AUDITORÍA DEL EFECTIVO

La Auditoría del efectivo es el examen detallado y minucioso de aquellas partidas que están
relacionadas con el activo más líquido que posee una empresa y que determina la solvencia
de ésta frente a posibles deudas, nos referimos al efectivo y sus equivalentes, si bien es cierto
es una de las partidas que cuenta con mayor movimiento y que se interrelaciona con otras
(cuentas), que debido a su naturaleza está más propensa a actos delictivos que pudieran
afectar la situación económica y financiera de la empresa.

La auditoría de los fondos de efectivos consiste en todas las pruebas, exámenes y análisis que
se realizan para verificar los saldos, las transacciones y los registros contables que han
ocurrido durante el periodo que está sujeto a revisión en las cuentas de efectivo y
equivalentes de efectivo, con el propósito de satisfacer las normas y los procedimientos de
auditoría y con base en ello, se pueda emitir el dictamen de auditoría.

“El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.” Es decir, que
incluye el efectivo a la mano y los depósitos a la vista, que a pesar de no ser un término
definido, generalmente deben tener el mismo nivel de liquidez del efectivo, es decir, se
pueden retirar en cualquier momento sin penalización.

“Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo
poco significativo de cambios en su valor.

Se llama Caja Chica o fondo fijo al fondo disponible que tiene el Cajero dentro del control
interno, con la finalidad de efectuar los pagos menudos y otros, siempre al contado, para eso
se establece un fondo llamado FONDO FIJO, que constituye una cantidad fija de dinero (salvo
incrementos posteriores), creado por la gerencia con antelación al inicio de las operaciones,
para ser utilizado en la atención de los gastos menudos.

Efectivo en tránsito: El saldo de esta partida muestra el importe de dinero que ha sido
remesado por las filiales, sucursales, agentes vendedores o clientes, tanto del interior como
del exterior del país; así como el dinero que se encuentra en poder de las empresas
transportadoras de caudales.

El Certificado Bancario es un Título Valor que tiene por finalidad principal permitir a las
empresas del sistema financiero nacional obtener rápidamente fuentes de financiamiento,
mediante la captación de fondos del público

OBJETIVOS DEL AUDITOR:

 Analizar los riesgos inherentes relacionados con el efectivo, entre ellos los de fraude.
 Analizar el Control Interno sobre las transacciones en Efectivo: La clasificación de riesgo
inherente después de hacer el análisis puede clasificarse como: alto, medio o bajo, según
el análisis el auditor tomará las medidas de control interno necesarias para ajustar los
rubros del disponible a los objetivos propuestos en el programa de auditoria.
 Verificar la existencia del Efectivo registrado.
 Confirmar la integridad del Efectivo registrado.
 Determinar si el cliente (la empresa auditada), tiene derechos sobre el Efectivo registrado.
 Comprobar la exactitud administrativa de los programas de Efectivo.
 Determinar si son apropiadas la presentación y revelación del Efectivo, entre otras cosas
los Fondos Restringidos.

FRAUDE: Se refiere a un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección,
los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la
utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal. El fraude puede
implicar:
- Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.
- Malversación de activos.
- Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos.
- Registro de transacciones sin sustancia.
- Mala aplicación de políticas contables.

ERROR: Se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, como:

- Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contables.
- Omisión o mala interpretación de hechos.
- Mala aplicación de políticas contables.

QUÉ PODEMOS ENCONTRAR EN LOS INGRESOS EN EFECTIVO:

