ÉTICA PROFESIONAL Y LA AUDITORÍA

PROFESSIONAL ETHICS AND AUDIT

Equipo Nro. 3

INTEGRANTES:
Mendoza F. Maxyuly J.
Mendoza J. Héctor
Génesis Palencia

12 DE FEBRERO DE 2023
PROGRAMA DE CERTIFICACIÓN DE LA FCCPV
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y GESTIÓN DE CALIDAD
RESUMEN: El ejercicio Profesional del Contador Público en su máxima expresión
lo constituye la auditoria autorregulada dentro del deber ser, revestido de valores y
principios característicos de la profesión, conjuntamente con la aceptación y
responsabilidad de servir al interés público; labor ejercida según las Normas
Internacionales de Auditoria (IFAC), pudiendo para ello constituir firmas de
Contadores Públicos como sociedades civiles integradas por profesionales del área
contable. Todo ello regido por el marco legal venezolano, la Ley del Ejercicio de la
Contaduría y su Reglamento, el Código de Ética Profesional de la Contaduría
Pública en Venezuela y Código Internacional de Ética para Profesionales de la
Contabilidad, y lo establecido en sus estatutos y documento de constitución de las
mismas, cuyo propósito es prestar servicios de calidad.

PALABRAS CLAVE: Transversalidad, Dilemas, Ética, Educar, Formar, Integridad,

Objetividad, Diligencia, Competencia Profesional, Confidencialidad,
Comportamiento Profesional, Deber ser, Interés Público, Amenaza, Salvaguardas,
Postulados, Normas de Auditoría, Normas de Calidad, Control de Calidad, Firma,
Contadores Públicos, Sociedades Civiles, Ética Profesional, Calidad, Sistema,
Gestión, Auditoría, Estados Financieros,

ABSTRACT: The Professional practice of the Public Accountant in its maximum

expression is constituted by the self-regulated audit within the duty to be, covered
with values and characteristic principles of the profession, together with the
acceptance and responsibility of serving the public interest; work carried out
according to the International Auditing Standards (IFAC), being able to constitute
Public Accounting firms as civil societies made up of professionals in the accounting
area. All of this is governed by the Venezuelan legal framework, the Accounting
Practice Law and its Regulations, the Code of Professional Ethics of Public
Accounting in Venezuela and the International Code of Ethics for Accounting
Professionals, and what is established in its statutes and document their constitution,
whose purpose is to provide quality services.
 El auditor externo en su desempeño profesional, debe tener en cuenta al
poner en práctica su capacidad profesional su habilidad técnica así como también
la ética. En su actuación ha de tener el potencial de desarrollar su labor desde
ambos ámbitos al considerar procedimientos que no solo son útiles y pertinentes
argumentados en base a la legalidad y ámbito de acción, sino también su
competencia ética y poner en práctica la independencia de criterio.

Según Juan German Prado, “La ética es la disciplina filosófica que estudia la
moral, la conducta y las obligaciones del hombre ante sus semejantes”. Entendiendo
así que la ética para el auditor constituye el deber ser; lienzo valorativo que
autorregula su actuación profesional; comparativamente y desde la construcción
profesional, marco legal, valores que rigen la sociedad y la cultura organizacional
que se tenga en cada caso específico. El auditor se plantea interrogantes, tales
como: ¿Qué se debe hacer y qué está prohibido hacer? Así mismo, se plantea
expresiones que definen el comportamiento ético profesional del auditor, tales
como: “aquella acción u omisión del servidor público que pudiera llevarlo a desviarse
de los deberes formales”, ¿son parte del accionar desde la ética profesional?

En todo caso el auditor, debe estar revestido de valores y principios

característicos de su profesión, conjuntamente con la aceptación y responsabilidad
de servir al interés público; por lo tanto, no deberá exclusivamente satisfacer las
necesidades de un determinado cliente, u organización para la que trabaja y así
cumplir los postulados Éticos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de
Ética para Contadores (IAASB) y órganos colegiados, además leyes y reglamentos
que rigen la sociedad.

En contraste a los principios y postulados éticos; existen las amenazas que

pueden ser creadas por un amplio rango de hechos y circunstancias por lo que no
es posible definir todas las situaciones que las crean. La particularidad y naturaleza
de los encargos y las asignaciones de trabajo pueden generar distintos tipos de
situaciones que generen duda sobre la calidad del encargo.
Es destacable el esfuerzo llevado a cabo por los distintos organismos
reguladores internacionales para mejorar la calidad de la auditoría, tales como la
IASSB, IFAC, INCOSAI, entre otros; como respuesta a la desconfianza generada
por la crisis financiera y los llamados escándalos financieros de los últimos años,
que han puesto en tela de juicio el papel del auditor. Este es el principal reto que
tiene planteado la profesión a nivel internacional. Borrás P. Frederic – El reto de
mejorar la calidad de la auditoría (Pág. 15).

Existe el convencimiento general de que la auditoría es fuente de estabilidad

financiera, y así lo indica el International Auditing and Assurance Standards Board
(IAASB), quien es el organismo encargado de mejorar la calidad y la uniformidad
de las actividades de auditoría en todo el mundo, así como fortalecer la confianza
pública en la profesión de auditoría y aseguramiento de la información a nivel
mundial. Para ello, emite normas a nivel internacional aplicables en materia de
auditoría, control y gestión de calidad, revisión y aseguramiento de la información,
además de otros servicios relacionados.

La Ética profesional y la auditoría

El auditor ha de partir de los postulados éticos y desde su transversalidad;

así como también desde la obligación de cumplir con lo establecido en el Código de
Ética Internacional por la ley, reglamento u otros, orientando en todo caso su
accionar a la integridad, objetividad, diligencia y competencia profesional,
confidencialidad, comportamiento profesional que deben influir en un auditor en
la toma de decisión y al realizar su labor profesional se estaría evitando que el
patrimonio de socios, inversionistas y de acreedores puede verse afectado.

En ocasiones se podría presentar una situación donde el cumplimiento de un

principio fundamental entra en conflicto con el cumplimiento de otro. En estos casos
es cuando surgen los dilemas éticos y, frente a ellos prevalecen los valores que se
tiene como individuo y dependiendo de su evolución moral y esquemas cognitivos
se tendrá claro lo que es justo en nuestras sociedades y ejercicio profesional. En
este caso, el auditor actuante podría realizar consultas, sin violentar la
confidencialidad, con otros colegas, un cuerpo profesional colegiado, un ente
regulador o un asesor legal. Aun así, deberá responsablemente emitir juicio
profesional o desvincularse del asunto que crea el conflicto.
 Es por ello que el Educar en y para la ética, es no sólo posible sino necesario
en la perspectiva de formar ciudadanía dentro de los esquemas sociopolíticos como
por mencionar un ejemplo la democracia; así como también, esquemas
profesionales que inciden en el desarrollo de sociedades de progreso. Aunque se
deben conocer elementos teóricos sobre la ética, ésta se debe reflexionar desde las
acciones cotidianas. Quien se forma desde estas perspectivas debe pasar por
procesos de concientización de su vivencia histórica, para desde allí comprometerse
con cambios de actitud individuales y colectivos (gremiales) al incidir como
multiplicador para con quienes interactúa.

Así mismo, los dilemas éticos, que se presentan con mayor frecuencia
dentro del ejercicio de la profesión de contador público cuando ejerce la auditoría,
son atacados a través de marcos conceptuales o referenciales los cuales son
utilizados para identificar el problema, cursos de acción posibles, las limitaciones
relacionadas con la decisión; analizar los efectos probables de los cursos de acción
posibles; seleccionar el mejor curso de acción que responda a las amenazas de
incumplimiento con los principios fundamentales y debe impedir que el Contador
Público concluya que si una situación no está específicamente prohibida, está
permitida.

Y es que, constantemente los auditores enfrentan amenazas que pueden

dificultar el cumplimiento de estos principios, por lo que se deben examinar estas
amenazas y establecer las debidas salvaguardas cuando sea necesario. Las
amenazas son situaciones que enfrenta el contador público en el ejercicio de
sus encargos y pueden surgir tanto antes de aceptar el encargo como durante
su ejecución, las cuales pueden afectar el cumplimiento de los principios éticos de
la profesión por lo cual se deben evaluar continuamente. El Código de Ética de la
IFAC, refiere 5 clases de amenazas que surgen por:

1. Interés propio o intereses particulares que influyen de manera inadecuada

en el comportamiento del contador.
2. La auto revisión o de un miembro de la firma a la que pertenece, hecho que
se evidencia la inexistencia de la evaluación adecuada de los resultados.
 3. Abogacía o mediación al auditor promover la posición de su cliente hasta
poner en peligro su objetividad.
4. La familiaridad que se presenta al existir una relación prolongada o estrecha
entre el contador y su cliente mostrándose demasiado afín con los intereses
de su cliente.
5. La intimidación por existir presiones reales o percibidas para ejercer
influencias indebidas sobre el auditor.

Aun cuando el Código Internacional de Ética para Contadores Profesionales,

solo menciona específicamente cinco tipos de amenazas, estas pueden ser creadas
por un amplio rango de hechos y circunstancias por lo que no es posible definir
todas las situaciones que crean amenazas. La particularidad y naturaleza de los
encargos y las asignaciones de trabajo pueden crear distintos tipos de amenazas.

Ahora bien, se han creado un conjunto de medidas para atacar las amenazas
a los principios éticos detectadas, estas son denominadas salvaguardas. Estas
salvaguardas tienen como objetivo reducir o eliminar dichas amenazas; se han
estableciendo dos tipos:

1. Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones

legales o reglamentarias, como los requerimientos de formación y de
experiencia para ejercer la profesión.

Ejemplos de estas salvaguardas son los seguimientos ejercidos por organismos de

la profesión contable, los requerimientos de formación teórica, práctica y de
experiencia para el acceso a la profesión y la revisión externa de los informes,
declaraciones, entre otros, producidos por el contador público.

2. Salvaguardas en el entorno del trabajo que sean firmadas por la gerencia

como garantía de transparencia de los procesos, tales como los programas
de ética o los controles internos fuertes. Las salvaguardas en el entorno de
trabajo para los profesionales contables en ejercicio y para los que se
 desempeñan en una empresa permiten incrementar la probabilidad de
identificar o desalentar un comportamiento poco ético.

Una vez identificadas las amenazas, el contador público debe evaluar si

son significativas; es decir, si tendrían un impacto material en el desarrollo del
encargo porque pueden condicionar la objetividad, la independencia y la calidad con
las que realizaría su trabajo. Si las amenazas son significativas, debe diseñar las
salvaguardas que considere necesarias para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable según su juicio profesional. Cuando esto no sea posible, deberá
rehusarse al encargo o a continuar con este.

Es los casos antes mencionados, es cuando se llama a colación la fortaleza

de la ética del auditor y para ello se requiere didactizar la enseñanza de la ética
profesional para el ejercicio de la contaduría pública en todas sus especialidades,
pero de manera estricta y tácita para el contador que se desempeña como auditor.
Cuando este tema es abordado desde los espacios educativos formales y desde los
cuerpos colegiados en todos los ámbitos geográficos se fortalecen los valores éticos
desde la transversalidad; y es que un auditor es un ser social que alimenta su
accionar e incide en el devenir de las entidades económicas en las que actúa al
emitir su opinión luego de concluido su trabajo de campo.

Un caso concreto de cómo la débil ética en la actuación profesional del

auditor afecta a una entidad y a todos los que integran el sistema que lo
conforma, y bien conocido por todos es el de la que fuera una empresa conocida
internacionalmente en varias ramas de operativas de la industria energética, Enron
Corporation; con sede en Houston-Texas, constituida en 1985 por la fusión de las
empresas Houston Natural Gas e Inter North y dirigida por Kenneth Lay desde su
fundación hasta antes de su escandalosa caída.

El éxito de la empresa logró que esta se posicionara en el mercado de valores

en el año 2000, con un valor de casi 100 US Dólar por acción y a finales del año
2001 declarar banca roca y con el valor nominal de sus acciones a 30 US Dólar
debido a rumores de actos de corrupción de esta empresa como tráfico de
influencias y sobornos en América Latina, Sur África, India , Filipinas y a la práctica
de una serie de técnicas contables dolosas donde se excluyeron de los balances
consolidados de la empresa a tres sociedades que debieron estar incluidas, en las
cuales se reflejan enormes pasivos que afectan la cuentas globales de ENRON
(Chewco, JEDI & LJM1), también presentaban los pasivos que poseían como
ingresos por ventas. Se mostraban ante los inversionistas como una empresa sólida
financieramente al inflar sus beneficios.

Por otra parte, se ha de mencionar a Arthur Andersen & Co, con sede en
Chicago, fue una empresa fundada en 1913 por Arthur Andersen y Clarence
DeLany bajo la denominación «Andersen, DeLany & Co para luego en 1918 hacer
cambio de nombre por el que mantuvo hasta su cierre. Esta Empresa de servicios
profesionales ofrecía servicios Auditoria, consultoría y asesoramiento fiscal y
jurídico llegó a convertirse en una de las cinco mayores compañías auditoras del
mundo. Era la empresa encargada de realizar las auditorías externas a Enron
Corporation, y fue vinculada al fraude financiero más grande de la historia puesto
que la información que presentaba Enrom a sus auditores era manipulada y con la
posible complicidad puesto que era acreditada por esta célebre empresa auditora.

Dicha empresa auditora fue sentenciada por los tribunales federales

de Houston en junio de 2002 por delitos de obstrucción a la justicia, y de destrucción
y alteración de documentos relacionados con la quiebra de Enron Corporation y las
irregularidades cometidas por dicha corporación. La multa impuesta fue de poca
cuantía, unos 500.000,00 dólares, pero la gran penalización que sufrió Andersen
fue la privativa de poder seguir ejerciendo casi todas sus actividades representadas
por sus servicios de auditoría y asesoría para las sociedades registradas en la bolsa
de valores de los Estados Unidos y por tanto desapareció.

La corte suprema de Estados Unidos el 31 de mayo de 2005, absolvió a la

compañía basándose en la vaguedad de las pruebas presentadas por la acusación,
estimando además que el jurado del juicio condenatorio estuvo «aleccionado» por
la fiscalía para culpabilizar a la auditora «por destruir papeles, incluso si no hubiera
ánimo de obstruir a la Justicia». Sin embargo, la compañía no pudo recuperarse de
la pérdida de prestigio y capital humano y fue incapaz de retomar la actividad
profesional anterior, ni siquiera a menor escala.

El interés público y el Código de Ética requieren que los auditores en la

práctica pública sean independientes y mantengan un comportamiento
adecuado al interés de todos cuando realicen encargos de auditoría o revisión, y
donde se hace pertinente el argumento de Adela Cortina, quien refiriéndose a
Habermas, en particular a su teoría sobre la evolución social en el aspecto de la
moral, dice: “La humanidad ha ido aprendiendo no sólo técnicamente, cosa que
nadie discute, sino que ha ido aprendiendo también moralmente, de tal manera que
nuestros esquemas cognitivos morales ya están acuñados. Es decir, cuando
hablamos de qué es justo en nuestras sociedades ya tenemos una noción de justicia
diferente a la que se podía tener en la época griega”

Origen, postulados y elementos de un Encargo de Auditoría.

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) emitidas por la Federación

Internacional de Contadores (IFAC) a través de la Junta Internacional de Normas
de Auditoría y Aseguramiento (IAASB), son un conjunto único de estándares que se
aplican a las auditorías para todas las organizaciones, como componente básico
para la arquitectura financiera mundial las cuales son indispensables para cualquier
auditor independiente.

Así mismo, estas comprende 36 normas de auditoría clarificadas y la norma de

calidad (ISQC) que están organizadas en secciones separadas que permiten
entender la norma completamente y que el auditor desarrolle la auditoría
apropiadamente mejorando la credibilidad de la información financiera y la calidad
del trabajo de auditoría. Además establecen los objetivos generales del auditor
cuando conduce una auditoría de acuerdo a las normas internacionales de auditoría,
y cada norma presenta un objetivo específico estableciendo la obligación del auditor
en relación a dichos objetivos mediante la presentación de requisitos en cada
norma. Buscando un mayor entendimiento y claridad las normas presentan cinco
elementos esenciales en su estructura, los cuales se dividen y se explican a
continuación:
 1. Introducción; en su introducción las NIA incluyen: propósito, alcance y tema
de la NIA, así como las responsabilidades del auditor y el contexto en el que se
establecen.

2. Objetivo; cada NIA consiste en una declaración clara sobre el objetivo del
auditor en el área de auditoría.

3. Definiciones; en este punto se delinean los términos pertinentes de cada NIA.

4. Requisitos; cada objetivo está respaldado por requisitos claramente

establecidos. Los requisitos siempre se expresan con la frase “el auditor deberá”.

5. Solicitud y otro material explicativo; este elemento detalla exactamente qué

se entiende por requisito o se pretende cubrir, o incluye ejemplos de procedimientos
que pueden ser apropiados en determinadas circunstancias.

Estructura de los pronunciamientos emitidos por la junta internacional de

normas de auditoría y aseguramiento

Código Internacional de Ética para Profesionales de la Contabilidad, (IESBA )

Encargos cubiertos por las normas del IAASB

NICC 1 a 99, Normas Internacionales de Control de Calidad

Marco Internacional de los Encargos de Aseguramiento

Auditorías y revisiones de Otros encargos de

información financiera histórica aseguramiento

Normas Internacionales
de Auditoria (NIA) 100 a Servicios
999 relacionados

NISR 4000 a
NIER 2000 a 2699
4699
Objetivos de Auditoría:
NIA 200 Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una
auditoría, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.
NIA 210 Acuerdo de los términos de los trabajos de Auditoría
NIA 220 Control de calidad para una auditoría de Estados financieros.
Principios NIA 230 Documentación de auditoría.
Generales y NIA 240 Responsabilidad del auditor en relación con el fraude en una auditoría
Responsabilida de estados financieros.
des NIA 250 Consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados
financieros.
NIA 260 Comunicación con los encargados del gobierno corporativo.
NIA 260 Comunicación de deficiencias en el control interno a los encargados del
gobierno corporativo y a la administración.
NIA 300 Planeación de una auditoría de estados financieros
NIA 315 Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el
Valoración Del entendimiento de la entidad y su entorno.
Riesgo y NIA 320 Importancia relativa en la planeación y realización de una Auditoría.
Respuesta a los NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.
Riesgos NIA 402 Consideraciones de auditorías relativas a una entidad que usa una
Valorados organización de servicios.
NIA 450 Evaluación de las representaciones erróneas identificadas durante la
auditoría.
NIA 500 Evidencia de auditoría.
NIA 501 Evidencia de auditoría: consideraciones específicas para partidas
seleccionadas.
NIA 505 Confirmaciones externas
NIA 510 Trabajos iniciales de auditoría – Saldos iniciales.
NIA 520 Procedimientos analíticos.
Evidencia de
NIA 530 Muestreo de auditoría.
Auditoría NIA 540 Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables
del valor razonables y revelaciones relacionadas.
NIA 550 Partes relacionadas.
NIA 560 Hechos posteriores.
NIA 570 Negocio en marcha.
NIA 580 Declaraciones escritas.
NIA 600 Consideraciones especiales: Auditorías de estados financieros de grupo
Utilización del
(incluido el trabajo de los auditores de los componentes).
Trabajo de NIA 610 Uso del trabajo de auditores internos.
Otros NIA 620 Uso del trabajo de un experto.
NIA 700 Formación de una opinión e informe sobre estados financieros.
NIA 705 Modificaciones a la opinión en el informe del auditor independiente.
NIA 706 Párrafos de énfasis sobre asuntos y párrafos de "otros asuntos" en el
Conclusiones e
informe del auditor independiente.
Informe de
NIA 710 Información comparativa. Cifras correspondientes y estados financieros
Auditoría comparativos.
NIA 720 La responsabilidad del auditor en relación a otra información en
documentos que contienen estados financieros auditados.
NIA 800 Consideraciones especiales: Auditoría de estados financieros
preparados de acuerdo con un marco para propósitos especiales.
Áreas
NIA 805 Consideraciones especiales: Auditoría de un estado financiero individual
Especializadas y elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero.
NIA 810 Compromisos para informar sobre estados financieros resumidos.
Pasos a seguir para constituir una Firma de Auditoría en Venezuela.
● Redactar el documento de constitución de la sociedad civil conformada por
lo menos por dos (2) profesionales de la contaduría pública, debidamente
colegiados y actos para el libre ejercicio de la profesión.
● Proceder a su registro en el registro subalterno de su preferencia.
● Realizar el registro de información fiscal (RIF) a través del portal web del
SENIAT y consignar la documentación requerida en un plazo no mayor a los
treinta (30) días.
● Registrar la firma de auditores en la página web de la Federación de colegios
de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV).

Aspectos legales para la constitución de una Firma de Auditoría en Venezuela.

Las firmas de Contadores Públicos no podrán usar denominaciones

comerciales y solo se distinguirán mediante el uso del nombre propio y apellidos del
contador o de los contadores públicos que forman parte de ella.
Por consiguiente el artículo 12 de la Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública
establece que:
Cualquier contador público podrá establecer una firma u organización
profesional, asociándose con otro u otros contadores públicos, la cual podrá
dedicarse al ejercicio de actividades propias de esta profesión, de conformidad con
esta Ley. La asociación así constituida, deberá contener los nombres de los socios
y tendrá carácter civil, pero en todo caso la responsabilidad por sus actuaciones
siempre estará a cargo de los asociados, quienes necesariamente deberán estar
inscritos en el Colegio profesional de la Entidad Federal donde esté domiciliada la
firma o la empresa.

Dentro del Reglamento específicamente el artículo 16 de la Ley de Ejercicio

de la Contaduría Pública encontramos que en su parágrafo indica que: “Además de
los nombres de los socios principales, la firma o la sociedad podrá llevar en su razón
social la mención de que la misma actúa como corresponsal o representante de otro
Contador Público, firmas o sociedad de Contadores Públicos domiciliados en el
territorio venezolano o en el exterior”.

¿Cuáles son los asuntos estratégicos organizacionales que deben considerar

las Firmas de acuerdo a las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad?

En el aparte 28 (a) la norma refiere tres asuntos estratégicos claves que debe
abordar el gobierno corporativo y liderazgo de toda firma de auditoría, los cuales
servirán de respaldo al sistema de gestión de calidad:
Misión:

● Representa la razón fundamental para la existencia de la organización.

● Es la respuesta a la pregunta ¿Para qué existe esta organización en el
contexto social en el que se encuentra?

 Orienta sobre la actividad de la organización.

Ejemplo: “Brindar un servicio excepcional a nuestros clientes con un equipo de

profesionales en constante crecimiento y comprometido con el logro de objetivos
desafiantes y el desarrollo sostenible de la organización”.

Visión:

● Es la forma de visualizar la organización a futuro; una visión muestra a

dónde queremos ir y cómo seremos cuando lleguemos ahí.

Ejemplo: “Ser una organización reconocida por nuestros servicios de calidad

excepcional, provistos por un talento humano con altos niveles profesionales y
orgullosos de pertenecer a la BDO”.

Valores: son los principios éticos y profesionales que evidencian su identidad.

Fácilmente podríamos definirlos como la personalidad de la compañía. Los valores
de una empresa guían las decisiones y conductas. De acuerdo al Código de Ética
Internacional, se hace énfasis en ciertos valores fundamentales: integridad,
competencia, responsabilidad, confidencialidad, comportamiento profesional,
objetividad.
Ejemplo: “Ética y profesionalismo, calidad y eficiencia, responsabilidad y
compromiso, trabajo en equipo y dedicación, atención personalizada,
reconocimiento de talento, vocación y pasión”.

Fuente: https://www.bdo.com.ve/es-ve/conozcanos

Estructura organizacional de una Firma de Auditoría.

Socio Director: es el representante legal de la firma y la persona responsable

de los servicios profesionales ofrecidos y del cumplimiento total de los lineamientos.
Se caracteriza por no haber participado en la dirección de la auditoría. Su objetivo
es efectuar una revisión a los estados financieros con un enfoque crítico, de la
misma manera como lo haría un accionista o interesado en la compañía auditada
(stakeholders).
Socio de Auditoría: el socio de auditoría es responsable de acordar con el
cliente los términos del trabajo de auditoría, asegurar la independencia del equipo
de auditoría, revisar y aprobar el plan de auditoría, mantener actualizado al cliente
respecto al avance de la auditoría, supervisar y asesorar a los miembros del equipo
de auditoría, someter a consideración los asuntos que impliquen diferencias de
opinión, revisar y aprobar los papeles de trabajo de áreas críticas, asegurar que el
trabajo se ha realizado de conformidad con las políticas y procedimientos de ética y
auditoría, así como con las políticas y procedimientos de control de calidad.
Adicionalmente revisar y aprobar el paquete de estados financieros y la opinión de
auditoría, evaluar lo adecuado de la evidencia de auditoría, evaluar las conclusiones
de la auditoría y realizar el cierre de la auditoría con el cliente presentado los
resultados de la auditoría.

Gerente de Auditoría: es responsable de asignar el equipo de auditoría que

ejecutará el trabajo, definir el cronograma de trabajo de acuerdo con los clientes a
su cargo, los compromisos con los clientes y la disponibilidad del equipo de
auditoría, monitorear la ejecución de la auditoría de acuerdo con el cronograma y el
presupuesto, revisar y aprobar los procedimientos de auditoría en cada una de las
etapas, proveer orientación al equipo de auditoría en relación con problemas
identificados durante la ejecución del trabajo y discutirlos con el Socio encargado,
según sea apropiado. Mantener el contacto con los clientes, supervisar la
preparación de los informes que se emiten a la gerencia, administrar la cartera de
los clientes a su cargo y gestionar la consecución de nuevos clientes.

Sénior de Auditoría: coordina y es responsable del trabajo de campo de la

auditoría, así como de la supervisión y revisión del trabajo del personal, responsable
de la planificación, ejecución y finalización de la auditoría, diseña el presupuesto y
supervisa su ejecución, supervisa y asesora a los asistentes de auditoría,
asegurándose de la comprensión de los procedimientos asignados en los
programas de auditoría, revisa todos los papeles de trabajo y asegura que la
evidencia sea suficiente y adecuada, ejecuta los procedimientos de auditoría en
áreas complejas, identifica problemas y los comunica de forma oportuna al gerente
con posibles soluciones, diseña y valida los informes a la gerencia, se asegura del
cumplimiento de los compromisos adquiridos con el cliente, revisa el paquete de
estados financieros y sugiere un modelo de opinión de acuerdo con los resultados
de la auditoría, sugiere mejoras en el proceso de auditoría.

Asistente: el asistente de auditoría es quien ejecuta la mayor parte del trabajo

de detalle de auditoría. Dentro de sus funciones se encuentran ejecutar y
documentar los procedimientos asignados en los programas de auditoría,
administrar el tiempo asignado en el presupuesto, comunicación oportuna con el
Sénior de Auditoría del avance del trabajo y de hallazgos y/o situaciones críticas
identificadas, realizar los ajustes sugeridos por el Sénior en los procedimientos y/o
papeles de trabajo, ejecutar otras tareas asignadas por el Sénior en el desarrollo
del trabajo y sugerir mejoras en el proceso de auditoría.

Elementos de la calidad para Firmas de Auditoría.

Fuente: Cuadro elaborado por los participantes de acuerdo a lo establecido por la Norma Internacional

● El proceso de auditoría debe seguir para implementar el

Un proceso
Valoración de enfoque basado en el riesgo para la gestión de la calidad.
establecido por la
riesgos de la ● Consiste en establecer los objetivos de calidad, identificar
firma de auditoría
firma de y valorar los riesgos de calidad para el logro de los
como parte del
auditoría objetivos enmarcados en la calidad, diseñar e implementar
SGC
respuestas para abordar los riesgos de calidad valorados.

● Trata sobre cuestiones tales como la cultura de la firma de

Gobierno Establece el auditoría, la responsabilidad del liderazgo y la rendición de
corporativo y entorno en el que cuentas, la estructura organizacional de la firma, la
liderazgo opere el SGC asignación de funciones y responsabilidades, y la
planificación y asignación de recursos.

● Cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables

Requerimientos por parte de la firma y de su personal.
de ética ● Así mismo habla sobre los requerimientos aplicables, en la
aplicables medida en que se apliquen a otros externos a la firma de
auditoría.

Aceptación y ● Trata sobre los juicios de la firma sobre si aceptar o

continuidad de continuar una relación con un cliente o con un encargo
las relaciones específico.
Tema específico
con clientes y
fundamental para
de encargos
la realización del
específicos
encargo
● Se enmarca sobre las acciones de la firma para promover
y apoyar la realización consistente de encargos de
calidad, incluido a través de la dirección, supervisión y
Realización de revisión, consultas y diferencias de opinión.
los encargos ● Incluye el cómo la firma apoya a los equipos del encargo
para el ejercicio del juicio profesional y, en su caso, la
naturaleza y circunstancias del encargo, al ejercer el
escepticismo profesional.

● Obtención, desarrollo, uso, mantenimiento, asignación y

distribución de recursos de manera oportuna para permitir
Recursos el diseño, implementación y operación del SGC.
Permite el ● Incluye recursos tecnológicos, intelectuales y humanos.
funcionamiento de También aborda a los proveedores de servicios.
otros
componentes ● Aborda el obtener, generar o utilizar información sobre el
Información y SGC y comunicar dicha información dentro de la firma de
comunicación auditoría y a partes externas de manera oportuna para
permitir el diseño, implementación y operación del SGC.

● Este proceso proporciona a la firma de auditoría

Proceso información relevante, confiable y oportuna sobre el
Proceso de
establecido por la diseño, implementación y operación del SGC.
seguimiento y
firma como parte ● Aborda el tomar las medidas apropiadas para responder a
corrección
del SGC las deficiencias identificadas, de modo que se corrijan de
manera oportuna.
de Gestión de Calidad 1 (ISQM por sus siglas en inglés).
Conclusión.
 Los auditores tienen un papel fundamental para contribuir a la credibilidad de
los estados financieros sobre los que reportan. Las auditorías de calidad ayudan a
la estabilidad financiera. Como responsables del establecimiento de las normas de
auditoría a nivel global, tenemos la responsabilidad de velar por el interés público y
como cuerpo colegiado crear establecer la normativa y la guía para que los
auditores realicen auditorías de alta calidad, que a su vez refuercen la fiabilidad y
confianza en los estados financieros y en la información financiera en el sentido más
amplio…

Para que el servicio prestado por el auditor se vea blindado por una actuación
profesional de fortaleza ética se debe hacer énfasis en la enseñanza de la ética
profesional para el ejercicio de la contaduría pública, tema que debe ser abordado
desde los espacios educativos formales y desde los cuerpos colegiados en todos
los ámbitos geográficos en Venezuela para fortalecer los valores éticos desde la
transversalidad; puesto que el auditor es un ser social que influye en el accionar y
devenir de su entorno al emitir su opinión.

Es importante tener en cuenta que, un ejercicio profesional robusto a través

del accionar desde la ética del contador de forma integral, significa que nuestra
profesión se desarrolle a niveles que están por encima del solo tecnicismo al aplicar
procedimientos sustantivos para lograr el objetivo de una auditoría, de acuerdo con
las Normas Internacionales de Auditoría y con estándares de calidad de aceptación
general. Para esto es necesario la actualización del Código de Ética Profesional del
Contador Público Venezolano y adaptarlos al menos al su homologo emitido por la
IESBA – IFAC y que además se adapte al contexto actual y desde un enfoque
transversal.

