Business">
Tema 6
Tema 6
Tema 6
LOS
REGISTROS
CONTABLES
Según el código
de comercio son:
es
es Registro cronológico de
operaciones
Libro es
es Clasifica las operaciones
mayor mediante cuentas
Los registros contables constituyen elementos del sistema contable en donde se registran y
almacenan datos de transacciones comerciales derivados de la actividad específica que
desarrolla la empresa y como ejemplo podemos citar entre otros: el libro diario y el libro mayor.
El Código de Comercio aprobado con Decreto Ley No. 14379, en su artículo 37 (Clases de
Libros), sostiene que los empresarios están obligados a llevar los siguientes libros contables:
Diario, Mayor y de Inventarios y Balances, salvo que por Ley se exijan específicamente otros
libros.
Además, es importante conocer los requisitos y condiciones legales de los registros contables,
enunciados en los siguientes artículos del C. C.:
Los pasos que sigue la contabilidad dentro de un periodo contable, desde la elaboración de la
situación financiera a fecha de inicio de actividades y las transacciones comerciales realizadas
posteriormente en la organización, hasta llegar a los estados financieros, son los siguientes:
7. Estados Financieros.- Luego son elaborados los estados financieros que exponen de
manera agregada y resumida los resultados económicos y financieros de la organización.
4.3.1 Concepto.- El Libro Diario denominado también Libro de primera entrada es el registro formal
cronológico y ordenado de las transacciones comerciales u operaciones del negocio efectuadas
mediante asientos contables.
Se denomina libro de primera entrada, por ser el registro que utiliza la organización para
practicar por primera vez la contabilización de datos originales de sus operaciones.
Decimos que es un registro formal, puesto que el Código de Comercio enuncia la obligación
que tiene el comerciante de llevar el Libro Diario en sus artículos. 37 y 44.
Hoy podemos afirmar que constituye una base de datos de hechos y cifras para elaborar los
demás registros.
4.3.2 Diseño.- El Libro Diario expone los siguientes formatos en su presentación: a) Tradicional
b) Mediante comprobantes
a) Libro Diario tradicional, es aquel en el que se registran varias operaciones por cada página
o folio. Actualmente es utilizado en negocios pequeños y para fines didácticos y tiene el
siguiente formato:
a B c D d
Las columnas del Libro Diario con este diseño, captan la siguiente información:
a b c d
2) Comprobantes de diario egreso.- Son los registros que contabilizan operaciones que
generan salida efectiva de recursos monetarios de la empresa. Su formato es el siguiente:
a b c d
a b c d
a) Código.- Bajo este titulo se anotan los códigos de la cuentas de acuerdo a plan de cuentas
de la empresa.
b) Detalle.- Bajo este título se registran: títulos de las cuentas que debitan y se acreditan.
Luego se anota la glosa del asiento contable de la operación y datos de los documentos
mercantiles que adjuntan como respaldo.
c) Debe.- Bajo este título se registran los importes de las cuentas que se debitan.
d) Haber.- Bajo este título se anotan los importes de las cuentas que acreditan.
e) Preparado por.- Tiene por finalidad registrar el nombre completo, cargo y firma del
funcionario que ha elaborado el comprobante.
f) Revisado por.- Se registra el nombre completo, cargo y firma del funcionario que ha
revisado la elaboración del comprobante.
g) Aprobado por.- En la columna se registra el nombre completo, cargo y firma del
funcionario que ha aprobado la elaboración y revisión del comprobante.
4.4.2 Elementos.- Un asiento contable está constituido por los siguientes elementos:
1) Número del asiento
2) Fecha de la operación
3) Cuenta o cuentas que se debitan con sus respectivos importes
4) Cuenta o cuentas que se acreditan con sus importes respectivos
5) Código de las cuentas
6) Glosa, significa una explicación breve de la operación.
4.4.3 Clasificación.- Los asientos contables podemos clasificar de acuerdo a los siguientes
criterios:
Asiento simple.- Es el registro de una operación en el libro de diario, que afecta únicamente a
dos cuentas, una que se debita y otra que se acredita.
Asiento compuesto.- Es el registro de una transacción comercial, que afecta a mas de dos
cuentas, pueden ser una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras, o dos o mas cuentas
deudoras y una acreedora.
Asiento inicial.- Es el asiento contable que se registra los activos, pasivos y patrimonio con
los cuales inicia sus actividades la empresa.
Asientos normales de ejercicio.- Son los asientos que registran a las operaciones sucedidas
diariamente con posterioridad al asiento inicial y durante dicho ejercicio.
