Tema 1. Primera Aproximación A Los Estados Financieros

[AFO027436] Curso de Elaboración y Análisis de Estados Financieros (HOMOLOGADO + 8 CRÉDITOS ECTS)
[MOD023805] Elaboración y análisis de estados ﬁnancieros

[UDI147031] Primera aproximación a los estados ﬁnancieros
Introducción
Los estados financieros, también denominados cuentas anuales, informes financieros o estados
contables, son el reflejo de la contabilidad de una empresa y muestran la estructura económica de
ésta. En los estados financieros se plasman las actividades económicas que se realizan en la empresa
durante un determinado período.
En la siguiente unidad vamos a profundizar sobre la estructura y aspectos más relevantes asociados
s
a cada uno de los estados.
e
f.
ea
.in
al
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ir
sv
pu
m
ca
campusvirtual.ineaf.es
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Objetivos
Conocer las características y estructura del balance de situación.
Desarrollar el estado de Pérdidas y Ganancias.
Aprender la estructura del Estado de Flujos de Efectivo y el Estado de cambios de Patrimonio
Neto
Saber el procedimiento de creación de la Memoria
e s
f.
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Mapa Conceptual
e s
f.
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al
tu
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1. Introducción a los Estados Financieros
En los siguientes apartados introduciremos los aspectos que engloban los estados financieros
establecidos en el Plan General Contable, profundizando sobre el marco conceptual y la estructura
de cada uno de ellos.
1.1. Modelos de cuentas anuales
e s
La profundidad y el rigor en el análisis de las cuentas financieras va a depender del tamaño y las
f.
necesidades de cada empresa. Nosotros pretendemos hacer un repaso de los estados financieros
ea
obligatorios para cada sociedad y comentar algunos aspectos que nos puedan llevar a tomar
conclusiones que orienten a los directivos de las empresas a tomar decisiones.
.in
Obviamente, para realizar este análisis en primer lugar la contabilidad financiera nos sirve como
herramienta para confeccionar los estados financieros a final del ejercicio. El proceso de la
al
contabilidad financiera tiene como resultado la generación de un conjunto de estados económico-
tu
financieros que reflejan la imagen del patrimonio de la empresa. Estos estados a elaborar van a
depender del tipo de empresa que los realice,

ir
sv
Debemos partir del hecho de que la ley 16/2007 de 4 de julio (BOE 5 de julio de 2007) de reforma y
adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con

pu
base en la normativa de la Unión Europea aprueba dos planes contables diferentes:

m
Plan General de Contabilidad. Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre. El PGC, es

ca
obligatorio para todas las empresas.
Plan General para Pymes, Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre. Con la finalidad de
facilitar su aplicación en las entidades de menor dimensión económica.
Criterios específicos para microempresas. Las microempresas deberán llevar el Plan General
para Pymes, pudiendo optar por unos criterios más simplificados en dos temas concretos como
son el impuesto de sociedades y el arrendamiento.
A continuación, establecemos un cuadro para ver los criterios necesarios para ser considerado Pyme
y Microempresa
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e s
f.
ea
“podrán aplicar este plan para pymes todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica
.in
individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos reunta a la fecha de cierre de cada
uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

al
tu
a) El total de las partidas de activo no superen 4.000.000 €.
b) El Importe Neto de la Cifra de Negocios no supere 8.000.000 €.

ir
c) El número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no supere 50.”

sv
¿Cuándo se pierde esta posibilidad?

pu
Las empresas perderán la facultad de aplicar el Plan General de Contabilidad para Pymes si dejan de
m
reunir, durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, dos de las
circunstancias a que se refiere el párrafo anterior.

ca
¿Qué pasa con las empresas de reciente constitución?
En el ejercicio social de su constitución o transformación, las empresas podrán aplicar el plan de
Pymes si reúnen, al cierre de dicho ejercicio al menos dos de las tres circunstancias especificadas
anteriormente.
¿Quién no puede aplicar el plan de Pymes?
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a) Empresas que hayan emitido valores admitidos a negociación en mercados regulados.
b) Que formen parte de un grupo que formule cuentas anuales consolidadas.
c) Que su moneda funcional sea moneda distinta del euro.
d) Que se trate de entidades financieras.
En la tercera parte del PGC, dentro de las normas de elaboración de las cuentas anuales, apartado 1
se establece:
Importante
s
Documentos que integran las cuentas anuales
e
Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de
f.
cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos
forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Código de
ea
Comercio, en el en el texto refundido de la ley de Sociedades de Capital y en este PGC, en
particular sobre la base del Marco Conceptual de la contabilidad y con la finalidad de Mostar la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
.in
Cuando puedan formularse balance y memoria en modelos abreviados, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo no serán obligatorios.
Los estados a presentar, pues, van a depender del tipo de empresa que seamos, así tenemos las
al
siguientes posibilidades:
tu
Estados a Presentar por las Grandes Empresas

ir
sv
a) El balance.
b) La cuenta de pérdidas y ganancias.

pu
c) El estado de cambios en el patrimonio neto.
d) Estado de gastos e ingresos reconocidos

m
e) Estado total de cambios en el Patrimonio Neto

ca
f) El estado de flujos de efectivo.
g) La memoria.
Estados a Presentar por las Pymes y Microempresas
a) El balance.
b) La cuenta de pérdidas y ganancias.
c) La memoria.
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Modelos normal y abreviado de las cuentas anuales
Las cuentas anuales de las sociedades anónimas, incluidas las laborales, de las sociedades de
responsabilidad limitada, incluidas las laborales, de las sociedades en comandita por acciones y de
las sociedades cooperativas deberán adaptarse al modelo normal.
Las sociedades señaladas anteriormente podrán utilizar los modelos de las cuentas anuales
abreviados en los siguientes casos.
e s
f.
ea
.in
al
tu
ir
sv
pu
m
(1) Estas empresas no tienen obligación de presentar el estado de flujos de efectivo ni el estado de
ca
cambios en el Patrimonio Neto.
Nota: al final del tema, exponemos un breve esquema donde se sintetizan las diferencias que existen
entre las cuentas anuales para las Grandes Empresas por el modelo normal, los modelos
simplificados y las pymes
Las empresas con una forma societaria no mencionada en la norma anterior, así como los
empresarios individuales, estarán obligados a formular como mínimo las cuentas anuales abreviadas.
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1.2. Video tutorial diferentes tipos de cuentas anuales
" Recomendamos la visualización del siguiente Video Tutorial para comprender el análisis que
hacemos sobre las diferentes tipos de cuentas anuales según el PGC."
[[[Elemento Multimedia]]]
1.3. Las cuentas anuales y la imagen fiel.
s
En la primera parte del Plan General Contable, dentro del MARCO CONCEPTUAL apartado 1, se
e
establece la necesidad de que los estados financieros o cuentas anuales, muestren la imagen fiel del
f.
patrimonio, en concreto dice lo siguiente:
ea
Documentos que comprenden las cuentas anuales
.in
Las cuentas anuales de una empresa comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el
al
estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos
tu
documentos forman una unidad. No obstante, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado
de flujos de efectivo no serán obligatorios para la empresa que puedan formular balance y memoria
ir
abreviados.
sv
Cumplimiento de la imagen fiel

pu
Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información suministrada sea
m
comprensible y útil para los usuarios al tomar las decisiones económicas, debiendo mostrar la
ca
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
Anotaciones en la memoria
Cuando se considere que el cumplimiento de los requisitos, principios y criterios contables, incluidos
en este Plan no sean suficientes para mostrar la imagen fiel mencionada, se suministrarán en la
memoria las informaciones complementarias necesarias.
Independientemente de que más adelante hagamos un detenido estudio de cada uno de los estados,
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vamos a ver una introducción de cada uno de ellos.
En los capítulos siguientes del curso, vamos a ver en profundidad cada una de las cuentas anuales,
pero hemos estimado conveniente hacer ahora una pequeña aproximación a cada una de ellas que
nos sirva de introducción o visión general de todo lo que vamos a estudiar.
1.4. Video tutorial Determinación de la C.A.N
s
" Recomendamos la visualización del siguiente Video Tutorial para comprender el proceso para la
e
f.
determinación de la C.A.N"
ea
.in
1.5. Video tutorial Determinación del número medio de
trabajadores
al
" Recomendamos la visualización del siguiente Video Tutorial para comprender el cálculo del
tu
número medio de trabajadores"

ir
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pu
m
ca
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2. El balance de situación
En los siguientes apartados profundizaremos sobre las masas patrimoniales que engloban el balance
de situación a través del marco conceptual del PGC y la diferenciación de estas en base al corto y
largo plazo presentes en su estructura.
2.1. Definiciones en el marco conceptual del P.G.C.
e s
Recordamos la definición de Patrimonio Neto o ecuación básica del Patrimonio que dice:
f.
Patrimonio Neto = Bienes + Derechos – Obligaciones
ea
Si en sentido genérico entendemos por:
.in
Bienes, aquellos elementos de patrimonio, tanto materiales como intangibles necesarios para el
al
desarrollo de la actividad de la empresa.
tu
Derechos, los cobros pendientes que tenemos con nuestros clientes y deudores.
Obligaciones, los pagos pendientes de realizar a nuestros proveedores y acreedores.

