Tema #7cpa353i2023

UNIVERSIDAD AUTONOMA “JUAN MISAEL SARACHO”
FACULTAD: CIENCIAS INTEGRADAS DE BERMEJO CARRERA: CONTADURIA PUBLICA

MATERIA: CPA-353 Contabilidad de Costos II DOCENTE: Lic. Miguel F. Guzmán Tapia PERIODO: I/2023
TEMA N° 7
COSTOS ESTANDARES
Objetivo:
Después de asimilar los conocimientos recibidos y estudiar el tema el alumno debe estar en la
posibilidad de: Identificar y analizar Concepto, Características, Objetivos, Clasificación de los
costos estándares, Ventajas y limitaciones, El presupuesto de producción y los estándares, el
presupuesto flexible, La fijación de la hoja de costo estándares, el comité estándar, Análisis
de las desviaciones de los elementos del costo de producción y realizar su aplicación práctica
de los Costos Estándares.
7.1 Concepto:
El Costo Estándar es un tipo de Costo Pre-determinado, establecido bajo la forma de un
valor absoluto, único esperado, para un determinado rubro, o más bien como una relación
que proporciona el valor del costo esperado por unidad de producto o de nivel de
actividad.
Es, en definitiva, la cantidad que según la empresa debería costar un producto o la

operación durante un periodo de tiempo, sobre la base de ciertas condiciones económicas
y otros factores.
Un costo estándar es un estimado de los gastos que se generan en la fabricación de un

producto o la ejecución de un servicio, mismo que hace énfasis en el costo unitario, o
bien, en una escala específica. Forman parte del macro concepto de costos
predeterminados junto a los costos estimados. Los Costos Estándar son costos
predeterminados que sirven de base para medir la actuación real.
Los costos estándar contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. Esta

es una práctica común con respecto a los estándares de distribución de costos.
Los estándares de costos de fabricación generalmente están integrados de manera formal

dentro de las cuentas de costos. Cuando ocurre esto, los sistemas que conocen como
sistemas de contabilidad de costos estándar.
Son los gastos de producción que se calculan con base en las especificaciones técnicas de
cada artículo terminado. Los Costos Estándar son costos científica y técnicamente
predeterminados que sirven de base para medir el comportamiento suntuoso.
El Costo estándar indica lo que debe costar un artículo, con base en la eficiencia del
trabajo normal de una empresa, por lo que, al comparar el costo histórico con el estándar,
de donde resultan las desviaciones que indican las deficiencias o superaciones
perfectamente definidas y analizadas. El sistema de costos estándar es fundamentalmente
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un instrumento de las organizaciones para controlar y reducir los costos en todos los
niveles directivos y en todas las unidades productivas u operativas de la empresa.
En otras palabras, el sistema de costos estándar consiste en establecer los costos unitarios
y totales de los artículos a elaborar por cada centro de producción, previamente a su
fabricación, basándose en los métodos más eficientes de elaboración y relacionándolos
con el volumen dado de producción. Son costos objetivos que deben lograrse mediante
operaciones eficientes.
Los costos estándar no sólo sirven de apostilla, sino también como guía de trabajo. En
este sistema de Costos estándar se necesita estandarizar los elementos del costo. Los tres
elementos que integran el costo estándar de un producto son: Materia Prima Directa,
tiento de obra directa y cargos indirectos de producción.
Origen de costos estándar: La técnica de costos estándar tuvo su origen a principios del
siglo XX, con motivo de la doctrina llamada Taylorismo; o sea, el desplazamiento del
esfuerzo humano por la máquina.
7.2 Características:
Las principales características son:
1. Los costos estándar indican lo que debe costar producir un artículo, prestar servicios
o una orden de producción especifica.
2. Las deviaciones (diferencias) entre los costos históricos y estándar indican las
deficiencias o superaciones.
3. Los costos estándar se apoyan en presupuestos que tienden a obtener medidas de
eficiencia dentro de la empresa.
4. Los costos históricos o reales deben ajustarse a los costos estándar.
5. Las desviaciones entre costos históricos y el estándar no modifican a estos.
6. Los costos estándar presuponen un control interno adecuado dentro de una empresa.
7. Los costos estándar son onerosos en su implantación, pero económico en su

mantenimiento.
Como los costos estándar están basados en la eficiencia, para este efecto desarrollamos las
siguientes definiciones:
 Eficacia: Es la capacidad que tiene un sistema de asegurar razonablemente la
consecución de objetivos. En términos generales, el índice de eficacia es la relación
entre los resultados logrados y el objetivo previsto.
 Eficiencia: Es la habilidad de alcanzar objetivos empleando la misma cantidad de

recursos posible (Tiempo, humanos, materiales, financieros, etc.). En este sentido, un
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índice de eficiencia generalmente utilizado es la relación entre los resultados

obtenidos y la cantidad de recursos empleados.
 Economía: Es la habilidad de minimizar el costo unitario de los recursos empleados

en la consecución de objetivos, sin comprometer estos últimos. En este sentido, un
índice de economía generalmente empleado es la relación entre los resultados
obtenidos y el costo de los mismos.
7.3 Objetivos:
Tiene como objetivos principales los siguientes:
1. Determinar el costo unitario en forma anticipada.
2. Valuar la producción del periodo a costo estándar.
3. Determinar el costo de producción vendida.
4. Fijar los precios de venta.
5. Fijar las medidas de control de operaciones.
6. Determinar las posibles utilidades.
7. Proporcionar información amplia y oportuna.
8. Normalizar o estandarizar los procedimientos y métodos de producción.
9. Servir de base para el presupuesto.
10. Servir de base en la administración para la toma de decisiones en forma oportuna.
11. Permite conocer la capacidad ociosa y su cuantificación.
7.4 Clasificación de los Costos Estándares:

Los costos estándar se clasifican en dos grupos:
 Costos Estándar Circulantes o Ideales.
 Costos Estándar Básicos o Fijos.
7.4.1 Costos Estándar Circulantes o Ideales:

Son aquellos que representan metas por alcanzar, en condiciones normales de la
producción, sobre bases de eficiencia; es decir representan patrones que sirven de
comparación para analizar y corregir los Costos Históricos, claro está que los Costos
Estándar de este tipo, se encontrarán continuamente sujetos a rectificaciones, si las
circunstancias que se tomaron, si las circunstancias que se tomaron como base para su
cálculo han variado.
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7.4.2 Costos Estándar Básicos o Fijos:

Representan medidas fijas que sólo sirven como índices o parámetros de comparación y
no necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones económicas han
variado.
Costos Estándar
Circulantes o Ideales
CLASIFICACION
DE COSTOS
ESTANDAR
Costos Estándar
Básicos o Fijos
7.5 Ventajas y Limitaciones:

7.5.1 Ventajas:
Cinco de los beneficios que resultan de un negocio que utiliza un sistema de costos
estándar son:
1. Mejor control de costos.
2. Información más útil para la planeación gerencial y la toma de decisiones.
3. Mediciones de inventario más razonables y más fáciles.
4. Ahorro de costos en el mantenimiento de registros.
5. Posibles reducciones en los costos de producción.
1. Control de Costos Mejorado:

