adecuado.
Las Mejoras a las NIF se presentan clasificadas en dos secciones: a) Sección I.
Mejoras a las NIF que generan cambios contables. Son propuestas de modificaciones a las
NIF que, de acuerdo con la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores (NIF B-
1), generan cambios contables en valuación, presentación o revelación en los estados
financieros de las entidades; y b) Sección
II. Mejoras a las NIF que no generan cambios contables. Son propuestas de modificaciones
a las NIF para hacer precisiones a las mismas, que ayuden a establecer un planteamiento
normativo más claro y comprensible; por ser precisiones, no generan cambios contables en
los estados financieros de las entidades.
Los documentos de Mejoras a las NIF emitidos se incorporan en la página
electrónica (web) del CINIF; a su vez, los cambios aprobados son incorporados en cada una
de las NIF a las que afectan.
Además el CINIF emite Interpretaciones a las NIF que tienen por objeto a) aclarar o
ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF; o b) proporcionar oportunamente
guías sobre nuevos problemas detectados en la información financiera que no estén tratados
específicamente en las NIF, o bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan
desarrollado, o que se desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios.
Las Interpretaciones a que se hace referencia en el inciso a) anterior, no son
auscultadas, dado que no contravienen el contenido de la NIF de la que se derivan, en virtud
de que esta última ya fue sometida a ese proceso. Las Interpretaciones a que se hace
referencia en el inciso b) anterior, están sujetas a auscultación, que normalmente es por un
plazo de un mes.

98 | P á g i n a
 Eventualmente, el CINIF puede emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que
vayan surgiendo y que requieran de atención rápida, las cuales no son sometidas a
auscultación, por lo que no son obligatorias.
Las normas contables son dinámicas y se van adaptando a los cambios
experimentados en el entorno bajo el cual desarrollan su actividad las entidades. Esto es,
algunas normas se modifican, otras se eliminan o bien simple y sencillamente surge la
necesidad de emitir nuevas disposiciones. Esto hace necesario que con cierta periodicidad se
publiquen ediciones nuevas debidamente actualizadas de este libro. Es importante señalar
que la utilización de las NIF incrementa la calidad de la información financiera contenida en
los estados financieros, asegurando así su mayor aceptación, no sólo a nivel nacional, sino
también internacional.
Para facilitar el estudio y aplicación de las diferentes NIF, éstas se clasifican en las
siguientes series:
Serie NIF A Marco Conceptual.

Serie NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.

Serie NIF C Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros.
Serie NIF D Normas aplicables a problemas de determinación de resultados.
Serie NIF E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores.

Información obtenida de www.imcp.org.mx

99 | P á g i n a
6.2 LEY SARBANES OXLEY
La Ley Sarbanes–Oxley, es la más importante regulación surgida después de los escándalos
financieros en Estados Unidos, bancarrota y supuestas fallas de auditoria que envolvieron a
compañías como Enron y World com. El 30 de julio de 2002 se convierte en ley, es
considerada como la legislación más importante que afecta la profesión del auditor.51
La SOX nació como respuesta a una serie de escándalos corporativos que afectaron a
empresas estadounidenses a finales del 2001, producto de quiebras, fraudes y otros manejos
administrativos no apropiados, que mermaron la confianza de los inversionistas respecto de
la información financiera emitida por las empresas.Así, en Julio de 2002, el gobierno de
Estados Unidos aprobó la ley Sarbanes-Oxley, como mecanismo para endurecer los
controles de las empresas y devolver la confianza perdida. El texto legal abarca temas como
el buen gobierno corporativo, la responsabilidad de los administradores, la transparencia, y
otras importantes limitaciones al trabajo de52 los auditores.

51
Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley, Auditoria un enfoque integral, p.30
52
http://www.deloitte.com.

100 | P á g i n a
Los puntos más importantes que introduce la Ley Sarbanes-Oxley son:53
 Creación del “Public Company Accounting Oversight Board” (Comisión encargada de
supervisar las auditorías de las compañías que cotizan en bolsa).
 El requerimiento de que las compañías que cotizan en bolsa garanticen la veracidad de
las evaluaciones de sus controles internos en el informe financiero, así como que los
auditores independientes de estas compañías constaten esta transparencia y veracidad.
 Certificación de los informes financieros, por parte del comité ejecutivo y financiero de
la empresa.
 Independencia de la empresa auditora.
 El requerimiento de que las compañías que cotizan en bolsa tengan un comité de
auditores completamente independientes, que supervisen la relación entre la compañía
y su auditoría. Este comité de auditores pertenece a la compañía, no obstante los
miembros que lo forman son completamente independientes a la misma. Esto implica
que sobre los miembros, que forman el comité de auditores, recae la responsabilidad
confirmar la independencia.
 Prohibición de préstamos personales a directores y ejecutivos.
 Transparencia de la información de acciones y opciones, de la compañía en cuestión,
que puedan tener los directivos, ejecutivos y empleados claves de la compañía y
consorcios, en el caso de que posean más de un 10% de acciones de la compañía.
Asimismo estos datos deben estar reflejados en los informes de las compañías.
 Endurecimiento de la responsabilidad civil así como las penas, ante el incumplimiento
de la Ley. Se alargan las penas de prisión, así como las multas a los altos ejecutivos que
incumplen y/o permiten el incumplimiento de las exigencias en lo referente al informe
financiero.
Protecciones a los empleados en caso de fraude corporativo. La OSHA (Oficina de
Empleo y Salud) se encargará en menos de 90 días, reinsertar al trabajador,

53
http://www.horwath.com.mx.

101 | P á g i n a
 se establece una indemnización por daños, la devolución del dinero
defraudado, los gastos en pleitos legales y otros costes.

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

1. Averigüe que otra profesión está sujeta a Normas Internacionales y nacionales para
desempeñar su trabajo.
2. De la investigación del punto uno, explique en clase, como se evalúan esas normas y de
ejemplos.
3. Realice una comparación entre las normas internacionales de auditoría y las normas
emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos e indique si desde su punto de
vista, faltan normas en México y porque.
4. Realice en una hoja una opinión de la Ley Sarbanes Oxley, indique si es funcional, si la
considera vigente y si deberiamos de adoptar una normatividad similar en México.

6.3. Securities and Exchange Comision.-

102 | P á g i n a
La SEC es una dependencia del gobierno de Estados Unidos de Norteamérica cuyo objetivo
es proporcionar a los inversionistas información confiable para tomar decisiones de
inversión.54
Las decisiones y normatividad afectaran a aquellas empresas que coticen en las
bolsas de los Estados Unidos de Norteamérica.
Aunque la SEC solicita mucha información que no es de interés directo de los
CPC, los decretos de los estados financieros requieren estados financieros acompañados de
opinión de auditores.
De especial interés para los auditores son varios los informes específicos, los más
importantes son:

 Los formatos de S-1 a S-16. Formatos a llenar cuando se planea emitir nuevos
valores.
 El formato 8-K. Este informe se presenta cuando ocurren sucesos significativos que
sean de interés de los inversionistas. Entre dichos sucesos se incluye la adquisición o
venta de una subsidiaria, un cambio de funcionarios o directores, la adición de una
nueva línea de productos.
 El formato 10-K. Las compañías con capital público deben presentar anualmente este
informe en un plazo de 60 días después del cierre del año fiscal. Las empresas deben
presentar en un plazo no mayor de 90 días. Esta información incluye información
detallada sobre los estados financieros auditados.
 El formato 10-Q. Cada trimestre, todas las compañías de propiedad pública deben
presentar este informe, que contiene determinada información financiera. Además
antes de presentarse a la SEC, debe practicarse una auditoría a los estados
financieros.

54
Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley, Auditoria un enfoque integral, p 31.

103 | P á g i n a
 El equivalente de la SEC en México es la Comisión Nacional Bancaria y de Valores,
(CNBV), la cual regula a las empresas que cotizan en bolsa, y entidades financieras,
mediante circulares.

