Fund - Cont

1
ANTOLOGIA DE:
FUNDAMENTOS DE
CONTABILIDAD
L.C. IVAN MENDOZA FERREYRA
ENERO 2014
108
LICENCIATURA:
ADMINISTRACION DE EMPRESAS
MATERIA:
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
Cuatrimestre: PRIMERO
Clave: MLAE0104
PRESENTACION
Se dice que uno de los activos ms importantes de una empresa es su
informacin, ya que esta es indispensable para tener un soporte en la toma de
decisiones, y cuando se trata de informacin financiera, esta debe de reunir las
caractersticas indispensables para contar con un mnimo de calidad.
Lo anterior obliga al profesionista de la contadura a establecer la normatividad
necesaria para que esta informacin rena las caractersticas de utilidad,
confiabilidad y oportunidad y sobre todo un procedimiento infalible, que garantice
que la informacin cumpla con su objetivo principal: sustentarse como el soporte
para una correcta toma de decisiones.
En este sentido, la contabilidad se presenta como tcnica que produce
informacin financiera de todos los eventos que se suceden en una entidad, que
son susceptibles de ser cuantificados, para expresar en trminos monetarios, la
situacin financiera de una entidad a una fecha determinada.
El resultado de esta tcnica de registro da como resultado la preparacin de
informes que son conocidos como estados financieros que se constituyen como el
producto principal de los servicios que presta el licenciado en contadura en su
desarrollo profesional.
Estos estados financiero son de utilidad interna y externa en el ente econmico;
por un lado, los socios, nuevos inversionistas, autoridades fiscales, acreedores y
trabajadores de la entidad, y por otro los administradores y personal de la
organizacin que la requieren en el anlisis y desarrollo de sus labores.
La presente gua didctica tiene como objetivo fijar en la mente de los futuros
profesionistas, el conocimiento bsico de cmo se va construyendo la contabilidad
como un sistema de informacin y los resultados que rinde el contador que
satisfacen la necesidad de informacin de la sociedad.
Para lo anterior y a manera de adelanto mencionaremos que este trabajo en su
primera unidad contiene las caractersticas de una profesin, de la profesin
contable, con sus reas de oportunidad, perfil del profesionista de la contadura y
sobretodo conceptos bsicos de la contabilidad como la tcnica que produce la tan
multi mencionada informacin financiera.
En el segundo captulo se aborda la estructura financiera de la entidad analizando

las cuentas de control que utiliza la contabilidad.
Para el tercer captulo, se inician los aspectos bsicos para ir construyendo la

tcnica contable, el tema de estructura financiera de la empresa que contiene
los cinco grande conceptos financieros de una empresa: activo, pasivo, capital
contable, ingresos y gastos
Los captulos 4 y 5 de esta gua desarrollan los fundamentos de la mecnica
contable a travs del estudio de la cuenta y las reglas que debe seguir la
contabilidad con la teora del cargo y del abono.
El captulo 6 desarrolla un estudio particular de las cuentas que controlan la
informacin financiera, con las principales cuentas de que consta una contabilidad
estndar.
Los procedimientos para el registro de las operaciones de compra venta de
mercanca son el tema central de la contabilidad financiera para empresas
comercias, por ello el captulo sptimo aborda las dos tcnicas ms utilizadas.
Finalmente como resultado del procesamiento de la informacin financiera se
presentan los estados financieros bsico, que muestran la situacin financiera y
los resultados de su operacin.
El contenido de la presente gua se debe complementar con investigaciones y
actividades extra clase que se detallaran ms adelante.
INDICE DE CONTENIDO
Pgina
Presentacin
Indice de contenido...
Unidades de
aprendizaje..
Criterios y procedimientos de
evaluacin...
Bibliografa
9
13
14
Unidad de aprendizaje No. 1
1. La contadura como profesin

1.1. Concepto y perfil de la
profesin.
1.1.1. Concepto de
profesin
1.1.2. Requisitos del profesional
universitario..
1.1.3. Concepto de Contadura
Pblica..
1.1.4. Perfil profesional del contador
pblico.
1.2. Campos de actuacin del Contador
Pblico.
1.3. La
contabilidad
1.3.1. Concepto de
contabilidad..
1.3.2. Fines fundamentales de la
contabilidad..
1.4. La obligacin de llevar
contabilidad
Evaluacin de la unidad de
aprendizaje...
15
15
15
16
17
19
21
21
22
22
23
2. Estructura financiera de la entidad

2.1. Activo.........
2.1.1. Concepto
24
24
2.1.2. Clasificacin..
24
2.2. Pasivo
28
2.2.1. Concepto.
28
2.2.2. Clasificacin............
29
2.3. Capital contable
32
2.3.1. Concepto
32
2.3.2. Clasificacin
32
Evaluacin de la unidad de aprendizaje.
34
3. Estudio general de la cuenta

3.1. Concepto...
37
3.2. Partes de la cuenta..
37
3.3. Debe y haber....
37
3.4. Cargo o cargar..
38
3.5. Abono o abonar.
39
3.6. Movimientos
39
3.6.1. Movimiento deudor
39
3.6.2. Movimiento Acreedor.
39
3.7. Saldo.
40
3.7.1. Saldo deudor 40

3.7.2. Saldo acreedor.. 41
3.7.3. Cuenta saldada. 41
Evaluacin de la unidad de aprendizaje
42
4. Teora de la partida doble

4.1. Igualdad numrica entre movimientos 43
4.2. Reglas del cargo y el abono..
44
4.3. Reglas de la partida doble
45
4.3.1. Primera Regla
45
4.3.2. Segunda Regla
46
4.3.3. Tercera Regla.
46
4.4. Balanza de comprobacin.
47
Evaluacin de la unidad de aprendizaje
49
5. Estudio particular de las cuentas

5.1. Cuentas de activo
51
5.2. Cuentas de pasivo
61
5.3. Cuentas de capital contable.
64
5.4. Cuentas de resultados.
68
72
6. Procedimientos para el registro y control de las

operaciones de compra ventas de mercancas
6.1. Procedimiento Global. 74
6.1.1. Caractersticas generales..
74
6.1.2. Cuentas que se utilizan.
74
6.1.3. Ejemplo
75
6.2. Procedimiento analtico o pormenorizado
78
6.2.1. Caractersticas generales
78
6.2.2. Cuentas que se utilizan..
79
6.2.3. Ejemplo
84
6.3. Inventarios perpetuos..
93
6.3.1. Caractersticas generales.
93
6.3.2. Cuentas que se utilizan.
93
6.3.3. Tarjetas de almacn
95
6.3.4. Mtodos de valuacin de inventarios.
95
6.3.5. Ejemplo.
98
106
7. Estados Financieros
7.1. Introduccin.
108
7.2. Partes integrantes de los estados financieros.
109
7.3. Balance general o Estado de Situacin Financiera
110
7.3.1. Definicin.
111
7.3.2. Formas de Presentacin
112
7.3.2.1.
Presentacin en forma de reporte 112
7.3.2.2.
Presentacin en forma de cuenta.
113
7.4. Estado de resultados o estado de prdidas y ganancias
114
7.4.1. Introduccin
114
7.4.2. Concepto
115
7.4.3. Objetivos.
115
7.4.4. Elementos que lo integran.
115
7.4.5. Clasificacin de los costos y gastos por funcin, forma

117
de elaboracin.
Evaluacin de la unidad de aprendizaje..
123
Glosario
125
Guas de trabajo...
131
Unidades de Aprendizaje
Unidad de aprendizaje: 1
Nombre de la unidad de aprendizaje: La contadura como profesin
Objetivo
El alumno
conocer las
reas de
oportunidad que
le ofrece la
licenciatura que
estudia,
haciendo una
analoga con la
profesin
contable con
nfasis en la
contabilidad.
Actividades de aprendizaje
1. Lectura de la gua
didctica
2. Cuadro sinptico que
muestre las
caractersticas de la
profesin: reas de
oportunidad,
necesidades que
satisface a la sociedad ,
organismos que la
agrupan y el perfil
correspondiente
3. Visita a la pgina del
IMCP o la
correspondiente y
elaboracin de resumen.
4. Investigacin de las
leyes que obligan a las
empresas a llevar
contabilidad
Bibliografa.
Romero Lpez,
lvaro Javier;
Principios de
contabilidad
tercera edicin;
Editorial Mc.
Graw Hill.
Ley general de
Sociedades
Mercantiles
(actualizado)
Cdigo de
comercio
(actualizado)
Agenda fiscal
2011
Pgina
www.imcp.org.mx
.
Nombre de la unidad de aprendizaje: Estructura financiera de la entidad
Objetivos
1. El alumno conocer
e identificara los
recursos con los que
didctica
2. Elaboracin de
Bibliografa.
Romero
Lpez,
lvaro
cuenta una empresa

(Activos), sus fuentes
( Pasivos y Capital) y
como se estructuran los
resultados de operacin
(Ingresos y gastos);
como conceptos
fundamentales sobre los
que se sustenta la
informacin financiera
2. Demostrar que la
contabilidad, debe
mantener siempre una
igualdad entre el activo
y la suma del pasivo
ms capital
listados que
contengan los
conceptos de activo,
pasivo y capital de
una empresa modelo,
elegida por el alumno
3. Ejercicios
presentados por el
profesor donde
ordenen conceptos
de activo, pasivo y
capital de acuerdo a
los criterios vistos en
clase
4. Elaboracin de un
catlogo de cuentas
Javier;
Principios
de
contabilidad
tercera
edicin;
Editorial Mc.
Graw Hill.
Guajardo
Cant,
Gerardo;
Contabilidad
financiera
Editorial Mc.
Graw Hill; 2.
edicin
Nombre de la unidad de aprendizaje: Estudio general de la cuenta
Objetivo
El alumno ser
capaz de
expresar el
concepto de
cuenta y
distinguir y
explicar las
partes de la
cuenta
didctica
2. Resolucin de
ejercicios planteados
por el profesor
3. Representacin
grfica en diferentes
materiales con del
esquema de la cuenta
con todas las partes
que la componen.
Bibliografa.
Romero Lpez,
lvaro Javier;
Principios de
contabilidad tercera
edicin; Editorial Mc.
Graw Hill.
Guajardo Cant,
Gerardo;
Contabilidad
financiera Editorial
Mc. Graw Hill; 2.
edicin
Nombre de la unidad de aprendizaje: Las reglas del cargo y el abono
Objetivo
El alumno ser capaz de
expresar y probar las
reglas del cargo y el
abono para identificar,
aplicar y probar los
aumentos y
disminuciones de las
cuentas de activo,
pasivo y capital, as
como la naturaleza del
saldo de las cuentas.
El alumno comprobar
la dualidad econmica y
el equilibrio entre los
recursos y sus fuentes
Lectura de la gua
didctica
Resolucin de
ejercicios
planteados por el
profesor.
Investigacin sobre
el concepto de
ajustes como
registros
complementarios,
para reconocer el
paso del tiempo en
la informacin
financiera y la
determinacin de
datos necesarios
para la entidad.
Bibliografa.
Romero
Lpez, lvaro
Javier;
Principios de
contabilidad
tercera
edicin;
Editorial Mc.
Graw Hill.
Elizondo
Lpez,
Arturo; El
proceso
contable
Editorial
Ecafsa, 2.
Edicin
Nombre de la unidad de aprendizaje: Estudio particular de las cuentas
Objetivo
1. El alumno conocer las
caractersticas (Nombre,
carga y abono, saldo
naturaleza, etc.) y
comportamiento de las
principales cuentas de
activo, pasivo, capital
contable y resultados.
2. Ejercitara el registro de
transacciones de una
empresa.
Actividades de
aprendizaje
Lectura de la
gua didctica
Resolucin de
ejercicios
planteados
por el
profesor.
Elaboracin
de instructivo
al catlogo de
cuentas.
Bibliografa.
Romero Lpez,
lvaro Javier;
Principios de
contabilidad
tercera edicin;
Editorial Mc. Graw
Hill.
Elizondo Lpez,
Arturo; El
proceso contable
Editorial Ecafsa,
2. Edicin
Nombre de la unidad de aprendizaje: Procedimientos para el registro y control
de las operaciones de compra ventas de mercancas
Objetivo
1. El alumno conocer las
caractersticas, mecnica
de registro, ventajas y
desventajas de los
procedimientos para el
registro de operaciones de
compra venta de
mercancas, ms
utilizadas por las
empresas comerciales.
2. Ejercitara el registro de
transacciones de compra
venta de mercancas de
una empresa. Comercial
3. definir con
conocimiento de causa el
mtodo ms ventajoso
para registrar las
operaciones de compra
venta de mercancas
Actividades de
aprendizaje
Lectura de la gua
didctica
Resolucin de
ejercicios
planteados por el
profesor.
Elaboracin de
cuadro comparativo
con los resultados
de aplicar los
diferentes
procedimientos de
operaciones de
compra venta de
mercanca.
Elaboracin de
conclusin sobre el
procedimiento ms
ventajoso con
sustento.
Bibliografa.
Romero
Lpez,
lvaro
Javier;
Principios
de
contabilidad
tercera
edicin;
Editorial Mc.
Graw Hill.
Moreno
Fernndez,
Joaqun;
Contabilidad
bsica
Editorial Mc.
Graw Hill, 3.
Edicin
Nombre de la unidad de aprendizaje: Estados financieros
Objetivo
1. el alumno conocer las
Lectura de la gua
didctica
caractersticas de un
Resolucin
de
balance general y del
practica integral
estado de resultados en
de los captulos
base a la informacin que
anteriores
contienen
Bibliografa.
Romero
Lpez,
lvaro
Javier;
Principios
de
2. El alumno conocer el
proceso de elaboracin de
los estados financieros
sobre un caso prctico
como resultado del registro
de transacciones de la
entidad
3. el alumno interpretara la
informacin contenida en
los estados financieros
para toma de decisiones
Elaborar un
anlisis e
interpretacin de
los estados
financieros.
Elaboracin de
conclusin sobre
la utilidad de la
informacin
financiera.
contabilidad
tercera
edicin;
Editorial Mc.
Graw Hill.
Moreno
Fernndez,
Joaqun;
Contabilidad
bsica
Editorial Mc.
Graw Hill, 3.
Edicin
Criterios y procedimientos de evaluacin

Esta asignatura es en un 90% prctica por lo que su desarrollo y evaluacin
consistir en la realizacin de ejercicios y tareas, culminando con un caso prctico
integral que se desarrollara en el transcurso del cuatrimestre.
El caso prctico integral se evaluara durante todo el cuatrimestre mediante
entregas parciales semanales, por lo que la entrega final solo representar un
15% de la evaluacin del caso prctico.
Segn lo anterior la forma de evaluacin quedara como sigue:
Exmenes institucionales:
50%
Tareas y trabajos de investigacin:
20%
Actividades en clase y participacin:
10%
Avances del caso prctico
20%
Gua de trabajo general

Por la caractersticas de la asignatura y la dificultad que presenta para los alumnos
la comprensin de la tcnica contable, segn experiencia propia, el desarrollo del
curso ser en su totalidad presencial, sin embargo no se establecer como
obligatoria la asistencia sino solo en un 50% de las sesiones.
La participacin de los alumnos resulta vital para la consecucin de los objetivos,
no obstante en la mayora de las unidades de aprendizaje el profesor desarrollara
las sesiones con la correspondiente retroalimentacin y actividades de los
alumnos.
Nmero de sesiones
Del total de las 16 sesiones programadas, se plantea que todas ellas sean
presenciales, en virtud de tratarse de una asignatura prctica y con cierto grado de
dificultad para los alumnos. De estas sesiones, dos se utilizaran para la realizacin
de los exmenes parciales y solo ser obligatoria la asistencia a el 50% de las
sesiones de clase y a la de los exmenes. La distribucin de las mismas se
muestra en las guas de las unidades de aprendizaje.
Para el desarrollo de la exposicin de las unidades de aprendizaje se utilizaran 7
sesiones y las restantes 7 sesiones sern de repaso de las unidades de
aprendizaje No. 6, 7 y 8, por representar la parte ms compleja del curso
Bibliografa
Romero Lpez, lvaro Javier; Principios de contabilidad; Editorial Mc. Graw
Hill. Tercera edicin.
Guajardo Cant, Gerardo; Contabilidad financiera Editorial Mc. Graw Hill; 2.
Edicin.
Elizondo Lpez, Arturo; El proceso contable Editorial Ecafsa, 2. Edicin
Moreno Fernndez, Joaqun; Contabilidad bsica Editorial Mc. Graw Hill, 3.
Edicin.
Legislacin
Ley general de Sociedades Mercantiles (actualizado)
Cdigo de comercio (actualizado)
Agenda fiscal 2011
Electrnicas
Pgina www.imcp.org.mx.
Especializadas
Normas de Informacin Financiera (NIF) Editorial IMCP, ltima edicin. Edicin
UNIDAD DE APRENDIZAJE No. 1

LA CONTADURIA COMO PROFESION
1.1 Concepto y Perfil de la profesin
1.1.1 Concepto de profesin
De acuerdo a Garca Pelayo Pequeo Larousse en color, diccionario
enciclopdico de todos los conocimientos, Profesin es Accin y efecto de
profesar. Genero de trabajo habitual de una persona, oficio: es ejercer una
profesin.
1.1.2 Requisitos del profesional universitario.

El profesional universitario debe reunir los siguientes requisitos:
1.
Poseer un conjunto de conocimientos especializados, adquiridos en

un proceso educativo a nivel superior que le brinden bases tericas y
habilidades prcticas para analizar , tomar decisiones y resolver
problemas de gran complejidad , ya sea tcnicos humansticos,
cientficos o sociales.
2. Ser analtico, critico, reflexivo, abierto a las alternativas, responsable,

creativo, propositivo, emprendedor
y contar con autoridad
profesional.
3. Tener actitud de servicio que lo lleve a producir riqueza intelectual y
material para contribuir al mejoramiento de la vida social y a la
solucin de la problemtica nacional en el mbito de su competencia
4. Actuar con tica y responsablemente en su desempeo profesional.
Por su parte Arturo Elizondo Lpez seala como requisitos de la profesin
los siguientes aspectos:
1. Acadmicos
2. Sociales
a) bachillerato o equivalente
b) conjunto de conocimientos especializados
c) ttulo profesional expedido por una institucin
docente superior autorizada.
a) Ser actividad dotada de inters publico
b) estar regida por un conjunto de normas que
estipulen la conducta a seguir
c) cumplir con un mnimo estndar de calidad en
3. legales
sus servicios
a) Reconocimiento constitucional Art. 4. Y 5. De
la CPEUM
b) Existencia de un cuerpo colegiado que
4. Intelectuales
represente a la profesin
a) Capacidad de observacin
b) Capacidad de juicio
c) Capacidad de comunicacin
d) Capacidad para tomar decisiones
1.1.3. Concepto de contadura pblica

La contadura definida como profesin es una disciplina que satisface las
necesidades de informacin financiera de los usuarios o interesados en el
desempeo de una entidad.
La contadura pblica debe ser entendida, como aquella actividad profesional

desarrollada por licenciados en contadura, personas estudiosas de la disciplina y
que mediante su paso por la universidad adquieren un conjunto de conocimientos,
para obtener el ttulo correspondiente.
El Licenciado en Contadura es el profesional capaz de fortalecer y apoyar el
desarrollo econmico y social, estrechamente vinculado con el saneamiento de las
finanzas de los entes econmicos.
Celoso del establecimiento de una equitativa carga fiscal, orientando y tomando
decisiones al lado del pequeo y gran inversionista local, nacional, e internacional,
generador de nuevas empresas, vigilante del medio ambiente.
Crtico, proactivo, emprendedor, tico, leal, humano y responsable, siempre atento
a los nuevos cambios econmicos, tecnolgicos, un contador gerencial,
profesional, que distingue la contadura pblica, que haga de su profesin la
bsqueda del bienestar social y colectivo, con una visin internacional, consultor y
asesor en empresas pblicas y privadas.
1.1.4 Perfil de la profesional del contador publico
El contador pblico de poseer, adquirir y aplicar las actitudes, los conocimientos y
habilidades que se describen a continuacin:
Actitudes
Acciones
concretas
del
1. De respecto y compromiso en el
comportamiento a partir del

aprendizaje
formativo
que
comprende
procesos,
cognoscitivos,
afectivos,
culturales y de la experiencia,
que induce a los sujetos
actuar
de
una
manera
determinada en circunstancias
2.
3.
4.
5.
6.
aspecto social, profesional y personal

De servicio
De aprendizaje permanente
De responsabilidad
De anlisis y reflexin
Propositiva en su desempeo
diversas
Conocimientos
Adquiridos en el
plan
de
1. Analizar
diversas
tendencias
estudios, que corresponden a
contables, fiscales, y financieras de
los campos especficos de la
actualidad.
2. Aplicacin de las tcnicas del punto
licenciatura en contadura, as
como los propios del rea de
anterior a diferentes problemas del

rea
3. Combinar el conocimiento de diversas
investigacin.
disciplinas
(Derecho,
administracin, etc.,
ecnoma,
para resolver
problemas financieros.
4. Conocimientos
generales
contabilidad
bsica,
de
contabilidad
avanzada, finanzas, auditoria, fiscal,

etc.
Habilidades
Son
las
posibilidades
1. Desarrollar visin integral sobre los
intelectuales
y anuales que
objetivos de la organizaciones
2. Aplicar los conocimiento adquiridos en
expresan
el
conocimiento,
destrezas, y actitudes que se

adquieren
educativo
en
el
proceso
forma critica
3. Conducir grupos y participar
en
grupos multidisciplinarios
4. Asesorar en materia contable fiscal y
financiera
5. Manejar documentacion hacendaria y
disear
procedimientos
contables
acordes a las disposiciones fiscales

vigentes
6. Operar sistemas
de
cmputo
comunicacin para el procesamiento

de la informacin financiera
7. Fundamentar la toma de decisiones,
basndose
en
el
anlisis
de
la
informacin financiera
8. Desarrollar actitud crtica
permita
aplicar
los
que
le
conocimientos
adquiridos en el desarrollo de auditoria

de estados financieros
9. Manejara
adecuadamente
la
metodologa de la investigacin
10. Disear mtodos y procedimeintos de
control interno en las organizaciones
11. Mantenerse actualizado
1.2 Campos de actuacin del contador publico

El licenciado en contadura es un experto financiero y como tal es una autoridad
profesional en todo lo que se refiere a obtener y aplicar recursos financieros de las
entidades, en las reas de contabilidad, contralora, tesorera, auditoria, finanzas y
fiscal, as como en la planeacin, anlisis , critica, interpretacin e investigacin en
las finanzas.
Podemos decir que el campo de actuacin de contador pblico es una gran
manzana, a la que podemos hacer un primer corte en dos mitades, en donde una
de ellas lo colocara con profesionista independiente y la otra en una actividad
dependiente
En ambas partes de la manzana se efectuaran
cuatro cortes fundamentales
dentro de la que podramos enunciar como actividades principales: La

contabilidad, la auditoria, las finanzas y el rea fiscal; con las siguientes
actividades:
1. Contabilidad
a. Establecimiento de sistemas de contabilidad
b. Registro y captura de transacciones financieras
c. Elaboracin de estados financieros para fines especficos
d. en general todo lo referente a servicios contables-financieros.

