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Empresas Controladoras y Controladas NIF B-8 Trabajo Final
Empresas Controladoras y Controladas NIF B-8 Trabajo Final
Empresas Controladoras y Controladas NIF B-8 Trabajo Final
23 de octubre de 2021
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Contenido
EMPRESAS CONTROLADORAS Y CONTROLADAS.......................................................................5
Concepto de Empresa.............................................................................................................5
Empresa Controlada o Subsidiaria...........................................................................................6
Compañía Tenedora................................................................................................................ 8
Inversiones Permanentes en Acciones....................................................................................9
Acciones.................................................................................................................................. 9
Características de las Acciones....................................................................................................11
Influencia Significativa............................................................................................................ 12
Control................................................................................................................................... 13
Empresa Controladora........................................................................................................... 18
Ejemplo: América Móvil.................................................................................................................19
Asociadas.............................................................................................................................. 20
Presentación De La Información Financiera...........................................................................21
Estados Financieros Consolidados........................................................................................22
Requisitos de la Consolidación de Estados Financieros...........................................................23
Requisitos Previos a la Consolidación.........................................................................................24
Elaboración de Estados Financieros Consolidados................................................................24
Registro de los Estados Financieros Consolidados...................................................................27
Estados Financieros Combinados..........................................................................................28
Elaboración de Estados Financieros Combinados.....................................................................29
Registro de los Estados Financieros Combinados.....................................................................30
Afiliadas................................................................................................................................. 32
Matrices y subordinadas........................................................................................................ 32
Conclusión............................................................................................................................. 36
Referencias:........................................................................................................................... 38
3
Tabla 1.......................................................................................................................................................8
Tabla 2.....................................................................................................................................................10
Figura 1....................................................................................................................................................9
Figura 2..................................................................................................................................................14
Figura 3..................................................................................................................................................15
Figura 4..................................................................................................................................................16
Figura 5..................................................................................................................................................17
Figura 6..................................................................................................................................................20
Figura 7..................................................................................................................................................21
Figura 8..................................................................................................................................................26
Figura 9..................................................................................................................................................26
Figura 10................................................................................................................................................28
Figura 11................................................................................................................................................28
Figura 12................................................................................................................................................29
Figura 13................................................................................................................................................30
Figura 14................................................................................................................................................31
Figura 15................................................................................................................................................32
Figura 16................................................................................................................................................35
4
Introducción
Las empresas proporcionan trabajo y sobre todo nos muestran una gran gama
de productos la calidad de vida. Hay que mencionar además, que dentro de la empresa
imposibles para la población fabricarlos solos, pero todo ello conlleva a un riesgo muy
importante. Lo que quiere decir, que las empresas y/o organizaciones realizan
importantes funciones.
¿Te has preguntado qué importancia tiene una empresa? Es importante que
para que una empresa exista debe haber y/o existir una necesidad social, esta
cual es posible aportar alguna cosa. Por ejemplo; hay muy poco transporte público en
la ciudad de Querétaro, aquí es donde entra una empresa de trasportes y/o ventas de
mercado económico. Los recursos a los cuales tiene que recurrir para que qué se
economía.
Habría que decir también que, toda empresa siempre busca un lugar más alto
dentro de una sociedad y con esto nos referimos a que la misma siempre busca
así tengan control y/o administración de sus activos. Y por otro lado, la misma empresa
Concepto de Empresa
Como se señala en el artículo 16 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), las empresas son
aquellas que realizan alguna actividad empresarial (agrícola, ganadera, silvícola, comercial,
pesquera o industrial) y que el objetivo de estas empresas tenga que conjuntar factores de
producción para generar ganancias, ya que las empresas generalmente buscan distintas
formas de generar más utilidades o ventas y para esto recurren a la expansión empresarial.
de un beneficio económico con el desarrollo de una actividad en específico. “Esta unidad puede
contar con una sola persona o más, y debe buscar el lucro y alcanzar una serie de objetivos
Por lo general, una empresa se crea para satisfacer las necesidades como préstamos
logísticos necesarios para afrontar el desafío empresarial y alcanzar los objetivos marcados,
Para llevar a cabo los objetivos y/o metas de manera exitosa, las empresas se encargan
establecimiento de otras entidades que conforman las empresas. Esta expansión puede ser
interna a través de la administración financiera de sus activos o también puede ser externa, que
correcta de la administración financiera de sus activos, como los son: las cuentas por cobrar,
7
los inventarios, el efectivo, los activos fijos que se pueden invertir en los proyectos relativos al
de compra de equipo, si son rentables, quiere decir que si se toma la decisión de realizar
venta de acciones.
Por otro lado, la expansión externa “se puede lograr mediante la adquisición y
adquieran, más fuerte será la casa matriz o controladora, lo que da oportunidad al nacimiento
de un grupo de empresas, definido como “una tenedora y todas sus subsidiarias”. Todo esto se
Una sociedad se considera subsidiaria de otra cuando esta última ejerce sobre
Según el autor, menciona que el hecho de que una persona, física o moral, posea
acciones de una sociedad, no necesariamente significa que esta sea subsidiaria. Para ello es
necesario que la intervención se hubiera hecho con carácter permanente y no con la mira
inmediata de revenderse a un mejor precio y por una cantidad que permitiera el dominio en las
Por lo tanto, se define a la empresa subsidiaria como “una compañía cuyas acciones
Según Pacheco (2021) Como se menciona, la empresa matriz permite que la empresa
esto se puede decir que algunas características vinculadas con ese tipo de empresas, son las
siguientes:
operativo.
Tabla 1
Subsidiaria Sucursal
Compañía Tenedora
Por otro lado, la compañía controladora es aquella empresa que tiene derechos sobre
otra o más de las denominadas subsidiarias. La NIF B-8 hace mención del concepto de
empresa controladora, la cual lo define “como una entidad que controla a una o más
Figura 1.
Compañía tenedora
finalidades:
dichas acciones.
especulativos, forman parte del activo circulante; por otro lado, las inversiones
inversionista. (p.283)
Acciones
Moreno (2014b) menciona que “Las acciones son títulos de crédito nominativos que
integran el capital en las sociedades de capital y sirven para acreditar y transmitir la calidad y
Tabla 2
Clasificación Descripción
Nominativas Son acciones que se crean para ser suscritas por personas cuyo
nombre (en su caso, razón o denominación social) se consigna en
el texto del título accionario.
Acciones Líquidas Son aquellas que se han negociado en bolsa en los últimos siete
días bursátiles.
Clasificación Descripción
Acciones No Líquidas Son aquellas que se han negociado en los últimos treinta días
hábiles.
Nota: Elaboración propia con información de León & González (2018) y Córdoba (1997).
siguientes:
● El valor de las acciones está basado en función de la oferta y demanda del momento, y
● La persona que compra acciones se convierte en dueño de una parte del capital social
de la compañía.
Influencia Significativa.
y financieras.
Una entidad puede perder la influencia significativa cuando carezca del poder de
influencia significativa puede tener lugar con o sin un cambio en los niveles absolutos o
relativos de propiedad.
Control
parte fundamental de ese proceso; cuando se trata de control, Romero (2009g) lo define como:
“El poder de gobernar las políticas de operación y financieras de una empresa, a fin de obtener
Para una compañía controladora, el control le permite ser parte integral de diversos
decisiones que realiza la controlada, determinando el uso de los recursos financieros, aplicando
Lo anterior tiene fundamento en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR), sin embargo,
los artículos que están relacionados con ello tuvieron una modificación en las reformas del
2021.
En la Ley del Impuesto sobre la renta, capítulo VI, artículo 66 vigente en 2021, nos
menciona que: “Para los efectos de esta Ley se consideran sociedades controladas aquéllas en
las cuales más del 50% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad, ya sea en forma
Se puede poseer tanto control de manera directa como de manera indirecta sobre otra
empresa; siempre y cuando se considere que el control directo de una empresa controladora
tenga más del 50% de las acciones con derecho a voto de la empresa controlada.
Como lo menciona el autor Romero (2009h), las siguientes figuras son ejemplos de
Figura 2
Control Directo
En la Figura 3 se observa que la compañía controladora al tener más del 50% de las
acciones con derecho a voto, tiene el control sobre las diferentes compañías subsidiarias, en
este caso sería de Beta, S.A., Gama, S.A de C.V., y Delta, S.A., de esta forma la empresa
controladora Alpha y Omega, S.A., al poseer más del 50% de las acciones con derecho a voto,
obtiene el poder para decidir acerca del Consejo Administrativo y las políticas de operación y
financieras de la empresa.
Pero no en todos los casos sucede eso, en la siguiente imagen se muestra que cuando
la empresa controladora posee menos del 50% de las acciones de la empresa controlada, tiene
un control indirecto, y lo que se debería que hacer es aliarse con otra empresa o accionista que
tenga acciones con más del 50% con derecho a voto, para que se unan y con esta sumen el
Figura 3
Control Indirecto
En esta figura, explica que la compañía controladora Alpha y Omega, S.A., no poseen
más del 50% de las acciones con derecho a voto necesarios para ejercer un control directo
sobre Gama, S.A. de C.V., pero como si poseen acciones sobre Beta, S.A., (45%), quien a su
vez posee acciones sobre Gama, S.A. de C.V. (20%), “la controladora posee indirectamente el
20% de 45%, que es equivalente al 9%, el cual sumado a 45% nos da un total de 54%”
Romero, (2009i) de esta manera la compañía Alpha y Omega, S.A. de C.V. se vuelve
Figura 4
Control Indirecto
Nota: Adaptado de Contabilidad avanzada II (p.165), por Romero, 2009, The McGraw-Hill.
