Unidad 5 Instrumentos Financieros

MÓDULO DE APRENDIZAJE
Sistemas de Información Contables

UNIDAD 5
Instrumentos financieros
ADMINISTRACION DE EMPRESAS
FACULTAD DE EDUCACION A DISTANCIA Y VIRTUAL
2019
TABLA DE CONTENIDO
Contenido
Marco conceptual Definiciones y clasificación. .................................................................................. 3
Concepto de Cuentas por cobrar .................................................................................................... 3
Concepto de Documentos por cobrar ............................................................................................. 3
Cuentas por cobrar provenientes de ventas de bienes o servicios................................................. 4
Cuentas por cobrar no provenientes de ventas a crédito............................................................... 5
Cuentas por cobrar no provenientes de ventas que se cobran en efectivo ................................... 6
Cuentas por cobrar no provenientes de ventas que serán cobradas en bienes diferentes de
efectivo ............................................................................................................................................ 6
Oportunidad de registro de las cuentas por cobrar ........................................................................ 6
La provisión para incobrables ......................................................................................................... 8
METODOS PARA EL CÁLCULO DE LA PROVISIÓN ................................................................................ 9
Aspectos Generales ......................................................................................................................... 9
Deterioro de clientes:.................................................................................................................... 14
Presentación del exigible en el Estado de situación financiera .................................................... 17
Instrumentos financieros .............................................................................................................. 18
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS....................................................................................... 18
Instrumentos financieros Derivados ............................................................................................. 21
1
FEDV – ADMINISTRACION DE EMPRESAS
TABLA DE CONVENCIONES
2
Marco conceptual Definiciones y clasificación.
Concepto de Cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar son derechos exigibles provenientes de ventas, servicios
prestados, préstamos o anticipos otorgados o cualquier concepto análogo no
documentado con títulos de valor. Este derecho lo conceden las empresas para
mantener y atraer clientes, por estos motivos es necesario que se tomen en cuenta
los saldos de las mismas, pues las cuentas por cobrar representan una inversión
cuantiosa para la mayoría de las entidades, por lo que se hace necesaria la
existencia de una administración eficiente que garantice la obtención de ahorros
considerables en las operaciones relacionadas con ellas.
Son derechos a favor de la empresa que provienen de las operaciones normales

que realiza la empresa, deben ser canceladas en el siguiente ejercicio económico.
Suelen estar respaldadas por facturas, notas de entrega u otros documentos
similares.
Concepto de Documentos por cobrar

También tiene origen en la venta de bienes y servicios a largo plazo, pero la deuda
se documenta por medio de pagarés que avalan la operación. Por lo general se
pactan intereses que pueden estar incluidos en el pagaré o no, ser cobrados por
adelantados o vencidos.
Las cuentas y documentos por cobrar representan derecho a reclamar efectivo y

otros bienes y servicios, como consecuencias de préstamos y otras operaciones a
crédito, las cuentas y documentos por cobrar a clientes, empleados, vinculados
económicos, propietarios directores, las relativas a impuestos, las originadas en
transacciones afectadas fuera del curso ordinario del negocio y otros conceptos
importantes se deben registrar por separado.
Una empresa efectúa sus ventas a clientes con mucha frecuencia con la modalidad
de crédito. No todos los negocios realizan sus ventas al contado por lo cual deben
recurrir a otorgar plazos de crédito sobre sus ventas. En este caso surgen los
efectos y cuentas por cobrar comerciales en el balance general de la entidad que
3
otorga el crédito y simultáneamente una cuenta por pagar en el balance general del
cliente por el crédito ofrecido.
Cuando la venta a crédito se hace exigible con un documento diferente a una factura
tal como un giro o una letra cambio, la cuenta se denomina efectos por cobrar, en
caso contrario, es decir, con una factura se denominará cuenta por cobrar. En este
caso específico, recibe la denominación de efectos o cuentas por cobrar
comerciales, sin embargo, ésta no es la única forma en que se puede generar una
cuenta por cobrar, ya que existen cuentas por cobrar a empresas relacionadas, a
empleados de la compañía o a cualquier otra persona que por alguna razón se le
tenga una cuenta exigible, y no necesariamente sea por venta de mercancías y / o
prestación de servicios.
Los efectos y cuentas por cobrar están compuestos por los derechos que tiene una
entidad por las operaciones que realiza por diferentes conceptos, entre los cuales
están: Las ventas de bienes o la prestación de servicios o dinero que se ha
entregado a otras partes y sobre las cuales se tienen los derechos de cobro, la
sección de efectos y cuentas por cobrar para una empresa típica muestra
generalmente las siguientes partidas:
✓ Comerciales
✓ Compañías relacionadas o afiliadas
✓ Funcionarios y empleados
✓ Otras
Cuentas por cobrar provenientes de ventas de bienes o servicios

Este grupo de cuentas por cobrar está formado por aquellos cuyo origen es la venta
a crédito de bienes o servicios y que, generalmente, están respaldadas por la
aceptación de una factura por parte del cliente.
Las cuentas por cobrar provenientes de ventas a crédito son comúnmente

conocidas como cuentas por cobrar comerciales o cuentas por cobrar a clientes y
deben ser presentadas en el balance general en el grupo de activo circulante o
corriente, excepto aquellas cuyo vencimiento sea mayor que el ciclo normal de
4
operaciones de la empresa, el cual, en la mayoría de los casos, es de doce meses.
En aquellas empresas donde el ciclo normal de las operaciones sea superior a un
año, pueden incluirse dentro del activo circulante, aun cuando su vencimiento sea
mayor de doce meses, siempre y cuando no sobrepase ese ciclo normal de
operaciones, en cuyo caso deberán ser clasificadas fuera del activo circulante, en
el grupo de activos a largo plazo.
Cuando el ciclo de operaciones de una empresa sea superior a un año, y que como
se comentó anteriormente, este hecho permita presentar dentro del activo circulante
cuentas por cobrar con vencimiento mayor de doce meses, es necesario que estas
aparezcan separadas de las que vencerán antes de un año. Si se hace caso omiso
de esta norma y se presentan ambos grupos en una cuenta, este hecho debe ser
relevado mediante notas al balance.
Cuentas por cobrar no provenientes de ventas a crédito

Como el título indica, se refiere a derechos por cobrar que la empresa posee
originados por transacciones diferentes a ventas de bienes y servicios a crédito.
Este tipo de cuantas por cobrar deberán aparecer clasificados en el balance general
en el grupo de activo circulante, siempre que se espere que van a ser cobrados
dentro del ciclo normal de operaciones de la empresa, el cual, como se ha
comentado, generalmente es de doce meses.
De acuerdo con la naturaleza de la transacción que las origina, las cuentas por
cobrar no provenientes de ventas de bienes o servicios, pueden ser clasificadas a
su vez en dos grupos:
1. Cuentas por cobrar que representan derechos por cobrar en efectivo

2. Cuentas por cobrar que representan derechos por cobrar en bienes
diferentes a efectivo.
5
Cuentas por cobrar no provenientes de ventas que se cobran en
efectivo
Estas cuentas por cobrar se refieren derechos que serán cobrados en efectivo. El
origen de estas cuentas por cobrar es muy variado. Entre ellas, podríamos citar las
siguientes:
✓ Cuentas por cobrar a trabajadores

✓ Interés por cobrar
✓ Alquiler por cobrar
✓ Reclamos por cobrar a compañías de seguro
✓ Reclamaciones por cobrar a proveedores
✓ Reclamaciones judiciales por cobrar
✓ Depósitos en garantía de cumplimiento de contratos
✓ Regalías por cobrar
✓ Cuentas por cobrar a los accionistas
✓ Dividendos pasivos por cobrar
✓ Dividendos por cobrar sobre inversiones
✓ Cuentas por cobrar a compañías subsidiarias
Cuentas por cobrar no provenientes de ventas que serán

cobradas en bienes diferentes de efectivo
Pertenecen a este grupo aquellos derechos por cobrar que al ejecutar su cobro, este
se producirá por medio cualquier bien o servicio diferente a efectivo. Entre ellos se
puede mencionar:
✓ Reclamaciones a proveedores
✓ Anticipo a proveedores
✓ Derechos a cobrar por envares
✓ Anticipos a contratistas
Oportunidad de registro de las cuentas por cobrar

En términos generales, las cuentas por cobrar se registran en el momento en que
se hace el traspaso de propiedad del bien vendido o en que se presenta el servicio
contratado. Sin embargo, en las ventas a plazo con reserva de dominio, el registro
de la cuentas por cobrar debe hacerse en el momento en que se entrega la
6
mercancía vendida, a pesar de que el comprados no pasa a tener la propiedad
definitiva de la mercancía hasta que haya terminado de pagarla.
Al menos al cierre del período, debe evaluarse técnicamente su recuperabilidad y

reconocer las contingencias de pérdida de su valor.
Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente económico,

normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o
valúe a su valor presente, tanto de los recursos como los hechos económicos que
lo afecten deben ser apropiadamente cuantificados en términos de la unidad de
medida, con sujeción a las normas técnicas son criterios de modificación aceptados:
• El valor Histórico
• El valor Actual
• El valor de realización
• El valor Presente
• El valor Histórico: O costo histórico es el que representa el importe original

consumido, u obtención en efectivo o en su equivalente, en el momento de
realización de un hecho económico, ocasionado por las variaciones en el
poder adquisitivo de la moneda.
• El valor Actual: O de reposición es el que representa el importe en efectivo,

o en su equivalente que se consumirá para reponer o se requiere para
liquidar una obligación en el momento actual.
• El valor de Realización: O de mercado es el que resulta de deducir el valor

de mercado, los gastos directamente imputables a la conversión del activo a
la liquidación del pasivo, tales como comisiones, impuestos, transporte, y
empaque.
7
• El valor Presente: O descontado es el que representa las entradas ó salidas
netas en efectivo o en su equivalente que generaría un activo o un pasivo,
una vez hecho el descuento de su valor futuro a la tasa pactada, o a falta de
esta la tasa efectiva, promedio de captación de los bancos y corporaciones
financieras para la expedición de certificados de depósito a término con un
plazo de 90 días.
La provisión para incobrables.
Es una cuenta de saldo acreedor que va disminuyendo a las cuentas por cobrar. Es
una estimación de las cuentas por cobrar que se perderán por incobrables durante
el siguiente ejercicio económico.
Cuentas Incobrables:
Son las cuentas por cobrar vencidas que se tienen al final de un ejercicio económico
y las cuales no han sido canceladas por incumplimiento de los clientes.
La valuación de las cuentas y documentos por cobrar comporta el análisis de la

recuperabilidad de los recursos que representen, según la clase de que se trate, de
manera individual y con sujeción a lo siguiente:
a. Métodos: Para efectos de la procedencia del registro de provisiones sobre

cuentas y documentos por cobrar el ente económico debe tener en cuenta el plazo
o término que de acuerdo con sus propias políticas de crédito ha otorgado al tercero
deudor, que en todo caso deben estar establecidas en los manuales internos del
ente económico.
b. Criterios: dentro de los actores que determinan el reconocimiento de la

provisión se debe incluir la eficacia jurídica del título o documento, de acuerdo con
las formalidades que para el efecto determine la ley en cada caso; los avales o
garantías a favor del ente económico que, adicionales al título o documento mismo,
8
minimicen el nivel de riesgo de pérdida; el resultado esperado de las actividades
judiciales y extrajudiciales adelantadas para su cobro, según el criterio de un
profesional en la materia, y el tiempo transcurrido desde la fecha en que se haya
hecho exigible el derecho incorporado o representado en el título o documento y la
de evaluación de la recuperabilidad.
c. Monto de provisiones: todo documento o cuenta por cobrar cuya

recuperación constituya una pérdida probable, se debe provisionar en su totalidad
o en la parte que de acuerdo con los análisis efectuados constituya una contingencia
probable de pérdida.
d. Periodicidad: el registro contable de las provisiones necesarias, como

resultado del análisis de la recuperabilidad de todo documento a cuenta por cobrar,
se debe efectuar en cualquiera de los siguientes eventos:
✓ Al cierre de cada ejercicio contable;

✓ Al mes que se esté tomando como base para la preparación de estados
financieros extraordinarios, y
✓ A la fecha de corte de los estados financieros que se remitan a las bolsas de
valores o a la Superintendencia de Valores en cumplimiento del deber de mantener
actualizado el Registro Nacional de Valores e Intermediarios, sean estos
intermedios o de cierre de ejercicio.
Método de Porcentaje sobre los saldos de las cuentas de referencia (Ventas brutas,
ventas netas, ventas a crédito, cuentas por cobrar).
METODOS PARA EL CÁLCULO DE LA PROVISIÓN

Aspectos Generales
Para que los objetivos que persigue la contabilidad sean alcanzados, es necesario
apegarse estrictamente a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
especialmente a dos (2) de los que más tienen que ver con la Provisión para
Cuentas Incobrables.
9
Son ellos los principios de: Conservatismo (registrar las perdidas cuando se estime
se van a producir y las ganancias sólo cuando se hayan realizado) y el Periodo
Económico (tanto los egresos como los ingresos deben ser registrados dentro del
periodo económico en que se produjeron).
Estamos claros que la Provisión es la parte de las Cuentas y Efectos por Cobrar
que una empresa tiene al cierre de un ejercicio, que se estima se perderán
definitivamente en el periodo contable siguiente. Para ello existen varios métodos
para calcular ese estimado con el cual se creará la Provisión; para los efectos de
las exigencias del contenido de esta cátedra estudiaremos los siguientes:
1. Porcentaje sobre las Ventas a Crédito
2. Porcentaje sobre el Saldo de las Cuentas y Efectos por Cobrar
3. Análisis de la Antigüedad de los Saldos de Cuentas y Efectos por Cobrar.
Efectos por cobrar descontados: El saldo de la cuenta está constituido por el valor
nominal de los documentos que han sido entregados en descuento a una entidad
financiera. Saldo normal de la cuenta acreedor.
Se carga por: El monto o valor nominal de los documentos que han sido notificados
por el banco como cobrado a los clientes.
El monto de los efectos devueltos por el banco por no haberse hecho efectivo su
cobro.
Se acredita: Por el monto o valor nominal de los descuentos que han sido
descontados en una entidad financiera.
Una vez que un documento ha sido descontado en el banco, puede suceder que el
cliente a la fecha de vencimiento del documento lo cancele o no. Por tanto, se
pueden tener dos alternativas: la primera, si el efecto fue cobrado, se tendrá el
10
siguiente registro contable, luego que el banco o la entidad financiera nos notifique
el pago del efecto por pagar de nuestro cliente.
XX/XX/XXXX X DEBE HABER

Efectos por cobrar descontados Xxxxx
Comisiones bancarias Xxxxx
Efectos por cobrar Xxxxxx
Banco Xxxxxx
D/ Contabilizar la notificación del

cobro a clientes, de efectos por
parte del banco más la comisión
bancaria cargada a nuestra cuenta
En el caso de que el cliente no cancele al banco el documento a su vencimiento,

este nos lo notificara igualmente, por lo cual nos cargará en cuenta el monto del
efecto.
X DEBE HABER
XX/XX/XXXX Efectos por cobrar descontados Xxxxx
Banco Xxxxxx
D/ Contabilizar la notificación los

descuentos descontados en el
banco y no cancelados por los
clientes.
La segunda alternativa que puede presentarse en cuando los efectos fueron

enviados al cobro y el cobro nos notifica que se cobraron; en este caso, la empresa
realiza los siguientes registros contables
X DEBE HABER
XX/XX/XXXX Banco Xxxxx
11
Efectos por cobrar descontados Xxxxxx
D/ Contabilizar la cobranza de los

efectos descontados
Seguidamente se debe desincorporar el monto de los siguientes efectos que fueron

enviados al cobro y contabilizados en cuentas de orden para su control.
También pueden presentarse la alternativa en la cual los efectos que hayan sido
enviados al cobro, no sean cancelados por los clientes a su vencimiento, en cuyo
caso se realizan los siguientes asientos:
X DEBE HABER
XX/XX/XXXX Comisiones bancarias Xxxxx
Banco Xxxxxx
D/ Contabilizar el pago de
comisiones por tramites de
cobranza de efectos
X DEBE HABER
XX/XX/XXXX Efectos enviados al cobro per- Xxxxx
contrato Xxxxxx
Efectos enviados al cobro
D/ Contabilizar el monto de los

efectos enviados al cobro al banco,
no cancelados por los clientes a la
fecha de su vencimiento.
Las principales operaciones que pueden presentarse con los clientes y que generan
cuentas por cobrar comerciales son las siguientes:
✓ Venta cobrable de factura

✓ Devolución de una mercancía
✓ Registro de la provisión para incobrables
12
✓ Rebaja de una cuenta por cobrar considerada como incobrable
✓ Recuperación de una cuenta previamente considerada como incobrable.
Asientos de ajuste.
Cualquiera que sea el método para calcular la provisión para cuentas malas el ajuste
será siempre el mismo es decir: el monto de la provisión para cuentas malas hay
que registrar se cargara a una cuenta nominal de gasto, cuentas malas o pérdidas
por cuentas malas con abono a una cuenta de valoración denominada Provisión
para cuentas malas.
Una vez que se haya calculado el monto de la provisión se hará el siguiente asiento
contable:
Pérdidas por cuentas incobrables Dr. xxxx
Provisión para cuentas incobrables Cr xxxx
 Para acumular el monto de la provisión para cuentas de

dudoso Cobro al cierre del ejercicio
Si, una vez agotadas las gestiones de cobro, no se logra la recuperación, se debe
realizar el asiento que corresponda al monto específico del año del cual se trate.
Provisión para cuentas incobrables Dr. xxxx
Cuentas por cobrar Cr xxxx
 Para contabilizar la cancelación por incobrables de los

saldos de (indicar los nombres de cada uno de los
deudores y las gestiones efectuadas para su cobro).
Si una cuenta, luego de haber sido cancelada por incobrable, es recuperada,

entonces deberán realizarse los siguientes asientos:
13
(1)
Cuentas por Cobrar Dr. xxxx
Provisión para cuentas incobrables Cr xxxx
 Para incorporar a cuentas por cobrar el saldo recuperado

de xxxx que había sido contabilizado como incobrable
(2)
Banco Dr. xxxx
Cuentas por Cobrar Cr xxxx
 Para contabilizar el cobro de la cuenta por cobrar de xxxx

que había sido dado de baja por incobrable
Deterioro de clientes:
Las estimaciones del Deterioro de valor deberán efectuarse:
➢ Al menos al cierre del ejercicio efectuar.
➢ Siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un crédito o grupo

de créditos se han deteriorado debido a eventos que hayan ocurrido después
de su reconocimiento inicial, y ocasionen reducción o retraso en el flujo de
efectivo estimados futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia del
deudor.
Causas de riesgo:
➢ Impago (total o parcial) de facturas a la empresa.

➢ Retraso del cobro.
➢ Referencias externas (informes comerciales o de empresas especializadas
➢ Conocimiento de que el cliente está en situaciones judiciales de tipo
concursal
➢ Existencia de litigios en curso, de cuya resolución dependa el cobro.
14
Cuando surge el riesgo, hay que reclasificar el derecho de cobro, denominándolo
como “…de dudoso cobro”.
El importe de las correcciones valorativas por deterioro de créditos incobrables, con