ir
sv
Y, a su vez, denominamos Activo a los Bienes y derechos y Pasivo a las obligaciones, podemos
afirmar que:
pu
“El balance es el estado financiero que muestra los bienes y derechos propiedad de la empresa
m
(esto es, sus activos; por ejemplo, el dinero existente en la tesorería, las existencias o inventarios, la
maquinaria, los equipos, terrenos, edificios, etc.); lo que la empresa debe a terceros (esto es, sus
ca
pasivos; por ejemplo, deudas a corto y a largo plazo con entidades de crédito, saldos pendientes de
pago a proveedores, acreedores o empleados, deudas con organismos público como Hacienda o la
Seguridad Social, etc.); y lo que pertenece a sus propietarios (el patrimonio neto) a una fecha
determinada."
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e s
f.
Las definiciones más concisas que proporciona el marco conceptual del Plan General de
ea
Contabilidad sobre los elementos que se registran en el balance, las encontramos en el apartado 4
que dice:
.in
• Activos. Son bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa,
resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o
al
rendimientos económicos en el futuro.
tu
Podemos aquí pararnos en el concepto de “otros recursos controlados económicamente por la
empresa” para entender la inclusión de productos como el leasing en esta categoría.

ir
sv
Para saber más

pu
El leasing o arrendamiento financiero es un contrato de alquiler que incorpora una opción de
compra a favor del arrendatario a ejercer al final del contrato, que, por sus características, no
m
existen dudas de que va a ser ejercida, normalmente porque el importe de la opción de compra es
muy inferior al valor del bien en ese momento.

ca
• Pasivos. Son obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya
extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o
rendimientos económicos en el futuro.
Con esta definición, el Plan da entrada a las provisiones en el apartado de Pasivo del balance.
• Patrimonio. Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos. Incluye:
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o Las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por
sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos,
o Así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
El balance tiene, pues, dos partes diferenciadas: la económica y la financiera:
• El ámbito financiero hace referencia a los recursos obtenidos para poder acometer las inversiones
requeridas por la empresa.
e s
• El ámbito económico, al destino de la inversión realizada con los recursos obtenidos.
f.
Se suele decir que en el Balance, el activo nos muestra la inversión realizada y, por tanto, la parte
ea
económica y el pasivo nos enseña cómo se ha financiado el Activo.
Por lo tanto, podemos decir que:

.in
al
tu
ir
También nos encontramos otras expresiones donde se llama a los pasivos (Pasivo exigible +
sv
Patrimonio neto) como las fuentes de financiación o los recursos de la empresa; o también como los
capitales empleados para financiar la empresa. Por otra parte, nos referiremos a los activos como los
pu
capitales invertidos para el desarrollo de la actividad económica de la empresa.

m
ca
2.2. El balance en el plan general de contabilidad
12 / 59
Sabemos que el ámbito temporal en contabilidad se va a dividir en dos periodos diferenciados, el
corto plazo y el largo plazo. Las masas patrimoniales en que se dividen el Activo y el Pasivo van a
depender de su permanencia en el balance. Según esto nos encontramos lo siguiente:
e s
f.
Debemos recordar en este momento que en contabilidad solo existen dos plazos, el corto plazo que
ea
llegaría hasta el año y el largo plazo que superaría el año.
Activo no corriente .in

al
Lo constituyen los bienes y derechos que forman la estructura económica de largo plazo, pues
permanecerán en el seno de la empresa durante más de un año.

tu
Generalmente, se solía dividir en dos grandes partidas que eran:

ir
sv
El Inmovilizado.
Las inversiones Financieras a largo plazo.

pu
Con la llegada de la reforma del PGC en 2007, la partida del inmovilizado se dividió, dependiendo de
m
cómo se materialice en liquidez. De esta forma nos encontramos con las siguientes posibilidades:
ca
1. Inmovilizado intangible y material, si su materialización en liquidez se realiza a través de un ciclo
de explotación. También se puede definir como aquel inmovilizado que utilizamos en nuestro
proceso productivo o actividad.
2. Inversiones inmobiliarias. Son aquellos terrenos y construcciones donde su materialización en
liquidez se va a realizar mediante la generación de rentas por alquileres o plusvalías.
3. Activos no corrientes mantenidos para la venta. Son aquellos elementos de inmovilizado que van a
ser objeto de enajenación a través de un plan de venta.
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Los dos primeros van a ir al Activo no corriente y el tercero al Activo Corriente.
Con todo esto, la parte del Activo del Balance queda configurada así:
Activo Corriente
Está formado por los bienes y derechos que en menos de un año se convertirán, o al menos se
espera se conviertan, en liquidez. Dentro del activo corriente vamos a distinguir, en principio, cuatro
masas patrimoniales que son:
e s
Las existencias.
f.
Los deudores comerciales.
ea
Las inversiones financieras temporales.
La tesorería o el efectivo.
.in
al
tu
ir
sv
pu
m
ca
Pasivo corriente
Todas las obligaciones de pago que deben ser satisfechas antes de un año se encuentran en el pasivo
corriente, de aquí que se le reconozca también como exigible a corto plazo.
Nos vamos a encontrar por tanto aquí desde cuentas bancarias como son las deudas a corto plazo
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con entidades de crédito a cuentas acreedoras con Hacienda Pública, con la Seguridad Social o con
trabajadores (remuneraciones pendientes de pago) o con acreedores varios.
Pasivo no corriente
El pasivo no corriente recoge las deudas con terceros que han de ser satisfechas a un plazo superior
a un año, independientemente de su naturaleza
Estas deudas, atendiendo a su naturaleza, pueden ser:
e s
Deudas con entidades de crédito, si tienen naturaleza bancaria.
f.
Deudas por emisión de títulos (obligaciones, bonos) si tienen naturaleza de financiación
ea
directa.
.in
En referencia a los plazos podemos hacer aquí dos consideraciones:
al
1. Es posible encontrar una deuda, por ejemplo con entidades financieras, donde una parte de ella se
tu
considere de largo plazo y otra de corto. Por ejemplo, si solicitamos una deuda al banco por valor de
10.000 euros a devolver en 48 cuotas, 12 de ellas (su principal) vence antes de un año por lo que
ir
figurará en el pasivo corriente, pero el resto, las otras 36, vencen con posterioridad al año y se
sv
consideran deudas con entidades de crédito a largo plazo.

pu
2. Al cierre del ejercicio, todas las deudas de largo plazo que venzan antes de un año, deben ser
reclasificadas al pasivo corriente y darlas de baja en el no corriente.