 Registro de ingresos ficticios en efectivo
Fraude: Exagerar los ingresos en los libros transfiriendo el efectivo entre las cuentas
bancarias sin el registro correspondiente para ocultar un desfalco de efectivo.
 Falta de registro de las entradas de las ventas en efectivo
Fraude: Un cajero no registra las ventas al contado y desfalca el efectivo.
Error: El Contador accidentalmente omite registrar los ingresos provenientes de una caja
registradora en el día.
 Falta registrar el efectivo procedente del cobro de las cuentas por cobrar
Fraude:
• El cajero desfalca los pagos al contado hechos por los clientes a las cuentas por cobrar,
sin que registre los ingresos en las cuentas de los clientes.
• El contador que tiene accesos a los ingresos en efectivo desfalca los cobrados a los
clientes y cancela las correspondientes cuentas por cobrar
Error: El contador accidentalmente no registra el pago de una cuenta por cobrar.
 Reconocimiento temprano (tardío) de los ingresos en efectivo (“problemas de corte”)
Fraude: Mantener abierto el diario de ingresos en efectivo para registrar los del siguiente
año como si hubieran ocurrido en el año actual.
 Error: Contabilizar las entradas de efectivo con base en información incorrecta sobre la
fecha de entrada.

QUÉ PODEMOS ENCONTRAR EN LOS DESEMBOLSOS EN EFECTIVO:

 Registro erróneo de una compra o desembolso
Fraude: El contador extiende un cheque a sí mismo y lo registra como si hubiera emitido
en favor de un proveedor importante
Errores: Se efectúa un desembolso para pagar una factura de productos que no se han
recibido.
 Duplicar el registro y el pago de compras
Error: Se registra una compra cuando se recibe la factura del proveedor y se registra de
nuevo cuando envía una copia de la factura
 Desembolsos no registrados
Fraude: Junto con los ingresos en efectivo no registrados (pero depositados) un
empleado escribe y cobra un cheque sin registrar la misma cantidad.

ARQUEOS: Inventario material de los fondos existentes en un momento dado. Sí es necesario

la presencia del cajero durante el arqueo.
Procedimientos:
1. Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja principal, incluyendo
cobranzas por depositar, moneda extranjera, fondos ajenos mantenidos en custodia.
2. Al concluir el recuento, solicitar al cajero que confirme por escritos que los fondos bajo su
custodia fueron recontados en su presencia y le fueron devueltos intactos.
3. Listar todos los adelantos y gastos pagados con fondos de caja chica aun no rendidos.
Verificar que se haya cumplido con las normas y procedimientos en vigencias, en especial
en lo que atañe a las autorizaciones. Analizar la significatividad de los potenciales gastos
activados.
4. Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. Dicho procedimiento
debe abarcar los siguientes pasos, tanto para las cobranzas efectuadas por cobradores
como para las recibidas por correspondencias:
a. Control de los talonarios de recibos en uso o recién terminados;
b. Verificación del último recibo utilizado en dichos talonarios y visualización de todos los
recibos posteriores aun no utilizados.
c. Verificación del último recibo de dichos talonarios incluidos en depósitos bancarios
anteriores al arqueo;
d. Determinación de los fondos sujetos a arqueo mediante la sumatoria de todos los
recibos posteriores aun no utilizados.
5. Verificar que todo cheque del ente incluido en fondos arqueados se haya emitido un recibo
y que dicho recibo haya sido considerado en la determinación de los fondos sujetos a
arqueo.
6. Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del día del arqueo y del día
anterior al mismo y comprobar que se hayan emitido los recibos correspondientes.
7. Controlar que los talonarios de recibos sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia
de un empleado responsable no vinculado a las funciones de caja y/o cuentas corrientes.
8. Determinar los fondos sujetos a arqueo.
9. Verificar que los comprobantes de gastos identificados, hayan sido incluidos en la
reposición inmediata posterior al arqueo, y que los anticipos hayan sido debidamente
regularizados.
10. Verificar el depósito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranza a depositar.
11. Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general “fondo fijo” coincida con el importe
incluido en el acta de arqueo.

CONFIRMACIÓN DE BANCOS: Una etapa importante en el examen de los estados financieros

de los bancos y de la información relacionada con ellos es la solicitud de confirmación directa
de otros sobre los saldos mutuos y otros importes que aparecen en el balance y sobre otra
información que, si bien no siempre aparece en dicho documento, puede ser puesta de
manifiesto en cuentas de orden o en la memoria.
La información fuera de balance que puede requerir confirmación incluye cuestiones tales
como las garantías, compras a futuro, contratos de recompra o reventa, opciones de compra
y acuerdos de compensación o de retenciones en garantía de determinados saldos. Este tipo
de evidencia es valiosa, porque procede directamente de una fuente independiente y, por
tanto, suministra un más alto nivel de seguridad y fiabilidad que la obtenida únicamente de
los propios registros del banco.

CIRCULARIZACIÓN A BANCOS: La circularización consiste en enviar cartas que son remitidos

directamente por el representante legal de la empresa auditada, en los que se solicita que
algunos de los clientes, o bancos, o proveedores, etc., con los cuales la empresa tiene vínculos
comerciales, le colaboren haciendo llegar directamente a los auditores o revisores fiscales la
información relacionada en el documento de solicitud para lograr de esa forma la
comparación de información que facilite verificar la validez de las cifras financieras que se
están auditando. Por tanto, la circularización constituye una prueba que valida las
transacciones y los saldos que aparecen en las cuentas de la sociedad auditada con terceros.

CONCILIACIÓN BANCARIA: Es un proceso de comparación que se hace entre los registros

contables que lleva una empresa de su cuenta corriente (o cuenta de bancos) y los ajustes
que el propio banco realiza sobre la misma cuenta. Por medio de ella puede asegurarse que
todas sus operaciones bancarias quedan correctamente contabilizadas y reflejadas en sus
libros y por lo tanto en los estados financieros. Y le permite determinar que el saldo de su
cuenta según el banco sea correcto, detectando cualquier error en forma oportuna para
poder realizar las gestiones necesarias para corregirlo.
 AUDITORÍA DE VENTAS, CUENTAS POR COBRAR, INVENTARIO Y COSTO DE
VENTAS
 AUDITORÍA DE VENTAS E INGRESOS
Los Ingresos son la entrada bruta de beneficios económicos, durante el período, surgidos
en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que tal entrada dé lugar
a un aumento en el patrimonio neto.
Clases de ingresos
 Ingresos operativos, que son el resultado de la transferencia por una empresa de sus
productos o servicios a sus clientes (los productos o servicios que configuran su negocio).
 Ingresos no operativos, que son las ganancias incidentales, como las que devienen de la
venta de activos no circulantes y del retiro de pasivos a largo plazo.
Ventas: Transacciones, con salida o entrega de los bienes o servicios objeto de tráfico de
la empresa, mediante precio.

OBJETIVOS:
La auditoría de ingresos puede hacerse con el propósito de desarrollar una opinión
competente en relación a la razonabilidad y coherencia de la presentación de los estados
financieros del cliente y de permitir certificar dichos estados y con el propósito de ayudar
a la dirección en el control de operación del negocio o en las funciones implicadas.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
 Verificar si el registro de los ingresos cumple con los PCGA
 Comparar si las cantidades que aparecen en los comprobantes de pago coinciden con las
cantidades que están en los libros contables.
 Verificar que las ventas y otros ingresos han sido registrados en el periodo a que
corresponden.
 Verificar los estados de cuentas bancarias y obtener los valores pagados por el banco por
concepto de intereses ganados y compararlos con los registros de la contabilidad.
 Debe seleccionarse del registro de ventas una muestra representativa de facturas de
ventas efectuadas durante el periodo y las copias de archivo de facturas deben cotejarse
con los datos que las respaldan como sigue:
a) Con la orden de compra del cliente o datos en el pedido de ventas compruébese la
justificación del despacho y la emisión de la factura de venta.
b) Contra las cantidades que muestran los informes de despacho, recibos del cliente etc.
compruébense, las cantidades facturadas.
c) Los precios de ventas cargados deben comprobarse.
d) El flete, el seguro y otros cargos adicionales deben comprobarse, en cuanto a su
exactitud, y procedencia.
e) Los importes de las facturas deben cotejarse con las cifras que figuran en el registro
de ventas u otro similar, comprobándose también la distribución detallada en las
 cuentas. Estas cifras deben cotejarse a sí mismo con los auxiliares de cuentas por
cobrar.