origen en operaciones de tráfico debe registrarse en (490) Deterioro de valor de
créditos por operaciones comerciales.
➢ Los Deterioros de valor figurarán en el activo, con saldo negativo.
➢ Esta cuenta surge mediante un cargo en una cuenta de gasto que imputa al
resultado del ejercicio el deterioro producido: (694) Pérdidas por deterioro de
créditos comerciales.
➢ Cuando desaparezcan los motivos que causaron el deterioro habrá que

anular la cuenta correctora mediante un abono en una cuenta de ingreso:
(794) Reversión del deterioro de créditos comerciales.
No se registrará el Deterioro de valor si el quebranto es definitivo. En este caso se

registra directamente en (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables.
15
16
Presentación del exigible en el Estado de situación financiera
Las reglas de presentación de los efectos y cuentas por cobrar, parten de la
evaluación de varios aspectos relacionados con los documentos de crédito:
✓ Disponibilidad para su realización en el corto o largo plazo: está referido a si

el crédito sea realizado antes de un año o de la culminación del ciclo de las
operaciones a partir de la fecha del balance general, en cuyo caso, se deberá
presentar el saldo correspondiente dentro de la sección del activo circulante. Toda
cuenta que se espera cobrar a más de un año o del ciclo de operaciones a partir de
la fecha del balance general, deberá ser mostrada fuera de la sección del activo
circulante. Toda cuenta que se espera cobrar a más de un año o del ciclo de
operaciones a partir de la fecha del balance general, deberá ser mostrada fuera de
la sección del activo circulante a través de una reclasificación del total respectivo de
la cartera de créditos.
✓ Origen de los créditos, es decir si son montos otorgados a clientes por ventas
o servicios prestados o si son créditos por otros conceptos; es decir si se
corresponden a operaciones comerciales de aquellos que no lo son como por
ejemplo un préstamo que se otorgue a una empresa relacionada, el cual no reviste
con carácter comercial, o también por ejemplo, el préstamo que se haga a un
empleado por cualquier concepto. Otros movimientos relacionados con los efectos
y cuentas por cobrar también pueden darse, como por ejemplo los anticipos de
gastos a empleados, los cuales se clasifican en el circulante como una cuenta por
cobrar a funcionarios y empleados.
✓ Moneda en la cual se encuentra denominado el crédito: se relaciona con la
denominación de los documentos que soportan el crédito, es decir, si están en
moneda extranjera.
Restricciones sobre los créditos que se tienen: sobre los créditos, como por ejemplo
el término y entrega de una obra, cuentas por cobrar cedidas en garantía, dadas en
prenda, todo ello debe presentarse o revelarse en las notas a los estados
financieros.
17
Instrumentos financieros
Los instrumentos financieros son definidos en la sección 11 de las NIIF para Pymes
como un contrato del que surgen: un activo financiero en una empresa y un pasivo
financiero o instrumento de patrimonio en otra. Para que se considere un
instrumento financiero debe cumplir con las siguientes características:
• Que la deuda surja de un contrato entre dos partes
• Que para una empresa exista un derecho de cobro de dinero
• Que para otra empresa se emita capital o una obligación.
• Los términos de cumplimiento son exigibles legalmente.
Los instrumentos financieros pueden ser bancarios o no bancarios, y dirigen los

excedentes de efectivo hacia la inversión, al tiempo que facilitan el acceso a
recursos financieros.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
Los instrumentos financieros básicos son:

a) El efectivo.
b) Los instrumentos de deuda (cuentas de clientes, proveedores, préstamos,
obligaciones adquiridas o emitidas, etc.), que cumplan las condiciones expuestas
en el próximo apartado. Hay que prestar atención al aspecto terminológico y no
confundir “instrumentos de deuda” con los “valores representativos de deuda” del
PGC NORMAL Y PGC PYMES (que básicamente son obligaciones y bonos
adquiridos).
c) Un compromiso de recibir un préstamo, bajo determinadas condiciones.
d) Una inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes
u ordinarias sin opción de venta.
18
CONDICIONES QUE DEBEN REUNIR LOS INSTRUMENTOS DE DEUDA
A continuación, la NIIF PYMES se centra en las condiciones que deberán reunir los
instrumentos de deuda para contabilizarse de acuerdo con la Sección 11, y que se
muestran a continuación:
1. Los rendimientos del tenedor son una cantidad fija, o bien un tipo de
interés fijo a lo largo de la vida del instrumento, un tipo de interés variable
(por ejemplo, el EURIBOR o el LIBOR), o bien una combinación de tipos
fijos y variables (por ejemplo, EURIBOR+0,5%).
2. El contrato no tenga cláusulas que den lugar a que el tenedor pueda
perder el importe principal o los intereses.
3. Que las cláusulas del contrato que permitan al deudor pagar
anticipadamente un instrumento de deuda o permitan que al acreedor
devolverlo al deudor antes del vencimiento no estén condicionadas a
acontecimientos futuros.
4. Que no exista una retribución condicional ni cláusulas de reembolso,
exceptuando las mencionadas en los puntos 1 y 3.
CRITERIOS DE VALORACIÓN
El Cuadro recoge un esquema resumen de los criterios valorativos en función del

tipo de instrumentos financieros y del momento de la medición, y que a continuación
vamos a explicar.
Clase de instrumento financiero Medición inicial Medición posterior

Precio de la transacción
Importe no descontado del
(incluyendo costos de
efectivo
transacción)
Instrumento de deuda corriente
En transacciones de
financiación, a Valor Valor presente
presente
19
(incluyendo costos de Costo amortizado
transacción)
Instrumento de deuda no corriente
En transacciones de
financiación, a Valor Valor presente
presente
Compromisos para recibir un préstamo (incluyendo costos de Costo menos deterioro
transacción)
Casos en que su valor Precio de la transacción Valor razonable con
razonable se puede (sin incluir costos de cambio en el resultado del
Inversiones en acciones medir fiablemente transacción) ejercicio
preferentes… Casos en que su valor Precio de la transacción
razonable no se puede (incluyendo costos de Costo menos deterioro
medir fiablemente transacción)
CUADRO . Criterios de valoración de los instrumentos financieros básicos en las NIIF para las
PYMES
Medición inicial
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, la empresa lo

medirá:
al precio de la transacción, que incluirá los costos de transacción (por ejemplo,

comisiones bancarias) excepto en la medición inicial de los activos y pasivos
financieros que se miden al valor razonable con cambios en el resultado, salvo
en caso de tratarse de una transacción de financiación en relación con la venta de

bienes o servicios, si el pago se aplaza más allá de los pactos términos comerciales
o se financia a un tipo de interés que no es una tasa de mercado, en cuyo caso la
entidad medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos
futuros descontados a un tipo de interés de mercado para un instrumento de deuda
similar.
Medición posterior
Al cierre del ejercicio, la entidad deberá valorar los instrumentos fina una entidad
medirá los instrumentos financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de
transacción en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposición:
20
1.º Los instrumentos de deuda se medirán al costo amortizado utilizando el método
del tipo de interés efectivo . La excepción la encontramos en el punto 2º que viene
a continuación
2.º Los instrumentos de deuda corrientes (activos o pasivos corrientes) se medirán

al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se espera pagar
o recibir; pero si el acuerdo constituye una transacción de financiación, se valorará
al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de
mercado
3.º Los compromisos para recibir un préstamo se medirán al costo (que podría ser
cero) menos el deterioro del valor.
4.º Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones ordinarias

o preferentes sin opción de venta se medirán:
Generalmente, si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medir

de otra forma con fiabilidad, la inversión se medirá al valor razonable con cambio en
resultados
En caso de no poder medirse fiablemente, se medirán al costo menos el deterioro

de valor
Instrumentos financieros Derivados
Los derivados son instrumentos o contratos cuyo precio está basado o se deriva de
la evolución de los valores de uno o más activos denominados activos subyacentes.
El mercado de derivados puede generar ganancias, siempre y cuando el mercado
esté a favor del inversionista.
21
BIBLIOGRAFÍA
BÁSICA: Unidad Curricular: CONTABILIDAD II, Cuentas y documentos por

cobrar. Licda. Erika Dulcey
COMPLEMENTARIA
CIBERGRAFÍA
REVISTA ELECTRÓNICAS
PÁGINAS WEB
BASES DE DATOS ESPECIALIZADAS
22
23

Unidad 5 Instrumentos Financieros

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Unidad 5 Instrumentos Financieros

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Unidad 5 Instrumentos Financieros

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

MÓDULO DE APRENDIZAJE

Sistemas de Información Contables

FACULTAD DE EDUCACION A DISTANCIA Y VIRTUAL

Son derechos a favor de la empresa que provienen de las operaciones normales

Concepto de Documentos por cobrar

Las cuentas y documentos por cobrar representan derecho a reclamar efectivo y

Cuentas por cobrar provenientes de ventas de bienes o servicios

Las cuentas por cobrar provenientes de ventas a crédito son comúnmente

Cuentas por cobrar no provenientes de ventas a crédito

1. Cuentas por cobrar que representan derechos por cobrar en efectivo

✓ Cuentas por cobrar a trabajadores

Cuentas por cobrar no provenientes de ventas que serán

Oportunidad de registro de las cuentas por cobrar

Al menos al cierre del período, debe evaluarse técnicamente su recuperabilidad y

Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente económico,

• El valor Histórico: O costo histórico es el que representa el importe original

• El valor Actual: O de reposición es el que representa el importe en efectivo,

• El valor de Realización: O de mercado es el que resulta de deducir el valor

La provisión para incobrables.

La valuación de las cuentas y documentos por cobrar comporta el análisis de la

a. Métodos: Para efectos de la procedencia del registro de provisiones sobre

b. Criterios: dentro de los actores que determinan el reconocimiento de la

c. Monto de provisiones: todo documento o cuenta por cobrar cuya

d. Periodicidad: el registro contable de las provisiones necesarias, como

✓ Al cierre de cada ejercicio contable;

METODOS PARA EL CÁLCULO DE LA PROVISIÓN

1. Porcentaje sobre las Ventas a Crédito

2. Porcentaje sobre el Saldo de las Cuentas y Efectos por Cobrar

3. Análisis de la Antigüedad de los Saldos de Cuentas y Efectos por Cobrar.

XX/XX/XXXX X DEBE HABER

D/ Contabilizar la notificación del

En el caso de que el cliente no cancele al banco el documento a su vencimiento,

D/ Contabilizar la notificación los

La segunda alternativa que puede presentarse en cuando los efectos fueron

D/ Contabilizar la cobranza de los

Seguidamente se debe desincorporar el monto de los siguientes efectos que fueron

D/ Contabilizar el monto de los

✓ Venta cobrable de factura

Pérdidas por cuentas incobrables Dr. xxxx

Provisión para cuentas incobrables Cr xxxx

 Para acumular el monto de la provisión para cuentas de

Provisión para cuentas incobrables Dr. xxxx

Cuentas por cobrar Cr xxxx

 Para contabilizar la cancelación por incobrables de los

Si una cuenta, luego de haber sido cancelada por incobrable, es recuperada,

Cuentas por Cobrar Dr. xxxx

Provisión para cuentas incobrables Cr xxxx

 Para incorporar a cuentas por cobrar el saldo recuperado

Banco Dr. xxxx

Cuentas por Cobrar Cr xxxx

 Para contabilizar el cobro de la cuenta por cobrar de xxxx

➢ Al menos al cierre del ejercicio efectuar.

➢ Siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un crédito o grupo

➢ Impago (total o parcial) de facturas a la empresa.

El importe de las correcciones valorativas por deterioro de créditos incobrables, con

➢ Los Deterioros de valor figurarán en el activo, con saldo negativo.

➢ Cuando desaparezcan los motivos que causaron el deterioro habrá que

No se registrará el Deterioro de valor si el quebranto es definitivo. En este caso se

✓ Disponibilidad para su realización en el corto o largo plazo: está referido a si