6.4. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

La globalización de negocios y de los mercados de capital ha creado un fuerte interés y
tendencia hacia el desarrollo uniforme de la contabilidad y de las normas de auditoria a nivel
mundial. En la actualidad, representantes de diferentes países trabajan juntos en proyectos
para establecer normas y coordinar nuevas normas internacionales de auditoria.55
Internacional Standards on auditing (ISA, Normas Internacionales de Auditoria)
Estas normas fueron emitidas por el Internacional Auditing Practices Comite (IAPC, Comité
Internacional de Prácticas de Auditoria) de la Internacional Federation of Accountants
(IFAC).
El objetivo general de la IFAC es el desarrollar y dar realce a una profesión contable
mundialmente coordinada y con normas y reglas armonizadas. La IFAC, que fue registrada
en Ginebra, Suiza, es una organización internacional de cuerpos contables sin propósitos de
lucro, no gubernamental ni política. A través de la cooperación con otros organismos,
organizaciones regionales de contabilidad y con

55
Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley, Auditoria un enfoque integral, pp. 36-37.

104 | P á g i n a
otros grupos mundiales, la IFAC inicia, coordina y guía los esfuerzos para lograr normas de
ética y educación de la profesión contable.56
De manera general las ISA son similares a las GAAS de Estados Unidos.
En el sitio http://www.ifac.org, se encuentra un listado los Standard internacionales
son los siguientes:
100-199. Asuntos introductorios.

 ISA 100. Trabajos para atestiguar.

 ISA 120.- Marco de referencia de las normas internacionales de auditoria. 200-
299. Responsabilidades
 ISA 200. Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoria de estados
financieros
 ISA 210 Términos de los trabajos de auditoria.
 ISA 220 Control de Calidad para el trabajo de auditoria.
 ISA 230 Documentación.
 ISA 240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude y el error en una
auditoria de estados financieros.
 ISA 240A Fraude y error.
 ISA 250 Consideración de leyes y reglamentos en una auditoria de estados financieros
 ISA 260 Comunicación de asuntos de auditoria con los encargados del mando
300-399.Planeación de la auditoria
 ISA 300 Planeación de auditoria
 ISA 310 Conocimiento del negocio
 ISA 315 Entendimiento de la empresa y su entorno y riesgos a los que esta
expuesta.
 ISA 320 Importancia relativa de la auditoria
 ISA 330 Procedimiento que sigue el auditor en respuesta a los riesgos a los que se expone la
empresa

56
Juan Ramón Santillana González, Auditoria fundamentos, pp. 84-85.

105 | P á g i n a
400-499.-Control Interno
 ISA 400 Evaluación de riesgos y control interno.
 ISA 401 Auditoria en un ambiente de sistemas de información por computadora.
 ISA 402 Consideraciones de auditoria relativas a entidades que utilizan organizaciones de
servicios.
500-599. Evidencia de Auditoria.
 ISA 501 Evidencia de Auditoria.- Consideraciones adicionales especificas.
 ISA 505 Confirmaciones externas.
 ISA 510 Trabajos iniciales, balances de apertura.
 ISA 520 Procedimientos analiticos
 ISA 530 Muestreo de auditoria y otros métodos para obtener pruebas
 ISA 540 Auditoria de estimaciones contables
 ISA 545 El valor de la auditoria, mediciones y descubrimientos
 ISA 550 Partes relacionadas
 ISA 560 Hehcos posteriores
 ISA 570 Negocio en marcha
 ISA 580 Representaciones de la administración.
600- 699. Usar el trabajo de otros expertos
 ISA 600 Usar el trabajo de otro auditor
 ISA 610 Consideraciones del trabajo de auditoria interna.
 ISA 620 Uso del trabajo de un experto.
700-799.- Conclusiones de auditoria y dictamen de auditoria
 ISA 700 Reportes de auditoria en los estados financieros
 ISA 710 Comparativos
 ISA 720 Otra información en documentos que contiene información auditada de los estados
financieros
800-899.- Áreas especializadas
 ISA 800 El dictamen del auditor sobre compromisos de auditoria con propósito
especial.
 ISA 810 Examinacion de informacion financiera
900-999.- Servicios relacionados.
 910. Trabajos para realizar estados financieros.

106 | P á g i n a
 920.- Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información
financiera.
 930. Trabajos para compilar información financiera.

1000-1100.- Declaraciones internacionales de auditoria

 1000. Procedimientos de confirmación entre bancos
 1001. Ambientes de sistemas de información por computadora
 1012.- Auditoria de instrumentos financieros derivados.
http://www.ifac.org/iaasb/

107 | P á g i n a
 AUTOEVALUACIÓN

1.- Las normas de auditoria es:

a) Directrices generales que ayudan a los auditores a cumplir con sus
responsabilidades profesionales en la auditoria de estados financieros históricos.
b) Reglas establecidas por los auditores
c) Ninguna de las anteriores

2.- Algunas normas de auditoria generalmente aceptados son:

a) La auditoria la debe realizar una persona con capacitación técnica adecuada.
b) Debe tenerse cuidado profesional
c) EL informe debe indicar aquellas circunstancias en las que no se hayan observado los
principios.
d) Todas las anteriores

3.- El objetivo general de la IFAC es a.-

Dar normas estándar
 Desarrollar y dar realce a una profesión contable mundialmente coordinada y
con normas y reglas armonizadas
 Ninguna de las
anteriores

4.- La SOX nació debido a

:a.- Una idea de los
legisladores americanos

b.- Modificaciones internacionales a la auditoria

c.-Como respuesta a una serie de escándalos corporativos que afectaron a
empresas estadounidenses a finales del 2001

108 | P á g i n a
 UNIDAD 7
INFORME DE AUDITORIA

MAPA CONCEPTUAL

Informe o
Dictamen

Desviación Tipos Estructura

Salvedad

109 | P á g i n a
 INTRODUCCIÓN

El dictamen de una auditoria, es el paso final de la auditoria.

En el dictamen se reflejara todo el trabajo realizado por el auditor, es de vital importancia
tener un dictamen correcto o de lo contrario todo el trabajo puede no servir, ni cumplir con
su propósito.
El dictamen estándar de Auditoria tiene su origen en los Estados Unidos en la década
de la Gran Depresión, cuando la Bolsa de Nueva York (New York Stock Exchange) y el
Instituto Americano de Contadores Públicos (American Institute of Certified Public
Accountants AICPA), unieron sus propósitos para lograr uniformar todos los dictámenes de
los Contadores Públicos que eran presentados acompañando a los Estados Financieros de la
Compañías inscritas en la Bolsa.
Los términos en los cuales se estableció en ese entonces el informe de Auditoria
permanecieron estáticos hasta 1948 cuando se le introdujeron unos ligeros cambios. Este
dictamen fue adoptado por todos los países latinoamericanos y fue el vigente hasta enero de
1989, cuando en los Estados Unidos se expidió la Declaración sobre Normas de Auditoría
58 (Statement on Auditing Standard SAS- 58), la cual modificó sustancialmente el dictamen
estándar, el cual como es obvio cayó en desuso inmediatamente en el citado país, pero no
puede decirse lo mismo de los restantes países cuyo proceso de adopción será un poco más
lento, pero indefectiblemente llegarán a usar el mismo modelo de dictamen57

57
http://fccea.unicauca.edu.

110 | P á g i n a
7.1 DEFINICIÓN
Un informe incluye elementos como: recomendaciones, sugerencias u otras conclusiones.
A diferencia de un dictamen, el informe no da una opinión. Por lo que el informe en
el ambiente de auditoria, es conocido correctamente como dictamen. La palabra dictamen
tiene su origen en el vocablo latino “dictamen” que significa opinión, parecer, juicio, acerca
de alguna cosa que emite alguna persona o corporación.58
El dictamen es el documento que suscribe el contador público conforme a las
normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado
sobre los estados financieros de la entidad que se trate. La importancia del dictamen en la
práctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo único que el público conoce de
su trabajo.59

Los informes o dictámenes son esenciales para cualquier compromiso de auditoria o

certeza de cumplimiento, puesto que comunican los hallazgos del auditor. Los usuarios
dependen del informe del auditor para tener certeza. A un auditor puede imputársele
responsabilidades por un informe de auditoria impreciso.
El dictamen es el paso final de un proceso completo de auditoria.60

58
www.diputados.org.mx.
59
Juan Ramón Santillana, Auditoria Fundamentos, Editorial Thompson, 2004, p. 168.
60
Alvin A. Arens, Randal J. Elder, Mark S. Beasley, Auditoria un Enfoque integral, p. 46.

