Nombres: 
Hilda Francina 
 
Apellidos: 
Rodriguez Torres 
 
Matricula: 
100428942 
 
Materia: 
Auditoría 3
 
Sección: 
07
 
Profesor: 
Miguel de Jesús

8-1 (Objetivo 8-1) ¿Qué beneficios obtiene el auditor de la planeación de

auditorías?
• Para permitirle al auditor obtener evidencia competente y suficiente de
acuerdo con las circunstancias.
• Para ayudar a mantener costos razonables en la auditoría.
• Para evitar los malentendidos con el cliente.
8-2 (Objetivo 8-1) Identificar los ocho pasos principales en la planeación
de auditorías.
1. Aceptar al cliente y realizar la planeación inicial de la auditoría.
2. Entender el negocio e industria del cliente.
3. Evaluar el riesgo del negocio del cliente.
4. Realizar procedimientos analíticos preliminares.
5. Establecer el rango de importancia y evaluar el riesgo aceptable de
auditoría y riesgo inherente.
6. Comprender el control interno y evaluar el riesgo de control.
7. Reunir información para evaluar los riesgos de fraude.
8. Desarrollar un plan y programa generales de auditoría.
8-3 (Objetivo 8-2) ¿Cuáles son las responsabilidades del auditor sucesor y
predecesor cuando una compañía cambia de auditores?
• Para potenciales clientes a los que otro despacho de contadores
públicos ha realizado las auditorías previas, las Declaraciones sobre
normas de auditoría SAS 84 (AU 315) requiere que el nuevo auditor
(sucesor) se comunique con el auditor predecesor.

• Para potenciales clientes a los que otro despacho de contadores

públicos ha realizado las auditorías previas, las Declaraciones sobre
normas de auditoría SAS 84 (AU 315) requiere que el nuevo auditor
(sucesor) se comunique con el auditor predecesor. (La responsabilidad
de iniciar esta comunicación la tiene el auditor sucesor.)

• El auditor predecesor está obligado a responder a la solicitud de

información. Sin embargo, debido al requisito de confidencialidad en el
Código de Conducta Profesional, el auditor predecesor debe obtener
permiso del cliente antes de entablar dicha comunicación. En caso de
que surjan problemas legales o disputas entre el cliente y el auditor
previo, la respuesta final se puede limitar a declarar que no se
proporcionará ninguna información. El auditor sucesor debe considerar
seriamente la aceptación de un contrato futuro, sin otra investigación
considerable, si un cliente no permite la comunicación o el predecesor
no proporciona una respuesta integral.

8-4 (Objetivo 8-2) ¿Qué factores debe considerar un auditor antes de

aceptar un contrato? Explicar.
Los dos factores importantes que debe considerar un auditor, son los posibles
usuarios de los estados financieros y el uso previo de dichos estados. A lo
largo del contrato, el auditor puede obtener información adicional acerca de las
causas por las que el cliente necesita la auditoría y los usos probables de los
estados financieros, esta información puede afectar la evaluación del auditor
del riesgo aceptable de la auditoría
8-5 (Objetivo 8-2) ¿Cuál es el propósito de una carta compromiso? ¿Qué
temas se deben cubrir en dicha carta?
La carta compromiso es un convenio entre el despacho de contadores públicos
y el cliente referente al manejo de la auditoría y servicios relacionados. Debe
especificar si el auditor realizará una auditoría, una revisión o una recopilación,
además de cualquier otro servicio como declaraciones de impuestos o
consultoría administrativa. También debe indicar cualquier restricción que se
imponga sobre el trabajo del auditor, fechas límite para la terminación de la
auditoría, asistencia que va a proporcionar el personal del cliente para obtener
los registros y documentos, y programas que se van a preparar para el auditor.
Con frecuencia ésta incluye un convenio sobre los honorarios. La carta
compromiso también es un medio para informar al cliente que el auditor no
puede garantizar que todos los actos de fraude serán descubiertos.
8-6 (Objetivo 8-2) ¿Quién es considerado como “el cliente” cuando se
auditan compañías públicas?
Es esencial un entendimiento integral del negocio e industria del cliente y un
conocimiento acerca de las operaciones de la compañía para realizar una
auditoría adecuada. La naturaleza del negocio e industria del cliente afectan el
riesgo del negocio del cliente y el riesgo de errores importantes en los estados
financieros. El auditor utiliza el conocimiento de estos riesgos para determinar
el grado adecuado de la evidencia en la auditoría.
Existen tres importantes razones para obtener una buena comprensión del
ambiente de la industria y externo del cliente. Primero, existen riesgos
asociados con industrias específicas. Estos riesgos pueden afectar la
evaluación del auditor del riesgo del negocio del cliente y el riesgo aceptable de
audito ría, o incluso si es recomendable la auditoría de las compañías en la
industria. Como se indicó anteriormente, ciertas industrias son más riesgosas
que otras, como las industrias de ahorro y préstamos y las de seguros de
salud. Segundo, existen riesgos inherentes que son comunes para todos los
clientes en ciertas industrias. El entendimiento de esos riesgos ayuda al auditor
en la evaluación de los riesgos inherentes del cliente. Los ejemplos incluyen el
inventario potencialmente obsoleto en la industria de la ropa de moda, el riesgo
inherente de la cobranza de cuentas por cobrar en la industria de préstamo al
consumidor y reserva para el riesgo inherente de pérdida en la industria de
seguros de accidentes. Tercero, varias industrias tienen requisitos de
contabilidad únicos que el auditor debe entender para evaluar si los estados
financieros del cliente concuerdan con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Por ejemplo, si el auditor está realizando una
auditoría de una ciudad, el auditor debe entender los requisitos de auditoría y
contables gubernamentales. También existen requisitos de contabilidad únicos
para compañías de construcción, ferrocarriles, organizaciones sin fines de
lucro, instituciones financieras y muchas otras organizaciones.
8-7 (Objetivo 8-2) ¿Qué servicios debe preparar el comité́ de auditoria de
una compañía pública?
Actualmente, ante la compleja situación financiera que gobierna los mercados,
es recomendable, cada vez con mayor frecuencia, la implantación de un
Comité de Auditoría interna en las empresas.
Es un elemento, que puede constituir una pieza fundamental en la entidad, ya
que, como organismo independiente que supervisa las tareas realizadas por los
auditores, su presencia y actividad garantizan que la empresa disponga de
unos procesos sólidos y eficaces en relación al control interno, la gestión de
riesgos, y al cumplimiento con las normativas vigentes y las declaraciones
contables.
En este sentido el propio Instituto de Auditores Internos aconseja, sobre todo a
las empresas de carácter público, organizaciones sin ánimo de lucro o
entidades gubernamentales, tener un comité de auditoría vinculado
estrechamente al consejo directivo.
El comité de auditoría suele funcionar como enlace entre el consejo directivo
de la empresa, el servicio de auditoría externa, los auditores internos y la
dirección financiera, y su objetivo es el de ayudar al consejo directivo a verificar
los siguientes aspectos:
• La fiabilidad de la documentación y de los estados contables de la empresa.
• La efectividad de los sistemas de control interno y, por lo tanto, de la correcta
gestión de los riesgos.
• El cumplimiento de las obligaciones legales y de los preceptos éticos de la
empresa.
• La objetividad, independencia y profesionalidad de los auditores externos.
• El correcto desarrollo de la actividad realizada por los auditores internos.
El hecho de que, generalmente, los integrantes del comité no sean ejecutivos
de la empresa sino directores independientes, asegura un mayor grado de
independencia que repercute en la mejora del sistema de control interno, de la
gestión contable y del gobierno de la empresa. En relación a ello cabe destacar
dos aspectos:
• A un comité de auditoría se le confiere la autoridad de realizar inspecciones y
de hacerse con el consejo de profesionales contables y legales, siempre dentro
del ámbito de sus responsabilidades. La autoridad de la que goza puede llegar
a resolver, en momentos puntuales, conflictos que se hayan producido entre los
directivos de la empresa y el equipo de auditoría externa.
8-8 (Objetivo 8-3) Explicar por qué́ los auditores necesitan un
entendimiento de la industria del cliente. ¿Qué fuentes utilizan
comúnmente los auditores para entender la industria del cliente?
ENTENDER EL NEGOCIO DEL CLIENTE
Para llevar a cabo una buena auditoría, todas las personas que intervengan en
ella, deberán conocer la industria, actitudes y organización del cliente. Además,
tener un conocimiento acerca de los factores ambientales, operativos y
organizativos. En el transcurso de la elaboración de la Auditoría se conocerán
básicamente aspectos que irán haciendo más efectiva la misma.
Cuando iniciamos un trabajo de auditoría en nuestros clientes, en la fase de
planeación de la auditoría, debemos analizar los factores internos y externos
que pueden afectar el cumplimiento de los objetivos del negocio.
Dentro de ese análisis debemos obtener conocimiento sobre las actividades del
negocio del cliente, su estructura organizacional, su ambiente interno, sus
relaciones e interacciones con su ambiente externo y los riesgos de negocio.
“Comprender el negocio y la industria del cliente en una auditoría de
información financiera es fundamental para llevar a cabo una auditoría
adecuada.
Se debe tener presente que la naturaleza del negocio y de la industria afectan
los riesgos financieros del cliente. De igual manera, los niveles de riesgo
determinan la cantidad de evidencia que el auditor debe recoger; entre más alto
el riesgo, mayor la cantidad de evidencia es necesario recolectar.
8-9 (Objetivo 8-3) Cuando un contador público ha aceptado un contrato de
un nuevo cliente que es un fabricante, es usual que el contador público
visite las instalaciones del cliente. Analizar la forma en que las
observaciones del contador público realizada durante el curso de la visita
a la planta pueden ayudar a la planeación y manejo de la auditoría.
Al inicio de la auditoría es importante efectuar una visita a las instalaciones
físicas, con el fin de comprender mejor el funcionamiento de las operaciones
del negocio y conocer al personal clave.
Esta visita le ayuda al auditor a:
1. Identificar los activos físicos de la compañía y su protección
2. Comparar lo visto en el recorrido con lo registrado en los estados financieros
3. Identificar situaciones que puedan tener algún impacto en los estados
financieros. Por ejemplo: Maquinaría y equipo sin usar, Inventario dañado,
entre otras
4. Identificar oportunidades de mejora. Por ejemplo: Debilidades en la
seguridad física
 5. Ampliar la perspectiva del negocio con las entrevistas realizadas al personal
de la planta
6. Conocer los productos que se fabrican y/o distribuyen y los procesos de
fabricación
7. Identificar riesgos significativos y controles relevantes.
8-10 (Objetivo 8-3) Un auditor con frecuencia intenta adquirir
conocimiento de los antecedentes de la industria del cliente como ayuda
para el trabajo de la auditoría. ¿Cómo ayuda la adquisición de este
conocimiento al auditor en la distinción entre inventario obsoleto y
actual?
Para llevar a cabo una buena auditoría, todas las personas que intervengan en
ella, deberán conocer la industria, actitudes y organización del cliente. Además,
tener un conocimiento acerca de los factores ambientales, operativos y
organizativos. En el transcurso de la elaboración de la Auditoría se conocerán
básicamente aspectos que irán haciendo más efectiva la misma.
Adquirir conocimiento del negocio del cliente es una parte importante de la
planeación del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la
identificación de eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto
importante sobre los estados financieros. [NIA, 1998] El conocimiento del
negocio, necesario para una buena auditoría, se puede obtener de:
● Informes anuales de las directivas para los accionistas.
● Actas de Junta de Socios o Asamblea de Accionistas, Juntas Directivas,
Consejos de Administración, Comités de Administración
● Revisión analítica de informes financieros de la administración.
● Observaciones de Auditores Internos a manuales de procedimiento.
● Papeles de trabajo de auditoría del año anterior. Se debe prestar especial
atención a los temas que exijan consideración particular y decidir si afectan el
trabajo a realizar en el período en curso.
● Conversaciones con la dirección y personal del cliente.
● Visitas a los locales e instalaciones del cliente.
El conocimiento de la actividad de la empresa se enriquecerá mediante la
revisión analítica de cualquier informe financiero, preparado por el mismo.
También se pueden emplear durante la revisión:
● Comparación de resultados operativos actuales del cliente, su situación y
relación financiera con los resultados del período anterior.
● Comparación de resultados actuales con los presupuestados.
● Comparación de las relaciones financieras y operativas claves, con la
información general de la industria.
8-11 (Objetivo 8-3) Definir a qué se refiere el término parte relacionada.
¿Cuáles son las responsabilidades del auditor para las partes
relacionadas y transacciones de partes relacionadas?
Una parte relacionada se define en la declaración SAS 45 (AU 334) como una
compañía afiliada, un propietario principal de la compañía del cliente, o
cualquier otra parte con la cual el cliente trata, donde una de las partes puede
influir en la administración o políticas de operación de la otra.
Una transacción con una parte relacionada es cualquier transacción entre el
cliente y una parte relacionada. Ejemplos comunes incluyen transacciones de
ventas o compras entre una compañía matriz y su subsidiaria, intercambios de
equipo entre dos compañías donde la misma persona es propietaria, y
préstamos a funcionarios. Un ejemplo menos común es ejercer influencia
administrativa importante sobre un cliente de auditoría por parte de su cliente
más importante.
Debido a que se debe informar de las transacciones importantes de las partes
relacionadas, es importante que todas las partes se identifiquen e incluyan en
los archivos permanentes al inicio del contrato. Con esto, se mejora el hallazgo
de transacciones no reveladas de partes relacionadas. Las formas comunes de
identificar partes relacionadas incluyen la investigación de la administración,
revisión de los archivos de la SEC y la revisión de los registros de los
accionistas para identificar a los accionistas principales. Debido a la falta de
independencia entre las partes que intervienen, la Ley Sarbanes-Oxley prohíbe
transacciones de partes relacionadas que impliquen préstamos personales a
ejecutivos. En la actualidad es ilegal que cualquier compañía pública
proporcione créditos o préstamos personales a cualquier director o funcionario
ejecutivo de la compañía. Se permite que los bancos u otras instituciones
financieras hagan préstamos normales a sus directores y funcionarios a las
tasas del mercado, como para hipotecas residenciales. Debido a estas
prohibiciones, los auditores deben estar alertas ante cualquier préstamo a
ejecutivos u otros empleados a fin de asegurarse de que esas transacciones no
se presenten, en caso contrario, se deben manejar como actos ilegales.
8-12 (Objetivo 8-3) ¿Qué tipos de préstamos a ejecutivos permite la Ley
Sarbanes-Oxley?
Debido a la falta de independencia entre las partes que intervienen, la Ley
Sarbanes-Oxley prohíbe transacciones de partes relacionadas que impliquen
préstamos personales a ejecutivos. En la actualidad es ilegal que cualquier
compañía pública proporcione créditos o préstamos personales a cualquier
director o funcionario ejecutivo de la compañía. Se permite que los bancos u
otras instituciones financieras hagan préstamos normales a sus directores y
funcionarios a las tasas del mercado, como para hipotecas residenciales.
Debido a estas prohibiciones, los auditores deben estar alertas ante cualquier
préstamo a ejecutivos u otros empleados a fin de asegurarse de que esas
transacciones no se presenten, préstamo a ejecutivos u otros empleados a fin
de asegurarse de que esas transacciones no se presenten, en caso contrario,
se deben manejar como actos ilegales. La administración establece las
estrategias y procesos de negocio seguidos por el negocio del cliente. La
filosofía de la administración y estilo de operación, y la capacidad de identificar
y responder al riesgo tiene impacto importante en el riesgo de errores en los
estados financieros. Por ejemplo, uno de los escándalos de contabilidad
financiera mayores a finales de 1990 implicó al dinámico director ejecutivo de
una compañía de productos para el consumidor. Se determinó que el aumento
anual en las ventas y utilidades que informó la compañía estaba basado en
varias técnicas de contabilidad inadecuadas que el director ejecutivo propició.
8-13 (Objetivo 8-3) Su despacho ha realizado la auditoría de Rogers
Company por varios años y le han asignado la responsabilidad de la
auditoría actual. ¿Cómo difiere su revisión del acta constitutiva y
estatutos para esta auditoría, de la auditoría de un cliente que fue
auditado por parte de un despacho de contadores públicos diferente del
año anterior?
Acta constitutiva y estatutos El acta constitutiva la otorga el estado en el que la
compañía está incorporada y es el documento legal necesario que reconoce a
una compañía como una entidad independiente. Incluye el nombre exacto de la
compañía, la fecha de constitución, los tipos y cantidades de capital social que
la compañía está autorizada a emitir y los tipos de actividades empresariales
que la compañía está facultada para llevar a cabo. En la especificación de los
tipos de capital social, también se incluye información como derechos de voto
de los beneficiarios de cada clase de acciones, el valor equivalente o declarado
de las acciones, las preferencias y condiciones necesarias para los dividendos
y derechos previos en liquidaciones en caso de quiebra.
Los estatutos incluyen las reglas y procedimientos que los accionistas de la
compañía adoptan. Especifican cuestiones como el año fiscal de la compañía,
la frecuencia de las juntas de accionistas, el método de votación para
directores y las responsabilidades y poderes de los funcionarios de la
compañía.
8-14 (Objetivo 8-3) Para la auditoría de Radline Manufacturing Company,
el socio de la auditoría solicita que lea cuidadosamente el nuevo contrato
de hipoteca con el First National Bank y resuma toda la información
pertinente. Enuncie la información de una hipoteca que es probable que
sea relevante para el auditor. Para la auditoria de Radline Manufacturing
Company, el socio le solicita cuidadosamente el nuevo contrato de
hipotecas con el First National Bank y resuma toda la información
pertinente. Enuncie la información de una hipoteca que es probable que
sea relevante para el auditor.
Si te has dado cuenta de que realmente no conoces a fondo tu hipoteca, si
quieres prevenir y anticiparte a posibles problemas que puedan llegar o si
quieres gestionar con las mejores garantías un problema que ya se te ha
presentado pero no sabes por dónde empezar, una auditoría hipotecaria es el
recurso que mejor te puede ayudar para empezar a avanzar en la buena
dirección.
La falta generalizada de cultura hipotecaria es una realidad. Millones de
españoles tienen una hipoteca, pero una gran mayoría desconoce exactamente
qué condiciones asumió en su día al firmar el préstamo hipotecario, qué abusos
puede estar pagando sin siquiera saberlo, qué novedades legislativas le
amparan o le dejan de amparar y qué se debe hacer en el caso de tener que
gestionar cualquier problema con el préstamo, más allá de ir a hablar con el
banco.
Hoy en día, es más fundamental que nunca realizar una auditoría hipotecaria
porque el panorama ha cambiado mucho y el escenario legal está
experimentando constantes novedades que es importante conocer para poder
defender nuestros derechos.
Cómo auditamos tu hipoteca
Nuestras auditorías hipotecarias son una herramienta muy útil para poder
conocer la situación y el diagnóstico de tu préstamo hipotecario de forma
totalmente personalizada. Consiste en:
• Análisis a fondo del préstamo hipotecario: estudiamos tu préstamo en el
contexto actual para conocer qué cláusulas asumiste y si estás pagando de
más.
• Realización de un diagnóstico de la salud de tu hipoteca: te presentamos un
diagnóstico que te pueda orientar para conocer cuáles son las mejores
alternativas para poder conseguir unas condiciones más justas ante situaciones
concretas.
Qué es lo que puede aportarte realizar la auditoria hipotecaria de tu préstamo:
• Conocer realmente tu hipoteca y todas las condiciones asociadas que
firmaste en su día y de las que seguramente ni siquiera eres consciente porque
en su día, cuando firmaste el préstamo, casi todo te sonaba a chino y confiabas
plenamente en el banco.
• Saber si estás pagando más de lo que te corresponde por la aplicación por
parte del banco de determinadas cláusulas hipotecarias que asumiste pero que
a día de hoy están consideradas como abusivas y cuya anulación estás en tu
derecho de reclamar.
• Conocer cómo te afectan los recientes cambios normativos en materia
hipotecaria.
• Saber qué deberías hacer y cuál es el escenario en el que te puedes mover
ante posibles futuros problemas con los que te puedas encontrar, como un
posible impago.
• Saber cómo gestionar con conocimiento de causa un problema que ya ha
surgido o cómo afrontar cualquier tipo de procedimiento relacionado con tu
vivienda con las mejores garantías que sea posible, según cada caso y según
el tipo de problema.
8-15 (Objetivo 8-3) Identificar dos tipos de información en las minutas del
cliente de las reuniones de la junta directiva que es probable sean
relevantes para el auditor. Explicar por qué́ es importante leer las actas al
principio del contrato.
Visita a la planta y oficinas Una visita a las instalaciones es útil para entender
mejor el funcionamiento de las operaciones de negocios del cliente porque
proporciona una oportunidad para observar las operaciones de primera mano y
para conocer al personal clave. La observación real de las instalaciones físicas
ayuda a entender la protección física de los activos y a interpretar los datos de
contabilidad, ya que proporciona una estructura de referencia en la cual se
pueden visualizar dichos activos como inventario en proceso y equipo de
fábrica. El conocimiento de la exhibición física también facilita la obtención de
respuestas a preguntas posteriores en la auditoría. La visita también puede
ayudar al auditor a identificar los riesgos inherentes. Por ejemplo, si el auditor
observa equipo sin usar e inventario potencialmente invendible, esto afectará la
evaluación de los riesgos inherentes al equipo e inventario. Las pláticas con
empleados que no pertenecen al departamento de contabilidad durante la visita
y a lo largo de la auditoría son de utilidad para mantener una perspectiva
amplia.
8-16 (Objetivo 8-3) Identificar tres categorías de objetivos del cliente.
Indicar como cada objetivo puede afectar la evaluación del auditor del
riesgo inherente y la acumulación de evidencia.
Las estrategias son métodos que la entidad implementa para lograr objetivos
organizacionales. Los auditores deben entender los objetivos del cliente
relacionados con 1) la veracidad de los informes financieros, 2) la efectividad y
eficiencia de las operaciones, y 3) el cumplimiento con las leyes y reglamentos.
La administración se preocupa principalmente por la eficacia y eficiencia de las
operaciones. Los auditores necesitan conocer las operaciones para evaluar el
riesgo del negocio del cliente y el riesgo inherente en los estados financieros.
Por ejemplo, la calidad del producto puede tener un impacto importante en los
estados financieros debido a las ventas y garantías perdidas y a las demandas
de responsabilidad del producto. Un fabricante de autos recientemente retiró
más de $3 mil millones de llantas, lo cual afectó los estados financieros de la
compañía de autos y su proveedor de llantas.
Como parte de la comprensión de los objetivos del cliente relacionados con el
cumplimiento de las leyes y reglamentos, el auditor debe familiarizarse con los
términos de los contratos y otras obligaciones legales. Éstos pueden incluir
artículos diversos como documentos a largo plazo y títulos por pagar, opciones
de acciones, planes de pensión, contratos con proveedores para una futura
entrega de suministros, contratos gubernamentales para la terminación y
entrega de productos fabricados, convenios de regalías, convenios sindicales y
arrendamientos.
8-17 (Objetivo 8-3) ¿Cuál es el propósito del sistema de medición del
desempeño del cliente? Dar ejemplos de indicadores de desempeño clave
para los siguientes negocios: (1) una cadena de tiendas de ropa de venta
al detalle, (2) un portal de Internet y (3) una cadena de hoteles.
El sistema de medición de desempeño del cliente incluye indicadores de
desempeño claves que la administración utiliza para medir el progreso hacia
los objetivos. Estos indicadores van más allá de los números de los estados
financieros como ventas e ingresos netos e incluyen medidas que se elaboran
a la medida del cliente y sus objetivos. Ejemplos de dichos indicadores clave de
desempeño incluyen las acciones de mercado y las ventas por empleado,
crecimiento de ventas unitarias, visitantes de primera vez al sitio Web de la
compañía, o las ventas en la misma tienda y ventas por pie cuadrado para un
vendedor al por mayor.
8-18 (Objetivo 8-4) Definir el riesgo del negocio del cliente y describir
varias fuentes del riesgo del negocio del cliente. ¿Cuál es el interés
principal del auditor cuando evalúa el riesgo del negocio del cliente?
El interés es evaluar el riesgo del negocio del cliente por eso la preocupación
principal del auditor es el riesgo de que se presenten errores de importancia en
los estados financieros debido al riesgo del negocio del cliente.
8-19 (Objetivo 8-4) Describir los controles de administración superiores y
su relación con el riesgo del negocio del cliente. Proporcionar ejemplos
de administración y controles de dirección efectivos.
El servicio de Evaluación, Administración y Aseguramiento del Riesgo
(REMAS, por sus siglas en inglés), es un servicio de consultoría que los
Contadores Públicos pueden brindar en beneficio de sus actuales y potenciales
clientes. En los siguientes párrafos se explica, en forma sucinta, en qué
consiste este servicio.
En la actualidad, los desafíos de la administración del riesgo inciden en los
mercados financieros, y los objetivos de nuestros clientes.
El ambiente del negocio ha cambiado, dramáticamente en la pasada década, y
continuara haciéndolo en el futuro previsible. Fuerzas tales como la
globalización, apertura de nuevos mercados, y tecnología de rápido cambio
llevaran a una aceleración en el mundo de los negocios.
La percepción de la administración del riesgo ha cambiado a través del tiempo.
Hace pocos años, el enfoque de la administración de riesgo era relativamente,
ad hoc, y la responsabilidad de algunos de los ejecutivos de la administración
se dirigía al riesgo financiero.
8-20 (Objetivos 8-5, 8-6) ¿Cuáles son los propósitos de los
procedimientos analíticos preliminares? ¿Qué tipos de comparaciones
son útiles cuando se realizan los procedimientos analíticos preliminares?
Durante la planeación de la auditoría se debe tener presente que uno de los
principales objetivos del auditor es obtener evidencia de auditoría relevante y
fiable mediante la utilización de procedimientos analíticos. A continuación
explicaremos en qué consisten estos procedimientos y cuáles son.
¿Qué son los procedimientos analíticos?
Los procedimientos analíticos utilizan comparaciones y relaciones para evaluar
si los balances de cuentas u otros datos parecen razonables. La NIA 520 en su
apartado 4 los define como: “Evaluaciones de información financiera realizadas
mediante el análisis de las relaciones plausibles entre los datos financieros y no
financieros. Los procedimientos analíticos también incluyen, en la medida
necesaria la investigación de las variaciones o de las relaciones identificadas
que sean incongruentes con otra información relevante o que difieran de los
valores esperados en un importe significativo”.
En la planeación de auditoría se realizan al final de ésta con el fin de confirmar
los riesgos identificados e identificar otros que el auditor no detectó con sus
procedimientos.
Tipos de procedimientos analíticos
Comparación de los datos del cliente y la industria. Se refiere a los
procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar información
financiera y/o no financiera con información de la industria en donde el cliente
desarrolla su objeto y/o con compañías similares. Ejemplo: El auditor puede
comparar los indicadores claves de desempeño de su cliente (liquidez,
endeudamiento, rendimiento y actividad), con los indicadores de la industria del
cliente. De este análisis el auditor puede identificar información útil acerca del
desempeño de su cliente.
8-21 (Objetivo 8-6) ¿Cuándo se requiere que se realicen los
procedimientos analíticos durante la auditoría? ¿Cuál es el propósito
principal de los procedimientos analíticos realizados durante la fase de
terminación de la auditoría?
Los procedimientos analíticos se pueden realizar cualquiera de las tres veces
durante un contrato. Se requiere que algunos procedimientos analíticos se
realicen en la fase de planeación para ayudar a determinar la naturaleza, grado
y tiempos del trabajo que se va a realizar. La realización de los procedimientos
analíticos durante la planeación ayuda al auditor a identificar asuntos
importantes que requerirán una consideración especial posteriormente en el
contrato. Por ejemplo, el cálculo de rotación de inventario previo a la realización
de las pruebas de precios de inventario puede indicar la necesidad de un
cuidado especial en la aplicación de esas pruebas.
Sus propósitos son:
 • Indicar posibles errores (manejo de la atención)
• Evaluar la compañía en marcha.
8-22 (Objetivo 8-7) Gale Gordon, CPC, piensa que el análisis de razones y
tendencias es inútil como herramienta en el manejo de auditorías. Para
varios contratos, él calculó las razones financieras de la industria en
publicaciones de Robert Morris Associates y las comparó con los
estándares de la industria. En la mayoría de los contratos, el negocio del
cliente era bastante diferente de los datos de la industria en la publicación
y el cliente automáticamente minimizará la importancia de cualquier
discrepancia atribuyéndoles la naturaleza única de sus operaciones. En
casos en los que el cliente tiene más de una marca en las diferentes
industrias, Gordon descubrió que el análisis de las razones no ayuda en
lo absoluto. ¿Cómo puede Gordon mejorar la calidad de sus
procedimientos analíticos?
La causa más común de una opinión adversa en el dictamen del auditor sobre
control interno es cuando la administración identificó una debilidad material en
su informe. Si el auditor identifica un error material en los estados financieros
que no fue identificado inicialmente por los controles internos de la compañía,
el auditor debe considerar esto al menos como una deficiencia significativa, no
como una debilidad material para propósitos del informe del control interno. En
tales circunstancias, el dictamen del auditor relativo a los estados financieros
puede presentarse sin salvedades siempre y cuando la administración corrija el
error antes de emitir los estados financieros. Uno de los factores importantes
que permitieron que sucediera el desfalco, fue la ausencia de actividades de
control, como la separación adecuada de responsabilidades, más
específicamente contabilidad separada de la custodia de los activos
financieros, puesto que el señor James no registraba las facturas en el diario-
de ventas y tomaba el efectivo para su uso personal.
Existe una deficiencia significativa si se presenta una o más deficiencias que,
más que remotamente, afectan de manera adversa la capacidad de la
compañía para iniciar, autorizar, registrar, procesar o informar acerca de
estados financieros externos de manera confiable, de tal forma que exista una
probabilidad más que remota de que no se evite o detecte un error
inconsecuente. Existe una debilidad de importancia si una deficiencia
significativa, por sí misma, o en combinación con otras deficiencias
importantes, dan como resultado una probabilidad masque remota de que el
control interno no impedirá o no se detectarán los errores de materialidad en
los estados financieros.
8-23 (Objetivo 8-7) A la terminación de cada auditoría, Roger Morris, CPC,
calcula un gran número de razones y tendencias para comparar con los
promedios de la industria y cálculos del año anterior. Él cree que los
cálculos valen el costo relativamente pequeño de realizarlos porque
proporcionan una excelente perspectiva de las operaciones del cliente. Si
las razones son inapropiadas, Morris las analiza con el cliente y con
frecuencia hace sugerencias de cómo hacer adecuado el índice en el
futuro. En algunos casos, estas conversaciones con la administración
han sido la base para los contratos de consultoría de administración.
Analice las fortalezas y limitaciones más importantes en el uso que hace
Morris del análisis de las razones y tendencias.
A la terminación de cada auditoría, Roger Morris, CPC, calcula un gran número
de razones y tendencias para comparación con los promedios de la industria y
cálculos del año anterior. Él cree que los cálculos valen el costo relativamente
pequeño de realizarlos porque proporcionan una excelente perspectiva de las
operaciones del cliente. Si las razones son inapropiadas, Morris las analiza con
el cliente y con frecuencia hace sugerencias de cómo hacer adecuado el índice
en el futuro. En algunos casos, estas conversaciones con la administración han
sido la base para los contratos de consultoría de administración. Analice las
fortalezas y limitaciones más importantes en el uso que hace Morris del análisis
de las razones y tendencias. Dun & Bradstreet, Robert Morris Associates y
otros analistas acumulan información financiera para cientos de compañías y
recopilan datos para diferentes líneas de negocios. Varios despachos de
contadores públicos compran esta información para utilizarla como base para
comparaciones de la industria en sus auditorías. Los beneficios más
importantes de las comparaciones de la industria funcionan como una ayuda
para entender el negocio del cliente y como una indicación de la probabilidad
de fallas financieras.
RAZONES SELECCIONADAS 12/31/04 12/31/04 12/31/03 12/31/03
Capacidad de pago de la deuda a corto plazo:
Razón de efectivo 0.06 0.22 0.06 0.20
Razón rápida 1.57 3.10 1.45 3.00
Razón de circulante 3.86 5.20 4.04 5.10
Razones de actividad de liquidez:
Rotación de cuentas por cobrar 7.59 12.15 7.61 12.25
Días para cobrar las cuentas por cobrar 48.09 30.04 47.96 29.80
Rotación de inventario 3.36 5.20 3.02 4.90
Días para vender el inventario 108.63 70.19 120.86 74.49
Capacidad para cumplir las obligaciones a largo plazo:
Razón entre deuda y activos totales 1.73 2.51 1.98 2.53
Razón entre intereses y utilidades 3.06 5.50 3.29 5.60
Razones de rentabilidad
Porcentaje utilidad bruta 27.85 31.00 27.70 32.00
Margen de utilidad 0.05 0.07 0.05 0.08
Rendimiento sobre activos totales 0.09 0.09 0.08 0.09
Rendimiento sobre el capital social común 0.26 0.37 0.24 0.35