Las empresas pueden obtener un mayor control de costos estableciendo estándares
para cada tipo de costo incurrido y luego resaltando excepciones o variaciones,
instancias en las que las cosas no salieron según lo planeado. Las variaciones
proporcionan un punto de partida para juzgar la efectividad de los gerentes en el
control de los costos de los que son considerados responsables.
Supongamos, por ejemplo, que, en un centro de producción, los costos directos reales
de materiales de Bs 52.015,00 superaron los costos estándar en Bs 6.015,00. Saber
que los costos directos reales de materiales excedieron los costos estándar en Bs
6.015,00 es más útil que simplemente saber que los costos directos reales de
materiales ascendieron a Bs 52.015,00. Ahora la firma puede investigar la causa del
exceso de costos reales sobre los costos estándar y tomar medidas.
Una investigación adicional debería revelar si la excepción o varianza fue causada

por el uso ineficiente de los materiales o resultado de precios más altos por inflación
o compras ineficientes. En cualquier caso, el sistema de costos estándar actúa como
un sistema de alerta temprana al resaltar un peligro potencial para el manejo.
2. Información más Útil para la Planificación Gerencial y la Toma de Decisiones:
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Cuando la gerencia desarrolla estándares de costos apropiados y logra controlar los

costos de producción, los costos reales futuros deben estar cerca del estándar.
Como resultado, la gerencia puede utilizar costos estándar en la preparación de

presupuestos más precisos y en la estimación de costos para pujar por trabajos. Un
sistema de costos estándar puede ser valioso para la alta gerencia en la planificación y
toma de decisiones.
3. Mediciones de Inventario más Razonables y más Fáciles:

Un sistema de costos estándar proporciona una valoración de inventario más fácil que
un sistema de costos reales. Bajo un sistema de costos reales, los costos unitarios para
lotes de productos idénticos pueden diferir ampliamente. Por ejemplo, esta variación
puede ocurrir debido a un mal funcionamiento de la máquina durante la producción
de un lote dado que aumenta la mano de obra y la sobrecarga cargada a ese lote. Bajo
un sistema de costos estándar, la compañía no incluiría costos tan inusuales en el
inventario. Más bien, cargaría estos costos excedentes a las cuentas de varianza
después de comparar los costos reales con los costos estándar.
Así, en un sistema de costos estándar, una compañía asume que todas las unidades de
un producto determinado producidas durante un período de tiempo determinado
tienen el mismo costo unitario. Lógicamente, las unidades físicas idénticas
producidas en un periodo de tiempo determinado deben registrarse al mismo costo.
4. Ahorro de Costos en el Mantenimiento de Registros:

Aunque un sistema de costos estándar puede parecer requerir un mantenimiento de
registros más detallado durante el período contable que un sistema de costos reales, lo
contrario es cierto. Por ejemplo, un sistema que acumula solo costos reales muestra
flujos de costos entre las cuentas de inventario y eventualmente hacia el costo de los
bienes vendidos. Registra estos montos variables de costos unitarios reales que deben
ser calculados durante el periodo. En un sistema de costos estándar, una compañía
muestra los flujos de costos entre las cuentas de inventario y hacia el costo de los
bienes vendidos a montos estándar consistentes durante el período. No necesita
cálculos especiales para determinar los costos unitarios reales durante el periodo. En
cambio, las empresas pueden imprimir hojas de costos estándar por adelantado que
muestren las cantidades estándar y los costos unitarios estándar para los materiales, la
mano de obra y los gastos generales necesarios para producir un determinado
producto.
5. Posibles Reducciones en los Costos de Producción;

Un sistema de costos estándar puede generar ahorros de costos. El uso de costos
estándar puede hacer que los empleados sean más conscientes de los costos y busquen
métodos mejorados para completar sus tareas. Solo cuando los empleados se vuelven
activos en la reducción de costos pueden las empresas realmente tener éxito en el
control de costos.
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7.5.2 Limitaciones:
Tres de las desventajas que resultan de un negocio que utiliza costos estándar son:
1. Límites de materialidad polémicos para las varianzas.
2. No reporte de ciertas varianzas.
3. Baja moral para algunos trabajadores.
1. Límites de Materialidad Polémicos para las Varianzas:

Determinar los límites de materialidad de las varianzas puede ser controvertido. La
dirección de cada negocio tiene la responsabilidad de determinar lo que constituye
una varianza material o inusual. Debido a que la materialidad implica el juicio
individual, pueden surgir muchos problemas o conflictos al establecer límites de
materialidad.
2. No reporte de Ciertas Varianzas:

Los trabajadores no siempre reportan todas las excepciones o varianzas. Si la
dirección solo investiga variaciones inusuales, los trabajadores no pueden reportar
excepciones negativas al presupuesto o pueden intentar minimizar estas excepciones
para ocultar la ineficiencia. Los trabajadores que logran ocultar las variaciones
disminuyen la efectividad de la presupuestación.
3. Baja Moral para Algunos Trabajadores:

El enfoque de gestión por excepción se centra en las variaciones inusuales. El manejo
a menudo se enfoca en varianzas desfavorables mientras ignora las varianzas
favorables. Los trabajadores podrían creer que el bajo rendimiento llama la atención
mientras que se ignora el buen desempeño. En consecuencia, la moral de estos
trabajadores puede sufrir.
Tipos de Normas o Estándares: Las normas o estándares pueden clasificaren de la

siguiente manera según su grado de rigidez y flexibilidad:
Ventajas:
 Normas o Estándares Ideales o Teóricos:
Las normas ideales son normas rígidas que en la práctica nunca pueden alcanzarse.
Cuando comenzó a conocerse la contabilidad de costos, los gerentes de negocios
tenían tendencia a utilizar normas ideales. La suposición subyacente era que dicha
actitud inducirla al personal a tratar de alcanzar el mejor nivel de eficiencia. Una de
las ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante periodos
relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas.
 Normas Regulares:
Una manera regular se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones
económicas y operación normales. En realidad, las normas regulares tienden a basarse
en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuentas las expectativas
futuras. Una ventaja de las normas de costos regulares es que pueden ser útiles a la
gerencia en la planificación de actividades a largo plazo y en la toma de decisiones.
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 Alto Nivel de Rendimiento Factible:

Conceptualmente, este tipo de normas de costo representa el mejor criterio para
evaluar la actuación, por lo cual su uso está muy difundido. Las normas basadas en
un alto nivel de actuación factible incluyen un margen para ciertas deficiencias de
operación que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas
de este tipo mediante una actuación efectiva.
Cuando las normas se basan en un alto nivel de actuación posible de lograr, es

necesario decidir si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obras se
basaran en los niveles vigentes o en las probabilidades futuras. Pueden obtenerse los
siguientes beneficios de los costos estándar:
 Las normas o estándares de costo pueden ser un instrumento importante para la
evaluación de la actuación.
 Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de
reducción de costos concentrando la atención en las ateas que están fuera de
control.
 Los costos estándar son útiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes.
 Los costos estándar son útiles en la toma de decisiones, particularmente si las
normas de costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de
costo fijos y variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de
obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el año siguiente.
Los costos estándar pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de la
oficina. Por ejemplo, bajo un sistema de costos reales, cada artículo en cada
requisición de materiales debe costearse por separado, si se usa el método UEPS o el
método PEPS. En una compañía grande, esta se convierte en una tarea enorme ya que
pueden haberse emitido miles de requisiciones. Bajo un sistema de costo estándar, al
final del mes solo se necesita multiplicar una vez todos los artículos de un
determinado tipo por los costos estándar. En efecto, bajo el costeo estándar solo se
tienen que mantener cantidades en los registros de los almacenes. Sin embargo, estos
ahorros se anulan en parte debido al costo adicional de establecer y revisar las
normas.
Limitaciones:
 Aunque es relativamente sencillo clasificar las suposiciones teóricas que sirven de
base para establecer los estándares o normas, en la práctica es mucho más difícil
adaptarse a una estructura conceptual específica.
 El grado de rigidez o flexibilidad delos estándares no puede calcularse de manera

precisa. Aun cuando las políticas administrativas estén claramente definidas en lo que
se respecta al tipo de normas deseadas, no se puede tener la certeza de que las normas
se han establecido en toda la organización con el mismo grado de rigidez o
flexibilidad.
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 Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en periodos relativamente
cortos. Mientras que las condiciones de fabricación cambian constantemente, las
revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Los contadores
tienen una natural renuncia a cambiar las normas durante un año, salvo bajo
circunstancias excepcionales. Las revisiones de las normas crean problemas
especiales relacionados con el inventario no solo para las materias primas sino
también para los trabajos en proceso y los productos terminados que contienen ese
material.
 Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la
actuación se debilita, ya que ello es como medir actividades con un criterio elástico.
Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricación
importantes, se obtiene una medición o evaluación inapropiada y poco realista. Otra
limitación del sistema de cotos estándar, es la inflación galopante que obliga a
cambiar constantemente dichos estándares.
1) Tarjeta de Registro del Costo Estándar:

Para cada producto fabricado se prepara una tarjeta de seguimiento. Esta tarjeta
revela la información necesaria para obtener un costo o comportamiento de costo
estándar. La tarjeta muestra las distintas operaciones por las cuales atraviesa el
producto, las materias primas, el costo unitario y mano de obra que están
presentes, así como los costos indirectos de fabricación.
2) Norma de los Costos de los Materiales:

El costo estándar de las materias primas consta de dos elementos: cantidad y
precio. Las normas de cantidad de materiales deberían incluir normalmente, no
solo los ingredientes brutos, sino también las piezas comparadas, los materiales
de embalaje, etc.
En los casos en que se requieren muchas clases diferentes de materiales para un

solo producto, los tipos y cantidades de costos estándares de cada materia prima
pueden especificarse en un formato denominado Lista Estándar de Materiales.
Las normas de materiales suponen que existe un adecuado planteamiento de los

materiales a utilizar, así como procedimientos de control y uso de estos mismos.
Es decir, se presupone que el diseño, calidad y especificaciones también están
estandarizados.
3) Norma de los Costos de Mano de Obra:

Los costos estándares de la mano de obra constan de dos elementos: la
producción estándar o asignada por hora, y la taza salarial estándar por hora.
En el caso de la producción estándar se emplean los estudios de tiempo y

movimientos, después de haber tomado en consideración la circulación más
eficiente de productos a través de la fábrica, la disposición de las maquinas,
herramienta y los trabajadores.
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En el caso de las normas de la tasa salarial estándar se requiere conocer las

operaciones que se van a realizar, la calidad de mano de obra que se desea, la
tasa promedio por hora que se espera pagar.
4. Normas de los Costos Indirectos de Fabricación.

Las normas para la porción variable de los costos indirectos se determinan y se
usa casi en la misma forma que las normas para los materiales directos.
7.6 El Presupuesto de Producción y los Estándares:
Para cada producto fabricado se prepara una Tarjeta de Costo Estándar: Esta
tarjeta revela las distintas operaciones por las cuales atraviesa el producto, los
materiales que se utilizan, el costo unitario, y total de las materias primas, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación. Es aconsejable mostrar por separado tanto el
costo de cada proceso como el costo acumulativo, lo cual facilita la fijación de precios de
los inventarios y materiales de desecho, sin embargo, en la actualidad mediante paquetes
computarizados se pueden manejar perfectamente esta información.
7.6.1 Estándares de Costos de los Materiales:

El costo estándar de las materias primas consta de dos elementos: Cantidad y Precio.
Las normas de cantidad de materiales deberían incluir normalmente no solo los
ingredientes brutos sino también las piezas compradas, los visibles o que pueden
identificarse directamente con el producto.
Por lo general, las cantidades estándar son desarrolladas por los ingenieros y están
formadas por los materiales más económicos de acuerdo con el diseño y calidad del
producto.
En los departamentos donde se realiza la mezcla de los materiales, se establecen

fórmulas de mezcla estándar.
Cuando se requieren muchas clases distintas de materias primas para un producto, los
tipos y cantidades estándar de cada materia prima pueden especificarse en un formato
llamado lista estándar de materiales.
Las normas de costo de los materiales suponen la existencia de un adecuado

planeamiento de materiales, así como procedimientos de control y el uso de materiales
cuyo diseño, calidad y especificaciones están estandarizados.
Los márgenes de deterioro, que incluyen encogimiento, desperdicio se consideran

normales o inevitables.
7.6.2 Estándares de Mano de Obra:

El estándar de mano de obra consta de dos elementos: la producción estándar o
asignada por hora y la tasa salarial por hora.
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Las asignaciones saláriales de producción estándar pueden basarse en una

determinación científica de lo que representa un buen nivel de actuación.
Frecuentemente se emplean los estudios de tiempo y movimiento para determinar las

normas de mano de obra, depuse de haber tomado en consideración la circulación más
eficiente de productos a través de la fábrica, la disposición de las máquinas y
herramientas auxiliares y mecánicas para los trabajadores.
Normalmente al determinar las normas solo se toman en cuenta los márgenes

reconocidos por las prácticas de ingeniería aceptadas, tales como aseo personal, fatigo
demoras inherentes al trabajo etc.
Pueden emplearse otros métodos para establecer las normas de tiempo. Estas se basan en
tablas que contienen la asignación de tiempo estándar para varios movimientos y otros
elementos que intervienen en un trabajo. Las normas de tiempo sintéticas requieren una
descripción de los trabajos muy cuidados y detallados.
7.6.3 Estándares de los Costos Indirectos de Fabricación:

La tarea de establecer normas para los materiales directos y la mano de obra directa es
más sencilla en teoría que la tarea de determinar un costo indirecto de fabricación
estándar.
Las normas para la porción variable de los costos indirectos se determinan y se usan en
casi la misma forma que las normas para los materiales directos. Los costos indirectos
variables son generalmente indirectos, así como variables, en contraste d con la
naturaleza directa de los costos de materiales que son variables.
Por lo general, los rubros de costos indirectos variables constan de algún elemento
conveniente como por ejemplo servicios públicos o suministro indirectos para los cuales
se pueden determinar normas de uso para una cantidad determinada de producción. Los
costos indirectos variables se colocan deliberadamente en relación directa con los
productos mediante el uso de una tasa de costos indirectos variables.
Los costos indirectos semivariables pueden incluirse entre los costos indirectos
variables, ya que los costos semivariables son variables dentro de un determinado campo
de actividad.
La tarea difícil es la determinación y uso de los costos estándar para el costeo de

productos y el producto del elemento fijo de los costos indirectos de fabricación.
Los costos indirectos fijos constan principalmente del costo vencido de las maquinas e
instalaciones en que incurrirá la empresa independientemente del nivel productivo. Por
lo general, la responsabilidad por la incurrencia de estos costos no radica en el nivel
operativo sino más bien en el nivel de la alta gerencia. El grado de utilización de estas
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instalaciones depende del volumen de ventas y de la política con respecto a los niveles
de inventario, que tampoco son responsabilidad de la supervisión de producción.
7.6.4 Método de las Tres Variaciones:

Las tres variaciones que se calculan de acuerdo con este método se conocen como la
variación del presupuesto o de gasto:
 La variación de capacidad o volumen.
 La variación de eficiencia.
 La variación del presupuesto.
Refleja la diferencia en niveles de gastos que han sucedido durante el periodo con lo que
se hubiera esperado para el nivel real de actividad.
La variación es desfavorable debido a que se gastó más de lo que se hubiera permitido

de acuerdo con el presupuesto ajustado.
La Variación de Capacidad: Refleja el efecto de distribuir los costos fijos totales entre
un número diferente de unidades de las que en un principio señalaba el presupuesto.
La Tercera Variación es la de Eficiencia: Refleja la diferencia entre el tiempo real

utilizado para terminar cierta cantidad de producción y el tiempo que debiera haberse
empleado para completar esa cantidad.
En este método, las diferencias entre lo real y el estándar se dividen en la variación

controlable o de gastos y la variación en volumen de la planta.
La variación de gastos refleja la diferencia entre los CIF aplicados y el presupuesto

ajustado a los Estándar admitidos.
Refleja la diferencia entre los costos en que se incurrió y en los que se debió haber
incurrido.
La variación del volumen de la planta es la diferencia entre el presupuesto entre los