En esta figura se contempla que Alpha y Omega, S.A., no ejercen control directo sobre
ninguna de las tres empresas asociadas (Beta, S.A., Gama, S.A de C.V., y Delta, S.A.), ya que
solo posee menos del 50% de las acciones en circulación con derecho a voto, aquí también se
observa que Beta, S.A., y Delta S.A., tampoco ejercen control directo con Gama, S.A de C.V.,
ya que solo poseen el 30% de cada una de las acciones en circulación. Por lo tanto “Alpha y
Omega, S.A., poseen una participación de 24% de Gama S.A. de C.V., a través de Beta, S.A.
(12%) y Delta, S.A. (12%), al sumar 40% más 24% se obtiene el control indirecto sobre Gama,
Figura 5
Control Indirecto
Alpha y Omega, S.A., tiene un control directo sobre Beta S.A., ya que cumple con la condición
de tener más del 50% de las acciones con derecho a voto, sin embargo, no cumple esta
condición con Gama, S.A. de C.V., pero como Beta S.A., tiene el 3% de acciones sobre Gama,
S.A. de C.V. permite que la compañía controladora posea “indirectamente una participación de
1.65%, el cual sumado a 50%, nos da un resultado del 51.65%, porcentaje que permite de
manera indirecta que Alpha y Omega, S.A., ejerza control sobre Gama S.A. de C.V. (Romero,
2009k).
19
Empresa Controladora
Es la empresa que controla una o más empresas asociadas con el nombre de una
subsidiaria, es decir, tiene el poder sobre la enajenación durante el plazo de otra opción de
compra controlada. Cabe señalar que también se acepta el termino empresa matriz. Romero
compañía matriz, sino que hace uso del término compañía controladora” (p. 163).
toma de decisiones. Moreno (2014c) considera que “Se tiene control sobre una empresa
cuando se posee directa o indirectamente a través de subsidiarias o asociadas más del 50% de
total. Para que una empresa sea exitosa, se debe recordar el elemento humano en esta.
Por esto existen controladoras que no se dedican a producir, sino para ser dueñas de
controladas y que cuyo personal trabaja para planear y dirigir las decisiones de operación,
brindan servicios a las empresas controladoras y preparan al personal o en todo caso tienen su
Para Rodríguez (2015a) las funciones de las empresas controladoras son las
siguientes:
Toman decisiones.
20
calificación.
Como lo menciona lo menciona el autor “Se sabe que la clave del éxito de
una empresa está en el factor humano que opera dentro de ésta” (p.196).
Por lo tanto, es de suma importancia que una empresa gobernante cuente con gerentes y
asesores bien capacitados para planificar las operaciones en el área de control, ya que las
empresas controladas actuarán con la confianza de que sus acciones responderán a los planes
Esto ocurre por tener la subsidiaria sus propios órganos de dirección y subsidiaria sus
financiero u operativo
América y Europa, con más de 277 millones de usuarios y actualmente más grande e
Figura 6
Asociadas
Es la entidad donde otra entidad tiene una inversión permanente y ejerce sobre ella una
influencia significativa; la sociedad puede tener una forma jurídica similar o diferente a la
Figura 7
Nota: Adaptado de El control en el proceso administrativo (p.98), por Jara ,2008, The McGraw-
Hill.
El mismo autor considera que, Las empresas asociadas llevan a cabo su contabilidad
en otras, se hace necesario presentar la información financiera de las actividades de todas las
1
Entrometerse o inmiscuirse en asuntos ajenos
23
Para entender los Estados Financieros desde su concepto general, reflejada en las NIF,
en su apartado A-3, donde se especifica que “Los estados financieros son la manifestación
desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada o por un periodo definido”
Como nos menciona la NIF B-8 La controladora, con excepción de la opción que se
establece en el párrafo 52 (Que indica que la controladora puede optar por no presentar
estados financieros consolidados solo cuando ella es a su vez una subsidiaria) debe
incluir los de la controladora y los de todas sus subsidiarias. Una subsidiaria no debe
ser excluida de la consolidación porque sus actividades y/o su figura legal sean distintas
a las del resto de las entidades que se consolidan, como en el caso de algunas
De acuerdo con la NIF B-8 los requisitos de consolidación son los siguientes:
otros sucesos.
Siempre deberá de mostrar los activos y pasivos consolidados de todas las unidades
El capital contable se presentara por separado del importe que se le atribuye de cuerdo a su
Estado de Resultados
resultado integral consolidados de todas las unidades empresariales netos de las eliminaciones
En la elaboración, se eliminarán los flujos de efectivo que ocurrieron durante el periodo de las
entidades legales que formaron parte de la unidad económica que se consolida. En otras
palabras, son los flujos de efectivo que se derivaron de las operaciones de aportaciones del
y sus subsidiarias deben preparar estados financieros en una misma fecha y por el
b) La duración del periodo y las diferencias que existan en las fechas de los
estados financieros consolidados a partir de las hojas de trabajo que se tienen de cada una de
Hoja de trabajo
de trabajo donde se desglosen los saldos de la empresa controladora, tanto como de sus
entidades subsidiarias, así como las eliminaciones correspondientes para conseguir los
cómo se elabora una hoja de trabajo, para un estado de situación financiera y para un estado
de resultados.
26
Figura 8
Figura 9
Estado de Resultados)
los resultados finales (saldos consolidados) obtenidos de la hoja de trabajo, tales saldos se
registrarán de la misma forma que se realizan los estados financieros básicos, de acuerdo con
la misma estructura.”
Figura 10
Figura 11
Romero (2009o) menciona que son aquellos que representan la situación financiera,
compañías tenedoras y subsidiarias, sino que se usan compañías afiliadas. Por lo tanto, se
requiere que las actividades de las empresas sean compatibles entre sí: y se complementen
se agrupan entidades con actividades similares, por ejemplo, las tiendas en cadena)
30
Hoja de trabajo
sus sucursales, para poder registrar tales saldos en una hoja de trabajo, tanto
continuación:
Figura 12
Figura 13
Como lo menciona la NIF B-8 “Los estados Financieros Combinados son aquellos que
todos los saldos combinados que se alcanzaron de las sumas de los saldos tanto de la matriz
como de sus sucursales. Así mismo los estados financieros de las empresas (imágenes
Figura 14
Figura 15
Afiliadas
La empresa afiliada son aquellas empresas que, sin tener inversiones de importancia
entre sí, tienen accionistas comunes que son propietarios del 25 % o más de las acciones
ordinarias.
También Moreno (2001d) define a las “Afiliadas son aquellas entidades que
Esta empresa es controlada por otra entidad (Holding), donde más del 50% de su
capital es propiedad del Holding, las afiliadas pueden llegar a ser de mucha utilidad para poder
estados financieros
Matrices y subordinadas
Romero (2009s), define el negocio conjunto como “un acuerdo contractual por
no define la compañía matriz, sino que hace uso del término compañía
definición de términos.
Figura 16
a) Poder sobre más de 50% de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo formal
Administración o del órgano que efectivamente gobierne las políticas de operación y financieras
de la empresa.
d) Poder formal para decidir la mayoría de votos del Consejo de Administración u otro
Conclusión
económico y para esto trabajan o realizan una actividad en específico. Y por otro lado,
nos dimos cuenta también que para que las empresas puedan alcanzar mejor y más
eficiente sus metas y/o objetivo realizan estrategias fundamentales y una de ellas es la
expansión en el mercado.
Con lo anterior mencionado, queremos decir que en las grandes empresas, para
organizaciones obtengan, más fuerte será la casa matriz o controladora. Y este suceso
Lo dicho hasta aquí supone que, gracias a que una empresa se convierte en
cuando una organización se vuelve dueña del capital o de las acciones de otra, esta
económica.
Habría que decir también que, el hecho de que una persona tanto física como
moral, posea acciones de una sociedad, no necesariamente significa que esta debería
se der subsidiaría y es por ellos que volvemos a la conclusión de que una compañía
acciones, pero a pesar de esto logran tomar el control sobre la entidad cuya finalidad
Para concluir, pensamos que se le debe de dar una gran importancia al futuro de
una empresa cuyo objetivo es salir de su zona de confort para lograr el éxito. En la
la empresa, en el cual consiste en tener un buen sistema financiero pero sobre todo dar
prioridad a las necesidades que tenga la empresa tanto económica como social.
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Referencias:
Porrúa. 2010.
A.C., 2019
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Pacheco Josefina (22 de octubre 2021)) Empresas subsidiarias (Qué son, Objetivos y Características).
Rodríguez Aranza, Anzures López, Erika, Flores Linares Juan Carlos y Aguilar López Teresa Raquel
(2014) Las sociedades controladoras régimen y su trasmisión [Tesis de maestría Instituto
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https://repositorio.tec.mx/bitstream/handle/11285/629559/33068001049550.pdf?sequence=1
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Rodríguez Mejía Gregorio (S.A). Empresas controladoras y empresas controladas. Recuperado de:
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https://economipedia.com/definiciones/empresa.html