2. Auditora
a. Financiera
b. Para efectos fiscales
c. Administrativa
3. Finanzas
a) Anlisis e interpretacin de estados financieros
b) Polticas financieras de la entidad
c) Compra de inversiones en valores
d) Evaluacin econmica de proyectos de inversin
4. Fiscal
a) Determinacin de contribuciones a cargo de las entidades
b) Proyeccin de contribuciones (planeacin fiscal)
c) Asesora Fiscal.
Cabe indicar que como complemento estas reas de oportunidad el Licenciado
en contadura se puede desempear tambin en el rea de la docencia y la
investigacin y ocupando las siguientes funciones o actividades:
a) Contador general
b) Contralor (sector pblico o sector privado)
c) Director o gerente de finanzas
d) Director de presupuestos
e) contador de contribuciones
f) Auditor externo e interno

g) contador de cuentas por cobrar o pagar etc.
En el presente curso se retomara nicamente el rea de desempeo de la
contabilidad
financiera como un rea de oportunidad del contador pblico,
controla y presenta la informacin financiera, mediante los estados financieros,

que usa la direccin de las entidades para fundamentar y tomar decisiones en
beneficio de la empresa
1.3 La contabilidad
Esta rama de la contadura se constituye como la actividad inicial o la que da
origen a la profesin contables y que es motivo de nuestro curso, por ello
mencionaremos a continuacin las caractersticas generales de la contabilidad.
1.3.1 Concepto de contabilidad
DE ACUERDO CON LA NIF A-1: Es una tcnica que se utiliza para el

registro de las operaciones que afectan econmicamente a una entidad
y que produce sistemticamente y estructuradamente informacin
financiera.
Es aquella tcnica mediante la cual los hechos econmicos son
clasificados, registrados, resumidos y presentados mediante estados
financieros, informacin empleada por los usuarios para tomar
decisiones. (Javier Romero Lpez)

La contabilidad es la tcnica que nos ayuda a registrar en trminos
monetarios todas las operaciones contables que celebra la empresa,
proporcionando adems,
los medios para implantar un control que
permita la informacin veraz y oportuna a travs de los estados

financieros, as como la correcta interpretacin de los mismos.
1.3.2 Fines de la Contabilidad
Los propsitos fundamentales de la contabilidad son los siguientes:
1. Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las

obligaciones de la entidad.
2. Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la
empresa durante el ejercicio fiscal.
3. Proporcionar en cualquier momento una imagen clara y verdica de las
situaciones financieras que guarda la entidad
4. Prever con bastante anticipacin el futuro de la empresa
5. Servir como comprobante (evidencia) y fuente de informacin ante terceras,
personas de todos aquellos actos de carcter jurdico en que la contabilidad
puede tener fuerza probatoria conforme a lo establecido por la ley.
1.5 Obligacin de llevar contabilidad.
Existen diversos ordenamientos que obligan a llevar contabilidad a las entidades
en forma enunciativa ms no limitativa se indican las leyes que contiene dicha
obligacin:
a) Cdigo de Comercio
b) Ley General de Sociedades Mercantiles
c) Cdigo Fiscal de la Federacin en su Artculo 28
d) Ley de Impuesto sobre la Renta
e) Ley del Impuesto al valor Agregado
f) Ley del Impuesto empresarial a tasa nica
g) Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios
EVALUACION DEL CONTENIDO:

Evaluacin de la unidad de aprendizaje No. 1
a) Conteste correctamente lo siguiente:
1. Menciona el concepto de profesin
2. Seale los requisitos del profesional universitario
3. Cules son los requisitos acadmicos de las profesiones segn Arturo

Elizondo Lpez?
4. Qu es la Contadura?
5. Menciona el nombre del organismo que agrupa a la profesin contable en

Mxico
6. Cules son campos de actuacin de la contadura?
7. Cul es el perfil del licenciado en Contadura en el rengln de habilidades?
8. Qu es la contabilidad?
9. Cules son los fines de la contabilidad?

10. Menciona que disposiciones nos obligan a llevar contabilidad
b) Desarrolla el tema de la profesin que estas estudiando en los trminos

en que se analizaron las caractersticas de la profesin contable (extra clase)

ESTRUCTURA FINANCIERA DE LA ENTIDAD
La tcnica contable se sustenta primordialmente en un principio de dualidad
econmica ya que supone que las entidades se integran con recursos (activos) de
que dispone que tienen su origen o fuente en terceras persona ajenas a la
empresa como son accionistas (capital) y proveedores (pasivo).
Ahora, si bien es cierto que este concepto nos da una idea clara de lo que es el
activo, pasivo y capital de una entidad, es pertinente estudiar a fondo cada uno de
estos conceptos por separado
2.1 Activo
2.1.1 Concepto
Para Finney-Miller el activo est constituido por cosas de valor que se poseen y
expresa que tales cosas tienen valor para su dueos
Para MGordon, Myron el activo es el derecho que tiene valor para su dueo
Segn las Normas de Informacin Financiera (NIF) El activo es el conjunto o
segmento cuantificable, de los beneficios econmicos futuros fundamentalmente
esperados y controlados por una entidad, representados por el efectivo, derechos,
bienes o servicios, como consecuencia de transacciones pasadas u otros eventos
ocurridos
2.1.2 Clasificacin del Activo
Inicialmente el activo se clasifica en activo circulante y activo no circulante
Esta clasificacin ha sido considerado tradicionalmente por algunos autores, con
base en la disponibilidad de sus partidas, entendindose para estos efectos
como la mayor o menor facilidad que se tengan para convertirse o transformarse
en efectivo.
Se dice asimismo que un bien, derecho o propiedad, etctera, tiene mayor grado
de disponibilidad, en cuanto sea ms fcil de convertirlo en efectivo; por ejemplo
una cuenta por cobrar, es ms fcil convertirla en efectivo que una mercanca
(suponiendo que la empresa realiza su venta a crdito).
Y que un bien, derecho, propiedad, etctera, tienen menor grado de disponibilidad,
en cuanto sea ms difcil (menos fcil) convertirla en efectivo, por ejemplo una
cuenta por cobrar a largo plazo ( ms de un ao) o un edificio que se compr para
su uso y no para su venta, es difcil convertirla en efectivo
ACTIVO
CIRCULANTE
DISPONIBLE
REALIZABLE
FIJO
(INMUEBLES,
NO CIRCULANTE
TANGIBLE
PLANTA Y
EQUIPO)
INTANGIBLE (DIFERIDO)
OTROS ACTIVOS
Clasificacin del Activo

Circulante. Partida que representan el efectivo o que se espera en forma
razonable que se conviertan en efectivo; los bienes o recursos que se espera
brinden un beneficio econmico futuro fundamentalmente esperado, ya sea por su
venta uso o consumo o servicios normalmente en el plazo de un ao o en el ciclo
financiero.
Activo Disponible.
Representado por el efectivo en caja, bancos y valores
realizables en inversiones temporales de disponibilidad inmediata

Activo realizable. Se integra por aquellos recursos que representan derechos de
cobro, se pueden vender, usar o consumir, generando beneficios futuros
fundamentalmente esperados en un plazo de un ao o el ciclo financiero
No circulante. Partida que representan el efectivo o que se espera en forma
razonable que se conviertan en efectivo; los bienes o recursos que se espera
brinden un beneficio econmico futuro fundamentalmente esperado, ya sea por su
venta uso o consumo o servicios normalmente en el plazo mayor a un ao o en el
ciclo financiero.
Activo fijo tangible. Son bienes tangibles que tienen por objeto el uso o usufructo
en beneficio de la entidad, la produccin de artculos para su venta o uso de la
propia entidad y la prestacin de servicios de la entidad y su clientela o pblico en
general.
Activo fijo intangible. Partidas cuya naturaleza es la de un bien incorpreo, que

implican un derecho o privilegio y en algunos casos tienen la particularidad de
poder reducir costos de produccin, mejorar la calidad del producto o promover su
aceptacin en el mercado.
Otros activos. Son aquellos que por su naturaleza no se encuadran en los

conceptos anteriores.
DISPONIBLE
ACTIVO CIRCULANTE
REALIZABLE
Caja
Fondo Fijo De Caja
Fondo
De
Oportunidades
Bancos
Inversiones Temporales
Clientes
Documentos Por Cobrar
Deudores
Funcionarios
Y
Empleados
Iva Acreditable
Anticipo De Impuestos
Inventarios
Mercancas En Transito
Anticipo A Proveedores
Papelera Y tiles
Propaganda
Y
Publicidad
Primas De Seguros Y
Fianzas
Pagos Anticipados
Clasificacin del activo circulante

ACIVO
NO FIJO
TANGIBLE Terreno
Edificios
Maquinaria
Mobiliario Y Equipo De
INMUEBLES
Y EQUIPO
PLANTA Oficina
Muebles Y Enseres
Equipo De Transporte
Equipo De Entrega Y
CIRCULANTE
INTAGIBLE DIFERIDO
Reparto
Derechos De Autor
Patentes
Marcas Registradas
Nombres Comerciales
Crdito Mercantil
Gastos Pre operativos
Gastos De Organizacin
Gastos De Instalacin
Pagos Anticipados A
Plazos Mayor de Un Ao
Fondo De Amortizacin
OTROS ACTIVOS
De Obligaciones
Depsitos En Garanta
Inversiones En Proceso
Terrenos Y Maquinaria
No Utilizados
Clasificacin del activo no circulante
2.2. Pasivo
2.2.1 Concepto
Inicialmente se puede definir el pasivo como una fuente externa de recursos de
que dispone una entidad
Para Finney-Miller El pasivo est constituido por la sumas que el negocio adeuda
a sus acreedores. Un negocio puede tener deudas en forma de cuentas por pagar,
documentos por pagar, hipotecas, salarios acumulados o impuestos pendientes de

pago.
Para Gordon Myron hay dos fuentes de financiamiento de los activos de la
empresa: sus propietarios y sus acreedores. Todo acreedor es aquel del que la
empresa ha adquirido bienes o servicios que est obligada a pagar o bien a
prestar por ellos servicios en el futuro. El importe de los activos financiado por los
acreedores de la compaa le dan la medida de su pasivo o del derecho de los
acreedores
Segn las NIF el pasivo es el conjunto o segmento
obligaciones
cuantificable de las
presentes de una entidad particular, virtualmente ineludibles, de
transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades, como

consecuencia de transacciones o eventos pasados.
2.2.2 Clasificacin del pasivo

Al igual que el activo podemos decir que el pasivo se divide en dos grupos:
Circulante o a corto plazo y el pasivo no circulante o a largo plazo.
CIRCULANTE
(A
CORTO PLAZO
PASIVO
NO CIRCULANTE (A
LARGO PLAZO
Clasificacin del pasivo
FIJO
DIFERIDO (CREDITOS
DIFERIDOS
En la clasificacin tambin se toma en cuenta la exigibilidad en relacin con el

pago de la deuda y as se dice que el pasivo se clasifica de acuerdo con el mayor
o menor grado de exigibilidad
Una deuda u obligacin tiene un grado de exigibilidad, en proporcin inversa al
plazo de que se dispone para pagarle (menos tiempo, mayor grado de
disponibilidad; ms tiempo menor grado de exigibilidad)
Pasivo circulante o a corto plazo. Est integrado por aquellas deudas u
obligaciones, a cargo de una entidad econmica, cuyo vencimiento, es en el plazo
de un ao o del ciclo financiero a corto plazo, el que sea mayor
PASIVO CIRCULANTE A CORTO

PLAZO
Proveedores
Documentos por pagar
Acreedores
Acreedores bancarios
Anticipos de clientes
Dividendos por pagar
Iva causado
Impuestos y derechos por pagar
Impuestos y derechos retenidos por
enterar
Impuesto sobre la renta por pagar ISR
Participacin de los trabajadores en
las utilidades PTU
Cobros por anticipados
Clasificacin pasivo a corto plazo

Pasivo no circulante o a largo plazo. Est integrado por todas aquellas deudas y
obligaciones a cargo de una entidad econmica, cuyo vencimiento es a un plazo
mayor de un ao o del ciclo financiero a corto plazo.
El pasivo no circulante o a largo plazo se subdivide en dos grupos: Pasivo fijo y

el pasivo diferido.
Pasivo fijo. Incluye todas aquellas deudas y obligaciones a cargo de la entidad,

pagaderas en un plazo mayor de un ao o del ciclo financiero a corto plazo.
Pasivo diferido. Se integra con los cobros anticipados, a travs de los cuales se
adquiere la obligacin de dar o proporcionar un servicio en beneficio de terceras
personas a un plazo mayor de un ao o del ciclo financiero a corto plazo.
Acreedores Hipotecarios
Acreedores Bancarios
Documentos por Pagar
FIJO
PASIVO NO
CIRCULANTE O A
a Largo Plazo
Obligaciones
circulacin
Rentas cobradas
LARGO PLAZO
DIFERIDO
2.3 Capital Contable
2.3.1 Concepto
pos
anticipado
Intereses cobrados por
anticipado
Clasificacin del pasivo a largo plazo
en
Por su parte el capital se puede como una fuente interna de recursos de que
dispone una entidad y est representado por los dueos o propietarios de la
entidad y a diferencia del pasivo, la entidad no est obligada a devolver las sumas
invertidas.
Para Finney-Miller el capital contable es el capital lquido y seala que el exceso
de activo sobre el pasivo de un negocio constituye su capital lquido.
Las NIF establecen que El capital contable es el derecho de los propietarios
sobre los activos netos, que surge por las aportaciones de los dueos, por
transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad, y el cual
se ejerce mediante reembolso o distribucin
2.3.2 Clasificacin de Capital contable

La clasificacin del capital contable segn el boletn NIF A-11 seala lo siguiente:
De acuerdo con el origen, el capital contable est formado por Capital contribuido
y capital ganado o dficit, en su caso.
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL CONTRIBUIDO
CAPITAL GANADO O (DEFICIT)
Clasificacin del capital contable

Capital contribuido. Lo forman las aportaciones del dueo o de los dueos y las
donaciones recibidas por la entidad, as como tambin el ajuste a estas partidas
por la repercusin de los cambios en los precios.
CAPITAL CONTRIBUIDO
CAPITAL SOCIAL
APORTACIONES PARA FUTUROS
AUMENTOS DE CAPITAL
PRIMA EN VENTA DE ACCIONES
DONACIONES
Clasificacin del capital contribuido
Capital ganado (dficit). Corresponde al resultado de las actividades operativas

de la entidad y de otros eventos o circunstancias que la afecten. El ajuste que por
la repercusin de los cambios en los precios tenga que hacer a estos conceptos,
forma parte del mismo.
CAPITAL GANADO (DEFICIT)
UTILIDADES RETENIDAS
RESERVA LEGAL
OTRAS RESERVAS DE CAPITAL
EXCESO O INSUFICIENCIA EN LA
ACTUALIZACION
DE
CAPITAL
CONTABLE
Evaluacin unidad de aprendizaje No. 2

a) contesta correctamente las siguientes cuestiones
1. Menciona el concepto de activo

2. Menciona el concepto de pasivo
3. Menciona el concepto de capital contables
4. Cmo se clasifica el activo?
5. Elabore una lista de las cuentas que integren el rublo de inmuebles planta y
equipo
6. en base a qu criterio se clasifica el pasivo
7. Cmo se clasifica el capital contable de las empresas lucrativas?
8. Qu se entiende por exigibilidad?
9. Menciona tres cuentas del capital contribuido
10. Seale las cuentas de activo intangible
b) Clasifica las cuentas en los recuadros

Proveedores, bancos, reserva legal, terreno, almacn, hipotecas por pagar,
contribuciones por pagar, patentes y marcas, clientes, gastos de constitucin,
utilidades acumuladas, capital social, caja chica, inversiones temporales,
acreedores diversos, intereses pagados por anticipado, funcionarios y
empleados, documentos por pagar a largo plazo, mobiliario y equipo, caja
Activo circulante
Pasivo a corto plazo
Capital contribuido
Pasivo a largo plazo
Capital ganado)
Inmuebles maquinaria
y equipo
Intangibles
otros
c) Establecer una empresa modelo de giro comercial y describe los

siguientes datos: (extra clase)
a.
b.
c.
d.
e.
f.
Nombre o razn social

Giro de la empresa
Logotipo
Domicilio
Descripcin general de su actividad comercial
Establece un catlogo de cuentas para su contabilidad