Dentro de la realidad actual, los socios y directivos de firmas de auditorías

buscan demostrar y conservar un comportamiento ético adecuado, que contribuya
a crear y fortalecer las relaciones del negocio con sus clientes, incrementando la
confianza en los distintos servicios de asesoría y de información financiera,
aplicando también una adecuada normativa de control de calidad y garantizar el
desarrollo de un ambiente de trabajo práctico logrando reaccionar ante cualquier
evento o circunstancia de forma inmediata. Como parte de ese plan James (1997),
afirma que la gestión de la calidad, es una filosofía de dirección generada por una
orientación práctica, a su vez concibe un proceso el cual visiblemente ilustra su
compromiso de crecimiento y de supervivencia organizativa, es decir, acción
enfocada hacia la mejora de la calidad en el trabajo y a la organización como un
todo.

En el mismo orden de ideas, los profesionales de la auditoría, están obligados

a poner en práctica la Norma Internacional de Gestión de Calidad (NIGC) cuyo
objetivo principal refiere a que la firma debe diseñar, implementar y operar un
sistema de gestión de la calidad para las auditorías de estados financieros,
proporcionando una seguridad razonable a sus clientes de que la firma y su personal
cumplen con las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios
aplicables, y los informes emitidos por la firma o los socios del trabajo son
apropiados en las circunstancias, basados en seis elementos fundamentales como
lo son la responsabilidad de los líderes de la firma sobre la calidad dentro de la
misma, requisitos éticos relevantes, aceptación de retención de las relaciones
profesionales con los clientes y trabajos específicos, recursos humanos,
desempeño del trabajo y monitoreo o seguimiento.

En este sentido, se recomienda la constitución de un Comité cuyo propósito

sea la formación y especialización de profesionales relacionado al diseño,
implementación y evaluación de los Sistemas de Gestión de la Calidad que todo
firma de auditoría que hace vida en el país debe implementar, esto con la finalidad
de que los profesionales de la auditoría proporcionen seguridad y confianza
razonable a sus clientes, de que la firma y su personal poseen los conocimientos,
habilidades y principios éticos que para llevar a cabo los encargos aceptados. Del
mismo modo la Federación deberá planificar y llevar a cabo evaluaciones periódicas
de acuerdo a lo establecido en la normativa internacional que evalúe el Sistema de
Calidad implementado y emita un certificado el cual hará constar que la firma cumple
con los estándares de calidad vigentes.

Referencias.
● Manual del Código Internacional de Ética para Contadores Profesionales.
IESBA – IFAC, Edición 2021
● Código de Ética del Ejercicio de la Contaduría Pública en Venezuela.
● Cortina, Adela y Jesús, Conill (1999), Democracia participativa y sociedad civil.
Una ética empresarial, Santafé de Bogotá: Fundación Social, Siglo del hombre
editores, p. 120,121.
● Díaz Gómez Álvaro y Gloria Clemencia, Valencia González (1996),
“Levedades discursivas o cómo educar en, desde y para la ética en derechos
humanos”, en Memorias del III Foro Nacional de ética Ciudadana, agosto,
Manizales: Cinde, Universidad Autónoma de Manizales y Programa por la paz
compañía de Jesús, pp. 115-122.

● McLean, Bethany; Peter Elkind (2003). The Smartest Guys in the Room. New
York: Portfolio Trade. ISBN 1-59184-008-2. (Enrom). «Copia archivada».
Archivado desde el original el 5 de junio de 2010. Consultado el 28 de abril de
2010.

● Atkinson, F. (1990). Creating Culture Change: The Key to Successful Total

Quality Management. IFS Publications.

● James, P. (1997). Gestión de la Calidad Total. Un texto introductorio.

Prentice Hall. España.
● Borrás, P. (2016). El reto de mejorar la calidad de la auditoría. Discurso de
ingreso en la Real Academia Europea de Doctores, como Académico
Correspondiente, en el acto de su recepción el 19 de julio de 2016 (p. 51)
Barcelona – España: Real Academia Europea de Doctores.
● Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública (1973). Gaceta Oficial de la
República de Venezuela Congreso de la República, 30.273, Diciembre 1973.

● International Standard on Quality Management 1 (Previously International

Standard on Quality Control 1), Quality Management for Firms that Perform
Audits or Reviews of Financial Statements, or Other Assurance or Related
Services Engagements. (2020) New York. International Auditing and
Assurance Standards Boards (IAASB).
● Guía de Implementación, Norma Internacional de Gestión de la Calidad para
Firmas de Auditoría que realizan Auditorías o Revisiones de Estados
Financieros u Otros Encargos de Aseguramiento o Servicios Relacionados.
(2021) New York. International Auditing and Assurance Standards Boards
(IAASB).
● https://www.bdo.com.ve/es-ve/conozcanos
● https://incp.org.co/asi-se-compone-equipo-auditoria/

Anexo Único

MODELO DE ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL

DE UNA FIRMA DE AUDITORÍA

Junta General
de Socios
Socio Encargado de
Auditoría

Gerente de
Auditoría

Sénior de
Auditoría

Asistente de
Auditoría