m
Debido a la obligación que tiene la empresa para con sus proveedores, acreedores, entidades
ca
financieras, etc., tanto al pasivo corriente como al no corriente, se les conoce como pasivo exigible
de corto y de largo plazo.
Ejemplo
Por ejemplo, si solicitamos una deuda al banco por valor de 10.000 euros a devolver en 48 cuotas,
12 de ellas (su principal) vence antes de un año por lo que figurará en el pasivo corriente, pero el
resto, las otras 36, vencen con posterioridad al año y se consideran deudas con entidades de
crédito a largo plazo.
Patrimonio neto
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La columna derecha del balance se denomina “Patrimonio Neto y Pasivo” por lo que queda más
claro que incluye dos conceptos totalmente diferentes. . Por un lado el pasivo, al que denominamos
exigible por su naturaleza y el Patrimonio Neto o no exigible.
Aquí se incluirán tanto el capital social, las reservas y los beneficios del ejercicio y otras partidas
que no pueden ser consideradas como exigibles (por ejemplo, subvenciones de capital de carácter no
reintegrable o los ajustes por cambio de valor).
s
La masa de patrimonio neto, a diferencia de cómo se consideraba hasta ahora, es más completa que
e
los fondos propios y la podemos dividir en tres partes bien diferenciadas:
f.
1. Fondos propios, constituida por el Capital, las Reservas, el Resultado del ejercicio…
ea
2. Ajustes por cambios de valor. Aquí vendrán reflejados tanto los ajustes positivos o negativos
.in
producidos por diversos activos financieros y que llevan su beneficio o pérdida al patrimonio neto de
la empresa.
al
3. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
tu
ir
sv
pu
m
ca
16 / 59
3. La cuenta de pérdidas y ganancias
En el siguiente apartado profundizaremos sobre los aspectos más importantes de la cuenta de
pérdidas y ganancias a través de su macro conceptual, el concepto de compra, gasto, coste e
inversión, así como su presencia en el plan contable.
3.1. Definiciones en el marco conceptual
e s
Se suele decir que el Balance refleja la situación estática del patrimonio de la empresa en un
f.
momento dado mediante los saldos de las cuentas de activo, pasivo y neto. La cuenta de pérdidas y
ea
ganancias nos va a informar, no de la situación económico-financiera de mi empresa, sino del
resultado del ejercicio que estamos cerrando mediante el enfrentamiento de los gastos e ingresos
que hemos tenido.

.in
Dichos ingresos y gastos pueden ser consecuencia, entre otros de:
al
tu
Gastos e ingresos propios de la explotación de la empresa y, por tanto, de su actividad.
Gastos derivados de la utilización del inmovilizado para el proceso productivo. Son los gastos
ir
de amortización.
sv
Beneficios o pérdidas con carácter excepcional que pueden venir por la enajenación de activos.
pu
Gastos e ingresos con carácter financiero.
Otros gastos como pueden ser los de carácter fiscal, o la dotación de provisiones etc.
m
Otros ingresos que no se refieran en nuestra actividad principal o incluso que tengan carácter
excepcional.
ca
Al igual que comentamos al ver las definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto en el apartado
del balance, el marco conceptual en su apartado 4ª define también los elementos que integran la
cuenta de pérdidas y ganancias de la siguiente manera:
Ingresos. Son incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en
forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
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Gastos. Son decrementos en el patrimonio de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma
de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor
de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios
o propietarios, en su condición de tales.
Los ingresos y gastos del ejercicio se imputaran a la cuenta de pérdidas y ganancias, y formarán
parte del resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto.
s
Como novedad en el Plan para las grandes empresas, nos vamos a encontrar con gastos e ingresos
e
que se imputan al cierre del ejercicio a la cuenta de pérdidas y ganancias, (grupos 6 y 7) y, por otro
f.
lado, gastos e ingresos que se imputan directamente al patrimonio neto (grupos 8 y 9).
ea
Los Grupos 8 y 9 se denominan respectivamente Gastos imputados al patrimonio neto e Ingresos
.in
imputados al patrimonio neto. Su mecánica es similar a las cuentas de Gastos e ingresos recogidas
en los grupos 6 y 7 del plan de tal forma que al cierre del ejercicio, ninguna de dichas cuentas podrá
al
estar recogida en el balance de situación.
tu
De esta forma, al igual que los gastos e ingresos son regularizados utilizando la cuenta 129,
ir
Resultados del ejercicio, tampoco las cuentas de los grupos 8 y 9 pueden lucir en el balance. Estas
últimas deberán ser regularizadas utilizando las cuentas del subgrupo 13. Dichas cuentas del
sv
subgrupo 13 no son cuentas de reservas, ni tienen la misma consideración mercantil que las
pu
reservas.
De hecho, tal y como ya hemos comentado, figurarán en el patrimonio neto, en las rúbricas A2) y A3)
m
A) Patrimonio neto.
ca
A1) Fondos propios.
A2) Ajustes por cambio de valor.
A3) subvenciones, donaciones y legados recibidos.
En estos momentos, podríamos pensar que si nuestra empresa no cumple las condiciones para ser
Pyme, los gastos e ingresos puede que vayan a la cuenta de pérdidas y ganancias (6 y 7) o al
patrimonio neto (8 y 9), lo que en principio podría complicar nuestra contabilidad. Pero vamos a ver
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que realmente son pocas las operaciones que van a reflejar su ingreso o gasto directamente en el
patrimonio; las podemos resumir en estas:
1. Activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto
Un activo financiero se incluirá en esta categoría cuando las condiciones contractuales del activo
financiero dan lugar, en fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente cobros de
principal e intereses sobre el importe del principal pendiente, y no se mantenga para negociar ni
s
proceda clasificarlo en la categoría regulada en el apartado 2.2 de la norma 9 de valoración.
e
También se incluirán en esta categoría las inversiones en instrumentos de patrimonio para las se
f.
haya ejercitado la opción irrevocable regulada en el apartado 2.1 anterior.
ea
2. Operaciones de cobertura
.in
Mediante una operación de cobertura, uno o más instrumentos denominados instrumentos de
cobertura, son designados para cubrir un riesgo específico identificado que puede tener impacto en
al
la cuenta de pérdidas y ganancias, como consecuencia de variaciones en el valor razonable de una o
tu
varias partidas cubiertas.

ir
3. Moneda Extranjera
sv
Normalmente, en las operaciones de moneda extranjera, las variaciones de valor irán a la cuenta de
pérdidas y ganancias, pero hay casos referidos a los ya mencionados en los apartados anteriores,
pu
donde las variaciones se reflejan en el neto.

m
4. Subvenciones, donaciones y legados

ca
La norma establece que los ingresos por subvenciones que se van a distribuir en varios ejercicios,
debemos llevarlos directamente al patrimonio neto, y luego los iremos pasando poco a poco, cada
cierre del ejercicio, a pérdidas y ganancias atendiendo a los criterios establecidos en la propia
norma.
Para saber más
Anterior al Real Decreto 1/2021, de 12 de enero, por el que se modifican el Plan General de
Contabilidad y otra normativa contable, una de las variaciones que se trasladaban al grupo 8 y 9
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eran los “activos financieros mantenidos para la venta”.
A partir del 1-1-2021 Los activos financieros se clasifican en cuatro categorías y el activo financiero
mantenido para la venta pasará a englobarse dentro de la partida “Activos financieros a valor
razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias”.
3.2. Conceptos de: compra, gasto, coste, inversión
s
Para realizar más adelante un análisis de la cuenta de pérdidas y ganancias, debemos precisar la
e
naturaleza de los distintos conceptos involucrados en ella y aclarar algunos de ellos con relación a
f.
otros que pueden llevar a confusión. En este sentido, vamos a tratar de aclarar conceptos que en
ea
principio parecen básicos pero que si profundizamos en su naturaleza vamos a ver que su incidencia
en la cuenta de pérdidas y ganancias puede ser distinta.
Compra
.in
al
Una compra es una acción de aprovisionamiento. El papel del director de compras de una empresa
tu
es adquirir en las mejores condiciones posibles en cuanto a la relación calidad-precio y al modo de
pago, todos los bienes y servicios que la empresa necesite.

ir
sv
Sabemos que dentro de la cuarta parte del PGC, este asigna a las compras una numeración
equivalente a la de los gastos (grupo 6 del PGC), pero debemos advertir que una compra no es un
pu
gasto, o al menos no siempre.