ESTUDIO GENERAL DE LA CUENTA
Definimos la contabilidad financiera como una tcnica mediante la cual
obtendremos, en forma sistemtica y estructurada, informacin cuantitativa
expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad
econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la
afectan, para que los usuarios puedan tomar decisiones relacionadas con esa
entidad econmica.
Asimismo sealamos en captulos anteriores que para poder presentar
informacin financiera, la contabilidad debe registrar las operaciones realizadas
por la entidad, as como los eventos econmicos identificables y cuantificables
que la afectan, y que este registro debe efectuarse con orden, clasificando
debidamente las diversas partidas que integran los estados financieros.
Las transacciones u operaciones que la contabilidad cuantifica y registra originan
aumentos y/o disminuciones en los recursos de la entidad (activo) as como en las
fuentes de los mismos, ya sean externas (pasivo) o internas (capital contable).
Por los tanto, para poder cumplir con su finalidad, es preciso que el sistema de
informacin financiera (contabilidad), cuente con un instrumento que le permita
registrar en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y/o las
disminuciones que experimenta el activo, el pasivo, el capital, las cuales surgen
como consecuencia lgica y natural de las transacciones efectuadas por la
entidad.
Este instrumento es la cuenta, donde en un lado registraremos los aumentos y en
el otro, las disminuciones.
Es pertinente sealar que, debido a la naturaleza de los conceptos que cada tipo
de cuenta registrar, no todas ellas utilizarn el mismo lado para registrar
aumentos o disminuciones, ya que unas sern empleadas para registrar recursos
y otras para registrar fuentes de recursos, unas controlarn ingresos y otras costos
y gastos.
Cabe recordar que todas las cuentas utilizarn el mismo formato con las partes
que estudiaremos a continuacin, y en todos los casos, la parte izquierda siempre
ser la izquierda, y la derecha siempre ser la derecha, con el significado que
veremos enseguida.
3.1 Concepto
La cuenta es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y compresible
los aumentos y las disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo
o capital contable, como consecuencia de las operaciones realizadas por la
entidad.
3.2 Partes de la cuenta
En un sentido formal, la cuenta se representa mediante una T, conocida como
esquema de mayor, ya que corresponde a una representacin esquemtica de un
libro contable que agrupa las cuentas que integran la contabilidad de una
empresa, conocido como libro mayor.
Como se expresa claramente, el esquema o cuenta T se comprende de dos
partes, una izquierda y una derecha.
NOMBRE DE LA
CUENTA
Izquierda
Derecha
El nombre que se le asigne a cada cuenta, deber ser claro, de tal manera que
permita identificar fcil y plenamente el valor o concepto que se registra; por
ejemplo, a la cuenta que registre los aumentos y las disminuciones del efectivo
propiedad de la empresa, se le denominar caja; la que registre los vehculos
destinados al reparto de la mercanca, se llamara equipo de reparto, la que
controle las aportaciones de los socios, capital contable, la que registre ventas,
Ventas.
3.3 Debe, Haber
La denominacin de los conceptos debe y haber no es un nombre arbitrario o
caprichoso de la contadura. Estos nombres tienen origen en los usos y
costumbres de la contabilidad en la poca del renacimiento, cuando se iniciaba el
registro de la contabilidad por partida doble. Cuando los empresarios genoveses
contabilizaban alguna operacin de ventas de mercancas a crdito, registraban

en sus libros el Sr. X debe $ y cuando contabilizaban una compra a crdito,
registraban en sus libros el Sr. Confa que le pague $ en este caso, la palabra
confa, se deriva del latn credere que significa confianza es decir, se relacionaba
con el crdito obtenido. Esta palabra ha ido sufriendo trasformaciones hasta
culminar en el haber de la actualidad.
Ahora conscientes de que estos nombres tienen un significado cierto y verdadero
para la contabilidad, procederemos a definirlos:
Debe. Es la parte izquierda de la cuenta
Haber. Es la parte derecha de la cuenta.
Es decir, cualquier cuenta, sea del tipo que sea, maneje el concepto que maneje,
registre el valor que registre, siempre tendr dos partes: una izquierda, llamada
debe, y una derecha llamada haber.
NOMBRE DE LA
CUENTA
Izquierda
Derecha
Debe
Haber
3.4 Cargo o Cargar,

Cargo o cargar, significa registrar una cantidad en l debe de la cuenta, es decir,
registrarla en la parte izquierda. Tambin se dice dbito o debitar.
Cargos o
cargar
NOMBRE DE LA
CUENTA
Izquierda
Derecha
DEBE
HABER
$ 100,000
$ 2,500
$ 81,000
3.5 Abono o Abonar

Abono o abonar significa registrar una cantidad en el haber de la cuenta, es decir,
registrar una cantidad en la parte derecha.
Tambin se designa como crdito o acreditar.
Cargos o
cargar
NOMBRE DE LA
CUENTA
Izquierda
Derecha
DEBE
HABER
$ 100,000
$ 5,000
$ 2,500
$ 75,000
$ 81,000
Abonos o abonar
3.6 Movimientos
Se llama movimiento a la suma de los cargos y a la suma de los abonos.
3.6.1 Movimiento deudor

Movimiento deudor es la suma de los cargos de una cuenta; es decir, la suma del
debe.
3.6.2 Movimiento acreedor

Se llama movimiento acreedor a la suma de abonos de una cuenta, es decir, a la
suma del haber.
Cargos o
cargar
Movimiento
deudor
Izquierda
DEBE
$ 100,000
$ 2,500
$ 81,000
$ 183,500
Derecha
HABER
$ 5,000
$ 75,000
$ 80,00
Abonos o abonar
Movimiento
acreedor
3.7. SALDO
Se llama saldo a la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor.

En virtud de que existen dos clases de movimientos, y que la diferencia puede ser
mayor en uno y en otro caso, entonces, podr tambin haber dos clases de
saldos: saldo deudor y saldo acreedor.
3.7.1 Saldo deudor

Una cuenta tendr saldo deudor cuando el importe del movimiento deudor sea
mayor que el importe del movimiento acreedor.
O cuando la cuenta nicamente haya recibido cargos, es decir, cuando solamente
tenga movimiento deudor.
NOMBRE DE LA CUENTA
Cargos o
cargar
Movimiento
deudor
Saldo
deudor
Izquierda
Derecha
DEBE
HABER
$ 100,000 $ 5,000
$ 2,500 $ 75,000
$ 81,000
$ 183,500 $ 80,00
s)$ 103,500
Abonos o abonar
Movimiento
acreedor
3.7.2 Saldo Acreedor

Una cuenta tendr saldo acreedor cuando el importe del movimiento acreedor sea
mayor que el importe del movimiento deudor.
O cuando la cuenta nicamente haya recibido abonos, es decir, cuando la cuenta
slo tenga movimiento acreedor.
NOMBRE DE LA CUENTA
Cargos o
cargar
Movimiento
deudor
Izquierda
Derecha
DEBE
HABER
$ 100,000 $ 5,000
$ 2,500 $ 185,000
$ 81,000
$ 183,500 $190,000
$ 6,500
Abonos o abonar
Movimiento
acreedor
Saldo acreedor
3.7.3 Cuenta Saldada

Se dice que una cuenta esta saldada o cerrada cuando el importe de la suma del
movimiento deudor es igual a la suma del movimiento acreedor.
Normalmente, para representar una cuenta saldada, se acostumbra cortar la
cuenta o el esquema de mayor con doble lnea.
NOMBRE DE LA CUENTA
Cargos o
cargar
Movimiento
deudor
Izquierda
Derecha
DEBE
HABER
$ 100,000 $100,500
$ 2,500 $ 83,500
$ 81,000
$ 183,500 $ 183,500
Cuenta saldada
Abonos o abonar
Movimiento
acreedor
Evaluacin de unidad de aprendizaje No. 3

a) contesta falso o verdadero
1. La parte izquierda de la cuenta se llama saldo: ____________
2. La suma de cargos se llama movimiento deudor: ____________
3. Cuando se carga una cuenta se anota del lado derecho: _________
4. A la suma de abonos se le llama saldo acreedor:_________
5. Se llama saldo deudor cuando el importe del movimiento acreedor es mayor
al deudor: _________
6. La suma de abonos de una cuenta se llama movimiento acreedor:
__________
7. Cuando el movimiento deudor es igual al movimiento acreedor Se dice que
la cuenta esta saldada: ___________
8. A la parte derecha de la cuenta se le llama haber: ___________
9. Cargo o cargar significa anotar una cantidad en el lado izquierdo de la
cuenta_________
10. A una anotacin del lado derecho se le llama movimiento acreedor:
_______
b) De las siguientes cuentas determine con una llave cuales son los cargo, y
cuales los abonos, determine los movimientos deudor y acreedor (rotular) y
obtenga el saldo y mencione de que naturaleza es:
CUENTA
IZQUIERDA
DERECHA
$ 50,000
$ 10,000
$ 96,000
$ 9,900
$ 129,000
$ 45,000
Teora de la Partida Doble.

4.1 Igualdad numrica entre movimientos
La partida doble (que se origina a finales del siglo XIV con Luca Paccioli) est
relacionada con el principio de la causalidad, el cual establece que toda causa
tiene un efecto. Por ejemplo si no ubicamos en cualquier tipo de entidad y
consideramos las operaciones que lleva a cabo segn su propia actividad,
observaremos que la mayora de sus operaciones impactaran su situacin
financiera, pues el saldo de algunas cuentas que conforman sus estados
financieros ser modificados. Este efecto siempre se identificara de manera
doble; es decir afectara al menos dos rubros o cuentas: en una se reconocer la
causa de la operacin y en otra, el efecto de la misma
El conjunto de acciones que realiza una entidad implica precisamente una accinreaccin que debe anotarse contablemente por medio de cargos y abonos,
considerando la partida doble. A esta anotaciones se les llama registros a las
cuentas que modifican la situacin financiera de la entidad cuidando que siempre
subsista la igualdad entre el activo y la suma del pasivo ms capital esta
igualdad se representa con la siguiente ecuacin A= P+C.
La partida doble tiene su fundamento en el postulado de
DUALIDAD
ECONOMICA dicha dualidad se integra de los recursos que tiene la entidad
para efectuar sus actividades y las fuentes de estos.
Se resume lo anterior en el siguiente cuadro
Segn el postulado de dualidad econmica establece que activo es igual a
pasivo ms capital contable
A=P+C
Es decir, que los recursos de que dispones la entidad para la realizacin de sus
fines proceden de fuentes externas e internas, y que las operaciones que la
contabilidad cuantifica se registran por
Medio de la teora de la partida doble mediante cargos y abonos que representan
los aumentos o disminuciones del activo, pasivo y capital contable. Ahora bien
se cumple siempre dicha igualdad? la respuesta es afirmativa, pues siempre se
cumple la ecuacin matemtica A=P+C. Sin importar que tipo de operacin se
registre, siempre se cumple la igualdad, es decir, la dualidad econmica que, por
ello. Es una ley universal.
4.2 Reglas del cargo y el abono
Con base en los casos de aumento y disminucin del activo, pasivo y capital, es
decir, de los cargos y abonos a tales conceptos, se deducen las reglas del cargo y
el abono.
REGLA DEL CARGO
Dismin
Dismin
uye
el
uye el
capital
capital
-C
-C
Aument
Aument
a
el
a el
activo
activo
+A
+A
SE
SE
TIENE
TIENE
QUE
QUE
CARGA
CARGA
R
R
CUAND
CUAND
O
O
Dsminu
Dsminu
ye
el
ye el
pasivo
pasivo
-P
-P
REGLA DEL ABONO
disminu
disminu
ye
el
ye el
activo
activo -A
-A
SE
TIENE
SE TIENE
QUE
QUE
ABONAR
ABONAR
CUANDO
CUANDO
:
:
aumenta
aumenta
el
el
capital
capital
+C
+C
aumenta
aumenta
el
el
pasivo
pasivo
+p
+p
En un esquema de mayor o T, lo anterior se representa como sigue:

Izquierda
Debe
Cargo o cargar
+ activo
- pasivo
- capital
4.3. Reglas de la partida doble
Derecha
Haber
Abono o abonar
- activo
+ pasivo
+ capital
Antes de iniciar el estudio de las reglas de la teora de la partida doble conviene

recordad las reglas del cargo y del abono, las cuales son un antecedente normal y
natural de las reglas de la partida doble, en virtud de que se refiere a las misma
situacin: el registro de operaciones, lo cual se efecta mediante cuentas de que
se refiere a la misma situacin: el registro de operaciones, lo cual se efecta
mediante cuentas que estn compuestas por l debe y el haber , donde se
registran cargos ya bonos. Si la partida doble consiste en registrar de manera
doble los aumentos y las diminuciones del activo, pasivo y capital, y estos
aumentos se contabilizan mediante cargos y abonos, es imprescindible repasar
nuevamente las reglas.
Se tiene que cargar

cuando:
+ Activo
- Activo
Se tiene que
Si la
- Pasivo
+Pasivo
abonar
- Capital
+Capital
cuando:
teora de la partida doble dice que a todo cargo le corresponde un bono, las reglas
de esta teora se obtienen de las propias reglas del cargo y dela bono, de la
manera siguiente:
4.3.1 Primera regla

Se tiene que cargar cuando aumenta (+) el activo.
Este cargo debe corresponder con un abono (recuerde que existe la posibilidad de
ser uno o ms abonos en una o ms cuentas), el cual se presenta de cualquiera
de las siguientes formas:
-Activo
+ Pasivo
+ Capital
Lo anterior puede representarse en un esquema de mayor:
Se tiene que cargar
cuando:
4.3.2 Segunda regla
+ Activo
- Activo
+Pasivo
+Capital
Se tiene que
abonar
cuando:
Se tiene que cargar cuando disminuye (-) el pasivo.

Este cargo debe corresponderse con un abono (recuerde que existe la posibilidad
de ser uno o ms abonos en una o ms cuentas), el cual se puede presentar en
cualquiera de las siguientes alternativas.
+Activo
+ Pasivo
+ Capital
Esto se representa en un esquema de mayor:
Se tiene que cargar

cuando:
- Pasivo
- Activo
+Pasivo
+Capital
Se tiene que
abonar
cuando:
4.3.3 Tercera regla

Se tiene que cargar cuando disminuye (el capital).
Este cargo debe corresponder con un abono (recuerde que existe la posibilidad de
ser uno o ms abonos, en una o ms cuentas), el cual se puede presentar de
cualquiera de las siguientes alternativas:
-
Activo
+ Pasivo
+ Capital
Lo anterior se representa en un esquema de mayor:

Se tiene que cargar
cuando:
- Capital
- Activo
+Pasivo
+Capital
Se tiene
que abonar
cuando:
4.4. Balanza De Comprobacin

La dualidad econmica persiste en las reglas del cargo y el abono, as como en la
partida doble, aun cuando se alteren o modifiquen los valores o saldos de las
distintas cuentas de activo, pasivo y capital; es decir, la igualdad entre la suma del
activo y la suma del pasivo ms capital contable, se mantiene como tal, a la vez
que permanece la equidad en los elementos del balance.
Al finalizar un periodo contable es necesario verificar que al registrarse los
asientos, se respete la partida doble, es decir, que la suma de los cargos sea igual
a la suma d los abonos, los cuales modificaron sus movimientos.
Para lograr lo anterior, se elabora un documento contable (no un estado
financiero) denominado balanza de comprobacin.
La balanza de comprobacin es un documento contable que se elabora para
verificar que se respet la partida doble en los asientos de diario y en su pase al
mayor.
En la actualidad, con el uso de sistemas informticos, en los cuales se realiza en
forma automtica, la captura de diario y de todos los pases, tanto a mayores como
a sus registros auxiliares, es necesario que se sepan que datos debe contener, los
cuales son:
1. Nombre de la entidad
2. Mencin de ser una balanza de comprobacin y periodo de formulacin
3. No. De catlogo de cuentas
4. nombre del rubro de las cuentas
5. movimientos (Deudor y Acreedor)
6. Saldos (Deudor y Acreedor)
7. sumas iguales.
Alpha y Omega, S.A.

Balanza de comprobacin del 1. De enero al 31 de diciembre de 2012
No. De
catalogo
Nombre de las
cuentas
Movimientos
Deudor Acreedor
saldos
Deudor
Acreedor
Sumas iguales
Actualmente
la balanza de comprobacin obtenida de
los sistemas
computacionales arroja sumas iguales y algunos de los errores que se daban en
los sistemas manuales de registro ya no se presentan, algunos de esos errores
son ocasionados por alguna de las causas siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
Errores en la suma de los movimientos o saldos de la propia balanza

Sumar en forma equivocada los movimientos en el libro mayor.
Equivocacin en pasar una cantidad del diario al mayor
Registro de una transaccin sin respetar la partida doble
Registro en el mayor de solo cargos o abonos de un asiento
Recomendaciones para elaborar la balanza de comprobacin.
a) se deben anotar en primer lugar todas las cuentas del balance general
b) luego se deben de poner en el orden de activo, pasivo y capital contable
c) a su vez la cuentas de activo, pasivo y capital se agrupan por sus
caractersticas, es decir, circulante, no circulante, acorto plazo, a largo
plazo, contribuido, ganado.
d) Despus se deben anotar las cuentas de Resultados, dando inicio por las
cuentas de ventas, las que representen el costo de ventas, a continuacin
los gastos de operacin, otros ingreso etc.
e) Para determinar los saldos se utilizan las formulas lgicas.

Evaluacin de unidad de aprendizaje No. 4
a) contesta correctamente las siguientes cuestiones
1. Con que tipo de registro empiezan las cuentas de activo?

2. Con que tipo de registro empiezan las cuentas de pasivo?
3. Con que tipo de registro empiezan las cuentas de capital contable?
4. Cmo se registran los aumentos de pasivo?
5. Cmo se registran los las disminuciones de capital?
6. Cmo se registran las disminuciones de activo?
7. De qu naturaleza son las cuentas de activo?
8. En qu principio se basa la teora del cargo y el abono?
9. Menciona dos cuentas de resultados deudoras
10. Menciona dos cuentas de resultados acreedoras
b) contabilice las siguientes operaciones
1. Compramos mercancas de contado por $25,000
2. Vendemos mercancas de contado por $ 50,000
3. Se depositan en el banco $ 15,000 en efectivo
4. Pagamos a acreedores $ 4,000 en efectivo
5. Compramos mercancas a crdito por $ 10,000
6. Los accionistas aportan $ 1,000,000 para constituir una sociedad
7. Se pagan servicios de telfono por $ 3,450
8. Se paga una a proveedores $ 12,300
9. Se compra un terreno por $ 850,000
10. Un cliente nos paga $ 6,000
UNIDAD DE APRENDIZAJE No 5.
Estudio particular de las cuentas
En el presente capitulo se abordaran las principales cuentas que integran la

contabilidad de una entidad comercial. Es importante destacar la imposibilidad de
abordar todas las cuentas que pueden existir, ya que las empresas de acuerdo a
sus necesidades.
Tambin es pertinente mencionar que las cuentas que se utilizan para registrar las
operaciones de compra venta de mercancas se analizaran en el captulo
siguiente.
5.1 Cuentas de Activo

Caja.
Registra los aumentos y disminuciones que sufre el dinero en efectivo propiedad
de la entidad, el cual est representado por la moneda de curso legal o sus
equivalentes, tales como giros bancarios, postales o telegrficos, o la moneda
extranjera y los metales preciosos amonedados.
DEBE
Se carga:
Al iniciarse el ejercicio
1.- del importe de su saldo deudor,
que representa el valor nominal de la
existencia en efectivo propiedad de la
entidad.
Durante el ejercicio
2.- del importe del valor nominal del
efectivo recibido por la entidad
(entradas).
HABER
Se abona:
1.- del importe del valor nominal del
efectivo entregado por la entidad
(salidas de efectivo).
Al finalizar el ejercicio
2.- del importe del valor nominal de
los sobrantes de efectivo (segn
libros, faltantes segn arqueo de
caja).
3.- del importe de su saldo para
los faltantes en efectivo (segn libros,
sobrantes segn arqueo de caja).
saldarla (para cierre de libros).
Saldo su saldo es deudor y representa el valor nominal del efectivo

propiedad de la entidad.
Presentacin se presenta en el balance general como la primera partida
del activo circulante, cuando no tenga restricciones. En caso de existir
restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin, estas partidas de
efectivo se muestran en rengln por separado en el activo circulante o no
circulante si su disponibilidad es mayor a un ao o al ciclo financiero a corto
plazo, o si su destino est relacionado con la adquisicin de activos no
circulantes, o con la amortizacin de pasivos a largo plazo, en cuyo caso se
mostrara como activo no circulante.
Fondo fijo de caja chica

esta cuenta registra los movimientos que experimente el fondo fijo de caja chica, la
cual representa el importe del valor nominal del dinero efectivo propiedad de la
entidad establecido en el importe fijo, destinado a efectuar pagos menores.
DEBE
Se carga:
1.- Del importe de su saldo deudor,
que representa el valor nominal del
importe del fondo al inicio del
ejercicio.
2.- Del importe del valor nominal del
fondo al constituirse y por los
incrementos que puedan efectuarse.
HABER
Se abona:
1.- Del importe del valor nominal de
las disminuciones o cancelaciones
que lleguen a efectuarse.
2.- Del importe de su saldo para
saldarle (para cierre de libros).
Saldo: su saldo es deudor y representa el valor nominal del importe del

fondo en efectivo, en comprobantes, o por la suma de ambos.
Presentacin: se presenta en el balance general como una de las primeras
partidas del activo circulante, inmediatamente despus de efectivo en caja.
Bancos
Registra los aumentos y las disminuciones que experimenta el efectivo propiedad

de la entidad, depositado en cuentas de cheques de instituciones del sistema
financiero (bancos).
DEBE
Se carga:
1.- Del importe de su saldo deudor,
que representa el valor nominal del
efectivo propiedad de la entidad
depositado
en
instituciones
financieras (bancos).
HABER
Se abona:
los cheques expedidos a cargo de la
empresa.
los intereses, comisiones, situaciones,
etc., que el banco cobra por servicios
y cargados en cuentas de cheques,
2.- Del importe del valor nominal del segn avisos de cargo al banco.
efectivo depositado en cuenta de
cheques.
3.- del importe del valor nominal de 3.- Del importe del valor nominal de
los intereses ganados y depositados los intereses, comisiones, situaciones,
en cuentas de cheques, segn avisos etc., que el banco cobra por servicios
de abono del banco.
y cargado en cuenta de cheques,
segn avisos de cargo del banco.
4.- del importe del valor nominal de saldarla (para cierre de libros).
los intereses ganados y depositados
en cuentas de cheques, segn avisos
de abonos del banco.
Saldo: su saldo es deudor y representa el valor nominal del efectivo

propiedad de la entidad depositado en instituciones financieras (bancos).
Presentacin: se representa en el balance general dentro del activo
circulante, excepto cuando existan restricciones formales en cuanto a
disponibilidad y fin, en cuyo caso se mostraran por separado.
Inversiones temporales
Registra los aumentos y disminuciones que experimentan las inversiones que con
carcter temporal realiza la entidad, ya sea en casas de bolsa o cualquier otro
organismo del sistema financiero nacional, con el propsito de obtener un
rendimiento o ganancia en un breve tiempo, durante el cual ha invertido el efectivo
ocioso que sobrepasa los requerimientos normales de operacin.
DEBE
Se carga:
Al iniciarse el ejercicio:
que representa el valor nominal de las
inversiones en valores negociables a
su valor neto de su realizacin. El
cual representa a su vez el valor de
cotizacin en el mercado o el precio
de venta de la inversin, menos los
gastos que se incurren en la
enajenacin.
Las inversiones en otros instrumentos
a su costo de adquisicin ms
rendimientos devengados a su valor
estimado de realizacin, el menor.
HABER
Se abona:
1.- por la venta de inversiones
temporales a precio de costo.
2.- por el importe de su saldo para
Saldo: su saldo es deudor y representa el valor de las inversiones

temporales en valores negociables a su valor neto de realizacin, el cual
representa el valor de cotizacin en el mercado o el precio de venta de la
inversin menos los gastos que se incurran en su enajenacin.
Presentacin: se representa en el balance general dentro den activo
circulante, enseguida del efectivo de caja, fondos y bancos, cuando no
tenga restricciones.
Clientes
Registra los aumentos y disminuciones derivados de la venta de mercancas

nica y exclusivamente a crdito, ya sea documentado o no.
DEBE
Se carga:
que representa el derecho de la
entidad a exigir a sus clientes el
pago por la venta de mercancas y
la prestacin de servicios a crdito.
2.- del importe originalmente
pactado con los clientes por las
ventas de mercancas y la
prestacin de servicios a crdito.
3.- del importe de los intereses
normales y moratorios (mora:
retardo en el pago).
HABER
Se abona:
1.- del importe de los pagos parciales o
totales que a cuenta o en liquidacin de
su adeudo efecten los clientes.
2.- del importe de las devoluciones de
mercancas.
3.- del importe de las rebajas y
bonificaciones sobre ventas concedidas
a los clientes.
4.- del importe de las cuentas que se
consideren totalmente incobrables.
6.- del importe de las cuentas que se
consideren totalmente incobrables.
saldarla.
Saldo: su saldo es deudor y representa el importe de ventas de mercancas

y la prestacin de servicios a crdito, por las cuales se tiene el derecho de
exigir el pago, es decir, representa un beneficio futuro fundadamente
esperado.
Presentacin: se representa en el balance general dentro del grupo del
activo circulante, inmediatamente despus del efectivo.
Documentos por cobrar
Registra los aumentos y disminuciones derivados de la venta distintos a
mercancas o a la prestacin de servicios, nica y exclusivamente a crdito
documentado.
DEBE
Se carga:
Al iniciar el ejercicio
HABER
Se abona:
que representa el derecho de la

entidad a exigir a los suscriptores de
ttulos de crdito a favor de la entidad
el pago de los mismos, derivados de
la venta a crdito o conceptos de
servicios.
2.- del valor nominal de los ttulos de
crdito expedidos a favor de la
empresa.
los documentos cobrados, endosados

o cancelados por la entidad.
los documentos que se consideren
totalmente incobrables.
los documentos que se consideren
totalmente incobrables.
saldarla.
Saldo: su saldo es deudor y representa el importe del valor nominal de los

ttulos de crdito expedidos a favor de la entidad, derivados de las ventas
de conceptos distintos a las mercancas y la prestacin de servicios a
crdito.
Presentacin: se presenta en el balance general dentro del grupo del
activo circulante inmediatamente despus del efectivo, formando parte de
las cuentas por cobrar.
Mercancas, inventarios, almacn:

Registran los aumentos y disminuciones que sufren las mercancas propiedad de
la entidad, las cuales son adquiridas para ser vendidas, como actividad principal y
normal de toda entidad comercial.
DEBE
SE CARGA:
AL INICIARSE EL EJERCICIO
1. Del importe de su saldo deudor,
que representa el precio de costo de
las mercancas propiedad de la
entidad que fueron adquiridas fuera
de plaza, las cuales viajan por cuenta
y riesgo de la entidad.
DURANTE EL EJERCICIO
2. Del importe del precio de costo de
HABER
Se abona:
1.- del importe de las transferencias a
las cuentas de compras o almacn, al
tener conocimiento de que las
mercancas llegaron a las bodegas,
de la empresa.
2.
Del importe de los ajustes,
correcciones negociadas e inclusive
por la cancelacin de pedidos.
las
compras
de
mercancas
adquiridas fuera de plaza, libre a
bordo proveedor, las cuales se
encuentran viajando por cuenta y
riesgo de la empresa (en trnsito),
3.
Del importe de te primas de
seguros contratados contra riesgo de
accidentes.
4.
Del importe de los fletes y
acarreos.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO
3. Del importe de su saldo para
saldarte (para cerr de libros).
Saldo. Es deudor y representa el precio de costo de las mercancas propiedad de

la entidad, las cuales fueron adquiridas fuera de plaza, libre a bordo proveedor y
que se encuentran viajando (transitando) bajo cuenta y riesgo de la empresa.
Presentacin. Se presenta en el balance general dentro del activo circulante,
inmediatamente despus de las cuentas por cobrar, formando parte de los
inventarios.
Papelera y tiles
Registra
los aumentos y disminuciones que experimentan aquellos materiales y

tiles de oficina, como por ejemplo: papel (carta, oficio, para computadoras),
facturas, recibos, sobres, lpices, plumas, etctera.
DEBE
SE CARGA:
I. Del importe de su saldo deudor,
que representa el precio de costo
de la papelera y tiles de oficina
que se tengan almacenados y que
se vayan a consumir o utilizar en
el periodo contable.
2. Del importe del precio de costo
de las compras de papelera y
tiles de oficina.
HABER
SE ABONA:
I. Del importe de la parte de dicha
papelera y tiles que se vaya utilizando o
consumiendo.
En el caso de no haber efectuado la
aplicacin a resultados durante el
ejercicio.
2. Del importe de la parte de dicha
papelera y tiles que se haya empleado,
consumido o utilizado durante el ejercicio.
3. Del importe de su saldo para (para
cierre de libros).
Saldo: Su saldo es deudor y representa el precio de costo de la papelera y

tiles de oficina propiedad de la entidad, que est pendiente de utilizarse.
Presentacin. Con relacin a estos pagos anticipados, de los cuales ya
sabernos que podrn ser a corto plazo o diferidos, segn la fecha de su utilizacin,
tenemos que se presenta el balance general dentro del activo circulante,
inmediatamente despus de los inventarios, formando parte de los pagos
anticipados, cuando se espere utilizar o consumir en un plazo de un ao o del ciclo
financiero a corto plazo.
Terrenos
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan en los terrenos
propiedad de la empresa, valuados a precio de costo. Con relacin a esta cuenta y
las dems que estudiaremos enseguida, pertenecientes al grupo del activo fijo
tangible (edificios, mobiliario y equipo de oficina, muebles y enseres, equipo de
transporte, equipo de entrega y reparto), es importante sealar algunos aspectos
que de cierta manera les son comunes o caractersticos, independientemente de
que en cada caso particular se harn los comentarios pertinentes sobre los
aspectos especficos y particulares de cada cuenta.
DEBE
SE CARGA:
1. Del importe de su saldo deudor, que
representa el precio de costo de los
terrenos propiedad de la entidad.
2. Del precio de costo de los terrenos
adquiridos, el cual incluye el precio de
adquisicin del terreno, honorarios y
gastos notariales, indemnizaciones o
privilegios pagados sobre la propiedad
a terceros, comisiones a agentes,
impuestos de trasladen de dominio,
honorarios a abogados, gastos de
HABER
SE ABONA:
de los terrenos vendidos o dados de
baja, incluyendo situaciones de
expropiacin.
2.
Del importe de su saldo para
saldara (para cierre de libros).
localizacin, demoliciones, limpia y

desmonte,
drenaje,
calles,
cooperaciones y otros.
recibidos como donaciones.
recibidos en pago de alguna deuda. Del
precio de costo de los terrenos
recibidos en pago (exhibicin) de
capital social, por un socio o accionista.
Saldo: su saldo es deudor y representa el precio de costo de los terrenos
propiedad de la entidad.
Presentacin: se presenta en el balance general dentro del grupo de activo

tangible.
Edificios
La cuenta registra los aumentos y disminuciones relativos a los edificios adquiridos
o construidos, propiedad de la entidad, a precio de costo
DEBE
SE CARGA:
que representa el precio de costo de
los edificios propiedad de la entidad.
HABER
SE ABONA:
1. Del importe del precio de costo de
los edificios vendidos o dados de
baja, incluyendo su demolicin,
donacin, Etc.
2.
Del precio de costo de los AL FINALIZAR EL EJERCICIO
edificios adquiridos, el cual incluye el 2. Del importe de su saldo para
precio de adquisicin del terreno, Saldarla (para cierre de libros).
honorarios y gastos notariales,
indemnizaciones
o
privilegios
pagados sobre la propiedad a
terceros, comisiones a agentes,
impuestos de trasladen de dominio,
honorarios a abogados, gastos de

localizacin, demoliciones, limpia y
desmonte,
drenaje,
calles,
cooperaciones y otros.
3. Del precio de costo de los edificios
recibidos como donaciones.
recibidos en pago de alguna deuda.
recibidos en pago (exhibicin) de
capital social, por un socio o
accionista.
Saldo
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los edificios
propiedad de la empresa
Presentacin
Se presenta en el balance general dentro del activo no circulante,
formando parte del grupo de inmuebles, planta y equipo
Depreciacin acumulada de edificios.
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que sufre la depreciacin de
edificios, la cual representa la parte recuperada del costo de adquisicin, a travs
de la vida til de uso o servicio y considerando su valor (o no) de desecho.
DEBE
SE CARGA:
1. del importe de las disminuciones
efectuadas a la depreciacin
acumulada con base en los
estudios efectuados a la cuenta de
edificios, con abono a los
resultados del ejercicio.
2. del importe de su saldo cuando
HABER
SE ABONA:
1. Del importe del saldo acreedor, por
asiento de apertura
2. Del importe de la depreciacin de
edificios con cargo a resultados
3. Del importe de los incrementos a
la depreciacin efectuado como
se da de baja un edificio que est resultado de estudios tcnicos

totalmente depreciado se ha
daado y se considera inservible.
3. Del importe de la depreciacin 2. Por cualquiera de los conceptos
acumulada cuando se vende un anteriores cuando la compaa tenga
edificio
establecida la poltica de aplicar en
AL FINALIZAR EL EJERCICIO.
forma anual la depreciacin
4. Por cualquiera de los conceptos
anteriores, cuando estos no se
realizaron en el ejercicio.
saldarla (para el cierre de libros)
Saldo
Su saldo es acreedor y representa la cantidad el precio de costo de los
edificios propiedad de la empresa que se ha recuperado a travs de los
cargos efectuados a resultados del periodo
Presentacin
Se presenta en el balance general dentro del activo no circulante,
formando parte del grupo de inmuebles, planta y equipo disminuyendo el
saldo de edificios.
5.2 Cuentas De Pasivo

Proveedores
Registra los aumentos y disminuciones derivados de la compra de mercanca
nica y exclusivamente a crdito, ya sea documentado o no.
DEBE
SE CARGA:
ADRANTE EL EJERCICIO
1. Del importe de los pagos parciales
o totales a cuenta o en liquidacin del
adeudo con proveedores.
2. Del importe de las devoluciones
sobre compras de mercancas a
HABER
SE ABONA:
AL INICIAR EL EJERCICIO
1. Del importe de su saldo acreedor,
que representa la obligacin de la
empresa de pagar a sus proveedores
por las compras de mercancas a
crdito, documentadas o no.
crdito.
3. Del importe de las rebajas sobre
compras de mercancas a crdito.
4.
2.
Del importe de compras de
mercancas a crdito, documentadas
o no.
3.
Del importe de los intereses
moratorios
que
carguen
los
proveedores por mora en el pago.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de las compras de

mercancas a crdito, por las cuales se adquiere la obligacin de pagar.
Presentacin: Se presenta en el balance general dentro del grupo del
pasivo circulante o a corto plazo como la primera partida, formando parte de
las cuentas por pagar.
Documentos por pagar
La cuenta de documentos por pagar registra los aumentos y disminuciones derivados de la compra de conceptos distintos a las mercancas o la prestacin de
servicios, nica y exclusivamente a crdito documentado (ttulos de crdito, letras
de cambio y pagars) a cargo de la empresa.
DEBE
SE CARGA:
1. Del importe del valor nominal de
los ttulos de crdito que se paguen.
2. Del importe del valor nmina) de
los ttulos de crdito que se cancelen.
HABER
SE ABONA:
I. Del importe de su saldo acreedor,
que representa el valor nominal de los
ttulos de crdito a cargo de la
entidad, pendientes de pago.
saldarla (para cierre de libres).
2. Del importe del valor nmina) de I
ttulos de crdito (letras de cambio o
pagars) firmados a cargo de la
empresa.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe del valor nominal de

los ttulos de crdito (letras de cambio, pagars) suscritos a cargo de la
empresa, por la compra de conceptos distintos a las mercancas, a crdito,
por los cuales se adquiere la obligacin de pagarlos.

pasivo circulante o a corto plazo, inmediatamente despus de los
proveedores, cuando su vencimiento sea a un plazo de un ao o del ciclo
financiero a corto plazo; en caso de que su vencimiento exceda el ao o el
ciclo financiero a corto plazo, se mostrar dentro del pasivo a largo plazo
(fijo).
Acreedores.
La cuenta de acreedores registra los aumentos y disminuciones derivados de las
compras de conceptos distintos a las mercancas o la prestacin de servidos, los
prstamos recibidos y otros conceptos de naturaleza anloga, nica y
exclusivamente a crdito abierto, sin otorgar garanta documental representada
por ttulos de crdito (letras de cambio y pagars).
DEBE
SE CARGA:
1. Del importe de los pagos parciales
o totales a cuenta o en liquidacin del
adeudo por la compra de bienes o
servicios a crdito, sin garanta
documental o por los prstamos
recibidos.
de los conceptos distintos a las
mercancas.
3.
Del importe de las rebajas
concedidas por los acreedores.
4.
HABER
SE ABONA:
que representa la obligacin de pagar
por las compras de conceptos
distintos a las mercancas a crdito,
sin garanta documental, o por los
prstamos recibidos.
2. Del importe de las cantidades que
por los conceptos anteriores se hayan
quedado de pagar a los acreedores.
3.
Del importe de los intereses
moratorios que los acreedores hayan
cargado, por falta de pago oportuno.
Saldo: su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin de

pago, derivada de la compra de conceptos distintos a las mercancas a
crdito, sin otorgar garanta documental, o la obtencin de prstamos.
Presentacin: se presenta en el balance general dentro del pasivo

circulante, formando parte de las cuentas por pagar.
Acreedores hipotecarios
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de los prstamos
que la empresa obtiene de instituciones financieras, por los cuales se ha otorgado
como garanta bienes inmuebles (terrenos, edificios). Estos prstamos son a largo
plazo.
DEBE
SE CARGA:
1, Del importe de los pagos que se
vayan realizando para liquidar el
adeudo.
2.
HABER
SE ABONA:
que representa la obligacin de pagar
los prstamos recibidos, los cuales
tienen
como
garanta
bienes
inmuebles (activos fijos, como
terrenos o edificios.
2. Del importe de los nuevos crditos
(prstamos) hipotecarios que se
reciban.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligacin que

tiene la empresa de pagar los prstamos obtenidos, los cuales estn
garantizados con bienes del activo fijo propiedad de la empresa.

pasivo fijo a largo plazo.
5.3. Cuentas Del Capital Contable
Capital, patrimonio
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se efectan en el capital

del propietario de la empresa.
Tngase presente que esta cuenta se emplear en los casos de empresas de
propiedad individual.
DEBE
SE CARGA:
Del importe de las disminuciones de
capital, por retiros del propietario.
AL FINALIZAR EL EJERCICIO 2.
Del importe de su saldo para saldarla
(para cierre de libros).
HABER
SE ABONA:
que representa la diferencia entre el
activo y el pasivo.
2. Del importe de tos aumentos de
capital, por las nuevas aportaciones
del propietario a su negocio.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa el capital invertido por el

propietario en su empresa.
Presentacin: Se presenta en el balance general, dentro del capital

contable, formando parte del capital Contribuido.
Capital social:
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivadas de las aportaciones
que efectan los socios o accionistas de sociedades mercantiles.
Ntese que esta cuenta se utilizar en el caso de empresas constituidas como
sociedades mercantiles.
DEBE
HABER
SE CARGA:
1. Del importe de las disminuciones
de capital social, ya sea en caso de
reintegro a los socios o accionistas de
su capital (parte o totalmente), o para
amortizacin de prdidas.
2.
SE ABONA:
que representa el importe del capital
social suscrito por los socios o
accionistas de la sociedad.
2. Del importe de los aumentos de
capital,
representados
por
la
suscripcin de acciones por los
socios.
3. Por los incrementos al capital por
nuevos inversionistas, capitalizacin
de utilidades, etctera.
4. Por las revaluaciones de activos,
dando cumplimiento a los requisitos
de carcter legal, como a las
prcticas contables vigentes.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe del capital social de la

empresa, totalmente suscrito, aun cuando pudiera estar no totalmente
exhibido (pagado).

contable, formando parte del capital Contribuido.
Utilidad neta del ejercicio

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que experimenta la utilidad
neta del ejercicio.
DEBE
SE CARGA:
HABER
SE ABONA:
1. Del importe de las separaciones
de utilidad, para ser aplicadas a las
reservas.
2.
Del importe de su saldo,
traspasado a la cuenta de utilidades
acumuladas (resultados de ejercicios
anteriores).
que representa la utilidad neta del
ejercicio. (En este caso, esta utilidad
es la que corresponde a la del
ejercicio inmediato anterior, la cual se
obtuvo del traspaso de la cuenta de
prdidas y ganancias).
3.
2. Del importe de la utilidad neta del
ejercicio, con cargo a la cuenta de
prdidas y ganancias.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa la utilidad neta del ejercicio.
contable, formando parte del capital ganado.
Prdida Neta Del Ejercicio

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que experimenta la prdida
neta del ejercicio.
DEBE
SE CARGA:
1. Del importe de su saldo deudor, el
cual representa la prdida neta del
ejercicio. (En este caso, la prdida es
la que corresponde al ejercicio
inmediato anterior, el cual se obtiene
del traspaso de la cuenta de prdidas
y ganancias.)
HABER
SE ABONA:
1.
Del importe de su saldo,
traspasado a la cuenta de prdidas
acumuladas en el ejercicio (resultados
de ejercicios anteriores).
2.
2. Del importe de la prdida neta del
ejercicio, con abono a la cuenta de
prdidas y ganancias.
Saldo: Su saldo es deudor y representa la prdida neta del ejercicio.

contable, formando parte del capital ganado (dficit).
Utilidades (acumuladas) retenidas
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de los traspasos de

las utilidades netas del ejercicio (de cada periodo contable).
DEBE
SE CARGA:
1. Del importe de las aplicaciones de
las utilidades, por pago de dividendos,
etctera.
2.
HABER
SE ABONA:
1.- del importe de su saldo acreedor,
que
representa
las
utilidades
acumuladas
y
retenidas
por
disposicin de la asamblea de
accionistas, para ser aplicadas en la
forma, tiempo y condiciones que la
misma asamblea decida.
2. Del importe de los incrementos de
las utilidades acumuladas, con cargo
a la cuenta utilidad neta del ejercicio.
Saldo Su saldo es acreedor y representa las utilidades acumuladas y

retenidas en la empresa por la decisin de la asamblea de accionistas.

contable, formando parte del capital ganado.
Prdidas Acumuladas.
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones de las prdidas acumuladas.
DEBE
SE CARGA:
que
representa
las
prdidas
acumuladas.
HABER
SE ABONA:
1.- Del importe de las amortizaciones
que se hagan de las prdidas
acumuladas.
2. Del importe de la prdida neta del
ejercicio, con abono a esa cuenta.
Saldo: su saldo es deudor y representa las prdidas acumuladas.

Presentacin: se presenta en el balance general, dentro del capital
contable, formando parte del capital.
5. 4 Cuentas De Resultados
Ventas
Esta cuenta registra las disminuciones y los aumentos relativos a la operacin de
ventas de mercancas de la entidad, las que constituyen su actividad o giro
principal, ya sean al contado, a crdito o con documentos. Registradas a precio de
venta.
DEBE
SE CARGA:
HABER
SE ABONA:
I. Del importe de las ventas de
mercancas realizadas al contado, a
crdito o con garanta documental, a
precio de venta.
Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas de

mercancas realizadas en el periodo contable, al contado, a crdito o con
garanta documental.
Presentacin: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.
Devoluciones sobre venta
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones realizados por concepto de la

mercanca que los clientes devuelven a la empresa, por no ser la que ellos
pidieron, o por no estar de acuerdo con la misma, ya sea por cuestiones de
calidad, color, tamao, etctera, es decir, estas devoluciones pueden ser sobre
ventas de contado, crdito o documentadas, registradas a precio de venta.
DEBE
HABER
SE CARGA:
SE ABONA:
I. Del importe de las mercancas que
los clientes devuelven fsicamente por
no estar de acuerdo con sus
requerimientos de calidad, color,
tamao, precio, etctera, registradas
a precio de venta.
Saldo: Su saldo es deudor y representa el importe de las mercancas que
los dientes devolvieron durante el periodo contable por no satisfacer sus
necesidades, registradas a precio de venta.
Rebajas sobre ventas
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de las bonificaciones

que sobre el precio de venta se concede a los clientes, sobre ventas de
mercancas de contado, a crdito o documentadas, registradas a precio de venta.
DEBE
SE CARGA:
I. El importe de las bonificaciones que
sobre el precio de venta se concede a
los clientes, a precio de venta.
HABER
SE ABONA:
Saldo: Su saldo es deudor y representa el importe de las bonificaciones

que sobre el precio de venta se concede a los clientes durante el periodo
contable, registradas a precio de venta.
Descuentos sobre venta

Est cuenta registra los aumentos y disminuciones que por descuentos por pronto
pago (pago anticipado, es decir, antes del vencimiento) se concede a te clientes.
DEBE
SE CARGA:
1. Del importe de los descuentos por
pronto pago (pago anticipado) que se
conceden a los clientes al liquidar sus
adeudos antes de su vencimiento.
HABER
SE ABONA:
Saldo: Su saldo es deudor y representa el importe de los descuentos que

se concede a los clientes por liquidar sus adeudos antes de la fecha de
vencimiento, es decir, por pronto pago.
Compras
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones de las operaciones de
mercancas al contado, a crdito o con garanta documental, las cuales el objetivo
o giro principal de la entidad, registradas a precio de costo de adquisicin.
DEBE
SE CARGA:
I. Del importe del precio de costo
de adquisicin de las mercancas
compradas al contado, a crdito o
con documentos.
HABER
SE ABONA:
Saldo: Su saldo es deudor y representa el precio de costo de adquisicin

de las mercancas compradas durante el periodo contable, de contado, a
crdito o con garanta documental.

Evaluacin de la unidad de aprendizaje No. 5
a. Elabora un instructivo al catlogo de cuentas de tu empresa

modelo de estudio.
b. Describe la realizacin de por lo menos las siguientes
c. transacciones, para realizar su registro contables

i. Aportacin inicial de socios
ii. Apertura de una cuenta de cheques
iii. Pago de gastos notariales
iv. Pago de gastos de instalacin
v. Pago de depsitos en garanta
vi. Adquisicin de inmuebles planta y equipo al contado y a
crdito
vii. Pago a proveedores
viii. Pago de clientes
ix. Pago de servicios telefnicos
x. Pago de renta
xi. Solicitud de prstamo a banco
xii. Pago de sueldos de personal administrativo y del rea de
ventas.

PROCEDIMIENTOS PARA EL REGISTRO DE OPERACIONES DE
COMPRA VENTA DE MERCANCIAS
Los inventarios (mercancas) se integran de aquellos bienes que las empresas
adquieren para su posterior venta, pudiendo mediar o no el proceso de
transformacin, por los tanto, son mercancas sujetas a la compra venta y
constituyen el objetivo principal de cualquier empresa comercial o industrial, la
obtencin de utilidades.
El registro y control de inventarios es muy importante, ya que por un lado, la
exactitud en el clculo de la utilidad bruta, depende de una contabilizacin
adecuada de las operaciones realizadas con las mercancas por que el principal
objetivo de la contabilidad de inventarios, es el enfrentamiento de ingresos y sus
costos y representanta grande inversiones en inventarios como parte de su activo
circulante.
Actualmente, existen tres procedimientos para el registro de operaciones de
compraventa de mercanca a saber que son:
1. Global o de
mercancias generales
2. Analitico o
pormenorizado
(inventarios
periodicos)
3. Inventarios
perpetuos
6.1. Procedimiento Global o De Mercancas Generales

6.1.1 Caractersticas generales
Este procedimiento, que en la prctica profesional actual no es empleado,
conviene estudiarlo para apreciar la evolucin de la contabilidad, la cual siempre
ha tratado de apagarse a las necesidades de informacin de los usuarios. El
procedimiento global o de mercancas generales consiste en registrar todas las
operaciones de compraventa de mercancas en una cuenta denominada
precisamente mercancas generales.
Por ser un procedimiento obsoleto solo se menciona como se afecta la cuenta de
mercancas generales y que representa el saldo
6.1.2 Cuentas que se utilizan
Mercancas generales
DEBE
HABER SE CARGA:
1. Del importe del inventario inicial
a precio de costo.
2. Del importe de las compras a
precio de costo
3. Del importe de los gastos de
compra a precio de costo
sobre venta a precio de venta
5. Del importe de las rebajas sobre
venta a precio de venta
SE ABONA:
1. Del importe de las ventas a
precio de venta
sobre compra a precio de costo
3. Del importe de la rebajas sobre
compra a precio de costo.
4. Del importe del inventario final a
precio de costo, para determinar
la utilidad bruta o en venta; con
cargo a la cuenta de inventarios.
SALDO:
Antes de realizar el ajuste por el inventario final, el saldo de esta cuenta,
como ya se coment anteriormente, no tiene ningn significado, es decir, es
mixto.
6.1.3 Ejemplo:
Alpha y omega, S.A. Inicia operaciones el 1. De enero de 2011, con los
siguientes saldos de su balance general.
1. Bancos
$50,000
Mercancas (2,000 u a $25 c/u
$50,000
Capital Social
$100,000
Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones:
2. Compra $ 75,000 de mercancas (3,000 u a $25 c/u): 50% de contado y
50% a credito
3. Estas compras originan gastos por fletes, acarreos, etc. Por $ 1,500 que
paga de contado
4. Devuelve a sus proveedores mercancas por defectos con un costo de
$12,500 (500 unidades a $25 c/u) cuyo importe le pagan de contado.
5. Sus proveedores le conceden rebajas a cuenta de sus adeudo por $ 8,000
importe que es acreditado a su cuenta
6. Vende mercanca en $ 140,000 ($ 3,500 unidades a $ 40 c/u, 50 % de
Contado y 50% a crdito.
7. Sus clientes le devuelven mercanca con un precio de venta de $ 10,000
(250 unidades a $40 c/u), cuyo importe les paga de contado.
8. Concede a sus clientes rebajas a cuenta de su adeudo por 15,000 , importe
que se acredita a su cuenta
9. El inventario final, segn recuento fsico valorado, importo la cantidad de
$31,250 (1,250 unidades a $ 25 c/u)
Se pide:
a) Registrar las operaciones en forma diario
b) Efectuar pases a mayor
c) Balanza de comprobacin.
a) Registros en diarios
1
Bancos
Mercancas
generales
Capital Social
Asiento de apertura segn balance
Debe
$ 50,000
$ 50,000
$, 100,000
Haber
$ 100,000
100,0000
periodo anterior
2
Mercancas
generales
Bancos
Proveedores
por la compra de mercancas
3
Mercancas
generales
Bancos
Por los gastos sobre compras
4
Bancos
Mercancas
generales
Por las devoluciones sobre compras
5
Proveedores
Mercancas
generales
Por las rebajas s/ compras sobre
compras
6
Bancos
Clientes
Mercancas
generales
Por la venta de mercancas
7
Mercancas generales
Bancos
Por las devoluciones sobre ventas
Debe
$ 75,000
$ 75,000
Debe
$ 1,500
$ 1,500
Debe
$ 12,500
Haber
$ 37,500
$ 37,500
$ 75,000
Haber
$ 1,500
$ 1,500
Haber
$ 12,500
$ 12,500
$ 12,500
Debe
$ 8,000
Haber
$ 8,000
$ 8,000
Debe
$ 70,000
$70,000
$ 8,000
Haber
$ 140,000
$ 140,000
Debe
$ 10,000
$ 10,000
$ 140,000
Haber
$ 10,000
$ 10,000
Debe
$ 15,000
Mercancas
generales
Clientes
$ 15,000
Haber
$ 15,000
$ 15,000
b) pases a mayor.
Bancos
Debe
Haber
1) $
50,000 37,500(2
4) $
12,500 1,500(3
6) $
70,000 10,000(7
$ $ 49,000
132,500
s) $
83,500
Mercancas
generales
Debe
Haber
1) $
50,000 12,500(4
2) $
75,000 8.000(5
$
3) $
140,000(
1,500
6
7) $
10,000
8)
15,000
$ 160,500
$
151,500
$ 9,000
Clientes
Debe
Haber
6) $
$ 15,000
70,000
(8
$ 70,000
$ 15,000
s) $
55,000
$ 8,000
$ 37,500
$ 29,500
(S
Capital social
Debe
Proveedores
Debe
Haber
5) $ 8,000 $ 37,500
(2
Haber
$100,00
0 (8
$
1000,00
0
$
100,000
C) Balanza de comprobacin
No. De
cuent
a
Movimientos
Cuenta
Bancos
Clientes
Mercancas
generales
Proveedores
Capital social
Sumas iguales
Deudor
$ 132,500
$ 70,000
$ 151,500
$ 8,000
$ 362,000
Acreedor
$ 49,000
$ 15,000
Saldos
Deudor
Acreedor
$
83,500
$
55,000
$ 160,500
$ 9,000
$ 37,500
$ 100,000
$ 362,000
$ 29,500
$100,000
$ 138,500
$
138,700
6.2 Procedimiento Analtico o Pormenorizado

En algunas empresas como muebleras en general, lnea blanca, agencias de
automviles, en las que el volumen de operaciones es pequeo da a da y
adems es posible recurrir a los registros contables o de control para poder
consultar los precios de costo de cada artculo vendido, se pude determinar en
cada operacin del importe del costo de esos bienes.
Sin embargo, en empresas tales como la de abarrotes, ferreteras, farmacias, en
las cuales el volumen de ventas es muy grande cada da, esta actividad de
consulta no es posible hacerla, por lo tanto, en este tipo de negocios, al momento
de hacer una venta se registra en la mquina registradora el importe de la venta, y
se espera hasta el fin del ejercicio para la determinacin de precio de costo (costo
de ventas) , mediante la toma fsica de un inventario de final, el cual despus de
ser valuado a precios , arrojara como resultado el inventario final , con el cual
determinaremos el costo de ventas.
Por lo tanto, en este procedimiento de registro, para la determinacin del costo de
ventas es necesario conocer los siguientes elementos:
1) el importe de las mercancas en existencia al inicio del periodo contable ,o
sea el inventario inicial
2) el importe de las mercancas que se adquirieron durante el ejercicio

(compras netas) y
3) el importe de las existencias de mercancas no vendidas y que an se
tienen en existencia al finalizar el periodo, es decir, el inventario final
Los inventarios obtenidos de esa forma, se denominan inventarios peridicos
por lo que el procedimiento, se denomina analtico, pormenorizado o de
inventarios peridicos.
En trminos generales, se puede decir que este procedimiento es empleado por
aquellas empresas que tengan un gran volumen de operaciones de compra-venta,
y que, por las caractersticas de los artculos, no se puede determinar en cada
operacin el importe del costo de ventas.
Este procedimiento analtico consiste en abrir una cuenta especial para cada
operacin de mercancas realizada, por lo tanto tendremos las cuentas:
o
o
o
o
o
o
o
o
inventarios
compras
gastos sobre compras
devoluciones sobre compra
rebajas sobre compra
ventas
devoluciones sobre ventas
rebajas sobre ventas
INVENTARIOS:
DEBE +
SE CARGA:
SE ABONA:
que representa el inventario
inicial, a precio de costo.
saldo
HABER -
Su saldo es deudos y representa el precio del costo de las mercancas

existentes al iniciar el ejercicio, propiedad de la entidad.
Presentacin
Se presenta en el estado de resultados, formando parte del costo de
ventas.
COMPRAS
DEBE +
HABER SE CARGA:
SE ABONA:
1. Del
importe
de
las
adquisiciones de mercancas
(compras) al precio de costo.
saldo
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancas
adquiridas durante el periodo contable
Presentacin
Se presentan en la primera parte del estado de resultados, formando
parte del costo de ventas.
GASTOS SOBRE COMPRA

DEBE +
SE CARGA:
de los gastos realizados al
adquirir mercancas, tales como
fletes,
acarreos,
derechos
aduanales,
permisos
de
importacin, impuestos, etc.
HABER SE ABONA:
Saldo
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los gastos
efectuados al realizar compras de mercancas
Presentacin
Se presenta dentro del estado de resultados, formando parte del costo de
ventas de una manera general, y, de manera particular, para determinar
las compras totales
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRA

DEBE +
SE CARGA:
HABER SE ABONA:
DURANTE EL EJERCICIO:
de
las
mercancas
que
devolvemos a los proveedores.
saldo
Su saldo es deudor, y representa el precio de costo de los gastos
efectuados al realizar compras de mercancas
Presentacin
Se presenta dentro del estado de resultados, formando parte del costo de
ventas de una manera general, y, de manera particular, para determinar
las compras totales.
REBAJAS SOBRE COMPRA

DEBE +
SE CARGA:
HABER SE ABONA:
1. Del importe de las reducciones
que sobre el precio del costo de
las mercancas adquiridas, nos
conceden los proveedores
Saldo
Su saldo es acreedor y representa el importe de las bonificaciones
recibidas de los proveedores durante el ejercicio.
Presentacin
Se presentan en la primera parte del estado de resultados, formando
parte del costo de ventas de manera general y, de manera particular, en la
determinacin de las compras netas.
VENTAS
DEBE +
SE CARGA:
HABER SE ABONA:
1. Del importe de las ventas de
mercancas a precio de ventas.
saldo
Su saldo es acreedor y representa el precio de venta de las mercancas
entregadas a los clientes durante el ejercicio
Presentacin
Se presenta en la primera seccin del estado de resultados, formando
parte de las ventas netas.
DEVOLUCIONES SOBRE VENTA

DEBE +
SE CARGA:
1. Del importe del precio de venta
de las mercancas que los
clientes devuelven.
HABER SE ABONA:
saldo
Su saldo es deudor, y representa el precio de venta de las mercancas
que los clientes devolvieron durante el ejercicio
Presentacin
REBAJAS SOBRE VENTA.

DEBE +
SE CARGA:
HABER SE ABONA:
1. Del importe de las reducciones

que sobre el precio de venta se
concede a los clientes.
saldo
Su saldo es deudor, y representa el importe de las reducciones que sobre
el precio de venta se les concedieron a los clientes durante el ejercicio.
Presentacin
Asientos De Ajuste Para Determinar El Resultado Bruto.

a) Determinacin De Las Ventas Netas
Ventas totales
(Menos) Devoluciones s/ ventas
(Menos) Rebajas s/ ventas
(Igual) Ventas netas
b) Determinacin Del Costo De Ventas

(Mas)
(Igual)
(menos)
(igual)
Inventario Inicial
Compras Netas
Mercanca disponible para la venta
Inventario Final
Costos de ventas
c) Determinacin de las compras totales

(Mas)
(Igual)
Compras
Gastos sobre compras
Compras totales
d) Determinacin De Las Compras Netas

(Menos)
(Igual)
Compras totales
Devoluciones sobre compras
Rebajas sobre compras
Compras netas
Tomaremos los datos del ejemplo de mercancas generales aplicando el

procedimiento analtico o pormenorizado
6.2.3. Ejemplo:
Alpha y omega, S.A. Inicia operaciones el 1. de enero de 2011, con los siguientes
saldos de su balance general.
Bancos
Mercancas (2,000 u a $25 c/u
Capital Social
$50,000
$50,000
$100,000

50% a crdito
paga de contado
$31,250 (1,250 unidades a $ 25 c/u)
Se pide:
a) Registrar las operaciones en forma diario
b)
c)
d)
e)
f)
Efectuar pases a mayor

Balanza de comprobacin.
Ajustes para determinar el costo de ventas
Estado de resultados
Balance general
1
Bancos
Inventario inicial
Capital Social
periodo anterior
2
Compras
Bancos
Proveedores
3
Gastos sobre
compras
Bancos
4
Bancos
Devoluciones
s/compras
5
Proveedores
Rebajas sobre
compras
Por las rebajas s/ compras
Debe
$ 50,000
$ 50,000
$, 100,000
Debe
$ 75,000
$ 75,000
Debe
$ 1,500
$ 1,500
Debe
$ 12,500
Haber
$ 100,000
100,0000
Haber
$ 37,500
$ 37,500
$ 75,000
Haber
$ 1,500
$ 1,500
Haber
$ 12,500
$ 12,500
$ 12,500
Debe
$ 8,000
Haber
$ 8,000
$ 8,000
$ 8,000
Debe
$ 70,000
$70,000
Bancos
Clientes
Ventas
$ 140,000
7
Debe
$ 10,000
Bancos
Por las rebajas sobre ventas
8
$ 10,000
Debe
$ 15,000
Devoluciones s/
ventas
Clientes
$ 15,000
Haber
$ 140,000
$ 140,000
Haber
$ 10,000
$ 10,000
Haber
$ 15,000
$ 15,000
b) pases a mayor.
Bancos
Debe
Haber
1) $
50,000 37,500(2
4) $
12,500 1,500(3
6) $
70,000 10,000(7
$ $ 49,000
132,500
s) $
83,500
Clientes
Debe
Haber
6) $
$ 15,000
70,000
(8
$ 70,000
S) $
55,000
$ 15,000
Proveedores
Debe
Haber
5) $ 8,000 $ 37,500
(2
$ 8,000
$ 37,500
$ 29,500
(S
Inventario
Debe
Haber
1)
50,000
$ 50,000 $ 0
S)
50,000
Capital social
Debe
Haber
$100,00
0 (8
S) 75,000
$0
Gastos s/
compras
Debe
Haber
3) 1,500
$
1000,00
0
$100,00
0 (S
Devoluciones s/
compras
Debe
Haber
$ 12,500
(4
$ 1,500
s) $
1,500
Rebajas s/ compras
Debe
$ 12,500
$ 12,500
(s
Ventas
Debe
Compras
Debe
Haber
2) $
75,000
$75,000 $ 0
Haber
$140,000(
6
$ 140,000
$140,000
(s
Devoluciones s/
ventas
Debe
Haber
8) $
15,000
$ 15,000
s)
$15,000
Haber
$ 8,000 (5
$ 8,000
$ 8,000 (S
Rebajas s/ ventas
Debe
7) $ 10,000
$ 10,000
s) 10,000
Haber
No. De
cuent
a
Movimientos
Cuenta
Deudor
Bancos
$ 132,500
Clientes
$ 70,000
Inventario
Saldos
Acreedor
$ 49,000
$ 15,000
$ 50,000
Proveedores
Capital social
Compras
$ 8,000
$ 29,500
$100,000
$
75,000
$ 1,500
$
15,000
$
10,000
$ 1,500
$ 15,000
$ 10,000
$ 362,000
Acreedor
$
83,500
$
55,000
$
50,000
$ 37,500
$ 100,000
$ 75,000
Gastos s/ compras
Devoluciones s/
ventas
Rebajas sobre
ventas
Ventas
Devoluciones s/
compras
Rebajas s/
compras
Sumas iguales
Deudor
$ 140,000
$ 12,500
$ 140,000
$ 12,500
$ 8,000
$ 8,000
$ 362,000
$
290,000
$ 290,000
d) Ajustes para determinar el costo de ventas
1A
Ventas
Gastos
s/compras
Ajuste para determinar las compras
Debe
$ 20,500
Haber
$ 20,500
$ 20,500
20,500
totales
2A
Compras
Gastos
s/compras
totales
3A
Devoluciones
s/compras
Rebajas
s/compras
Haber
$ 1,500
$, 1,500
Debe
$ 12,500
1,500
Haber
$ 8,000
Compras
netas
4A
compras
Inventario
Ajuste para determinar la mercanca
disponible
5A
Inventario
Compras
Ajuste para determinar el costo de
ventas
6A
Ventas
Compras
Ajuste para determinar la utilidad bruta
7A
Ventas
Debe
$ 1,500
$ 20,500
Debe
50,000
$ 50,000
Debe
$ 31,250
$ 31,250
Debe
$ 74,750
$ 74,750
Debe
$ 40,250
$ 20,500
$ 20,500
Haber
$ 50,000
$ 50,000
Haber
$ 31,250
$ 31,250
Haber
$ 74,750
$ 74,750
Haber
Prdidas y
ganancias
Traspaso a prdidas y ganancias
40,250
$ 40,250
$ 40,250
8A
Prdidas y ganancias
Debe
$ 40,250
Haber
Utilidad del
ejercicio
$ 10,000
$ 40,,250
$ 40,250
b) pases a mayor de ajustes

Bancos
Debe
Haber
1) $
50,000 37,500(2
4) $
12,500 1,500(3
6) $
70,000 10,000(7
$ $ 49,000
132,500
s) $
83,500
Inventario
Debe
Haber
1) 50,000
$ 50,000
s) 50,000
Clientes
Debe
Haber
6) $
$ 15,000
70,000
(8
$ 70,000
$ 15,000
s) $
55,000
SA) $
$ 8,000
$ 37,500
$ 29,500
(S
Capital social
Debe
Haber
$100,00
0 (8
$0
$50,000
4A
5A) $
31,250
$ 81,250
Proveedores
Debe
Haber
$ 37,500
5) $ 8,000
(2
$ 50,000
$
Compras
Debe
Haber
2) $
75,000
$ 75,000 $0
$ 20,500
S) 75,000
(3A
$31,250
2A) $1,500
(5A
4A )
$ 74,750
$50,000
(6A
$ 126,500 $ 126,500
1000,00
0
$
100,000
31,250
Gastos s/
compras
Debe
Haber
3) 1,500
Devoluciones s/
compras
Debe
Haber
$ 12,500
(4
$ 1,500
$
1,500(2
A
CUENTA
SALDADA
s) $
1,500
Ventas
Debe
Haber
$140,000(
6
$ 0 $ 140,000
1A) $ $140,000
25,000 (s
6A)
$74,750
7A)
$40,250
$
$ 140,000
140,000
Prdidas y
Ganancias
Debe
Haber
8A)$ $40,250
3A)
$12,500
$ 12,500
$ 12,500
(s
Rebajas s/ compras
Debe
Haber
$ 8,000 (5
$ 8,000
$ 8,000 (S
3A) $8,000
CUENTA SALDADA
CUENTA SALDADA
Devoluciones s/
ventas
Debe
Haber
8) $
15,000
Rebajas s/ ventas
$ 15,000
Debe
5) $
10,000
Haber
$ 10,000
s) $15,000
$15,000 (1A
Cuenta saldada
s) 10,000
$10,000(1
A
Cuenta saldada
Utilidad del ejercicio

Debe
Haber
$ 40,250
Debe
Haber
40,250 (7A
(8A
Cuenta saldada
ALPHA Y OMEGA, S.A.
Estado de resultados del 01 de enero al 31 de diciembre de 2011
Ventas totales
$
140,000
Devoluciones sobre ventas

Ventas netas
$ 10,000
$ 15,000
$ 25,000
$115,00
0
Inventario inicial
Compras
Compras totales
Rebajas s/ compras
Compras netas
Mercanca disponible p/
venta
Inventario final
Costo de ventas
Utilidad bruta
$ 50,000
$ 75,000
$ 1,500
$ 76,500
$ 12,500
$ 8,000
$ 20,500
$ 56,000
$
106,000
$ 31,250
$ 74,750
$ 40,250
ALPHA Y OMEGA, S.A.

Balance general al 31 de diciembre de 2011
Activo
Circulante
Bancos
Clientes
Inventarios
$ 83,500
$ 55,000
$ 31,250
Pasivo
A corto plazo
Proveedores
Capital contable
Capital
$ 29,500
contribuido
Total activo
Capital social
Capital ganado
Utilidad del
ejercicio
Total capital
contable
$ Suma pasivo
169,750 ms capital
$
100,000
$ 40,250
$
140,250
$
169,750
6.3 Procedimiento De Inventarios Perpetuos

En la actualidad, los procedimientos analtico o pormenorizado y global o de

mercancas generales no son muy utilizados por las desventajas que representan.
El tercer mtodo para registrar operaciones de compra venta de mercanca es el
de inventarios perpetuos que con la ayuda de las tarjetas de almacn y los
sistemas electrnicos resulta ms prctico y sencillo y representa mayor control
sobre las existencias.
En este procedimiento solo se emplean tres cuentas: Ventas, Costo de ventas y

almacn que describimos a continuacin:
1) Almacn
2) Costo De Venta
3) Ventas
ALMACN
DEBE +
HABER -
SE CARGA:
SE ABONA:
1. Del importe de su saldo deudor
que representa el inventario
mercancas a precio de costo.
inicial de mercancas valuadas
a precio de costo.
sobre compras, a precio de
costo, rebajas y bonificaciones
2. Del importe de las compras de
sobre compras
mercancas
a
costo
de AL FINALIZAR EL EJERCICIO
adquisicin (precio de costo).
3. Del
importe
de
las
saldarla, para cierre de libros.
devoluciones sobre venta a
precio de costo.
4. De los gastos de compra.
Saldo
Su saldo es deudor, y representa al finalizar el ejercicio (y en cualquier
momento) el importe del inventario final, valuado a precio de costo.
Presentacin:
Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante,
formando parte de los inventarios.
COSTO DE VENTAS
DEBE +
SE CARGA:
mercancas.
HABER SE ABONA:
1. Del
importe
de
las
devoluciones sobre venta, a
precio de costo.
saldarla, con cargo a la cuenta
de ventas, para determinar la
utilidad bruta o en ventas.
Saldo
Su saldo es deudor, y representa el precio de costo de las mercancas
vendidas durante el ejercicio; es decir, representa el costo de ventas.
Presentacin:
Se presenta en el estado de resultados en la primera parte, en la
determinacin de la utilidad bruta
VENTAS
DEBE+
SE CARGA:
HABER SE ABONA:
1. Del importe
de
las
devoluciones
sobe
las mercancas a precio de
ventas, a precio de venta.
venta.
2. Del importe de las rebajas
sobre venta, a precio de
venta.
3. Del importe del costo de
ventas, para determinar la
utilidad bruta.
4. Del importe de su saldo
para saldarla, con abono
a la cuenta de prdidas y
ganancias.
Saldo:
Su saldo es deudor, y representa las ventas netas (antes de recibir el ajuste
del costo de ventas), ya que despus de ese ajuste su saldo representa la
utilidad bruta.
Presentacin:
Se presenta en la primera parte del estado de resultados, en la
determinacin de la utilidad bruta.
6.3.3 Tarjeta Auxiliar De Almacn
La tarjeta auxiliar de almacn consta de dos partes que son EL ENCABEZADO, el
cual est destinado para anotar los datos de identificacin del artculo, as como
su ubicacin en el almacn, los mximos de existencia. EL CUERPO se integra
principalmente por tres partes, la primera para controlar fsicamente las unidades
de existencia, a travs de tres columnas destinadas a entradas, salidas y
existencias una seccin destinada a registrar los costos unitarios de entrada y
salida y una seccin para registrar los valores, DEBE, HABER y SALDO
Estructura de la tarjeta de almacn
Informacin de la empresa y de las caractersticas y detalles del producto

Fech
a
Re
f.
entrad
as
Unidades
salid
existenc
as
ia
Costo
unitari
o
Cost
o
medi
o
Deb
e
Valores
Hab Sald
er
o
6.3.4 Mtodos de valuacin de inventarios

Los negocios multiplican la cantidad de artculos de los inventarios por sus costos
unitarios para determinar el costo de los inventarios. Los mtodos de costeo de
inventarios son: costo identificado, costo unitario especfico, costo promedio
ponderado, mtodo detallista, costo de primeras entradas primeras salidas
(PEPS), costo de ltimas entradas primeras salidas (UEPS).
Costo Identificado:
Este mtodo puede arrojar los importes ms exactos debido a que las unidades en
existencia si pueden identificarse como pertenecientes a determinadas
adquisiciones.
Costo Unitario Especfico:
Algunas empresas tratan con artculos de inventario que pueden identificarse de

manera individual, como los automviles, joyas y bienes races. Estas empresas
costean, por lo general, sus inventarios al costo unitario especfico de la unidad en
particular.
Costo Promedio Ponderado:
El mtodo del costo promedio ponderado, llamado a menudo mtodo del costo
promedio se basa en el costo promedio ponderado del inventario durante el
perodo.
Este mtodo pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante
un periodo, esto es, si el costo de la unidad baja o sube durante el periodo, se
utiliza el promedio de estos costos.
Mtodo Detallista:
Con la aplicacin de este mtodo el importe de inventarios es obtenido valuando

las existencias a precios de venta deducindoles los factores de margen de
utilidad bruta, as obtenemos el costo por grupo de artculos producidos.
Para la operacin de este mtodo, es necesario cuidar los siguientes aspectos:
Mantener un control y revisin de los mrgenes de utilidad bruta,
considerando tanto las nuevas compras, como los ajustes al precio de
venta.
Agrupacin de los artculos homogneos.
Control de los traspasos de artculos entre departamentos o grupos.
Inventarios fsicos periodos para la verificacin del saldo terico de las
cuentas y en su caso hacer los ajustes que se producen.
Costo de Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS):
Bajo el mtodo de primeras entradas, primeras salidas, la compaa debe llevar un

registro del costo de cada unidad comprada del inventario. El costo de la unidad
utilizado para calcular el inventario final, puede ser diferente de los costos unitarios
utilizados para calcular el costo de las mercancas vendidas.
Este mtodo identificado tambin como "PEPS", se basa en el supuesto de que

los primeros artculos y/o materias primas en entrar al almacn o a la produccin
son los primeros en salir de l. Bajo PEPS, los primeros costos que entran al
inventario son los primeros costos que salen al costo de las mercancas vendidas,
a eso se debe el nombre de Primeras Entradas, Primeras Salidas. El inventario
final se basa en los costos de las compras ms recientes.
Costo de ltimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS):
El mtodo ltimas entradas, primeras salidas dependen tambin de los costos por
compras de un inventario en particular. Bajo este mtodo, los ltimos costos que
entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de mercancas
vendidas. Este mtodo deja los costos ms antiguos (aquellos del inventario inicial
y las compras primeras del periodo) en el inventario final.
Este mtodo parte de la suposicin de que las ltimas entradas en el almacn o al

proceso de produccin, son los primeros artculos o materias primas en salir.
El mtodo U.E.P.S. asigna los costos a los inventarios bajo el supuesto que las
mercancas que se adquieren de ltimo son las primeras en utilizarse o venderse,
por lo tanto el costo de la mercadera vendida quedara valuado a los ltimos
precios de compra con que fueron adquiridos los artculos; y de forma contraria, el
inventario final es valorado a los precios de compra de cada artculo en el
momento que se dio la misma.
Los negocios multiplican la cantidad de artculos de los inventarios por sus costos
unitarios para determinar el costo de los inventarios. Los mtodos de costeo de
inventarios son: costo identificado, costo unitario especfico, costo promedio
ponderado, mtodo detallista, costo de primeras entradas primeras salidas
(PEPS), costo de ltimas entradas primeras salidas (UEPS).
6.3.5. Ejemplo
Alpha y omega, S.A. inicia operaciones el 1. De enero de 2011, con los

siguientes saldos de su balance general.
1. Bancos
Mercancas (2,000 u a $25 c/u)
Capital Social
$50,000
$50,000
$100,000

50% a crdito
paga de contado
Se pide: utilizando el mtodo de PEPS

a)
b)
c)
d)
e)
f)
Registrar las operaciones en forma diario

Efectuar pases a mayor
Balanza de comprobacin.
Ajustes para determinar la utilidad bruta
Estado de resultados
Balance general
1
Bancos
Almacn
Capital Social
periodo anterior
2
Almacn
Bancos
Proveedores
3
Gastos s/compra
Bancos
4
Bancos
Almacn
5
Proveedores
Rebajas sobre
compra
Por las rebajas s/ compras
Debe
$ 50,000
$ 50,000
$, 100,000
Debe
$ 78,000
$ 78,000
Debe
$ 1,500
$ 1,500
Debe
$ 13,000
$ 13,000
Debe
$ 8,000
Haber
$ 100,000
100,0000
Haber
$ 39,000
$ 39,000
$ 78,000
Haber
$ 1,500
$ 1,500
Haber
$ 13,000
$ 13,000
Haber
$ 8,000
$ 8,000
$ 8,000
Debe
$ 70,000
$70,000
Bancos
Clientes
Ventas
6A
Costo de ventas
Almacn
Para registrar el costo de ventas
$ 140,000
Haber
$ 140,000
$ 140,000
$ 89,000
$ 89,000
$ 99,000
$ 89,000
Debe
$ 10,000
Ventas
Bancos
Por las rebajas sobre ventas
Haber
$ 10,000
$ 10,000
$ 10,000
Debe
$ 15,000
Ventas
Clientes
Por las devoluciones s/ ventas
8A
Almacn
Costo de ventas
Haber
$ 15,000
$ 15,000
$ 15,000
$ 6,500
$ 6,500
$ 6,500
$ 6,500
Tarjeta de almacn utilizando el mtodo de PEPS

Informacin de la empresa y de las caractersticas y detalles del producto
Fe
ch
a
Ref.
Unidades
Entra
das
S. I.
Salid
as
Cos
to
unit
ario
Exist
encia
2,000
Cos
to
med
io
Valores
Debe
$ 25
$50,00
Haber
Saldo
$
compra
3,000
Dev.
s/compr
as
Venta
Dev
S/venta
0
$78,00
0
5,000
$26
500
4500
$ 26
2,000
2,500
$ 25
50,000
1,500
1,000
$ 26
$
39,000
250
1,250
$13,00
0
$ 26
6,500
50,000
$128,00
0
$115,00
0
$
65,000
$
$26,000
$
32,500
b) pases a mayor.
Bancos
Debe
Haber
1) $
50,000 39,000(2
4) $
13,000 1,500(3
6) $
70,000 10,000(7
$ $ 50,500
133,000
s) $
82,500
Almacn
Debe
Haber
1)
$ 13,000
50,000 (4
2) $
$89,000
78,000 (6A
8A) $
6,500
Clientes
Debe
Haber
6) $
$ 15,000
70,000
(8
$ 70,000
$ 15,000
s) $
55,000
Capital social
Debe
Haber
$100,000
(8
Proveedores
Debe
Haber
5) $ 8,000 $ 39,000
(2
$ 8,000
$ 39,000
$ 31,000
(S
Ventas
Debe
Haber
7) $ 10,000
140,000
(6
8) $ 15,000
134,500 $ 102,000
S) $
32,500
$
1000,000
$ 100,000
(S
Gastos s/
compras
Debe
Haber
3)
$1,500
Rebajas s/compras
Debe
Haber
$8,000
(5
$0
$ 8,000
$ 8,000
(S
$ 1,500 $ 0
S)
$1,500
$ 25,000
$140,000
115,000
(S
Costo de ventas
Debe
Haber
7A) $
6,500
$89,000 (8A
$ 89,000
S) $
82,500
$ 6,500
No. De
cuent
a
Movimientos
Cuenta
Bancos
Clientes
Almacn
Proveedores
Capital social
Costo de ventas
Gastos s/ compras
Ventas
Rebajas s/
compras
Sumas iguales
Deudor
Acreedor
$ 50,500
$ 133,000
$ 70,000
$ 134,500
$ 15,000
$ 102,000
$ 8,000
$ 89,000
$ 1,500
$ 25,000
$ 460,000
d) Ajustes para determinar la utilidad bruta
$ 39,000
$ 100,000
$ 6,500
Saldos
Deudor
$
82,500
$
55,000
$
32,500
$ 31,000
$100,000
$
82,500
$ 1,500
$ 140,000
$ 8,000
$ 460,000
Acreedor
$ 115,000
$ 8,000
$
254,000
$ 254,000
1A
Ventas
Costo de ventas
2A
Ventas
Prdidas y
ganancias
Ajuste para traspasar la utilidad bruta
3A
Prdidas y
ganancias
Gastos
s/compras
Traspaso de saldo de gastos sobre
compras
4A
Rebajas sobre
compras
Prdidas y
ganancias
Traspaso de rebajas sobre ventas
5A
Inventario
Compras
Determinacin de la utilidad neta (antes
de impuestos
Pases a mayor de ajustes
Debe
$ 82,500
$ 82,500
Debe
$32,500
Haber
$ 82,500
82,500
Haber
$ 32,500
$, 32,500
Debe
$ 1,500
32,500
Haber
$ 1,500
$ 1,500
Debe
$ 8,000
$ 1,500
Haber
$ 8,000
$ 8,000
Debe
$ 39,000
$ 39,000
$ 8,000
Haber
$ 39,00
$ 39,050
Bancos
Debe
Haber
1) $
50,000 39,000(2
4) $
13,000 1,500(3
6) $
70,000 10,000(7
$ $ 50,500
133,000
s) $
82,500
Almacn
Debe
Haber
1)
$ 13,000
50,000 (4
2) $
$89,000
78,000 (6A
8A) $
6,500
134,500 $ 102,000
S) $
32,500
Clientes
Debe
Haber
6) $
$ 15,000
70,000
(8
$ 70,000
$ 15,000
s) $
55,000
Capital social
Debe
Haber
$100,000
(8
Rebajas s/compras
Debe
$ 8,000
$ 39,000
$ 31,000
(S
$
1000,000
$ 100,000
(S
Gastos s/
compras
Debe
Haber
3)
$1,500
Proveedores
Debe
Haber
5) $ 8,000 $ 39,000
(2
Haber
$8,000
(5
Ventas
Debe
Haber
7) $ 10,000
140,000
(6
8) $ 15,000
$ 25,000
$140,000
1A) $ $ 115,000
82,500
2A) $
32,500
$ 115,000 $ 115,000
Costo de ventas
Debe
Haber
7A) $
6,500
$89,000 (8A
$ 1,500 $ 0
S) $ 1,500
$1,500 (3A
Prdidas y
ganancias
Debe
Haber
3A) $ $32,500
1,500 (2A
5A) $ 8,000
$39,000 (4A
$ 40,500
$ 40,500
$0
4A) $
8,000
$ 8,000
$ 8,000
(S
$ 89,000
$ 6,500
$ 82,500
$ 82,500 (1A
Utilidad del
ejercicio
Debe
Haber
$ 39,900
(5A
$0
Debe
Haber
$ 39,000
$ 39,000
(SA
ALPHA Y OMEGA, S.A.

Estado de resultados del 01 de enero al 31 de diciembre de 2011
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Utilidad bruta
$ 115,000
82,500
$32,500
$ 1,500
($ 8,000)
$ 6,500
$ 39,000
ALPHA Y OMEGA, S.A.

Balance general al 31 de diciembre de 2011
Activo
Circulante
Pasivo
A corto plazo
Bancos
Clientes
Inventarios
$ 82,500
$ 55,000
$ 32,500
Total activo
Proveedores
$ 31,000
Capital contable
Capital
contribuido
Capital social
Capital ganado
Utilidad del
ejercicio
Total capital
contable
$ Suma pasivo
170,000 ms capital
$
100,000
$ 39,000
$
139,000
$
170,000

a) Caso prctico.
Se constituye La Compaa Comercial del Pacifico. Inicia operaciones el 1. de
febrero de 2010 con aportaciones de los socios como sigue.
Efectivo
Terreno
Construccin
$ 600,000
$ 400,000
$ 580,000
$ 1,100,000

1. Deposita $500,000 a una cuenta de cheques a nombre de la empresa.
2. Paga gastos notariales por $ 30,000 con dinero de la caja general
3. Crea un fondo fijo de caja por $ 10,000 para gastos menores

4. Compra mobiliario y equipo de oficina con valor de $ 150,000 20% al
contado que paga con cheque y 50% a crdito.
5. Compra equipo de exhibicin con valor de $ 80,000 que paga de contado
con cheque.
50% a crdito
paga de contado.
8. Los socios hacen aportaciones adicionales en efectivo que se depositan al
banco por $ $250,000.
9. Paga gastos de telfono por $ 2,100 con dinero de la caja chica
10. Paga pasajes de mensajero por $ 120
$44,000 (2,000 unidades a $22 c/u) cuyo importe le pagan de contado.
12. Sus proveedores le conceden rebajas a cuenta de sus adeudo por $
18,000 importe que es acreditado a su cuenta
13. Vende mercanca en $ 700,000 ($ 35,000 unidades a $ 40 c/u) 50 % de
(1,000 unidades a $40 c/u), cuyo importe les paga de contado.
15. Concede a sus clientes rebajas a cuenta de su adeudo por $ 35,000 ,
importe que se acredita a su cuenta.
16. Paga a sus clientes $ 150,000 con cheque
17. Un cliente paga con cheque $ 120,000
$276,000 (13,800 unidades a $ 20 c/u)
Se pide:
1. Registrar las operaciones en forma diario
2. Efectuar pases a mayor
3. Balanza de comprobacin.
4. Ajustes para determinar el costo de ventas por el procedimiento
analtico o pormenorizado.

Estados financieros
7.1 Introduccin
El resultado final del trabajo del licenciado en contadura se plasma en informes
que presenta, a los usuarios internos y externos que requieren tomar decisiones,
como pueden ser , los administradores, los accionistas, los niveles gerenciales y
de manera externa los proveedores, acreedores, autoridades fiscales y hasta los
trabajadores; dichos informes deben ser preparados de acuerdo a la normatividad
vigente que emite el CINIF (Consejo Mexicano de Normas de Informacin
Financiera A.C) y son los denominados estados financieros.
Para efectos de este curso y por ser una asignatura bsica, solo se abordaran los
temas del el balance general y el estado de resultados.
Cuando se habla de informacin financiera, es imprescindible hablar del resultado
y compilacin de esta informacin financiera, es decir de los Estados financieros
sus caractersticas cualitativas como medios para conocer la posicin y

desempeo financiero de la entidad.
Tambin debemos recordar que el objetivo primordial de la informacin financiera
es la utilidad al usuario en general para la toma de decisiones a una fecha
determinada o a un periodo definido.
Para iniciar esta unidad mencionaremos que los estados financieros bsicos de
una entidad son:
a) Balance General o Estado de Situacin Financiera

b) Estado de Resultados para entidades lucrativas o estado de
actividades para entidades no lucrativas.
c) Estado de Variaciones al capital Contable
d) Estado de Flujo de efectivo o estado de cambios en la situacin
financiera
e) Notas a los Estados Financieros
7.2 Partes integrantes de los estados financieros

De conformidad con las caractersticas cualitativas secundarias de informacin
financiera, la informacin de los estados financieros debe contener en forma clara
y comprensible todo lo necesario para juzgar la situacin financiera de la entidad y
sus cambios, el resultado de sus operaciones y los cambios en el capital contable
Para cumplir con lo anterior las partes que integran los estados financieros son
tres:
Encabezado
Cuerpo
Pie
Encabezado
Debe estar integrado por
a) Nombre, Razn o Denominacin Social
b) Nombre del estado de que se trate
c) Fecha o periodo contable por el cual se formulan
Ejemplos:
ALPHA Y OMEGA S.A. DE C.V.

Balance General al 31 de diciembre de 2010
EL PORVENIR, S.A.
Estado De Resultados del 1. Al 31 de Enero de 2010
EL PORVENIR, S.A.
Estado De Resultados del 1. Al 31 de Enero de 2010
SANDRA LUZ BIFANO ESTEVEZ

Estado De flujo de efectivo al 31 de Diciembre de 2010
COMERCIALIZADORA DE EQUIPOS, S.A. DE C.V.
Estado de Movimientos al Capital Contable por los ejercicios terminados el 31 de
diciembre del 2009 y 2010
Cuerpo
Representa todos los conceptos y cuentas que reflejan el resultado de sus
operaciones de la entidad, la situacin financiera y sus cambios, as como las
variaciones experimentadas en el Capital Contable.
Pie
Incluye las firmas de las personas que lo elaboraron, revisaron, autorizaron Etc. La
obligacin de la preparacin y la presentacin de la informacin financiera, recae
sobre la direccin de la empresa; por lo tanto el director o administrador,
representante legal o Dueo de la empresa deben de firmar los estados
financieros.
7.3 Balance General o Estado de Situacin financiera

La palabra balance es la derivacin de balanza, la cual proviene del latn bilancis,
que se compone de bis que significa dos y lancis que significa platos; es decir la
palabra balance significa o representa siempre la igualdad de dos cosa o grupos
de cosas que se colocan en dichos platos.
En la contabilidad la igualdad se da entre la suma del activo y la suma del pasivo y
capital contable.
La situacin financiera que se comunica por medio del balance general se refiere
sustancialmente a la manera en que la entidad ha utilizado o aplicado los recursos
para la realizacin de sus fines (Activo) y las fuentes, origen o procedencia de
tales recursos ya sean externas (Pasivo) o internas (Capital Contable).
Balance General
Recursos
Fuente de los recursos
7.3.1. Definicin
Las NIF`S (Normas de Informacin Financiera) definen en sus boletines NIF A-1,
A-2 y A-5 de la siguiente manera:
Balance General o Estado de Situacin Financiera. Es un estado financiero

que muestra la informacin relativa a los recursos y sus fuentes a una fecha
determinada
Hasta el 2004 le IMCP (Instituto Mexicano de Contadores Pblicos en su boletn

B-1, se refera al Balance de la siguiente manera:
El Balance General muestra los activos, pasivos y capital contable a una

fecha determinada
Por su parte Javier Romero Lpez en su libro principios de contabilidad define al

balance general de la siguiente manera:
Es un estado financiero devengo-realizado que muestra los recursos de que
dispone la entidad para la realizacin de sus fines (activo) y las fuentes Externas e
internas de dichos recursos (Pasivos ms Capital), a una fecha determinada
Debido a que este estado financiero es a una fecha determinada, se dice que este
estado financiero es una fotografa de la empresa por lo que se considera tambin
que es un estado financiero ESTATICO , aun cuando los datos que obtienen
puede cambiar al da siguiente por las transacciones econmicas que realiza una
entidad.
En sntesis, este es un estado financiero con una visin del futuro de la entidad,
tanto a corto como a largo plazos.
7.3.2 Formas de presentacin
Este estado financiero puede presentarse de varias maneras, a saber:

En forma de reporte
En forma de cuenta
7.3.3 Presentacin en forma de reporte
Esta forma de presentar el balance corresponde a lo que se conoce como frmula
del capital A-P=C, donde se presentan las cuentas de manera vertical en una solo
hoja, de tal forma que se resten el importe del pasivo al importe del activo y
obtener por diferencia el capital contable.
Ejemplo:
La Vertical S.A. de C.V
Estado de Situacin financiera al 28 de febrero de 2011

ACTIVO
Suma de activo
$XXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
$XXXXX
MENOS:
Suma de pasivo
$XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
$XXXXX
Capital contable
$XXXXX
PASIVO
IGUAL:
7.3.4 Presentacin en forma de cuenta
Esta forma de presentacin obedece a la formula A=PC, la cual se conoce

tambin como frmula del balance. Este tipo de presentacin nos permite apreciar
de una manera ms objetiva la dualidad econmica de la empresa, ya que en la
parte izquierda aparecern las aplicaciones de los recursos de que dispone la
entidad (activo), y en la parte derecha las fuentes tanto externas como internas de
dichos recursos (pasivo y capital contable), cuya suma es igual a la suma del
activo.
Ejemplo:
La Horizontal, S.A.
Balance General al 31 de octubre de 2011
ACTIVO
ACTIVO
$XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
PASIVO
$XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
$XXXXX
$XXXXX
CAPITAL
XXXXX
CONTABLE
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
$XXXX
$XXXXX Pasivo + capital contable
$ XXXXXX
7.4 Estado de resultados o de prdidas y ganancias

7.4.1 Introduccin
Si entendemos el concepto de empresa como una entidad constituida por un

conjunto de elementos humanos y tcnicos, materiales y financieros coordinados
por una autoridad que toma decisiones para lograr sus fines, comprendemos que
uno de los fines primordiales de las entidades, comerciales, industriales y de
servicios, es la obtencin de lucro o ganancia como compensacin a su
inversin.
La contabilidad financiera debe presentar informacin que permita a los

propietarios conocer los montos de sus utilidades o de las perdidas obtenidas
como resultados de sus operaciones devengadas durante su periodo contable, de
ah la necesidad de elaborar un nuevo estado financiero: el estado de

resultados.
La informacin que contiene este estado financiero se refiere al resultado de sus

operaciones, en especial se sus ingresos y su enfrentamiento con los costos y
gastos, para obtener la utilidad o prdida neta:
El boletn NIF B-3 del IMCP determina lo lineamientos que hay que seguir en su
elaboracin, que de manera general son los siguientes:
a) La clasificacin de los ingresos y gastos de acuerdo al boletn NIF A-5

Elementos bsicos de los estados financieros los clasifica en ordinarios y
no ordinarios
b) Se presenta primero las ordinarias y despus las extraordinarias; dentro de
las ordinarias se requiere que se presenten cuando menos las siguientes:
utilidad o prdida antes de impuestos, utilidad o prdida antes de
operaciones discontinuadas y la utilidad o prdida neta.
c) No prohbe la presentacin de la utilidad de operacin, aun cuando lo
requiere.
d) Los costos y gastos se clasifican y o presentan ; por funcin, por naturaleza
y combinados
e) La participacin de los trabajadores en las utilidades (PTU, deja de
reconocerse como un impuesto a la utilidad, debindose presentar como un
gasto ordinario.
7.4.2. Concepto.
Aun cuando no lo define el boletn NIF- B-3 se puede tomar como tal el prrafo 5
de la seccin de norma generales:
El estado de resultados debe mostrar la informacin relativa a las operaciones de
una entidad lucrativa, mediante un adecuado enfrentamiento de los ingresos con
los costos y gastos relativos, para as determinar la utilidad o prdida neta del
periodo, la cual forma parte del capital ganado de dichas entidades.
Por su parte Javier Romero Lpez lo define de la siguiente manera
Es un estado financiero que muestra los ingresos, identificados con sus costos y
gastos correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o
prdida neta del periodo contable
7.4.3. Objetivos
a) Presentar informacin relevante de las operaciones realizadas por una

entidad durante un periodo determinado
b) Evaluar los cambios potenciales en los recurso econmicos futuros y
predecir el potencial de la entidad para general flujos de efectivo y estimar
la eficacia y eficiencia para generar recursos
c) Evaluar junto con otros estados financieros la rentabilidad de una empresa
y estimar su potencial de crdito.
7.4.4 Elementos que lo integran
EL boletn NIF A-5 Elementos de los estados financieros define los elementos
integrantes del estado de resultados de las entidades no lucrativas y el estado de
actividades de las entidades no lucrativas como a continuacin se indica:
1. Utilidad neta.
Es el valor residual de los ingresos despus de disminuir los costos y
gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, cuando los
ingresos son superiores a los costos y gastos del periodo contable.
2. Prdida Neta
Es el valor residual de los ingresos despus de disminuir los costos y
gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, cuando los costos
y gastos ingresos son superiores a los ingresos durante un periodo
contable.
3. Ingresos
Incremento de los beneficios econmicos de una entidad durante el periodo
contable, en forma de entradas o incrementos del valor de los activos o
decrementos de las obligaciones que dan como resultados aumentos del

patrimonio neto y que no provienen de las aportaciones de los propietarios
Tipos de ingresos
Ingresos ordinarios. Son los que se derivan de transacciones y
transformaciones internas y otros eventos usuales, es decir que son
propios de la entidad, ya sean frecuentes o no
Ingresos no ordinarios.
Son los que se derivan de transacciones y transformaciones internas
y otros eventos inusuales, es decir que no son propios del giro de la
entidad, ya sean frecuentes o no
4. Costos y gastos
Son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una
entidad, durante un periodo contable, con la intensin de generar ingresos y
con un impacto desfavorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso en
el cambio neto del patrimonio contable y consecuentemente, su capital
ganado o patrimonio contable respectivamente.
a. Costo
Corresponde a la disminucin acumulada de los beneficios
econmicos futuros fundadamente esperados por una entidad en un
periodo contable, y provoca un efecto desfavorable sobre la utilidad
neta
b. Gasto
Es un egreso que no se identifica de manera directa con un ingreso,
aunque coadyuva a la generacin de este
7.4.5. Clasificacin de los costos y gastos por funcin (forma de elaboracin)
Cuando la entidad clasifica sus costos y gastos por funcin, inicialmente y de

conformidad con el postulado de asociacin de costos y gastos contra ingresos, se
enfrentan los ingresos por venta o prestacin de servicios
y su costo
correspondiente, con los que obtiene una primera utilidad llamada utilidad bruta.
Alpha y Omega, S.A.

Estado de Resultados del 1. De enero al 31 de diciembre de 2011
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
$ 125,000.00
$ 100,000.00
$ 25,000.00
Ventas o ingresos netos. Este rubro se integra por los ingresos que genera una
entidad o por cualquier otro concepto que deriva de las actividades primarias que
representan la principal fuente de ingresos de la entidad, y se calculan de la
siguiente manera:
Alpha y Omega, S.A.

Ventas totales
Descuentos sobre ventas
Devoluciones y rebajas sobre
ventas
Ventas netas
$ 200,000.00
$ 40,000.00
$ 35,000.00
$ 75,000.00
$
125,000.00
Costo de ventas. Este rubro se calcula sumando al inventario inicial de

mercanca las compras netas del periodo (a su vez las compras netas del periodo
se obtienen de sumarle a las compras los gastos sobre compras obteniendo las
compras totales y disminuir a este resultado las devoluciones y rebajas sobre
compras.
Alpha y Omega, S.A.
Inventario inicial
Compras
$ 80,000.00
$
200,000.0
Gastos sobre
compras
Compras totales
Devoluciones sobre
compras
Rebajas sobre
compras
Compras netas
0
$
30,000.00
$
230,000.00
$
20,000.00
$
40,000.00
$
60,000.00
$170,000.0
0
$250,000.0
0
$
150,000.00
Mercancas
disponibles
Inventario Final
Costo de ventas
Inventario inicial $80,000.00
$100,000.0
0
Inventario final 150,000.00

Balance general Activo
Mercancas disponibles para la venta $ 250,00.00
Compras netas
$170,000.00
Costo de ventas $100,000.00

Estado de resultados costo de ventas
Utilidad bruta. Del enfrentamiento de las ventas netas con el costo de ventas, se
obtiene la utilidad bruta
Alpha y Omega, S.A.

Ventas netas
$ 125,000.00
Costo de ventas
Utilidad Bruta
$ 100,000.00
$ 25,000.00
Gastos generales. Tambin denominados gastos de operacin y entre ellos esta

los gastos de venta, y gastos de administracin, que enfrentados a la utilidad bruta
dan por resultado la utilidad o perdida de operacin.
Alpha y Omega, S.A.

Utilidad bruta
Gastos de operacin
Gastos de venta
Gastos
administracin
Utilidad de operacin
$ 25,000.00
de
$ 5,000.00
$ 3,000.00
$ 8,000.00
$ 17,000.00
Otros ingresos y gastos. Despus de la utilidad o prdida de operacin se

integran otros ingresos y gastos que se derivan de operaciones incidentales y
deben de presentarse en importe neto y su resultado se denominara utilidad o
prdida antes de resultado integral de financiamiento
Alpha y Omega, S.A.

utilidad de operacin
Otros ingresos y gastos
Donaciones
$ 17,000.00
$ 6,000.00
Perdida en venta de inmuebles
$ 2,000.00
$ 4,000.00
$ 21,000.00
Resultado integral de financiamiento. Se conforma de los conceptos sealados

en la siguiente figura.
Intereses
Fluctuaciones cambiarias
Resultado integral de financiamiento derivado de:
Cambios en el valor razonable en los activos y pasivos financieros

El resultado por posicin monetaria
Se capitalice otra parte del costo de adquisicin de un activo

Forme parte de otras partidas integrales
No debe incluirse en el estado de resultados RIF que
Alpha y Omega, S.A.

Resultado integral de financiamiento

Intereses a favor
Fluctuaciones cambiarias a favor
Repomo a cargo
$ 21,000.00
$9,000.00
$ 3,000.00
($
5,000.00)
Utilidad antes de impuesto a la utilidad
$ 7,000.00
$ 28,000.00
Impuestos a la utilidad. Corresponde al importe de los impuestos a la utilidad

determinada conforme a la NIF particular relativa sin incluir otras operaciones
discontinuadas y otras partidas integrales, actualmente la tasa es del 28%.
Alpha y Omega, S.A.

Utilidad antes de impuestos a la utilidad

Impuestos a la utilidad
$ 28,000.00
$ 7,840.00
$ 20,160.00
Al finalizar el estado de resultados quedara de la siguiente manera:
Alpha y Omega, S.A.

Ventas totales
Descuentos sobre ventas
Devoluciones
y
rebajas
sobre ventas
Ventas netas
Inventario inicial
Compras
Compras totales
Compras netas
Mercancas disponibles
Inventario Final
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Gastos de venta
Gastos de administracin
Utilidad de operacin
Otros ingresos y gastos
Donaciones
Perdida
en
venta
de
inmuebles
$ 200,000
$ 40,000
$ 35,000
$ 75,000
$ 125,000
$ 80,000
$
200,000
$ 30,000
$
230,000
$ 20,000
$ 40,000
$ 60,000
$170,000
$250,000
$ 150,000
$ 100,000
$ 25,000
$ 5,000
$ 3,000
$ 6,000
$ 2,000
$ 8,000
$ 17,000
$ 4,000
$ 21,000
Resultado
integral
de
financiamiento
Intereses a favor
Fluctuaciones cambiarias a
favor
Repomo a cargo
Utilidad antes de impuesto a
la utilidad
Impuestos a la utilidad
$9,000
$ 3,000
($ 5,000)
$ 7,000
$ 28,000
$ 7,840
$ 20,160

a) Caso prctico.
Se constituye La Ca. comercial del pacifico. Inicia operaciones el 1. de febrero

de 2010 con aportaciones de los socios como sigue.
Efectivo
Terreno
Construccin
$ 600,000
$ 400,000
$ 580,000
$ 1,100,000

1. Deposita $500,000 a una cuenta de cheques a nombre de la empresa.
2. Paga gastos notariales por $ 30,000 con dinero de la caja general
3. Crea un fondo fijo de caja por $ 10,000 para gastos menores
4. Compra mobiliario y equipo de oficina con valor de $ 150,000 20% al
contado que paga con cheque y 50% a crdito.
5. Compra equipo de exhibicin con valor de $ 80,000 que paga de contado
con cheque.
50% a crdito
paga de contado.
8. Los socios hacen aportaciones adicionales en efectivo que se depositan al
banco por $ $250,000.
9. Paga gastos de telfono por $ 2,100 con dinero de la caja chica
10. Paga pasajes de mensajero por $ 120

$44,000 (2,000 unidades a $22 c/u) cuyo importe le pagan de contado.
12. Sus proveedores le conceden rebajas a cuenta de sus adeudo por $
18,000 importe que es acreditado a su cuenta
13. Vende mercanca en $ 700,000 ($ 35,000 unidades a $ 40 c/u) 50 % de
(1,000 unidades a $40 c/u), cuyo importe les paga de contado.
15. Concede a sus clientes rebajas a cuenta de su adeudo por $ 35,000 ,
importe que se acredita a su cuenta.
16. Paga a sus clientes $ 150,000 con cheque
17. Un cliente paga con cheque $ 120,000
$276,000 (13,800 unidades a $ 20 c/u)
Se pide:
a. Registrar las operaciones en forma diario
b. Efectuar pases a mayor
c. Balanza de comprobacin.
d. Ajustes para determinar el costo de ventas por el procedimiento
de inventarios perpetuos con mtodo de valuacin UEPS
e. Elaborar estados financieros.
GLOSARIO
Abono. Es anotar una cantidad al haber, en el libro diario y posteriormente en el
traspaso a la cuenta del libro mayor, tambin se denomina acreditar.
Accionista. Una persona que posee acciones de una empresa que es sociedad
annima.
Acreedor. Para una empresa que compra a crdito, un acreedor es aquel que
vende un servicio o mercaderas la cual se va a pagar en un tiempo futuro.
Activo. Son todos los bienes y derechos que posee una empresa para poder
funcionar.
Activo circulante. Es todo el efectivo que tiene la empresa y todo lo que se puede
convertir en tal, a contar de un ao plazo a partir de la fecha de cierre de los
estados financieros.
Activo fijo. Son todos aquellos bienes fsicos que posee la empresa para poder
funcionar y por los cuales no tiene la intencin de venderlos.
Activo intangible. Es un activo que no tiene forma fsica, un derecho especial
sobre los beneficios actuales y los que se espera en el futuro.
Amortizacin. Es la reduccin sistemtica del importe de una cantidad global. Un
gasto que se aplica a los activos intangibles a medida que pasa el tiempo.
Auditora Financiera. Es una revisin que realizan expertos independientes a los
estados financieros que presenta una empresa. Al terminar su trabajo presentan
un informe de auditora, el cual seala la razonabilidad de la presentacin de los
estados financieros que han sido revisados.
Balance de ocho columnas. Es un cuadro numrico que permite tener
informacin sobre la situacin de una empresa a una fecha determinada, por lo
tanto, a partir de los datos que presenta es posible sacar algunas conclusiones y
tomar decisiones.
Balance general. Es la relacin de los activos, pasivos y capital contable de una
empresa en una fecha determinada. Tambin se le conoce con el nombre de
estado patrimonial.
Banco. Representa todo el movimiento de dinero que se efecta en la cuenta

corriente que tiene la empresa con un banco.
Caja. Representa todo el dinero en efectivo que posee una empresa.
Capital. Es una parte del patrimonio, representa el o los aportes que han
efectuado los socios para la empresa.
Cargo. Es anotar una cantidad al debe, en el libro diario y posteriormente en el
traspaso a la cuenta del libro mayor, tambin se denomina debitar.
Cheque. Es un documento en el cual una empresa le ordena a un banco, en el
cual se tiene cuenta corriente, pagar a la persona o empresa sealada el importe
en dinero que en l se seala.
Cheque a fecha. Es un cheque emitido por la empresa y que se har efectivo en
una fecha posterior al da en cual fue emitido.
Ciclo contable. Proceso mediante el cual los contadores elaboran los estados
financieros de una empresa para un perodo de tiempo determinado.
Ciclo operativo. Perodo durante el cual se paga en efectivo por bienes y
servicios que son vendidos a clientes que pagan entonces al negocio en efectivo.
Cierre de cuentas. Paso en el ciclo contable al final del perodo que prepara las
cuentas para registrar las operaciones del perodo siguiente. El cierre de las
cuentas consiste en asentar en el diario y pasar al mayor de los asientos de cierre
para establecer en cero los saldos de todas las cuentas.
Compras netas. Son todas aquellas compras sin I.V.A., tambin se utiliza para
describir a las compras de un perodo menos las devoluciones de mercadera
realizadas.
Conciliacin bancaria. Proceso de explicar las razones de la diferencia entre los
registros de una empresa que posee cuenta corriente con los registros del banco.
Consignacin. Traspaso de mercaderas por parte del propietario a otra empresa,
que las vende por cuenta del propietario, mediante el cobro de alguna comisin.
Contabilidad. Es el proceso sistemtico que mide las actividades de la empresa,
procesa esa informacin convirtindola en informes y estados financieros y
comunica la misma a todos los usuarios.
Contabilidad administrativa. Es la rama de la contabilidad que produce
informacin confidencial para los encargados de tomar decisiones internas dentro
de una empresa.
Contabilidad financiera. Es la rama de la contabilidad que elabora los estados

financieros bsicos contables.
Control interno. Es el plan organizacional y todas las medidas relacionadas con
l, adoptadas por una empresa para proteger los activos, asegurar los registros
contables exactos y confiables, fomentar la eficiencia personal y estimular el
cumplimiento de las polticas de la empresa.
Costo de las mercaderas vendidas. Es el costo del inventario que la empresa
ha vendido a los clientes. Se le conoce con el nombre de costo de venta. Es una
cuenta de prdida contable.
Costo promedio ponderado. Es un mtodo de valorizacin de inventario que
consiste en determinar el costo unitario de la mercadera, en base a promediar en
forma ponderada los distintos precios de compra, tambin denominado Precio
Promedio Ponderado PPP- o Precio Medio Ponderado PMP-.
Crdito. Es la suma de las anotaciones al haber de una cuenta.
Crdito simple. Es cuando se compra a crdito y no existe un documento legal o
comercial que respalde dicho compromiso, por ejemplo letra, pagar, cheque a
fecha.
Cuenta. Registro detallado de los cambios que han ocurrido en un activo, un
pasivo o en el capital contable en particular durante el perodo.
Cuenta por cobrar. Representa al derecho no documentado que tiene una
empresa por haber vendido a crdito activos fijos de la empresa o cualquier
servicio. Lo importante es que dicha venta no tiene que ser mercancas.
Cuenta por pagar. Representa a la deuda no documentada por comprar a crdito
activos fijos o cualquier servicio. Lo importante es que dicha compra no tiene que
ser mercadera.
Debe. Es el lado izquierdo de una cuenta en el libro diario y en el libro mayor.
Dbito. Es la suma de las anotaciones al debe de una cuenta. Depsito en
trnsito. Depsito registrado por la empresa pero que an no ha sido registrado
por el banco.
Depreciacin. Gasto relacionado con la distribucin (asignacin) del costo de un
activo fijo de la empresa durante los aos de vida til.
Depreciacin acumulada. El importe acumulado de todos los gastos por
depreciacin desde la fecha de adquisicin de un activo fijo de la empresa.
Deudor. Es un concepto genrico, que representa a todos los que le deben a la

empresa por ventas a crdito.
Diario. Registro contable cronolgico de las operaciones de una empresa.
Documento por cobrar. Activo demostrado con la promesa por escrito de la otra
parte que otorga el derecho de recibir efectivo en el futuro. Estos documentos son
por ejemplo, cheque a fecha, letra, pagar.
Documento por pagar. Pasivo demostrado mediante una promesa por escrito de
hacer un pago en el futuro. Estos documentos son por ejemplo, cheque a fecha,
letra, pagar.
Ecuacin contable. Es la herramienta ms bsica de la contabilidad, la cual se
basa en la igualdad: Activos = Pasivos + Patrimonio.
Estado de flujo de efectivo. Es un estado financiero bsico contable que refleja
el flujo que ha tenido el efectivo en un perodo de tiempo determinado.
Estado patrimonial. Balance general.
Estado de resultados. Relacin de los ingresos, gastos y utilidad o prdida neta
de una entidad durante un perodo de tiempo determinado.
Estados financieros bsicos contables. Son los informes finales que presenta la
contabilidad para mostrar la situacin financiera de la empresa.
Gastos de operacin. Los gastos, a excepcin de las mercaderas vendidas, en
que se incurre en la actividad principal de la empresa.
Gastos pagados por adelantado. Es una categora de activo que normalmente
expiran y se reconocen como prdida contable, a medida que se van realizando.
Haber. Es el lado derecho de una cuenta, en el libro diario y en el libro mayor.
Impuesto al valor agregado (I .V.A. ). Es un impuesto que grava las ventas de
bienes y servicios.
Impuesto sobre la renta. Es un impuesto que grava las utilidades de las
empresas.
Intereses. Es el ingreso para el beneficiario por prestar el principal y el gasto para
el girador por tomar prestado el principal.
Libro diario. Es donde se registran cronolgicamente todas las transacciones
econmicas y financieras, indicando el carcter y circunstancia de cada una de
estas operaciones.
Libro mayor. Es aquel en donde se clasifican y agrupan los movimientos de

cargos y abonos de cada una de las cuentas utilizadas en los diversos asientos
del libro diario.
Manual de cuentas. Es el documento que permite establecer las pautas
generales para el empleo de las diferentes cuentas de la contabilidad de una
empresa. Contiene instrucciones sobre cmo y cundo utilizar cada cuenta de su
Plan de Cuentas.
Margen bruto. Es el resultado obtenido entre las ventas netas menos el costo de
venta.
Mtodo de la lnea recta. Es el mtodo utilizado para calcular la depreciacin del
activo fijo en el ejercicio contable.
Operacin. Evento que afecta la posicin econmica y financiera de una empresa
y que se registra contablemente.
Pagar. Promesa por escrito de pagar un importe de dinero especificado en una
fecha futura en particular.
Pasivo. Representa toda la deuda que posee una empresa, ya sea con terceros o
con los dueos.
Pasivo circulante. Es la deuda que la empresa tiene con terceros y que se debe
pagar a un ao plazo a contar de la fecha de cierre de los estados financieros.
Pasivo a largo plazo. Es la deuda que la empresa tiene con terceros y que debe
pagar a ms de un ao plazo a contar de la fecha de cierre de los estados
financieros.
Patrimonio. Es la deuda que la empresa tiene con los dueos.
P.E.P.S. (Primeras entradas, Primeras salidas). Mtodo de valorizacin de
inventario, el cual para los efectos de clculo de costo, se le da primera salida a lo
primero que ha ingresado. Se le conoce tambin con el nombre de mtodo F.I.F.O.
(First In First Out)
Plan de cuenta. Es un documento que se elabora al momento de iniciar las
actividades una empresa, en el cual se establecen las cuentas que regirn la
contabilidad. Este plan es nico para cada empresa y se elabora de acuerdo a las
necesidades de informacin y control que requieran las personas que utilizarn los
informes contables.
Principios de contabilidad generalmente aceptados. Pautas para poder
registrar contablemente, las transacciones econmicas y financieras que ocurren
en una empresa. En Chile, estas pautas las entrega el Colegio de Contadores de
Chile en el boletn tcnico No. 1.
Proceso sistemtico. Es todo proceso que posee entrada, proceso, salida y

retroalimentacin. Todo esto se encuentra en un entorno.
Remuneracin. Representa el costo para el empleador, por el sueldo total
devengado por los trabajadores de la empresa. Contablemente es una cuenta de
prdida.
Saldo acreedor. Se produce cuando el dbito es menor que el crdito.
Saldo deudor. Se produce cuando el dbito en mayor que el crdito.
Sistema de informacin contable. La combinacin de personal, registros y
procedimientos que utiliza un negocio para satisfacer sus necesidades de
informacin financiera.
Sistema de inventario peridico. La empresa no mantiene un registro continuo
de las existencias disponibles. En lugar de ello, al final del perodo, la empresa
realiza un conteo fsico de las existencias disponibles y aplica los costos unitarios
apropiados para determinar el costo del inventario final.
Sistema de inventario perpetuo. La empresa mantiene un registro continuo de
cada artculo del inventario para mostrar las existencias disponibles en cualquier
momento.
Sociedad. Negocio con dos o ms propietarios.
U.E.P.S. (ltimas Entradas, Primeras salidas). Mtodo de valorizacin de
inventario, el cual para los efectos de clculo de costo, se le da primera salida a lo
ltimo que ha ingresado. Se le conoce tambin con el nombre de mtodo L.I.F.O
-.Last In First Out-.
Utilidad del ejercicio. Es resultado de la diferencia entre el margen bruto y los
gastos de administracin y ventas.
Utilidad neta. Es la utilidad antes de impuesto.
Utilidad operacional. Es el resultado que se obtiene sumando el margen bruto y
otros operacionales, restando a dicho resultado todos los egresos operacionales.
Utilidades retenidas. Representa la utilidad en el ejercicio que no se ha
distribuido; forma parte del patrimonio de la empresa.
Ventas. Representa el total de las ventas netas que ha efectuado la empresa.
ANEXOS:
GUIAS DE TRABAJO
Gua sesin No. 1

No. De Gua
TIPO DE GUIA: Aprendizaje
1
Nivel: Bsico de
contabilidad
Unidad: 1
Materia: Contabilidad Bsica

Tema: La contadura como profesin
Objetivo: El alumno conocer las reas de oportunidad que le ofrece la

licenciatura que estudia, haciendo una analoga con la profesin contable con nfasis
en la contabilidad.
Documento Base: material de gua didctica en unidad de aprendizaje 1 y
bibliografa complementaria
Nombre del Alumno:
Grupo:
Fecha:
MLAE0104SA-104,
MLAE0104SA103,
MCIA0415SC-401
Instrucciones: Lectura en clase de material de la antologa, atencin en clase

explicacin de los temas por parte del profesor, formulacin de preguntas, dudas y
aclaraciones y realizacin de actividades encomendadas por el profesor y
conclusiones y asignacin de actividades extra aula.
Forma de trabajo: Lectura individual y anlisis y conclusiones grupales.
Tiempo destinado a la actividad: 30 minutos
Materiales a utilizar: Antologa, Bibliografa recomendada y papel bond
Pasos a seguir: Lectura de material, explicacin del profesor, cuestionamientos,

conclusiones elaboracin de actividades complementarias
Evaluacin final: Aplicacin de cuestionarios, ejercicios y cuestionamientos

orales para comprobar la asimilacin del tema
Gua sesin No. 2

No. De Gua

Nivel: Bsico de
contabilidad
Unidad: 2
Tema: La estructura financiera de la entidad
Objetivo: El alumno conocer e identificara los recursos con los que cuenta una
empresa (Activos), sus fuentes ( Pasivos y Capital) y como se estructuran los
resultados de operacin (Ingresos y gastos); como conceptos fundamentales sobre
los que se sustenta la informacin financiera
Documento Base: material de gua didctica en sus unidades de aprendizaje 2 y
bibliografa complementaria
Nombre del Alumno:
Grupo:
Fecha:
MLAE0104SA-104,
MLAE0104SA103,
MCIA0415SC-401
Instrucciones: Lectura en casa de material de la antologa, atencin en clase

aclaraciones y realizacin de actividades encomendadas por el profesor y
conclusiones adems de elaboracin de un catlogo de cuentas.
Forma de trabajo: Lectura individual y conclusiones grupales.
Tiempo destinado a la actividad: 40 minutos
Materiales a utilizar: Bibliografa recomendada y ejercicios presentados por el

profesor y papel bond
Gua de sesin No. 3
No. De Gua
3
Nivel: Bsico de
contabilidad
Unidad: 3.4
Tema: Teora de la partida doble y reglas del cargo y el

abono
Objetivo: El alumno ser capaz de expresar el concepto de cuenta y distinguir y

explicar las partes de la cuenta.
El alumno ser capaz de expresar y probar las reglas del cargo y el abono para
identificar, aplicar y probar los aumentos y disminuciones de las cuentas de activo,
pasivo y capital, as como la naturaleza del saldo de las cuentas.
4 y bibliografa complementaria segn indicacin del profesor
Nombre del Alumno:
Grupo:
Fecha:
MLAE0104SA-104,
MLAE0104SA103,
MCIA0415SC-401
Instrucciones: Lectura en casa de material de la antologa , atencin en clase

aclaraciones y resolucin de casos prcticos y conclusiones
Forma de trabajo: Lectura individual, y resolucin de casos prcticos por el
profesor y ejercitacin del alumno con otros casos y planteamiento de problemas
Tiempo destinado a la actividad: 40 minutos por unidad de aprendizaje y
retroalimentacin del profesor en el aula
Materiales a utilizar: Bibliografa recomendada, antologa, ejercicios del
profesor y cuaderno de notas
Gua de sesin No. 4
No. De Gua
4
Nivel: Bsico de
contabilidad
Unidad: 5

Tema: Estudio particular de las cuentas
Objetivo: 1. El alumno conocer las caractersticas (Nombre, carga y abono, saldo

naturaleza, etc.) y comportamiento de las principales cuentas de activo, pasivo,
capital contable y resultados.
2. Ejercitara el registro de transacciones de una empresa
bibliografa complementaria segn indicacin del profesor
Nombre del Alumno:
Grupo:
Fecha:
MLAE0104SA-104,
MLAE0104SA103,
MCIA0415SC-401

aclaraciones y resolucin de casos prcticos y conclusiones y elaboracin de un
instructivo al catlogo de cuentas elaborado en la sesin anterior.
Materiales a utilizar: Antologa, Bibliografa recomendada, ejercicios del
Gua de sesin No. 5, 6 y 7

No. De Gua
5
Nivel: Bsico de
contabilidad
Unidad: 6
Tema: Procedimientos para el registro de operaciones

de compra venta de mercancas
Objetivo: 1 El alumno conocer las caractersticas, mecnica de registro, ventajas

y desventajas de los procedimientos para el registro de operaciones de compra venta
de mercancas, ms utilizadas por las empresas comerciales.
2. Ejercitara el registro de transacciones de compra venta de mercancas de una
empresa. Comercial
3. definir con conocimiento de causa el mtodo ms ventajoso para registrar las
operaciones de compra venta de mercancas.
Nombre del Alumno:
Grupo:
Fecha:
MLAE0104SA-104,
MLAE0104SA103,
MCIA0415SC-401
Instrucciones: Lectura en casa de material de la antologa , atencin en clase

aclaraciones y resolucin de casos prcticos y conclusiones
Tiempo destinado a la actividad: 40 minutos para cada uno de los
procedimientos
Gua de sesin No. 8 y 9
No. De Gua
6
Nivel: Bsico de
contabilidad
Unidad: 7
Tema: Estados financieros
Objetivo: 1. el alumno conocer las caractersticas de un balance general y del

estado de resultados en base a la informacin que contienen
El alumno conocer el proceso de elaboracin de los estados financieros sobre un
caso prctico como resultado del registro de transacciones de la entidad
2. el alumno interpretara la informacin contenida en los estados financieros para
toma de decisiones
Nombre del Alumno:
Grupo:
Fecha:
MLAE0104SA-104,
MLAE0104SA103,
MCIA0415SC-401

aclaraciones y resolucin de casos prcticos
y conclusiones y elaboracin de
estados financieros.

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1

L.C. IVAN MENDOZA FERREYRA

En el segundo captulo se aborda la estructura financiera de la entidad analizando

Para el tercer captulo, se inician los aspectos bsicos para ir construyendo la

Unidad de aprendizaje No. 1

1. La contadura como profesin

Unidad de aprendizaje No. 2

2. Estructura financiera de la entidad

2.3. Capital contable

Evaluacin de la unidad de aprendizaje.

Unidad de aprendizaje No. 3

3. Estudio general de la cuenta

3.2. Partes de la cuenta..

3.3. Debe y haber....

3.4. Cargo o cargar..

3.5. Abono o abonar.

3.6.1. Movimiento deudor

3.6.2. Movimiento Acreedor.

3.7.1. Saldo deudor 40

Unidad de aprendizaje No. 4

4. Teora de la partida doble

4.3. Reglas de la partida doble

4.3.1. Primera Regla

4.3.2. Segunda Regla

4.3.3. Tercera Regla.

4.4. Balanza de comprobacin.

Evaluacin de la unidad de aprendizaje

Unidad de aprendizaje No. 5

5. Estudio particular de las cuentas

5.2. Cuentas de pasivo

5.3. Cuentas de capital contable.

5.4. Cuentas de resultados.

Evaluacin de la unidad de aprendizaje.

Unidad de aprendizaje No. 6

6. Procedimientos para el registro y control de las

6.1.2. Cuentas que se utilizan.

6.2. Procedimiento analtico o pormenorizado

6.2.1. Caractersticas generales

6.2.2. Cuentas que se utilizan..

6.3. Inventarios perpetuos..

6.3.1. Caractersticas generales.

6.3.2. Cuentas que se utilizan.

6.3.3. Tarjetas de almacn

6.3.4. Mtodos de valuacin de inventarios.

Evaluacin de la unidad de aprendizaje.

Unidad de aprendizaje No. 7

7.2. Partes integrantes de los estados financieros.

7.3. Balance general o Estado de Situacin Financiera

7.3.2. Formas de Presentacin

Presentacin en forma de reporte 112

Presentacin en forma de cuenta.

7.4. Estado de resultados o estado de prdidas y ganancias

7.4.4. Elementos que lo integran.

7.4.5. Clasificacin de los costos y gastos por funcin, forma

cuenta una empresa

Criterios y procedimientos de evaluacin

Tareas y trabajos de investigacin:

Actividades en clase y participacin: