Cap. VI

GUIA PRÁCTICA DEL PROCESO DE SANEAMIENTO CONTABLE
CAPÍTULO VI
SANEAMIENTO DE CUENTAS DE BALANCE Y APLICACIÓN DE LA

CUENTA 3401.03 Y LA APLICACIÓN DE LA NIC-SP 3.
 Como se corrige y se sanea las cuentas materia de observación a través del código
contable 3401.03.
 Implicancia patrimonial de la utilización de la cuenta 3401.03
 Cuando se corrige las cuentas utilizando la NIC-SP 3
 Implicancia financiera y patrimonial de la utilización de la norma internacional
NIC-SP 3
 Procedimientos contables de saneamiento en el balance general cuando se trate de
errores, aplicación de la NIC-SP 3
 Errores de periodos anteriores (p.7 NIC-SP 3)
 Corrección de otros errores: Reclasificación de cuentas, errores en los códigos, etc.
 Saneamiento contable Caja y Bancos
 Saneamiento contable de Inversiones disponibles
 Saneamiento de Cuentas por Cobrar
 Saneamiento contable de las cuentas por cobrar de origen tributario, prescripción
de la deuda tributaria
 Estimación de las cuentas de cobranza dudosa
 Saneamiento de Servicios y Otros Contratados por Anticipado
 Saneamiento contable de las existencias
 Saneamiento contable de Propiedad, Planta y Equipo
 Corrección de errores por reclasificaciones de cuentas
 Casos prácticos
01 Procedimientos contables de saneamiento en el balance general

Las diferencias provenientes de las conciliaciones de saldos debidas a errores de registro
y partidas no contabilizadas oportunamente, entre otros, serán objeto de aplicación de la
NICSP 03 Superávit o déficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las
políticas contables, no procediendo para el registro contable la utilización de la
cuenta 3401.03 Efectos de Saneamiento Contable – Ley Nº 29608.
En cambio cuando se trate de incorporar, retirar: obligaciones, bienes y derechos en los
estados financieros a través de asientos de ajuste se corregirán a través de la cuenta
3401.03
02 Saneamiento contable Caja y Bancos

a) Concepto
Son los recursos financieros controlados por la entidad disponibles para su uso en
forma de efectivo o equivalente de efectivo (Tarjetas de crédito, débito, giros, cartas
órden, etc.), los mismos que se encuentran depositados por lo general en cuentas
corrientes y/o ahorros en una entidad bancaria o financiera y se utilizan como medios de
pago, denominándose también fondos públicos o recursos financieros que provienen
de la recaudación tributaria nacional o local, así como de la captación de recursos no
tributarios que se generan u obtienen en la producción de bienes y prestación de
servicios públicos que las unidades ejecutoras o entidades públicas realizan, con arreglo
a Ley.
C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes 1

b) Contenido
Incluye las subcuentas que representan medios de pago, tales como dinero en efectivo,
cheques, giros, depósitos en Bancos e Instituciones Financieras. Por su naturaleza
corresponden a activos disponibles y de origen deudor, algunos de ellos podrían estar
sujetos a su disposición de uso.
c) Objetivos de la evaluación
El dinero en efectivo existe y se encuentra disponible para su utilización en las
actividades de la entidad (aseveraciones: existencia e integridad);
Los saldos bancarios se concilian con los saldos del mayor general (aseveraciones:
valuación, presentación y revelación).
d) Evaluación del riesgo de control

Las entidades brindaran especial atención a los procedimientos de control efectivos, con
el objeto de asegurar la integridad, validez y exactitud de los fondos. Tales
procedimientos son importantes en el control interno de los saldos de Caja – Bancos,
incluyendo las conciliaciones bancarias preparadas con oportunidad. Ello involucra las
siguientes aseveraciones:
Integridad, existencia y exactitud de los cobros de efectivo (cuentas por cobrar, ingresos
y cobros de efectivo).
Integridad y exactitud de pagos en efectivo (cuentas por pagar, compras y pagos).
e) Deficiencias de Control Interno comunes

Ausencia de conciliaciones bancarias.
La ausencia de ajustes en las partidas conciliadas origina errores.
Las cuentas para controlar los fondos para pagos en efectivo no se saldan por falta de
rendición de gastos o falta de documentos que sustenten los gastos denotándose
excesivos recibos provisionales.
Los cheques se emiten, se registran y no se entregan a tiempo.
Los registros auxiliares de Caja – Bancos se mantienen abierto e inconclusos después
del cierre del ejercicio.
La existencia de gastos o desembolsos con sólo la autorización verbal de funcionarios,
sin tener documentos que justifiquen y sustenten los mismos, sólo con recibos
provisionales.
f) Criterios para identificar un riesgo alto

Falta de unidad de caja en la administración y gestión de fondos.
La existencia de faltante de fondos en forma periódica.
Ausencia de arqueos de fondos sorpresivos.
Las conciliaciones bancarias son inoportunas o no se revisan ni se efectúan los
seguimientos oportunos de los cheques no cobrados.
g) Riesgos de auditoría
Caja – Bancos – Ingresos
La sustracción de ingresos recibidos antes de su registro.
La disminución de los cargos a Caja – Bancos.
El incremento de devoluciones de ingresos acompañado de una disminución del
efectivo recibido.
La cancelación de cuentas por cobrar como si fuesen cuentas de cobranza dudosa, en
tanto que los usuarios cobran tales deudas.

Caja – Bancos – Egresos

Ausencia de controles preventivos para realizar la documentación sustentatoria de los
comprobantes de pago y giro de cheques.
Falta de conciliaciones bancarias.
La emisión de cheques no registrados.
El pago doble de comprobantes de pago cuyas facturas o documentos que lo sustentan
no han sido anulados con el sello restrictivo de pagado.
La preparación y el pago de comprobantes falsos o adulterados.
h) Objeto de saneamiento de caja-bancos

El registro de las diferencias en Caja y Bancos, determinadas mediante la depuración,
tendrán como contrapartida la cuenta 3401.03 Efectos de Saneamiento Contable – Ley
Nº 29608.
En el caso de que el proceso de saneamiento contable se tratara de un error de ejercicio
anterior se procederá a regularizar mediante la cuenta
i) Procedimiento administrativo caja-bancos

(i) La cuenta objeto de saneamiento, será la que resulte de la gestión administrativa de l
rubro caja bancos o efectivo y equivalente de efectivo, realizada mediante acciones de
análisis, confirmación, inspección, observación, cuestionarios u otros, debidamente
justificadas en las hojas de trabajo correspondientes y sustentadas con documentos
relacionados al saneamiento contable.
(ii) Efectuar la búsqueda exhaustiva de evidencia documental interna y externa para
sustentar la realidad de los saldos de caja bancos objeto de saneamiento.
(iii)De no encontrarse evidencia documental de respaldo para las partidas identificadas
como objeto de saneamiento contable, se aplicarán procedimientos administrativos
tendientes a su, reconstrucción, sustitución o reposición, utilizando mecanismos alternos
de comprobación tales como circularizaciones y requerimientos internos o externos para
establecer la existencia real del efectivo, derechos a su libre disposición
j) Procedimientos a desarrollar
a) El registro de las diferencias en Caja y Bancos, determinadas mediante la
depuración, tendrán como contrapartida la cuenta 3401.03 Efectos de Saneamiento
Contable – Ley Nº 29608, para tal efecto, la Oficina de Tesorería de la Oficina
General de Economía del Ejército, deberá identificar los importes que producen
diferencias en los Libros Bancos registrados en el SIAF-SP, indicando el Nº de la Cta
Cte que se ha visto afectada; asimismo, deberá sanear las operaciones indebidas
efectuadas con el Tesoro Público y que a la fecha permanecen sin regularizar.
Analizar los saldos que representan medios de pago, evaluando la:
 Periodicidad de los importes registrados
 Rotación y movimiento continuo que deben tener las operaciones.
b) Para determinar la vigencia y sostenimiento de los saldos en efectivo de caja,
reembolsos de caja chica, cheques, giros, operatividad de las cuentas corrientes,
ahorro, etc. se debe evaluar la aplicación normativa de la DGETP
c) Revisar las actas de conciliación de saldos con tesoro público y con las entidades
financieras por el movimiento de cuentas corrientes
k) Plazos para ser efectivo cheques girados

Recursos Ordinarios 30 días
Recursos Directamente Recaudados 01 año

Revisar conciliaciones bancarias con extractos bancarios y determinar los cheques no

pagados por el banco, posterior a los 30 días, notificar al proveedor, regularizar
operaciones.
Los informes de arqueos de fondos deben ser consistentes con los saldos de caja chica y
valores en custodia.
l) Reconocimiento y medición de las operaciones en moneda extranjera

Los saldos en moneda extranjera se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio
emitido por la superintendencia de banca, seguros y administradora privada de fondo de
pensiones, a la fecha de la elaboración de los estados financieros.
ll) Presentación
En caso de existir fondos en caja o en entidades financieras y no pueda disponer de ellos
en forma inmediata por disposiciones judiciales, legales, convenios, condiciones de
créditos y/o decisiones administrativas serán transferidos a la divisionaria 1101.05 a)
Fondos Sujetos a Restricción.
Las cuentas corrientes con saldo acreedor serán mostradas en el Pasivo, en el rubro b)
Sobregiros Bancarios serán mostrados en el pasivo corriente.
m) Comentario
 Los cheques girados por sumas significativas que no han sido entregados o en
cartera, deben ser revelados en Notas a los Estados Financieros.
 Los saldos de las cuentas bancarias deben ser conciliados con los estados de cuenta
remitidos por los bancos.
 Los documentos provisionales que certifiquen la entrega de dinero, no son
componentes del saldo de caja, ni del Fondo Fijo, deberán ser regularizados al cierre
del ejercicio y ser mostrados en la cuenta que corresponda a la naturaleza del destino
final del dinero objeto de la entrega.
 Los saldos en moneda extranjera se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio
emitido por la superintendencia de banca, seguros y administradora privada de fondo
de pensiones, a la fecha de la elaboración de los estados financieros
j) Casos prácticos caja bancos

Caso uno.- Fondos sujetos a restricción
Es el efectivo o fondos depositados en cuentas corrientes de la entidad pero, que no se
pueden disponer libremente, ya sea por disposición expresa de alguna autoridad
competente, por mandato judicial, por convenio o acuerdo con el contratista o proveedor
(fondos de garantía por contratos de obra) o por algunas otras circunstancias que
garanticen el destino de dichos fondos. . Por ejemplo:
 Se tienen fondos que garanticen el pago de sentencias judiciales, fondos con medida
cautelar,
 fondos provenientes de depósitos de garantías retenidas por adelantos de contratos y
otros
 Aquellos fondos que estén destinados a garantizar una deuda y los depósitos se
encuentren embargados por una medida cautelar por el juzgado civil.
 Aquellos que se utilizan para depositar los fondos de garantía, descontados
contratistas cuando presenten las valorizaciones correspondientes o retenciones
efectuadas a proveedores por garantías ofrecidas sobre venta de bienes o servicios.
 Aquellos que han sido recepcionados como garantía por alquiler de inmuebles,
maquinaria y otros.

 Aquellos fondos que han sido liberados de una cuenta corriente o de ahorros, de las
cuentas de la entidad para ser depositadas en el banco, a cambio de una carta fianza
solicitado por terceros.
Escenario uno.- Asiento de reclasificación de los fondos que no se pueden disponer

y que haya una restricción legal o proveniente de un proceso judicial
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1101 Caja y bancos 50,000
1101.05 Fondos sujetos a restricción
1101 Caja y Bancos 50,000
1101.04 Depósitos en instituciones privadas
Por la reclasificación de cuentas de los fondos sujetos a restricción ordenados
Por el juzgado correspondiente o por la SBS en proceso de liquidación del Banco X
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Escenario dos.- Vamos a suponer que la entidad bancaria se haya disuelto y

liquidado y los fondos públicos se hayan esfumado.
Previamente debemos considerar que en la liquidación de la entidad bancaria haya una
norma o sentencia que señale tal condición o se hayan agotado los procedimientos
administrativos o judiciales, en esa situación el manual de saneamiento señala que El
registro de las diferencias en Caja y Bancos, determinadas mediante la depuración,
tendrán como contrapartida la cuenta 3401.03 Efectos de Saneamiento Contable – Ley
Nº 29608.
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3401 Resultados acumulados 50,000
3401.03 Efectos de Saneamiento Contable – Ley Nº 29608.
3401.03.01 Caja y Bancos
1101 Caja y bancos 50,000
1101.05 Fondos sujetos a restricción
Para registrar la depuración de saldos de la cuenta caja bancos revelada en los estados
financieros por motivo del proceso de saneamiento contable sustentado en el informe
nº… del comité de saneamiento.
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m) Encargos
i) Concepto
Se denomina “Encargo”, en el marco de lo establecido en el inciso b) del artículo 59° de
la Ley Nº 28411, Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto, a la ejecución de
determinadas actividades y proyectos por parte de:
a) Unidades desconcentradas confortantes de la misma Unidad Ejecutora, que para el
efecto se Denominan “Unidades Operativas”;
Se denomina “Encargante” a la Unidad Ejecutora de donde proceden los recursos y
“Encargada” a la Unidad Ejecutora u Operativa que los recibe. (art.62º directiva de
tesorería 001-2007-EF/ 77.15)
El manejo de fondos públicos en la modalidad de “Encargos” puede darse en los casos
siguientes:
a) Entre Unidades Ejecutoras que pertenecen a diferentes pliegos presupuestales. En
este caso, los titulares del pliego o los funcionarios a quienes les sea delegada esta
función en forma expresa, suscriben un Convenio.

b) Entre la Unidad Ejecutora y una o más de sus Unidades Operativas. En este caso, el
titular del pliego o el funcionario a quien se le delegue esta función en forma expresa
deberá emitir una Directiva. Las Unidades Operativas "Encargadas" deben efectuar el
registro de sus operaciones de gasto en el módulo SIAF-SP, que será instalado en la
oportunidad en que la Unidad Ejecutora correspondiente asegure a la DNTP la
disponibilidad de equipos, software y líneas de comunicación necesarias para ello. Sólo
proceden los “Encargos” a Municipalidades que utilizan el SIAF-SP.( (art.63.directiva
de tesorería 001-2007-EF/77.15 )
El manejo de los fondos otorgados por las Unidades Ejecutoras en la modalidad de
“Encargos” a Municipalidades, Empresas Públicas y Entidades de Tratamiento
Empresarial debe realizarse en cuentas corrientes específicas en el Banco de la Nación,
cuya apertura requiere de la autorización de la DNTP y a solicitud de la Unidad
Ejecutora “Encargante”. dicha cuenta corriente se utiliza exclusivamente para el manejo
de fondos por la modalidad de “Encargos” otorgados con cargo a la fuente de
financiamiento Recursos Ordinarios u otros administrados y canalizados a través de la
DNTP.( art.46 directiva de tesorería 01-2007-EF/77.15 ) La apertura de cuentas
bancarias para el manejo de Encargos por parte de las Unidades Operativas, indicadas
en la presente Directiva, es evaluada por la DNTP atendiendo a criterios de
racionalidad, ubicación geográfica, montos a ser transferidos y naturaleza de los
conceptos de gasto que se requiera atender en dichos niveles desconcentrados, de
manera que la información y las operaciones correspondientes puedan ser registradas en
el SIAF-SP.( art.47º directiva de tesorería 01-2007-EF/77.15 )
ii) Características generales de la cuenta encargos
El artículo 65 de la directiva de tesorería 001 señala que Las cuentas bancarias de
reversión (R.O) para el manejo de “Encargos” tienen las siguientes características:
a) Bajo ningún concepto reciben abonos, salvo cuando lo disponga la DNTP;
b) Sólo registran cargos por los cheques girados o cartas orden emitida;
c) El giro y pago de cheques se sujeta a las normas del Sistema Nacional de Tesorería.
Las operaciones en la cuenta central de la Unidad Ejecutora “Engargante” se realizan
únicamente mediante Cartas-Orden, siendo responsabilidad del Director General de
Administración o de quien haga sus veces y del Tesorero los giros en exceso de lo
autorizado en dichas cuentas centrales.
Nota: Por R.D.nº 021-2009-EF-77.15 se modifican los artículos 62º y 63º y
disposiciones conexas de la directiva de tesorería nº 001-2007-EF/77.15 relativa a
encargos en los términos siguientes:
Artículo 1.- A partir del 1 de enero de 2010, la utilización de la modalidad del

“Encargo” con fondos públicos a que se refieren los artículos 62º y 63º y disposiciones
conexas de la Directiva de Tesorería Nº 001-2007-EF/77.15, aprobada por la
Resolución Directoral Nº 002-2007-EF/77.15, sólo procede para el caso de Unidades
Ejecutoras a sus dependencias desconcentradas.
Esto quiere decir que los encargos entre unidades ejecutoras entre distintos pliegos ya
no es procedente, en su lugar se han instituido las transferencias de recursos a título
definitivo para lo cual la entidad que transfiere deberá realizar los procedimientos
formales para ejecutarlos, en cambio la entidad que recepciona los fondos tendra que
modificar su presupuesto, vía modificación prespuestal institucional de acuerdo al Art
39º literal b de la ley general de presupuesto nº 28411
Artículo 2.- Los “Encargos” entre pliegos presupuestarios que se hubieran otorgado al
31 de diciembre de 2009 deberán ser liquidados hasta el 30 de mayo de 2010,

efectuando, a dicha fecha, la devolución de los montos no utilizados y el registro

correspondiente en el SIAF-SP.
De lo que podemos concluir, es que el espíritu de la norma se refiere más, a reforzar el
criterio de la transferencia definitiva de recursos entre pliegos presupuestales en lugar
de los encargos, en razón a que su diversidad y rendición de cuentas estaba generando
incumplimiento en la rendición de la misma en los plazos establecidos, por otro lado
debemos señalar que la mencionada modificación no indica a que tipo de recursos se
refiere la devolución (R.O, RDR, FCM u otras fuentes), entendiéndose como tal, a todos
las fuentes de financiamiento en general y no solamente a los recursos del tesoro, es de
opinión del autor que al haberse instituido las transferencias definitivas de recursos en
lugar de los encargos entre pliegos presupuestales , las entidades públicas deberán
regularizar sus cuentas de encargos del ejercicio 2009, es por ello la exigencia de rendir
cuentas o devolver lo no ejecutado, para iniciar el nuevo ejercicio-2010 con cuentas
saneadas.
Caso práctico –Ejecución de obras de saneamiento-Agua y desagüe
I Encargos recibidos
a) Recepción de fondos
1101.06 Encargos
2104 Intermediación de recursos 50,000
2104.04 Encargos recibidos
Por la recepción de fondos para ejecutar obras por encargo, según convenio firmado con
la entidad…….
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b) Ejecución de encargos
1205 Servicios y otros contratos por anticipado 48,000

1205.06 Encargos generales
1101.06 Encargos
Por la ejecución de obras por encargo
-------------------------------- ----------------------------------
c) Liquidación de “Encargos Recibidos”
El importe del Gasto no Devengado al 31 de diciembre de cada Año Fiscal por la
Unidad Ejecutora, Unidad Operativa o Entidad “Encargada” Cuando se trate de recursos
ordinarios o de fondos administrados y procesados por la DNTP, será devuelto por la
“Engargante” durante el mes de enero del siguiente Año Fiscal mediante
Papeleta de Depósitos (T-6). El registro en el SIAF-SP de la información relacionada
con la liquidación de la ejecución del gasto en la modalidad de Encargo del Año Fiscal
anterior será efectuado hasta el décimo día útil del mes de mayo de cada año. (art.77
directiva de tesorería 001-2007.EF/77.15)
2104 Intermediación de recursos 50,000

2104.04 Encargos recibidos

1101.06 Encargos
Por la rendición de cuentas de los encargos recibidos
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II Encargos otorgados
a) Desembolso realizado

1101.06 Encargos
Por los encargos otorgados para la construcción del hospital de…..
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b) Recepción de la rendición de cuentas encargos otorgados
1501 Edificios y estructuras 98,000

1501.07 Construcción de edificios no residenciales
1501.07.03 Instalaciones médicas
1501.07.03.02 Por Adm.Direct.-Personal 30,000
1501.07.03.03 Por Adm.Direct.-Bienes 50,000
1501.07.03.04 Por Adm.Direct.-Servicios 15,000
1501.07.03.05 Por Adm.Direct.- Otros 5,000
1101 Caja bancos 2,000
1101.06 Encargos
Por la rendición de cuentas recibido de la entidad encargada-construcción del hospital
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03 Saneamiento contable de Inversiones disponibles
a) Concepto
Son aquellas inversiones denominadas también equivalente de efectivo, que realiza la
entidad en instrumentos financieros de corto plazo con la finalidad de invertir
excedentes de recursos financieros, en títulos valores de fácil convertibilidad,
constituidos por bonos, pagares, letras certificados, derivados financieros tales como la
opciones y otros títulos y documentos valorados de corto plazo (menores a 1 año), las
inversiones disponibles se clasifican en tres tipos:
El p.9 de la nic-39, señala que las inversiones disponibles de corto plazo se consideran
como inversiones al valor razonable con cambios en resultados.
b) Contenido
Incluye las subcuentas que representan bonos, pagarés, letras y otros valores
negociables adquiridos de fácil liquidación o convertibilidad y que constituyen
verdaderos sustitutos temporales de dinero, se clasifican en dos tipos de inversiones de
acuerdo a la NIC-39: Inversiones al valor razonable con cambios en resultados e
Inversiones mantenidos para negociar.

c) Procedimiento administrativo
(i) La cuenta objeto de saneamiento, será la que resulte de la gestión administrativa de l
rubro inversiones disponibles, realizada mediante acciones de análisis, confirmación,
inspección, observación, cuestionarios u otros, debidamente justificadas en las hojas de
trabajo correspondientes y sustentadas con documentos relacionados al saneamiento
contable.
(ii) Efectuar la búsqueda exhaustiva de evidencia documental interna y externa para
sustentar la realidad de los saldos de caja bancos objeto de saneamiento.
(iv) De no encontrarse evidencia documental de respaldo para las partidas identificadas
como objeto de saneamiento contable, se aplicarán procedimientos administrativos
tendientes a su, reconstrucción, sustitución o reposición, utilizando mecanismos alternos
de comprobación tales como circularizaciones y requerimientos internos o externos para
establecer la existencia real del efectivo, derechos a su libre disposición
d) Objeto de saneamiento
El registro de las diferencias en inversiones disponibles, determinadas mediante la
depuración, tendrán como contrapartida la cuenta 3401.03 Efectos de Saneamiento
Contable – Ley Nº 29608.
e) Caso práctico
b) Valuación inicial
Los instrumentos financieros clasificados como inversiones disponibles para la venta
"se valúan inicialmente por su costo, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de
la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada, más
los gastos de transacción que les sean directamente atribuibles
----------------------------------------------- --------------------------------
1102 INVERSIONES DISPONIBLES 60,500
1102.01 Bonos
1101 CAJA Y BANCOS 60,500
1101.04 Depósitos efectuadas .en instituciones financieras privadas
Para registrar la compra de bonos, en bolsa de valores incluidos los gastos de agente de
bolsa
----------------------------------------------- --------------------------------
a) Valoración posterior
Los "Activos financieros disponibles para la venta" se medirán al cierre del ejercicio
"por su valor razonable, sin deducir los costos de transacción en que se pudiera incurrir
en su venta
Los cambios que se produzcan en el valor razonable por efectos de su variación en su

cotización, se registrarán directamente en el patrimonio (inversión disponible), hasta
que el activo financiero cause baja en el balance por su redención o cobro o se
deteriore de valor por su fluctuación de valores, momento en que el importe así
reconocido, se imputará a la cuenta de resultados." (p.46 literal b nic-39 ).
Previamente registraremos los intereses devengados
---------------------------------- ----------------------------------
1101.04 Depósitos en instituciones privadas
4501 RENTAS DE LA PROPIEDAD 2,500
4501.01 Rentas de la propiedad financiera

Para registrar los interéses determinados y recaudados, generados por la tenencia de

bonos.
---------------------------------- ----------------------------------
Ahora valoremos a valor razonable
1102.01 Bonos
2501 INGRESOS DIFERIDOS 9,500
2501.99 Otros ingresos diferidos-Fluctuación .de valores
Para registrar el incremento de valor por ganancia en su cotización actual al cierre del
primer semestre y
Mostrar el saldo a valor razonable, tal como lo establece el p.46 de la nic-39.
En otras palabras el bono se mostrará a valor razonable (valor inicial S/.60,500 más el
ajuste de valor S/.9,500 = S/. 70,000 )
---------------------------------- ----------------------------------
f) Deterioro de valor
Una de las novedades que trae consigo las NIC-SP 26 y que, sin duda, supone
interpretar el principio de prudencia, es que no cualquier reducción de valor se
considera deterioro definitivo , por tanto, un cargo en la cuenta de resultados, del
deterioro de valor se debe reconocer cuando se presume que existe una falta de
recuperabilidad definitiva de la inversión o que al momento de revertir la inversión en
valores o recuperar el valor de la inversión, éste se haya deteriorado.
Para tal efecto, la norma de valoración contemplado en la NIC-39, nos indica que "al
menos al cierre de cada ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas
necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un activo financiero
disponible para la venta, con características de riesgo, se haya deteriorado como
resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su reconocimiento
inicial, y que ocasionen pérdidas por causas en la caída de valor de las inversiones (
fluctuación de valores en su cotización ), mientras tanto en el balance general se
registrará tal variación como una estimación del ejercicio como veremos líneas más
abajo, por tanto se puede determinar que se produce un deterioro definitivo, dado que
los problemas en la cotización en bolsa es un evento que puede ocasionar efectos
adversos en los flujos de efectivo. Al tratarse de una disminución de valor se registrará
en la cuenta de pérdidas y ganancias y el activo será corregido por una cuenta
correctora de deterioro de valor, en consecuencia, si la cotización a valor razonable
anterior estaba a S/. 70,000, al cierre del ejercicio 2009 la cotización se encuentra a un
nivel inferior S/.30 por bono multiplicado por 2000 bonos su valor sería S/.60, 000 que
dista mucho del valor inicial, al cierre del ejercicio, mereciendo un ajuste un asiento de
ajuste por deterioro de valor.
-------------------- X ------------------------
5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 10,000
5801.06 Estimaciones de Fluctuación de Valores
1102.99 Inversiones Disponibles No Recuperables.
Para registrar la estimación de la pérdida de valor de los bonos adquiridos, por
fluctuación de valores y mostrar a valor razonable tal como lo señala el p.46 de la NIC-
39.
Observen amigos , que del resultado del ajuste realizado, el bono se mostrará a S/
60,000.asimismo el p.46 de la nic-39 señala también que los cambios que se produzcan

en el valor razonable por efectos de su variación en su cotización, se registrarán a través

de la cuenta correctora 5801.06 estimación de fluctuación de valores ( inversión
disponible por fluctuación de valores ), hasta que el activo financiero cause baja en el
balance por su retorno de la inversión o cobro y se muestre el deteriore de valor por
fluctuación de valores, momento en que el importe así reconocido, se imputará a la
cuenta de resultados." ( 5801 / 1102.99 ) (p.46 literal b nic-39 )
Inversiones disponibles -bonos 70,000
(-) Fluctuación de valores (10,000)
Importe en libros o valor neto 60,000
-------------------- X ------------------------
Supuesto 2 Si la pérdida por deterioro de valor fuera inminente o al momento de la
venta del bono y se haya experimentado una baja considerable, entonces ya no se
utilizaría la cuenta correctora 5801, si se registraría directamente a través de una cuenta
de pérdida
Valor de Venta de bonos 50,000
Inversiones disponibles -bonos 70,000

(-) Fluctuación de valores (10,000)
Importe en libros o valor neto 60,000
-------------------- X ------------------------
1101.01 Caja
4701 VENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS 50,000
4701.01 Venta De Títulos Y Valores
Para registrar el ingreso a caja por venta de bonos
-------------------- X ------------------------
1102.99 Inversiones Disponibles No Recuperables.
5702 VAL EN LIBROS DE ACTIV FINANC 60,000
5702.01 Valor En Libros De Títulos Y Valores
1102.01 Bonos
Para registrar el asiento de ajuste por baja de cuentas
-------------------- X ------------------------
1102INVERSIONES DISPONIBLES 50,000
110201Bonos
1101CAJA 50,000
110104Depósitos en Instituí. Financ. Privados
Para registrar la compra de bonos disponibles para la venta
-------------------- X ------------------------
110201Bonos
2105OBLIGACIONES DEL TESORO PÚBLICO 100,000
210502Gastos de capital
Para registrarse la adquisición de bonos disponibles (para la venta
con recursos del tesoro público (R.O.)
-------------------- X ------------------------

5404TRASPASOS Y REMESAS DE CAPITAL 100,000

540401Traspasos con documentos
Para registrar
-------------------- X ------------------------
110201Pagados 10,000
110202 Letras 5,000
1101CAJA – BANCOS 15,000
110104Depósitos en Instituc. Financiera, privados
Para registrar la compra de pagares y letras como inversión de corto plazo
-------------------- X ------------------------
110201Pagares 10,000
110202Letras 5,000
2105OBLIGACIONES DEL TESORO 15,000
Para registrar la adquisición de y letras como inversión de corto plazo
-------------------- X ------------------------
540401Traspasos con documentales
Para registrar

110204Derivados
1101CAJA Y BANCOS 50,000
110104Depósitos en Inst. Financ. Privadas
Para registrar la adquisición de derivados financieros
-------------------- X ------------------------
110204Derivados financieros
2105OBLIGACIONES DEL TESORO 50,000
Para registrar la adquisición de derivados financieros
Con recursos T.P. (R.O.)
-------------------- X ------------------------
540401 Traspasos con documentos
04 Saneamiento de Cuentas por Cobrar
a) Concepto
Son derechos de cobro adquiridos por la entidad por conceptos relacionados con la
captación de ingresos tributarios asociados a la determinación y/o recaudación de
impuestos, contribuciones, así como la venta de bienes y servicios públicos a través de
tasas, rentas de la propiedad financiera, de la propiedad real y otros ingresos asociados a

la actividad principal de la entidad que se perciben en el desarrollo de funciones sus

competencias)
b) Clasificación de las cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar se clasifican en:
Cuentas por cobrar de origen tributario y
Cuentas por cobrar no tributarios
c) Cuentas por cobrar de origen tributario

Corresponden a los ingresos por recaudación de impuestos y contribuciones obligatorias
los impuestos son transferencias obligatorias al gobierno y cuyo cumplimiento no
origina una contraprestación directa al contribuyente (I.R. IGV, ISC, a las
importaciones, etc).
En éste tipo de cuentas, también se encuentran clasificadas las contribuciones
obligatorias que eventualmente surgen de iniciativas ciudadanas tales como aportes para
infraestructura, aportes para electrificación, etc.
Incluye también las contribuciones obligatorias que realizan las empresas constructoras
al Sencico, las industriales al Senati, aportes de empresas eléctricas por facturación y
otros aportes de operadores de servicios estratégicos.
(i) Impuestos y contribuciones obligatorias

Corresponden a los ingresos por recaudación de impuestos y contribuciones obligatorias
los impuestos son transferencias obligatorias al gobierno y cuyo cumplimiento no
origina una contraprestación directa al contribuyente (I.R. IGV, ISC, A LA
IMPORTACIONES, etc).
En ésta sub-cuenta, tambien se encuentran clasificadas las contribuciones obligatorias
que eventualmente surgen de iniciativas ciudadanas tales como aportes para
infraestructura, aportes para electrificación, etc.
Incluye tambien las contribuciones obligatorias que realizan las empresas constructoras
al Sencico, las industriales al Senati, aportes de empresas electricas por facturación y
otros aportes de operadores de servicios estratégicos.
-------------------- X ------------------------
1201 CUENTAS POR COBRAR 140,000
1201.01 Impuest.y contribuíc.Obligatorias
4101 IMPUEST A LA RENTA 140,000
4101.01 I.R. personas domiciliadas 15,000
4101.02 I.R. personas no domiciliadas 15,000
4101.03 Reg.espec.del imp.a la renta (REIR) 40,000
4101.04 Otros REIR 20,000
4101.05 Regularizac.Impuesto a la renta 30,000
4101.06 Otros impuestos a la renta 20,000
Por la determinación del impuesto a la renta a contribuyentes
Efectuados por la sunat durante el ejercicio
-------------------- X ------------------------
(ii) Contribuciones sociales

Corresponden a los recursos provenientes de las aportaciones obligatorias de acuerdo a
norma expresa para la ejecución de obras públicas o que se derivan de la ejecución de
actividades asociadas con proyectos en beneficio propio.; {estas contribuciones pueden
ser: Electrificación rural, contribuciones especiales para obras públicas, así como los

aportes de empresas constructoras, aportes de empresas eléctricas, SENCICO,

SENATI, etc.
-------------------- X ------------------------
4106 CONTRIBUCIONES OBLIGATORIAS 50,000
4106.010101 Aportes para infraestructura eléctr. 20,000
4106.010103 Aporte de emp.constr.( sensico ) 10,000
4106.010299 Otros aportes obligatorios ( senati) 20,000
Para registrar la determinación de los aportes obligatorios que se realizaron durante el
ejercicio
-------------------- X ------------------------
(iii) Multas y sanciones

Son las cuentas por cobrar que representan las deudas asumidas por el personal por
Multas y sanciones administrativas efectuadas en mérito a infracciones cometidas
respecto a un ordenamiento legal establecido o normas pre-establecidas y que al
incumplirlas son merecedores a ellas , por ejemplo el Reglamento de Infracciones y
Sanciones, aprobado mediante Resolución de Contraloría Nº 367-2003-CG, modificado
por la resolución de contraloría nº 017-2004-CG.
-------------------- X ------------------------
1202 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 2,000
1202.09 Multas Y Sanciones
4502 MULTAS Y SANCIONES NO TRIBUTARIAS 2,000
4502.01 Multas No Tributarias
4502.02 Sanciones No Tributarias
Para registrar las multas y sanciones por infracciones contempladas en la resolución de
contraloría nº 367-2003-CG
-------------------- X ------------------------
d) Cuentas por cobrar no tributarios

Son derechos de cobro adquiridos por la entidad por conceptos distintos a la
determinación y/o recaudación de impuestos, contribuciones, así como la venta de
bienes y servicios públicos a través de tasas y otros ingresos asociados a la actividad
principal de la entidad (Desarrollo de funciones y competencias ) nos estamos refiriendo
a los conceptos generados por operaciones no usuales que están mas relacionados a la
venta de activos, la cobranza por garantías en efectivo proporcionados al momento de
suscribir un contrato, cuentas por cobrar por deuda asumida de otras entidades en
calidad de garante, etc. por tanto, son aquellos activos financieros que, no siendo
instrumentos de patrimonio , no tienen origen en las actividades principales del rubro de
la entidad, cuyos cobros son de cuantía determinada o determinable y que no se
negocian en un mercado activo.
(i) Venta de bienes y servicios y derechos administrativos

Son los recursos financieros provenientes de la venta de bienes y/o servicios que la
entidad pública produce, independientemente de su función de administración,
procurando la cobertura individualizada de sus costos. Incluye los derechos
administrativos o tasas que se cobran por la prestación de un servicio individualizado de

carácter obligatorio y de naturaleza regulatoria, incluye también los servicios por

alquileres inmuebles, terrenos, maquinaria y equipo, y otros servicios diversos.
-------------------- X ------------------------
1201.03 Venta De bienes Y Servicios Y Derech. Adminis,
4301 VENTA DE BIENES 20,000
4301.04 Venta de productos industriales
Para registrar la venta materiales agregados por única vez o circunstancialmente, sin
emitir factura ni boleta de venta, sólo se emitió recibo de ingresos
-------------------- X ------------------------
1201.03 Venta De bbs Y Servicios Y Derech. Adminis,
2101 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS 3,800
2101.01 Impuestos Y Contribuciones-IGV
4301.04 Venta De Productos Industriales
Para registrar la venta de materiales de agregados en forma permanente, como actividad
empresarial emitiendo factura para ese efecto.
-------------------- X ------------------------
4303 VENTA DE SERVICIOS 2,000
4303.01 Servicios agropecuarios
Para registrar la venta de servicios de fumigación por única vez o circunstancialmente,
sin emitir factura ni boleta de venta, sólo se emitió recibo de ingresos
-------------------- X ------------------------
2101 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS 190
2101.01 Impuestos Y Contribuciones
4303 VENTA DE SERVICIOS 1,000
4303.04 Venta de servicios de salud
Para registrar la venta de servicios de salud en el centro médico municipal en forma
permanente, como actividad empresarial emitiendo factura para ese efecto.
-------------------- X ------------------------
4303.05 Ingresos por alquileres
Para registrar el alquiler de maquinaria pesada, por un número determinado de horas en
forma permanente, como actividad empresarial- programa de alquiler de maquinarias
emitiendo factura para ese efecto.
(ii) Rentas de la propiedad

Son los ingresos por cobrar, por concepto de renta de activos reales tales como:
interéses generados a través de bonos adquiridos con fecha de vencimiento, interéses
por créditos otorgados o préstamos. Así como los ingresos percibidos de la propiedad
financiera, tales como los interéses por depósitos de ahorro, diferencias de cambio

por tenencia de moneda extrajera, regalías, derechos de vigencia de minas, derechos de

servidumbre, derechos de pesca, utilidades obtenidas y otros ingresos financieros , que
se pudieran generar durante el ejercicio.
-------------------- X ------------------------
1201.04 Rentas De La Propiedad
1201.04.01 Rentas de la propiedad financiera
4501.01 Rentas De La Propiedad Financiera
4501.01.01 Interéses
Para registrar la determinación de los ingresos percibidos por interéses en la cuenta de
ahorros
-------------------- X ------------------------
1201.04.02 Rentas de la propiedad real
4501.02 Rentas De La Propiedad Real
4501.02.01 Regalias-derechos de vigencia de minas
Para registrar la determinación de los derechos percibidos de vigencia de minas durante
el ejercicio.
-------------------- X ------------------------
1201.04.02 Rentas de la propiedad real
4501.02 Rentas De La Propiedad Real
5501.02.03 Dividendos
4501.02.03.04 Utilidades de empresas municipales
Para registrar la determinación de la percepción de las utilidades de empresas
municipales, correspondientes al ejercicio 2008, por distribución de utilidades.
-------------------- X ------------------------
1201.04.03 Otras rentas de la propiedad
4501.03 Otras Rentas De La Propiedad
4501.03.01.01 Participación en contratos join venture
Para registrar los ingresos generados en actividades lucrativas generadas en asociación
en participación
-------------------- X ------------------------
Para registrar los ingresos percibidos por contratos de colaboración empresarial.
(iii) Venta de activos no financieros por cobrar

Agrupa la venta de los Activos físicos clasificados previamente como activos
disponibles para la venta ( cuenta 1302 ) que no generan rendimientos financieros, si
no por el contrario el destino de su disposición para su uso ha sido cambiado por una
decisión de la gerencia , probablemente obedece a decisiones estratégicas o porque su
costo de mantenimiento es muy oneroso, los más conocidos son: La venta de edificios y
estructuras

(4601), venta de vehículos maquinarias y otros (4602), venta de otros activos (4603),
venta de objetos de valor (4604), y venta de activos no producidos (4605); veamos
algunos ejemplos:
Venta de edificio
Costo del inmueble 150,000
Depreciac.acumulada 70,000
Importe en libros 80,000
Valor de venta 200,000
No existe deterioro de valor
Registro actual
Primero Se realiza la reclasificación del activo a la cuenta correspondiente
-------------------- X ------------------------
1508 DEPRECIACION, AMORTIZAC.Y AGOTAM. 70,000
1508.01 Depreciac.acumulada edific.y estruct.
1302 BIENES PARA LA VENTA 80,000
1302.02 Edificios, maquinar. Y equipo
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 150,000
1501.01 Edificios residenciales
Para registrar la reclasificación de cuentas y la baja del activo disponible para la venta ,
tal como lo señalan los párrafos 6, de la NIIF 5
Luego se realiza la venta

1202.01 Venta de activos no financier.p.cobrar
4601 VENTA DE EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 200,000
Para registrar la venta de edificios residenciales
-------------------- X ------------------------
Posteriormente se realizan los ajustes de las cuentas asociadas al activo para
cancelarlas.
5701 COSTO DE VENT.ACTIV.NO FINANC. 80,000
5701.01 Costo de edificios y estructuras
1302.02 Edificios maquinaria y equipo
Para registrar la baja del edificio por venta
-------------------- X ------------------------
3101 HACIENDA NACIONAL ADICIONAL 150,000
3101.01 Capitalizac.hacienda nacional adicional
Para registrar la baja de cuentas por cancelación del edificio patrimonizado en la
hacienda nacional, así como la cancelación de cuentas del costo de ventas y la
depreciación acumulada.
-------------------- X ------------------------
(iv) Cuentas por cobrar por pérdida de una computadora atribuida al personal
Perdida de una computadora Descuento por planilla

Costo de Adquisición 2 000

Depreciación Acumulada (1,500)
Valor en Libros 500
-------------------- X ------------------------
1508 Depreciación y amortización acumulada 1 500
150802 Depreciación. Acum. Vehículos Maq. y Otros
5506 Otros gastos diversos 500
550601 Baja de bienes
1503 Vehículos Maq. y equipo y otros 2000
Para registrar la baja de bienes, por perdida de computadora, cuya responsabilidad lo

asume el SR. XXX servidor publico Luego de determinar responsabilidad mediante
proceso Administrativo, para ser descontado por planilla
-------------------- X ------------------------
1202 Cuentas por cobrar diversas 500
120208 Al personal
4505 Ingresos Diversos 500
Para registrar la determinación del ingreso por cobrar al establecer la responsabilidad
por perdida de una computadora
-------------------- X ------------------------
Reposición del activo a través del descuento por planilla

-------------------- X ------------------------
5101 Personal obligaciones sociales, retribuí. 2, 000
510101 Personal Administrativo
5103 Contribuciones a la seguridad Social 180
510301 Obligaciones del empleador
2101 Impuestos y Pensiones por pagar 440
210103 Seguridad Social
2102 Remuneraciones y pensiones por pagar 1, 240
210201 Remuneraciones por pagar
1202 Cuentas por cobrar diversas 500
120208 Al Personal
Para registrar el descuento por planillas al servidor XXX por perdida de computadora.
Nota.- Éste asiento se realiza cuando se ha terminado la decisión de cobrar

descontando por planilla el valor recuperable de la computadora y existe el
consentimiento del responsable
(v) Cuentas por cobrar por préstamos educativo
La Entidad X realiza un préstamo educativo para financiar estudios de

especialización a nivel de postgrado, en proyectos de inversión y administración de
proyectos a cinco servidores públicos, los más destacados en su área, Los mismos
que serán descontados durante dos años por planilla.

-------------------- X ------------------------
1203 PRÉSTAMOS 55,000
1203.01 Para Fines Educativos
1101.03 Depós. En Instituc. Financ. Públicas
2501.03 Intereses Diferidos
Para registrar los préstamos educativos otorgados según convenio y resolución
administrativa correspondiente.
-------------------- X ------------------------
5101 PERSONAL Y OBLIGAC. SOC.RETRIBUC. Y 100,000
COMPLEMENTOS EN EFECTIVO
5101.01 Personal Administrativo
5103 CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL 9,000
5103.01 Obligaciones Del Empleador
2101.03 Seguridad Social
2101.03 01 Prestaciones de salud 9,000
2101.03 02 Sistema nacional de pensiones 13,000
2102 REMUNER, PENSIONES Y BENEFIC. POR PAGAR 84,750
2102.01 Remuneraciones Por Pagar
Para registrar el pago de remuneraciones del personal administrativo, correspondiente al
mes de…. Y registrar también el descuento por planilla de la amortización por
préstamos otorgados.
Nota.- La otra alternativa válida puede surgir de un pago voluntario en efectivo por el
servidor público, en ese caso el descuento por planilla ya no procede.
-------------------- X ------------------------
Para registrar el ingreso mensual a caja, por devolución de préstamos otorgados
-------------------- X ------------------------
2501 INGRESOS DIFERIDOS 250
4501 RENTAS DE LA PROPIEDAD 250
4501.01 Rentas De La Propiedad Financiera
Para registrar el reconocimiento de los ingresos percibidos por los interéses generados
-------------------- X ------------------------
(vi) Prestamos agropecuarios

1203.02 Para Fines Agropecuarios

Para registrar los préstamos para fines agropecuarios otorgados según convenio y
resolución administrativa correspondiente.
(vii) PRESTAMOS PARA VIVIENDA

-------------------- X ------------------------
1203.03 Para Fines De Vivienda
Para registrar los préstamos en efectivo para vivienda
-------------------- X ------------------------
OTROS PRÉSTAMOS
1203.98 Otros Préstamos
1304 MATERIAS PRIMAS 25,000
1304.01 Materias Primas Para Product. Manufact.
Para registrar los préstamos efectuados en materia prima a otra entidad según convenio
y resolución administrativa correspondiente.
-------------------- X ------------------------
ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA DE PRÉSTAMOS

5801.05 Estimac. de Cobranza Dudosa Y Reclamaciones
1209 ESTIMAC DE CTAS COBR. DUD. Y RECLAMAC. 5,000
1209.04 Préstamos
Para registrar la estimación de cuentas de cobranza dudosa, por morosidad e
incumplimiento en el pago de los préstamos otorgados para fines agropecuarios,
después de realizar las acciones administrativas correspondientes.
-------------------- X ------------------------
RECLASIFICACIÓN DE CUENTAS
1203.99 Préstamos De Dudosa Recuperación
1203.02 Para Fines Agropecuarios
Para registrar la reclasificación de cuentas en estado de morosidad
-------------------- X ------------------------
(viii) Ejemplo de cuentas por cobrar por venta de activos no corrientes disponibles
para la venta
Venta de una camioneta de la entidad, por ser muy costosa sus gastos de operación y
mantenimiento, por tanto la Entidad ha decidido venderla y se reclasifica como activo no
corriente disponible para la venta.
Los datos son los siguientes :
Valor de compra S/. 20,000 Valor razón. ( valor de cotización ) S/. 7,000
Depreciación acumulada S/(12,000) Gastos para ser vendido S/ ( 1,500
Valor en libros 8,000 Valor razón menos costo para vender S/ 5,500
El p.6 de la Niif-5 señala que, una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo en
desapropiación) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará
fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.

En conclusión, el valor razonable S/ 5,500 es menor que el valor en libros S/ 8,000, por lo tanto el
activo no financiero se reclasificará y se medirá inicialmente al valor razonable S/. 5,500) y la
diferencia se reconocerá como deterioro de valor (S/. 2,500).Es importante señalar que el p.15 de
la NIIF-5 señala que, una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos en desapropiación)
clasificados como mantenidos para la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable
menos los gastos para ser vendidos, observen éste detalle Valor en libros S/.8,000- (valor de
cotización S/.1,000- Gastos para ser vendidos S/:1,500) = S/.5,500
Por lo tanto el deterioro de valor sería S/:2,500
Asientos contables
Primero tenemos que realizar el asiento por deterioro de valor
5801.02 Depreciac. acumul. maquinaria y equipo
1508 DEPREC. Y AMORTIZACIÓN ACUMULA 2,500
1508.02 Depreciac. acumul. vehículos,maquin.y equipo
Por el deterioro de valor al realizar la evaluación del activo reclasificado.
-------------------- X ------------------------
1302.02 Edific.maquinaria, y equipo
1508 DEPREC. Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 14,500
1508.02 Depreciac.acumul.vehículos,maquin.y equipo
1503 VEHÍCULOS ,MAQ. Y OTROS 20,000
1503.01 Vehículos
Por la reclasificación del vehículo como disponible para la venta, según lo dispone
la NIIF-5 párrafos……….( mencionados anteriormente )
-------------------- X ------------------------
4602 VENTA DE VEHÍC.MAQUINARIA Y OTROS 7,000
4602..01 Venta de vehículos
Para registrar la venta de vehículos
-------------------- X ------------------------

cancelarlas.
5701.02 Costo de vehículos maquinaria y otros
-------------------- X ------------------------


-------------------- X ------------------------
Veamos otro ejemplo: ¿como contabilizamos si el valor en libros es menor que el
valor razonable menos los gastos para ser vendidos.
Venta de una camioneta de la entidad, por ser muy costosa sus gastos de operación y
mantenimiento , por tanto la Entidad ha decidido venderla y se reclasifica como activo
no corriente disponible para la venta.
Los datos son los siguientes :
Valor de compra S/. 20,000 Valor razón. ( valor de cotización ) S/. 7,000
Depreciación acumulada S/.(16,000) Gastos para ser vendido S/ 1,500
Valor en libros 4,000 Valor razón, menos costo p vender S/ 5,500
El p.6 de la NIIF-5 señala que, una entidad clasificará a un activo no corriente (o

un grupo en desapropiación) como mantenido para la venta, si su importe en libros
se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de
por su uso continuado.
el p.15 de la NIIF-5 señala que, una entidad medirá los activos no corrientes (o
grupos en desapropiación) clasificados como mantenidos para la venta, al menor
de su importe en libros o su valor razonable menos los gastos para ser vendidos
-------------------- X ------------------------
1302.02 Edific. Maquinaria, y equipo
1508 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 16,000
1508.02 Depreciac. Acumul. Vehículos, maquin. y equipo
1503 Vehículos, maquinarias y otros 20,000
1503.01 Vehículos
Por la reclasificación del vehículo como disponible para la venta, según lo dispone
la Niif-5 párrafos……….( mencionados anteriormente )
-------------------- X ------------------------
4601 VENTA DE EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 200,000
Para registrar la venta de edificios residenciales
-------------------- X ------------------------
cancelarlas.
-------------------- X ------------------------


-------------------- X ------------------------
(ix) Subsidios por cobrar-ESSALUD.

Agrupa las cuentas que representan los subsidio por cobrar a ESSALUD, por
incapacidad temporal que se otorga en dinero, con el objeto de resarcir las pérdidas
económicas de los afiliados regulares en actividad, derivadas de la incapacidad para el
trabajo ocasionada por el deterioro de su salud y equivale al promedio diario de las
remuneraciones de los últimos cuatro meses inmediatamente anteriores al mes en que se
inicia la contingencia, multiplicado por el número de días de goce de la prestación. Si el
total de los meses de afiliación es menor a cuatro, el promedio se determinará en
función al tiempo de aportación del afiliado, el derecho a subsidio por cuenta del
ESSALUD se adquiere a partir del vigésimo primer día de incapacidad. Durante los
primeros 20 días de incapacidad, la entidad empleadora continúa obligada al pago de la
remuneración o retribución. Para tal efecto, se acumulan los días de incapacidad
remunerados durante cada año calendario. el subsidio se otorgará mientras dure la
incapacidad del trabajador y en tanto no realice trabajo remunerado, hasta un máximo
de 11 meses y 10 días consecutivos, con sujeción a los requisitos y procedimientos que
señale el ESSALUD. Por otro lado, el subsidio por maternidad se otorga en dinero con
el objeto de resarcir el lucro cesante como consecuencia del alumbramiento y de las
necesidades de cuidado del recién nacido. Se otorga por 90 días, pudiendo éstos
distribuirse en los períodos inmediatamente anteriores o posteriores al parto, conforme
lo elija la madre, con la condición de que durante esos períodos no realice trabajo
remunerado. El monto del subsidio equivale al promedio diario de las remuneraciones
de los cuatro últimos meses anteriores al inicio de la prestación multiplicado por el
número de días de goce de la prestación. No se podrá gozar simultáneamente de
subsidio por incapacidad temporal y maternidad.
------------------- X ------------------------
1202 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 560
1202.02 Subsidios – Essalud
1101 CAJA Y BANCOS 560
Para registrar los subsidios en efectivo otorgados a servidora pública en estado de
gravidez, a partir del dia 21 hasta el 30 del mes en curso, los mismos que serán
devueltos por el IPSS, por corresponderle pagar ese derecho a la servidora pública.
-------------------- X ------------------------
e) Contenido
Agrupa las subcuentas que representan las deudas a favor de la entidad, por deuda
contraída por los Organismos Públicos, asumida por el Gobierno; los depósitos en
garantía entregados, documentos cancelatorios, adelanto por tiempo de servicio y
otros que se apliquen en la cuenta.
f) Objetivos de la evaluación
Todos los ingresos se registran y presentan adecuadamente (aseveraciones: integridad y
exactitud).

Los ingresos están de acuerdo con el método de reconocimiento de ingresos, han sido
aplicado consistentemente y están propiamente revelados (aseveraciones, valuación,
presentación, revelación).
El corte es apropiado (aseveraciones: integridad y existencia).
Las cuentas por cobrar representan los ingresos pendientes de cobro u otros cargos a
terceros y son propiedad de la entidad (aseveraciones: existencias y propiedad).
Todos los cobros de efectivo se registran debidamente (aseveraciones: integridad y
exactitud).
La valuación de cuentas por cobrar es apropiada y se efectúan provisiones para cuentas
de cobranza dudosa (aseveraciones: valuación, presentación y revelación).
g) Evaluación del riesgo de control

El objetivo de las entidades públicas es proporcionar servicios y/o determinados
productos. Por esta razón, la mayoría de entidades prestan atención al establecimiento
de procedimientos de control efectivo para registrar los ingresos tributarios y no
tributarios.
Los procedimientos que proporcionan seguridad sobre la integridad y exactitud de los
ingresos, también proporcionan certeza razonable de su existencia.
El riesgo de detectar errores debido a métodos inapropiados para reconocer ingresos
depende de la naturaleza de la entidad y de su ambiente de control interno. Los
auditores no esperan encontrar procedimientos de control adecuados para este objetivo
de auditoría; motivo por el cual realizan pruebas sustantivas sobre este rubro.
El objetivo de control involucra los siguientes flujos de información que van hacia las
cuentas por cobrar y que salen de ellas: cobro de impuestos y tasas y/o prestación de
servicios y cobros en efectivo. Si existen procedimientos de control que proporcionen
seguridad sobre el registro en el periodo para cada uno de los flujos de información
importantes; sin embargo, y en el caso de evaluación preliminar del riesgo de control
sea moderado o bajo los objetivos de auditoría, el corte puede requerir consideración
por separado.
h) Deficiencias de control interno comunes

Por la prestación de servicios o entrega de productos terminados no se emiten los
recibos correspondientes ni se registran.
La entrega de bienes o servicios se controla incorrectamente y no se emiten los recibos
correspondientes.
Los recibos se registran por cantidades inferiores al total.
Los ingresos se registran antes de entregar los bienes o servicios.
Falta de un método apropiado para contabilizar las transacciones de ingreso propio
usuales (rentas de la propiedad, multas y sanciones, venta de activos usados).
Los métodos de contabilidad seleccionados para reconocer ingresos causan distorsiones
(aplicación indebida de la NIC-SP 9 “Ingresos provenientes de transacciones de
intercambio”.
Ingresos se registran en el periodo equivocado.
Existe duplicidad en el registro de ingresos.
Existen errores en los asientos contables de registro de ingresos.
Los ingresos que no están bajo control contable son utilizados en forma indebida.
Los ingresos no se registran total o parcialmente, y los cobros de efectivo son
indebidamente usados.
Los cobros de efectivo son indebidamente utilizados o se ocultan con documentos
falsificados.

Los procedimientos de validación identifican los errores, pero no existe seguimiento a

los mismos.
El registro de operaciones se altera para manipular los resultados reportados.
Criterios para identificar un riesgo alto
Los movimientos de efectivo tienen un retraso importante en relación al reconocimiento
de ingresos.
Se registran cantidades poco usuales antes o después del cierre.
Las partidas de conciliación no reciben un adecuado seguimiento, revisión y
aprobación.
Existe considerable atraso de transacciones no procesadas.
Las operaciones pueden procesarse sin autorización.
Ausencia de segregación de funciones de emisión de recibos de ingreso, recepción y
cobranza, depósito y registro y control.
Falta de procedimientos de autorización para provisión y castigo de cuentas cobranza
dudosa.
Falta de documentos internos que controlen el movimiento de las cuentas por cobrar.
Falta de sistematización y clasificación adecuada de cuentas por cobrar por
contribuyente, antigüedad de saldos, control de saldos.
Falta de un efectivo control de cuentas canceladas y establecer saldos individuales.
Falta de autorización de aceptación de renovación de documentos por cobrar.
i) Procedimiento administrativo
En este punto es recomendable revisar los cargos realizados a los contribuyentes por
deudas tributarias, información que será proporcionada por el área de rentas o la SAT,
practicar una conciliación de los saldos registrados versus el auxiliar estándar de control
o los listados automatizados, es necesario y conveniente realizar la conciliación
respectiva para una depuración adecuada, en tanto sea posible y recomendable, sin ser
vinculante por los costos que demanden su trámite, se puede proceder a confirmar los
saldos con el contribuyente a través de la circularización de cartas.
Otra acción recomendable es comprobar la autenticidad de la cuenta y que su origen se
relacione con las operaciones de la entidad, siendo conveniente su inclusión o
depuración de acuerdo a la comprobación de la documentación que lo sustente en
función a las políticas contables, o lineamientos establecida por la entidad (Estimación
de la incobrabilidad, castigo, situación de cobranza coactiva, etc,) .
Es conveniente realizar la revisión de intereses y reajustes mediante la comprobación
selectiva de los saldos, verificando que se encuentren debidamente autorizados;
comprobando modificaciones a esos intereses mediante las autorizaciones pertinentes.
Se deben comprobar notas de débitos y créditos, en ese sentido la morosidad debe de ser
revisada en cuanto al método adecuado del cálculo de la estimación, y si el método de
cálculo está de acuerdo a las disposiciones legales, identificando los auxiliares versus
cuenta mayor de incobrables. Además la revisión de deudores incobrables que se han
presentado a cancelar la deuda, mediante la confrontación de soluciones jurídicas e
identificar si el cálculo de la estimación es congruente con las políticas de la institución.
j) Serán objeto de saneamiento:

a) Los derechos de cobranza de las entidades que, por convenio, son administrados por
otras entidades, a las cuales se requerirá la información necesaria para efectuar las
acciones de saneamiento, de acuerdo a lo establecido en la Ley Nº 29608.
b) Los saldos de las cuentas por cobrar de origen tributario, se sujetarán a lo dispuesto
en el Código Tributario y las normas respectivas vigentes.

c) Las cuentas por cobrar que presentan la situación siguiente:

(i) Derechos existentes y cuya cobranza no es posible mediante el proceso coactivo.
(ii) Derechos respecto de los cuales no es posible ejercer su cobro, por las causales
establecidas en el Instructivo 3 numeral 5.2.
(iii) Derechos que carecen de documentos de soporte idóneos, a través de los cuales se
puedan ejecutar los procedimientos que permitan su cobranza.
(iv) Derechos por los cuales no haya sido legalmente posible imputarle a alguna persona
natural o jurídica el importe por la no ejecución de dichos derechos.
d) Luego de realizada la depuración o el incremento de importes en los saldos de
Cuentas por Cobrar, debe tener como contrapartida la cuenta 3401.03 Efectos de
Saneamiento Contable – Ley Nº 29608; excepto en los casos de corrección de error, en
que se aplicará la NICSP 03 Superávit o déficit neto del ejercicio, errores sustanciales y
cambios en las políticas contables.
k) Confirmación de cuentas por cobrar

Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados financieros y
la magnitud del saldo es considerable el auditor necesariamente deberá planear el
obtener confirmación directa de las cuentas por cobrar de parte de los deudores o
contribuyentes.
La confirmación directa proporciona evidencia de auditoría confiable respecto de la
existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas. Sin embargo,
dichas cuentas no proporciona evidencia sobre la seguridad de cobranza de los saldos o
sobre la existencia de saldos por cobrar no registrados.
Cuando se espera que los deudores son morosos, el auditor debería planear otros
procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichos procedimientos alternativos sería
realizar el anticuamiento, verificar las provisiones para cuentas de cobranza dudosa
relacionados con el saldo de las cuentas específicas, verificar los castigos efectuados
previo análisis de la documentación sustentatoria y los procedimientos administrativos
cumplidos.
Las cuentas que requieren ser confirmadas son seleccionadas para hacer al auditor llegar
a una conclusión apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por
cobrar como un todo, tomando en cuenta los riesgos de auditoría identificados y otros
procedimientos planeados.
El auditor envía cartas solicitando confirmación y se pide a los deudores que contesten
directamente al auditor. Dichas cartas contienen autorización de la administración de la
entidad al deudor para revelar la información requerida por el auditor.
La solicitud de confirmación de saldos puede ser de forma positiva, en la que se pide al
deudor que confirme su saldo o exprese su desacuerdo con el saldo registrado, o una
forma negativa, en la que se pide una respuesta sólo en caso de desacuerdo con el saldo
registrado.
Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia más confiable que las
confirmaciones negativas. La selección entre formas positiva y negativa dependerá de
las circunstancias, incluyendo la evaluación de los riesgos tanto inherentes como de
control. La forma positiva se prefiere, cuando el riesgo inherente o de control es
evaluado alto, ya que con la forma negativa, puede no recibirse respuesta debido a
causas distintas al acuerdo con el saldo registrado.
Puede usarse una combinación de forma positiva y negativa. Por ejemplo, donde el
saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeño número de saldos grandes y un
gran número de saldos pequeños, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar el

total o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmación positiva y una
muestra de los saldos pequeños usando solicitudes de confirmación negativa.
Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandaría un recordatorio a
aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las respuestas
pueden contener excepciones que necesitarán ser investigadas plenamente.
Cuando la administración de la entidad pide al auditor que no confirme los saldos de
ciertas cuentas por cobrar, el auditor debería considerar si hay fundamentos válidos para
dicha solicitud. Por ejemplo, si la cuenta particular está en disputa con el deudor y la
comunicación a nombre del auditor puede agravar negociaciones sensibles entre la
entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una negativa, el auditor debería
examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la
administración. En tales casos, el auditor debería aplicar procedimientos alternativos a
las cuentas por cobrar no sujetas a confirmación.
05 Prescripción de la deuda tributaria
(i) Como solicitar la prescripción de la deuda tributaria

La solicitud de prescripción es un procedimiento administrativo mediante el cual el
contribuyente o deudor tributario pide se declare la extinción de la acción para
determinar la obligación, exigir su pago o aplicar sanciones, según sea el caso, debido al
transcurso del tiempo.
La prescripción de una deuda tributaria no opera en forma automática por el sólo hecho
del paso del tiempo, esta debe ser solicitada por el deudor tributario ante la
administración tributaria.
Esta solicitud puede ser presentada en cualquier momento, fuera o dentro de un
procedimiento administrativo o judicial.
La solicitud de prescripción es un procedimiento administrativo mediante el cual el
contribuyente o deudor tributario pide se declare la extinción de la acción para
determinar la obligación, exigir su pago o aplicar sanciones, según sea el caso, debido al
transcurso del tiempo.
La prescripción opera dentro de los siguientes plazos:

1. Cuatro años, siempre que se haya presentado la declaración jurada correspondiente.
2. Seis años, si no se presentó la declaración jurada.
3. Diez años si se trata de tributos retenidos o percibidos que no hayan sido pagados.
4. Cuatro años para solicitar compensaciones o devoluciones.
(ii) Trámite para solicitar la prescripción.-

Para solicitar la prescripción el deudor tributario debe presentar una solicitud indicando
cual es la acción sobre la cual se pide la prescripción, es decir si se trata de:
- La acción para la determinación de la obligación tributaria.
- La acción para exigir su pago.
- La acción para aplicar sanciones.
Esta solicitud debe contener la identificación de la deuda tributaria, código del tributo o
multa y período tributario. Asimismo este escrito debe tener la expresión concreta de lo
pedido, con los fundamentos de hecho y de derecho.
(iii) Evaluación.- Esta solicitud es evaluada por la administración tributaria en un

plazo de 45 días hábiles desde su presentación.

En caso que la administración tributaria declare improcedente la solicitud u opere el

silencio administrativo negativo, es decir si no se pronuncia dentro del plazo de
evaluación descrito en el párrafo anterior, el deudor tributario puede interponer recurso
de reclamación dentro de los 20 días hábiles de haber sido notificado con la resolución
que declaró la improcedencia u opere el silencio administrativo negativo.
Contra la resolución que resuelva el recurso de reclamación se puede interponer recurso
de apelación ante el Tribunal Fiscal.
06 Estimación de las cuentas de cobranza dudosa

a) Concepto
Son aquellas cuentas que se estiman durante el ejercicio para reconocer como un gasto
del periodo, su incobrabilidad o inseguridad en su posible recuperación, por
imposibilidad del deudor a pagar y representan pérdidas no realizadas por deterioro de
valor en su composición, Por tanto , con la finalidad de representar en forma razonable
y real la situación financiera de las cuentas por cobrar y disminuir su valor, se
reclasifican en ésta cuenta al no generar beneficios económicos para la entidad
En un sentido más simple podemos afirmar que son aquellas deudas de cobranza
dudosa respecto de la cual no existe certeza o seguridad razonable en su posible
recuperación, y se requiere que se realicen las estimaciones o cálculos correspondientes
para mostrar el deterioro de su valor.
b) Reconocimiento
¿Cuando se reconoce un deterioro de valor o una estimación para cuentas de cobranza
dudosa ? Previamente definiremos que significa el deterioro o incobrabilidad de un
activo financiero? el deterioro de valor es una pérdida o disminución de valor en las
cuentas por cobrar y otros conceptos por cobrar, debido a causas ajenas a la entidad
expuestas lineas más abajo ( p.59-nic-39 ) que se determina en el exceso del importe o
valor en libros sobre el importe recuperables ( valor estimado para su cobro, a través de
acciones administrativas desarrolladas para su recuperación) ,
El p.58 de la nic-39 señala que. Una entidad evaluará en cada fecha de elaboración del
balance, si exíste evidencia objetiva de que un activo financiero ( Cuentas por cobrar )
o un grupo de activos financieros está deteriorado. Si tal evidencia existiese, la entidad
reconocerá aplicará lo dispuesto en el párrafo 63 de la nic-39 para determinar el importe
de cualquier pérdida por deterioro del valor.
El párrafo 63 señala que, si existiese evidencia objetiva de que se ha incurrido en
una pérdida por deterioro del valor en cuentas por cobrar y préstamos que se
registren y valúan posteriormente al coste amortizado, el importe estimado se
valorará como la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor actual de
los flujos de efectivo futuros estimados (excluyendo las pérdidas crediticias futuras
en las que no se haya incurrido), descontados al tipo de interés efectivo original del
activo financiero (es decir, el tipo de interés efectivo computado en el momento del
reconocimiento inicial). El importe en libros del activo se reducirá directamente, o
bien se utilizará una cuenta correctora de valor , en consecuencia el importe de la
pérdida se reconocerá en el resultado del ejercicio.
Por lo tanto, se reconocerá el deterioro de valor en las cuentas por cobrar ( p.59.nic-39
), cuando se haya producido una pérdida por deterioro del valor si, y solo si, existe
evidencia objetiva del deterioro como resultado de uno o más eventos que hayan
ocurrido después del reconocimiento inicial un “evento que causa la pérdida”, y ese
evento o eventos causantes de la pérdida tengan un impacto sobre los flujos de efectivo
futuros estimados del activo financiero , que pueda ser estimado con fiabilidad.

c) Condiciones para su reconocimiento

(i) dificultades financieras significativas del obligado;
(ii) incumplimientos de las cláusulas contractuales, tales como impagos o retrasos en el
pago de los intereses o el principal;
(iii) La entidad, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades
financieras del deudor, otorga concesiones o ventajas exclusivas para el deudor que en
otro caso no hubiera realizado;
(iv) sea cada vez más probable que el deudor entre en una situación difícil ( el deudor
entre en quiebra ) o en cualquier otra situación de riego o reorganización financiera;
(v) la desaparición de un mercado activo para el activo financiero en cuestión, debido a
dificultades financieras;
(vi) los datos observables indican que existe una disminución mensurable en los flujos
de efectivo (deterioro de valor) estimados futuros en un grupo de activos financieros
desde el reconocimiento inicial de aquéllos, aunque la disminución no pueda ser todavía
identificada con activos financieros individuales del grupo, incluyendo entre tales datos:
(vii) cambios adversos en las condiciones de pago de los deudores (por ejemplo, un
número creciente de retrasos en los pagos o un número creciente de prestatarios por
tarjetas de crédito que hayan alcanzado su límite de crédito y estén pagando el importe
mensual mínimo); o
(viii) condiciones económicas locales o nacionales que se correlacionen con impagos en
los activos del grupo (por ejemplo, un incremento en la tasa de desempleo, un descenso
en el precio de las propiedades hipotecadas en el área relevante, Cuando exista
evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar comercial, el importe en libros del Valor
del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación. (5801 Estimaciones del
ejercicio/1209 Estimaciones de cuentas de cobranza dudosa)
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha de la
elaboración de los Estados Financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha.
d) Caso práctico
a) Primer supuesto: Si el pago se recibió cuando la estimación fue realizada y se
encuentra acumulada, y no se ha castigado aún , el ingreso se registrará de la siguiente
manera
Paso 1 el asiento anterior sería el siguiente

-------------------- X ------------------------
580105 Estimación De cobranza dudosa
1209 ESTIMAC.P. CTAS DE COBRANZA DUDOSA 15,000
1209.01 Cuentas por cobrar
Para registrar la estimación de cuentas de cobranza dudosa del ejercicio
-------------------- X ------------------------
Paso 2 Reclasificación de cuentas
1201.99 Ctas de cobranza dudosa no recuperable
1201.04 Rentas de la propiedad
Para registrar la reclasificación de cuentas de cobranza dudosa
-------------------- X ------------------------
Paso 3 Pago realizado cuando la estimación estuvo acumulada

-------------------- X ------------------------
1101 CAJA BANCOS 15,000
1101.04 Depósito en inst.financ.privadas
1201.99 Ctas de cobranza dudosa no recuperable
07 Depuración y castigo de Cuentas por cobrar y pagar

El numeral 6 literal (i) de la directiva nº 003-2011-EF/93.01 aprobado por R.D. nº 012 -
2011-EF/93.01 Señala que; los derechos (Cuentas por cobrar tributarias y no tributarias)
cuya recuperación no haya sido posible y las obligaciones (Cuentas por pagar) cuyos
acreedores no sean habidos y con valores iguales o menores a una Unidad Impositiva
Tributaria solo requerirán la opinión del Comité de Saneamiento de la entidad pública
para su depuración de los registros contables, las cuales registrarán en Cuentas de
Orden. Para los derechos a recuperar mayores a una Unidad Impositiva Tributaria, son
de aplicación las normas legales y contables vigentes.
Las acciones de saneamiento de las entidades públicas deberán contar con la
documentación de sustento que acredite las acciones de depuración ejecutadas.
Concordancia
Artículo 1º de la R.D. nº 011-2009-EF-93.01 que modifica el cuarto párrafo “factores
concurrentes, determinación del castigo directo”, del numeral 5.2 Determinación del
Castigo de las cuentas incobrables, del Instructivo Nº 3 “Provisión y Castigo de las
Cuentas Incobrables aprobados por la Resolución de Contaduría Nº 067-97-EF/93.01;
por el texto siguiente:
“Que el monto de la cobranza dudosa, por cada deuda, no supere una (1) Unidad
Impositiva Tributaria vigente al momento de determinarse el castigo”.
Artículo 2º MODIFICAR el cuarto párrafo de Factores concurrentes, Determinación del
Castigo Indirecto, del numeral 5.2 Determinación del Castigo de las cuentas
incobrables, del Instructivo Nº 3 “Provisión y Castigo de las Cuentas Incobrables
aprobados por la Resolución de Contaduría Nº 067-97-EF/93.01; por el texto siguiente:
“Que el monto de la cobranza dudosa, por cada deuda, supere una (1) Unidad
Impositiva Tributaria vigente al momento de determinarse el castigo”.
Tratamiento contable
CUENTAS POR COBRAR DE DUDOSA RECUPERACIÓN
Son aquellas cuentas por cobrar que se encuentran en riesgo de incobrabilidad,
morosidad o existen dudas acerca de su recuperación, por eventos ajenos a la entidad, y
se utiliza para representar la reclasificación efectuada (1201.99/1201.01 por ejemplo )
que acompaña al momento de realizar la estimación del ejercicio ( 5801.05/1209 ) En
otras palabras, ésta cuenta se utiliza para reclasificar aquellas sub-cuentas que se
encuentran en riesgo de pérdida o de no contar con su disponibilidad inmediata después
de realizar el asiento de estimación de cuentas de cobranza dudosa,
-------------------- X ------------------------
1201.99 Cuentas por cobrar de dudosa recuperación
Para registrar la reclasificación de cuentas , que se encuentran en estado de morosidad
según documento adjunto, previamente se realizo el asiento de estimación de cobranza
dudosa (5801.05/1209.01)
-------------------- X ------------------------

08 Deterioro de activos (incobrabilidad)

Cuando exista evidencia de deterioro de las cuentas por cobrar, el importe en libros se
reducirá mediante una cuenta de valuación (1209 Estimación de cuentas de cobranza
dudosa), por lo tanto, la entidad evaluará en cada fecha el deterioro de valor (PCG).
a) Que significa el deterioro o incobrabilidad de un activo financiero?

El p. 59 de la NIC 39 señala que un activo financiero se deteriora cuando existe
evidencia objetiva, producto de eventos ocurridos después del reconocimiento inicial,
que causen perdida y tengan un impacto negativo sobre los flujos futuros estimados del
activo financiero.
b) ¿Que evidencias pueden demostrar que un activo financiero sea deteriorado o
es incobrable?
Según el párrafo 59 de la NIC 39, algunos hechos que causan el deterioro pueden ser:
 Dificultades financieras del emisor o el obligado.
 Incumplimiento en el pago de los intereses o principal o moras.
 Otorgamiento de concesiones o ventajas exclusivas para el prestatario con
dificultades financieras.
 El acreedor o prestatario entra en quiebra o proceso de reorganización
financiera.
 Desaparición de un mercado activo para el activo financiero debido a
dificultades financieras.
 Disminución medible en los flujos de efectivo estimados derivados del activo
financiero.
-------------------- X ------------------------
3401.03 Efectos de Saneamiento Contable – Ley Nº 29608.
3401.03.03 Cuentas por cobrar
1201 Cuentas por cobrar 50,000
1201.99 Cuentas por cobrar de dudosa recuperación
Para registrar la baja de cuentas por cobrar de origen tributario, en mérito al proceso de
saneamiento contable dispuesto por la Ley nº 29608, según informe nº del comité de
saneamiento.
-------------------- X ------------------------
09 Servicios y Otros Contratados por Anticipado
a) Concepto
Son los pagos o desembolsos realizados por las entidades del sector público, en forma
adelantada por conceptos diversos tales como: Seguros, alquileres, entregas a rendir
cuenta por viáticos y gastos de viaje, proveedores, contratistas, etc pero que aún no se
han recibido los beneficios o servicios pagados por adelantado o se recibirán en el
futuro cercano causando los gastos o costos correspondientes en el desarrollo de sus
actividades, los cuales deben devengarse en forma gradual, en vista de que constituyen
derechos adquiridos por la entidad, los servicios y otros gastos por anticipado se
clasifican momentáneamente como activo corriente, sin embargo en la medida en que se
reciban dichos beneficios o servicios se devengarán y convertirán en gastos o costos
,disminuyéndose el activo diferido en forma gradual hasta cancelarse.

b) Serán objeto de saneamiento:

(i) Alquileres Pagados por Anticipado
(ii) Anticipo a Contratistas y Proveedores
(iii)Entregas a Rendir Cuentas
(iv) Encargos Generales
(v) Anticipos por Servicios y Otros no Recuperados
(vi) Otros anticipos
(i) Alquileres pagados por anticipado

Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya utilización se efectuará en
el futuro y Corresponde al monto pagado por adelantado por concepto de alquiler de
locales, inmuebles, maquinaria o equipo que será utilizado por la entidad el cual debe
ser cancelado por anticipado, ya sea por condiciones de contrato, por inicio de alquiler
donde por lo general se cobran meses del mismo por anticipado.
-------------------- X ------------------------
1205 SERVIC. Y OTROS CONTRATAD. POR ANTIC. 3,000
1205.02 Alquileres Pagados Por Anticipado
1101 CAJA Y BANCOS
3,000
1101.04 Depós. En Instituc. Financ. Privadas
Para registrar los desembolsos realizados como pago de alquileres adelantados por la
oficina que ocupa “Rentas descentralizadas” correspondiente a los meses de ….según
C/p. nº…
-------------------- X ------------------------
(ii) Anticipo a contratistas y proveedores (1205.04)
Son los desembolsos o pagos adelantados a los contratistas ganadores de la buena pro,
por contratos en la ejecución de obras o a proveedores por adquisición de bienes y/o
servicios, de acuerdo al reglamento de contrataciones del estado.
Los anticipos a contratistas y proveedores deben ser analizados para la confirmación por
parte de las entidades a las que se les entregaron los recursos, con el fin de lograr su
atención o recuperación.
Caso 01 Retención de I.R. efectuada no se hizo el giro y pago ascendente a S/.

465.30
Resumen
Secc. Denominació Ejecución
Total movimiento Cuenta 33 Diferencia
Func n presupuestal
Debe Haber Saldo
0006 Construcción 173,728.02 0.00 173,728.02 173,728.02 0.00
canal Presupuestal Contable Financiero Dif a-b Dif b-c
II etapa (a) (clase3) (c)
(b)
173,728.02 173,728.02 173,262.72 0.00 465.30
Al realizar el análisis correspondiente a los anticipos otorgados a contratista se encontró

en el expediente SIAF 001353-05, un compromiso por S/. 15 510.00, de los cuales se
han devengado con tres MEMOS:

1 MEMO-1609-2005-ADM/M S/.4653.00 Neto a pagar S/. 4,187.70 pagado

Retención de 4ta Categoría S/.465.30 falta girar y pagar
2 MEMO-2264-2005-ADM/M S/.5,428.50Neto a pagar S/.4,885.65 pagado
Retención de 4ta Categoría S/.542.85 pagado
3 MEMO-2504-2005-ADM/MD S/.5,428.50 Neto a pagar S/.4,885.65 pagado
Retención de 4ta Categoría S/. 542.85pagado
De los cuales, el primero anticipo sólo se ha realizado el giro de neto a pagar, quedando
pendiente la retención de 4ta Categoría por S/. 465.30 (diferencia financiera). El
expediente SIAF corresponde al ejercicio 2005 y hasta la fecha queda pendiente el giro
de Retención de 4ta Categoría
Solución
Previamente analicemos los antecedentes
Registro contable de los anticipos
d) Anticipo a contratistas y proveedores (1205.04)

Son los desembolsos o pagos adelantados a los contratistas ganadores de la buena pro,
por contratos en la ejecución de obras o a proveedores por adquisición de bienes y/o
servicios, de acuerdo al reglamento de contrataciones del estado.
Adelantos directos (art.171.D.S.nº184-2008-EF)
Las bases podrán establecer adelantos directos al contratista, los que en ningún caso
excederán en conjunto del treinta ( 30%) del monto del contrato original
Entrega de adelantos (art. 172º D.S. nº 184-EF)
La entrega de adelantos se hará en la oportunidad establecida en las bases, en el
supuesto que no se entregue el adelanto en dicha oportunidad, el contratista tiene
derecho a solicitar prórroga del plazo de ejecución de la prestación por el nº de días
equivalente a la demora, siempre que se afecte realmente el plazo indicado
Amortización de adelantos (art.173º D.S. nº 184-2008-EF)
La amortización de adelantos se hará mediante descuentos proporcionales en cada uno
de los pagos parciales que se efectúen al contratista por la ejecución de las prestaciones
a su cargo.
Garantías por adelantos (art.162º D.S. 184-2008-EF)
La entidad sólo puede entregar los adelantos previstos en las bases y solicitados por el
contratista, contra la presentación de una garantía emitida por idéntico monto y un plazo
mínimo de vigencia de tres meses, renobables trimestralmente por el monto pendiente
de amortizar, hasta la amortización total del adelanto otorgado.
La presentación de la garantía no puede ser exceptuada en ningún caso
e) Adelantos para obras públicas
(i) Clases de Adelantos en Obras (art.186 D.S.nº 184-2008-EF)

Las Bases podrán establecer los siguientes adelantos:
1. Adelantos directos al contratista, los que en ningún caso excederán en conjunto del
veinte por ciento (20%) del monto del contrato original. 2. Para materiales o insumos a
utilizarse en el objeto del contrato, los que en conjunto no deberán superar el cuarenta
por ciento (40%) del monto del contrato original.
Concordancia: LCE: Artículo 38º.
(ii) Entrega del Adelanto Directo (art.187 D.S.nº 184-2008-EF

En el caso que en las Bases se haya establecido el otorgamiento de este adelanto, el

contratista dentro de los ocho (8) días contados a partir del día siguiente de la
suscripción del contrato, podrá solicitar formalmente la entrega del adelanto, adjuntando
a su solicitud la garantía y el comprobante de pago correspondientes, debiendo la
Entidad entregar el monto solicitado dentro de los siete (7) días contados a partir del día
siguiente de recibida la mencionada documentación.
En el caso que las Bases hubieran previsto entregas parciales del adelanto directo, se
considerará que la condición establecida en el inciso 5) del artículo 184° se dará por
cumplida con la entrega del primer desembolso.
(iii) Entrega del Adelanto para Materiales e Insumos (art.188 D.S.nº 184-2008-EF)
Las solicitudes de otorgamiento de adelantos para materiales o insumos deberán ser
realizadas con la anticipación debida, y siempre que se haya dado inicio al plazo de
ejecución contractual, en concordancia con el calendario de adquisición de materiales e
insumos presentado por el contratista.
No procederá el otorgamiento del adelanto de materiales o insumos en los casos en que
las solicitudes correspondientes sean realizadas con posterioridad a las fechas señaladas
en el calendario de adquisición de materiales e insumos.
Para el otorgamiento del adelanto para materiales o insumos se deberá tener en cuenta lo
dispuesto en el Decreto Supremo N° 011-79-VC y sus modificatorias, ampliatorias y
complementarias.
(iv) Amortización de Adelantos (art.189 D.S.nº 184-2008-EF
La amortización del adelanto directo se hará mediante descuentos proporcionales en
cada una de las valorizaciones de obra.
La amortización del adelanto para materiales e insumos se realizará de acuerdo con lo
dispuesto en el Decreto Supremo N° 011-79-VC y sus modificatorias, ampliatorias y
complementarias.
Cualquier diferencia que se produzca respecto de la amortización de los adelantos se
tomará en cuenta al momento de efectuar el pago siguiente que le corresponda al
contratista y/o en la liquidación.
(v) Garantías por adelantos (art.162º D.S. 184-2008-EF)
-------------------- X ------------------------
1205.04 Anticipo A Contratistas Y Proveedores
2101.0101 Fondo De Pensiones
2101.0102 Renta 4Ta. Categoría
Para registrar el adelanto directo otorgado al contratista….. ganador de la buena pro del
contrato de construcción de la obra…correspondientes al 30% según contrato que
asciende a S/ 51,700 y cláusula establecida en el. Ref memos nºs y C/P nº ..
-------------------- X ------------------------

2101 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS 1,085.70

1101 CAJA Y BANCOS 1,085.70
Por el pago de la retenciones del impuesto a la renta, quedando pendiente el giro y pago
de la retención del memo nº1609-95 ADM/M
-------------------- X ------------------------
Vamos a suponer que el monto de la obra asciende a S/. 51,700
El registro de asientos sería el siguiente:
-------------------- X ------------------------
1501.03 Estructuras
1501.0304 Infraestructura Agrícola
1205.04 Anticipo A Contratistas Y Proveedores
2103 CUENTAS POR PAGAR 31,020
2103.02 Activos No Financieros Por Pagar
Para registrar la valorización nº 1 y única valorización por la construcción del canal de
irrigación……., construido por el Sr…… persona natural
-------------------- X -------------------------
1101 CAJA Y BANCOS
36,190
Para registrar el giro y pago del canal de irrigación construido.
-------------------- X ------------------------
(iii) Entregas a rendir cuenta de ejercicios anteriores
Las entregas a rendir cuentas de años anteriores, que deben ser analizadas para la
confirmación por el personal al que se le otorgaron los recursos, para su inmediata
rendición, justificación y cobro. En el caso de ex trabajadores a los cuales no sea posible
efectuar la cobranza se remitirá la documentación a la Oficina General de Asesoría
Jurídica o a la Procuraduría Pública, para los fines del caso, según corresponda.
Caso uno.- cuando se puede recuperar los anticipos

Registro histórico Corrección
1205.05 Entregas a rendir cta 10,000 1202.08 CxC al personal 10,000
1101.04Depós.Inst.Financ.privad 10,000 1205.05 Entreg a rend.Ctas 10,000
Art. 68. Directiva de tesorería

Caso dos.- Cuando no se puede recuperar y las acciones administrativas han sido
agotadas y se ha establecido la responsabilidad administrativa y civil del
responsable de su gestión (Proceso administrativo)
3401.03 Resultados acumulados 10,0000

3401.03.07 Servicios y otros contratos por anticipado
1202 Cuentas por cobrar diversas 10,000
1202.08 Cuentas por cobrar al personal
b) Seguros pagados por anticipado

Comprende el monto contratado con las compañías aseguradoras por las primas de
seguros, con pago adelantado, por coberturas a recibir en el futuro.y comprende los
seguros, pagados por anticipado por la entidad, cuando se contrata una póliza de
cualquier tipo, cuya cobertura debe garantizar la integridad y riesgo de cualquier
eventualidad futura del activo, la misma que estará establecida en las cláusulas
contractuales del contrato, debiendo cancelarse por anticipado el seguro anual al
momento de contratar la póliza, por tanto los gastos se reconocerán en forma gradual
mensualmente a través de la cuenta 530206.03 seguros
-------------------- X ------------------------
1205.01 Seguros Pagados Por Anticipado
Para registrar el contrato de seguros del vehículo de la entidad placa de rodaje nº 2552
-------------------- X ------------------------
d) Alquileres pagados por anticipado

Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya utilización se efectuará en
el futuro y Corresponde al monto pagado por adelantado por concepto de alquiler de
locales, inmuebles, maquinaria o equipo que será utilizado por la entidad el cual debe
ser cancelado por anticipado, ya sea por condiciones de contrato, por inicio de alquiler
donde por lo general se cobran meses del mismo por anticipado.
-------------------- X ------------------------
1205.02 Alquileres Pagados Por Anticipado
1101 CAJA Y BANCOS
3,000
Para registrar los desembolsos realizados como pago de alquileres adelantados por la
oficina que ocupa “Rentas descentralizadas” correspondiente a los meses de ….según
C/p. nº…
-------------------- X ------------------------
g) Convenios de encargos pendientes de regularización
Los convenios de encargos pendientes de regularización serán atendidos por los
receptores del encargo, para las rendiciones de cuentas correspondientes. En el caso de
no efectuarse la rendición de los encargos, se remitirá la documentación a la Oficina
General de Asesoría Jurídica o a la Procuraduría Pública, para los fines del caso, según
corresponda.

h) Adelantos directos (art.171.D.S.nº 184-2008-EF)

Las bases podrán establecer adelantos directos al contratista, los que en ningún caso
excederán en conjunto del treinta ( 30%) del monto del contrato original
i) Entrega de adelantos (art. 172º D.S. nº 184-EF)

La entrega de adelantos se hará en la oportunidad establecida en las bases, en el
supuesto que no se entregue el adelanto en dicha oportunidad, el contratista tiene
derecho a solicitar prórroga del plazo de ejecución de la prestación por el nº de días
equivalente a la demora, siempre que se afecte realmente el plazo indicado
j) Amortización de adelantos (art.173º D.S. nº 184-2008-EF)

La amortización de adelantos se hará mediante descuentos proporcionales en cada uno
de los pagos parciales que se efectúen al contratista por la ejecución de las prestaciones
a su cargo.
k) Garantías por adelantos (art.162º D.S. 184-2008-EF)

l) Entregas a rendir cuenta (1205.05)

Es el saldo de los desembolsos realizados por la entidad a terceros, funcionarios y
servidores públicos, con la finalidad de realizar gastos de viaje por comisión de
servicios u otros gastos operativos y que aún no han sido rendidos en su oportunidad, al
respecto la directiva de tesorería nº 001-2007-EF/77.15 aprobada por R.D. Nº 002-
2007-EF/77.15 en su art.68º señala que inmediatamente después de detectarse un pago
indebido, en exceso o que no haya sido devuelto oportunamente los viáticos no
utilizados u otros conceptos ,se procederá a formular el respectivo requerimiento para su
devolución, a partir de dicho requerimiento y hasta que se produzca su respectiva
devolución, se aplicarán los respectivos interéses correspondientes de acuerdo a la tasa
de interés legal efectiva que publica la SBS.
Por otro lado, se ha publicado en El Peruano el DS. Nº 028-2009-EF con el cual se
aprueba una nueva Escala de Viáticos para Viajes de Comisión en el territorio nacional,
aplicable a funcionarios del sector público pero que, por disposición del artículo 37º
inciso r) de la Ley del Impuesto a la Renta, tiene incidencia en los viáticos que otorgan
las empresas del sector privado a sus funcionarios y trabajadores.
La nueva escala de viáticos por comisión de servicios en el país para los funcionarios
públicos y empleados de confianza, incluidos los que realicen el personal contratado
bajo la modalidad de Contratación Administrativa de Servicios – CAS, será la siguiente:
a) Ministros, Jefes de organismos autónomos, Viceministros, Vocales, Secretarios
Generales, Presidentes Regionales y Alcaldes: S/. 250.00 diarios.
b) Directores generales, gerentes generales, gerentes regionales, asesores de alta
dirección y funcionarios con cargos equivalentes: S/. 210.00 diarios.
c) Subdirectores, jefes de unidad, personal contratado por el CAS con funciones
equivalentes: S/. 180.00 diarios.
Los viáticos comprenden gastos de alimentación, hospedaje y movilidad (hacia y desde
el lugar de embarque), así como movilidad para su desplazamiento.

ll) Acciones a realizar para el saneamiento contable

Las Direcciones u Oficinas de Tesorería o la que corresponda según el caso y la
Oficina de Contabilidad efectuarán el análisis de los saldos que comprende Gastos
Pagados por Anticipado que presentan los registros contables al 31 de diciembre del
2010, para verificar su conformidad.
m) Documentos que sustentan los Gastos Pagados por Anticipado

Las acciones de saneamiento contable están orientadas a comprobar la existencia o no
de la documentación sobre rendiciones de Entregas a Rendir Cuenta y Encargos
Otorgados, la atención o consumo de Seguros y/o Alquileres Pagados por Anticipado,
así como la atención de Anticipos a Proveedores y Contratistas de bienes y/o servicios,
entre otros, que comprende Gastos Pagados por Anticipado al 31–12- 2010.
n) Saneamiento Contable de Gastos Pagados por Anticipado

Los saldos que se originan por el incumplimiento de las normas que establecen los
plazos y formalidades para efectuar rendiciones y/o devoluciones de Entregas a Rendir
Cuenta, Encargos Generales, Anticipos a Contratistas y/o Proveedores.
para otorgar y rendir cuenta de recursos otorgados en las diversas modalidades.
pendientes de rendición.
ñ) Procedimientos y control documentario

as establecidos para la atención de Anticipos a
Contratistas y Proveedores o de ejecución de garantías a que están sujetas las entregas
de recursos por incumplimiento.
el registro contable.
o) Documentos que sustentan el Saneamiento Contable de Gastos Pagados por

Anticipado
Las acciones previstas en el Manual de Saneamiento Contable deberán quedar
registradas en:
entre otros, según corresponda.
p) Acciones Correctivas Futuras

Las Entidades del Sector Público tienen la gran responsabilidad de tomar las acciones
correctivas, implementación de normas y manuales de procedimientos internos
elaborados en concordancia con la normatividad vigente, con el fin de lograr
información contable debidamente sustentada.
q) Expedientes de Saneamiento Contable

Los expedientes deben contener la documentación por

cada caso presentado, que sustenta las acciones realizadas por el Comité mediante actas
acuerdos actas, circularizaciones internas y/o externas, documentos encontrados
relacionados con las cuentas que incluye el concepto Gastos Pagados por Anticipado.
s) Saneamiento contable
Luego de realizada la depuración o el incremento de importes en Servicios y Otros
Contratados por Anticipado, debe tener como contrapartida la cuenta 3401.03 Efectos
de Saneamiento Contable – Ley Nº 29608; excepto en los casos de corrección de error,
en que se aplicará la NICSP 03 Superávit o déficit neto del ejercicio, errores
sustanciales y cambios en las políticas contables.
Saldos en Gastos Pagados Por Anticipado
Vencidos Sin estimación

Código Denominación Contabilidad 31-12- contable
Servicios y otros contratados 2010
1205 por anticipado 69,468 39,468 30,000
1205.01 Seguros pagados por anticipado 13,698 13,698
1205.02 Alquileres pagados por anticipado 39,585 9,585 30,000
1205.05 Entregas a rendir cuenta 12,735 12,735
1205.98 Otros 3,450 3,450

69,468 39,468 30,000
Mediante Acuerdo de Concejo Nº …, la Municipalidad Provincial de … autoriza a

la Oficina de Contabilidad implementar las acciones de saneamiento, de acuerdo
a la propuesta presentada por el Comité de Saneamiento Contable consignada en
el Acta del Comité de Saneamiento Contable Nº … de fecha, sustentada
en el Expediente de Saneamiento Contable de Gastos Pagados por Anticipado y
que dan origen a operaciones por efecto de saneamiento contable, corrección de
error, reclasificaciones, entre otros, según corresponda
Registro original
-------------------- X ------------------------
1205.01 Seguros Pagados Por Anticipado S/. 13,698
1205.02 Alquileres Pagados Por Anticipado 39,585
1205.05 Entregas A Rendir Cuenta 12,735
1205.98 Otros 3,450
1101.04 Depósitos. En Instituc.Financ. Privadas
Para registrar los anticipos otorgados
-------------------- X ------------------------

Omisión en el registro de los anticipos vencidos

-------------------- X ------------------------
1202.04 Depósitos Entregados En Garantía 3,450
1202.08 Al Personal 12,735
1202.98 Otros Ingresos Por Cobrar 53,283
1205.98 Otros 3,450
Por la estimación de las cuentas por cobrar por los adelantos otorgados que no han
rendido la respectiva cuenta documentaria en su oportunidad, basados en el artículo 68º
de la Directiva de tesorería, que a la letra señala:
-------------------- X ------------------------
Artículo 68º.- Aplicación de intereses por pagos indebidos o en exceso y viáticos no

utilizados
68.1 Inmediatamente después de detectarse un pago indebido, en exceso, que no se haya
cumplido con la devolución oportuna de los viáticos no utilizados u otros conceptos, se
procederá a formular el respectivo requerimiento para su devolución. A partir de dicho
requerimiento y hasta que se produzca su debida cancelación, se aplica los intereses
correspondientes de acuerdo a la Tasa de Interés Legal Efectiva que publica la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.
68.2 ……
68.3 Cuando la comisión de servicios se desarrolla en el interior del país, el plazo
máximo para la rendición de cuenta de viáticos es de ocho (08) días calendarios después
de culminada la misma y cuando dicha comisión es en el exterior, el plazo máximo es
de quince (15) días calendario. Ante el incumplimiento de la devolución de viáticos no
utilizados en el plazo señalado debe consignarse, en el formato de entrega de los
viáticos, la autorización expresa del perceptor de los mismos para que la Unidad
Ejecutora o Municipalidad efectúe la retención correspondiente a través de la Planilla
Única de Pagos, independientemente de las medidas aplicables por dicho
incumplimiento.
¿Cómo se corrige la omisión?

a) Si se trata de establecer la responsabilidad y devolución de los anticipos se
regularizará su registro de la siguiente manera
-------------------- X ------------------------
1202.08 Al Personal 12,735
1205.98 Otros 3,450

Por la estimación de las cuentas por cobrar por los adelantos otorgados que no han
rendido la respectiva cuenta documentaria en su oportunidad, basados en el artículo 68º
de la Directiva de tesorería, que a la letra señala:
b) Si se trata de cuentas que ya no tienen forma de recuperarlos y se han agotado

y concluido con los procedimientos administrativos para su recuperación, entonces
se utilizará la cuenta 3401.03
-------------------- X ------------------------
3401.03 Efectos de saneamiento contable 69,468
3401.0303 cuentas por cobrar RD. 009-2012-EF/51.01
1202 Cuentas por cobrar diversas 69,468
1202.08 Al Personal 12,735
-------------------- X ------------------------
Omisión de la estimación
-------------------- X ------------------------
3401.01 Superávit acumulado
1209 Estimac.de cuentas de cobr.dudosa 30,000
1209.02 Cuentas p.cobrar diversas
Para registrar el asiento de ajuste por la omisión de la estimación de cobrarnza dudosa
de acuerdo al p. 47 de la NIC-SP 3
-------------------- X ------------------------
Informe
Expediente de Saneamiento Contable Nº … - Gastos Pagados por

Anticipado
Acta del Comité de Saneamiento Contable Nº se Propone aplicar el p.47 de
la NIC-SP 3 por S/. 30,000 y Efectos de Saneamiento Contable Ley 29608 por S/.
69,468
Resolución municipal
Acuerdo de Concejo Nº Autoriza a la Oficina de Contabilidad a implementar las
acciones de Saneamiento Contable
Se procede al saneamiento contable sin perjuicio de las responsabilidades a las

acciones que hubiera lugar
10 Saneamiento contable de las existencias

a) Concepto
El p.9 de la NIC-SP 12 señala que las existencias son activos que :
(i) Están bajo la forma de materiales o suministros que van a ser consumidos en el
proceso de producción;
(ii) Están bajo la forma de materiales o suministros que van a ser consumidos o
distribuidos en la prestación de servicios;
(iii) Se mantienen para su venta o distribución en el curso ordinario de las operaciones;
bajo la forma de mercaderías o

(d) Están en proceso de producción, para su venta o distribución.

El p.7 de la nic-sp 12 señala que las existencias comprenden bienes comprados y
mantenidos para su venta, incluyendo, por ejemplo, la mercadería comprada por la
entidad y mantenida para su venta, o los terrenos y otros inmuebles mantenidos para su
venta. Las existencias también comprenden productos terminados producidos por la
entidad, o trabajos en curso que la entidad se encuentra ejecutando. Las existencias
también incluyen materiales y suministros listos para su uso en el proceso de
producción y bienes comprados o producidos por la entidad, que se van a distribuir a
terceros sin recibir, a cambio, un importe, o recibiendo, a cambio, un importe nominal –
el caso, por ejemplo, de los libros educativos producidos por una autoridad del área de
salud para donarlos a las escuelas
b) Objetivos:
Verificar las existencias, suministros de funcionamiento, suministros diversos, materias
primas, auxiliares, etc. en poder de la entidad, verificar si se registran correctamente, si
existen y es propiedad de la entidad (aseveraciones: integridad, existencias y
propiedad).
Si las existencias están debidamente registradas y valuadas de conformidad con criterios
establecidos por la NIC-SP12 Existencias aplicados en forma consistente (aseveración:
exactitud).
El corte es apropiado (aseveraciones: integridad y existencia).
La valuación del inventario es apropiada o se hace una provisión cuando los montos
excedan o disminuyan los valores netos realizables (aseveraciones: valuación,
presentación y revelación).
c) Evaluación del riesgo de control

Los rubros que forma parte de Existencias son los ítems del activo corriente más
difíciles de controlar. El control interno para el saldo de la cuenta no puede ser mejor
que el control interno para los flujos de información que van al mayor general y que
salen de él. Por lo tanto, el control interno para dichos flujos de información y el grado
de calidad de los procedimientos que aseguren que las cantidades físicas coinciden con
los registros y los controles permanentes constituyen los aspectos que deben
considerarse.
El uso de inventarios periódicos y otros procedimientos de control interno que brinden
seguridad acerca del saldo de Existencias, también puede proporcionar seguridad acerca
de su exactitud. Sin embargo, lo apropiado y la consistencia de los métodos para medir
las existencias requieren ser supervisados por personal competente de la propia entidad.
El riesgo de control es mayor porque usualmente se requiere un grado considerable de
juicio que involucra asuntos complejos para determinar la valuación apropiada. El
riesgo de errores, generalmente, depende en gran parte de la naturaleza de la entidad y
su ambiente de control interno. Para evaluar el riesgo de control como moderado o bajo
es necesario considerar los procedimientos de control relacionados con compras,
supervisión de niveles de las partidas de Existencias y su revisión periódica.
d) Deficiencias de control Interno comunes

No todos los ítems de Existencias se cuentan o se registran apropiadamente.
Los ítems de Existencias se cuentan más de una vez se registran los ítems no entregado
o recibidos.
El inventario físico está sobrevaluado para ocultar faltantes de existencias.

El inventario está incorrecto debido a errores en la valuación o debido a errores

matemáticos.
Existencia de artículos obsoletos en desuso no controlados.
e) Cuando el riesgo de control es alto

Los ítems de Existencias no se encuentran protegidos adecuadamente.
Los procedimientos para el conteo del inventario físico son inadecuados..
Los registros auxiliares no se concilian con el mayor general o existen numerosas
partidas significativas pendientes de conciliación.
Los registros no se concilian con el mayor general o el existen numerosas partidas
significativas sin conciliación.
Falta de procedimientos de corte definidos o supervisión por parte de la administración
Ausencia de procedimientos para identificar las partidas de lento movimiento, obsoletas
o dañadas, o no llevan a cabo.
f) Procedimiento administrativo
¿Qué son los inventarios? Los inventarios representan los bienes consumibles a precio
de costo, ya sean producidos, transformados, o comprados por la entidad para su uso, en
la producción de bienes y servicios o transformación de otros productos.
¿En qué consiste la depuración? La depuración del inventario debe ir orientada hacia la
verificación correspondiente de los saldos que figuran en el balance, para que no se
produzcan omisiones que figuren en el saldo mayor, en ese sentido es conveniente una
revisión confrontada con un recuento físico de las existencias, y que los productos estén
valorados de acuerdo a las NIC-SP 12
Cabe mencionar que la depuración de partidas obsoletas, dañadas o de poco
movimiento, deben ser depuradas de acuerdo a políticas de la institución, y determinar
las restricciones que puedan existir sobre artículos en cuanto embargo garantías.
g) Procedimiento contable de saneamiento de las existencias

a) Las diferencias entre el inventario físico de existencias y los saldos contables, sin
perjuicio de las acciones administrativas y disciplinarias a que hubiere lugar, respecto a
las responsabilidades.
b) Las existencias en almacén que no han sido objeto de inventarios, se analizarán para
determinar su procedencia y modalidad de inventario, para proceder al saneamiento
contable.
c) Las existencias en almacén en condición de deterioro u obsolescencia, debidamente
comprobadas, serán materia del procedimiento establecido para el saneamiento
contable.
d) Luego de realizada la depuración o el incremento de importes en Existencias, debe
tener como contrapartida la cuenta 3401.03 Efectos de Saneamiento Contable – Ley Nº
29608; excepto en los casos de corrección de error, en que se aplicará la NICSP 03
Superávit o déficit neto del ejercicio, errores sustanciales y cambios en las políticas
contables.
h) Análisis y Conciliación de Saldos

Las Direcciones u Oficinas de Abastecimientos y Contabilidad efectuarán la
conciliación y análisis de saldos, contrastando el inventario físico valorado de los bienes
en almacén con los saldos que presentan los registros contables al 31 de diciembre del
2010, para verificar su conformidad.

i) Documentos que sustentan los ingresos y salidas de bienes del almacén

La Dirección u Oficina de Abastecimientos deberá confirmar la existencia real de los
bienes inventariados en almacén y contar con la documentación que sustente su origen,
así como un informe del estado de conservación de los mismos, que permita establecer
si todos los bienes que se encuentran en el almacén están en condición de ser usados.
j) Expedientes Saneamiento de Contable

Los expedientes deben contener la documentación por cada caso presentado, que
sustenta las acciones realizadas por el Comité mediante: actas, acuerdos
circularizaciones y documentos emitidos, circularizaciones, encontrados o
reconstruidos, relacionados con las cuentas del rubro existencias
k) Rubros que componen las existencias
minados
Casos prácticos sobre existencias
a) Compra de existencias
Cuando se adquieren o compran existencias a través de un mercado activo, se medirá
al costo de adquisición, que es su valor razonable en la fecha de adquisición El costo de
adquisición de las existencias comprenderá el precio de compra, incluyendo aranceles
de importación y otros impuestos (que no sean recuperables por la entidad ), los gastos
de transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías, materiales y suministros de funcionamiento hasta
ponerlos a disposición del almacén, Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán al determinar el costo de adquisición. (p.15 y 18 nic-sp
12)
Importe facturado por el vendedor.
(–) Cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares.
(–) Intereses incorporados al costo de las existencias cuando se consideren activos
calificados o activos aptos, se podrán incluir cuando la deudas que financian la
adquisición de dichas existencias generan intereses tenga un vencimiento no
superior a un año hasta que ellas se encuentren listas para su disposición en
almacén.
(+) Impuestos indirectos no recuperables por los bienes que se encuentren gravados
(ISC, Impuestos a la importaciones-aranceles, etc.).
(+) Gastos adicionales hasta que se hallen ubicados para su venta, tales como fletes
carga y descarga, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición.
b) Compra de alimentos
Compra de alimentos para el hospital nacional S/. 25,000

Flete (lugar de compra hasta las instalaciones del almacén) S/. 500
Descarga S/. 300
Otros gastos necesarios para su ubicación final S/. 200
Total costo de adquisición S/. 26,000
-------------------- X ------------------------
1301 BIENES Y SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO 26,000
1301.01 Alimentos y bebidas
2103 Bienes y servicios por pagar
Para registrar la compra de alimentos para abastecer el hospital..según orden de compra
nº2527
-------------------- X ------------------------
c) Costos por intereses incurridos
En limitadas circunstancias, en el costo de las existencias se incluyen los gastos de
endeudamiento o interéses generados por dicho endeudamiento, de aquellas existencias
que hayan sido adquiridas con fuentes de financiamiento provenientes de un préstamo
Estas circunstancias se identifican en el tratamiento alternativo permitido por la Norma
Internacional del Sector Público nic-sp 5 Costos de Endeudamiento párrafo 18 cuando
se traten de activos aptos, activos calificados o activos cualificados.
(i) Activos Aptos o activos calificados (p.13 y 19 nic-sp 5 Costos por

endeudamiento)
Son aquellos activos que se clasifican solo para fines de aplicación del p.18 de la nic-sp
5 en otras palabras, son aquellos activos adquiridos con financiamiento proveniente de
endeudamiento, cuyos interéses deben reconocerse como parte de los costos de
adquisición de dichos activos hasta que ellos se concluyan o estén listos para ser usados
o consumidos, a partir de allí si la amortización de los interéses continúan se
reconocerán como gastos del periodo, son ejemplo los siguientes de acuerdo al p.13 de
la nic-sp 5 :
Las existencias adquiridas con préstamos ( 1302.01)
La producción de bienes y servicios (1307)
Los inmuebles e infraestructura pública ( 1501),
Los terrenos adquiridos con endeudamiento ( 1502)
La maquinaria y equipo adquirido con endeudamiento ( 1503 )
La infraestructura pública que se construye ( 1501.08Construcción de otras esructuras)
En conclusión son aquellos activos que necesitan un largo periodo de tiempo para ser
puestos en condiciones de ser usados o vendidos. Sin embargo otras inversiones, así
como los inventarios que se manufacturan de forma rutinaria y que necesitan periodos
cortos de tiempo para su fabricación, no son elementos que puedan ser activos aptos.
Además el p.19 de la nic-sp 5 señala que, según el tratamiento alternativo permitido, los
costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo se incluyen como costos del mismo. Tales costos por préstamos
se capitalizarán, formando parte del costo del activo, siempre que sea probable que
generen beneficios económicos futuros o un potencial de servicio para la entidad y
puedan ser medidos con suficiente fiabilidad
(ii) Ejemplo:
Siguiendo el ejemplo anterior, vamos a suponer que la producción de materiales y
agregados hay sido financiado con préstamo del banco de la nación cuyos interéses
ascienden a S/ 1,200 durante un año y el proceso de producción dure tres meses

Por lo tanto, los interéses de los tres meses de producción (S/.300) concluidos, no debe
llevarse al costo de la producción en proceso.
-------------------- X ------------------------
5601 INTERÉSES DE LA DEUDA 1,200
5601 Interéses de la deuda interna
2201 OPERACIONES DE CRÉDITO 1,200
2201 Deudas de corto plazo
Para registrar el gasto devengado de los interéses pagados durante el ejercicio
-------------------- X ------------------------
En cambio si el préstamo fuera para financiar un proyecto o una obra, los interéses
pagados durante el periodo de construcción hasta concluirlos se llevaría al costo de la
construcción, en esté supuesto los interéses que se pagaron por el préstamo obtenido
para concluir la obra y que ascienden a S/. 300 se llevaría al costo de la obra
-------------------- X ------------------------
1501 CONSTRUC. DE EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 300
1501.1.07 Construcc.de edificios no residenciales
5601 INTERÉSES DE LA DEUDA 300
5601 Interéses de la deuda interna
Para registrar el asiento de regularización de los interéses devengado y pagados por
préstamo obtenido para financiar la producción.
-------------------- X ------------------------
d) Valor neto realizable
El valor neto realizable de un activo (existencias) es el importe neto que la entidad
espera obtener por la venta de las existencias en un mercado activo en el que podría ser
intercambiado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados,
en el curso normal de las operaciones, deduciendo los gastos para ser vendidos, o como,
en el caso de las materias primas y de los productos en proceso, los costos estimados
necesarios para concluir su producción, construcción o fabricación.( p.10 NIC-SP 12)
El valor neto realizable se muestra por lo general en las existencias que cambian su uso
o destino para el que fue adquirido, por lo tanto la entidad tiene que desprenderse a
través de su venta que lógicamente se mide o valúa al valor de cotización del mercado,
menos los gastos que se pueda efectuar para que sean vendidos (publicidad radial,
escrita, gastos de subasta y martillero etc.)
EJEMPLO
Una entidad pública tiene que monetizar sus productos donados en alimentos, luego de
haber cumplido con los objetivos del programa
Para lo cual existe un excedente en almacén valuado a valor de mercado en S/.20,000 y
los gastos para ser vendidos ascienden a S/.1,500
Registro contable
Costo de los alimentos recepcionados S/ 200,000
Alimentos entregados al programa S/ 170,000
Saldo existente en almacén S/. 30,000
Precio cotizado en un mercado activo S/. 20,000
Gastos para ser vendidos S/. 1,500
Cuales son los pasos para registrar la venta de alimentos sobrantes?

Paso 01: Primero se evalúa si hubo deterioro de valor, el deterioro se mide comparando
el valor en libros y el valor de mercado, si el valor de mercado es inferior, entonces si
existe de deterioro, por lo tanto se corrige mediante una cuenta correctora.

5802.01 Desvalorizac. d. bienes corrientes
1310 DESVALORIZAC. D. BIENES CORRIENT. 10,000
1310.01 Desvalorizac. de bienes corrientes
Para registrar el deterioro de valor de los alimentos cotizados en un mercado activo para
realizar su venta
---------------------------- ----------------------------------------
Paso 02: Se realiza la reclasificaron de cuentas a la cuenta bienes disponibles para
la venta-otros activos para ser vendidos.
1302.05 Otros activos
1310 DESVAL. D. BIENES CORRIENT. 10,000
1310.01 Desvalorizac. de bienes corrientes
1303 BIENES DE ASISTENCIA SOCIAL 30,000
Para registrar el valor de cotización de los alimentos para ser vendidos en un mercado
activo.
Nota posteriormente se realizan los asientes correspondiente por los gastos para ser
vendidos.
e) Reconocimiento como costo de ventas o gasto del ejercicio

El párrafo 44 de la nic-sp 12 señala que Cuando los inventarios se venden, se
intercambian o se distribuyen, el importe en libros de los mismos se reconocerá como
un gasto en el periodo ( costo de ventas ) en el que se registran los correspondientes
ingresos.
Antes
Inventario inicial de mercaderías 1,000
(más) compras del ejercicio 20,000 124/711 30,000
(-) Inventario final 3,000 124/401 5,700
= Costo de ventas 18,000 691/201 18,000
Ahora; Determinación del costo de ventas

-------------------- X ------------------------
1202.01 Venta de activos.no financ.p.cobrar
2101 IMPUESTOS, CONTRIBUC.Y OTROS 5,700
2101.01 Impuestos y contribuciones
4301.09 Venta de otros bienes
Para registrar la venta de bienes corrientes
-------------------- X ------------------------
5701 COSTO DE VENTA DE ACT NO FINANC. 18,000

5701.06 Costo de venta de bienes

1302.01 Mercaderías
Para registrar el costo de ventas de la mercadería vendida detrminado de la siguiente
manera :
Inventario inicial de mercaderías 1,000
(más) compras del ejercicio 20,000
(-) Inventario final 3,000
= Costo de ventas 18,000
-------------------- X ------------------------
11 ¿Como funciona el registro y la dinámica de las cuentas de existencias?

a) Compra de bienes
Rubro Se carga a Se abona a

Bienes y suministros de funcionamiento 1301 2103
Bienes para la venta 1302.01 2103.01
Bienes de asistencia social 1303 2103
Materias primas 1304 2103
Materiales auxiliares suministros y repuestos 1305 2103
Embases y embalajes 1306 2103
b) Producción de bienes y servicios
Rubro Se carga Se abona

Productos en proceso 1307 1304
sólo la parte proporcional que integra la producción 1305
de bienes y servicios 5101
5103
5302
5801
Productos terminados 1308 1307
c) Consumo de bienes

Bienes y suministros de funcionamiento 5301 1301
Bienes de asistencia social 5202 1303
Materias primas 1307 1304
Materiales auxiliares suministros y repuestos 1307 1305
Embases y embalajes 1307 o 5301 1306
d) Donaciones y Transferencia de bienes a otras entidades

Bienes y suministros de funcionamiento 5401 o 5402.99 1301

Bienes para la venta 5401 o 5402.99 1302.01

Bienes de asistencia social 5401 o 5402.99 1303
Materias primas 5401 o 5402.99 1304
Materiales auxiliares suministros y repuestos 5401 o 5402.99 1305
Embases y embalajes 5401 o 5402.99 1306
e) Estimación o deterioro de valor

Bienes y suministros de funcionamiento 5801.04 1310.01
Bienes de asistencia social 5801.04 1310.01
Materias primas 5801.04 1310.01
Materiales auxiliares suministros y repuestos 5801.04 1310.01
Embases y embalajes 5801.04 1310.01
f) Baja de bienes
Bienes y suministros de funcionamiento 1310.01 1301.98
Bienes de asistencia social 1310.01 No exíste
Materias primas 1310.01 1304.98
Materiales auxiliares suministros y repuestos 1310.01 1305.98
Embases y embalajes 1310.01 1306.98
Nota : Debemos señalar dos aspectos importantes; primero al momento de realizar el

asiento de la estimación contable alternativamente se debe realizar la reclasificación de
la subcuentas por ejemplo : 1301.98/1301.01
Segundo no exíste la divisionaria para mostrar la estimación o deterioro de valor de los
embalajes , lo que significa qu éste tipo de material es de utilización directa o inmediata
o se compra para atender el consumo o la producción.
12 Tratamiento de las mermas y desmedros

Las mermas y los desmedros tienen un tratamiento diferenciado desde el punto de vista
contable y se consideran como deterioro de un valor en las existencias producto de la
pérdida física o en la calidad del producto veamos primero que significado tienen cada
uno de ellos, para luego desarrollar. La casuística correspondiente.
a) Merma
Es la pérdida física en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionadas por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo, por ejemplo existen mermas
en combustibles por evaporación en el peso de los productos perecibles, en los
productos químicos por volatización, corte de papel, transporte de combustible.
b) Desmedro
Es la pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias debido a su
exposición a la naturaleza o a factores exógenos, por descuido en su conservación
haciéndolas inutilizables parcial o totalmente, para los fines a los que estaban

destinados, el desmedro también puede darse por existencias en estado de obsolescencia

desgato a través del tiempo, cuando se rompan o se dañen, etc.
c) Requisitos para el sustento del deterioro de valor

Al finalizar el ejercicio fiscal, debe evaluarse el valor de las existencias y establecer su
deterioro a fin de determinar, si las condiciones que influyeron en su disminución o
pérdida física, o pérdida en su calidad o uso, cambiaron o no en su composición física,
peso, volumen, etc. Para realizar el ajuste correspondiente a través de la estimación por
desvalorización de bienes correspondiente y posteriormente realizar el castigo
correspondiente, por lo tanto, para justificar éstos hechos económicos se debe ejecutar
acciones administrativas sustentando con documentos probatorios tales como:
- Acreditar las mermas o desmedros con un informe emitido por un especialista
independiente o por la unida orgánica correspondiente con un visto bueno de la
gerencia, dicho informe deberá contener cómo mínimo la metodología empleada
para determinar las mermas y los desmedros. Así como las pruebas empleadas.
- Tratándose de castigo a las estimaciones o baja de los bienes deteriorados merma o
desmedro aceptarán como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante
notario público o juez de paz a falta de éste, o acta de resolución de donación a
entidades públicas perceptoras de donación.
Por otro lado, los párrafos 30, 32 y 35 de la NIC-SP 12 señala que, el costo o valor de
las existencias pueden no ser recuperables en el caso de que los mismos estén bañados o
si se han vuelto por lo cual o totalmente obsoletos (mermas y desmedros) o bien sus
precios de mercado han caído por estos hechos, por lo tanto, es una buena práctica
rebajar el saldo de las existencias deteriorados a través de la estimación por
desvalorización de existencias, hasta que su importe sea igual al valor neto realizable
(1), Dicha diferencia se llevará a resultado.
(1) Costo de la existencia adquirida 1,000

Desvalorización de existencias acumulada (200)
Estimación del deterioro por merma (2) (700)
--------
Valor neto realizable 100
=====
(2) Se establece a través de la mejor estimación y evidencia más fiable (perito) P. 32

NIC-SP 12
5801 Estimaciones del ejercicio 2,000

580104 Desvalorización de bienes corrientes
1310 Desvalorización de bienes corrientes 2,000
Para registrar el deterioro de valor por mermas y desmedros según informe técnico de
perito.
------------------------------------- x ---------------------------------------
1301 Bienes y suministros de funcionamiento 2,000
130198 Bienes y suministros desvalorizados
130101 Alimentos y bebidas

Para registrar la reclasificación de cuentas de los alimentos y bebidas deteriorados por

mermas y desmedros.
------------------------------------- x ---------------------------------------
1310 Desvalorización de bienes corrientes 2,000
130198 Bienes y suministros desvalorizados
Para registrar la baja o destrucción de los alimentos y bebidas deterioradas según acta
notarial.
------------------------------------- x ---------------------------------------
1301.98 Bienes y suministros de funcionamiento desvalorizados

Son los bienes o suministros de funcionamiento clasificados en las diversas subcuentas
y que por su desvalorización, obsolescencia y otros conceptos que muestren su deterioro
han sido reclasificados en ésta subcuenta, hasta que sean retirados del almacén y
castigados o dados de baja, contablemente se utiliza por lo general y al mismo tiempo
cuando se efectúa la estimación de la desvalorización de existencias, veamos un
ejemplo:
Escenario uno Estimación de la desvalorización de existencias
-------------------------------------- --------------------------------
5801.04 Desvalorización De Bienes Corrientes
1310 DESVALORIZAC. DE BIENES CORRIENTES 2,000
Para registrar la estimación de suministros de funcionamiento desvalorizados, según
inspección física e informe correspondiente.
----------------------------------- ------------------------------
Escenario dos Reclasificación de subcuentas
1301 BIENES Y SUMINIST. DE FUNC. 2,000
1301.98 Bienes Y Suministr. De Funcionam. Desvalorizados
1301.01 Alimentos Y Bebidas
Para registrar la reclasificación de subcuentas de los bienes y suministros
desvalorizados
--------------------------------- ---------------------------------------
Escenario tres Castigo de la estimación acumulada
1310 DESVALORIZAC. DE BIENES CORRIENTES 2,000
1301.98 Bienes Y Suministr. De Funcionam. Desvalorizados
Para registrar la salida o baja de almacén de los bienes malogrados según
PECOSA nº….e informe adjunto
-------------------------------- ------------------------------------------------------
------------------------
Nota: si el importe de la baja es insignificante, no es necesario la constatación de un
notario público, suficiente con un veedor de la OCI a quien se comunicará sobre éste
hecho, así como se contará con la participación del fedatario y otros funcionarios.
Si el monto es considerable y tiene importancia en la situación financiera de la entidad,
entonces requiere de la participación de un notario público, el veedor de la OCI y otros
funcionarios involucrados, emitiendo el informe correspondiente, ojo éste criterio no

está normado en ninguna directiva, es criterio profesional del CPC, basado en lo que
prescribe la ley del IR, sobre el gasto aceptado por éste concepto.
l) Las acciones de Saneamiento Contable de las Existencias estarán orientadas a

subsanar:
 Las diferencias entre el inventario físico de Existencias y los saldos contables.
 Las existencias en Almacén que no han sido objeto de inventario.
 Las existencias en Almacén en condición de deterioro u obsolescencia.
 Otras situaciones identificadas en el análisis de saldos de las existencias.
ll) Riesgos de Control y Conservación de los Bienes del Almacén

 Inadecuado control de los procedimientos administrativos y documentarios que
sustentan los ingresos y salidas de bienes del almacén
 Escasas medidas de control y seguridad de los bienes del almacén
 Deficiencias en las medidas de conservación y rotación de bienes perecibles
 Otras situaciones identificadas en el análisis de saldos de las Existencias.
m) Documentos que sustentan el Saneamiento Contable de Existencias

Las acciones previstas en el Manual de Saneamiento Contable deberán quedar
registradas en:
• El Expediente de Saneamiento Contable
• El Acta del Comité de Saneamiento Contable
• La Resolución Ministerial, Acuerdo de Concejo o Acuerdo de Gobierno Regional,
entre otros, según corresponda
n) Asistencia al conteo de inventario físico

La administración ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario
es contado físicamente cuando menos una vez al año para servir como base para la
preparación de los Estados Financieros, o para asegurar la confiabilidad del sistema de
inventario perpetuo.
Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor
interno debería obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría respecto de su
existencia y condición, asistiendo al conteo físico del inventario. Dicha asistencia como
observador hará posible inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento de
procedimientos y proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los
procedimientos de la administración.
Si está imposibilitado de asistir al conteo físico del inventario tal como es el caso de los
SOA’s debido a causas ya conocidas, el auditor debería tomar u observar algunos
conteos físicos por muestreo en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, realizar
pruebas de las transacciones intermedias o procedimientos alternativos que brinden
evidencia suficiente y apropiada de la existencia, veracidad, propiedad y valuación para
concluir que el auditor no necesita hacer referencias a una limitación en el alcance.
En casos excepcionales cuando existan varios almacenes, el auditor debería tomar la
decisión por cual de ellos empezar o verificar el inventario tomando en cuenta la
importancia relativa y la evaluación del riesgo o de lo contrario sellas temporalmente (1
día) los almacenes y verificar indistintamente.
Por otro lado es importante señalar que la observación del auditor se debe centrar
también en las existencias de movimiento lento, obsoleto o dañado o existencias que
pertenecen a terceros (por encargo, convenio, existencias transitorias, etc.).

Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para determinar el
balance del fin de periodo, el auditor debería evaluar si, mediante el desempeño de
procedimientos adicionales, se comprenden las razones por cualesquier diferencia
significativa entre el conteo físico y los registros de inventario perpetuo, y si los
registros son ajustados apropiadamente.
El auditor debería también considerar procedimientos de corte incluyendo detalles del
movimiento de inventario justamente antes de, durante y después del conteo, de modo
que el registro de dichos movimientos pueda ser verificada en una fecha posterior.
Casos prácticos
ñ) Diferencias en el inventario de existencias
Código Denominación Información de Inventarios Diferencia

Contabilidad En almacén
1301 BIENES Y 251,586.00 239,451.00 12,135.00
SUMINISTROS DE
funcionamiento
1302 Bienes para la venta 138,541.00 138,080.00 461.00
1303 Bienes de asistencia 185,467.00 185,467.00

social
1308 Productos terminados 97,351.00 112,716.00 (15,365.00)
Diferencias totales 672,945.00 675,714.00 (2,769.00)
Mediante Acuerdo de Concejo Nº …, la Municipalidad Provincial de … autoriza a la

Oficina de Contabilidad implementar las acciones de saneamiento, de acuerdo a la
propuesta presentada por el Comité de Saneamiento Contable consignada en el
Acta del Comité de Saneamiento Contable Nº … de fecha, sustentada en el
Expediente de Saneamiento Contable de las Existencias y que dan origen a operaciones
por efecto de saneamiento contable, corrección de error, reclasificaciones, entre otros,
según corresponda.
Caso Nº 1
Bienes y Suministros de Funcionamiento

Diferencia S/. 12,135.00
PECOSA Nº … S/. 9,315.00
15/07/2010 no registrada por la Oficina de Contabilidad
PECOSA de regularización Nº… por S/. 2,820.00 por los bienes entregados a la Oficina
de Personal según cuaderno de cargos, el 30 de diciembre
------------------------------------- x ---------------------------------------
3401 RESULTADOS ACUMULADOS 12,135
3401.01 Superávit Acumulado
3401.02 Déficit Acumulado
1301 BIENES Y SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO 12,135

1301.05 Materiales Y Útiles

1301.0501 De Oficina
Por la regularización del error por omisión del registro contable de gastos por el
consumo de bienes efectuado en ejercicios anteriores, según acuerdo de concejo n°,,.
------------------------------------- x ---------------------------------------
Caso Nº 2
Bienes para la Venta
Diferencia S/. 461.00
Motivo: Faltante en el inventario de bienes para la venta
Situación: Deficiencia en el control físico y documentario
Actividad a realizar: Se procede al saneamiento contable sin perjuicio de las
responsabilidades a las que hubiere lugar
Expediente de Saneamiento Contable… - Existencias del Comité Acta de

Saneamiento Contable Nº de Existencias
Propone aplicar cuentas Efecto por de Saneamiento Contable
Acuerdo de Concejo Autoriza a la Oficina de Contabilidad implementar las acciones de

Saneamiento Contable
------------------------------------- x ---------------------------------------
3401 RESULTADOS ACUMULADOS 461
3401.03 efectos de saneamiento contable - ley nº 29608
3401.03.10 Bienes para La Venta
1302 BIENES PARA LA VENTA 461
1302.01 Mercaderías
Por el traslado del valor de las mercaderías a la cuenta 3401.03 efecto de saneamiento
contable, aprobado por acuerdo de concejo municipal n°……
------------------------------------- x ---------------------------------------
9111 Saneamiento del Activo 461
9111.10Bienes para la Venta
9112 Control de Saneamiento del Activo 461
9112.10Control de Bienes Para la Venta
Por el control de Bienes para la Venta según Acuerdo de Concejo
N°…, sustentado en el Acta de Saneamiento Contable Nº …
------------------------------------- x ---------------------------------------
Caso Nº 3
Alimentos para Programas Sociales
Motivo: Alimentos en mal estado de conservación por S/. 3,105.00
Situación: Retirarlos del Almacén
Expediente de Saneamiento Contable Existencias Nº …
- Acta del Comité de Saneamiento Contable de Existencias Propone
Aplicar Saneamiento Contable Corrección de error o reclasificación
Acuerdo de Concejo Autoriza a la Oficina de Contabilidad implementar las acciones de

Saneamiento Contable

------------------------------------- x ---------------------------------------
3401 Resultados Acumulados 3,105.00
3401.03 Efecto de Saneamiento Contable Ley 29608
3401.0311 Bienes de Asistencia Social
1303 Bienes de Asistencia Social
1303.010101 Alimentos para Programas Sociales
Por el registro aplicado a Saneamiento Contable aprobado por Acuerdo de Concejo

N°……
------------------------------------- x ---------------------------------------
9111 Saneamiento del Activo 3,105
9111.11 Bienes de Asistencia Social
9112 Control de Saneamiento del Activo 3,105
9112.11Control de Bienes de Asistencia Social
Por el control de Bienes de Asistencia Social según Acuerdo de Concejo N°…,
sustentado en el Acta de Saneamiento Contable Nº … Expediente trasladado para
acciones correspondientes
------------------------------------- x ---------------------------------------
Productos Terminados Diferencia S/. 15,365.00
Motivo: Bienes en Proceso concluidos en noviembre de 2010 no informados para su
reclasificación
Situación: Pendientes de registro en cuenta Productos Terminados
Expediente de Saneamiento Contable… - Existencias del Comité de Acta Saneamiento

Contable Nº de Existencias propone registrar reclasificación en Saneamiento Contable
Acuerdo de Concejo N º Autoriza a la Oficina de Contabilidad implementar las

acciones de Saneamiento Contable
------------------------------------- x ---------------------------------------
1308 Productos Terminados 15,365.00
1308.03 Productos Agrarios
1307 Productos en Proceso 15,365.00
130 03 1307.03 Productos Agrarios
Por la reclasificación de cuentas para regularizar el registro de productos terminados,
detectados en las acciones de saneamiento contable, aprobado por Acuerdo de Concejo
N°……
------------------------------------- x ---------------------------------------
13 Saneamiento contable de Propiedad, Planta y Equipo
Edificios residenciales (1501.0)

Son edificios usados principalmente como viviendas o residencias e incluyen los garajes
y otras estructuras asociadas, se incluyen las viviendas adquiridas para el personal civil
y militar que desempeña cargos en el país y el extranjero.

------------------------------------- x ---------------------------------------
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 1,000,000
1501.01 Edificios Residenciales
1502 ACTIVOS NO PRODUCIDOS 500,000
1502.01 Tierras Y Terrenos
2103 CUENTAS POR PAGAR 1,500,000
Para registrar la compra de un edificio para ser reacondicionado como sede del congreso
mundial anticorrupción
------------------------------------- x ---------------------------------------
Edificios o unidades no residenciales

Comprende todos los edificios que no sean viviendas tales como los edificios
administrativos, instalaciones educativas, escuelas, hospitales, edificios para la
recreación pública, sociales, culturales (coliseos, estadios, piscinas, etc.) almacenes y
edificios industriales, comerciales, hoteles, monumentos históricos, los mismos que son
utilizados en el desempeño de funciones y competencias de la entidad.
------------------------------------- x ---------------------------------------
1501.02 Edificios O Unidades No Residenciales
1502.01 Tierras Y Terrenos
2103 CUENTAS POR PAGAR 3,700,000
2103.01 Bienes Y Servicios Por Pagar
Para registrar la compra de un edificio para ser destinado al funcionamiento del colegio
independencia americana
------------------------------------- x ---------------------------------------
Estructuras
Esta categoría comprende todos los activos de infraestructura física que no sean
edificios residenciales o no residenciales, denominados también bienes de dominio
público tales como: los puertos, aeropuertos, infraestructura vial, eléctrica, agrícola,
etc.generalmente son
reconocidos como infraestructura pública
------------------------------------- x ---------------------------------------
1501.03 Estructuras
1501.08 Construcción de Estructuras
1501.0801 Puertos Y Aeropuertos
1501.0802 Infraestructura Vial
1501.0803 Infraestructura Eléctrica
1501.0804 Infraestructura Agrícola
1501.0805 Agua Y Saneamiento
1501.0806 Plazuelas Parques Y Jardines
1501.0807 Monumentos Históricos
1501.0899 Otras Estructuras En Construcción
Para registrar el traslado de la construcción de estructuras después de haber efectuado la

liquidación técnico-financiera así como la recepción correspondiente,

------------------------------------- x ---------------------------------------
Nota: Esta cuenta anteriormente se conocía como infraestructura pública (37)
Construcción de edificios residenciales

Son aquellos inmuebles que se encuentran en etapa de construcción como obras
públicas (construcciones en curso), pero que van a ser destinas principalmente como
viviendas o residencias e incluyen los garajes y otras estructuras asociadas, se incluyen
las viviendas adquiridas para el personal civil y militar que desempeña cargos en el país
y el extranjero. Posteriormente ésta cuenta será trasladada a la cuenta 1501.01 Edificios
residenciales, una vez que sean liquidadas técnica y financieramente y y recepcionadas
por la comisión de recepción de obras concluidas
------------------------------------- x ---------------------------------------
Construcción de Edificios Residenciales
Obra ejecutiva “Construcción del Hogar para personas de la Tercera Edad”
Por Administración Directa.
Mano de Obra Empleada 50.000

Descuentos SNP 13% (6,500)
Neto a Percibir 43,500
Aportes Essalud 9% 4,500
Accidentes de Tributo y Otros 1,500
CTS y Liquidación 5,000
------------
Total Mano de Obra 61,000
Materiales de Construcción 200,000

Mano de obra 61,000
Acabados (suministros diversos) 100,000
Servicios varios 58,000
Supervisión de Obra 10,000
Estudios del Proyecto 8,000
ExpedienteTécnico 7,000
Equipamiento 85,000
----------
Total Ejecución de Obra 529,000
------------------------------------- x ---------------------------------------
1505 Estudios y proyectos 15,000
1505.01 Estudios de pre-inversión 8,000
1505.02 Elaborac. de expediente técnico 7,000
1501 Edificios y Estructuras 429,000
1501 06 Construcc. de edificios
1501 0602 Adm. Directa Personal 61,000
1501 0603 Adm. Directa Bienes 300,000
1501 0604 Adm. Directa Servicios 68,000
1503 Vehículos y Otros 85,000
1503 02 Maq. y Equipo, Mob.
2101 Impuestos, Contribuc. P. Pagar 12.500

2101 03 Seguridad Social

2102 Remunerac. Pens. y Benef. 48,500
2102 01 Remuneraciones. P. Pagar 43,500
2102 03 CTS por Pagar 5,000
2103 Cuentas por Pagar 468,000
2103 02 Activos no Financ. P. Pagar
Para registrar los gastos ejecutados en la construcción de la Obra por Administración Directa,
Construcción Hogar para personas de tercera Edad, según documentación Adjunta.
------------------------------------- x ---------------------------------------
14 Construcciones en curso- Obras concluidas en uso (Depreciación)

a) Depreciación de construcciones en curso
Las entidades que aplican lo dispuesto en el Comunicado N.º 005-2005-EF/93.01,
respecto a obras concluidas en años anteriores y que se encuentran en uso, deberán
adjuntar una Nota Adicional informando las acciones administrativas realizadas,
respecto a los saldos reclasificados al 31 de diciembre del ejercicio anterior,
considerando la transitoriedad de dicha disposición”(Art. R.D. N.º 009-2008-EF/93.01).
COMUNICADO Nº 005-2005-EF/93.01
 Se pone en conocimiento de los Funcionarios y responsables del Área Contable
y Control Patrimonial, que para el cierre contable 2005 deberán determinar el
valor de las obras concluidas que están en uso y que hasta la fecha se encuentran
registradas en la cuenta 333 Construcciones en Curso, para registrar y calcular
en libros su correspondiente depreciación con el fin de presentar
razonablemente su valor en los Estados Financieros
 Para tal efecto, la hoja de trabajo para formular el Balance General, cuenta con
la opción que permite efectuar la reclasificación extracontable del saldo de las
Construcciones en Curso en las cuentas de su futuro registro definitivo para la
presentación de la información contable para la elaboración de la Cuenta
General de la República.
Luego de realizada la depuración o el incremento de importes en Propiedad, Planta y
Equipo, debe tener como contrapartida la cuenta 3401.03 Efectos de Saneamiento
Contable – Ley Nº 29608; excepto en los casos de corrección de error, en que se
aplicará la NICSP 03 Superávit o déficit neto del ejercicio, errores sustanciales y
cambios en las políticas contables.
b) Construcción de edificios no residenciales

Son aquellos inmuebles que se encuentran en etapa de construcción como obras
públicas (construcciones en curso), pero que van a ser destinas principalmente a las
actividades operativas de la entidad o a prestar apoyo o uso en el desempeño de
funciones y competencias de la entidad Comprende todos los edificios que no sean
viviendas tales como los edificios administrativos, instalaciones educativas, escuelas,
hospitales, edificios para la recreación pública, sociales, culturales (coliseos, estadios,
piscinas, etc.) almacenes y edificios industriales, comerciales, hoteles, monumentos
históricos, los mismos que son utilizados en el desempeño de funciones y competencias
de la entidad.
Posteriormente ésta cuenta será trasladada a la cuenta 1501.02 Edificios o unidades no
residenciales, una vez que sean liquidadas técnica y financieramente y y recepcionadas
por la comisión de recepción de obras concluidas

Obras por contrata

Contrato en la ejecución de una obra adelanto otorgado S/. 100,000
Contrato 1 250,0000 Pago de Valorización nº 01 600, 000

Adelanto 20% Efec. Descto 250,000
Adelanto directo 20%
Material 40% 500,000 750 000 (120,000)
Descto adelanto materiales 40% (240,000)
------------------------ ---------------------- Neto Apagar 240,000
------ ------------------------ -------------------
Adelanto otorgado ----------
384 750,000 333 600,000
424 700,000 424 240,000
384 360,000
Valorización nº 02 Liquidación final

200,000 Contrato Inicial 1,250,000
Descto Adelanto directo 20% Adelanto directo
(40,000) (250,000)
Descto adelanto materiales 40% Adelanto materiales (500,000)
(80,000) Valorización 01 (600,000)
Neto Apagar Descuento valorización 01 360,000
80,000 Valorización nº 02 (200,000)
------------------------ ------------------- Descuento valorización 02 120,000
---------- Neto a pagar 180,000
333 200,000 ------------------------ --------------------
424 80,000 ---
384 120,000 333 450,000
424 180,000
384 270,000
------------------------------------- x ---------------------------------------
1501.07 Construcción De Edificios No Residenciales 15,000
1501.08 Construcción de Estructuras 25,000
1505 ESTUDIOS Y PROYECTOS 40,000
1505.01 Estudio De Preinversión 15,000
1505.02 Elaboración De Expediente Técnico 25,000
Para registrar el reconocimiento de los estudios realizados correspondientes a obras

ejecutadas, que deben ser incluidos en el costo del activo construido de acuerdo a los
párrafos 26 y 33 de la nic-sp 17 vigente para el año 2004, oficializado por el CNC
c) Construcción de estructuras
Esta categoría comprende todos los activos de infraestructura física que se encuentran
en etapa de construcción (construcciones en curso) que no sean edificios residenciales o
no residenciales, denominados también bienes de dominio público tales como: los

puertos, aeropuertos, infraestructura vial, eléctrica, agrícola, etc. En general son

reconocidos como infraestructura pública.
Posteriormente ésta cuenta será trasladada a la cuenta 1501.03 Estructuras, una vez que
sean liquidadas técnica y financieramente y y recepcionadas por la comisión de
recepción de obras concluidas
------------------------------------- x ---------------------------------------
1501.08 Construcción de estructuras
1501.08.02 Infraestructura vial
1501.08.02.02 Manos de obra 200,000
1501.08.02.03 Materiales de construí. 400,000
1501.08.02.04 Servicios varios 100,000
1501.08.02.05 Otros gastos 70,000
1501.01 Estudios de preinversión 20,000
1501.02 Elaborac.expedient.técnico 10,000
2103.02 Activos no financieros por pagar
Para registrar los gastos efectuados en la construcción del hospital, según documentos
adjuntos ( o/c, o/s, Planillas, etc.)- fase de compromiso y devengado
------------------------------------- x ---------------------------------------
15 Saneamiento contable de bienes inmuebles

El proceso de saneamiento comprende todas las acciones destinadas a lograr que en los
Registros Públicos figure inscrita la realidad jurídica actual de los inmuebles de las
Entidades Públicas, en relación a los derechos reales que sobre los mismos ejercitan las
respectivas entidades; y a registrar contablemente en la Cuentas 1501 Edificios y
estructuras, 1502 , Activos no producidos-terrenos, los bienes de propiedad de dichas
entidades, y, en la Cuenta de Orden los bienes afectados en uso a las mismas, así como
aquellos sobre los que ejerzan cualquier derecho de administración.
a) Publicación
Las Entidades Públicas, deberán publicar una vez, en el Diario
Oficial El Peruano y en un diario de mayor circulación, la relación donde están
localizadas físicamente los bienes objeto de saneamiento en forma detallada, debiendo
contener la siguiente información:
• Número y Nombre del Convenio de Financiamiento.
• Costo de la obra de acuerdo a la documentación contable.
• Departamento, Provincia, Distrito donde se encuentra físicamente el inmueble.
• Entidad Receptora.
• En ciudades y provincias que carecen de publicación periodística deberá realizarse en
el diario de mayor circulación de la capital del departamento.
b) Acciones para la identificación de los bienes inmuebles

a) Verificación del bien inmueble en el Registro de Propiedad
Inmueble y/o Registro Predial, sin perjuicio de las consultas que se formulen por escrito
a dichos Registros.
b) Identificación del bien, objeto de saneamiento, mediante una inspección ocular, la
que debe constar en el respectivo informe de Inspección Técnica, Legal y Contable.
c) Elaboración del plano perimétrico y de ubicación

d) Elaboración de la Declaración de Fábrica o Memoria Descriptiva
c) Documentos que deben adjuntar las entidades publicas para inscribir

inmuebles en los registros públicos
• Certificado Negativo de Inscripción expedido por el Registro de la Propiedad
Inmueble o el Registro Predial Urbano.
• Declaración Jurada del funcionario autorizado por la Entidad Estatal, mencionando el
documento en el que sustenta su derecho; manifestando que los inmuebles que se
pretenden inscribir, rectificar o aclarar en el Registro correspondiente, no son materia de
proceso judicial.
• Copias de las páginas respectivas de los diarios “El Peruano” y otro de mayor
circulación en las que se han efectuado las publicaciones.
• Planos de ubicación, perimétrico y de distribución del predio.
• Declaración de Fábrica o Memoria Descriptiva de la Obra, conteniendo el área total
del terreno, área ocupada y libre, linderos y medidas perimétricas y colindantes del
inmueble, así como material de construcción utilizado y distribución de la fábrica, datos
registrales si lo hubiere, valor de liquidación de la obra y destino de la misma, así como
de las construcciones existentes con independencia de las fechas en que él mismo
pudieran haberse efectuado ampliaciones, modificaciones o rectificaciones de las
declaratorias de fábrica inscritas o no, las que se regularizarán con éste único
documento. En los casos que no cuenten con la totalidad de la información, éstas se
complementarán con una Hoja Resumen y será firmada por un Verificador inscrito en
las Oficinas de los Registro Públicos o en la Oficinas del Registro Predial Urbano,
ingeniero civil o arquitecto, dando fe de todos los datos técnicos necesarios para la
inscripción y formará parte integrante de la Declaración de Fábrica o Memoria
Descriptiva.
• Acta de entrega de terreno para la ejecución de la obra, en caso de ser propiedad de la
Entidad Receptora o, en caso de no serlo, el documento público o privado de fecha
cierta en la que conste la donación.
• En caso de inmuebles donados el documento de Donación que debe contener la
entrega del bien por parte del Donante y la aceptación de la Donación por parte de la
Entidad Receptora. Dicha aceptación podrá constar en instrumento otorgado
separadamente.
• Se considera documento inscribible, la Minuta, el Acta de
Asamblea de Comunidades Campesinas, el Acta de Posesión y/o
Cesión otorgada por Municipio, La Resolución de Alcaldía, las donaciones otorgadas
por el Juez de Paz, las Constancias de Donaciones y cualquier otro documento en el que
conste de manera indubitable la voluntad de donar.
• Los Planos de Ubicación y perimétricos y de distribución, elaborados por el
Verificador Ad hoc, ingeniero civil o arquitecto inscrito en las Oficinas Registrales de la
SUNARP o en las Oficinas del Registro Predial Urbano correspondiente.
• Cualquier información que, adicionalmente permita el saneamiento legal de los
inmuebles de propiedad estatal.
d) Tramite del saneamiento en los registros públicos

Los Registradores en mérito a la solicitud formulada por las entidades Públicas y la
presentación de la documentación, procederán a extender el asiento de anotación
preventiva , abriendo la partida registral.
La inscripción provisional es por el plazo de 30 días calendario contados a partir de la
fecha de publicación de la relación detallada de dichos bienes.

Transcurrido el plazo, si no hay oposición judicial de terceros, se convertirá en

definitiva.
e) Exoneración de la inscripción registral

Los actos y derechos que se inscriban en los órganos desconcentrados de la SUNARP y
el Registro Predial, están exonerados de cualquier pago por derecho de inscripción u
otros correspondientes. Igualmente la regularización queda dispensada
de toda previa formalidad municipal; inclusive respecto a los procedimientos de
habilitación urbana y al pago de los derechos correspondientes. Asimismo prestarán las
facilidades y proporcionarán la información y documentación que sea requerida para el
saneamiento legal de los bienes inmuebles de Sector Público.
f) Información de inscripción registral remitida a la superintendencia de bienes

nacionales
Una vez realizada la inscripción en los Registros Públicos de los bienes de propiedad
estatal de las entidades públicas, se remitirá a la Superintendencia de Bienes Nacionales
para su respectivo registro, en el lapso de 15 días calendario contados a partir de la
inscripción registral, bajo responsabilidad de la entidad.
16 Estimaciones contables- Depreciación de activos

a) Depreciación de activos concesionados
En éste tipo de transacciones las entidades pública podrían transferir algunos activos de
explotación al concesionario u operador para que los utilizara, permaneciendo la
titularidad de esos activos en manos de la entidad concedente. En tal caso los activos en
esencia pasan a ser activos de explotación del concesionario, sólo para su uso en los
servicios materia de acuerdo de concesión, por lo tanto, éstos activos deben seguir
registrándose en las cuentas del propietario (es decir, en los registros de la entidad
concedente) y depreciarse de acuerdo a la NIC-SP 17, por su parte el operador, no
consignaría ningún activo, si no por el contrario deberá contabilizar las inversiones
realizadas como un intangible para que posteriormente pueda amortizar durante el
periodo que dure la concesión.
b) Depreciación de activos fijos (P.13.Nic-sp17)
Es la pérdida de valor que experimenta un activo de manera sistemática como
consecuencia del uso o utilización, por el paso del tiempo, desgaste, desuso normal,
deterioro por obsolescencia tecnológica o por otros conceptos que disminuyen su
capacidad de producción o utilidad económica, limitada por un número de años de vida
útil (pérdida en la capacidad de generar beneficios económicos o potencial de servicios
para la entidad, durante su vida útil).
Por lo tanto la depreciación como estimación contable para revelar la pérdida de valor
genera un gasto no incurrido o costo, al producir bienes o servicios públicos
respectivamente.
Finalmente como conclusión señalaremos que el p. 13 Definiciones de la Nic-sp 17
indica que la depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida útil por tanto, los bienes adquiridos durante el ejercicio serán
depreciados en proporción al tiempo transcurrido desde el mes siguiente de la fecha de
su adquisición y/o puesta en uso, según sea el caso.
c) Base legal
 Instructivo nº 2 Criterios de valuación de los bienes de activo, aprobado por
Resolución de contaduría nº 067-97-EF/93.03

 Nic-sp 17 Propiedad planta y equipo párrafos del 59 al 81, Aprobado por el

IFAC versión 2008
d) Condiciones para que un activo sea depreciado (Numeral 6.1 y 6.2 del
Instructivo nº 2)
Para la determinación de un bien como activo fijo, se deberá tener en cuenta
los siguientes factores concurrentes:
 Que su vida útil sea mayor a un año
 Que sea destinado para uso de la entidad
 Que esté sujeto a depreciación, excepto los terrenos
 Que su valor monetario sea mayor a 1/8 de la UIT vigente a la fecha de su
adquisición.
 El valor de los bienes que sean menores a 1/8 de la Unidad Impositiva tributaria,
cuya vida útil se estime en mas de un año, se debitará como gasto y controlará a
través de las cuentas de orden, debiéndose llevar en registro el control físico de
las mismas y realizar, por lo menos, una vez al año su verificación físicamediante
inventarios.
Por otro lado, el p.72 de la Nic-sp17 señala que,. Los beneficios económicos o servicios
potenciales inherentes a un elemento de propiedades, planta y equipo son consumidos
por la entidad principalmente mediante el uso del activo. No obstante, otros factores,
tales como la obsolescencia técnica o comercial y el deterioro natural producido por la
falta de utilización del bien, producen a menudo una disminución en la cuantía de los
beneficios económicos o potencial de servicio que cabría esperar de la
utilización del activo. Consecuentemente, para determinar la vida útil del elemento de
propiedades, planta y equipo, se tendrán en cuenta todos los factores siguientes:
(a) La utilización prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad
o al desempeño físico que se espere del mismo.
(b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el
número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, así como el grado de cuidado y conservación mientras el
activo no está siendo utilizado.
(c) La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la
producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo.
(d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el bien.
e) Reconocimiento de la depreciación como gasto del ejercicio (P.64 y 65 Nic-sp17)

El p.64 de la NIC-SP 17. El gasto por depreciación de cada periodo se reconocerá en el
resultado del ejercicio, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo
que se encuentre asociado al proceso de producción, cuya depreciación forma parte de
los costos indirectos de producción.
El p.65 de la NIC-SP17. El gasto por depreciación de un periodo se reconocerá
habitualmente en el resultado del ejercicio, sin embargo, en ocasiones los beneficios
económicos o potencial de servicio futuros incorporados a un activo se incorporan a la
producción de otros activos producidos (Construcciones en curso de obras públicas,
construcción de maquinaria y equipo o producción de bienes y servicios, etc. Como parte
de los costos indirectos de producción). En este caso, el gasto por depreciación formará
parte del costo del otro activo y se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la
depreciación del equipo de manufactura se incluirá en el costo de conversión de los
inventarios (ver NICSP 12). De forma similar, la depreciación de los elementos de la

propiedad, planta y equipo utilizados para actividades de desarrollo puede incluirse en el

costo de un activo intangible que se reconoce de acuerdo con la Nic-sp 31 Intangibles.
f) Valor residual de un activo

Es el importe o valor estimado de un activo que, una entidad podría obtener en un
momento dado por la disposición del mismo, que generalmente es al final de su vida
útil, después de deducir los costos estimados para su venta o de la disposición final que
se le de al activo, si éste ya hubiera alcanzado la antigüedad y las condiciones esperadas
al término de su vida útil, que se considera como:
(a) El periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible para su uso por
una entidad; o bien
(b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo
por parte de la entidad.
Por tanto, la depreciación de los bienes que constituyen activo fijo deben estar sujetos a
un valor mínimo que constituye su valor de desecho o, valor residual, la misma que
deberá ser determinada con ayuda de un técnico que asesore al contador para dicho
cálculo.
Por otro lado el p.67 de la NIC-SP 17 señala que, el valor residual y la vida útil de un
activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual sobre el que se
informe y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se
contabilizarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NICSP 3
“Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.”
El p.68 de la NIC-SP 17 señala que, la depreciación se contabilizará incluso si el valor
razonable del activo excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor residual
del activo no supere al importe en libros del mismo.
g) Depreciación con carácter obligatorio (p.68 NIC-SP17)

Las depreciaciones del ejercicio se deben efectuar siempre de manera obligatoria a lo
largo del ejercicio, tomando como base el principio de entidad en marcha
Las operaciones de reparación y mantenimiento de un activo que no esté en uso, no
impiden realizar la depreciación correspondiente. Por el contrario, algunos activos
pueden estar sin uso o tener un mantenimiento inadecuado o demora en su reparación
indefinidamente debido a limitaciones presupuestarias, por tanto, cuando las políticas de
gestión de los activos empeoren el desgaste y uso de un activo, su vida útil debería
estimarse nuevamente y reajustarse según el caso.
h) Calculo de valor a depreciar

El p.69 de la NIC-SP 17. El importe depreciable de un activo se determina después de
deducir su valor residual (1). En la práctica, el valor residual de un activo a menudo es
insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe depreciable.
El p.70 de la NIC-SP17 El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o
superar el importe en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciación del
activo será nulo, a menos que − y hasta que − ese valor residual disminuya
posteriormente y se haga menor que el importe en libros del activo.
i) ¿Cuando empieza a depreciarse un activo?

El p.71 de la NIC-SP17. La depreciación de un activo comenzará al mes siguiente de su
uso o cuando esté disponible el activo, para su uso, esto es, cuando se encuentre en la
ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista
por la gerencia.

j) Métodos y Porcentaje de Depreciación (Numeral 5.2. del Instructivo nº 2

Resolución de Contaduría N° 067-97-EF. 93.01 )
a) Método
Las entidades responsables a efectuar la depreciación de los bienes de activo fijo
utilizarán el método de línea recta. Se basa en la idea de que los activos se consumen
uniformemente durante el transcurso de su vida útil de servicios, por lo tanto, cada
ejercicio recibe el mismo cargo a resultados.
Por tanto, los bienes adquiridos durante el ejercicio serán depreciados en proporción al
tiempo transcurrido desde la fecha de su adquisición y/o puesta en uso al mes siguiente.
b) Fórmula
precio de cos to  valor residual

depreciaci ón anual 
vida útil
Precio de costo: cantidad pagadas por la obtención del activo, incluido todos aquellos
gastos o desembolsos realizados hasta poner a disposición el activo en estado operativo
o de uso..
Valor residual: es el valor en que se toman los activos desechados, cuando se cambian
por nuevos.
Vida útil: es su periodo de servicio o potencial de servicios para la entidad.
Ejemplo:
Valor del activo (computadora)
Precio de compra S/.2,200
Más instalaciones de programas 500
Valor residual 300
% depreciación 25%
Importe anual depreciable
Vida útil 4 años
2700  300
Depreciación anual =
4
Depreciación anual = S/. 600
Por lo tanto, los gastos por depreciación en línea recta, será el que se aplique a
resultados del ejercicio, en forma uniforme y sistemática a lo largo de su vida útil en
concordancia con el p. 66 de la NIC-SP 17, por el monto de S/. 600 durante los cuatro
años
Por otro lado, el p.76 de la NIC-sp17 señala que,. el método de depreciación utilizado
reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la
entidad, el potencial de servicio del activo o los beneficios económicos futuros.
c) Utilización de otros métodos de depreciación por convenir a la entidad
El p.78 de la NIC-SP17 señala que, es posible utilizar una amplia variedad de métodos
de depreciación para distribuir, de forma sistemática, la base depreciable de un activo a
lo largo de su vida útil (Sólo con autorización de la DNCP). Entre los mismos se
incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el método de las
unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a un gasto constante a lo
largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie. El método de
depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que
irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las unidades de producción
dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada. La entidad elegirá
el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios

económicos o potencial de servicio futuros incorporados al activo. Dicho método se

aplicará uniformemente de periodo a periodo, a menos que se haya producido un
cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos o potencial
de servicio futuros.
Así mismo el p.77 de la NIC-SP17 señala que, el método de depreciación aplicado a un
activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual sobre el que se
informe y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo
de los beneficios económicos futuros o potencial de servicio incorporados al activo, se
cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio
en una estimación contable, de acuerdo con la NICSP 3.
d) Porcentajes de depreciación (Numeral del instructivo nº 2 modificado por la
la Resolución de contaduría nº 143-001-EF/93.01 art.1º)
Los porcentajes anuales de depreciación serán los siguientes:

Edificios residenciales y no residenciales 3%
Infraestructura Pública (Estructuras) 3%
Maquinaria, Equipo y otras Unidades para la Producción 10%
Equipo de Transporte 25%
Muebles y Enseres 10%
Equipos de cómputo 25%
e) Modificación de los porcentajes de depreciación (Numeral del Instructivo

nº 2 aprobado por Resolución de contaduría nº 067-97-EF/93.03)
Las entidades podrán modificar los porcentajes de depreciación con Resolución de la
Alta Dirección, en los casos debidamente justificados, para tal efecto, harán de
conocimiento este cambio de política a la Dirección nacional de contabilidad pública
k) Depreciación de los incrementos por mejora (Numeral 6.3 del Instructivo nº 2)
La depreciación de los incrementos por mejora, se calcula en función de la vida útil
del bien, para éste efecto, los porcentajes de depreciación sufrirán variaciones en
función al incremento de la capacidad de servicio o cuando se prolongue su vida
útil, tal como se muestran el los siguientes ejemplos:.
(i) Ejemplo de activo cuando cuado aumenta su capacidad de servicio
Costo de adquisición: S/. 10,000

Vida útil: 6 años
Depreciación acumulada: S/.4,000.00 (2 años)
Saldo de la vida útil: 4 años
Porcentaje: 10%
Valor de la mejora: 600.00
Se procederá de la siguiente forma:
Costo de adquisición: 10,000.00
(-) Depreciación acumulada: 4,000.00
-------------
Valor neto: 6,000.00
1. (+) Costo de las mejoras: 600.00
-------------
Total Valor Neto de Depreciación: 6,600.00

Total Valor Neto a Depreciar

----------------------------------- = n.m.d.a*
Saldo de la Vida útil
* Nuevo monto depreciación anual
6,600
----------- = 2,200 por año
3
Otro ejemplo.- cuando prolonga su vida útil:

Vida útil : 5 años
Depreciación acumulada: 4,000.00
Saldo de la vida útil: 3 años
Porcentaje de depreciación: 10%
Valor de las mejoras: 600.00
Prolonga la vida útil: 2 años
Se procederá de la siguiente forma:
(-) Porcentaje de depreciación
Acumulada: 4,000.00
-------------
Valor neto: 6,000.00
(+) Costo de las mejoras: 600.00
-------------
Total Valor Neto a Depreciar: 6,600.00
Total Valor Neto a Depreciar

------------------------------------------------------------------ = n.m.d.a*
Saldo de la Vida útil + prolongación de la vida útil
(*) Nuevo monto depreciación anual
6,600
---------- = 1,320 por año
3+2
16 Concesión de activos
l) Caso práctico integral de la concesión de una carretera sin asfaltar
Vamos a suponer que el sector transportes otorga en concesión una carretera afirmada a
un grupo empresarial, para que éste asfalte 300 kilómetros de carretera el contrato de
concesión es a 30 años e incluye las casetas de seguridad a lo largo de la carretera,
maquinaria y equipo de mantenimiento, señales de seguridad, así como el
mantenimiento de la carretera asfaltada.
¿Cómo debe contabilizar el sector transporte el incremento del valor de la carretera por
la inversión realizada por el asfaltado ejecutado?

¿Se debe realizar depreciaciones por la carretera o no? ¿Cómo se debe realizar las
depreciaciones correspondientes?,
Datos adicionales
(i) Inversión privada

Inversión en el asfaltado de la carretera en un año S/. 220, 000,000
Inversión en maquinaria y equipo para uso de la empresa S/ 30, 000,000
Gastos por estudios de ingeniería S/. 1, 000,000
Total inversión S/. 231, 000,000
(ii) Inversión realizada inicialmente por el sector transportes

Carretera afirmada = S/. 120, 000,000
Estudios de ingeniería = S/. 100,000
Total carretera afirmada = S/. 120, 100,000
Antigüedad de la carretera = cinco años
Depreciación anual = 3%
(iii) Registro inicial

……………………………….. …………………………………..
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 120, 000,000
1501.08.02.02 Manos de obra 60, 200,000
1501.08.02.03 Materiales de construí. 47, 400,000
1501.08.02.04 Servicios varios 10, 000,000
1501.08.02.05 Otros gastos 2, 400,000
1501.02 Elaborac.expedient.técnico 40,000
2103 CUENTAS POR PAGAR 120, 100,000
2103.02 Activos no financieros por pagar
Para registrar los gastos efectuados en la construcción de la carretera X, según
documentos adjuntos ( o/c, o/s, Planillas, etc.)- fase de compromiso y devengado
------------------------------------- x ---------------------------------------
1501.08.02.05 Otros gastos 100,000
1501.02 Elaboración expediente técnico 40,000
Para registrar la reclasificación de cuentas por la capitalización de los estudios
realizados en la construcción de infraestructura pública.
------------------------------------- x ---------------------------------------
(iv) Depreciación de carretera

Antes de comentar sobre la depreciación de las carreteras, previamente debemos aclarar
si las carreteras se encuentran considerados como activo de propiedad planta y equipo y

comprendidas dentro del marco de las normas internacionales de contabilidad para el

sector público,
Las carreteras conocidos más, bajo el término de Infraestructura pública se encuentra
incluido en la NIC-SP 17 propiedad planta y equipo, al respecto el p.21 señala que,
determinados activos se denominan comúnmente infraestructuras. Si bien no existe una
definición universalmente aceptada para estos activos, para reconocer un activo de
infraestructura física debe reunirlos, alguna o todas de las siguientes características
(a) son parte de un sistema o red de infraestructuras (carreteras, redes eléctricas, redes
de agua potable y alcantarillado, etc.);
(b) son de naturaleza especializada y no tienen usos alternativos;
(c) no pueden moverse; y
(d) pueden estar sujetos a limitaciones con respecto a su disposición.
Aunque la titularidad de las infraestructuras no está limitada a entidades del sector
público, con frecuencia las infraestructuras importantes se encuentran en el sector
público. Las infraestructuras cumplen con la definición de propiedades, planta y equipo
y deberán contabilizarse según la presente Norma. Ejemplos de los mismos son: redes
de carreteras, sistemas de alcantarillado y suministro de energía y redes de
comunicación.
Por lo tanto, al ser considerado como activos de propiedad planta y equipo, será
necesario considerar la depreciación respectiva, al respecto el p.13 De la NIC-SP 17,
señala que, la depreciación, es la pérdida de valor que experimenta los edificios y
estructuras de manera sistemática como consecuencia de su uso, por el paso del tiempo,
desgaste, desuso normal, por obsolescencia tecnológica o por otros conceptos que
disminuyen su capacidad de producción o utilidad económica, limitada por un número
de años de vida útil (pérdida en la capacidad de generar beneficios económicos o
potencial de servicios durante su vida útil). Por lo tanto, la depreciación como
estimación contable genera un gasto no incurrido o costo, al producir bienes o servicios,
respectivamente, por otro lado, las carreteras también pueden sufrir deterioro que no es
lo mismo que la depreciación, al respecto el p.79 de la NIC-SP.17 señala que para
determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor,
la entidad aplicará la NICSP 21 “Deterioro del Valor de los
Activos no Generadores de Efectivo”. En dicha Norma se explica cómo debe proceder
la entidad para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el
importe recuperable de un activo y cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso,
revertir, las pérdidas por deterioro del valor.
El p.14 y 19 de la NIC-SP 21 señala que el deterioro del valor es una pérdida en los
beneficios económicos futuros o potenciales de servicio de un activo, adicional y por
encima del reconocimiento sistemático de la pérdida de beneficios económicos futuros o
potencial de servicio que se lleva a cabo a través de la depreciación, lo que quiere decir
es que adicionalmente a la depreciación que se estima anualmente, se debe evaluar
permanentemente el estado de conservación de la carretera, para determinar su estado
actual y su deterioro de valor que puede ser por efectos de la naturaleza u otros sucesos,
que afectan su estado operativo.
(v) Depreciación por partes separadas

El p.60 NIC-SP 17. señala que, una entidad distribuirá el importe inicialmente
reconocido de un elemento de propiedades, planta y equipo entre sus partes
significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes. Por ejemplo, en
la mayoría de casos sería obligatorio depreciar de manera separada los pavimentos,

estructuras, bordes y canales, senderos, puentes e iluminación dentro de un sistema de

carreteras.
Además el p.64 de la NIC-SP 17 señala que, el gasto por depreciación de cada periodo
se reconocerá en el resultado del ejercicio, salvo que se haya incluido en el importe en
libros de otro activo (como costo indirecto de producción).
Distribución sistemática de la depreciación de infraestructura
p.66. El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo
de su vida útil.
p. 71. La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz
de operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesará
cuando el activo sea dado de baja.
(vi) Depreciación de la infraestructura pública
------------------------------------- x ---------------------------------------
5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 3, 600,000
5801.01 Depreciación Acumulada Edificios Y Estructuras
1508 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO 3,
600,000
Para registrar la depreciación anual de la infraestructura pública-carretera
Lo que significa, que si ha registrado éste asiento durante los cinco años que tiene la
carretera su depreciación acumulada ascienda a S/ 18, 000,000 (3, 600,000 x 5)
------------------------------------- x ---------------------------------------
17 Edificios y estructuras afectadas en uso

Por afectación de uso, una entidad, en forma excepcional y debidamente justificada,
entrega la posesión de bienes inmuebles de su propiedad, a título gratuito y en forma
determinada o indeterminada, a favor de otras entidades públicas que requieren con
urgencia la propiedad cedida para que sean destinados al cumplimiento de actividades
de interés y desarrollo social.
La cesión en uso podrá efectuarse siempre y cuando los bienes muebles sean de libre
disponibilidad y no interfieran con los fines institucionales y estatutarios de la entidad
pública cedente. De acuerdo con éste párrafo, los bienes del dominio privado son
generalmente afectados para el uso de servicios públicos que dan servicio a una
comunidad y que reciben un régimen especial de protección y utilización, haciéndolos
imprescriptibles, inalienables e inembargables
- La OGA de la entidad pública o la que haga sus veces, es la responsable de llevar a
cabo la cesión en uso de sus bienes inmuebles, en coordinación con la unidad orgánica
responsable del control patrimonial..
 Base legal Ley nº 29151 ley general del sistema nacional de bienes estatales
 D.S. nº 007-2008-Vivienda Reglamento del sistema nacional de bienes
estatales
Artículos 97º a la 106º
 D.S. nº 007-2010-Vivienda que modifica el D.S nº 007-2008 Vivienda
Superintendencia Nacional de Bienes Estatales

Nombre del
AFECTACIÓN EN USO PREDIAL.
Trámite
Trámite necesario para la afectación en uso que es el derecho
que permite a una entidad pública o a un particular usar y
Objetivo del
administrar un predio de propiedad estatal a título gratuito,
Trámite
para un fin determinado compatible con las funciones del
Estado..
1 Opinión favorable de la entidad pública a cuyo nombre se
encuentra inscrito el predio.
2 Plano Perimétrico de Ubicación y Memoria Descriptiva (2)
del (de los) predio (s) cuya afectación en uso se solicita.
3 Copia de la partida registral del predio.
Documentos a
4 Anteproyecto de la obra.
Presentar
5 Factibilidad económica.
6 Certificado de Zonificación y compatibilidad de uso.
1 La solicitud con los requisitos debe ser dirigida a la Jefatura

de Adjudicaciones, indicando los nombres y apellidos
completos, el número de DNI o carné de extranjería del
Pasos a seguir solicitante, de ser el caso, la denominación de la persona
jurídica o de la entidad estatal de ser el caso, la dirección, el
teléfono, e-mail, lugar, fecha y firma.
Donde se realiza el Enlace a Oficinas

trámite
Costo
Gratuíto
Costo UIT S./ 3600
Silencio Negativo - 30 días -
Cuando transcurrido el plazo la institución no ha emitido

un pronunciamiento expreso al trámite o servicio
Calificación
solicitado, este se da como denegado, quedando el
ciudadano en posibilidad de presentar el recurso
Administrativo correspondiente.
Inicio del Trámite Oficina de Trámite Documentario.
Unidad que evalúa

Jefatura de Adquisiciones.
el trámite

Informes sobre el
Oficina de Trámite Documentario.
estado del Trámite
Instancia que
resuelve el Jefatura de Adquisiciones.
Trámite
Instancia que
Gerencia de Operaciones: Apelación Jefatura de
resuelve recurso
Adjudicaciones: Reconsideración
impugnatorio
 Base legal Ley nº 29151 ley general del sistema
nacional de bienes estatales
 D.S. nº 007-2008-Vivienda Reglamento del sistema
nacional de bienes estatales
Base Legal
Artículos 97º a la 106º
 D.S. nº 007-2010-Vivienda que modifica el D.S nº 007-
2008 Vivienda
La atención al público es de lunes a viernes de 8:30 am. a 5:30

Observaciones pm. ( refrigerio de 1:00 - 2:00 pm )
Escenario uno
………………………………. ……………………………..
1501.09 Edificios y estructuras afectadas en uso
1502.05 Terrenos afectados en uso
4403 DONAC. DE CAPITAL RECIB. EN EFECT, Y EN BIENES
3,500,00
4403.02 En Bienes
4403.02.03 De otras unidades de Gobierno
Para registrar la recepción de la transferencia de un edificio en cesión de uso definitivo
de la Unidad ejecutora “A”
Nota.- Según La DNCP el asiento contable extraído de las diapositivas de los
seminarios realizados por ellos, debe efectuarse de la manera expuesta anteriormente,
nosotros somos de la opinión contraria, debe recepcionarse como un traspaso de bienes
de capital que incidirá directamente en el patrimonio de la entidad ya que éste bien
incrementa realmente el patrimonio de la entidad receptora (Cuenta 3201 HACIENDA
NACIONAL ADICIONAL, 3201.01 Traspasos Y Remesas) y no como donaciones de
capital por la siguiente razón; si llevamos a una cuenta de ingresos de capital el destino
final del inmueble transferido como afectado en uso definitivo, estaría considerado en el
estado de Gestión obteniendo como resultado una ganancia (Superávit) y no incidiría en
el patrimonio de la entidad receptora, sin embargo la entidad que recepciona el
inmueble ha incrementado su patrimonio veamos lo afirmado mediante asientos
contables

Entidad receptora – afecta a su patrimonio Entidad receptora – no afecta a su

patrimonio
1501 EDIFIC.Y ESTRUC. 1501 EDIFIC.Y ESTRUC.

3,000,000 3,000,000
1501.09 Edificios afectadas en uso 1501.09 Edificios afectadas en uso
1502 ACT. NO PRODUCIDOS 1502 ACT. NO PRODUCIDOS
500,000 500,000
1502.05 Terrenos afectados en uso 1502.05 Terrenos afectados en uso
4404 TRASPASOS Y REMES. DE CAP. 4403 DONAC. DE CAPITAL REC.
REC. 3,500,000 3,500,00
4404.02 Traspasos Con Documentos 4403.02 En Bienes
-------------------------- ------------------- ------------------------------- --------
------------- -----------
4404 TRASPASOS Y REMES. DE CAP. ESTADO DE
REC. 3,500,000 GESTIÓN
4404.02 Traspasos Con Documentos
3201 HACIENDA NACIONAL INGRESOS
ADICIONAL 3,500,000 Ingresos tributarios -
3201.01 Traspasos Y Remesas .-
………………………….. Ingresos no tributarios -
………………………… .-
Traspasos y remesas recibidas
BALANCE GENERAL 3,500,000
Total ingresos
ACTIVI NO CORRIENTE 3,500,000
PATRIMONIO COSTOS Y GASTOS
EDIFIC.Y ESTRUC. 3,000,000 Gastos En bienes y servicios
ACT. NO PRODUCIDOS 500,000 -.-
HACIEND.NAC.ADIC. 3,500,000 Gastos de personal
Totales 3,500,000 -.-
Total 3,500,000 ……………………
TOTAL GASTOS
0
RESULTADOS DEL EJERCICIO
3,500,000
Asiento al año siguiente
---------------------------------- x -------------------------------
3201 HACIENDA NACIONAL ADICIONAL 3,500,000
3201.01 Traspasos Y Remesas
3101 HACIENDA NACIONAL 3,500,000
3101.01 Capitalización Hacienda Nacional Adicional
---------------------------------- x -------------------------------
¿Ahora bien cómo sería el asiento si el edificio recepcionado sería transferido con
la depreciación incluida?
Edificio transferido 3,000,000

Depreciación acumulada (1,000,000)

Valor en libros 2,000,000
Terreno transferido 500,000
---------------------------------- x -------------------------------
1501 EDIFIC.Y ESTRUC. 3,000,000
1501.09 Edificios afectadas en uso
1502 ACT. NO PRODUCIDOS 500,000
4404 TRASPASOS Y REMES. DE CAP. REC. 1,,000,000
1508 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO (CR) 1,000,000
4404 TRASPASOS Y REMES. DE CAP. REC. 3,500,000
---------------------------------- x -------------------------------
4404 TRASPASOS Y REMES. DE CAPITAL RECIBIDO 2,500,000
---------------------------------- x -------------------------------
Al año siguiente
---------------------------------- x -------------------------------
---------------------------------- x -------------------------------
Escenario dos ¿Que ocurre con la entidad que transfiere el inmueble?
Edificio transferido 3,000,000

Depreciación acumulada (1,000,000)
Valor en libros 2,000,000
Terreno transferido 500,000
---------------------------------- x -------------------------------
1508 DEPREC, AMORTIZAC.Y AGOTAMIENTO (CR) 1,000,000
1501 EDIFIC.Y ESTRUC. 3,000,000
1501.09 Edificios afectadas en uso
1502 ACT. NO PRODUCIDOS 500,000
---------------------------------- x -------------------------------
3401 RESULTADOS ACUMULADOS 1,000,000

3401.02 Déficit Acumulados

---------------------------------- x -------------------------------
¿Porque con la cuenta resultados acumulados? La respuesta es obvia, porque las
depreciación acumuladas anteriormente se registraron en la cuenta de
Gastos; estimaciones del ejercicio ( 5802/1508) y luego al realizar el asiento de cierre se
registraron en la cuenta, resultados acumulados
(3401/5802) es por ello que debe registrarse en ésta cuenta.
¿ que pasaría si la cuenta de resultados acumulados no exíste en el balance general de
ejercicios anteriores, en ese caso, el abono sería a una cuenta de gastos denominada
5506 Otros gastos diversos, 5506.01 baja de bienes, que posteriormente para cerrar esa
cuenta tendríamos que registrar de la siguiente manera 4301/5506, concluyendo que, la
cuenta de resultados acumulados siempre está presente.
18 Saneamiento de bienes muebles
a) Concepto
Son las acciones administrativas, contables y legales que deben realizar las entidades
para regularizar la situación de los bienes muebles patrimoniales sobrantes y faltantes.
b) Base legal
 Resolución N 147-2009/SBN aprueba la Directiva N° 005-
2009/SBN Saneamiento de los Bienes Muebles de Propiedad Estatal.
 Alta y Baja de Bienes Muebles (Directiva N° 004-2002/SBN)
 Donación de Bienes Muebles (Directiva N° 009-2002/SBN)
 Venta de Bienes Muebles (Directiva N° 002-2005/SBN)
 Reglamento Para el Inventario de Bienes Muebles (Resolución Nº 039-98/SBN)
 Catálogo Nacional de Bienes Muebles del Estado (Resolución Nº 158-97/SBN)
 Procedimientos para la baja y venta de los Bienes Muebles en calidad de Chatarra
(Directiva Nº 003-2010/SBN)
c) Finalidad
Regularizar la situación administrativa y legal de los bienes muebles de las entidades
públicas que se encuentran en condición de sobrantes, así como la de aquellos que se
encuentran en condición de faltantes en su patrimonio.
d) Objetivo
 Dar de alta los bienes muebles sobrantes. con excepción de aquellos que se encuentran
en condición de chatarra.
 Dar de baja los bienes muebles faltantes.
 Regularizar la situación registral de los vehículos que no cuentan con la
documentación suficiente para su inscripción.
e) Plazo
Las entidades tienen un plazo de años tres a partir del 13/12/09 para culminar los
procedimientos de saneamiento de bienes muebles.
f) Definiciones
Saneamiento: Acciones administrativas, contables y legales que deben realizar las
entidades para regularizar la situación de los bienes muebles patrimoniales sobrantes y
faltantes.
Abandono: Situación en que se encuentran los bienes muebles en posesión de las

Entidades, luego de levantar el Acta de Saneamiento.
Bienes Muebles Faltantes: Aquellos que están incluidos en el patrimonio pero que no
se encuentran físicamente, desconociéndose su ubicación.
Bienes Muebles Sobrantes: Aquellos que no han sido dados de alta debido a que son
propiedad de terceros; no habiendo sido reclamados por sus propietarios, su origen es
desconocido o no se cuenta con la documentación suficiente.
Chatarra: Estado avanzado de deterioro de un bien mueble que impide que pueda
cumplir las funciones para las cuales fue diseñado y cuya reparación es imposible u
onerosa.
Entidad Poseedora: Entidad que posee físicamente bienes muebles susceptibles de
saneamiento.
Informe Técnico-Legal: Se elabora según los antecedentes histórico-legales,
características técnicas, estado de conservación, ubicación y valor de un bien mueble
que será objeto de saneamiento.
g) Disposiciones Generales
La Gerencia de administración (OGA), es la responsable del saneamiento, en
coordinación con Oficina de control patrimonial (OCP)
• La OGA encargará al OCP realizar la identificación de los bienes sobrantes y faltantes,
a partir del último inventario.
• Los bienes en calidad de chatarra, no serán dados de alta; en el Informe se declara su
condición de sobrantes y mediante una resolución de la OGA se aprobará su
disposición, acorde con la normatividad vigente.
• El saneamiento de los bienes muebles faltantes se realiza sin perjuicio de las acciones
administrativas, civiles y/o penales a que hubiere lugar.
• La Directiva no es de aplicación para vehículos internados por infracciones; así como
para bienes incautados o declarados en abandono en aplicación a Leyes especiales.
h) Saneamiento de bienes muebles sobrantes
(i) Condiciones previas

 Que el bien se encuentre por lo menos 02 (dos) años en posesión de la entidad
pública; (se acreditará con una declaración jurada de permanencia o posesión por parte
de la entidad); y
 Que no se cuente con la documentación suficiente que sustente el ingreso al
patrimonio de la entidad pública o cuando no exista documentación sobre el origen del
bien
(ii) Caso de bienes muebles provenientes de:

 Convenios de Cooperación.
 Entidades fusionadas, liquidadas, extinguidas u otros.
Si no se puede regularizar la transferencia a favor de la entidad poseedora o exista
documentación insuficiente, se procederá a realizar el saneamiento contable
Expediente Administrativo
La Subgerencia de Logística y Control Patrimonial elaborará y remitirá a la Gerencia de
Administración y Finanzas el Expediente Administrativo, conformado por:
a. Resolución de Gerencia de Administración y Finanzas que aprobó la baja de los
bienes.

b. Copia del Informe Técnico.

c. Muestras fotográficas de los bienes que debe aprobarse su disposición final
d. Relación de bienes con las descripciones y características de cada uno: Estado de
Conservación, Ubicación, Código Patrimonial, Valor en Ubros, y Valor de Tasación o
Precio Base de cada bien, de requerirse el caso.
Artículo 50.- Propuesta de destino final de bienes
La Gerencia de Administración y Finanzas, a solicitud de la Subgerencia de Logística y
Control Patrimonial, evaluará el expediente administrativo de los bienes dados de baja,
si
pueden ser vendidos en subasta pública o subasta restringida, donados o destruidos o
incinerados.
El expediente, conjuntamente con
19 Saneamientos de vehículos
 Para vehículos registrados, se deberá contar con la boleta informativa expedida por la
SUNARP y el certificado de DIPROVE.
 Para los que no exhiban placa la UORCP deberá solicitar a la SUNARP la búsqueda a
nivel nacional a través del Nº de Serie o Motor.
 De no estar registrado, se deberá contar con el certificado negativo de inscripción de
la SUNARP y se tramitará el certificado de DIPROVE.
 Si el vehiculo tiene gravámenes u orden de captura y luego de haber agotado las
gestiones la entidad pública no puede levantarlas o cancelarlas, informará a la Policía
Nacional del Perú o Juzgado sobre la ubicación del vehículo para que sea puesto a
disposición de ellos.
lugar Oficina registral – diprove Oficina de registro prop.

vehicular
inmatriculado Boleta Certificado identificación

informativa vehicular
no Documento de no Certificado identificación

inmatriculado inscripción vehicular
(búsqueda ore)
20 Procedimiento General Saneamiento de Vehículos
UCP OGA SBN

(1) (2)
(6)
Informe Técnico Revisa el expediente (10 • Resolución de Alta
• Ficha Técnica días) • Informe de Tasación
• Inf. Final del Inventario. • Informe Técnico
• Fotografías. (3) Publicación y/o
• Declaración Jurada de Notificación
posesión. Notificación al • Acta de Saneamiento
• Boleta Informativa Propietario o • Documento de
• Otros (*) Publicación Devolución
*(placas, detalles técnicos (en El Peruano)
Titular registral) Contabilidad

(5)
(4) (7)
• Acta de Saneamiento • Aprueba Resolución • Contabilidad
• Informe de Tasación (10 días) • UCP
• Proyecto Resolución
(*) Vehículos inscritos, se deberá contar con la Tarjeta de Propiedad, la Boleta

Informativa expedida por SUNARP y el Certificado DIPROVE
Inscripción del Vehículo dado de alta por Saneamiento
Oficina General de administración OGA

Una vez aprobado el Alta de bienes, la Copias certificadas
entidad tiene un plazo de 10 iento
días útiles para proceder a su
inscripción
Administrador
RPV
Copia de la Directiva
Registro de propiedad vehícular SUNARP
21 Saneamiento de vehículos chatarra

 Elaborar la Ficha Técnica que acredite la condición de chatarra según formato
(Anexo 1).
 No serán exigibles: Boleta Informativa, expedida por el RPV; certificado
Policial de identificación vehicular, expedido por la DIPROVE, tarjeta de
Propiedad.
 No se elabora el acta de saneamiento. La posesión de los vehículos será
acreditada con el informe y la declaración jurada.
 No se publica en EL PERUANO.
 Los vehículos a nombre de otras Entidades, no se regulariza el tracto sucesivo,
debiendo disponerse de ellos sin derecho de inscripción registral. La entidad
poseedora deberá solicitar al titular registral, gestione la baja de circulación del
sistema nacional de transporte.
 No serán dados de alta ni se inscribirán en el registro de propiedad vehicular y la
entidad está obligada a disponer mediante venta (en calidad de chatarra) o
donación, sin derecho a inscripción registral.
22 Apertura del Expediente Administrativo para la Baja de Bienes Muebles

La Subgerencia de Logística y Control Patrimonial es la unidad orgánica encargada de
organizar el Expediente de Baja de Bienes Patrimoniales y de remitirlo a la Gerencia de
Administración y Finanzas, adjuntando la correspondiente documentación probatoria de

los bienes a darse de baja; entre ellos, la solicitud del funcionario responsable de la
unidad orgánica requiriendo la baja del bien, el Informe Técnico y de corresponder, la
Ficha Técnica; los mismos que , podrán ser acompañados de informes especializados
emitidos por profesionales en la materia.
Remisión del Expediente de Baja de Bienes Muebles
La respectiva unidad orgánica a la cual se asignó el bien remitirá, a la Subgerencia de
Logística y Control Patrimonial, la documentación referida a la baja de bienes
patrimoniales, señalando la causal que motivó la baja de dicho bien, para su
calificación.
Características del expediente administrativo para baja de unidades
vehiculares
Para el caso de unidades vehiculares, además de los informes citados en el numeral
precedente, se adicionará lo siguiente:
a. Reporte de papeletas proporcionada a través del portal del Servicio de Administración
Tributaria - SAT.
b. Reporte de orden de captura proporcionada a través del portal del Servicio de
Administración Tributaria - SAT.
c. Consulta de propiedad vehicular proporcionada a través del portal de la
Superintendencia Nacional de Registros Públicos - SUNARP.
d. Tarjeta de Propiedad Vehicular original.
Revaluación de activos
a) Base normativa Modelo de revaluación
p.44. NIC-SP 17. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento

de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se
contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la
revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas
por deterioro de valor que haya sufrido.
p.50. NIC-SP 17. Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la

depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera
de las siguientes maneras:
(a) reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo,
de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su
importe revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa el activo por
medio de la aplicación de un índice a su costo de reposición depreciado.
(b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo y se reexpresa el importe neto
hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este método se utiliza habitualmente en
edificios.
La cuantía del ajuste en la depreciación acumulada, que surge de la reexpresión o
eliminación anterior, forma parte del incremento o disminución del importe en libros
del activo, que se contabilizará de acuerdo con lo establecido en los párrafos 54 y 55.
p.54. NIC-SP 17. Cuando se incrementa el importe de un activo en libros como
consecuencia de una revaluación, tal aumento debe ser acreditado directamente a una
cuenta de reservas por revaluación. No obstante, el incremento se reconocerá en el
resultado (Déficit o supeávit) en la medida en que suponga una reversión de una
disminución por devaluación de la misma clase de activos, que fue reconocida
previamente en resultados.

b) Caso práctico
La entidad “x” posee una camioneta comprado en el año 2007 por S/. 10,000 el cual se
ha venido depreciando anualmente en forma lineal al 25% anual. Al cierre del ejercicio
2009 se opta por utilizar el valor razonable como base de medición, por lo tanto, se
contrata los servicios de un tasador independiente, quien valora el activo en S/. 3,500
Vida útil deprecial

Año 2009 2500
Año 2010 2500
Año 2011 2500
7500
Valor de compra 10,000

Depreciación (7,500)
acumulada
Valor en libros 2,500
Valor revaluado 3,500

(perito)
Valor en libros (2,500)
Revaluación neta 1,000
1,000/2500 = 0.4  40%
Solución:
El p.50 de la NIC-SP 17 ha establecido dos tratamientos para ajustar el activo:
(a) Escenario uno.- Reexpresando proporcionalmente al cambio en el importe en

libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la
revaluación sea igual a su importe revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando
se revalúa el activo por medio de la aplicación de un índice a su costo de reposición
depreciado.
Porcentaje de
Valor en Valor
Activo revaluación
libros revaluado
40%
Vehículo 10.000 4.000 14.000
Depreciac. 7.500 3.000 10.500
2.500 1.000 3.500
Observen amigos que al efectuar la revaluación de activos, el valor neto de la

revaluación siempre debe ser igual al importe proporcionado por el perito tasador del
nuevo valor del activo (S/. 3,500)
REGISTRO

CONTABLE
ANTES AHORA
332 4,000 15 03 Vehículos, maquinaria y otros 4,000
392 3,000 15 03 01 Vehículos
Depreciación y amortización
571 1,000 15 08 acumulada 3,000
Por la revaluación de
activos 15 08 02 Depreciación vehículos
------------------ X -------
----------- 3401 Reservas 1,000
3401.0339 Excedente de revaluación
Por la revaluación de activos en aplicación del
proceso de saneamiento contable
---------------------------------- X -----------------------------------
-
En ausencia de la cuenta 57 Excedente de
Revaluación, no considerada en el PCG
Nota.- utilizaremos
La cuenta 3401.03.39 aprobado por R.D. nº 009-
2012-EF/51.01
1503 Vehículos Maquin.y otros 1508 Depreciac. acumulada

10,000 7,500
4,000 3,000
14,000 10,500
1,000
1,000
2do. MÈTODO POR COMPENSACIÒN
Consiste en compensar o saldar la depreciación acumulada existente a fin de

considerar el activo como si tuviera un nuevo valor que corresponde al valor de
tasación.
Descripción Valor en Valor de

Libros Tasación
Máquina y Equipo 10,000
Depreciación Acumulada 10,000
Valor en libros -.-
Revaluación de activos 3,500

b) Escenario Dos.- Eliminando los importes considerados tanto del valor del
activo, como de la depreciación acumulada de manera tal que lo que se registra
es el nuevo valor determinado por el perito o tasador (p.39 y 40 NIC-16)
(b) Eliminando contra el importe en libros, tanto el importe del activo como el de la
depreciación acumulada y se reexpresa el importe neto hasta alcanzar el importe
revaluado del activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios.
Veamos el ejemplo:
AHORA
15 08 Depreciac. y amortizac. Acumul. 10,000

Depreciación acumulada de
15 08 02 vehículos
15 03 Vehículos, maquinaria y otros 10,000
15 03 01 Vehículos
Por la baja del vehículo sujeto a revaluación
---------------------------------- X ------------------------------------
15 03 Vehículos, maquinaria y otros 3,500
15 03 01 Vehículos
3401. Resultados acumulados 3,500
Por la revaluación de activos (vehículo) efectuado por
perito tasador, según informe técnico Nº …..
---------------------------------- X ----------------------------------
1503 Vehículos Maquin.y otros 1508 Depreciac. acumulada
10,000 10,000 10,000 10,000

3,500 10,000 10,000
13,500 10,000
3,500
3,500
Excedente de revaluación
p.54. NIC-SP 17. Cuando se incrementa el importe de un activo en libros como

consecuencia de una revaluación, tal aumento debe ser acreditado directamente a una
cuenta de reservas por revaluación. No obstante, el incremento se reconocerá en el
resultado (Déficit o superávit) en la medida en que suponga una reversión de una
disminución por devaluación de la misma clase de activos, que fue reconocida

previamente en resultados.
Excedente de Revaluación o Superávit de revaluación, es el mayor valor que recae sobre

una clase de bienes, como consecuencia de nuevas condiciones que hacen que la
contribución a la generación de riqueza de los mismos aumente, de tal forma que se
origina un incremento en el patrimonio que no se considera ingreso.
La NIC-SP 17 Inmuebles, Maquinaria y Equipo establece que cuando una partida de
activo es aumentada, el aumento debe ser acreditado directamente al patrimonio bajo el
rubro Excedente de Reevaluación. Un aspecto fundamental en esta partida es el hecho
que la doctrina contable considera que el Superávit por revaluación representa un
aumento en el valor en el patrimonio.
De esta manera tenemos una cuenta patrimonial respecto de la cual se puede proceder
de algunas de las siguientes alternativas, reguladas tanto por la NIC-SP 17 Inmuebles,
Maquinaria y Equipo.
23 Saneamiento contable de pasivos

a) ¿Qué es un pasivo?
Comprende obligaciones presentes de operaciones o transacciones pasadas. Son
adeudos por la adquisición de bienes y servicios, inherentes a las operaciones
principales de la institución provenientes de obligaciones contractuales o impositivas.
La depuración de los pasivos
b) ¿en qué consiste?
Consiste en verificar la existencia de la obligación o pago, esta se comprueba mediante
la documentación que lleva la administración activa de los pasivos; en ese sentido, una
adecuada investigación de las cuentas a pagar, hipotecas a pagar, sueldos acumulados
por pagar, debe realizarse por parte de la administración mediante las políticas que se
han definido previamente, y conocer en qué situación se encuentran actualmente.
La depuración de pasivos en moneda extranjera debe realizarse mediante la verificación
de su convertibilidad al tipo de cambio que corresponda.
Un aspecto que se debe considerar en la depuración, es la confrontación de los saldos
auxiliares versus la cuenta mayor, es una prueba que debe realizarse para garantizar el
saldo que se manifiesta en el balance de situación, de acuerdo a su pronta o inmediata
exigibilidad.
La depuración de la porción corriente del pasivo a largo plazo, deberá presentarse
también por separado dentro del balance de situación.
Es conveniente que en caso de saldos deudores, deberán reclasificarse. Los pasivos que
representen financiamientos bancarios a corto plazo, deberán presentarse por separado.
Es conveniente informar también de restricciones o hechos de importancia relacionadas
con el pasivo.
24 Cuentas por Pagar procedimiento administrativo

Para su saneamiento se sujetarán a los procedimientos siguientes:
Solicitar a los proveedores y acreedores la conformidad del respectivo saldo de las
cuentas, así como la documentación que acredite la conformidad de los bienes o
servicios recibidos por la entidad y demás documentos, de ser pertinentes.

Las obligaciones por montos iguales o menores a una Unidad Impositiva Tributaria –
UIT, cuyo acreedor no haya sido ubicado, sólo requerirán la opinión del Comité de
Saneamiento para su depuración. En el caso de montos mayores a una UIT se requerirá
el informe de la Oficina General de Asesoría Jurídica o de la Procuraduría Pública,
según corresponda y se remitirá el expediente a la Comisión de Saneamiento Contable
para su posible depuración, recomendando su registro en cuentas de orden.
Las deudas tributaria, previsional y laboral requieren la opinión de la Oficina General de
Asesoría Jurídica o de la Procuraduría Pública, según corresponda, respecto de las
acotaciones, autoliquidaciones y demandas por dichos conceptos, proponiendo al
Comité de Saneamiento el reconocimiento de la contingencia, provisión u obligación,
según el caso.
Los importes de las cuentas por pagar no reconocidas por los proveedores y/o
acreedores, serán objeto de ajuste teniendo como contrapartida la cuenta 3401.03
Efectos de Saneamiento Contable – Ley Nº 29608, excepto en los casos de corrección
de error, en que se aplicará la NICSP 03 Superávit o déficit neto del ejercicio, errores
sustanciales y cambios en las políticas contables.
25 Tributos por pagar

Comprenden las deudas por impuestos, contribuciones o aportaciones y. otros tributos a
cargo y/o retenidos por la entidad pública.
a) Objetivos de la evaluación
 Los tributos aplicables Se reconocen y son obligaciones de la entidad (asevera-
ciones: int6gridad, existencia y exactitud).
 Los montos de los tributos pagados y acumulados (aseveración: exactitud).
b) Evaluación del riesgo de control

Por lo general, los auditores no depositan su confianza en el control interno de la
entidad para estos objetivos de auditoría, El riesgo de error puede variar de una entidad
a otra, el que se ve afectado por la complejidad de las operaciones, el grado hasta el cual
las normas tributarios aplicables son claras o ambiguas, la experiencia del personal
responsable del registro contable, la posición tomada en la presentación de información
financiera.
c) Deficiencias de control interno comunes

 Los cálculos de retenciones y/o contribuciones son incorrectos;
 Los impuestos de terceros no son retenidos en la oportunidad debida.
 Los impuestos retenidos por la entidad son pagados en forma extemporánea a las
fechas establecidas por la administración tributario.
d) Criterios para Identificar un riesgo de, control

 Ausencia de personal especializado en asuntos relativos al cálculo y aplicación de
impuestos (formación y capacitación en materia tributaria).
 No existe personal apropiado para contabilizar los montos de los impuestos que
debe retener la entidad a terceros.
 Los registros de impuestos pagados son insuficientes.
26 Remuneraciones y obligaciones sociales

Representan ¡as obligaciones de la entidad con sus trabajadores por concepto de re-

muneraciones, así como por pensiones de cesantes y jubilados.
a) Objetivos de Auditoría
 Se registran los montos no pagados al final de período (Aseveración: integridad).
 Los montos registrados son exactos, representan servicios recibidos por la entidad, y
las asignaciones a las cuentas de activo, gastos y otras cuentas están correctamente
calculadas (Aseveraciones: existencia y exactitud).

Los auditores aplican procedimientos sustantivos para alcanzar tales objetivos. El con-
trol efectivo de las remuneraciones es esencial para todas las entidades públicas. Por
ello, éstas tienen especial cuidado en disponer de procedimientos de control efectivos, lo
cual involucro procedimientos para verificar que el pago se efectúa por el tiempo
trabajado o por los beneficios ganados y por los montos acumulados, así como existe
supervisión sobre la clasificación de las cuentas de pasivo y de gastos.
El riesgo de error es bajo en relación con las operaciones normales de remuneraciones.
No obstante, los auditores aplican procedimientos sustantivos para las planillas de
remuneraciones en lugar de otorgar confianza a los controles debido a que es más
eficiente.

 No se registran pasivos al cierre del período por los gastos relacionados con
remuneraciones.
 No se registran, o no se reconoce la necesidad de registrar, pasivos relativos a
beneficios de los empleados pendientes de pago (provisiones para vacaciones,
beneficios sociales).
 Existen errores de cálculo en el registro de los beneficios obtenidos por los
empleados, pendientes de pago.
 Los pagos de planillas se calculan incorrectamente.
 Las cuentas no se codifican adecuadamente.
 Las rutinas de validación identifican los errores, pero no se corrigen.
 Los pagos se hacen a empleados ficticios o ya retirados.
 Las deducciones se hacen pero no se registran y las cantidades son inadecuadas. Los
datos de las planillas de remuneraciones se encuentran mal clasificados, a fin de
esconder montos no adecuados o no autorizados.
 Ausencia de personal competente en la contabilización y control de las remunera-
ciones del personal.
d) Criterios para identificar un riesgo alto

 Ausencia de procedimientos adecuados para efectuar el corte de operaciones in-
cluyendo su revisión.
 Los registros de asistencia de personal pueden ser procesados sin autorización.
 Ausencia de personal con conocimientos legales y contables respecto a la prepa-
raci6n de las planillas de remuneraciones de los servidores y el cálculo de otros
beneficios establecidos por ley.
27 Cuentas por pagar

Este rubro representa las obligaciones contraídas por la compra de bienes, servicios,
ejecüci6n de proyectos, obras y otros gastos incurridos por la entidad.

a) Objetivos de la evaluación
 Todos los pasivos e intereses respectivos se registran; los montos de, capital e
intereses se calculan correctamente (Aseveraciones: integridad y exactitud).
 Todos los montos por pagar a proveedores u otros por bienes o servicios recibidos
antes del fin de año se incluyen o acumulan de algún modo (Aseveraciones: integridad.
existencia, exactitud y propiedad).
 Los pagos son válidos y están debidamente registrados (bienes y/o servicios
recibidos por la entidad); que los montos y clasificaciones en las cuentas de activos,
gastos, pasivos y otras sean apropiados (Aseveraciones: existencia y exactitud). Los
principios de contabilidad generalmente aceptados en cuanto a la presentaci6n y
revelaciones son apropiados (Aseveraciones: valuación, presentación y revelación).
Los pasivos de una entidad se caracterizan por ser montos significativos y de un número
reducido de' transacciones. Una vez que se adquiere una obligación, los pagos
posteriores son de rutina y se registran de acuerdo con un programa predeterminado. El
cálculo de los pagos que no son fijos también sal) rutinarios, aun cuando los datos para
dichos cálculos varíen. Generalmente, es más eficiente planear un enfoque sustantivo de
auditoría en esta área, en vez de planear un enfoque de confianza.

 Se cometen errores en el cálculo de intereses.
 Los pasivos no se registran y los bienes y servicios obtendidos se usan para
propósitos distintos a la entidad.
 Los productos de los préstamos obtenidos se registran como ingresos operativos
 Los bienes o servicios recibidos no están registrados o se registran en el período
equivocado.
 Los pasivos acumulados no están registrados adecuadamente.
 El cálculo de los pasivos acumulados es inadecuado debido a errores matemáticos.
Los pasivos no se registran por los bienes y/o servicios recibidos.
 Los bienes o servicios recibidos están registrados en el período equivocado. Las
rutinas de validación identifican errores, pero no se corrigen.
 Los datos sobre pasivos se procesan más de una vez.
 Las obligaciones están mal clasificadas para ocultar montos no autorizados para be-
neficio de empleados o 'terceros y pueden estar soportadas por documentos ficticios.
 Los pasivos se, registran más de una vez por más del monto autorizado o a precios
excesivos.
d) Criterios para identificar un riesgo de control alto

 Las transacciones no son aprobadas o revisadas.
 Existen problemas para cumplir con los pagos a proveedores. La deuda corriente
está mal clasificada como deuda a largo plazo. Las revelaciones que son requeridas en
estos casos son ignoradas.
 La estrechez de: las autorizaciones de giro ocasionan retrasos en et procesamiento
de pago.
 No existen! procedimientos de corte definidos o los procedimientos de corte no son
supervisados.
 Los procedimientos de control diseñados para detectar errores no se aplican al
saldo de las cuentas por pagar.

 No existen procedimientos adecuados para autorización, revisión y aprobación.
28 Pasivo contingente. ¿Cómo depurarlos?

a) ¿Qué es un pasivo Contingente?
Podemos considerar un pasivo contingente como una obligación posible surgida a raíz
de sucesos pasados, cuya existencia puede ser consecuencia, con cierto grado de
incertidumbre de un suceso futuro o que no está incorporada en los libros por no obligar
a la Institución a desprenderse de recursos o no ser susceptible de cuantificación en ese
momento.
El término surge del concepto contable de pasivo, que engloba todas las obligaciones
que asume una entidad. A este término se le añade el adjetivo contingente, que a su vez
procede de contingencia, en el sentido de que dicha obligación no es segura al cien por
ciento, pero puede producirse en un futuro previsible. El ejemplo más característico de
un pasivo contingente es un litigio.
La entidad no conoce cómo va a terminar el proceso judicial, pero puede verse obligada
a pagar una cantidad de dinero si lo pierde. En ese caso, es posible que requiera
considerar como una provisión.
b) ¿Cómo se depuran?
Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente
esperada por su carácter de incertidumbre. Por tanto, serán objeto de reconsideración
continuamente, con el fin de determinar si se ha convertido en probable la eventualidad
de salida de recursos, que incorporen beneficios económicos futuros. Si se estimara
probable, para una partida tratada anteriormente como pasivo contingente, por la salida
de tales recursos económicos en el futuro, se debería reconocer
la correspondiente provisión en los estados financieros del período en el que ha ocurrido
el cambio en la probabilidad de ocurrencia.
El tratamiento que sugiere la NICSP es que se revele en notas a los estados financieros,
lo referente a los pasivos contingentes, para permitir a los usuarios comprender la
naturaleza, calendario de vencimiento y cuantía de tales partidas.
29 Sentencias judiciales, provisiones y contingencias
Reconocimiento (numeral 13 directiva cierre contable gubernamental 2011)

Las provisiones por Pasivos Contingentes se reconocen cuando la
administración haya sido informada por la Procuraduría correspondiente o las
Oficinas de Asesoría Jurídica de la entidad pública demandada, sobre el
resultado desfavorable de los fallos, sentencias o resoluciones de la
judicatura, recaídos contra la entidad por las demandas judiciales, laborales,
tributarias u otras, interpuestas en su contra y que es probable que requieran
de un flujo de recursos para su atención, los cuales pueden estimarse
confiablemente aunque no se cuente con la fecha de pago.
30 Patrimonio
En el sector público el rubro patrimonio está constituido por la siguientes cuentas:
 Hacienda Nacional
 Hacienda Nacional Adicional
 Excedente de Revaluación

 Reservas
 Resultados Acumulados
a) Objetivos de auditoría
 Todas las operaciones que involucran a la cuenta hacienda nacinal y las otras
cuentas que conforman el patrimonio, se reconocen y son de la entidad (aseveraciones:
integridad, existencia, exactitud y propiedad).
 Los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados a las operaciones
de patrimonio las revelaciones relativas son apropiadas y consistentes (aseveraciones:
valuación, presentación y revelación).

Los anuncios o disminuciones del saldo de las cuentas que conforman el patrimonio son
poco frecuentes durante el período. Los procedimientos de control para estas
operaciones dependen de la razonabilidad de los mecanismos de aprobación
establecidos en las entidades públicas. Una vez que son aprobados y registrados los
saldos iniciales de las cuentas, los ajustes posteriores a tales saldos son pocos. Por lo
general, es más apropiado planear un enfoque sustantivo de auditoría en ésta área.
c) Errores o irregularidades más comunes

 No se conocen los procedimientos contables establecidos para la revelación de las
cuentas del patrimonio (especialmente con el control de la transformación de capital).
 El no establecer los procedimientos contables o legales que correspondan trae como
consecuencia la existencia de errores en los estados financieros.
 Débitos o abonos que deban canalizarse a través del estado de gestión (parte
corriente de las transferencias de fondos –FCM) y que se tratan como operaciones que
involucran a las cuentas de patrimonio.
 Las operaciones no son aprobadas o revisadas por el órgano de gestión institucional
(gerencia financiera o gerencia de administración).
 Falta de personal idóneo y con experiencias para la contabilización de operaciones.
 Cuando las donaciones de capital recibidas, traspasos o remesas de capital recibidas
no son aprobadas o revisadas por los niveles competentes.

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GUIA PRÁCTICA DEL PROCESO DE SANEAMIENTO CONTABLE

SANEAMIENTO DE CUENTAS DE BALANCE Y APLICACIÓN DE LA

01 Procedimientos contables de saneamiento en el balance general

02 Saneamiento contable Caja y Bancos

C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes 1

d) Evaluación del riesgo de control

e) Deficiencias de Control Interno comunes

f) Criterios para identificar un riesgo alto

C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes 2

Caja – Bancos – Egresos

h) Objeto de saneamiento de caja-bancos

i) Procedimiento administrativo caja-bancos

k) Plazos para ser efectivo cheques girados

C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes 3

Revisar conciliaciones bancarias con extractos bancarios y determinar los cheques no

l) Reconocimiento y medición de las operaciones en moneda extranjera

j) Casos prácticos caja bancos

C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes 4

Escenario uno.- Asiento de reclasificación de los fondos que no se pueden disponer

Escenario dos.- Vamos a suponer que la entidad bancaria se haya disuelto y

C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes 5

Artículo 1.- A partir del 1 de enero de 2010, la utilización de la modalidad del

C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes 6

efectuando, a dicha fecha, la devolución de los montos no utilizados y el registro

Caso práctico –Ejecución de obras de saneamiento-Agua y desagüe

1205 Servicios y otros contratos por anticipado 48,000

2104 Intermediación de recursos 50,000

C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes 7

1205 Servicios y otros contratos por anticipado 100,000

1501 Edificios y estructuras 98,000

03 Saneamiento contable de Inversiones disponibles

C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes 8

Los cambios que se produzcan en el valor razonable por efectos de su variación en su

C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes 9

Para registrar los interéses determinados y recaudados, generados por la tenencia de

C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes 10

en el valor razonable por efectos de su variación en su cotización, se registrarán a través

Inversiones disponibles -bonos 70,000

C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes 11

5404TRASPASOS Y REMESAS DE CAPITAL 100,000

1102INVERSIONES DISPONIBLES 50,000

04 Saneamiento de Cuentas por Cobrar

C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes 12

la actividad principal de la entidad que se perciben en el desarrollo de funciones sus

b) Clasificación de las cuentas por cobrar

c) Cuentas por cobrar de origen tributario

(i) Impuestos y contribuciones obligatorias

(ii) Contribuciones sociales

C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes 13

aportes de empresas constructoras, aportes de empresas eléctricas, SENCICO,

(iii) Multas y sanciones

d) Cuentas por cobrar no tributarios

(i) Venta de bienes y servicios y derechos administrativos

C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes 14

carácter obligatorio y de naturaleza regulatoria, incluye también los servicios por

(ii) Rentas de la propiedad

C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes 15

por tenencia de moneda extrajera, regalías, derechos de vigencia de minas, derechos de

(iii) Venta de activos no financieros por cobrar