4.5.1 Concepto.- El libro mayor denominado también libro de segunda entrada o libro
centralizador, es el conjunto de cuentas ordenadas de acuerdo al plan de cuentas de la empresa,
el que a manera de clasificador registra por separado a las cuentas que intervienen en los asientos
registrados en el libro diario y forma parte de los libros principales.
Se llama libro de segunda entrada, porque es el segundo registro para practicar la contabilización
de las operaciones anotadas previamente en libro diario. Es denominado también libro
centralizador de cuentas, puesto que la información clasificada que proporciona, es útil para
determinar sus saldos y elaborar los estados de cada cuenta.
4.5.2 Diseño.- Los diseños del libro mayor no disponen de una norma estandarizada de aplicación
universal, difieren de un negocio a otro, responden a requerimientos y necesidades del sistema
contable implantado en la empresa. El libro mayor de acuerdo a los esquemas existentes de
cuentas y señalados en el capitulo No. 2, podemos clasificar con sigue:
a) Libro mayor con cuentas en T.- Este libro mayor es un conjunto de cuentas con el esquema
de la letra T, registrados de los asientos del libro diario. Se emplea para agilitar el registro de las
operaciones y con fines didácticos de enseñanza del proceso contable.
Ejemplo.-
RAZÓN SOCIAL DE LA EMPRESA Pagina No.1
La Paz - Bolivia
LIBRO MAYOR
CUENTA A CUENTA B
b) Libro mayor con cuentas de 6 columnas.- El libro mayor bajo este formato podemos
representar como sigue:
El diseño de la cuenta, empieza con los siguientes títulos: la Razón Social de la empresa,
ciudad y país, número correlativo, título de la cuenta y su código.
Las columnas de las cuentas, registran los siguientes datos de los asientos contables:
(1) Fecha de la operación
(2) Concepto o contra-cuenta
(3) No. de asiento del comprobante o libro de diario.
(4) Débito o cargo de la cuenta
(5) Crédito o abono de la cuenta
(6) Saldo de la cuenta luego de cada registro
Los pasos para mayorizar una cuenta de 6 columnas son los siguientes:
4.6.1 Concepto.-
4.6.2 Diseño.-
El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos en su diseño está conformado por cuatro
títulos y seis columnas que a continuación se muestran:
Sumas Saldos
No. Cuentas Debe Haber Deudor Acreedo r
a. b. c. d. e. f.
Los títulos del informe están referidos a: 1. Razón social de la empresa 2. Nombre del informe,
en este caso Balance de Comprobación de Sumas y Saldos 3. La fecha a la cual se elabora
el documento y 4. Las unidades monetarias en las cuales se expresa el informe.
1.- Obtener la sumatoria de importes de las columnas debe y haber de cada una de las
cuentas del Libro Mayor.
2. Registrar los cuatro títulos siguientes: 1) Razón social de la empresa, 2) Nombre del
informe, 3) Fecha a la cual se elabora y 4) Unidades monetarias en la cuales se expresa el
informe.
3. En columnas correspondientes, anotamos de la cuenta su número correlativo, nombre;
bajo el título de “Sumas” registramos los totales de los importes debitados y acreditados.
4. Continuado en el título “Sumas”, totalizamos los importes debitados y los acreditados, y
luego comparamos con los totales de las columnas debe y haber del Libro Diario, debiendo
igualar ambos. De ser así, proseguimos con el siguiente punto.
5. En la columna bajo el título de “Saldos”, se obtienen las diferencias entre sus columnas
y su resultado constituye saldo deudor cuando los débitos son mayores a los créditos y
saldo acreedor cuando los créditos son mayores a los débitos.
6. Si no cumple la condición establecida en el punto 4, es decir, que sumatorias de las
columnas debe y haber se “Sumas” del Balance de comprobación no igualan con los totales
correspondientes del Libro Diario, entonces debemos revisar el proceso de registro de cuentas
en ambos libros, buscando su error o errores, hasta encontrar la igualdad de los importes
de dichos registros.
b) Omisión de asiento.- Significa que una operación no ha sido registrada el Libro Diario o
comprobantes de diario.
c) Duplicidad de asientos.- Se presenta cuando se registra el asiento dos veces en el Libro
Diario.
4.7.2 Diseño.- La hoja de trabajo de seis columnas en su conformación tiene el siguiente diseño:
a. b. c. d. e. f. g. h.
3. En la columna b. anotamos los nombres o títulos de las cuentas que tienen saldos.
4. En la columna c. anotamos los saldos deudores de cuentas que tengan movimiento en el
balance de comprobación.
7. Clasificamos los saldos de las cuentas en las columnas bajo los títulos: Estado de
Resultados y Balance General.