 Auditoría de cuentas por cobrar

La partida de Cuentas por Cobrar, se refiere a todos los derechos sobre otros convertibles
de dinero, mercadería (depósitos correspondientes a compras) y servicios, es decir pagado
previamente. Las cuentas por Cobrar se definen correctamente como aquellas peticiones
que pueden cobrarse en efectivo.
Cuentas por Cobrar comerciales
Los ingresos comerciales representan montos originados en transferencias de productos,
prestaciones de servicios o cualquier otro concepto análogo, que sea parte de la actividad
comercial o del giro de negocio de la empresa. Por su parte, las cuentas por cobrar
comerciales representan derechos de la entidad contra terceros, originados precisamente
en la venta de productos, prestación de servicios o cualquier otro concepto análogo.
Cuentas Por Cobrar No Comerciales
Los Ingresos No comerciales, a diferencia de los comerciales, representan todos los demás
ingresos generados por la empresa, diferentes a su actividad habitual de negocios. Dichos
ingresos pueden ser por la venta de un activo fijo, la percepción de dividendos, intereses
de depósitos bancarios, arrendamientos, entre otro similares.

OBJETIVOS:
El auditor en el área de las cuentas por cobrar debe obtener información suficiente para
poder expresar su opinión en los siguientes aspectos:
• Cerciorarse de la autenticidad de los derechos de cobro, ver que estos verdaderamente
existen revisando los documentos que amparen el derecho de cobro.
• Comprobar de que los derechos de cobro estén adecuadamente presentados en el
estado de posición financiera, de acuerdo con su grado de realización y su naturaleza.
• Examinar si el control interno de las cuentas por cobrar utilizados, son eficaces.
• Determinar si el cliente tiene derecho sobre las cuentas por cobrar registradas.
• Determinar que los derechos de cobro estén valuados de acuerdo con las normas de
información financiera.
• Cerciorarse de que los derechos de cobro son efectivamente recuperables. Estudio de
cobrabilidad de estas cuentas.
• Cerciorarse de que los derechos de cobro son propiedad de la empresa y que ésta puede
disponer de ellos libremente.
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
• Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los
documentos que respalden las cuentas por cobrar
• Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos por cobrar
e investigar cualquier irregularidad
• Comprobar físicamente la existencia de títulos en empresas relacionadas.
• Verificar que los datos de los deudores sean correctos.
• Verificar que cuentas han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido
pagadas o protestadas.
• Formular y actualizar el grafico de flujo que muestre los procedimientos para otorgar
crédito a clientes, incluyendo la aplicación contable respectiva.
• Verificar el cumplimiento del sistema de cobranzas, haciendo énfasis en los siguientes
aspectos:
a. Secuencia de los reportes de cobranza.
b. Autorizaciones y cálculos correctos.
c. Correcto y oportuno depósito bancario.
d. Correcta y oportuna aplicación contable
• Proceder a la selección y circularización de los saldos más representativos de clientes
mediante la selección de una muestra que cubra un porcentaje suficiente de saldo de las
cuentas.
•Obtener un análisis de antigüedad de los saldos de las cuentas por cobrar.
• Verificar el interés devengado sobre los documentos y el interés acumulado por cobrar.
• Realizar análisis de rotación de cuentas por cobrar
• Ejecutar la circularización y confirmación de saldos a los clientes seleccionados de
manera presencial
• Corroborar los cálculos de la estimación de cobranza dudosa
• Obtención de la integración contable al detalle, confirmaciones de saldos entre afiliadas,
revisión de registros contables del diario mayor general.
• Verificar los préstamos concedidos y la respectiva autorización
• Verificar los descuentos mensuales en nómina.
• Que los préstamos estén registrados al funcionario y/o empleado correspondiente

 AUDITORÍA DE EXISTENCIAS
Podemos definir las existencias como aquellos bienes poseídos por la empresa para su
venta en el curso ordinario de la explotación, o para su transformación o incorporación al
proceso productivo. Es decir, se incluyen todos los activos que son adquiridos para ser
vendidos sin modificaciones (mercadería) o transformados (productos terminados); por lo
tanto, puede darse el caso que el producto terminado de una industria se constituya como
materia prima de otra industria.