111 | P á g i n a
Una comunicación que efectivamente transmita los hechos esenciales, es la culminación del
trabajo del auditor. Pero ocurre comúnmente que el auditor no logre lo anterior.
Parte importante de la responsabilidad que tiene el auditor es transmitir de manera
eficaz la información que ha obtenido en sus investigaciones. El texto del dictamen debe ser
interesante y ameno además de comunicar el mensaje de manera objetivo.
El dictamen (informe conocido por muchos autores) representa para el auditor la
conclusión de su actividad y para la dirección o cliente, el aspecto más importante y útil de
esta técnica. No debemos aceptar una auditoria total o parcial sin un informe; toda actividad
de investigación, análisis y evaluación, quedaría nula sin ese vital elemento.61

7.2. TIPOS DE DICTAMEN

7.2.1 Dictamen limpio o sin salvedades

Es aquel que emite el contador público cuando durante el desarrollo de su examen no se
encontró desviación en la aplicación de principios de contabilidad ni se le presentaron
limitaciones a su trabajo, ya sea impuesta por la entidad auditada o por las
circunstancias. Dicho en otras palabras, este dictamen se emite cuando el auditor encontró
razonablemente bien y pudo llevar a cabo su trabajo son contratiempos.

7.2.2 Dictamen con salvedades

Es aquel que emite el contador público cuando detecto desviaciones en la aplicación de
principios de contabilidad, o cuando se le presentaron limitaciones en el alcance del examen
practicado.
Cuando existan desviaciones en la aplicación de dichos principios contables, el
auditor deberá describir en forma precisa en qué consisten, cuantificar su efecto

61
Joaquín Rodríguez Valencia, Sinopsis de auditoria administrativa, p. 301.

112 | P á g i n a
en los estados financieros y su efecto neto. Si las referidas salvedades no pueden
cuantificarse razonablemente así deberá indicarse en su dictamen62.

7.2.3. Dictamen negativo

El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa, cuando, como consecuencia de su
examen, concluye que los estados financieros no están de acuerdo con los principios de
contabilidad, y las desviaciones son a tal grado importantes que la expresión de una opinión
con salvedades no sería adecuada.
El hecho de expresar una opinión negativa no eximirá al auditor de la obligación de
revelar todas las desviaciones importantes que haya tenido en el alcance de su trabajo.

7.2.4 Abstención de opinión

El auditor debe abstenerse de expresar una opinión cuando el alcance de su examen haya
sido limitado en forma tal que no proceda la emisión de un dictamen con salvedades. En este
caso, deberá indicar todas las razones que dieron lugar a dicha abstención.

62
Juan Ramón Santillana, Auditoria Fundamentos, Editorial Thompson, 2004, p. 169.

113 | P á g i n a
 La abstención de opinión no debe usarse en sustitución de una opinión negativa.

7.2.5. Opinión adversa

Se usa cuando el auditor cree, que la información en su conjunto tiene errores importantes o
son engañosos y no presentan de manera objetiva la información. Este tipo de opinión es
poco usada.

7.3 INFORME DE AUDITORIA SIN SALVEDAD

A fin de permitir a los usuarios entender el lenguaje de los informes de auditoria, las
normas profesionales de la AICPA ofrecen un estilo uniforme de redacción. El auditor
puede cambiar ligeramente la redacción o presentación pero el significado es el mismo.
El informe de auditoria sin salvedades contiene siete partes distintas.63

1) Título del informe. Las normas exigen que el informe tenga un título y que éste
contenga la palabra independiente. Por ejemplo, los títulos apropiados serían
informe de auditoria independiente u opinión de auditoria independiente. El
requisito de independiente es con la intención de transmitir a los usuarios que la
auditoria fue imparcial en todos los aspectos.

63
Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley, Auditoria un enfoque integral, p. 46.

114 | P á g i n a
 2) Destinatario del informe de auditoria. El informe normalmente está dirigido a la
compañía, accionistas o consejo de administración.

3) Párrafo introductorio. El primer párrafo del informe, cumple tres funciones:

primero presenta la declaración de que el despacho de CPC realizó una auditoria
que tiene como propósito distinguir entre el informe de la compilación o el
informe de revisión. El párrafo de alcance esclarece lo que significa una
auditoria.64

Segundo, enumera los estados financieros que fueron auditados, incluidas las fechas
del balance general y los periodos contables del estado de resultados y del estado de flujos
de efectivo.
Tercero el párrafo introductorio afirma que los estados financieros son
responsabilidad de la administración, mientras que la del auditor es expresar una opinión.

4) Párrafo del alcance. El párrafo del alcance es una afirmación de hechos en cuanto
a lo que el auditor realizo en la auditoria.

El párrafo sobre el alcance afirma que la auditoria está diseñada para tener una
seguridad razonable. El uso de la palabra razonable tiene la intención de mostrar que no
puede esperarse que una auditoria elimine completamente la posibilidad de que se filtre una
aseveración inexacta.
Una auditoria ofrece un alto nivel de confianza pero no es una garantía.65

5) Párrafo de opinión. El párrafo final del informe estándar contiene las conclusiones
del auditor basadas en las revisiones de la auditoria. Esta

64
Ídem.
65
Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley, Auditoria un enfoque integral, p. 47.

115 | P á g i n a
 parte es la más importante del informe. La intención es mostrar que las
conclusiones se basan en un juicio profesional. La frase en nuestra opinión
implica que puede haber cierto riesgo en la información asociada, aunque hayan
sido auditados.

6) Nombre del despacho auditor. El nombre identifica el despacho o persona que

practicó la auditoria. La importancia del nombre radica en la responsabilidad legal
y profesional.

7) Fecha del informe de auditoria.- La fecha apropiada del informe es aquella en la

que el auditor ha completado los procedimientos de auditoria más importantes en
el campo. La fecha es relevante ya que hasta esa fecha el auditor revisó.

En el esquema siguiente, se muestra un ejemplo de un informe con sus elementos.

ANDERSON AND ZINDPER, P.C.

Contadores Públicos Certificados
Paseo de la Reforma 1200 México,
DF.
Título del
Informe de auditoria independiente A
informe
los accionistas de 129 | P á g i n a
Grupo Villaflores Destinatarios
del informe
Hemos auditado los balances generales que acompañan sobre la empresa Villa Constructora, S. A. de C. V. de fecha 31
de diciembre de 2008 y 2009, así como los estados de resultados, ingresos retenidos y flujos de efectivo
correspondientes a los años ya cursados, los cuales son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra Párrafo
responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros fundamentada en las normas de auditoria Introductorio
generalmente aceptadas.
Se elabora un informe de auditoria sin salvedades cuando se satisfacen las siguientes
condiciones:66

1. Toda la información está incluida, si es una auditoria de estados financieros deberá

de incluir todos los estados financieros, si es una auditoria ambiental, deberá de
incluir toda la información que soporte la revisión.
2. Se ha acumulado suficiente evidencia y el auditor ha llevado todas sus pruebas y
muestras.
3. Según sea el tipo de revisión se cumplen el apegamiento a las normas aceptadas.
4. No hay circunstancias que requieran incluir un párrafo explicativo sobre la
modificación de la redacción empleada.
7.4 CONDICIONES QUE REQUIERE UNA DESVIACIÓN
Es importante que los auditores y lectores de los informes de auditoria entiendas las
circunstancias en las cuales un informe sin salvedades es inadecuado y el tipo de informe. A
continuación se resume de forma breve las tres condiciones que requieren una desviación.67

1) Se ha limitado el alcance de la auditoria. Cuando el auditor no ha acumulado

suficiente evidencia para concluir que la información se presenta de acuerdo con
las normas existentes, existe una restricción de alcance.
El que no se haya acumulado información suficiente, puede haber sido
generado porque la misma administración no lo permitió, o porque hay
circunstancias fuera del control de la empresa.
2) La información no se ha preparado conforme a las normas indicadas. Es muy
delicado sobre todo hablando de auditorias a los estados financieros, el que se
apliquen las normas establecidas, de lo contrario las desviaciones pueden ser
demasiado amplias.
3) Si el auditor no es independiente. Es decir si no tiene una imparcialidad total con
respecto a la empresa.

67
Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S Beasley, Auditoria un enfoque integral, p. 55.
 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

1. Elabora una opinión de una revisión a estados financieros con salvedades y otra con
salvedades.
2. Averigua en Internet, algunos dictámenes y compártelos con la clase.
3. Averigua por qué Arthur Anderson, que era un prestigiado y famoso despacho de
auditores desapareció.

7.5. ESTRUCTURA DEL INFORME

El dictamen del auditor tiene los siguientes elementos:
a) Carátula del informe, con las características que se marcan en el punto 7.3
b) Estados Financieros, si es una auditoria de estados financieros (balance general,
estado de resultados, estado de cambios en la posición financiera, estado de cambios
en el capital contable)
c) Notas. Este punto es el más importante, del informe, ya que en el viene el desglose y
detalle necesario para cualquier usuario.
 AUTOEVALUACIÓN

1.- El informe es:

a) Sinonimo de dictamen en auditoria
b) Da recomendaciones pero no una opinión
c) Ninguna de las anteriores.

2.- El dictamen es el paso

a) Final de la auditoria
b) Intermedio de la auditoria
c) Inicial en una auditoria

3.- Una salvedad es:

a) Un fraude
b) Desviación en la aplicación de principios
c) Ninguna de los anteriores

4.- El alcance en la auditoria es:

a) Lo que reviso el auditor
b) Declaración de lo encontrado
c) Afirmación de hechos en cuanto a lo que el auditor realizo en la auditoria
d) Todas las anteriores
 BIBLIOGRAFÍA

 Santillana, González, Juan, Ramón, Fundamentos de la auditoría. Thomson,

2004.

 Zambrano Suarez Fernando. Breves antecedentes de los organismos

fiscalizadores, revista la glosa hoy, número uno, Toluca, México, Enero- Junio

2002.

 Santillana, González, Juan, Ramón, Auditoria interna, integral administrativa,

operacional y financiera, Thompson, 2007.

 Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark S beasley, Auditoria un enfonque integral,

Prentice Hall, 2007.

 Academia Mexicana de Auditoria Integral, vicepresidencia de comisión y

relaciones, Foro de profesionales, Auditoria integral, fiscal editores, 2000.

 Cámara de diputados

 Diccionario juridico

 La empresa, García Diego Mario, Prentice Hall, 2000.

 Institute of Internal Auditors

 Instituto Mexicano de Contadores Públicos

 American Institute of Certified Public Accountants

 Empresas Modernas, Ensayos sobre dirección y organización, llamazares,

1985.

 Santillana, González, Juan, Ramón, Establecimientos de sistemas de control

 interno, Thompson, 2001.

 Rodríguez Valencia Joaquín Sinopsis de Auditoria administrativa, Trillas, 2001.

 GLOSARIO

 SEC Security and Exchange Comisión

 IMCP Instituto Mexicano de Contadores Públicos

 RAAI Riesgo Aceptable de aceptación

 RAERC Riesgo aceptable de evaluación del riesgo de

control demasiado bajo

 MUM Muestreo de unidades monetarias

 NIF Normas de información financiera

 ONIF Orientación a las normas de información

financiera

 OSHA Oficina de empleo y salud

 ISA International Standard of Auditing

 IAPC International Auditing Practices Comité

 PPT Problema de tamaño de la muestra

 CPC Comisión Principios de Contabilidad

 CINIF Consejo Mexicano para la investigación y

desarrollo de normas

 GAAS Normas internacionales de auditoria.