De la implementación del impuesto al valor agregado IVA mediante Ley 843 reglamentado con
Decreto Supremo No. 21530 y Resolución Administrativa No. 05-82-87 de la entonces Dirección
General de la Renta Interna, se establece en los numerales 15 y 17 la obligación de llevar los
libros de “Ventas IVA” y Compras IVA. Su numeral 18 establece textualmente lo siguiente:
“Conforme a las prescripciones de los Arts. 40, 41 y 42 del Código de Comercio, los libros
VENTAS IVA Y COMPRAS IVA que se establecen por la presente resolución, deberán ser
encuadernados y foliados y, antes de su utilización estar autorizados por Notario de Fe Pública,
quién dejará constancia en el primer folio de cada libro del uso que tendrá, el número de folios
que contiene y sellará todas las hojas”. Ejercicios de aplicación se tienen en la Unidad 5.
4.9 Ejemplo No 1.-
Enero 7.- Recibió Bs. 30.000.- de comisiones ganadas por venta de una casa según
factura No.1.
Enero 10.- Pagó Bs. 1.000 por concepto de alquiler del mes de enero con cheque No. 1
Enero 13.- Compró un juego de living para uso de oficina con cheque No.2 en Bs. 3.700.-
Enero 17.- Canceló las siguientes obligaciones: 50% a Toyosa Ltda. con cheque No. 3 y
total del Garaje Romero con cheque No. 4.
Enero 20.- Recibió Bs. 8.000.- de comisiones por venta de un departamento según factura
No. 2.
Enero 25.- Pagó Bs. 700.- por consumo de gasolina y aceite para el automóvil Toyota con
cheque No. 5.
Enero 31.- Canceló la planilla de sueldos de enero por Bs. 6.000.- con cheque No. 6.
Solución
c) Libro Mayor.-
1) Con cuentas en T
BANCOS EDIFICIOS
VEHÍCULOS INVERSIONES
SUELDOS PAGADOS
Debe Haber
(8) 6.000.-
Nota.- Al lado de los importes que se debitan y se acreditan se anota el numero de asiento del
libro diario, para verificar el movimiento de las cuentas en caso de encontrar diferencia en sus
saldos.
COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz - Bolivia
No.1 CUENTA: BANCOS Código: 1.1
2019
Enero 4 Asiento inicial 1 20.000.- 20.000.-
Enero 7 Comisiones ganadas 2 30.000.- 50.000.-
Enero 10 Alquileres pagados 3 1.000.- 49.000.-
Enero 13 Muebles y enseres 4 3.700.- 45.300.-
Enero 17 Cuentas por pagar 5 2.900.- 42.400.-
Enero 20 Comisiones ganadas 6 8.000.- 50.400.-
Enero 25 Gastos de vehículo 7 700.- 49.700.-
Enero 31 Sueldos pagados 8 6.000.- 43.700.-
58.000.- 14.300.-
COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz - Bolivia
No.2 CUENTA: EDIFICIOS Código: 1.2
COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz - Bolivia
No.4 CUENTA: INVERSIONES Código: 1.5
COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz - Bolivia
No.5 CUENTA: CUENTAS POR PAGAR Código: 2.1
===============
COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz-Bolivia
COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz - Bolivia
No.7 CUENTA: COMISIONES CANADAS Código: 4.1
COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz - Bolivia
No.9 CUENTA: MUEBLES Y ENSERES Código: 1.3
COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz - Bolivia
No.10 CUENTA: GASTOS DE VEHÍCULO Código: 5.3
COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz - Bolivia
No.11 CUENTA: SUELDOS PAGADOS Código: 5.1
COMERCIAL CONTINENTAL
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
Al 31 de enero de 2019
Expresado en bolivianos
Sumas Saldos
No. Cuentas Debe Haber Deudor Acreedor
1.- Bancos Edificios 58.000.- 14.300.- 43.700.-
2.- Vehículos 56.800.- 56.800.-
3.- Inversiones 25.000.- 25.000.-
4.- Cuentas por pagar 4.400.- 4.400.-
5.- O. Álvarez, Capital 2.900.- 6.200.- 3.300.-
6.- Comisiones Ganadas 100.000.- 100.000.-
7.- Alquileres pagados 38.000.- 38.000.-
8.- Muebles y enseres 1.000.- 1.000.-
9.- Gastos de vehículos 3.700.- 3.700.-
10.- Sueldos pagados 700.- 700.-
11.- Totales 6.000.- 6.000.-
158.500.- 158.500.- 141.300.- 141.300.-
COMERCIAL CONTINENTAL
HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS
Al 31 de enero de 2019
Expresado en bolivianos