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Libro Auditoria
Libro Auditoria
Libro Auditoria
Para que las decisiones sean coherentes con la intención de los responsables, la información
utilizada en el proceso de decisión debe ser fiable. Una información poco fiable puede
provocar un uso ineficiente de los recursos en detrimento de la sociedad y de los propios
responsables de la toma de decisiones. En el ejemplo de la decisión de préstamo, supongamos
que el banco concede el préstamo basándose en estados financieros engañosos y que la
empresa prestataria finalmente no puede devolverlo. Como resultado, el banco ha perdido
tanto el principal como los intereses. Además, otra empresa que podría haber utilizado los
fondos de forma eficaz se ha visto privada del dinero.
Una forma habitual de obtener esa información fiable es encargar algún tipo de verificación
(auditoría) a personas independientes. La información auditada se utiliza entonces en el
proceso de toma de decisiones bajo el supuesto de que es razonablemente completa, precisa e
imparcial.
1.3 ORIGEN Y EVOLUCIÓN
El término auditoría deriva del término latino "audire", que significa oír. En los primeros
tiempos, un auditor escuchaba las cuentas leídas por un contable para comprobarlas.
La auditoría es tan antigua como la contabilidad. Se utilizaba en todos los países antiguos,
como Mesopotamia, Grecia, Egipto. Roma, Reino Unido e India. Los Vedas contienen
referencias a la contabilidad y la auditoría. El Arthasashthra de Kautilya detallaba las normas
de contabilidad y auditoría de las finanzas públicas.
La auditoría evolucionó y creció rápidamente tras la revolución industrial del siglo XVIII. Con el
crecimiento de las sociedades anónimas, la propiedad y la gestión se separaron. Los
accionistas, que eran los propietarios, necesitaban un informe de un experto independiente
sobre las cuentas de la empresa gestionada por el consejo de administración, que eran los
empleados.
Con el aumento del tamaño de las empresas y el volumen de las transacciones, el objetivo
principal de la auditoría pasó a ser determinar si las cuentas eran verdaderas y justas en lugar
de verdaderas y correctas. Por lo tanto, el énfasis no estaba en la exactitud aritmética, sino en
la representación justa de los esfuerzos financieros.
La Ley de Sociedades de 1913 también prescribió por primera vez la cualificación de los
auditores.
En conclusión, puede decirse que la auditoría ha recorrido un largo camino desde la escucha
de las cuentas hasta la ayuda de los ordenadores para examinar las cuentas informatizadas.
1.4 DEFINICIÓN
2. Prof. L.R.Dicksee. "La auditoría es un examen de los registros contables realizado con el
fin de establecer si reflejan correcta y completamente las transacciones a las que se refieren.
3 El libro "an introduction to Indian Government accounts and audit" "publicado por el
Contralor y Auditor General de la India, define la auditoría como "un instrumento de control
financiero. Actúa como una salvaguarda en nombre del propietario (ya sea un individuo o un
grupo de personas) contra la extravagancia, el descuido o el fraude por parte de los agentes o
servidores del propietario en la realización y utilización del dinero u otros activos y asegura en
nombre del propietario que las cuentas mantenidas representan realmente los hechos y que
los gastos se han realizado con la debida regularidad y propiedad. El organismo empleado para
este fin se llama auditor".
Esta situación se planteó en el caso de la Royal Mail Steam Packet Company, a raíz del cual se
modificaron las Leyes de Sociedades de Inglaterra y de la India en 1948 y 1956,
respectivamente, para exigir al auditor que declarara, entre otras cosas, si los estados
contables son veraces y justos. Esto es lo que podemos considerar como el objetivo actual de
la auditoría. Hay que entender la implicación de la sustitución de "verdadero y justo". El
énfasis se ha desplazado de la exactitud aritmética a la cuestión de la fiabilidad de los estados
financieros. Un estado puede ser fiable aunque haya algunos errores o incluso fraudes,
siempre que no sean tan grandes como para viciar la imagen. La palabra "correcto" está un
poco fuera de lugar, ya que la contabilidad se compone en gran parte de estimaciones.
Sin embargo, no hay que deducir que la detección de errores y fraudes ya no es un objetivo de
la fiscalización; sí lo es, porque los estados contables elaborados a partir de libros que
contienen errores graves y anotaciones fraudulentas no pueden considerarse como un estado
fiel. Para determinar si el estado financiero muestra una situación verdadera y justa, los
auditores deben llevar a cabo un proceso de examen y verificación y, si existen errores y
fraudes, llegarán a su conocimiento en el curso ordinario de la comprobación. Pero la
detección de errores o fraudes no es el objetivo principal de la auditoría; el objetivo principal
es el establecimiento de un grado de fiabilidad de los estados contables anuales.
Si existe un fraude profundo en las cuentas, que en el curso normal del examen de las cuentas
puede no salir a la luz, no se interpretará como un fracaso de la auditoría, siempre que el
auditor no haya sido negligente en la realización de su trabajo normal. Este principio se
estableció ya en 1896 en el caso principal Re-Kingston
5 Por omitir el registro de las donaciones en efectivo recibidas por instituciones benéficas sin
ánimo de lucro
6 Por apropiarse indebidamente del efectivo recibido al descontar las facturas por cobrar y
mostrarlas como facturas pendientes en mano.
7 Por apropiarse indebidamente del efectivo recibido de los deudores y ocultarlo dando un
crédito artificial a los deudores en forma de créditos incobrables, descuentos o devoluciones
de ventas, etc.
8 Adoptando el método de "teeming and lading" o "lapping process". Según este método, el
efectivo recibido de un deudor se malversa y la deficiencia en la cuenta de ese deudor se
compensa cuando se recibe otro pago del segundo deudor mediante el abono en la cuenta del
segundo deudor menos esa cantidad. Este proceso se lleva a cabo durante todo el año.
9 Suprimiendo las ventas en efectivo al no registrarlas o al tratar las ventas en efectivo como
ventas a crédito.
10 Al malversar el producto de las ventas VPP o de las ventas de bienes sobre la base de la
aprobación, tratando la transacción como bienes recibidos o no aprobados.
13 Registrando más pagos que los realmente pagados, alterando las cifras de los
comprobantes.
20 Suprimiendo las notas de crédito de las devoluciones y mostrando el pago íntegro a los
acreedores.
21 Incluyendo los nombres de los trabajadores ficticios o de los trabajadores que han? os en
las hojas de salarios y apropiándose indebidamente de su importe.
Implica presentar las cuentas de forma más favorable de lo que realmente son. La
manipulación de las cuentas significa mostrar una imagen errónea. El fraude por manipulación
de las cuentas también se conoce como escaparatismo porque las cuentas se manipulan para
mostrar una imagen errónea de los beneficios o pérdidas de la empresa y de su situación
financiera. Por lo general, este tipo de fraude es cometido por personas de la alta dirección. No
se trata de una apropiación indebida de dinero o bienes, sino de una declaración excesiva de
beneficios o una infravaloración de los mismos. Este tipo de fraude se comete con un objetivo
determinado y es relativamente difícil de detectar.
1.8.4 EL AUDITOR PUEDE SOSPECHAR DE UN FRAUDE EN LAS SIGUIENTES CIRCUNSTANCIAS
5. Cuando existe diferencia entre el balance y la confirmación del mismo por las partes.
6. Cuando hay diferencia entre las existencias según los registros y las existencias
contadas físicamente.
El auditor puede adoptar los siguientes procedimientos para detectar los errores.
5. Comprobar que la lista de deudores y acreedores coincide con las cuentas del libro
mayor.
8. Comparar las distintas partidas del balance de sumas y saldos con el del año anterior.
9. Averiguar el importe de la diferencia y ver si una partida de la mitad o de tal importe
está mal introducida.
10. 10. Comprueba las diferencias que implican cifras redondas como 1.000 rupias, 100
rupias, etc.
11. Ver dónde hay una mala colocación o transposición de cifras, es decir, 45 por 54; u 81
por 18, etc.
12. En última instancia, el escrutinio cuidadoso es el único remedio para detectar los
errores.
13. 13. Comprobar que no queda ninguna anotación del libro original sin contabilizar.
2. 2. Comprobar todos los recibos a partir de los contrafichas o copias al carbón o memos
de caja, informes de ventas, etc.
Ventajas de la auditoría
A. Punto de vista del empresario B. Punto de vista del inversor C. Otras ventajas.
1 Detección de errores y fraudes 1 . Protege los intereses 1. Evaluar el estado financiero
A estas alturas, debe quedar claro que el objetivo de una auditoría de estados financieros es
permitir al auditor expresar una opinión sobre dichos estados financieros. De hecho, es la
opinión del auditor la que ayuda a determinar la imagen fiel de la situación financiera y los
resultados de explotación de una empresa. Es muy significativo observar que la NCA-2 señala
con sutileza que la opinión expresada por el auditor no es una garantía de la viabilidad futura
de la empresa ni de la eficiencia o eficacia con que la dirección ha dirigido los asuntos de la
empresa. Además, el proceso de auditoría es tal que adolece de ciertas limitaciones
inherentes, es decir, la limitación que no puede superarse con independencia de la naturaleza
y el alcance de un procedimiento de auditoría. Es muy importante comprender estas
limitaciones inherentes a una auditoría, ya que la comprensión de las mismas sólo
proporcionaría claridad en cuanto a los
objetivos generales de una auditoría. Las limitaciones inherentes son las siguientes
I. En primer lugar, el trabajo del auditor implica el ejercicio de su juicio, por ejemplo, a la
hora de decidir el alcance de los procedimientos de auditoría y de evaluar la razonabilidad de
los juicios y estimaciones realizados por la dirección al preparar los estados financieros.
Además, muchas de las pruebas de que dispone el auditor sólo le permiten extraer
conclusiones razonables. Las pruebas de auditoría obtenidas por un auditor suelen tener un
carácter persuasivo y no concluyente. Debido a estos factores, el auditor sólo puede expresar
una opinión. Por lo tanto, la certeza absoluta en la auditoría es raramente alcanzable. También
existe la posibilidad de que no se detecten algunas incorrecciones materiales de la información
financiera derivadas de fraudes o errores, si es que existen.
3. 3. Dependencia de las opiniones de otros: El auditor tiene que confiar en las opiniones
de diferentes expertos, como abogados, procuradores, ingenieros, arquitectos, etc. No puede
ser un experto en todos los campos.
4. Conflicto con otros: - El auditor puede tener diferencias de opinión con los contables,
la dirección, los ingenieros, etc. En este caso, el juicio personal desempeña un papel
importante. Difiere de una persona a otra.
7. No hay garantías :- El auditor no puede dar ninguna garantía sobre la rentabilidad y las
perspectivas futuras de la empresa.
9. El auditor no puede comprobar todas y cada una de las transacciones. Es posible que
tenga que hacer una comprobación de prueba.
1.10 VARIOS
2 período
Se lleva a cabo sólo para los propietarios. Se realiza por cuenta de cualquier
interesado en el
asunto.
3 realizado
Se limita al balance y a la cuenta de resultados. Tiene un alcance más amplio. Puede llevarse a
cabo más allá del balance.
4 alcance
La auditoría es legalmente
5. obligatoria
La forma de informar no es
6 tiempo
La forma del informe está prescrita. Se presenta a los accionistas. prescrito. Se presenta al
cliente.
auditores.
7. informe
Los auditores legales deben poseer las calificaciones adecuadas. Incluso un empleado,
preferiblemente un contable, puede ser designado como investigador.
8. nombramiento
9. calificaciones
Una auditoría de cuentas realizada por un experto independiente garantiza a los usuarios
externos que las cuentas son correctas y fiables. Los usuarios externos pueden confiar en las
cuentas si el auditor informa de que las cuentas son verdaderas y fidedignas. Se dice que las
cuentas son verdaderas y justas:
2. También cuando el valor de los activos y pasivos que figuran en el balance es fiel. Lo
que constituye la imagen fiel no está definido en ninguna ley. Sin embargo, pueden
establecerse las siguientes directrices generales en relación con la veracidad y la exactitud.
a) Conformidad con los principios contables: Los libros de contabilidad deben llevarse de
acuerdo con los principios contables normalmente aceptados, como el concepto de entidad, la
continuidad, la correspondencia periódica de costes e ingresos, el sistema de devengo y la
partida doble, etc.
b) No hay que maquillar las cuentas ni hacer reservas secretas: Las cuentas deben mostrar la
situación financiera y los beneficios o pérdidas tal y como son. Es decir, no debe haber ni una
sobrevaloración ni una infravaloración. En otras palabras, no debe haber ni maquillaje ni
reservas secretas. En el caso de la presentación de las cuentas, éstas se elaboran de manera
que muestren una situación mucho mejor que la real. El beneficio y el patrimonio neto están
sobrevalorados
Se dice que las cuentas muestran la imagen fiel cuando las cuentas muestran sólo las
condiciones reales tal y como son, es decir, el beneficio y el patrimonio neto se muestran tal y
como son.
4. Los activos intangibles como el fondo de comercio, las patentes, los gastos
preliminares u otros gastos de ingresos diferidos se amortizan adecuadamente.
10. Se hace una provisión para todas las pérdidas y pasivos conocidos
12. Las operaciones de corte se registran correctamente, de modo que todas las facturas
de venta coinciden con las mercancías entregadas y todas las facturas de compra coinciden
con las mercancías recibidas
13. Las transacciones se registran según el principio de devengo, es decir, los gastos
pendientes, los gastos pagados por adelantado, los ingresos devengados y los ingresos
anticipados se registran correctamente.
15. El efecto de los acontecimientos posteriores a la fecha del balance sobre el valor de un
activo y un pasivo se revela en las cuentas adecuadamente
4. Requisitos legales: En el caso de las sociedades anónimas, las cuentas deben revelar las
cuestiones que exige la Ley de Sociedades Anónimas. Las cuentas finales deben estar en el
formato prescrito en el Anexo VI de la Ley de Sociedades de 1956. Las empresas especiales,
como los bancos, los seguros, las empresas de suministro de electricidad, preparan las cuentas
según lo prescrito en las leyes especiales. Una sociedad cooperativa, un fideicomiso, etc.,
también debe preparar las cuentas según lo prescrito por las leyes pertinentes.
5. Requisitos del Instituto de Contadores Públicos de la India: Las cuentas también deben
estar de acuerdo con las diversas directrices prescritas por el ICAI. Estas directrices están
contenidas en las declaraciones, normas y notas de orientación emitidas por el instituto de vez
en cuando.
El hecho de que la auditoría sea obligatoria por ley, en ciertos casos, debería mostrar por sí
mismo que debe haber alguna utilidad positiva en ella. La principal utilidad de la auditoría
radica en la fiabilidad de los estados financieros, a partir de los cuales se puede comprender
fácilmente el estado de las cosas. Aparte de esta evidente utilidad, existen otras ventajas de la
auditoría. Algunas de ellas, o todas, tienen un valor considerable incluso para aquellas
empresas y organizaciones en las que la auditoría no es obligatoria:
(a) Protege los intereses financieros de las personas que no están asociadas a la gestión de la
entidad, ya sean socios o accionistas.
(b) Actúa como control moral para que los empleados no cometan desfalcos o malversaciones.
(c) Los estados de cuentas auditados son útiles para fijar la responsabilidad fiscal, negociar
préstamos y para determinar la contraprestación de compra de