OBJETIVOS
- El auditor debe formarse opinión sobre los siguientes puntos:
 - Verificar el Inventario en existencia, si se registra, existe y es propiedad de la empresa.
- Confirmar que los Inventarios están registrados y si se lleve el costo según los métodos
aceptados y autorizados en las políticas del sistema contable.
- Verificar si las compras se registran apropiadamente.
- Confirmar que el Costo de Ventas representa el costo de toda la mercadería vendida
en el período auditado.
- Verificar que se cumplan las políticas contables referente a la obsolescencia de los
inventarios.

PROCEDIMIENTOS

 Obtenga listado de materiales eléctricos, y seleccionar los que sean mas significativos
ya sea por el costo de ellos o por el costo.
 Efectúe el conteo de los productos más relevantes e investigue las diferencias entre el
listado y lo físico.
 Verifique los procedimientos para la toma de inventario físico es correcto, según
instrucciones de la gerencia.
 Realice el corte de documentos necesarios durante la toma física de inventarios.
 Elabore un memorando de la toma física del inventario.
 Obtenga un detalle del inventario, donde debe incluir la cuenta de los inventarios y el
costo de ventas, verifique operaciones aritméticas.
 Efectuar procedimientos de corte, considerando lo siguiente: Localice los documentos
de ingresos de productos anotados en la toma física, hasta las cuentas por pagar o
desembolsos para el periodo adecuado.
 Revisar pedidos y documentos de recibo pendientes para determinar la existencias de
partidas no registradas.
 Determinar el monto en pérdidas por obsolescencia de inventarios, que pudiera existir
y que se encontró en la revisión física.

 AUDITORÍA DE COSTO DE VENTAS

El gasto o el costo de producir de todos los artículos vendidos durante un período contable.
Cada unidad vendida tiene un costo de ventas o costo de los bienes vendidos. Los costos
de los inventarios son aquellos derivados de su adquisición, transformación, producción u
otros costos para darles su condición y ubicación actuales, y el valor neto realizable
corresponde al precio estimado de venta, menos los costos estimados para terminar su
producción, y menos los costos necesarios para llevar a cabo la venta.

OBJETIVOS

 General: Ejecutar auditoría financiera a la cuenta de costo de ventas.

 Específico:
- Elaborar el programa de trabajo de auditoría para la cuenta costo de ventas de
 - Desarrollar el programa de trabajo de auditoría para la cuenta costo de ventas,
mediante la elaboración de papeles de trabajo.
- Presentar el informe de auditoría para la cuenta costo de ventas de la empresa, de
conformidad con los hallazgos encontrados.

PROCEDIMIENTOS
- Realizar indagaciones de variaciones en el costo del periodo anterior y tomarlo como
base para las instalaciones a realizar el periodo actual.
- Seleccionar una muestra de documentos fuentes que den lugar a asientos de costo de
venta. Para cada partida seleccionada, revisar el costo usado el cálculo y suma. Cotejar
el asiento en el registro de costo de venta.
- Examinar la cuenta de costo de venta en el mayor general y verificar cualquier pase
proveniente de una fuente que no sea la del registro de costo de venta.
- Revisar analíticamente el costo de venta para determinar si existen fluctuaciones
importantes que exijan una investigación de auditoría.
- Existencia de formatos pre numerados de las mercancías embarcadas y recibidas por
devoluciones de los clientes, como base de su correcta contabilización.
- Autorización y documentación de las ventas a crédito, de los precios de venta y de las
bonificaciones y devoluciones
- El procedimiento de verificación de cálculos aritméticos, precios de venta y costes
unitarios, etc., estará íntimamente ligado al sistema de control establecido,
simplificándose cuando existen sistemas de procesamiento de datos.
- Verifique la exactitud del saldo de costo de ventas presentado en el estado de
resultados a través del método de confirmación de disposición del saldo en costos.