m
Por ejemplo:
ca
Cuando se adquiere materia prima, - sabemos que la vamos a contabilizar en la cuenta (601) - dicha
operación no significa que se haya producido un gasto. Este solo se producirá cuando la materia
prima se consuma, esto es, cuando se incorpore al proceso productivo, se transforme en un producto
terminado y se venda; de aquí la importancia y la necesidad de hacer el ajuste de las cuentas del
grupo 3 al final del ejercicio.
El coste de adquisición de la materia prima así como el valor incorporado a ella serán tratados como
mayor valor de las existencias, que permanecen en los almacenes o en los escaparates de las tiendas
de la compañía esperando a ser vendidos. De aquí la importancia de hacer el ajuste al final del año.
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Esto contablemente se produce de la siguiente manera:
Por la compra
(601) Compra de materias primas
Al final del ejercicio debemos realizar el ajuste de existencias, y suponiendo que no existen
iníciales:
s
(301) Materias primas (611) Variación de existencias de materias
e
primas
f.
Vemos que la cuenta de gasto se va a compensar con la de ingreso, lo que hace que no exista gasto
ea
contable.
Gasto o consumo
.in
Gasto y consumo son términos sinónimos. Gastar significa consumir. Una compañía gasta en su
al
proceso productivo para producir bienes y servicios que luego ha de vender.
tu
Si la producción no es vendida, como hemos comentado antes, todos los gastos incorporados al bien
ir
no se consideraran en el cálculo del resultado, sino que formaran parte de las existencias. No se
gasta cuando se compra, se gasta cuando se consume. La compra de un material no consumido es

sv
una existencia.
pu
Dentro de los gastos nos podemos encontrar de todo tipo, desde los consumidos para el proceso
productivo, como los suministros, los financieros, etc.

m
Coste
ca
El concepto de coste está directamente relacionado con la producción. El coste es un gasto (o
consumo) en el que la empresa incurre para producir. Solo hablaremos de costes cuando los gastos
en cuestión se generen con el fin de producir un bien o prestar un servicio.
Dicho de otra forma, dentro de los gastos de la empresa:
Se consideran coste los gastos que se necesitan para producir.
No se consideran coste, los no necesarios para producir como:
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Gastos necesarios para la venta.
Gastos por la financiación de los bancos.
Gastos por el pago de impuestos.
Inversión
Una empresa también puede comprar (o fabricar) bienes de inversión, esto es, maquinaria, edificios,
s
terrenos, equipos para procesos de información, etc que va a utilizar en su actividad productiva. En
e
estos casos, estas adquisiciones no se realizan para ser consumidas en el mismo ejercicio en el que
f.
se compran, como pasa con los bienes que forman parte del activo corriente, sino que aumentan la
ea
capacidad de la empresa y se dedican a mejorar el ciclo productivo de la misma. A este tipo de
bienes se les denomina bienes de inversión.
.in
La inversión, a diferencia del gasto, supone el sacrificio de recursos económicos durante el periodo
al
actual para obtener mejores resultados futuros.
tu
Un bien de inversión no permanecerá indefinidamente en el activo no corriente del balance, sino que
se consumirá durante los años en los que pueda prestar servicio en la compañía (denominados vida
ir
útil). La inversión se consume porque se deprecia. La depreciación puede ser debida a tres causas:
sv
Al uso.
pu
Al paso del tiempo.
A la obsolescencia o depreciación económica, que es la que surge, aun sin que el uso y el paso
m
del tiempo hayan depreciado el bien, por la aparición de alternativas mejores al bien adquirido.
ca
La expresión contable de la depreciación de los bienes del activo no corriente es la amortización.
Este gasto, si bien es deducible fiscalmente, no supone una salida de tesorería para la empresa. La
salida de tesorería se produjo anteriormente, cuando el departamento de compras adquirió y pagó el
bien. La amortización es un mero apunte contable y su naturaleza es la de un gasto no
desembolsable que no minorará la tesorería de la compañía.
3.3. La cuenta de pérdidas y ganancias en el plan contable
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Es necesario destacar la estructura de la cuenta de pérdidas y ganancias en el Plan General de
Contabilidad. Al respecto cabe adelantar de un modo somero los componentes de su estructura. Los
ingresos y gastos se clasificarán de acuerdo con su naturaleza y la representación de la cuenta de
pérdidas y ganancias se realizará en columna.
Se trata de una estructura sintética que distingue dos grandes apartados:
Las operaciones continuadas.
s
Las operaciones interrumpidas.
e
f.
A continuación, mostramos un esquema de sus componentes principales y pasamos a comentarlos.
ea
Cuenta de Pérdidas y Ganancias
A) OPERACIONES CONTINUADAS .in

al
1- Importe neto de la cifra de negocios.
tu
2- Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación.

ir
3- Trabajos realizados por la empresa para su activo.

sv
4- Aprovisionamientos.
pu
5- Otros ingresos de explotación.

m
6- Gastos de personal.
ca
7- Otros gastos de explotación.
8- Amortización del inmovilizado.
9- Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras.
10- Excesos de provisiones.
11- Deterioro y resultado por enajenación de inmovilizado.
12- Otros resultados.
23 / 59
A.1) Resultado de explotación (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12)
13- Ingresos financieros.
14- Gastos financieros.
15- Variación del valor razonable en instrumentos financieros.
16- Diferencias de cambio.
s
17- Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.
e
f.
A.2) Resultado financiero (13+14+15+16+17)
ea
A.3) Resultado antes de impuestos (A.1+A.2)
18- Impuesto sobre beneficios. .in

al
A.4) Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas (A.3+18)
tu
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
ir
19- Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos.

sv
A.5) Resultado del ejercicio

pu
Vamos a hacer un primer comentario de los distintos resultados en que se divide esta cuenta.
m
A.1) El resultado de explotación

ca
Los resultados de explotación recogen los beneficios o pérdidas de la empresa derivados de su
actividad normal (consumos, ventas, sueldos, alquileres, etc.).
Se deben considerar periódicos y provendrán de las actividades de explotación.
A.2) El resultado financiero
Los resultados financieros provienen de las operaciones de colocación de excedentes de tesorería en
activos financieros o de la financiación de un déficit mediante la toma de un pasivo financiero.
24 / 59
A.4) El resultado procedente de operaciones continuadas
La suma del resultado de explotación y del resultado financiero dará lugar al resultado antes de
impuestos. Una vez detraído de dicho resultado el importe devengado del impuesto sobre beneficios,
se obtendrá el resultado de las operaciones continuadas.
Gastos e ingresos de carácter excepcional (Punto 9, apdo. 7 de la tercera parte del PGC).
En el caso de que la empresa presente ingresos o gastos de carácter excepcional y cuantía
s
significativa (por ejemplo, siniestros, multas, sanciones o beneficios o perdidas por enajenación de
e
inmovilizado), los mismos se recogerán dentro del resultado de explotación.
f.
ea
Este aspecto debemos considerarlo, pues se produce una diferencia con respecto al tratamiento que
se hacía hasta la entrada del nuevo plan. Por norma, se establecía siempre una distinción de gastos e
.in
ingresos en tres partidas fundamentales que eran:
al
Gastos e ingresos de explotación: los generados por la actividad propia de la empresa.
tu
Gastos e ingresos financieros: los referidos, tanto a los necesarios para financiar las
operaciones de la empresa con fuentes ajenas, como los recibidos por la colocación de
ir
excedentes de tesorería.
sv
Extraordinarios: incluyendo aquí los referidos a siniestros, sanciones, etc., pero también a los
beneficios y pérdidas procedentes de la enajenación de inmovilizado.

pu
Pues bien, ahora, estos últimos van a formar parte de los primeros, es decir, se incluyen en la
explotación, lo que ha significado muchas criticas por analistas financieros que entienden que
m
su ubicación era mas correcta antiguamente.

ca
B.19) El resultado de operaciones interrumpidas
Este renglón expresa el resultado después de impuestos procedentes de las actividades
interrumpidas, esto es, el resultado de la enajenación o de la disposición por otra vía o de su
clasificación como mantenidos para la venta de aquellos componentes que:
Representan una línea de negocio o área geográfica de la explotación que sea significativa y
pueda considerarse separada del resto.
25 / 59
Forman parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra vía de una
línea de negocio o de un área geográfica de la explotación que sea significativa y pueda
considerarse separada del resto.
Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla.
Si la empresa puede presentar la cuenta de Pérdidas y Ganancias con formato abreviado no debe
informar de forma separada acerca del rendimiento neto de las actividades interrumpidas ni de los
resultados de la venta de activos no corrientes.
e s
El formato abreviado del plan coincide con el formato de la cuenta de pérdidas y ganancias del plan
f.
de Pymes y Microempresas por lo que tampoco estas deberán informar de forma separada de las
ea
actividades interrumpidas.
A.5) El resultado del ejercicio

.in
al
Este renglón expresará la suma del resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas
después de impuestos y del resultado de las operaciones interrumpidas. Constituye el último renglón
tu
de la cuenta de pérdidas y ganancias.

ir
sv
pu
m
ca
26 / 59
4. El estado de cambios en el patrimonio neto
Con la entrada en vigor del nuevo plan general de contabilidad en enero de 2008, los estados
financieros que hasta ese momento eran el Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y la
memoria, se completan ahora con dos nuevas que son el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y
el Estado de Flujos de Efectivo.
El estado de cambios en el patrimonio neto que pretende reflejar los movimientos del patrimonio
s
neto durante el ejercicio. A este respecto, el estado de cambios en el patrimonio neto se va a dividir
e
en dos apartados diferenciados.
f.
ea
A) El estado de ingresos y gastos reconocidos.
B) El estado total de cambios en el patrimonio neto.
A) EL ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

.in
al
El estado de ingresos y gastos reconocidos recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:
tu
El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias, es decir, el saldo de la cuenta (129)
ir
obtenido por la regularización.

sv
Los ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto, es decir, los movimientos de
los grupos 8 y 9 que suponen aumentos y disminuciones en el neto, como pueden ser:
pu
Por valoración de activos y pasivos.

m
Por coberturas.
ca
Por subvenciones, donaciones y legados y por efecto impositivo).
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias.
En este apartado se deben incluir los ingresos y gastos que han sido imputados directamente al
patrimonio neto y que, posteriormente, han sido traspasados a la cuenta de pérdidas y ganancias).
Dicho de otra manera, los movimientos del grupo 8 y 9 que lo que hacen es pasar desde el neto a
pérdidas y ganancias.
27 / 59
El esquema que plantea este apartado en el P.G.C. es el siguiente:
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO A) ESTADO DE GASTOS E INGRESOS

RECONOCIDOS
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto I. Por valoración de activos y
pasivos (800) (900) (801) (901) II. Por coberturas (810) (811) (910) (911) III. Subvenciones,
donaciones y legados (94) IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes V. Efecto
impositivo (83)
Total de ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto (I+II+III+IV+V)
s
C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias VI. Por valoración de activos y pasivos (802)
e
(902) (803) (803) VII. Por coberturas (812) (813) (912) (913) VIII. Subvenciones donaciones y
legados (84) IX. Efecto impositivo (83)
f.
Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX)
ea
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C)
Nota: las cuentas están puestas con paréntesis todos. Su saldo puede ser positivo o negativo. Ver la
cuenta anual completa.
.in
Para tener una primera impresión de lo que es este estado, vamos a suponer un ejemplo partiendo
de los siguientes puntos.

al
1. En primer lugar, debemos no ser PYME, pues en caso contrario no tendríamos obligación de
tu
presentarlo.
ir
2. Como hemos comentado, uno de los casos donde los ingresos se imputan directamente a
sv
patrimonio va a ser la subvención.

pu
3. Obviamos el efecto impositivo para una comprensión más rápida.

m
ca
28 / 59
e s
f.
ea
.in
al
tu
ir
sv
pu
m
ca
A diferencia del estado anterior que informaba de las variaciones de neto producidas por los grupos
8 y 9, este estado va a reflejar, además de aquellos los demás que se han producido en el neto,
normalmente por decisiones de los socios, como pueden ser aumentos de capital, reparto de
29 / 59
beneficios, etc.
El estado total de cambios en el patrimonio neto comprende:
El saldo total de ingresos y gastos reconocidos.
Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios de la empresa
(cuando actúen como tales): aumentos y reducciones de capital, conversión de pasivos
financieros en patrimonio neto, distribución de dividendos, operaciones con acciones o
s
participaciones propias, incremento o reducción de patrimonio neto resultante de una
e
combinación de negocios y emisiones y cancelaciones de otros instrumentos de patrimonio
f.
neto.
ea
Las demás variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.
También se informara de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios
contables y correcciones de errores. .in

al
tu
4.1. El Estado de ingresos y gastos reconocidos

ir
El estado de ingresos y gastos reconocidos recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:
sv
El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias, es decir, el saldo de la cuenta

pu
(129) obtenido por la regularización.
Los ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto, es decir, los

m
movimientos de los grupos 8 y 9 que suponen aumentos y disminuciones en el neto, como pueden
ca
ser:
Por valoración instrumentos financieros (Por valoración de activos y pasivos)
Por coberturas.
Por subvenciones, donaciones y legados y por efecto impositivo).
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias.
En este apartado se deben incluir los ingresos y gastos que han sido imputados directamente al
patrimonio neto y que, posteriormente, han sido traspasados a la cuenta de pérdidas y ganancias).
30 / 59
Dicho de otra manera, los movimientos del grupo 8 y 9 que lo que hacen es pasar desde el neto a
pérdidas y ganancias.
El esquema que plantea este apartado en el P.G.C. es el siguiente:
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

A) ESTADO DE GASTOS E INGRESOS RECONOCIDOS
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias

B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
I. Por valoración instrumentos financieros. (800),(89),900,991,992
s
II. Por coberturas (810) (811) (910) (911)
e
III. Subvenciones, donaciones y legados (94)
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros
f.
ajustes
V. Efecto impositivo (83)
ea
Total de ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto (I+II+III+IV+V)
C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
VII. Por coberturas (812) (813) (912) (913)

VIII. Subvenciones donaciones y legados (84)
.in
VI. Por valoración de instrumentos financieros (802),902,993,994
al
IX. Efecto impositivo (83)
Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX)
tu
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C)

Nota: las cuentas están puestas con paréntesis todos. Su saldo puede ser positivo o negativo. Ver la
ir
cuenta anual completa.

sv
Para tener una primera impresión de lo que es este estado, vamos a suponer un ejemplo partiendo
pu
de los siguientes puntos.

m
1. En primer lugar, debemos no ser PYME, pues en caso contrario no tendríamos obligación de
presentarlo.
ca
2. Como hemos comentado, uno de los casos donde los ingresos se imputan directamente a
patrimonio va a ser la subvención.
3. Obviamos el efecto impositivo para una comprensión más rápida.
Ejemplo de Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Supongamos una Sociedad X que parte de los siguientes saldos:
31 / 59
La Sociedad X durante el año 1 solo tiene las siguientes operaciones:
Le conceden una subvención de 10.000 euros para la adquisición de un vehículo para la empresa
cuyo coste son 15.000 euros.
s
1. Cuando se la conceden
e
f.
Debemos recordar que la norma 18 de valoración de la segunda parte del PGC indica que en el
momento de contabilizar la subvención, y si esta se va a repartir en varios ejercicios (que es nuestro
ea
caso), se debe imputar directamente al patrimonio y luego cada ejercicio se transferirá una parte a
.in
pérdidas y ganancias (como ingreso), atendiendo al mismo criterio con que se van contabilizando los
gastos del inmovilizado adquirido (amortización).

al
En caso de ser PYME, contabilizar la subvención en el neto es simplemente anotarla en la cuenta del
tu
subgrupo 13 que le corresponda. Al ser nosotros gran empresa, no podemos llevarla directamente
contra el subgrupo 13, sino que contabilizamos el ingreso imputado directamente al patrimonio, es
ir
decir, necesitamos el grupo 9.

sv
Nota aclaratoria:
pu
Sabemos que la cuenta (129) Resultado del ejercicio, a lo largo del año no se utiliza para contabilizar
m
los gastos e ingresos, sino que para eso tenemos los grupos 6 y 7 que son los que nos sirven para
hacer las anotaciones. Al final del año regularizamos para volcar todo el contenido de gastos e
ca
ingresos en una única cuenta, la (129) que me indicará el resultado del año.
Pues de la misma manera, en las grandes empresas, las cuentas del subgrupo (13) Neto, no se tocan
durante el año, sino que las variaciones de neto se recogen en cuentas del grupo 8 y 9, y al final del
ejercicio se regularizan volcando su saldo al neto del ejercicio.
32 / 59
e s
f.
ea
.in
al
tu
ir
sv
pu
m
ca
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e s
f.
ea
.in
al
tu
ir
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ea
.in
al
tu
ir
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ea
.in
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pu
m
ca
36 / 59
e s
f.
ea
.in
al
tu
ir
sv
4.2. El Estado total de cambios en el Patrimonio Neto

pu
A diferencia del estado anterior que informaba de las variaciones de neto producidas por los grupos
m
8 y 9, este estado va a reflejar, además de aquellos, los demás que se han producido en el neto,
ca
normalmente por decisiones de los socios, como pueden ser aumentos de capital, reparto de
beneficios, etc.
El estado total de cambios en el patrimonio neto comprende:
El saldo total de ingresos y gastos reconocidos.
Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios de la empresa
(cuando actúen como tales): aumentos y reducciones de capital, conversión de pasivos
financieros en patrimonio neto, distribución de dividendos, operaciones con acciones o
37 / 59
participaciones propias, incremento o reducción de patrimonio neto resultante de una
combinación de negocios y emisiones y cancelaciones de otros instrumentos de patrimonio
neto.
Las demás variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.
También se informara de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios
contables y correcciones de errores.
e s
f.
ea
.in
al
tu
ir
sv
pu
m
ca
38 / 59
5. El estado de flujos de efectivo
En los siguientes apartados vamos a profundizar sobre el EFE analizando su Marco Conceptual y la
clasificación de sus partidas.
5.1. Marco conceptual
s
Entre los principios contables de obligado cumplimiento que encontramos dentro del Marco
e
Conceptual del PGC, el del devengo contable es un instrumento básico para la atribución de los
f.
ingresos y los gastos a los ejercicios en que se producen, pero el mismo, como es bien conocido, no
ea
coincide con la generación de los cobros y los pagos en el seno de la empresa.
Sabemos que no debemos confundir los conceptos de compra, gasto, coste e inversión tal y como
.in
señalamos en el apartado referido a la cuenta de pérdidas y ganancias.
al
En este sentido, la información ofrecida por los estados de balance y cuenta de pérdidas y
tu
ganancias no es suficiente para que los analistas puedan realizar los planes de negocio y
determinar si las compañías crean o no valor para sus accionistas.

ir
El estado de flujos de efectivo explica los movimientos de caja (cobros y pagos) habidos en una
sv
empresa a lo largo de un periodo de tiempo; expresa, pues, la situación de la empresa desde el punto
pu
de vista de caja. Es por ello una herramienta muy útil para el análisis de la situación económico-
financiera de la empresa y de su liquidez ;

m
Este estado económico-financiero es complemento al balance, a la cuenta de pérdidas y ganancias y

ca
al estado de cambios en el patrimonio neto.
5.2. Clasificación de las partidas de cash flow
Para la elaboración del estado de flujos de efectivo, hay que diferenciar en tres grandes grupos de
cash flow o flujos de efectivo.
39 / 59
Flujos de efectivo de las actividades de explotación. Son los cobros y pagos ocasionados por las
s
actividades que constituyen la fuente principal de ingresos y gastos de la empresa.
e
Flujos de efectivo de las actividades de inversión. Son pagos que tienen su origen en la
f.
adquisición de activos no corrientes, así como procedentes de su enajenación. Se van a referir,
ea
por tanto, a las operaciones realizadas de compra y venta de inmovilizado.
Flujos de efectivo de las actividades de financiación. Son consecuencia de:
.in
Los cobros procedentes de la emisión de instrumentos financieros o de recursos
al
concedidos por entidades financieras o terceros en forma de préstamos o
instrumentos de financiación.
tu
Los pagos realizados por la amortización o devolución de las cantidades por ellos
ir
aportados.
sv
El esquema del estado de flujos de efectivo es el siguiente:

pu
A) Flujos de efectivo de la actividades de explotación

m
ca
40 / 59
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos

2. Ajustes del resultado
a) Amortización del inmovilizado
+
b) Correcciones valorativas por deterioro
+/-
c) Variación de previsiones
+/-
d) Imputación de subvenciones
-
e) Resultados por bajas y enajenaciones de inmovilizado
+/-
f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros
+/-
g) Ingresos financieros
-
h) Gastos financieros
+
i) Diferencias de cambio
+/-
j) Variación de valor razonable en instrumentos financieros
+/-
k) Otros ingresos y gastos
s
+/-
3. Cambios en el capital corriente
e
+/-
a) Existencia
+/-
b) Deudores y otras cuentas a cobrar
f.
+/-
c) Otros activos corrientes
+/-
ea
d) Acreedores y otras cuentas a pagar
+/-
e) Otros pasivos corrientes
+/-
f) Otros activos y pasivos no corrientes
-
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación
a) Pagos de intereses
b) Cobros de dividendos
c) Cobros de intereses
.in +
+
+/-
al
-/+
d) Cobros (pagos) por impuesto sobre beneficio
e) Otros pagos (cobros)
tu
5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación (1+2+3+4)

B) Flujos de efectivo de las actividades de inversión
ir
6. Pagos por inversiones

a) Empresas del grupo y asociadas
sv
b) Inmovilizado intangible
c) Inmovilizado material
d) Inversiones inmobiliarias
pu
e) Otros activos financieros

f) Activos no corrientes mantenidos para la venta
g) Otros activos
m
7. Cobros por desinversiones

a) Empresas del grupo y asociadas
b) Inmovilizado intangible
ca
c) Inmovilizado material
d) Inversiones inmobiliarias
e) Otros activos financieros
f) Activos no corrientes mantenidos para la venta
g) Otros activos
8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión (7-6)
C) Flujos de efectivo de las actividades de financiación
41 / 59
9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio (a+b+c+d+e)

a) Emisión de instrumentos de patrimonio
b) Amortización de instrumentos de patrimonio
+
c) Adquisición de instrumentos de patrimonio propio
-
d) Enajenación de instrumentos de patrimonio propio
-
e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
+
10. cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero (a-b)
+
a) Emisión de (1+2+3+4)
+
1. Obligaciones y otros valores negociables
+
2. Deudas con entidades de crédito
+
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas
+
4. Otras deudas
-
b) Devolución y amortización de (1+2+3+4)
s
-
1. Obligaciones y otros valores negociables
e
-
2. Deudas con entidades de crédito
-
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas
f.
-
4.Otras deudas
-
ea
11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio (a+b)
-
a) Dividendos
b) Remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio
12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación (9+10-11)
.in
Como hemos comentado, con el estado de flujos de efectivo pretendemos ver la variación producida
en el saldo efectivo al comienzo del año con el saldo al final del ejercicio, observando dónde ha
al
tenido mayor o menor incidencia su variación, si en las actividades de explotación, en las de
tu
inversión o en las de financiación.

ir
sv
pu
m
ca
42 / 59
6. La memoria
La memoria es el estado económico-financiero que completa, amplia y comenta la información
contenida en los demás documentos que integran las cuentas anuales. Su formulación se realiza
considerando que el modelo de la memoria recoge la información mínima a cumplimentar.
Deberá indicarse cualquier otra información no incluida en el modelo de la memoria que sea
necesaria para permitir el conocimiento de la situación y actividad de la empresa en el
s
ejercicio, con el fin de que reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de
e
f.
los resultados de la empresa.
La información cuantitativa deberá referirse al ejercicio al que corresponden las cuentas
ea
anuales, así como al ejercicio anterior del que se ofrece información comparativa.
.in
El contenido de memoria normal es el siguiente:
a) Actividad de la empresa.
al
b) Bases de presentación de las cuentas anuales.
tu
c) Aplicación de resultados.
d) Normas de registro y valoración.

ir
e) Inmovilizado material.
sv
f) Inversiones inmobiliarias.
g) Inmovilizado intangible.
pu
h) Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.
i) Instrumentos financieros.
m
j) Existencias.
ca
k) Moneda extranjera.
l) Situación fiscal.
m) Ingresos y gastos.
n) Provisiones y contingencias.
o) Información sobre medio ambiente.
p) Retribuciones a largo plazo al personal.
q) Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
r) Subvenciones, donaciones y legados.
s) Combinaciones de negocios.
43 / 59
t) Negocios conjuntos.
u) Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas.
v) Hechos posteriores al cierre.
w) Operaciones con partes vinculadas.
x) Otra información.
y) Información segmentada.
Por otra parte, el contenido de la memoria abreviada es el siguiente:
s
1. Actividad de la empresa.
e
2. Bases de presentación de las cuentas anuales.
f.
3. Normas de registro y valoración.
ea
4. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias.
5. Activos Financieros.
6. Pasivos Financieros.
.in
al
7. Fondos propios.
8. Situación fiscal.
tu
9. Operaciones con partes vinculadas.

ir
10. Otra información.

sv
pu
m
ca
44 / 59
7. Ejercicio Resuelto. Aplicación del PGC Pymes a una Sociedad
La Sociedad Málaga S.A. se constituyó en el año 01 y al cierre del ejercicio quiere saber si
puede aplicar el Plan General Contable para Pymes (PGC Pymes).
Estos son sus datos:
CAPITAL SOCIAL 3.005

CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS 5.000.000
e s
NÚMERO DE TRABAJADORES 60, de los cuales 30 fueron contratados a mitad de año.
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 3.700.000 euros
f.
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1.300.000 euros
ea
Solución:
.in
En primer lugar, debemos comprobar si cumple las condiciones necesarias para ser considerada
Pyme.
al
Requisitos:
tu
El total de las partidas de activo no superen4.000.0000 €.

ir
El Importe Neto de la Cifra de Negocios no puede superar la cantidad de 8.000.000 €.

sv
El número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no puede ser superior a 50

pu
trabajadores.
m
Veamos si se cumplen los requisitos. El primero de ellos es que:

ca
El total de las partidas de activo no superen 4.000.000 €.
Activo no corriente: 3.700.000 €
Activo corriente: 1.300.000 €
Total activo: 5.000.000 €.
45 / 59
Por lo tanto, no cumple el requisito de no superar 4.000.000 €.
2. El Importe Neto de la Cifra de Negocios no puede superar la cantidad de 8.000.000 €.
Cifra anual de negocios de la empresa Málaga S.A.: 5.000.000
Por lo tanto, sí cumple el requisito.
3. El número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no puede ser superior a 50

trabajadores.
Trabajadores todo el año: 30
s
Trabajadores medio año: 30/2 = 15
e
f.
ea
Total trabajadores: 45
.in
Por lo que sí cumple el requisito.
al
Al cumplir dos de los tres requisitos exigidos, la sociedad puede aplicar el PGC Pymes.
tu
ir
sv
pu
m
ca
46 / 59
8. Ejercicio Resuelto. Continuar aplicando el PGC Pymes en una

Sociedad
La Sociedad Cazorla S.A. presenta a final del año 02 los siguientes datos:
01 02
Capital social 3.005 € 3.005 €
Cifra anual de negocios 5.000.000 € 6.000.000 €
s
Número de trabajadores 60 60, de los cuales 30 fueron contratados a mitad de año
e
Total activo no corriente 1.700.000 € 2.800.000 €
f.
Total activo corriente 1.000.000 € 2.000.000 €
ea
Durante los dos últimos ejercicios ha estado aplicando el Plan General Contable para Pymes y quiere
saber si puede seguir utilizándolo.
Solución: .in
al
Sabemos que las empresas perderán la facultad de aplicar el PGC Pymes si dejan de reunir, durante
dos ejercicio consecutivos, a la fecha del cierre de cada uno de ellos dos de las siguientes
tu
circunstancias:
ir
sv
El total de las partidas de activo no superen 4.000.000 €.
El Importe Neto de la Cifra de Negocios no puede superar la cantidad de 8.000.000 €.

pu
El número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no puede ser superior a 50
trabajadores.
m
ca
Procedemos a continuación a comprobarlo:
Requisito 01 Cumplimiento 02 Cumplimiento
Total partidas de activo ≤ 4.000.000 2.700.000 Si 4.800.000 No

Cifra anual de negocios ≤ 8.000.000 5.000.000 Si 6.000.000 Si
Número medio de trabajadores < 50 60 no 45 Si
De acuerdo con lo expuesto, la sociedad puede continuar aplicando el plan Pymes durante
el año siguiente.
47 / 59
9. Ejercicio Resuelto. Elaborar el balance adaptado al PGC
Con los datos facilitados en el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos, Elaborar el Balance
Adaptado al Plan General de Contabilidad atendiendo a la plantilla que se le adjunta.
e s
f.
ea
.in
al
tu
ir
sv
pu
Solución:
m
ca
48 / 59
e s
f.
ea
.in
al
tu
ir
sv
pu
m
ca
49 / 59
e s
f.
ea
.in
al
tu
ir
sv
pu
m
ca
La entrada en vigor del nuevo Plan Contable ha supuesto la incorporación de nuevas cuentas
anuales y la modificación en algunos aspectos de las ya existentes. Las variaciones en el balance de
situación las vamos a ver en un caso práctico donde se apreciarán las nuevas denominaciones a
partidas ya existentes y la incorporación de elementos nuevos.
50 / 59
Recuerda
La profundidad y el rigor en el análisis de las cuentas financieras va a depender del tamaño y
las necesidades de cada empresa. El proceso de la contabilidad financiera tiene como resultado
la generación de un conjunto de estados económico-financieros que reflejan la imagen del
patrimonio de la empresa.
Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de
s
cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos
e
forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Código de
f.
Comercio, en el texto refundido de la ley de Sociedades de Capital y en El PGC.
ea
Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información
suministrada sea comprensible y útil para los usuarios al tomar las decisiones económicas,
.in
debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de
la empresa.
al
El balance es el estado financiero que muestra los bienes y derechos propiedad de la
tu
empresa (esto es, sus activos.); lo que la empresa debe a terceros (esto es, sus pasivos.); y
lo que debe a sus propietarios (el patrimonio neto) a una fecha determinada.
ir
El balance tiene dos partes diferenciadas: la económica y la financiera:

sv
El ámbito financiero hace referencia a los recursos obtenidos para poder acometer
pu
las inversiones requeridas por la empresa.
El ámbito económico, al destino de la inversión realizada con los recursos

m
obtenidos.
ca
El ámbito temporal en contabilidad se va a dividir en dos periodos diferenciados, el corto
plazo y el largo plazo. Las masas patrimoniales en que se dividen el Activo y el Pasivo van a
depender de su permanencia en el balance.
La cuenta de pérdidas y ganancias nos va a informar, no de la situación económico-
financiera de mi empresa, sino del resultado del ejercicio que estamos cerrando mediante el
enfrentamiento de los gastos e ingresos que hemos tenido.
Los ingresos y gastos se clasificaran de acuerdo con su naturaleza, y la representación de la
cuenta de pérdidas y ganancias se realizará en columna.
El estado de cambios en el patrimonio neto pretende reflejar los movimientos del patrimonio
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neto durante el ejercicio. A este respecto, el estado de cambios en el patrimonio neto se va a
dividir en dos apartados diferenciados:
El estado de ingresos y gastos reconocidos.
El estado total de cambios en el patrimonio neto.
El estado de flujos de efectivo explica los movimientos de caja (cobros y pagos) habidos en
una empresa a lo largo de un periodo de tiempo; expresa, pues, la situación de la empresa
desde el punto de vista de caja. Es por ello una herramienta muy útil para el análisis de la
s
situación económico-financiera de la empresa y de su liquidez.
e
Los flujos de efectivo de las actividades de explotación. Son los cobros y pagos ocasionados
f.
por las actividades que constituyen la fuente principal de ingresos y gastos de la empresa.
ea
La memoria es el estado económico-financiero que completa, amplia y comenta la información
.in
contenida en los demás documentos que integran las cuentas anuales. Su formulación se
realiza considerando que el modelo de la memoria recoge la información mínima a

al
cumplimentar.
tu
ir
sv
pu
m
ca
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Autoevaluación
Indica si la siguiente afirmación es verdadera o falsa: El leasing o arrendamiento

financiero es un contrato de alquiler que no incorpora una opción de compra.
Verdadero.
s
Falso.
e
f.
ea
¿A cuál de los siguientes términos pertenece esta definición: “Son obligaciones
actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la
empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o
rendimientos económicos en el futuro.”? .in
al
Activos.
tu
ir
Pasivos.
sv
Patrimonio.
pu
Indica si la siguiente afirmación es verdadera o falsa: “El pasivo no corriente

m
recoge las deudas con terceros que no han de ser satisfechas a un plazo superior
a un año, independientemente de su naturaleza”
ca
Verdadero.
Falso.
En el estado de cambios en el patrimonio neto vamos a encontrar dos grandes

apartados. ¿Cuáles son?
53 / 59
Estado de ingresos y estados de gastos reconocidos.
Estado de ingresos/gastos reconocidos y estado total de cambios en el patrimonio

neto.
Estado de cambios en el patrimonio neto y estado de ingresos reconocido.
e s
Ninguna de las anteriores es correcta.
f.
ea
¿Cuál de los siguientes no forma parte del contenido de la memoria abreviada?
Actividad de la empresa. .in

al
Normas de registro y valoración.
tu
ir
Existencias.
sv
Situación fiscal.
pu
m
ca
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Actividades
Actividades obligatorias
Podrás realizar de forma obligatoria las siguientes actividades. Una vez finalizadas, súbelas a su
buzón correspondiente
Actividad 1
e s
f.
ea
.in
al
tu
ir
sv
pu
m
ca
55 / 59
Actividades Opcionales
Actividades optativas
Podrás realizar de forma opcional las siguientes actividades. Una vez finalizadas, súbelas a su buzón
correspondiente
Actividad 1
e s
f.
ea
.in
al
tu
ir
sv
pu
m
ca
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Recursos
RECURSOS PARA AMPLIAR
1) TÍTULO:¿Qué son los estados contables?
DESCRIPCIÓN: Desde Tribuna INEAF, como ya hemos hecho en anteriores publicaciones,
queremos acercar algunos términos sencillos de contabilidad a nuestros lectores. Hoy continuamos
nuestra serie "Conceptos básicos de Contabilidad" explicando qué son y para qué se realizan los
e s
estados contables.
f.
https://www.ineaf.es/tribuna/los-estados-contables-definicion/
ea
(Consulta: 1/03/2021)
.in
al
2) TÍTULO: Características de los estados financieros
tu
DESCRIPCIÓN: Además de saber qué son y para qué sirven los estados financieros, debemos tener
ir
en cuenta los características y principios por los que se rigen. Están compuestos por un balance de
situación, una cuenta de resultados, un estado de flujos de efectivo, un estado de cambios en el

sv
patrimonio neto y una memoria.

pu
https://economipedia.com/definiciones/caracteristicas-de-los-estados-financieros.html
m
(Consulta: 1/03/2021)
ca
3) TÍTULO: Cuentas Anuales: ¿Normales o Abreviadas?
DESCRIPCIÓN: Estamos bastante exhaustos con la campaña de impuestos del segundo trimestre
con el impuesto sobre sociedades de por medio. Hay que dar el último apretón, y depositar las
cuentas anuales, así que aquí tenéis una breve guía práctica que esperemos clarifique algunas
cuestiones que se plantee el lector.
https://www.ineaf.es/tribuna/cuentas-anuales-normales-o-abreviadas/
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(Consulta: 21/03/2012)
ESQUEMA DE LAS DIFERENCIAS ENTRE LOS DISTINTOS MODELOS DE CUENTAS
ANUALES
- Modelos abreviados respecto a Modelos Normales
s
Balance del modelo Abreviado prácticamente igual al del modelo normal.
e
Cuenta de Pérdidas y Ganancias, no divide entre actividades corrientes e interrumpidas.
f.
Coincide con la cuenta de pérdidas y ganancias de las PYMES.
ea
Estado de cambios en el patrimonio neto:
.in
Estado de gastos e ingresos reconocidos. Ídem al normal.
Estado total de cambios en el patrimonio neto. Ídem al normal.

al
Estado de flujos de efectivo. No existe.
tu
Modelos de las Pymes frente a los modelos normales.
Balance.
ir
Activo. No existe el apartado BI) Activos no corrientes mantenidos para la venta.

sv
Patrimonio Neto: No existe la partida de “otros instrumentos de patrimonio neto”

pu
dentro del apartado A1) Fondos propios.
Patrimonio Neto: No existe el apartado A2) Ajustes por cambios de Valor.

m
Pasivo Corriente. No existe el apartado CI) Pasivos vinculados con activos no
corrientes mantenidos para la venta.

ca
Cuenta de Pérdidas y Ganancias, no divide entre actividades corrientes e interrumpidas.
Estado de cambios en el patrimonio neto.
Estado de gastos e ingresos reconocidos. No existe.
Estado total de cambios en el patrimonio neto. No existe el apartado de “otros instrumentos de
patrimonio neto” ni el de “ajustes por cambios de valor”.
Estado de flujos de efectivo. No existe.
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e s
f.
ea
.in
al
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ir
sv
pu
m
ca
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Tema 1. Primera Aproximación A Los Estados Financieros

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[AFO027436] Curso de Elaboración y Análisis de Estados Financieros (HOMOLOGADO + 8 CRÉDITOS ECTS)

[MOD023805] Elaboración y análisis de estados ﬁnancieros

contables, son el reflejo de la contabilidad de una empresa y muestran la estructura económica de

durante un determinado período.

Conocer las características y estructura del balance de situación.

Desarrollar el estado de Pérdidas y Ganancias.

Aprender la estructura del Estado de Flujos de Efectivo y el Estado de cambios de Patrimonio

Saber el procedimiento de creación de la Memoria

1. Introducción a los Estados Financieros

establecidos en el Plan General Contable, profundizando sobre el marco conceptual y la estructura

de cada uno de ellos.

1.1. Modelos de cuentas anuales

conclusiones que orienten a los directivos de las empresas a tomar decisiones.

depender del tipo de empresa que los realice,

adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con

base en la normativa de la Unión Europea aprueba dos planes contables diferentes:

Plan General de Contabilidad. Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre. El PGC, es

obligatorio para todas las empresas.

facilitar su aplicación en las entidades de menor dimensión económica.

son el impuesto de sociedades y el arrendamiento.

uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

a) El total de las partidas de activo no superen 4.000.000 €.

b) El Importe Neto de la Cifra de Negocios no supere 8.000.000 €.

c) El número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no supere 50.”

¿Cuándo se pierde esta posibilidad?

circunstancias a que se refiere el párrafo anterior.

¿Qué pasa con las empresas de reciente constitución?

En el ejercicio social de su constitución o transformación, las empresas podrán aplicar el plan de

¿Quién no puede aplicar el plan de Pymes?

a) Empresas que hayan emitido valores admitidos a negociación en mercados regulados.

b) Que formen parte de un grupo que formule cuentas anuales consolidadas.

c) Que su moneda funcional sea moneda distinta del euro.

d) Que se trate de entidades financieras.

Estados a Presentar por las Grandes Empresas

b) La cuenta de pérdidas y ganancias.

c) El estado de cambios en el patrimonio neto.

d) Estado de gastos e ingresos reconocidos

e) Estado total de cambios en el Patrimonio Neto

f) El estado de flujos de efectivo.

Estados a Presentar por las Pymes y Microempresas

b) La cuenta de pérdidas y ganancias.

Modelos normal y abreviado de las cuentas anuales

las sociedades cooperativas deberán adaptarse al modelo normal.

abreviados en los siguientes casos.

cambios en el Patrimonio Neto.

simplificados y las pymes

1.2. Video tutorial diferentes tipos de cuentas anuales

hacemos sobre las diferentes tipos de cuentas anuales según el PGC."

1.3. Las cuentas anuales y la imagen fiel.

Cumplimiento de la imagen fiel

imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

memoria las informaciones complementarias necesarias.

vamos a ver una introducción de cada uno de ellos.

nos sirva de introducción o visión general de todo lo que vamos a estudiar.

1.4. Video tutorial Determinación de la C.A.N

número medio de trabajadores"

largo plazo presentes en su estructura.

2.1. Definiciones en el marco conceptual del P.G.C.

Obligaciones, los pagos pendientes de realizar a nuestros proveedores y acreedores.