Estándar admitidas y lo CIF que fueron cargados a la producción.
Variaciones de los CIF con Presupuesto Fijo o Estático:

Se Emplean Tres Variaciones:
1. Variación del Presupuesto de Gastos: Son variaciones del costo de los CIF y se
deben básicamente a CIF que eran más altos o más bajos que el estimado.
2. Variaciones de Capacidad o Volumen: Estas representan variaciones de volumen

para la planta considerada comunidad y se produce porque el volumen estimado de
producción en la planta, como una unidad, difiere del real. Estas horas se calculan
multiplicando las horas en exceso por la cuota estándar predeterminada para los
gastos indirectos.
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3. Variación de Eficiencia: Acontecen porque en la producción se ha empleado más,

o menos, tiempo o esfuerzo del que se debió emplear para obtener una determinada
cantidad de producción.
Estas variaciones representan un análisis de las diferencias de los gastos indirectos de

fabricación aplicados de más o de menos debido a cambios en costos y en el volumen de
producción.
Un punto débil en el empleo de esta variación de presupuesto es que no se reconocen los

cambios en los volúmenes de producción. El empleo de las técnicas del presupuesto
flexible ayudaría a resolver el problema al preparar un presupuesto ajustado por la
producción real.
La determinación del costo estándar para una cierta situación puede involucrar, en
principio, dos tipos de decisiones:
 La Decisión Cuantitativa: Es la definición destinada a establecer la cantidad de
insumos requerida por unidad de producto. Ésta da origen a costos estándares
cuantitativos.
 La Decisión de Precio: Es aquella definición respecto del monto a pagar por la

cantidad de recursos empleada. Ésta da origen a costos estándares monetarios.
La determinación de los estándares se realiza recurriendo a alguno de los métodos

tradicionales: análisis estadístico (empleo de la información histórica corregida),
estudios de ingeniería, y entrevistas e inspección en terreno de personal operativo.
Costos Estándares y Reales:

Los costos estándar son lo contrario de los costos reales. Estos últimos son costos
históricos que se han incurrido en un periodo anterior. Los costos estándar se determinan
con anticipación a la producción. Cuando se usa un sistema de contabilidad de costos
estándar, tanto los costos estándar como los reales se reflejan en las cuentas de costos.
La diferencia entre el costo real y estándar se llama variación.
Control de Calidad:
Calidad significa calidad del producto, una interpretación más amplia significa calidad
del trabajo, calidad del servicio, calidad de la información, calidad del proceso, calidad
de la división y calidad de las personas.
Por muy buena que sea la calidad, el producto no podrá satisfacer al cliente si el precio
es excesivo. El control de cotos y el control de calidad son dos caras de una misma
moneda, para hacer un buen control de costos hay que aplicar un buen control de
calidad.
183
Hacer un Control de Calidad significa:

 Emplear el control de calidad como base.
 Hacer el control integral de costos, precios y utilidades.
 Controlar la calidad, así como las fechas de entrega.
Incurrir en costos para garantizar la calidad del producto, ya sea por cambio de artículos
defectuosos o un buen servicio post venta. Estos costos pueden o no estar dentro del
precio de venta.
Es importante fomentar el control total de los costos (de utilidad y precios), ya que si no
se conoce el costo no se puede hacer el diseño y la planificación de calidad, si este se
hace estrictamente se sabrá qué utilidades pueden derivarse de la eliminación de ciertos
problemas.
Por bajo que sea el precio del artículo si su calidad es mala nadie lo comprará, y
viceversa (calidad justa a precio justo). Para aumentar las utilidades de una empresa es
necesario implantar un buen sistema de costos, primero debe existir un plan de costos,
esto tendrá como resultado menos fallas o defectos en los productos, por lo tanto,
reducción de los costos y esto hace a la empresa suministrar productos a precios justos.
"El precio de un producto no lo determina el costo sino su calidad"
LOS COSTOS ESTÁNDAR Y EL PRESUPUESTO
En la determinación del COSTO ESTANDAR, es básico auxiliarse de la técnica

presupuestal. Los presupuestos de ventas, producción y otras están íntimamente
relacionados entre sí y con la técnica de la valuación estándar, como se puede observar a
continuación;
SE DETERMINAN EN
PRESUPUESTO BASE AL ESTUDIO DE
MERCADO Y LA CAPACIDAD
DE VENTA
PRODUCTIVA
DE PRODUCTOS
PRESUPUESTO TERMINADOS
FINANCIERO
PRESUPUESTO EN BASE AL ESTUDIO DE
DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
PRODUCCIÓN DE PRODUCCIÓN
EN EL
PERIODO
ES VITAL TOMAR EN
CUENTA LA CAPACIDAD
PRODUCTIVA DE LA
EMPRESA 184
OTROS
PRESUPUESTOS
RELACIONADOS
COMO EL FLUJO DEL
EFECTICO, LABOR
DIRECTA, COSTOS
INDIRECTOS, ETC.
7.7 El Presupuesto Flexible:

Costos Estándares y Presupuesto Flexible:
Para fines de planificación y de control, las metas deben ser establecidas y los resultados
evaluados, teniendo en cuenta los respectivos niveles de actividad. El consumo de
recursos y en definitiva los costos, debe referirse al nivel de actividad correspondiente.
Lo anterior corresponde a una definición de presupuesto. Existen varios tipos, y los

abordaremos en las siguientes clases. Sin embargo, para fines de esta materia es
importante abordar la temática de los llamados Presupuestos flexibles.
Estos recogen la definición anunciada, sin embargo, a diferencia de los Presupuestos

estáticos, los presupuestos flexibles (o variables) se preparan suponiendo para cada
periodo un rango de niveles de actividad. Se trata de presupuestos formulados de modo
que puedan proporcionar información para diferentes niveles de actividad.
La confección de estos Presupuestos requiere necesariamente de la formulación de

hipótesis sobre el comportamiento de los Costos para los diferentes niveles de actividad.
Los presupuestos flexibles, y la conveniencia de analizar el comportamiento de los costos

a nivel unitario, con fines de planificación y control, dan origen a los costos estándares.
7.8 Pasos en la Determinación del Costo Estándar:

Al igual que los costos Estimados, también es necesario formular una hoja de costos para
cada producto, considerando los Elementos del Costo, los mismos que se pueden precisar,
como sigue:
 En Cantidad: La determinan los ingenieros de la empresa, apreciando: tipo de
material, calidad, producción, y un proyecto de producción para el cálculo de mermas
y desperdicios. Se recomiendan revisiones semestrales.
 En Precio: Lo determina el departamento de compras, apreciando: una estimación del

saldo que prevalecerá en el periodo, que se adquiera en las cantidades fijadas a saldo
estándar, contratos con los proveedores. Se modifican solo por causas justificadas, se
recomienda formal revisión.
185
Establecimiento de Estándares:
Para el establecimiento de estándares se aplica la siguiente formula:
Estándares Estándares Costo Total

de Cantidad X de Precio = Estándar
7.8.1 Determinación de los Materiales Directos:

Se determinan técnicas sobre la calidad, cantidad y producción de los materiales
directos, así como las mermas y desperdicios acudiendo a datos estadísticos que pueda
proporcionar la experiencia y los registros contables tanto en cantidad como en saldo por
unidad.
Para generar el estudio del trabajo o estudio de métodos es necesario:
 Seleccionar el trabajo a estudiar.
 Registrar el método actual.
7.8.2 Determinación del Costo de Trabajo Directo:

Se realiza un estudio para generar las cantidades de tiempo necesarias para realizar
cierto volumen de producción, logrando mayor producción con el mínimo de esfuerzo y
costo.
Luego se examina para generar las posibles fallas, apreciando:
o El propósito que se persigue.
o El lugar en donde está y en el que debe estar.
o La sucesión en las operaciones.
o Las personas que laboran.
o Los medios con que se cuenta.
Hecho esto se procede a desarrollar un mejor método incluyendo un estudio de tiempos.
7.8.3 Determinación de los Gastos Indirectos de Producción:

Se presupuesta el volumen de producción de acuerdo a los estudios sobre la capacidad
productiva de la empresa, tomando en cuenta el volumen de Ventas se determinan los
gastos indirectos, utilizando las estadísticas de periodos anteriores.
Habiendo determinado los elementos del costo estándar de la producción es posible

elaborar la hoja de costos.
Las cifras estándar facilitan la preparación de informes financieros, pronósticos de

producción, planes de acuerdos, etc.
Es decir que los costos estándar son usados como una herramienta para construir un
sistema de cuentos retroalimentado es auxiliar para las proyecciones administrativas y
suministran un marco de apostilla para juzgar el nivel de desempeño en la ejecución.
7.8.3.1 Medidas de Capacidad y Normas de los CIF:

186
Las distintas cantidades de costos absorbidos bajo cada una de las medidas de
capacidad se relacionan con el grado de rigidez o flexibilidad de las normas sobre las
cuales se basan el costo estándar de materiales y el costo estándar de mano de obra.
El estándar de costos indirectos (o predeterminada, normal) basada en las horas de

mano de obra directa como medida de la actividad de producción, se calcula de la
siguiente manera:
 Costos indirectos de fabricación estimados o presupuestados para el año.
 Horas de mano de obra directa estimadas o presupuestadas que se trabajaran las
horas de mano de obra directa en el denominador pueden ser el número de horas
basadas en cualquiera de los siguientes factores:
- Capacidad máxima o total (normal ideal).
- Capacidad practica (normal factible).
- Capacidad normal (promedio de periodos anteriores).
- Capacidad presupuestada (nivel de actuación esperado).
La capacidad práctica representa el nivel de producción que, para cualquier propósito

practico, es el nivel máximo factible. La diferencia entre capacidad máxima y
capacidad práctica radica en los factores estimados inevitables. Como periodos de
paralización de las máquinas.
Cómo se Determina la Tasa Estándar de los CIF:
Como se ha indicado, la tasa de costos indirectos de fabricación se obtiene dividiendo
los costos indirectos de fabricación presupuestados al nivel de operaciones
presupuestado entre la base de actividad que puede ser horas de mano de obra directa y
horas maquina etc.
Cómo se Determina la Variación del Precio de Materiales:

La diferencia entre el costo real y el costo estándar de los materiales empleados se
refleja en dos variaciones: la variación de los precios de los materiales y la variación
del uso de los materiales.
La variación de los precios de los materiales representa la diferencia entre el costo

estándar de las cantidades reales compradas y el costo real de estos materiales.
Cómo se Determina la Variación del Uso de Materiales:

La variación del uso o cantidades de materiales, resulta de emplear mayor o menor
cantidad que lo contemplado en las normas de materiales. La variación del uso de
materiales es la diferencia entre las cantidades reales de materiales utilizados a los
precios estándar y el costo estándar de los materiales asignados sobre la base de la
producción real.
Cómo se Determina la Variación de la Tasa de Mano de Obra:

La variación de la tasa de mano de obra, o el precio, representa la diferencia entre la
tasa real y la tasa estándar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas.
187
Cómo se Determina la Variación de la Eficiencia de la Mano de Obra.

La variación de la eficiencia de la mano de obra representa la diferencia entre las horas
reales trabadas y las horas estándar asignadas (sobre la base de la producción real)
multiplicada por la tasa estándar por hora.
7.8.3.2 Métodos de la Variaciones para el Análisis de los CIF:

Método de las Dos Variaciones para el Análisis de los CIF:
La variación neta de los costos indirectos de fabricación, es decir la diferencia entre los
costos indirectos de fabricación aplicados a la producción y los costos indirectos reales
incurridos, puede analizarse ya sea como dos o tres variaciones. El método de las dos
variaciones para el análisis de los costos indirectos, que consiste de una variación de
presupuesto y una variación de volumen.
Método de las Tres Variaciones para el Análisis de los CIF:

En el análisis de las tres variaciones, los cosos indirectos de fabricación se aplican a la
producción de la misma manera: la tasa estándar de costos indirectos multiplicada por
el número de horas estándar. Por lo tanto, la variación neta de los costos indirectos
entre los costos indirectos asignados y los costos indirectos realmente incurridos son
iguales, bajo el método de las tres variaciones, se producen las siguientes variaciones:
 Variación de gasto.
 Variación de eficiencia.
 Variación de volumen o capacidad.
Evaluación del Método de las Tres Variaciones:

El principal valor del método de las tres variaciones para el análisis de los costos
indirectos se origina al aislar la variación de eficiencia y basar la asignación de
presupuesto en las horas reales en lugar de hacerlo en horas estándar. Sin embargo, no
puede afirmarse con toda certidumbre que el método de las tres variaciones realmente
introduzca precisión adicional en el análisis de los costos indirectos. La variación de
la eficiencia se basa en la suposición de que ocurre una pérdida real en uso de las
instalaciones fijas posición de que ocurre una pérdida real en el uso de las instalaciones
fijas como consecuencia de la deficiencia en el trabajo, lo cual solo ocurrirá bajo las
raras circunstancias en las que una planta opera al máximo su capacidad.
Cómo se Realiza Revisión y Cambio de Estándares:

Para propósito de control, es importante que la norma con la cual se mide la actuación
real tenga actualidad. Por lo tanto, las normas deben revisarse periódicamente a fin de
tener la seguridad de que sean tomados en cuenta los cambios que hayan ocurrido en la
producción. Por ejemplo, un cambio en la calidad de los materiales que se utilizan en la
producción de un producto debe reflejarse en la norma, de modo que las variaciones
que se utilizan para propósito de control indiquen de manera realista la verdadera
situación.
Cuando se cambian las normas es necesario revalorizar los inventarios. Generalmente

es conveniente costear los inventarios según las normas antiguas y las nuevas, de modo
188
que las ganancias o pérdidas descubiertas al efectuar la revisión de las normas no

desaparezcan en las cuentas de variaciones. La diferencia se carga a una cuenta
especial llamada ganancias o pérdidas en la revisión de normas.
Cómo se Realiza la Contabilización de Materias Primas:

Los resúmenes semanales de los materiales enviados a producción sirven de base para
hacer el asiento de contabilidad de costos que se carga a trabajos en proceso, para
separar la variación de cantidad de materiales, y para acreditar los inventarios de
materiales. La variación de precio de los materiales se separa al momento de
comprarlos. La variación se determina comparando el costo estándar del envió con el
costo de factura. En este momento se calcula también el costo del flete, del
almacenamiento y del recibo. Estos costos no se incluyen en el costo de los materiales,
es decir se tratan como gastos del periodo.
Definición de la Naturaleza del Plan Parcial:

Cuando se aplica el plan parcial, todos los cargos a trabajos en proceso se registran
según el costo real. A media que se fabrican y transfieren los productos a los sucesivos
procesos o al almacén de productos terminados, se libera o acreditan las cuentas
departamentales de trabajos en proceso según el costo estándar de los artículos
transferidos.
La variación total puede separase en sus partes componentes analizado los datos
subyacentes. Mediante este método, se facilita el análisis de la variación si las cuentas
de trabajos en proceso se mantienen por elementos de costo, por ejemplo, trabajos en
proceso-materiales, trabajos en proceso-mano de obra directa y trabajos en proceso-
costos indirectos de fabricación; también el inventario físico se valoriza de igual
manera.
Definición de la Naturaleza del Plan Dual:

El plan dual de la contabilidad de costos estándar combina las características de los dos
planes básicos, bajo el plan dual los cargos o trabajos en proceso consiste en cantidades
reales de materiales a costos estándar, joras reales trabajadas a las tasas estándar, y
costos indirectos aplicados a la tasa estándar, productos terminado, como bajo los otros
métodos, se retiran de trabajos en proceso al costo estándar.
Bajo el plan dual, la variación del precio de materiales y la variación de la tasa de

mano de obra se calculas sobre la base de insumos, de la misma manera que bajo el
plan único, es decir, a medida que se compran los materiales y se incurre en la mano de
obra directa.
La variación del presupuesto de los costos indirectos y la variación de volumen

también se determinan de la misma manera que bajo el plan único. Sin embargo, a fin
de determinar la variación y el uso de los materiales y la variación de la eficiencia de la
mano de obra, es necesario hacer un inventario físico valorizado al costo estándar,
como bajo el plan parcial, y compararlo con el saldo de la cuenta trabajos en proceso.
189
Por lo tanto, la desventaja de tener que hacer un inventario físico bajo el plan parcial
también se aplica para el plan dual.
Disposición de las Variaciones:

Para propósito de informes externos (que salen fuera de la compañía) las variaciones
pueden tratarse de una se las siguientes maneras:
 Cargándolas contra los resultados del periodo.
 Cargándolas al costo de las ventas y los inventarios finales de trabajo en proceso y
productos terminados.
 Cargando las variaciones incontrolables contra los ingresos del periodo y
asignando las variaciones incontrolables sobre el costo de las ventas y los
inventarios finales de trabajos en proceso y productos terminados.
Cargo de las Variaciones al Estado de Resultados:

Bajo este procedimiento, todas las variaciones se cargan a los resultados del periodo.
Por lo tanto, todos los inventarios que aparecen en el balance se valorizan al costo
estándar. Si los inventarios se valorizan según las normas que estaban durante el
periodo vencido y si los precios vigentes de los materiales y las tasas de mano de obras
difieren de manera significativa de estas normas, es evidente que este método no se
amoldara, sin embargo, la mayoría de las empresas generalmente revisan sus
estándares para evitar este tipo de inconvenientes.
Contabilidad de las Variaciones:

Las variaciones que encontramos son:
o Variación del precio de los materiales.
o Variación en el uso, o eficiencia de los materiales.
o Variación de la tasa de mano de obra directa.
o Variación de la eficiencia de la MOD.
o Variación del presupuesto o gasto de CIF.
o Variación de volumen de los CIF.
Razones por las cuales los costos reales pueden ser mayores a los costos estándar,
durante un periodo:
Los costos de producción reales incurridos durante cierto periodo pueden ser mayores
que los costos estándar por cualquiera delas siguientes razones:
 Utilización de materiales, mano de obra directa o planta, en exceso a la cantidad
necesaria para realizar el trabajo de producción (variación de uso cantidad o
eficiencia de materiales, mano de obra directa y CIF).
 Compra de materiales directos o servicios de mano de obra directa más caros que
lo previsto o asignado en la norma (variación de precio o tasa de materiales y
mano de obra directa).
 Incurrimiento de mayores CIF que lo anticipado.
 Ociosidad o falta de actividad.
Cómo se Realiza un Informe de Variaciones:

190
La tarea de analizar variaciones se realiza con el fin de determinar y aislar las causas de
las mismas e informar a la gerencia acerca de las situaciones que pueden corregirse o
controlarse. Algunas de las causas de las variaciones son controlables, se determinan
sus causas y magnitudes, los niveles de responsabilidad, y se hacen esfuerzos para
fomentar la acción correctiva.
Para que un sistema de control opere de manera efectiva, es esencial que las
variaciones – particularmente las que son controlables – se informen tan pronto como
se conozcan.
La acción correctiva solo puede emprenderse con relación a las actividades futuras.
Cuando los informes de variaciones se hacen frecuentemente y a su debido tiempo, la
empresa puede tomar medidas correctivas y mantener las operaciones bajo control a
medida que se desarrolla la actividad de producción. El análisis de las variaciones es
prácticamente inútil si se hace solo después de haber terminado un proyecto o desudes
de que ha pasado u periodo de tiempo.
Por lo general las variaciones de materiales y mano de obra directa que son
controlables pueden informarse y corregirse diariamente. Por otra parte, las variaciones
de los CIF si es que pueden controlarse casi siempre requieren de un tiempo más largo.
Por lo, tanto sería suficiente hacer informes mensuales.
Variaciones de Eficiencia:
En la contabilidad de costos estándar, la variación de la eficiencia generalmente se
computa para los rubros de materiales y MOD, las variaciones de uso, cantidad y
eficiencia indican que se está utilizando mayor cantidad de materiales de tiempo de
MOD para realizar el trabajo de producción del periodo, que lo que debía utilizarse
según las normas algunas de las posibles causas son:
o Cambios de diseño del producto o de la técnica de producción.
o Inferior calidad de los materiales.
o Deficiencia y/o desperdició ocasionado por trabajadores o máquinas.
Variación de Precios.
La variación de precios o tasa de materiales o mano de obra directa se computan como
la diferencia entre la tasa o precio estándar y la real (por unidad de materiales o por
hora de mano de obra directa) multiplicada por las unidades reales de materiales o las
horas de mano de obra directa utilizadas. Frecuentemente, la variación de precio no es
controlable por la empresa; la variación de precios de los materiales puede analizarse
por lo menos en:
o La cantidad debida a un cambio económico.
o La cantidad debida.
Ejemplo: Calculo del Costo Estándar (de Precio Estándar)
191
I m po rte s
D ETA L L E
( En B s )
P re cio d e C o m p ra p o r T o n ela d a :
S e g ú n Ú ltim as E s tad ís tic as 6 m e s es 5 .4 0 0 . 0 0 0 , 0 0
F letes A so cia d o s se g ú n O f e rta :
M er c ad o d e la Z o n a 3 5 0 .0 0 0 , 0 0
B o d eg a je 8 0 .0 0 0 ,0 0
P re cio Es t á n da r po r To n e la da 5 .8 3 0 . 0 0 0 , 0 0
Ejemplo: De Cantidad Estándar

T ota l T one la da s F a c tura s 1,80
(+ ) P rovis ión por M e rm a 0,20
(+ ) P rovis ión por R e c ha zo 0,10
C an tid ad E s tán d ar p o r U n id ad 2 ,1 0
N iv e le s d e P ro d u c c ió n (7 .0 0 0 S illas , 8 .0 0 0 S illas , 9 .0 0 0 S illas )
D e t a lle I m po rt e s
N iv el d e A c tiv id ad ( U n id a d e s ) 7 .0 0 0 ,0 0 8 .0 0 0 ,0 0 9 .0 0 0 ,0 0
I n g r e s o s po r V e n t a s e n B s ( P V = 2 8 , 0 0 ) 1 9 6 .0 0 0 ,0 0 2 2 4 .0 0 0 ,0 0 2 5 2 .0 0 0 ,0 0
C o s t o s V a ria ble s e n B s
C o s t o s D ire ct o s
M a ter ia P r im a c /u Bs 3 ,0 0 2 1 .0 0 0 ,0 0 2 4 .0 0 0 ,0 0 2 7 .0 0 0 ,0 0
M a n o d e O b r a c /u Bs 8 ,0 0 5 6 .0 0 0 ,0 0 6 4 .0 0 0 ,0 0 7 2 .0 0 0 ,0 0
C o s to s I n d irec to s V ar iab les c /u Bs 5 ,0 0 3 5 .0 0 0 ,0 0 4 0 .0 0 0 ,0 0 4 5 .0 0 0 ,0 0
G a s to s A d m . y Ven ta s c /u Bs 2 ,0 0 1 4 .0 0 0 ,0 0 1 6 .0 0 0 ,0 0 1 8 .0 0 0 ,0 0
To t a le s (En B s ) 1 2 6 .0 0 0 ,0 0 1 4 4 .0 0 0 ,0 0 1 6 2 .0 0 0 ,0 0
M a rg e n de C o n tr ibu ció n ( B s 1 0 ,0 0 ) 7 0 .0 0 0 ,0 0 8 0 .0 0 0 ,0 0 9 0 .0 0 0 ,0 0
C o s t o s F ijo s ,
C o s to s d e F ab r ic ac ió n 4 0 .0 0 0 ,0 0 4 0 .0 0 0 ,0 0 4 0 .0 0 0 ,0 0
G a s to s d e A d m . y V e n tas 3 5 .0 0 0 ,0 0 3 5 .0 0 0 ,0 0 3 5 .0 0 0 ,0 0
R e s u lt a do ( En B s ) - 5 .0 0 0 ,0 0 5 .0 0 0 ,0 0 1 5 .0 0 0 ,0 0
192
7.9 La Fijación de la Hoja de Costos Estándares:

La hoja de costo estándar para cada producto se integra de la siguiente forma:
1. Predeterminación de los Materiales:
Este dato se calcula en cantidad y precio.
a) En Cantidad: Contratando los servicios técnicos que hagan estudios respecto
cantidades y calidades de los materiales tomando en cuenta las mermas y desperdicios normales y
aprovechando los datos estadísticos de la empresa.
Otra forma es utilizando la propia experiencia resumida en ordenes o procesos

trabajados en el mismo producto.
b) En Precio: Deberá ajustarse a la experiencia y conocimiento del encargado de la

compra ,con respecto a los precios que deberán regir para los diferentes materiales
estandarizados, y en periodo de vigencia en otro caso deberán contratar los
servicios profesionales de un experto en mercados para que mediante un estudio se
determine los precios probables que se giran en los diferentes ciclos de costo
siendo el factor precio un elemento fundamental las desviaciones que resulten al
respecto serán perfectamente definidas no obligándonos a rectificaciones en las
cifras estándar.
2. Predeterminación en la Mano de Obra:
El estándar de este elemento del costo implica el conocimiento de cantidad tiempo
que deberá emplear el obrero, en la fabricación de un artículo y el salario que
proporcionalmente corresponda a ese tiempo empleado.
Este dato no puede obtenerse encargando a profesionales en los estudios de tiempos

normas y métodos que determinen la cuota aplicable al a unidad producida,
considerada sobre cierto volumen de producción trabaja en condiciones de eficiencia
normal, incluyendo pérdidas de tiempo normales en el trabajo.
De no ser posible la contratación de técnicos la empresa recurrirá al estudio de sus

propias experiencias logrando una cifra promedio que presente un dato razonable que
se aplicará en las vías de experimentación hasta lograr adoptarlo como tiempo
estándar.
3. Predeterminación de los Gastos Indirectos:

El estándar de este elemento requiere de la capacidad de producción en condiciones
normales de trabajo. En este caso deberá aprovecharse la experiencia de la fábrica
para obtener el volumen de producción en unidades u horas de trabajo.
Se requiere también el presupuesto de gastos de producción considerando los

constantes y variables, tomando los datos estadísticos de la empresa relacionados con
los volúmenes de producción trabajos, conociendo los presupuestos de gastos y
volúmenes de producción se obtiene el factor de aplicación ya sea por hora-maquina,
hora-hombre, o unidad productiva.
193
Pasos para la Determinación del Costo Estándar:

Al igual que los costos Estimados, también es necesario formular una hoja de costos para
cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se pueden precisar
cómo sigue:
 Determinación de los Materiales Directos: Se determinan técnicas sobre la calidad,
cantidad y rendimientos de los materiales directos, así como las mermas y
desperdicios acudiendo a datos estadísticos que pueda proporcionar la experiencia y
los registros contables tanto en cantidad como en precio por unidad.
 Determinación del Costo de Trabajo Directo: Se realiza un estudio para determinar

las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de producción,
logrando mayor rendimiento con el mínimo de esfuerzo y costo.
Para determinar el estudio del trabajo o estudio de métodos es necesario:

- Seleccionar el trabajo a estudiar.
- Registrar el método actual.
- Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando:
El propósito que se persigue.
El lugar en donde está, y en el que debe estar.
La sucesión en las operaciones.
Las personas que laboran.
Los medios con que se cuenta.
 Determinación de los Gastos Indirectos de Producción: Se presupuesta el volumen

de producción de acuerdo a los estudios sobre la capacidad productiva de la empresa,
tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se determinan los gastos indirectos,
utilizando las estadísticas de periodos anteriores.
Habiendo determinado los elementos del costo estándar de la producción es posible

elaborar la hoja de costos.
Ejemplo:
HOJA DE COSTO ESTANDAR
Producto XY
Concepto Cantidad Costo Unitario Costo Costo
(Bs) Parcial Total
(Bs) (Bs)
Materia Prima 100 Unidades 20,00 2.000,00
Materia Prima 150 Unidades 18,00 2.700,00 4.700,00
Mano de Obra 72 horas 15,00 1.080,00
Mano de Obra 48 horas 16,00 768,00 1.848,00
Cargos Indirectos.
Fabricación (MPI) 30 Unidades 13,00 390,00
Cargos Indirectos (MOI) 20 Horas 14,00 280,00 670,00
Totales Costo Estándar 7.218,00
194
7.10 El Comité Estándar:

Personal con altos conocimientos en el área de los costos estándares que determinan los
parámetros establecidos como referenciales para la toma de decisiones empresariales en
comparabilidad con los costos estimados y los costos reales.
7.11 Análisis de las Desviaciones Estándares de los Elementos de Costos de Producción:

Debido a que los costos estándar son los costos que debe tener un producto determinado
al final del periodo es necesario realizar un análisis para determinar las causas por las
cuales se ha tenido esa desviación en los costos y estos análisis se realizan tomando en
cuenta cada elemento del costo.
Las desviaciones de materia prima y mano de obra se realizan de la misma forma

tomando en cuenta el precio y la cantidad tanto estándar como reales. Comparando los
signos que se muestran a continuación de acuerdo a los datos que se tengan.
En el caso de los gastos de fabricación el análisis se elabora de forma diferente; tomando

en consideración el presupuesto, la capacidad y la eficiencia.
Desviaciones entre los Costos Estándar e Históricos o Reales:

Las desviaciones o diferencias se presentan cuando los costos reales no coinciden con
los costos estándar debido entre otros a factores externos e internos. Estas desviaciones
pueden ser favorables y desfavorables a la empresa.
FAVORABLE COSTO REAL < COSTO ESTANDAR
DESFAVORABLE COSTO REAL > COSTO ESTANDAR
 Es favorable cuando resulta que los costos reales o históricos son inferiores a los
costos estándar.
 Es desfavorable cuando resulta que los costos reales o históricos son superiores a
los costos estándar.
Las desviaciones pueden clasificarse:
 DESVIACION EN CANTIDAD
MATERIA PRIMA O
MATERIAL DIRECTO  DESVIACION EN PRECIO
Y LABOR DIRECTA
195
 DESVIACION EN CAPACIDAD
COSTOS INDIRECTOS  EN GASTOS O EN

DE PRODUCCION PRESUPUESTOS
 EN CANTIDAD O EFICIENCIA
Una vez determinada las deviaciones se deben analizar las mismas hasta determinar las
causas que las originan, para que el resultado sirva para retroalimentación como medidas
correctivas o la actualización de estándares.
SISTEMAS DE COSTOS ESTANDAR
COSTOS ESTANDAR COSTOS REALES
ANALISIS DE DESVIACIONES
INVESTIGACION DE CAUSAS
RETROALIMENTACION
ACTUALIZACION DE ESTANDARES MEDIDAS CORRECTIVAS
7.11.1 Para Materia Prima o Material Directo y el Costo de Labor Directa:

a) Desviación en Cantidad.
b) Desviación en Precio
a) Desviación en Cantidad: Es la diferencia entre las cantidades reales consumidas

o utilizadas en la producción tanto de materiales como horas trabajadas y las
cantidades estándar permitidas. Su fórmula es como sigue:
DQ = (QE – QR) CuE

196
Donde:
DP = Desviación en precio de materiales y el costo de labor directa.
DQ = Desviación en cantidad de materiales o de horas trabajadas.
QR = Cantidad real consumida de materiales y el tiempo real.
QE = Cantidad estándar aplicada a la producción.
CuE = Costo unitario estándar.
CuR = Costo unitario real o histórico.
Resultado Matemático: Si el resultado es negativo significa que se utilizó más

material o existe un sobreprecio, por consiguiente, es negativo para la empresa; lo
contrario es a favor de la empresa.
b) Desviación en Precio o en Costo: Es la diferencia entre el costo estándar

permitido y el costo real o histórico. Su fórmula es como sigue:
DP = (CuE – CuR) QR
Resultado Matemático: Si el resultado es negativo significa que se utilizó más

material o existe un sobreprecio, por consiguiente, es negativo para la empresa; lo
contrario es a favor de la empresa.
7.11.2 Desviación en Costos Indirectos de Producción:

a) En Capacidad.
b) En Presupuesto o en Costos.
c) En Cantidad o Eficiencia.
a) Desviaciones en Capacidad: Son el resultado de la producción en un nivel de

actividad diferente del utilizado para calcular el coeficiente regulador de los costos
indirectos de producción base. Sui fórmula es como sigue:
DC = (HP – HE) CuE
Donde:
DC = Desviación en capacidad.
HP = Horas presupuestadas.
HR = Horas ejecutadas o realizadas.
Resultado Matemático: si el resultado es negativo significa que se sobre utilizó

la capacidad instalada de la empresa, por consiguiente, es positivo para la empresa
ya que existe un sobre aprovechamiento: lo contrario es en contra de la empresa
por desaprovechamiento de la capacidad.
197
b) Deviación en Presupuesto o en Costos: es la diferencia originada al invertir en

demasía o de menos de lo presupuestado. Su fórmula es como sigue:
DP = GP – GE
Donde:
DP = Desviación en presupuestos o en costos.
GP = Gastos presupuestados.
GE = Gastos indirectos ejecutados o realizados.
Resultado Matemático: si el resultado es negativo significa que la empresa se ha

excedido en el presupuesto de costos indirectos de producción, por consiguiente,
es negativo para la empresa lo contrario significaría un ahorro en presupuesto y
afectaría a la empresa en forma positiva.
c) Desviación en Cantidad o Eficiencia: Es la diferencia entre el número de horas

permitidas y el número de horas realmente utilizadas en la producción de un bien
o servicio. Su fórmula es como sigue:
DE = (HE – HR) CuE

Donde:
DE = Desviación en cantidad o eficiencia.
HE = Horas estándar aplicadas a la producción.
HR = Horas reales o ejecutadas.
Resultado Matemático: si el resultado matemático es positivo, por consiguiente,

significa que la empresa fue eficiente, lo contrario significaría ineficiencia.
En general las desviaciones en capacidad productiva, en presupuestos o en costos

y en cantidad o eficiencia reflejan las fallas en la organización interna de la
empresa, y las desviaciones en precio indican de carácter externo, en algunos
casos previsibles por la dirección de la empresa.
DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTÁNDAR Y LOS ESTIMADOS
Todo estándar es una estimación en el fondo, pero no toda estimación es un estándar.

ESTIMADOS ESTÁNDAR
Los costos estimados se ajustan a los Los costos históricos se ajustan a los
históricos. estándar.
Las variaciones modifican el costo estimado Las desviaciones no modifican al costo
mediante una rectificación a las cuentas estándar, deben analizarse para
afectadas determinar sus causas.
El estimado se basa en experiencias El estándar hace estudios profundos
adquiridas y un conocimiento de la empresa. científicos para fijar sus cuotas.
Es más barata su implantación y más caro su Es más cara su implantación y más
198
barato su
sostenimiento.
sostenimiento.
El costo estimado indica lo que "puede" El costo estándar indica lo que "debe"
costar un producto. costar un producto.
El costo estimado es la técnica primaria de El costo estándar es la técnica máxima de
valuación predeterminada. valuación predeterminada.
7.12 Casos Prácticos:
199

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UNIVERSIDAD AUTONOMA “JUAN MISAEL SARACHO”

FACULTAD: CIENCIAS INTEGRADAS DE BERMEJO CARRERA: CONTADURIA PUBLICA

Es, en definitiva, la cantidad que según la empresa debería costar un producto o la

Un costo estándar es un estimado de los gastos que se generan en la fabricación de un

Los costos estándar contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. Esta

Los estándares de costos de fabricación generalmente están integrados de manera formal

4. Los costos históricos o reales deben ajustarse a los costos estándar.

5. Las desviaciones entre costos históricos y el estándar no modifican a estos.

7. Los costos estándar son onerosos en su implantación, pero económico en su

 Eficiencia: Es la habilidad de alcanzar objetivos empleando la misma cantidad de

índice de eficiencia generalmente utilizado es la relación entre los resultados

 Economía: Es la habilidad de minimizar el costo unitario de los recursos empleados

2. Valuar la producción del periodo a costo estándar.

3. Determinar el costo de producción vendida.

4. Fijar los precios de venta.

5. Fijar las medidas de control de operaciones.

6. Determinar las posibles utilidades.

7. Proporcionar información amplia y oportuna.

8. Normalizar o estandarizar los procedimientos y métodos de producción.

9. Servir de base para el presupuesto.

10. Servir de base en la administración para la toma de decisiones en forma oportuna.

11. Permite conocer la capacidad ociosa y su cuantificación.

7.4 Clasificación de los Costos Estándares:

7.4.1 Costos Estándar Circulantes o Ideales:

7.4.2 Costos Estándar Básicos o Fijos:

7.5 Ventajas y Limitaciones:

1. Control de Costos Mejorado:

Una investigación adicional debería revelar si la excepción o varianza fue causada

2. Información más Útil para la Planificación Gerencial y la Toma de Decisiones:

Cuando la gerencia desarrolla estándares de costos apropiados y logra controlar los

Como resultado, la gerencia puede utilizar costos estándar en la preparación de

3. Mediciones de Inventario más Razonables y más Fáciles:

4. Ahorro de Costos en el Mantenimiento de Registros:

5. Posibles Reducciones en los Costos de Producción;

1. Límites de Materialidad Polémicos para las Varianzas:

2. No reporte de Ciertas Varianzas:

3. Baja Moral para Algunos Trabajadores:

Tipos de Normas o Estándares: Las normas o estándares pueden clasificaren de la

 Alto Nivel de Rendimiento Factible:

Cuando las normas se basan en un alto nivel de actuación posible de lograr, es

 El grado de rigidez o flexibilidad delos estándares no puede calcularse de manera

1) Tarjeta de Registro del Costo Estándar:

2) Norma de los Costos de los Materiales:

En los casos en que se requieren muchas clases diferentes de materiales para un

Las normas de materiales suponen que existe un adecuado planteamiento de los

3) Norma de los Costos de Mano de Obra:

En el caso de la producción estándar se emplean los estudios de tiempo y

En el caso de las normas de la tasa salarial estándar se requiere conocer las

4. Normas de los Costos Indirectos de Fabricación.

7.6.1 Estándares de Costos de los Materiales:

En los departamentos donde se realiza la mezcla de los materiales, se establecen

Las normas de costo de los materiales suponen la existencia de un adecuado

Los márgenes de deterioro, que incluyen encogimiento, desperdicio se consideran

7.6.2 Estándares de Mano de Obra:

Las asignaciones saláriales de producción estándar pueden basarse en una

Frecuentemente se emplean los estudios de tiempo y movimiento para determinar las

Normalmente al determinar las normas solo se toman en cuenta los márgenes

7.6.3 Estándares de los Costos Indirectos de Fabricación: