Contabilidad de Costos-Teoria

PROGRAMA DE DESARROLLO PROFESIONAL – PDP
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
UNIDAD I
CONCEPTOS DE COSTOS
La palabra costo tiene dos acepciones básicas:
La primera puede significar la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido
para producir algo útil; así, por ejemplo, se dice: "Su examen le costo dos días de
estudio", lo que significa que invirtió dos días para poder presentarlo.
La segunda acepción se refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la cosa
elegida; en este caso, el costo de una cosa equivale a lo que se renuncia o sacrifica el
objeto de obtenerla, así por ejemplo: "Su examen le costo no ir a la fiesta", quiere
expresar que el precio del examen fue el sacrificio de su diversión.
El primer concepto, aun cuando no se aplicó al aspecto Fabril, expresa los factores
técnicos e intelectuales de la producción o elaboración, y el segundo manifiesta las
consecuencias obtenidas por la alternativa elegida.
1.- COSTOS DE INVERSION.
Es el costo de un bien, que constituye el conjunto de esfuerzos y recursos invertidos con
el fin de producir algo útil; la inversión está representada en: tiempo, esfuerzo o sacrificio,
y recursos o capitales.
La producción de un bien requiere un conjunto de factores integrales que son:
a) Cierta clase de materiales
b) Un número de horas de Trabajo-hombre, remunerables.
c) Maquinaria, herramientas, etc. y un lugar adecuado en el cual se lleve a cabo la
producción.
Estos factores pueden ser físicos o de otra naturaleza, pero su denominador común será
en dinero, que intervienen en la producción.
2.- COSTO DE DESPLAZAMIENTO O DE SUSTITUCION.
En la moderna teoría económica el costo significa desplazamiento de alternativas, o sea
que el costo de una cosa es el de aquella otra cosa que fue escogida en su lugar. Si se
eligió algo, su costo estará representado por lo que ha sido sacrificado o desplazado para
obtenerlo.
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Escuela Académico Profesional de Administración Modulo de Contabilidad Administrativa
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Constantemente el sujeto esta tomando decisiones frente a varias alternativas; por

ejemplo, cuando un estudiante se decide por la carrera de contador público, en lugar de la
filosofía, entonces el no ser filósofo, es el costo de la carrera de contador.
3.- DEFINICIÓN DE LOS COSTOS.

Definir el Costo resulta un verdadero problema, no se encuentra la verdadera acepción de
la palabra, pues con mucha frecuencia por ejemplo la escuela Italiana interpreta a los
costos como el conjunto de valores gastados por una empresa para llegar a la venta de
un producto, de una mercancía, de un trabajo de un servicio. Luego se dice también que
el costo es un conjunto de gastos efectivamente soportados y variadamente reunidos en
un ordenado grupo o conjunto, y la palabra costo se sustituye con frecuencia sin distinción
de significado por la palabra “gasto”.
En cambio tratadistas norteamericanos por su parte no se comprometen a confundir los
términos de
“Costos” y "Gastos” como sinónimos.
Los costos deben ser diferenciados de los gastos y pérdidas: Los costos presentan una
porción o parte del precio de adquisición de los artículos propiedades o servicios, los
cuales quedan diferidos dentro de ellos, o se hacen presente solo en el momento de su
realización o venta.
“Los Gastos” se constituyen en Costos cuando se aplican contra los ingresos de un
período en particular. Los Costos: En nuestra forma de conceptuarlo viene a ser la suma
de valores debidamente analizados y concentrados acumulativamente, que son
necesarios reconocer para transformar un bien natural, en bien útil o servicio, capaz de
satisfacer las necesidades humanas.
4.- ÁREA DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS.

1. Área Comercial.- Son los que se calculan dentro del campo exclusivamente
mercantil, o sea dentro del régimen comercial de las compras y ventas, sin que
haya habido intervención de actividad creadora del hombre.
2. Área Industrial.- Esto es el campo propicio de los costos, en este caso se
supone la preexistencia de una sustancial física previa que es la materia prima y
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que en manos del hombre y con ayuda de máquinas y otros instrumentos la

transforman y convierten en objeto útil capaz de satisfacer las necesidades.
3. Área Financiera.- Es el movimiento a captación de capitales para determinar la
carga financiera.
4. Área Servicios.- Son operaciones que se realizan para saber el costo de
servicio.
5. Área Inversiones.- Se refiere a los costos de los activos movilizados de
empresa.
5.- PRINCIPALES FINES DEL COSTO.

Entre sus fines tenemos:
1) Analiza todas las actividades que han concurrido en obtener algo.
2) Da la información exacta y oportuna a la gerencia.
3) La información, sirve para una toma de decisiones, lo cual lleva a hacer cambios
en la política de la empresa.
6.- CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS DE ACUERDO AL CAMPO DONDE OPERAN.

1) Costos Comerciales.- Se denominan cuando el cálculo se efectúa en la
actividad mercantil o sea la actividad en que el comerciante o intermediario
simplemente relaciona el centro de producción con el mercado de consumo y no
realiza actividad creadora de su parte.
2) Costos Industriales.- Se llaman los que se desarrollan en la actividad industrial,
que extrae la riqueza natural o la transforma, o simplemente otorga un servicio
para satisfacer las necesidades humanas.
3) Costos Operacionales.- Se realizan en los casos en que no se emplea materia
prima transformable sino servicios de operación.
CONTABILIDAD FINANCIERA
Definición
Antes de definir conceptualmente la contabilidad de costos, tenemos que conocer su
naturaleza u origen, su origen está en la contabilidad general y ésta se conoce según el
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Comité sobre Terminología del AICPA de los Estados Unidos de Norteamérica, propuso
en 1941 que se definiera, como “el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera
significativa y en términos monetarios, las transacciones y eventos (o sucesos) que son,
cuando menos en parte, de carácter financiero, así como de interpretar sus resultados”.
También, podemos decir, que la contabilidad es la ciencia que tiene como objetivo
estudiar y analizar razonablemente todos los eventos económicos, pasados o futuros
relacionados con los procesos de producción, distribución, administrativos y consumo de
los recursos del ente público o privado, facilitando al usuario tomar decisiones
relacionadas con dicha entidad.
CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos identifica, define, mide, reporta y analiza los diversos elementos
de los costos directos e indirectos asociados con la producción y la comercialización de
bienes y servicios. La contabilidad de costos también mide el desempeño, la calidad de
los productos y la productividad. La contabilidad de costos es una materia muy amplia y
va más allá del cálculo de los costos de los productos para la valuación de los
inventarios, lo cual exigen de manera predominante los requerimientos de información
externa. De hecho, el foco de atención de la contabilidad de costos está abandonando la
antigua valuación de inventarios para propósitos de información financiera para centrarse
ahora al costeo para la toma de decisiones.
UNIDAD II
COSTOS COMERCIALES, INDUSTRIALES Y SERVICIOS
COSTOS COMERCIALES
Los costos comerciales son los que se calculan dentro del campo exclusivamente
mercantiles, es decir, dentro del régimen comercial de la compra y venta sin que haya
habido intervención de actividad creadora del hombre. Se refiere al reconocimiento de
todos los valores incorporados, desde la adquisición de un artículo ya elaborado, hasta su
disponibilidad para ser vendido al consumidor.
Los Costos Comerciales tienen su aplicación en la actividad del intercambio y su cálculo
comienza con la compra o adquisición de los objetos que genéricamente se denominan
“mercaderías” hasta el momento en que son entregadas a los clientes en venta o
enajenación.
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Costo Comercial hasta el Precio de Venta
Costo de lista o de catálogo es el precio que figura generalmente para todo comprador
según las disposiciones de mercado de compras.
A este costo de lista se agregan los recargos generalmente por embalajes u cargos
financieros y se abona los descuentos o rebajas que recibe el comerciante comprador con
lo que finalmente se obtiene el llamado costo de adquisición o costo de factura.
Se agrega nuevos costos de transporte que representa los adicionales para llevar la
mercadería adquirida hasta su propio almacén.
Tenemos el Costo de acondicionamiento que se refiere a los gastos que tienen que
realizarse para habilitar determinadas mercaderías y hacerlas aptas para la venta. Así por
ejemplo: gastos de almacenaje, seguros de precaución de líquidos inflamables,
andamiajes.
La suma de todos estos costos hasta el momento recién constituye el Costo de Almacén o
Costo de Stock.
Los costos parciales de flete o transporte y de acondicionamiento no necesariamente
deben de ser incorporados al costo de inventario.
Así nos encontramos con el Costo de Almacén viene el Costo de Operación que es
equivalente al llamado comúnmente Gastos Generales de Administración y que se refiere
a los gastos que tienen que efectuarse para habilitar el negocio en capacidad de venta,
pero que no tiene ninguna relación ni con el monto de las compras ni con el volumen de
las ventas.
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El Costo de distribución representa un cargo adicional motivado por la operación de venta,

de allí que también se les llama Gastos de Venta y generalmente son proporcionales al
importe de Ventas.
Estos dos tipos de costos se llaman costos de recuperación y son generalmente
formulados a base de estimaciones.
La suma de los costos hasta aquí se llama Costo Técnico que es un cálculo de costo
estimado y que sirve para la determinación del costo total antes de las ventas.
La utilidad deseada supone el margen prefijado de antemano por el comerciante como
rendimiento de su inversión. Esta utilidad se calcula a base de un porcentaje sobre la
venta o sobre el costo técnico o una cantidad fija.
El precio de venta bruto es el precio total sin descuento que se tiene para cada artículo.
Los descuentos y rebajas son condiciones particulares a cada cliente pero cuyo cálculo
debe ser considerado para la fijación de los precios de venta.
Finalmente el precio de venta neto es el término del ciclo cuyo cálculo debe corresponder
a las expectativas del comerciante, a la recuperación de los costos de distribución y de
operación y de adquisición.
METODOS DEL COSTO COMERCIAL
La forma como se calcula el Costo Comercial entre los más conocidos tenemos los
siguientes:
1. Cálculo por División Simple.- Consiste en dividir el total de los valores de una
compra o adquisición entre la suma de unidades adquiridas.
Este método se emplea cuando se compra unidades homólogas o sea unidades
de una misma clase.
Ejemplo:
Supongamos que un comerciante compra 2100 bicicletas de un tipo especial a S/.
900.= cada una.
El valor de la compra es igual a S/. 1´890,000.=
A este señor le conceden un descuento del 7% sobre la cantidad anterior que es
equivalente a S/. 132,300.=
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Nos da un valor de S/. 1´757,700.= que es el Costo de Adquisición. Tiene que

hacer otros gastos por traslado así como fletes conducción que asciende a S/.
15,000.= y gastos de acondicionamiento por S/. 12,300.=
El total de los gastos equivalen a S/. 27,300.= sumando esta cantidad al costo de
adquisición tenemos S/. 1´785,000.= que es el costo total.
1´890,000.00 –
132,300.00
1´757,700.00 +
27,300.00
1´785,000.00
Costo Unitario = 1´785,000.00 = S/. 850.00
2,100
2. Cálculo por Operación Múltiple.- Este método se utiliza en los casos cuando las
mercaderías adquiridas no son exactamente iguales, pudiendo corresponder a
objetos heterogéneos (no homólogos) o adquiridos en distintas condiciones de
venta.
El método de cálculo por operación múltiple se subdivide en varios otros sub
métodos.
a) Cálculo de Costo por Recargos.- Se usa en los casos en los que los artículos
adquiridos no guardan entre sí una misma relación en cuanto a los precios de lista,
factores de descuento, cargos por embalaje, condiciones de pago, etc.
En este caso el método de los recargos consiste en tabular convenientemente las
operaciones para cada clase de artículo, los factores que intervienen en la compra
total.
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b) Método de Coeficiente o Factor de Equivalencia.- Este método se usa aún en

los casos de artículos no homólogos, siempre y cuando las condiciones de la venta
si sean comunes a todos los artículos adquiridos.
El método consiste en acumular todos los costos que se refieren a la operación de
compra y este gran total e divide entre el total de la compra a precio de lista (es
decir sin afectación de descuentos ni recargos de ninguna especie). El cociente de
esta división se denomina coeficiente o factor de equivalencia el cual deberá ser
multiplicado (por una máquina calculadora) por cada uno de los sumandos del
costo total de lista.
Ejemplo de aplicación:
100 u. de un art. “X” a S/. 180.= c/u es igual a S/. 18,000.=
1,000 u. de un art. “W” a S/. 15.= c/u es igual a S/. 15,000.=
1,000 u. de un art. “Y” a S/. 28.= c/u es igual a S/. 28,000.=
100 u. de un art. “Z” a S/. 25.= c/u es igual a S/. 2,500.=
La suma totaliza S/. 63,500.=; hay un descuento del 5% que equivale a S/. 3,175.=
El importe neto de la compra asciende a S/. 60,325.=
El costo de embalaje y flete para todos los artículos es de S/. 475.=
El total asciende a S/. 60,800.=
Esta factura se paga con dos letras a 60 y 90 días corriendo los gastos por
intereses por cuenta del comprador.
Calcular los costos unitarios (13% anual en intereses).
La regla del factor de equivalencia consiste en dividir el total de los costos
acumulados entre el costo de lista, cuyo cociente se llama factor de equivalencia.
Dicho factor de equivalencia se multiplica por cada uno de los sumandos que nos
da el total de precio de lista con lo que se obtiene el costo total reordenado al que
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a su vez dividiendo entre el número de unidades adquiridas nos da el costo

unitario correspondiente.
Factura S/. 60,800.00
Intereses
1.60 d/v. S/. 30,400.00 S/. 658.66
1.90 d/v. S/. 30,400.00 S/. 988.00 1,646.66
Recargo
0.009 de S/. 60,800 547.20
S/. 62,993.86
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Factor de Equivalencia = 62,993.86 = 0.992029
63,500
Costo de Lista Costo Reordenado Costo Unitario
X 18,000 x 0.992029 = 17,856.53 178.57
W 15,000 x 0.992029 = 14,880.44 14.88
Y 28,000 x 0.992029 = 27,776.83 27.78
Z 2,500 x 0.992029 = 2,480.07 24.80
63,500.00 62,993.87
c) Método de los Porcentajes.- Consiste en relacionar el total de costo de lista con
respecto al ciento por ciento, aplicando los porcentajes que resulten al total de la
compra para obtener otra vez el costo reordenado.
Costo de Lista % Costo Real
X 18,000 28.35 17,856.53
W 15,000 23.62 14,880.44
Y 28,000 44.09 27,776.83
Z 2,500 3.94 2,480.07
63,500 100.00 62,993.87
COSTO DE IMPORTACIONES.- Se denomina así el costo resultante de las adquisiciones

hechas en el exterior del país donde es importante establecer el costo de moneda
extranjera original más los gastos que demanda la compra, los derechos o impuestos a la
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importación y los gastos propios ocurridos en el país hasta que llega la mercadería al
almacén. Se trata de un típico caso de costo por recargo.
Simbología de los Precios Internacionales.-
- C.O.D. Cash or Delivery: pago contra entrega. Cuando el comprador importador
paga la mercadería en el establecimiento del exportador.
- F.A.S. Free at Steamer: libre hasta la vera del bando o el muelle. Es una
cotización por la cual el exportador se compromete a transportar la mercadería y
ponerla en puerto de embarque al lado del vapor o avión.
- F.O.B. Free on board: libre a Bordo. Cotización por la cual el exportador se
compromete a llevar la mercadería a puerto, contratar la nave y embarcarlo a
bordo sin pago de seguro ni flete.
- C. & F. Cost and Freight: Costo y flete. Por el cual el exportador paga el flete
hasta puerto y destino pero no paga seguro.
- C.I.F. Cost, Insume and Freight. Por el cual el exportador tiene el compromiso de
entregar la mercadería en puerto de destino, libre de todo riesgo a favor del
comprador.
Las Importaciones: El Régimen Tributario Costos y Contabilización

La importancia es el régimen aduanero por el cual se autoriza el ingreso de
mercaderías provenientes del extranjero. Los tributos que afectan a las
importaciones son:
1. Derechos Ad-valorem
2. Impuesto Selectivo al Consumo
3. Impuesto General a las Ventas
4. Derecho Específico variable-Fijo Sobretasa especial
1. Derechos Ad-valorem
Son los pagos que tienen que realizar los importadores de bienes para retirarlos de
la aduana, con un porcentaje del 12% como mínimo y 20% máximo, aplicables
sobre el valor CIF.
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FOB (Puerto embarque) + SEGURO + FLETE
La obligación tributaria se origina en la fecha de numeración de la póliza de

importación.
Estos derechos resultan de los criterios establecidos por los que dirigen la
economía del país y pueden ser reajustados manteniendo la estructura arancelaria
adecuando el nivel de protección a la política de desarrollo nacional, protegiendo la
producción nacional.
Solo se encuentran vigentes las exoneraciones, inafectaciones y suspensiones de
pagos o rebajas de los derechos Ad-valorem que corresponda a aplicar a las
importaciones de bienes amparados en lo dispuesto por las leyes vigentes, dentro
de los que se encuentran:
- En favor de las Universidades y Centros Educativos y Culturales.
- Convenios y Tratados Internacionales.
- Importación de oro, plata, billetes, monedas y cuños que efectúe el Banco
Central de Reserva del Perú.
- Reglamento de Equipaje y Menaje de casa.
- Importación de obsequios.
- Referidos a las importaciones que realicen agentes diplomáticos, consulares,
funcionarios de organismos internacionales y similares.
- Equipos y armamentos destinados a la defensa nacional y al orden interno de la
República.
2. Impuesto Selectivo al Consumo

Es una tasa variable que se aplica por el tipo de producto que se importa, con la
finalidad de seleccionar discriminar mercancías superfluas o de lujo. La base
imponible es el resultado de la suma de
Valor CIF + derechos ad valorem
El total se multiplica por la tasa que le corresponde al producto.
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Se gravará con el Impuesto Selectivo al Consumo a los bienes comprendidos en

los apéndices que señala los dispositivos legales.
La base imponible del ISC es el precio ex planta, el cual no incluye a los tributos
que afectan la producción o venta de dichos bienes.
La obligación tributaria se origina en la fecha en que se solicita su despacho a
consumo.
3. Impuesto General a las Ventas
La tasa porcentual total es de 19%. Esta tasa única se encuentra discriminada de
la siguiente manera:
- 17% para el Tesoro Público (IGV)
- 2% por Impuesto de Promoción Municipal (IPM)
Para su aplicación, se determina en primer lugar la suma de
Valor CIF + derechos ad valorem + ISC (si estuviera afecto)
El total se multiplica por la tasa actual de 19%.

La base imponible está constituida por el valor CIF aduanero más los derechos e
impuestos que afecten la importación. Este impuesto será liquidado por las
Aduanas de la República en el mismo documento en que se determinen los
derechos aduaneros y será pagado en forma conjunta.
4. Derechos Específicos o Sobretasa

La aplicación de los derechos específicos es en forma sencilla y exacta. El
derecho específico se aplica en el momento que sean exigibles los derechos de
importación y será cancelada en la Aduana la que se depositará en una cuenta
especial del Banco de la Nación.
El Derecho Específico es cobrado en dólares americanos por tonelada métrica, y
se determina conforme a las respectivas tablas aduaneras, sobre la base del
menor precio FOB del producto en el mercado internacional, a la fecha del
embarque de la mercadería, con fecha del conocimiento o guía de embarque.
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Derecho Específico Variable.- La aplicación de los derechos específicos

variables a la importación de los productos clasificados, el derecho específico será
aplicado a las importaciones provenientes de todos los países, inclusive de
aquellos con los que el Perú haya celebrado acuerdos comerciales con ventajas
arancelarias.
Al revisar estas tablas pueden verse que los productos que los componen son
alimentos como trigo duro, maíz amarillo, arroz, harina de trigo, azúcar, etc.
Derecho Específico Fijo.- Este tipo de derecho recae sobre la importación de
productos lácteos (leche en polvo, mantequilla deshidratada, etc.).
COSTOS INDUSTRIALES.-
A) Concepto.- Esta clase de costos se realiza en el campo industrial, que
comprende al llamado período de producción de características muy especiales y
distintas con respecto a la actividad comercial.
La industria es la actividad desarrollada por el hombre por el cual se captan los
elementos de la naturaleza para su transformación primaria, secundaria o
progresiva en productos o bienes capaces de satisfacer las necesidades humanas.
B) Clasificación de los Costos Industriales.- de acuerdo a la actividad industrial

los costos pueden ser:
1. Costos de Extracción.- Se utilizan en las industrias extractivas básicas ya sea de
riqueza animal, vegetal y mineral.
En la industria extractiva no está el concepto de materias primas, por que los
productos extraídos, de estas industrias que se llaman básicas suelen ser materias
primas de otras industrias secundarias.
2. Costos de Transformación.- Son las que elaboran materias primas de la
industria primaria, para su transformación en objetos que satisfagan las
necesidades humanas, y que puedan ser objeto de primera transformación,
segunda transformación, tercera transformación como ocurre en las siguientes
industrias:
a) Industria de la Alimentación.
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b) Industria de la Vivienda.
c) Industria del Vestuario.
d) Industria referente a la Salud y bienestar.
e) Industria pasada o gran industria.
3. Costo de Servicio Industrial.- Son los que se desarrollan en la industria del
servicio y donde no hay transformación de materia prima física como tenemos: la
industria de las telecomunicaciones de transporte, etc.
C) Objetivos del Cálculo del Costo Industrial.-
1. Análisis de Producción.- Es una necesidad impostergable de la producción, sin
ella este análisis puede prescindir aparentemente de los costos, sin embargo estos
análisis carecen de sentido sino tienen una explicación de costo unitario.
2. Control de Materias Primas y Materiales.- En lo que respecta a las materias
primas y materiales por su objeto de volumen físicos, deben controlarse las
compras, los consumos y las existencias a fin de impedir pérdidas físicas que
determinan deterioro de capital de trabajo de la empresa.
3. Control de Mano de Obra.- Siendo la mano de obra un factor importante del
costo de producción, debe controlarse muy especialmente, utilizando medidas de
control como las horas máquina, etc. En igual forma es importante estudiar las
incidencias de las cargas sociales en el costo de mano de obra y en el costo de
producción, finalmente un buen control del costo de mano de obra permite atender
una política salarial o laboral conveniente a los intereses de la empresa.
4. Control Carga Fabril.- Se denomina carga fabril a toda la suma de gastos de
explotación que soporta la empresa industrial para cumplir lo que se llama la
capacidad normal de producción.
5. Fijación de Normas y estándar.- Significa el camino a seguir en la producción
sobre los cuales la empresa debe laborar en condiciones sanamente económicas.
En cuanto a los Estándares, son ventas o programas de producción que se
refieren particularmente a cada clase de artículo producido, en cuanto a su
composición en cantidad y valor de las materias primas, en cantidad y tarifa de las
horas que se deben trabajar, en cantidad y tarifa de las horas absorbidas en
relación con los gastos presupuestales.
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6. Formulación de Presupuestos.- El presupuesto es la fijación anticipada por un

período de tiempo, generalmente en un año de la probable producción y venta
para lo cual es indispensable contar con el apoyo de los costos.
7. Política de Precios.- Se refiere a la elaboración de los precios de venta tal como
se calcula en los costos comerciales.
8. Índices de Economicidad.- Representan el ahorro en el tiempo y material.
9. Índices de Productividad.- Representan sucesivamente la mejor forma de
aprovechar los recursos de la empresa en tiempo y material, por un lado
economicidad; y en lo que respecta a la productividad es el estudio del mejor
rendimiento de la producción, aumentando la eficiencia y disminuyendo las
pérdidas de materiales y tiempo improductivo.
D.- CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS POR SU APLICACIÓN.

Los costos por su aplicación tan variada responden a la siguiente clasificación:
1. Por su forma son:
- Costos Unitarios
- Costos Parciales
- Costos Totales:
a) Costo de materias primas.
b) Costo de materiales en proceso.
c) Costo de productos terminados.
Costo Unitario:
Es la relación que existe entre el total de valores acumulados para una
clase de productos y el total de Unidades producidas:
a) Costo de Materias Primas.- Es el valor neto sin ningún recargo de
manufactura.
b) Costo de Materias en Procesos.- Es el de la misma materia prima
sumados los costos parciales hasta el estado de avance de su
producción. El material en proceso recibe también el nombre de
productos semi-elaborados cuando se calcula que está a mitad de
un proceso.
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c) Costo de Productos Terminados.- Es la misma materia prima,

luego de haber completado todo su proceso de transformación y
sumados sus costos totales de manufactura o de valor agregado.
2. Por su Posición del Material.-
a) Costos Divisionales.- Poco prácticos.
b) Costos Departamentales.
c) Costos Seccionales - Centros de Costos.
d) Costos Producción Auxiliar.- Prestan servicios a la función principal.
3. Por su ejecución.-
a) Costos Hora Hombre.
b) Costos Hora Máquina.
4. Por el Sistema.-
1. Costos Reales:
1.1. Históricas
1.2. Pre-determinados:
a) Estimados
b) Standard
c) Directos
d) Standard-Directos
2. Por su aplicación o incidencia:
a) Costos Directos
b) Costos Indirectos
c) Costos Variables
d) Costos Semi-Variables
e) Costos Fijos
4.1.1. Costo Real.- Entendemos por costo Real o costo Histórico, los
compuestos por valores realmente efectuados o por efectuarse, en el
cálculo realmente histórico, se va del cálculo parcial hacia el total para
recien entonces calcular los costos unitarios.
4.1.2. Los costos Predeterminados.- En este caso el cálculo del costo parte
del costo unitario de cada artículo producido; es la base de un costo
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estimado compararse finalmente con el costo real para establecer

variaciones.
a) Los Costos Estimados.- Se forman en un cálculo presupuestal, de
los factores del costo, por unidad de producto y las variaciones que se
producen con el costo real se llama Sobreestimación o sub-estimación
según los casos.
b) El costo Estándar.- También es un Costo anticipado, pero como
significa una secta de costos de producción, no se rectifica ni ajusta, y las
variaciones reciben el nombre de desviaciones del estándar.
c) Los Costos Directos y los Standard Directos.- Se presentan una
novísima modalidad de procedimientos de costos por lo cual solo se
consideran en el costo industrial, la materia prima, mano de obra directa, o
sea el costo primo, más algunos gastos directos, las cargas indirectas no
se incluyen en el costo unitario.
5. De acuerdo con el Tipo de Costo Incurrido.-
1. Costos Desembolsables: Son aquellos que representan una salida de
dinero efectivo por lo cual pueden registrarse en la información contable.
Dichos costos se convierten en costos históricos.
2. Costo de Oportunidad.- Es aquél que se origina al tomar una
determinada decisión, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opción.
Como los costos de oportunidad no se incurran realmente, no se registran
en los libros de contabilidad.
6. De acuerdo con la importancia en la toma de decisiones.-
1. Costos Relevantes: Son costos futuros esperados que difieren entre
cursos alternos de acción y que pueden eliminarse si cambia alguna
actividad económica.
2. Costos Irrelevantes: Son aquellos que no se afectan por las decisiones
de la gerencia.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular, un costo puede
ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra.
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E.- ELEMENTOS DEL COSTO
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F.- CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS POR SU FORMA

a) COSTO PRIMO.-
La suma de los elementos directos que intervienen en la elaboración de los
artículos: materia prima -directa, exclusivamente-, mano de obra -directa,
exclusivamente-, forman el costo primo o costo primario, del que puede decirse
que es el conjunto de costos incurridos identificables con la elaboración de los
productos.
El siguiente esquema resume nuestra explicación precedente:
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b) COSTO DE CONVERSIÓN.-
Está determinada por la sumatoria de la mano de obra y gastos de fabricación.
c) VARIABLE DE LOS COSTOS.-
Desde un punto de vista de su grado de variabilidad, los costos, tanto de
producción como de distribución, se clasifican en dos categorías principales:
COSTOS VARIABLES.- Son aquellos cuya magnitud cambian en razón directa del
volumen de las operaciones realizadas. Costos variables de producción son, por
consiguiente, los que sufren aumentos o disminuciones proporcionales a los
aumentos o disminuciones registrados en el volumen de la producción. Ejemplos
típicos de costos variables de producción: materia prima consumida: mano de obra
directa empleada (cuando se paga sobre la base de "destajo" -o sea, en función de
la producción); ciertos materiales indirectos utilizados; fuerza, combustibles,
lubricantes.
Costos variables de distribución serán, a su vez, aquellos que cambien en
proporción a las modificaciones sufridas por el volumen de ventas (ya que dichos
costos están relacionados con la venta misma y no con la producción). Ejemplos
típicos de costos variables de distribución: Comisiones a vendedores, gastos de
publicidad y propaganda -cuando se planean sobre la base de un por ciento
determinado del volumen de venta-, material de empaque, fletes y acarreos de
productos vendidos.
COSTOS FIJOS.- Son aquellos que permanecen constantes en su magnitud,
independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones
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realizadas. Costos fijos de producción son, por consiguiente todos los que sufren
modificaciones, a pesar de que la producción aumenta o disminuya.
Ejemplos típicos: sueldos de los directores y funcionarios de la fábrica, calefacción
utilizada en los departamentos de la planta fabril, depreciación de activos fijos
fabriles (si la depreciación se calcula por el método de líneas de cargos diferidos
fabriles, aplicación de gastos fabriles pagados por anticipado.
Costos fijos de distribución, son, a su vez aquellos que permanecen constantes,
independientemente del volumen de ventas logrado. Ejemplos típicos" sueldo del
gerente de ventas; publicidad y propaganda -cuando estas son por cantidades
invariables, período a período, independientemente del volumen de ventas- -
calefacción utilizada- en las oficinas de ventas; depreciación, etc.
En relación con la unidad, tanto de producción como de venta, os costos fijos
resultan inversamente proporcionales al volumen de unidades producidas o
vendidas, ya que si permanecen constantes en su magnitud, a pesar de los
cambios sufridos en dichos volúmenes, resulta evidente que a mayor producción o
mayor venta el costo unitario fijo será menor y, a la inversa, a menor producción o
a menor venta, el costo unitario fijo será mayor.
d) COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
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COSTOS DIRECTOS.- Son aquellos que se pueden identificar plenamente ya sea

en su aspecto físico o de valor en cada unidad producida, y como tales tenemos:
las materias primas básicas y la mano de obra directa en la fabricación.
COSTOS INDIRECTOS.- Son aquellos que no se pueden localizar en forma
precisa en una unidad producida, absorbiéndose en la producción a base de
prorrateo.
Los costos indirectos se dividen en tres clases:
a) Materiales Indirectos.
b) Mano de Obra Indirecta
c) Gastos de Fabricación Indirecta.
Son materiales indirectos aquellos que por su cantidad en la producción no es
práctico precisarlos en cada unidad producida y que en términos generales los
podemos considerar como accesorios de fabricación.
Se considera mano de obra indirecta todos los salarios o sueldos que
prácticamente son imposibles aplicar a la unidad producida, como sueldos de
superintendente, de ayudantes, de obreros de fábrica, etc.
Los gastos de fabricación indirectos agrupan todas las demás erogaciones que
siendo derivadas de la producción n es posible aplicarlas con exactitud a una
unidad producida, ejemplo: depreciaciones, amortizaciones, fuerza, combustible,
etc.
Las tres subdivisiones que comentamos en párrafos anteriores se registran y
acumulan en la contabilidad de costos a través de una cuenta que se puede
denominar: Gastos de Producción,
Gastos de Fabricación, Gastos Indirectos, etc.
e) COSTO DE PRODUCCIÓN
Según las diversas formas en que se presentan los costos podemos obtener el
costo de producción bajo diferentes combinaciones:
- Materia prima, mano de obra y gastos de fabricación.
- Costo primo más gastos de fabricación.
- Materia prima más costo de conversión.
f) COSTO DE DISTRIBUCIÓN
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Está dado principalmente por 2 elementos:

- Gasto de Venta, y
- Gasto de administración.
COSTOS DE SERVICIOS
Concepto.- Costo de Servicio Industrial: Son los que se desarrollan en las
empresas industriales de servicios y donde no hay transformación, sólo producen
servicios. Cada servicio tiene un costo diferente, el producto que fabrica no es
tangible y su costo comprende fundamentalmente; los Costos de Mano de Obra y
los Gastos Indirectos, que son llevados como Costo del período.
Conceptos y Fundamentos de las Empresas de Servicios: Una organización
de servicios es aquella que a través de diferentes procesos que implican una serie
de actividades es capaz de ofrecer o prestar un servicio específico o bien servicios
integrados.
Las empresas de servicios no transforman materiales, en cambio enlazan las
necesidades de los clientes a través de los servicios que ofrece. Por ejemplo.
Federal Express es una empresa de servicios que contacta a sus clientes en su
necesidad de mandar paquetes.
De la anterior definición se desprende que este tipo de empresas se pueden
clasificar en dos categorías:
• Empresas orientadas a prestar un servicio específico.
• Empresas orientadas a prestar servicios integrados.
Las empresas orientadas a ofrecer un servicio a los consumidores de una manera
permanente, como los despachos de contabilidad, de diseño de ingeniería, de
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23
asesoramiento legal, etcétera, son casos típicos de empresas que prestan un

servicio específico. En cambio las compañías de seguros de vida, bancos
comerciales, hospitales, empresas de transportes, etcétera, son empresas de
servicios integrados.
A diferencia de las empresas manufactureras, donde su organización y sus
actividades tienden a ser similares. En las organizaciones de servicios
encontramos diferencias muy significativas, normalmente en las empresas de
servicios encontramos tres grandes áreas en su organización: operaciones,
soporte, ventas y mercadotecnia. Como se puede apreciar en la figura 1-1. El
departamento de operación, en muchas empresas como bancos, hoteles y
hospitales es usar la mano de obra, materiales y recursos de la tecnología para
satisfacer las necesidades de los clientes. Las áreas de soporte varían con el tipo
de empresa dependiendo el servicio que se ofrece. Por ejemplo, en una línea
aérea, el departamento de mantenimiento es el área de soporte, en un hospital es
el departamento de archivos y en un banco es el departamento de sistemas de
información. Los departamentos de mercadotecnia y ventas son relevantes en este
tipo de empresas, debido a que a través de ellos se contacta al cliente, se
promueve el servicio y se desarrollan nuevos servicios. Cuando se lanza un nuevo
servicio es indispensable el apoyo de todos los departamentos de soporte.
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En las empresas de servicios es difícil que la mano de obra directa y los materiales
directos sean un porcentaje muy importante del total del costo del servicio ofrecido
o prestado; normalmente los gastos de fabricación indirectos son los que forman
un porcentaje muy relevante. En la figura 1-2 se puede analizar lo anterior, la cual
muestra la diferencia entre una empresa manufacturera y una empresa que ofrece
servicios integrados. Una de las principales diferencias es que en las empresas de
servicios no existen costos del producto debido a que no hay inventarios, sólo se
tienen costos del período. El costo del servicio que se presta es llevado como
costo del período, en el momento de proveer el servicio; por lo que este costo es
mostrado en el estado de resultados como un costo del período. Es conveniente
que para fijar el precio correcto de un servicio, se determine correctamente el
costo, como se verá en el apartado referente a cómo determinar el costo de un
servicio a través del costeo basado en actividades. Cada servicio que se ofrece
tiene un costo diferente, dependiendo las actividades que implica, por ello es
necesario contar con un buen sistema de costeo.
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Características de las Organizaciones de Servicios: Al analizar este tipo de

instituciones se puede determinar las diferencias que existen respecto a las
empresas manufactureras, entre las principales encontramos:
• Se tiene una orientación fuerte a costear con base en órdenes, en lugar de
procesos, este último tipo de costeo no es común que se utilice en estas
empresas. El tipo de costeo por órdenes, es usado debido a que cada servicio que
se pide tiende a ser diferente, por las especificaciones que establece el cliente.
Esta circunstancia se presenta por ejemplo en despachos de profesionistas o
asesorías en diferentes disciplinas, hospitales, restaurantes que no sean de
comida rápida, etcétera.
• Normalmente la materia prima no representa un porcentaje significativo dentro
del costo total como en las empresas manufactureras. En las líneas aéreas,
universidades, despachos de asesoría, etc.; prácticamente la materia prima se
reduce a un porcentaje pequeño dentro del costo.
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• El producto que se ofrece en las empresas de servicio no es tangible, como lo es

en las empresas manufactureras y comerciales. En estas empresas el insumo
principal es la venta de información o la realización de alguna actividad física o
administrativa a favor del cliente. El producto final se encuentra en un breve
reporte, donde el costo del papel es insignificante en comparación al gran valor
agregado que tiene intrínsecamente la información que contiene. En este tipo de
empresas lo que se necesita cuantificar muy bien, son la mano de obra directa así
como los costos indirectos, correspondiente a un determinado servicio.
• El principal insumo que se utiliza para proporcionar el servicio en la mayoría de
las organizaciones de servicio es el recurso humano, al cual se le paga diferente
salario dependiendo del tipo de trabajo que le es demandado. Este hecho permite
justificar que los costos indirectos se atribuyan o se asignen en función del costo
de la mano de obra o tiempo empleado, por lo que el factor fundamental para
asignar los costos indirectos es el tiempo que los empleados invierten en la
generación de los servicios y la infraestructura necesaria para que realicen su
trabajo.
Es interesante ver los diferentes procesos que se deben tener en cuenta para
acumular los costos, dependiendo el tipo de empresa. A continuación presentamos
los diferentes modelos para acumular costos dependiendo el giro de las empresas
(ver figura 1-3, 1-4 y 1-5).
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• Los gastos indirectos de fabricación y en general los costos indirectos cada día
cobran un papel más relevante dentro del total del costo de un producto o servicio,
por lo que es necesario contar con un buen sistema de costos, que proporcione
exactitud y relevancia en la asignación de dichos costos, para evitar una
asignación arbitraria que provoque decisiones incorrectas, la solución la
encontramos al utilizar costeo basado en actividades. En las empresas de
servicios se recomienda en lo referente a la atribución y asignación de los costos
indirectos, utilizar costeo basado en actividades.
• Como cada orden de un cliente es un trabajo distinto, implica un conjunto de
actividades diferentes, con una cuenta o número de orden específico. Por ello es
recomendable que para cada orden o servicio que se ofrece, se identifiquen tanto
los ingresos como los costos directos e indirectos de cada una de ellas, por
ejemplo en un taller de reparaciones de carros, se identifican plenamente los
ingresos y costos directos e indirectos de dicha orden, normalmente el mecánico
lleva control del tiempo que se le dedica a cada orden, así como de los materiales
utilizados, de tal forma que se calcule correctamente el costo de dicho servicio así
como el precio.
Como se ha comentado los servicios se costean en forma similar a una orden de

trabajo de una empresa manufacturera. A diferencia de las fábricas, por ejemplo,
un despacho de ingenieros civiles debe asignar los costos a cada proyecto
específico, los despachos de consultoría en administración a cada trabajo o
consultoría solicitada, los hospitales a cada paciente. Como en las fábricas, las
órdenes de trabajo de los servicios incluyen costos directos así como la asignación
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de costos indirectos. Los costos estándares se pueden utilizar en las empresas de

servicios, sobre todo si ciertos trabajos requieren del mismo tipo de esfuerzo. Así
se pueden usar horas estándar para reflejar el número de horas esperadas para
completar el servicio. Por ejemplo, una compañía de videocable, para instalar la
señal puede tener un tiempo estándar.
Hemos mencionado que el costo de la mano de obra directa, así como las horas
de mano de obra, se pueden utilizar para asignar los costos indirectos, pero en
muchos casos las horas mano de obra no necesariamente reflejan el uso de los
costos indirectos. La asignación basada en determinadas actividades,
relacionadas con causa efecto, ayuda a lograr más exactitud en el costo de los
diferentes servicios.
El Sistema de Costeo Basado en Actividades aplicado a Empresas de
Servicios: Siempre que se habla de sistemas de costos, normalmente se asocian
a empresas manufactureras, sin embargo queremos hacer énfasis, que en todos
los países el sector servicios está teniendo un crecimiento importante por lo que es
necesario que se analice la implementación de costeo con base en actividades
para lograr el liderazgo en costos en este tipo de empresas.
La producción en las empresas de servicio consiste en servicios que son
consumidos cuando se producen, por lo que no requieren inventariarse, no tienen
costos de almacenaje, sin embargo, estas empresas necesitan información sobre
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el costo de producir sus servicios con el propósito de planear y diseñar estrategias

sobre los servicios que ofrecen, controlar dichos costos y tomar decisiones
correctas. Por ejemplo, un hospital necesita analizar si lanza o no un servicio
nuevo de salud y a qué precio. Una universidad requiere determinar si cierra o no
un programa, etcétera. Este tipo de decisiones, requieren un estudio profesional en
costos, como lo brinda el costeo basado en actividades.
El comportamiento que guardan los costos, depende del tipo de organización y de
las actividades que se desarrollan, porque ellas son las que generan dicho costos.
Por ejemplo, en las empresas manufactureras, la cantidad producida, las horas
mano de obra directa, o bien las horas máquina son consideradas como las
actividades generadoras de los costos (cost driver). La materia prima y la mano de
obra directa son costos variables, otros costos variables son algunos costos
indirectos como son los materiales indirectos, etcétera. Los costos fijos en este tipo
de empresas son los referentes a generar una determina capacidad instalada de
producción, como lo son la depreciación de la planta y equipo, etcétera.
En las empresas comerciales a diferencia de las manufactureras, su actividad
generadora es normalmente sus ventas, sus costos variables son los costos de la
mercancía vendida y las comisiones de los vendedores. Los sueldos de los
administradores, la renta, la depreciación del equipo y muebles son considerados
como costos fijos.
Cuando nos referimos a empresas de servicio no es del todo fácil encontrar el cost
driver, o las actividades generadoras de los costos, las cuales son relevantes para
determinar el comportamiento de los costos en este tipo de empresas. Por ejemplo
en una línea aérea, su costo variable es la turbosina, el cual varía en relación a los
kilómetros recorridos o volados de una ciudad a otra, no es igual el consumo de
turbosina de un vuelo México-Acapulco que uno México-Tijuana, de donde el cost
driver, para la turbosina son kilómetros volados. En cambio el costo o tarifa por
aterrizaje es un costo fijo independientemente de los kilómetros volados por dicho
vuelo o pasajeros que vengan.
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Lo que se concluye de este análisis es que tanto el tipo de empresa, como sus
costos generadores son claves para determinar el tipo de comportamiento de los
costos.
El mejor sistema de información de costos que proponemos para diseñar
estrategias y tomar decisiones correctas, es costeo basado en actividades.
La mejor manera de entender la aplicación de costeo basado en actividades para
una empresa de servicios, es a través de un ejemplo, veamos el caso de un hotel
que su principal uso son convenciones; se tienen cuartos normales, cuartos
ejecutivos y suites privadas. La tarifa incluye hospedaje y alimentación. Las
actividades principales del hotel son hospedaje, alimentación y servicios
especiales para convenciones. Normalmente el costo por cada uno de los servicios
que se ofrecen, hospedaje, alimentación y servicios especiales, se calculan con
base en el costo por día huésped: determinando el costo total de hospedaje,
alimentación y servicios especiales entre el número de huéspedes que se pueden
alojar, se obtiene una tasa por día, la cual se utiliza independientemente que sea
huésped de cuarto normal, ejecutivo o suite, e independientemente de qué
servicios especiales demande la convención o evento de que se trate.
Los costos anuales por actividad, su principal actividad generadora de costo y la
cantidad anual se proporcionan a continuación:
Actividad Costo anual Actividad Generadora Cantidad

Hosp. y alimentación $ 4 500 000 Días huésped 22 500
Servicios especiales $ 3 500 000 Horas de atención 70 000
De acuerdo con esta información, la tasa por cada actividad sería $ 200 por día
huésped y $ 50 por hora de atención. Sin embargo, la atención que implica cada
uno de los huéspedes es diferente según el tipo de hospedaje seleccionado.
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Si se utilizara el método tradicional para costear. La tasa de aplicación por

hospedaje por día sería:
$ 8 000 000
---------------- = $ 355.56
22 500
que se obtiene de dividir el costo total de las dos actividades entre los días
hospedajes demandados, sin embargo si se utiliza las tasas por cada una de las
actividades, la asignación es diferente, dependiendo lo que demanda de atención
cada tipo de huésped.
Huésped Tasa por día

Normal $ 333.33
Ejecutivo $ 375.00
Suite $ 450.00
($ 200 x 15 000) + ($ 50 x 40 000) = $ 5 000 000/15 000

($ 200 x 5 000) + ($ 50 x 17 500) = $ 1 875 000/5 000
($ 200 x 2 500) + ($ 50 x 12 500) = $ 1 125 000/2 500
Por ejemplo nos muestra cómo el costeo basado en actividades proporciona mejor
información al tener más exactitud en el costo de los diferentes servicios que se
ofrecen, lo cual permite efectuar una mejor estrategia de precios y de esta manera
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evitar que algunos servicios estén siendo subsidiados por otros, lo cual merma la
liquidez y la rentabilidad de las organizaciones.
UNIDAD III
1. COSTEO Y CONTROL DE MATERIAS PRIMAS Y/O MATERIALES
Definición de materia prima
La materia prima es el elemento fundamental susceptible de ser transformado en
un producto terminado. Una empresa de transformación se dedica a la adquisición
de materias primas para transformarlas física y/o químicamente y ofrecer un
producto a los consumidores diferentes al que ella adquirió. Es el primero de los
elementos del costo de producción, también denominado materiales, comprende
los elementos naturales o los productos y/o partes terminados de otra industria que
componen el producto.
La materia prima como elemento primario del costo:
Se divide en: materia prima directa y materia prima indirecta. No existe una
determinación específica, en la que se pueda concluir diciendo que una materia
prima determinada es directa en todos sus usos de fabricación, tenemos por
ejemplo: la pintura para una empresa que se dedica a pintar edificios, es directa;
no así, para una empresa que se dedica a la fabricación de muebles de hierro. La
materia prima representa un elemento fundamental del costo, tanto por lo que se
refiere a su valor con respecto a la inversión total en el producto como cuando por
la naturaleza propia del producto elaborado, ya que viene a ser la esencia del
mismo; que sin materias primas no puede lograrse la obtención de un producto.
Materia prima directa:
Es aquella materia prima que se puede identificar o cuantificar plenamente con los
productos terminados.
2. CONTROL DE LAS MATERIAS PRIMAS
Las materias primas antes de ser transformadas, precisan de la intervención de los
siguientes departamentos o jefaturas:
1. Departamento de compras.
2. Departamento de almacén de materias primas.
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3. Departamento de producción.
4. Departamento de contabilidad.
DEPARTAMENTO DE COMPRAS
Es el que tiene la responsabilidad del abastecimiento de las materias primas
solicitadas. Por lo tanto, debe estar bien organizado, contar con los recursos
humanos idóneos, con el conocimiento pleno del mercado que provee las materias
primas necesarias para que el departamento de producción no se vea obligado a
detener sus procesos por la carencia de éstas, conocer de la misma manera las
características de la materia prima, llevar un récord de proveedores y cotizaciones,
de acuerdo a las políticas establecidas por la gerencia. Con el conocimiento de las
condiciones que los mercados ofrecen con relación a precios, calidad, etc.
El departamento de producción depende de la eficiente intervención de este
departamento.
DEPARTAMENTO DE ALMACÉN DE MATERIAS PRIMAS
Este departamento tiene como función principal la guarda y custodia de las
materias primas, haciendo énfasis que los responsables de su administración
conozcan que es tan importante como es el dinero en efectivo para el cajero,
conocer las características fundamentales de las materias primas, para que al
momento de suministrarlas no cometan errores que puedan perjudicar la
producción, con capacidad de orden, adecuado manejo, clasificación dentro del
departamento, debiendo distribuir las materias primas en el almacén de tal manera
que puedan localizarse con facilidad y con los conocimientos técnicos suficientes
para el buen manejo y custodia eficiente.
DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN
Este departamento que tiene la función principal de transformar las materias
primas en productos terminados, por medio de un buen aprovechamiento y lograr
un máximo rendimiento.
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
Este departamento se encarga de controlar, valuar, procesar la información
financiera y evaluar el movimiento de la empresa. Para un adecuado control
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contable de las materias primas en todas sus fases se requiere de registros

principales y auxiliares que permiten el oportuno asiento de sus movimientos.
Las cuentas principales que pueden ser usadas para el control contable de las
materias primas pueden ser:
Almacén de materias primas

Se carga:
1. Por el importe de las adquisiciones de materia prima.
2. Por las erogaciones que las materias ocasionan hasta que éstas lleguen a los
almacenes de la empresa.
3. Por las devoluciones que realizan los departamentos de producción.
4. Por las reposiciones que los proveedores nos hacen de nuestras devoluciones.
Se abona:
1. Por los importes de las entregas de materias primas a los departamentos
productivos o de servicios.
2. Por el importe de las devoluciones hechas a los proveedores.
3. Por el importe de los ajustes por pérdidas, mermas debidamente autorizadas.
4. Por la venta de materias primas.
Su saldo:
1. Siempre será deudor y representa el importe de los inventarios de materias
primas.
Producción en proceso
Algunas empresas denominan esta cuenta como Manufactura en proceso, Costo
de producción, etc. cualquiera sea su nombre, tiene los siguientes movimientos:
Se carga:
1. El importe del inventario inicial de la producción en proceso.
2. El importe de las materias primas recibidas para su transformación.
3. El importe de la mano de obra directa.
4. El importe de los costos indirectos de fabricación.
5. El importe de las devoluciones que haga el almacén de productos terminados,
por producción sujeta a corrección.
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Se abona:
1. El importe de la producción terminada.
2. El importe de las materias primas devueltas al almacén.
3. El importe del inventario final de la producción en proceso. Siempre y cuando
exista producción que al cierre de la gestión no haya sido terminada.
Su saldo:
1. Siempre será cero, ya que es una cuenta que se usa durante el proceso de
producción, hasta el cierre de la gestión respectiva.
Almacén de productos terminados
En esta cuenta se controlan los productos terminados provenientes de la Cuenta
Producción en Proceso.
Se carga:
1. El importe de los productos recibidos de los departamentos respectivos.
2. El importe de las devoluciones de los clientes, al costo.
3. El importe de las compras de productos terminados.
Se abona:
1. El importe de los productos terminados vendidos.
2. El importe de las devoluciones de los productos terminados.
Su saldo:
1. Es de naturaleza deudora, representando la existencia de los productos
terminados.
Almacén de productos en proceso
En esta cuenta se controla la producción que al cierre de la gestión aún no ha sido
terminada.
Se carga:
1. El importe del inventario inicial de los productos en proceso.
2. El importe de las partes o productos intermedios.
Se abona:
1. El importe de las partes o productos intermedios, solicitados por los
departamentos de producción.
Su saldo:
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1. Es de naturaleza deudora y mostrará el importe del inventario de los productos

en proceso.
3. SISTEMAS DE CONTROL DE LA MATERIA PRIMA Y/O MATERIALES
Tenemos a los siguientes:
1) Sistema de calco.- Tenemos al sistema taylored, son copias en que se
registraba todo el movimiento de mercaderías, se cambiaba la hoja de abajo.
2) Sistema de tarjetas.- Es un registro de control de entradas y salidas en tarjetas
sueltas de los materiales de los que pueden almacenarse. Entre sus formas
tenemos a:
a) Bend Card.- Consiste en registrar las entradas y salidas del almacén en
cuanto a las unidades. Estas tarjetas se encuentran acompañando al
producto en el lugar donde esté ubicado. Es un control visual en sitio.
b) Sistema Kardex.- Consiste en registrar las entradas y salidas en tarjetas
sueltas que se encuentran en un lugar determinado ya sea ordenado
sistemáticamente.
En el Kardex se pueden controlar valores, en el Bends card no.
3) Sistema de hojas continuas.-
4) Sistema Computarizado.-
4. ASPECTO VALORATIVO DE LA MATERIA PRIMA Y/O MATERIALES
La determinación de los valores de compra en el ingreso de los materiales, es
sustantivo para los demás procesos de valuación, tanto de las salidas como de las
de existencia. En lo que respecta a valuación de los ingresos, ésta generalmente
se calcula sobre la base del costo comercial, o sea el costo de factura más los
costos de transportes, acondicionamiento y otros si los hubiera.
Por ejemplo:
Un industrial compra 840 quintales de lana a S/. 1650.00 cada uno, además se
paga una comisión por compra de S/. 20,000 más un flete a razón de S/. 0.40 cts.
por Kilo.
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5. VALORACIÓN DE LAS COMPRAS A GRANEL

En las diversas industrias existen casos en los que no se puede considerar el
costo promedio válido, porque la compra ha sido efectuada a granel, es decir que
resultan diversas calidades que tienen distinto valor entre sí, para el efecto
debemos tener en cuenta lo siguiente:
1° Tomar como referencia el método de dispersión o factor de equivalencia,
establecer coeficientes de calidad según la dirección técnica de la empresa lo
determine, o falta de estos las cotizaciones en el mercado de compra.
2° Establecido los coeficientes, estos se multiplican por las unidades, cuyo
producto se llama numerales o ponderaciones, luego se suma los numerales.
3° Se divide el total de la compra entre la suma de numerales y el cociente será el
factor de dispersión.
4° El factor de dispersión se multiplica por cada uno de los numerales con lo cual
se obtiene la columna de valores reordenados cuya suma debe ser igual al de la
compra total.
5° Finalmente se obtienen los costos unitarios por el método división simple.
Ejemplo:
Una compra de 187.90 quintales de lana al precio de: S/. 12.00, se paga una
comisión de compra de S/. 4,697.50 y flete de 0.50 cts. por kilo de peso.
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Como podemos apreciar, los costos unitarios encontrados de acuerdo a la calidad

y coeficiente del material comprado son distintos al costo unitario encontrado en si,
que es de S/. 27.13, esta forma de determinar los costos de compra es mucho más
adecuado ya que estableceremos nuevos costos de producción pero por
calidades.
6. VALUACIÓN EN LAS SALIDAS A CONSUMO

Los egresos de materiales o materias primas que se destinan a la fabricación
reciben el nombre de CONSUMO, así tenemos Consumo de Materias Primas, etc.
El aspecto de valuación para el consumo es muy importante, toda vez que el valor
que le otorguemos a los consumos implican resultados en el siguiente orden:
1. Una mayor o menor valuación de los consumos, repercute en el inventario y en
el total del costo.
2. Como resultado de esta valuación de la inversión a costos, repercute en el costo
de la producción.
3. Este mayor o menor costo de producción repercute en el costo de los
inventarios de productos terminados.
4. Este mayor o menor costo de producción vendidos, implica en el resultado del
ejercicio.
5. El mayor o menor costo de los productos vendidos, implica en el resultado del
ejercicio.
6. De un resultado modificado por la influencia original de los consumos, puede dar
lugar a obtener utilidades no reales, y como consecuencia, el pago de impuestos a
las utilidades, reparto de utilidades al personal, reparto de dividendos a los
accionistas, etc.
En aconsejable tener en cuenta con preferente interés de la CONSISTENCIA, en
la valuación de los materiales de allí, que este aspecto de valuación, tanto del
consumo como de las existencias tenga suma importancia en los estados
financieros.
7. VALUACIÓN DEL INVENTARIO (MÉTODOS)
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Conocemos diversos métodos de valuación de los egresos o consumo:
1. Costo Promedio Móvil.-

Este método de valuación consiste en regular el costo de las salidas a base de un
costo promedio ponderado, el requisito fundamental del sistema obligan que en
cada caso de ingreso se tenga que establecer un nuevo costo promedio móvil.
Los consumos entonces se costean a base del último costo promedio móvil, el cual
puede ir variado conforme varían los costos de adquisición. Ejemplo:
2. Método Fifo (P.E.P.S.).-

Este método consiste en valuar los consumos en valuar los consumos de materias
primas y materiales, teniendo en cuenta las primeras compras, o sea que se
supone que las primeras compras, que se efectúan teóricamente deben ser las
que se consumen primero (aunque en la práctica no sea siempre así). En sentido
contrario los inventarios al final de un período se supone que sean los de las
últimas adquisiciones.
Ejemplo:
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41
Dentro de los procedimientos de costo real el método de costo fifo está muy
generalizado especialmente en el caso de las materias primas y productos
terminados, debiéndose hacer presente sin embargo, que este método tiene sus
fallas en los períodos de inflación por cuanto se carga a costo, precios por debajo
del costo real de plaza, lo cual motiva a engaño una valorización de este tipo.
3. Método Lifo (U.E.P.S.).-

Este método consiste en valorizar las salidas conforme a los precios de las últimas
entradas relegando para el stock los valores que se van quedando de las compras
más antiguas, este método es considerado como un método conservador por el
cual se mantiene stock a precios bajos y antiguos, mientras que los consumos
salen a costos actuales y altos. Ejemplo:
________________________________________________________________________________________
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4. Precio Fijo o stándar.-

Después de hacer un estudio de precios en el mercado de las materias primas
este método permite fijar un precio fijo que permanece durante la gestión, al final
de ésta, los saldos de los valores de las materias primas, comparados con los
precios reales, se origina un ajuste por las variaciones de ambos precios. Ver
ejemplo en taller de costos.
En ésta página se muestra que el importe de las compras asciende a US$
170,770.00 que corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende
a US$ 161,700.00 que corresponde a 7,700 unidades a un precio fijo unitario de
US$ 21.00, y las unidades que están en existencia final son 800 a un importe de
US$ 9,070.00. De la misma forma presenta el costo de las materias primas
utilizadas con un importe de US$ 160,650.00.
8.- MATERIALES DE DESPERDICIO DEFECTUOSO Y AVERIADO

A. Material de Desperdicio
Es la merma que sufre el material durante su transformación. El desperdicio está
considerado dentro del costo de producción, por lo tanto, como su valor lo absorve
dicho costo, no tiene valor alguno aparente, y en caso de que sea vendido, su
producto se puede considerar como sigue:
1. Como recuperación del costo.
2. Como aprovechamiento diverso.
________________________________________________________________________________________
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En caso de que se opte por considerarlo como una disminución del costo, el
movimiento contable es:
----------------------------- 1 -----------------------------
CLIENTES S/.
VENTAS DE DESPERDICIO S/.
----------------------------- 2 -----------------------------
ALMACÉN DE DESPERDICIO
DEFECTUOSO Y AVERIADO S/.
PRODUCCIÓN EN PROCESO S/.
B. Material defectuoso
Es el material que durante su transformación sufre alguna anomalía que lo hace
bajar de calidad, y que normalmente se considera, como producción de segunda.
A este respecto de tipo de producción se le asigna, un precio aproximado, el cual
casi siempre será inferior al de primera clase, e inclusive inferior al costo, la
diferencia entre el costo del material defectuoso y el precio asignado puede tomar
varios tratamientos contables, entre lo que se sugiere los siguientes:
1. Que la orden de producción o proceso respectivo soporte la pérdida por
la diferencia entre el costo y el precio de ventas; es decir que los artículos
buenos absorban la pérdida de los artículos defectuosos, o sea el caso en
que los productos de segunda son vendidos a precio inferior que el costo,
puesto que en el caso contrario no existe problema, ya que el precio de
mercado es superior al de costo.
2. Que dicha baja de valor se controla como gasto indirecto de producción
en cuyo caso la pérdida será derramada en el costo de producción del
período siguiente, lo que en algunos casos, cuando la pérdida sea sin
importancia, resultará práctico más no técnico, y si la diferencia es a cierta
envergadura, entonces definitivamente irá en contra del principio contable
generalmente aceptado. DEL PERÍODO CONTABLE
3. Que la diferencia sea una pérdida no imputable a la producción misma,
sino que haya sido originada por la acción de un caso fortuito, en tal
situación debe ser llevada directamente a Pérdidas y Ganancias.
________________________________________________________________________________________
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4. Que dicha avería haya sido causada por la negligencia e incapacidad de

algún obrero; entonces la pérdida deberá ser remitida a una cuenta
personal a cargo de dicho empleado.
------------------------------ 1 ------------------------------
ALMACEN DE DESECHOS Y
DESPERDICIOS DEFECTUOSOS S/. 75.00
PRODUCCIÓN EN PROCESO S/. 75.00
Importe de 5 artículos defectuosos a
S/. 15.00 cada uno
------------------------------ 2 ------------------------------
ALMACEN DE ARTÍCULOS
TERMINADOS S/. 325.00
________________________________________________________________________________________
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Importe de 15 artículos de primera
SOLUCIÓN
SEGUNDO PROCEDIMIENTO
------------------------------ 1 ------------------------------
DEFECTUOSOS S/. 75.00
GASTOS INDIRECTOS DE
PRODUCCIÓN S/. 25.00
Importe de 5 artículos defectuosos
------------------------------ 2 ------------------------------
TERMINADOS S/. 300.00
Importe de 15 artículos de primera
C. Material Averiado (Defectuosos que tiene arreglo)

En el caso de aquellos productos que resulten con cierto defecto o fallas, que
pueden ser corregidos mediante una operación adicional para quedar como
artículo de primera.
El problema de la operación adicional (costos complementarios) para el arreglo de
la producción averiada, puede registrarse contablemente siguiendo cualquiera de
los procedimientos que a continuación se indican.
1. Que el costo adicional se involucra en el costo de la orden en cuestión o
proceso en cuyo caso, dicho costo adicional se derrama entre toda la
producción de la orden o proceso.
________________________________________________________________________________________
46
2. En el costo adicional, más el costo original de la producción averiada,

sea motivo de una orden específica con proceso particular para que las
unidades dañadas, en cuyo caso, sólo esas unidades absorverán el
recargo correspondiente.
3. Que los gastos adicionales del material averiado se carguen a gastos
indirectos.
________________________________________________________________________________________
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SISTEMA DE INVENTARIOS
INVENTARIOS
Concepto
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a
la producción para su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso,
productos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de
mercaderías o las relaciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de
operaciones. En las empresas existen productos de mantenimiento que no se consumen
durante el ciclo normal de operaciones y los que se utilizarán en la construcción de
inmuebles o maquinaria no deben clasificarse como activo corriente, deben presentarse
en el activo no corriente.
NORMAS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS
Para establecer las bases de cuantificación de las operaciones que se realizan en un ente
económico, relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los siguientes
principios de contabilidad, como soporte fundamental de la actuación del contador:
Período contable
La necesidad de conocer los resultados de operación y la situación financiera de la
entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en períodos
convencionales. Los afectados desfavorablemente por diversas causas, entre las cuales
podemos citar: falta de ajuste de la maquinaria, inexperiencia en el manejo de la
producción, etc., por lo que no es conveniente afectar el costo de producción.
Producción en proceso
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Por la naturaleza del proceso de fabricación y la necesidad de preparar información para

ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y por tanto, los
productos que aún no estén terminados se valuarán en proporción a los diferentes grados
de avance que tengan en cada uno de los elementos que forman su costo.
Productos terminados
Este concepto comprende aquellos productos que se destinarán preferentemente a la
venta dentro del curso normal de las operaciones y el importe registrado equivaldrá al
costo de producción, tratándose de industrias y al de adquisición si se trata de comercios.
Los productos terminados entregados en consignación deben formar parte del inventario
al costo a que les corresponda. Esta misma situación opera para las mercaderías en
demostración.
SISTEMAS DE VALUACIÓN
En la determinación del costo de los inventarios intervienen varios factores cuya
combinación ha producido dos sistemas de valuación. En un caso las erogaciones se
acumulan con relación a su origen o función y el otro en cuanto el comportamiento de las
mismas. En términos generales los sistemas se refieren a: costos incurridos directa e
indirectamente en la elaboración, independientemente que éstos sean de características
fijas o variables con relación al volumen que se produzca, y costos incurridos en la
elaboración, eliminando aquellas erogaciones que no varíen con relación al volumen que
se produzca por considerarlas como gastos del período.
Atendiendo que en la técnica contable abundan las reglas de carácter alternativo y
tomando en cuenta que según las circunstancias las empresas pueden obtener
información más acorde a sus necesidades con tal o cual sistema, hemos considerado
que la valuación de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo
absorbente o costeo directo y éstos a su vez llevarse sobre la base de costo histórico o
predeterminado, siempre y cuando este último se aproxime al costo histórico bajo
condiciones normales de fabricación, según los diferentes métodos que se aplican
posteriormente.
INVENTARIOS PERPETUOS, PERIÓDICOS Y FÍSICOS
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Bajo un sistema de inventario perpetuo, la cifra que aparece en los libros para el
inventario final es una cifra que representa el saldo de las cuentas, y puede verificarse
periódicamente contando físicamente los artículos. A este conteo se le llama “hacer un
inventario físico”.
Bajo un procedimiento de inventario periódico, cuando no se mantiene un inventario
perpetuo, se hace un inventario físico cada cierto tiempo, y el costo de los materiales
empleados es la cifra de saldo en las cuentas. En este caso, el costo de materiales
empleados podría describirse de manera más exacta quizás como el costo de los
materiales que se supone que se han utilizado.
Desde el punto de vista del control administrativo, un sistema de inventario perpetuo, junto
con un sistema de requisición de materiales, es una técnica para control. Cuando se
aplica un sistema de inventario perpetuo, surgen discrepancias entre la cifra en los libros y
la cifra que arroja el inventario físico debido a errores de registro (mecanográfico, etc.) o
porque ha habido robo de materiales. Un examen y revisión de las requisiciones y los
asientos en los registros del inventario perpetuo puede revelar las discrepancias causadas
por errores en los asientos. Bajo un sistema de inventario periódico cuando no se
mantiene un registro perpetuo, no hay ningún “rastro de papeleo” que pueda seguirse
para descubrir la causa de las discrepancias.
Para aliviar un poco la presión de fin de año en el inventario físico anual, muchas
compañías usan una técnica llamada el método cíclico, continuo o rotativo para hacer el
inventario. Bajo este sistema, los distintos artículos en el inventario se cuentan y verifican
con el registro perpetuo cada día, semana, o mes, durante el año.
Ajuste de la cuenta de materias primas y las tarjetas del mayor de materiales en el caso
de discrepancias en el inventario físico:
Hacer un inventario físico es una operación cara. Antes de hacer el inventario,
generalmente es aconsejable arreglar el almacén a fin de facilitar el proceso del conteo.
Generalmente, es necesario suspender las actividades de fabricación durante el período
en el cual se va hacer el inventario. Verificar los costos de los materiales y preparar las
hojas de inventario también es una tarea que requiere mucho tiempo. Sin embargo, para
propósitos de información externa, el inventario físico completo se hace normalmente al
final de cada año.
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Se puede esperar que el conteo físico de las materias revele algunas diferencias con las
cantidades que aparecen en las tarjetas del mayor de materiales. Como consecuencia,
tanto las tarjetas como la cuenta del Control de Materias primas requieren un ajuste. La
diferencia de inventario puede cargarse o acreditarse a la cuenta de Costos Indirectos de
Fabricación y a una cuenta de Diferencia de Inventario en el mayor subsidiario, asentando
una entrada compensadora en la cuenta de Materias Primas. Los registros del mayor de
materiales subsidiarios también deben ajustarse. Los excesos en el inventario se registran
bajo “recibos” y si hay déficit bajo “emitidos” en las tarjetas apropiadas.
COSTEO Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA

1. CONCEPTO
La materia prima en su proceso de transformación hasta convertirse en producto
acabado, es activada por dos clases de energía:
1. La energía humana, comúnmente llamada mano de obra, y
2. La energía física, o materiales, como la electricidad, vapor, energía, etc. que hacen
posible la transformación.
Dentro del concepto global de Mano de Obra se entiende a la retribución hecha o pagada
por el trabajo realizado, identificada en las modalidades de Sueldos y jornales comprende
dos formas:
2. FORMAS
a) Mano de Obra preferentemente Manual.- Es la remuneración pagada al
personal obrero donde su trabajo que realiza es preferentemente manual, es decir
que no predomine el esfuerzo intelectual.
b) Mano de Obra preferentemente Intelectual.- Se trata del trabajo ofrecido por el
personal de empleados y aunque sea directa a un centro de costos se le considera
carga indirecta, que debe ser repartida a todos los centros de costos, esta clase de
remuneración se tipifica como sueldo.
La mano de obra manual o simplemente jornales como se le conoce toma diversas
modalidades como las siguientes:
1. Mano de Obra Directa.- La que se paga o se retribuye en proporción directa a su
volumen, específicamente aplicada a un centro de costos.
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2. Mano de Obra Indirecta.- Es la que su trabajo se refiere en forma general a toda

la planta y en ninguna forma se puede atribuir específicamente a un producto o a
un proceso determinado.
3. NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA
La mano de obra sigue en importancia a los materiales, el costo de los servicios de mano
de obra, puede clasificarse en:
Mano de obra administrativa (Dirigentes y empleados de oficina).
Mano de obra de ventas (Vendedores).
Mano de obra de fabricación (Trabajadores de fábrica)
Para pagar a estas clases de empleados se utilizan diferentes procedimientos:
En general los dirigentes y algunos empleados de la oficina personal de ventas, se
pagan por medio de cheques quincenales o mensuales. La nómina de los
trabajadores de fábrica se pagan semanalmente, si el número de empleados es
muy grande, pueden escalonarse los pagos de modo que diferentes grupos de
trabajadores reciban su paga en distintos días de la semana, este escalonamiento
de los días de paga simplifica la preparación de las nóminas.
La base utilizada para pagar a los trabajadores de fábrica influye sobre el método
seguid o, para averiguar la cantidad que se les debe aún cuando los jornales
pagados por pieza se calcula por el trabajo realizado, es necesario que los
trabajadores marquen la hora en un reloj, para tener el control del tiempo trabajado
en la semana según lo exige la ley, los trabajadores marcarán la hora en una
tarjeta de reloj cuando entran y salen, de la fábrica, el tiempo registrado en las
tarjetas sirve de base para calcular el número total de horas trabajadas por día y
por semana. Esas horas deben ser registradas en un libro de tiempo o en un libro
que es la combinación de tiempo y nómina.
La contabilidad de mano de obra podemos dividirlo en tres fases:
a) Medida del tiempo.- Con el fin de tener pruebas de que se cumple la legislación
sobre salarios y horas, y poder calcular las ganancias de los trabajadores pagados
por horas.
________________________________________________________________________________________
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b) Contabilidad Financiera.- Para cubrir la preparación de los registros de nómina,

los registros de empleados y el pago efectivo de los jornales, y los impuestos
especiales sobre la nómina.
c) Distribución del costo de la nómina.- Entre los diferentes trabajos o
departamentos.
4. LA CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA

La contabilización financiera de la mano de obra se refiere al cálculo de las
ganancias del trabajador menos las deducciones; algunas de estas deducciones
son autorizadas por las leyes como son impuestos correspondientes a seguros,
retenciones (impuestos sobre la renta); otras deducciones son autorizadas por el
mismo trabajador, o por medio de sus representantes en los Sindicatos.
Para efectuar la contabilización es indispensable contar con los siguientes
elementos de información:
1. Tarjeta de control de tiempo.- con la cual se registra el tiempo de permanencia
del obrero en la planta aunque no necesariamente su tiempo exacto de trabajo, la
tarjeta sirve de base para la liquidación de pago.
2. El parte de labor diaria.- este es una boleta donde se informa el número de
horas trabajadas exactamente y la clase de labor realizada por cada trabajador
que debe emitir el jefe de sección o centro de costos el importe real trabajado, no
siempre coincide con el tiempo pagado, la diferencia debe cargarse a jornales
improductivos.
3. La planilla o nómina de salarios.- que como queda dicho debe ser formulado
racionalmente y comprende tres partes:
a) La suma de salarios ganados, que comprende las horas normales, horas
extras, reintegros, costos de vida, primas y gratificaciones hasta llegar al
salario total; en esta parte se incluye también el total de horas hombre
ganado en la semana.
b) Las deducciones por concepto de Seguro Social, descuentos sindicales,
retenciones, impuestos a la renta quinta categoría, retenciones judiciales
préstamos, etc.
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c) El importe neto a pagar que será el valor del cheque que habrá de
girarse, teniendo en cuenta al contabilizar el cheque, se debe cargar por el
total de la planilla a la cuenta Remuneraciones a Pagar y abonar, a las
distintas cuentas que recogen los descuentos que se han mencionado y
finalmente abonar a Caja-Bancos el importe del cheque girado.
5. IMPORTANCIA DE LOS SISTEMAS PARA EL PAGO DE LOS SALARIOS DE
FÁBRICA
Los salarios de fábrica se han clasificado anteriormente en directos, esta
clasificación se usa para los fines de la contabilidad de costos y es la misma tanto
si se utiliza un salario por jornada de trabajo como si se usa un sistema de trabajo
por pieza o un sistema de salario basado en el rendimiento.
Muchas empresas se han esforzado por reducir el costo de sus materiales, su
mano de obra y sus gastos en la medida de lo posible y un método de control o de
reducción de los costos de la mano de obra se ha ejercicio a través del sistema
adoptado para pagar los salarios.
Algunos de estos sistemas de salarios son muy complicados y dan como resultado
gran cantidad de trabajo administrativo en los departamentos de contabilidad de
costos y nóminas, pero al parecer el costo unitario de la mano de obra se reduce
suficientemente usando un sistema especial, de salarios para justificar los gastos
administrativos adicionales, por esta razón se presentan los diferentes sistemas de
salarios basados en la industria y observar sus efectos sobre el costo por hora de
la mano de obra y sobre el costo de la mano de obra por unidad.
Hay tres tipos de salarios: por día, por pieza y por incentivo.
El salario por incentivo, puede ser un salario por pieza, una combinación de
salarios por día y por pieza, o una variante del salario por día. El fin fundamental
del salario por incentivo es inducir al trabajador a producir más, conseguir un
salario más alto aunque la paga por unidad quizá sea menor, produciendo más en
el mismo período de tiempo dado suele obtenerse una paga más alta pero al
mismo tiempo se reduce la cantidad que hay que cargar por unidad por ciertos
gastos fijos.
Las características de un buen sistema de salario son:
________________________________________________________________________________________
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1. Un mínimo garantizado por día para cada trabajador.

2. Un incentivo para que el trabajador lento haga esfuerzos mayores.
3. Una paga adicional para los trabajadores supervisores.
4. Estándares razonables para la producción y tarifas adecuadas.
5. Sencillez de funcionamiento para que el trabajador pueda comprender el
sistema.
6. Flexibilidad que permita un ajuste rápido a las condiciones industriales
cambiantes.
6. SISTEMAS DE SALARIOS E INCENTIVOS
a) Sistema de Jornal Directo.- Por este sistema se paga el empleado una cantidad
estipulada por hora, por día, por semana, ó por mes; cualquiera que sea la
cantidad de trabajo producido. No existe ningún incentivo para estimular al
trabajador excepcional, ni ninguna recompensa extraordinaria.
b) Sistema de Salario basado en el trabajo por Pieza.- Por este sistema se paga al
empleado una cantidad especificada por cada unidad producida, el salario
aumenta cuando aumenta la producción, pero el costo de la mano de obra por
unidad producida permanece constante, no se garantiza al trabajador ninguna
paga mínima, sus ganancias dependen de su habilidad y del volumen del trabajo
de la fábrica.
c) Sistema Diferencial de Tarifa por Pieza.- Este sistema es de tarifa por pieza. Se
hacen diferentes tarifas de paga para diferentes producciones esto es, que a un
trabajador que produce un pequeño número de artículos se le paga menos por
pieza, que a otro que produce más en el mismo tiempo; la idea de las tarifas
múltiples o diferenciales por pieza es hacer que la paga sea tan pequeña para la
producción reducida que desaliente al mal trabajador y le impulse a buscar otro
empleo. Pero para un trabajador superior la tarifa de paga es más alta que en las
fábricas competidoras.
d) Sistema de salario con prima.- Es un sistema de salario por el cual se garantiza
al trabajador un jornal mínimo diario y participa con la dirección en las economías
resultantes de una mayor producción después que se ha alcanzado el estándar
establecido de producción, este sistema no es científico por que se calculó
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basándose en la producción anterior, y es método de transacción porque garantiza

un jornal mínimo diario cualquiera que sea la producción.
e) Sistema de Rowan.- Luego son aplicables otros sistemas como el sistema
Rowan, que consiste en conceder al trabajador un porcentaje del jornal básico, en
proporción al porcentaje del tiempo ahorrado, por ejemplo: si un trabajador
produce 80 unidades en una hora en lugar de 60, ha ahorrado 25% del tiempo
necesario, por esta economía recibirá un aumento de salario del 25% sobre la
tarifa estandar.
f) El sistema de Puntos.- Derivado del sistema de la tarifa por pieza, ajustado de
modo que después que se alcanza una producción elevada, el trabajador participa
en las ganancias resultantes de esa mayor producción.
g) El sistema de paga por bonificación de grupo.- Es un incentivo por el cual se
paga a varios empleados colectivamente una bonificación que se distribuyen con
arreglo, a alguna base equitativa. Las razones para bonificación de grupo son:
1) Desarrolla la cooperación entre el grupo de trabajadores en especial cuando el
trabajo de uno puede retrasar el trabajo en alguna operación posterior.
2) Reduce el trabajo administrativo para calcular las bonificaciones o sea que se
calcula para todo el grupo en lugar de hacerlo por cada individuo.
3) Reduce la cantidad de supervisión necesaria.
7. CONTABILIZACIÓN DE LAS CARGAS SOCIALES
En aquella parte de Mano de Obra que corresponde exactamente a un trabajo
efectivo pero que indudablemente se deriva de ella como consecuencia de
impuestos, leyes sociales, beneficios sociales, y cualquier otro pago que se
otorgue o se ofrezca a pagar por concepto de mano de obra.
Estos pagos efectuados y/o por pagar, y/o diferido para su pago deben ser
contabilizados absorbidos por los costos dentro del período correspondiente.
Las cargas sociales pueden clasificarse en la siguiente forma:
1) Contribuciones por Prestaciones Sociales.- (Contribuye el trabajador). Como
tenemos como ejemplo: sistema nacional de pensiones, AFP.
2) Obligaciones Fisco Sociales.- (obligación de la empresa), ESSALUD, Senati,
IES, etc.
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3) Obligaciones por leyes sociales:

• Vacaciones
• Gratificaciones
• Compensaciones por Tiempo de Servicio
• Seguros de vida
• Horas Extras
• Asignación Familiar
• Bonificación por Tiempo de Servicios 30 años
• Salario por días festivos no laborales
• Participación de Utilidades de la Empresa, etc.
4) Cargas sociales de tipo convencional.- Estas cargas sociales no son obligadas
por ley, sino que son originadas por convenios o pactos directos con el personal,
por lo tanto deben funcionar bajo control presupuestario.
Estas cargas sociales son las siguientes:
a) Servicio Médicos internos.
b) Botiquín primeros auxilios.
c) Salas Cuna.
d) Refectorios.
e) Transporte personal.
f) Clubs sociales.
g) Clubs de recreos.
8. BASES PARA APLICAR LOS COSTOS DE MANO DE OBRA A LOS PRODUCTOS U
ÓRDENES
Horas-Hombre
Los costos de la mano de obra directa, que se informan mediante tarjetas de
servicios, pueden cargarse al producto o a las órdenes a base de las horas-
hombre trabajadas. Las horas-hombre pueden ser horas reales de trabajo u horas
estándar. Este es el método normal de distribución y es usualmente el más
preciso, dependiendo su exactitud de la efectividad del sistema de informes de
mano de obra.
Horas de Máquina
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Se utilizará esta base en aquellos casos en que un trabajador tiene a su cargo

varias máquinas, cada una de las cuales produce una pieza distinta. Esta situación
podría existir en un departamento de producción automática de tornillos, en que un
operador tiene a su cargo varias máquinas.
Basándose en una combinación de operadores y de máquinas se calcula un tipo o
coeficiente por hora de máquina y el número de horas de máquina que se requiere
para efectuar un trabajo se multiplica por ese tipo (que puede ser una combinación
de mano de obra directa y gastos de las máquinas). El costo de mano de obra así
calculado se carga a la orden de producción.
Unidades Producidas
Este método de aplicación o imputación se usa normalmente en aquellas
operaciones en que un gran número de unidades pasa a través de un proceso y
relativamente poca mano de obra directa puede identificarse con cada unidad
(esto sucede usualmente en un sistema de costos por proceso).
Un ejemplo de lo anterior lo encontraríamos en un departamento de baño metálico
en que el tipo (coeficiente o tasa) de mano de obra se determina para cada pieza o
libra del producto sometido al proceso.
COSTEO Y CONTROL LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

1. CONCEPTO
El tercer elemento del costo lo constituye los gastos de fabricación, se le llama así
a todos los cargos que facilitan la producción de un artículo manufacturado o que
son necesarios para producirlo, que no pueden cargarse directamente a cada
artículo.
Entre los gastos de fabricación más comunes tenemos.- Los materiales indirectos
y los suministros, la mano de obra indirecta, los alquileres, impuestos seguros
contra incendios, alumbrado calefacción, energía, depreciación, reparaciones, etc.
2. TERMINOLOGÍA DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN
Diferentes autores hacen un uso distinto de los términos relacionados con los
gastos de fabricación; a veces se han usado los términos que siguen, ya que todos
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ellos tienen un mismo significado: gastos indirectos, cargas indirectas, gastos de

fabricación, recargo de manufactura, etc.
Sin embargo sin llegar a una confusión excesiva es más correcto y concreto el
término "gastos de fabricación".
3. CLASIFICACIÓN
Los gastos de fabricación suelen llevarse en un mayor auxiliar de gastos de
fabricación controlada por la cuenta de control de gastos de fabricación.
La clasificación fundamental de estos gastos de acuerdo a los Sistemas de Costos
y a la ocurrencia de los mismos, podemos decir, que se clasifican en:
a) Por su ocurrencia:
1. Materia prima indirecta.
2. Mano de obra indirecta.
3. Alquileres.
4. Depreciaciones.
5. Amortizaciones.
6. Energía eléctrica.
7. Mantenimiento y reparación de muebles, maquinaria y equipo.
8. Primas de seguros.
9. Combustibles y lubricantes, etc.
a.1. Explicación de los Componentes de los Gastos de Fabricación
Materia prima indirecta
Son todos los materiales sujetos a transformación que no se pueden
identificar y cuantificar plenamente con los productos terminados.
Mano de obra indirecta
Son los sueldos, prestaciones y obligaciones que dan lugar todos los
trabajadores de la fábrica, cuya actividad no se puede identificar o
cuantificar plenamente con los productos terminados. Por ejemplo: el
gerente de producción, supervisores, vigilantes, etcétera.
Erogaciones de la fábrica
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Son todos aquellos costos que se refieren a servicios como alquileres,

teléfono, reparación y mantenimiento, etcétera, correspondientes a la
fábrica.
Erogaciones de la fábrica pagadas por anticipado

Este grupo está formado por aquellos gastos de la fábrica pagados por
anticipado, por lo que se tiene derecho de recibir un servicio, ya sea en el
ejercicio en curso o ejercicios posteriores. Por ejemplo: alquileres,
impuestos prediales, primas de seguros, etcétera.
Amortizaciones
Se refiere a recuperar con aplicaciones periódicas las erogaciones
efectuadas por concepto de gastos de instalación y adaptación de la planta,
considerando la vida útil esperada. Para amortizar estos activos se le
asigna una tasa de amortización, que es el resultado de dividir cien entre la
vida estimada del gasto, para obtener el importe del gasto diferido del
período se multiplica la tasa por el importe total del gasto diferido.
Depreciaciones
Definición
Se refiere a la pérdida de valor de los activos fijos destinados para el
departamento de producción, ocasionado por el uso, transcurso del tiempo
o por obsolescencia. Es la distribución del costo del activo como gasto en
los períodos en los cuales el activo presta sus servicios. Como lo establece
la definición, hay varias razones por las cuales un activo puede ir perdiendo
su valor original. Así, aunque una máquina puede estar en excelente
estado mecánico, puede valer considerablemente menos que cuando se
compró debido a los adelantos técnico-científicos. Independientemente de
las razones por las cuales un activo pueda perder su valor, la depreciación
debe tenerse en cuenta en los estudios de costos debido a los efectos
financieros y tributarios respectivamente.
Depreciación del período
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Es la cantidad del costo del activo que se descuenta en un período dado,

que puede ser mensual, trimestral, semestral o anual, etcétera.
b) Por su comportamiento en los Productos:
Los gastos generales de fabricación, lo clasificamos también en fijos,
variables y semivariables.- Los gastos de fabricación fijos permanece más
o menos constante cualquiera que sea la producción. Los gastos variables
totales fluctúan con la producción y de la misma manera que el volumen de
la producción, mientras que los semivariables fluctúan con el volumen de la
producción pero no en la misma forma, más bien por fases periódicas.
Gastos fijos.-Alquileres, impuestos, seguros, depreciaciones.
Gastos variables.-Calefacción, fuerza y alumbrado, suministros,
reparaciones, etc.
Gastos semivariables.-Mano de obra indirecta, personal administrativo de
fábrica, supervisores.
c) De acuerdo a la división de la fábrica:
Los gastos de fabricación pueden clasificarse también en gastos de
fabricación propiamente dichos y gastos departamentales.- Los primeros
son los gastos aplicables equitativamente a todos los departamentos, no
aislados en uno en particular, entre ellos estarían los alquileres, los
impuestos, etc. Los que pueden distribuirse después entre los diferentes
departamentos sobre alguna base práctica como la cantidad de espacio
para la distribución de los alquileres, el número de horas hombre para
distribuir los cargos por la superintendencia, cuando se han distribuido así
los gastos se convierten en gastos departamentales.
Los departamentos se clasifican a veces en productivos y de servicios.- Los
productivos son los centros de fábrica que realizan un trabajo real en los
artículos producidos.
Son servicios los departamentos de mantenimiento, de conservación,
reparaciones en otras palabras en los departamentos de servicios, no se
realizan ningún trabajo sobre los artículos que se fabrican, pero son
necesarios para el funcionamiento adecuado de los departamentos
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productivos, por esta razón los gastos departamentales de fabricación

pueden clasificarse en gastos de departamentos productivos y gastos de
departamentos de servicios.
4. NATURALEZA CONTABLE PARA LOS GASTOS DE FABRICACIÓN

Los gastos de fabricación que forman el tercer elemento del costo son más
difíciles de averiguar con exactitud sobre la base del costo por unidad que
los materiales directos o la mano de obra directa.
Esto se debe a que el importe total de los gastos efectivos de fabricación
no se conocerá hasta el final del período de la contabilidad por consiguiente
para llegar al costo total de fabricación para las unidades de una orden de
fabricación, se usa una cuota calculada o predeterminada para determinar
el importe de los gastos de fabricación que hay que cargar a cada orden de
trabajo.
Para obtener una cuota predeterminada, tiene que averiguarse antes que
nada si debe haber cuota única para todos los departamentos de la fábrica
o si debe haber cuotas separadas para cada departamento cuando cada
producto tiene que pasar por todos los departamentos puede resultar
práctica la cuota única, pero cuando no sucede esto, para que los costos
sean más exactos, será conveniente fijar una cuota predeterminada para
cada departamento productivo de la fábrica.
El procedimiento seguido cuando se establece los gastos de fabricación
sobre una base departamental es análoga al empleado cuando se utiliza
una cuota única para toda la fábrica. Si la empresa fábrica un solo producto
se prepara un presupuesto detallado de los gastos de fábrica para el año
siguiente; este presupuesto de gastos supone que se calculará también el
número de unidades que hay que producir, dividiendo los gastos de
fabricación presupuestados entre el número de unidades que hay que
añadir a cada hoja de costos de orden de trabajo, como importe calculado
del costo de los gastos de fabricación, a menos que la cuota
predeterminada de costo para los gastos durante el período en cuestión.
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El sistema quizá resulta muy sencillo y se pondrá en duda su utilidad por

que se basa en dos cálculos aproximados, los gastos y la base, algunos
gastos son relativamente fijos, otros gastos varían con la producción,
algunos directamente, otros varían por escalones.
La probabilidad de error en el cálculo y en la cuota resultante es doble, por
que puede cometerse un error al calcular los gastos o al calcular la base,
evidentemente si un fabricante espera producir 5000 unidades en un
período dado y calcula su costo de gastos de fábrica por unidad tomando
como base ese volumen, y luego solo puede producir 2000 unidades, la
cuota de gastos usados para las 2000 unidades no será suficiente para
absolver los gastos durante el período.
5. APLICACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN A LA PRODUCCIÓN

Para comprender como se aplican los gastos calculados a la producción es
necesario examinar el término gasto de fabricación, bajo estos
encabezamientos: gastos de fabricación calculados; gastos de fabricación
reales, gastos de fabricación aplicados, gastos de fabricación sobre
aplicados o sub aplicados.
El presupuesto de gastos de fabricación preparado por una empresa al
comienzo de un período de contabilidad de costos, este presupuesto puede
ser un año. Para un mes o para algún otro período y representa los gastos
de fabricación calculados para la producción de cierta cantidad de
producto; este cálculo se utiliza exclusivamente para hallar la cuota
predeterminada de gastos de fabricación que se utilizará para registrar una
cantidad por gastos de fabricación en las hojas de trabajo de las órdenes
de fabricación; la cuota predeterminada puede calcularse para la fábrica en
su conjunto; en realidad una fábrica con un solo departamento, o bien
puede calcularse tomando como base el número de unidades que se
piensa producir, las horas calculadas de mano de obra, los costos
calculados de la mano de obra o el costo calculado de los materiales que
se espera necesita la producción en el período.
________________________________________________________________________________________
63
Los gastos de fabricación reales son los gastos efectivamente realizados

durante el período en teoría al menos a cada orden de fabricación que pase
por la fábrica debe cargarse una parte apropiada de los gastos reales
anteriores, no es posible asignar una cantidad para cada uno de esos
gastos, por esta razón en una fábrica con un solo departamento y usando
los gastos por esta razón se añade a cada orden de fabricación una
cantidad que representa la cuota apropiada de todos los gastos
combinados esto se hace usando la cuota predeterminada basada en el
importe total calculado de todos los gastos de fabricación, para comparar la
cantidad aplicada a todos los trabajos realizados durante el período.
Los gastos de fabricación aplicados.- Representan el total de todas las
cantidades anotadas en las hojas predeterminadas derivada de los gastos
calculados y presupuestados al comienzo de cada período de contabilidad,
periódicamente se hace un asiento en el diario resumiendo los cargos
hechos por concepto de gastos de fabricación.
6. BASES PARA APLICAR A LA PRODUCCIÓN LOS GASTOS DE FABRICACIÓN
La distribución de los gastos de fabricación con una exactitud razonable
entre la producción durante un mes o un año, es uno de los problemas al
que se enfrenta el contador de costos e implica un estudio minucioso de los
datos de costos.
Para resolver este problema hay que hallar una cuota de gastos de
fabricación y usarla después para calcular el importe de los gastos de
fábrica que hay que cargar a una tarea dada.
Para hallar esa cuota se calcula los gastos de fabricación para un período
dado y se dividen entre la base calculada.
Los métodos usados para una fábrica de un solo departamento son sin
embargo también aplicables a los diferentes departamentos o unidades de
explotación o centros de producción de una fábrica.
Las bases usadas para hallar la cuota de gastos de fábrica aplicable al
costo de la fabricación son:
________________________________________________________________________________________
64
1. Base de Unidad.- Método más sencillo para distribuir los gastos, consiste
en adoptar como base la unidad; la unidad puede ser un kilo un metro, un
ciento de pieza la fórmula para hallar la cuota es:
Gastos de fabricación calculados = Número de unidades
Cuota de gastos por unidad calculados.
R. Gastos de fabricación calculados S/. 48000 = S/.20.00x unidad.
Producción calculada 2400 unidades
El método de la unidad para aplicar los gastos se utiliza satisfactoriamente
en empresas manufactureras pequeñas que utilizan procesos de
fabricación sencillos, o en las grandes empresas que fabrican grandes
cantidades de unos cuantos artículos.
2. Base del costo de material.- Algunas empresas encuentran que un
porcentaje del costo del material usado en la producción es un método
satisfactorio para determinar la cantidad que hay que agregar al costo de
los materiales directos y de la mano de obra directa para calcular el costo
de fabricación, la fórmula es:
Costo de fabricación calculados S/.48000 = 81.6% de costo de material.
Costo de material que se empleará S/. 58800
Este método se aplica en las empresas que usan materiales de
aproximadamente el mismo valor en cada artículo que se fabrica.
3. Base del costo primo.- Este método es arbitrario adolece de defectos,
teóricamente podría usarse el costo mayor de los materiales directos es
compensado por una disminución proporcional en el costo de la mano de
obra directa por artículo debido a la disminución proporcional en la cantidad
de tiempo usado por esos trabajadores. Se determina la cuota en la
siguiente forma:
Gastos de fabricación calculados S/. 48000 = 36.7% de costo primo.
Costo primo calculado de producción. S/. 130800
4. Base de la hora mano de obra.- Este método tiene en cuenta el factor
tiempo al aplicar los gastos, también se conoce como cuota por hora
________________________________________________________________________________________
65
hombre y puede utilizarse cuando el trabajo es manual y hábil; se

determina la cuota en la siguiente forma:
Gastos de fabricación calculados S/. 48000 = 66.2/3 por H.H.
Número calculado de horas hombre 72000
5. Base de la Hora Máquina.- Es análoga a la anterior y se usa cuando el
trabajo se realiza principalmente en máquinas, se determina la cuota en la
siguiente forma:
Gastos de fabricación calculados S/. 48000 = S/. 1.20 por hora máq.
Horas máquina calculada 4000
Este método puede utilizarse cuando la empresa desea calcular y aplicar
los gastos de fabricación a la producción sobre una base departamental.
6. Base hora máquina más una cuota Suplementaria.- El uso de la cuota
por hora máquina para aplicar los gastos de fabricación se modifica a veces
empleando una segunda cuota suplementaria, por este método hay una
cuota por hora máquina para aplicar los gastos a la producción y al final de
mes o del año se distribuyen los gastos de fabricación sobre aplicados o
sub-aplicados usando una cuota suplementaria, esta cuota sirve para
corregir el error en la cuota predeterminada y cuando se ha utilizado para
realizar este ajuste no existen ya gastos sobre aplicados o sub aplicados.
7. Base promedio móvil.- Este método se utiliza para averiguar las cuotas
de gastos, las cifras reales correspondientes a los doce meses anteriores y
se promedian, el promedio será el gasto aplicado al mes siguiente, la cuota
de gastos puede basarse en el costo del material, costo de la mano de
obra, hora máquina y unidad de producción.
7. DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN

Un departamento o un centro de producción de una fábrica se define como un
grupo de máquina o de trabajadores que realizan operaciones análogas, como por
ejemplo, seis máquinas de taladro, etc.
Los departamentos se clasifican en productores y de servicios.- Son
departamentos productores aquellos en los que se realizan operaciones de
________________________________________________________________________________________
66
transformación y son departamentos de servicios, aquellos cuyos servicios o

actividades facilitan las operaciones reales de fabricación, ejemplo: los
suministros, conservación, mantenimiento, etc.
Cuando los gastos de fabricación se llevan sobre una base departamental es
necesario hallar el total de los gastos de fabricación calculados para toda la fábrica
y distribuirlos entre los diferentes departamentos tanto de producción como de
servicios, sobre alguna base razonable y equitativa.
Las cuotas se calculan para los departamentos de producción solamente o bien
para los departamentos de producción y de servicios, luego se aplican los gastos a
cada orden de fabricación.
Una razón para departamentalizar los gastos de fabricación es que los costos se
determinen más exactos, por consiguiente al dividir la fábrica en departamentos o
centros de producción los gastos de fabricación se prorratean entre los
departamentos de producción, algunos gastos se cargan directamente a cada
departamento por que se realizan o se consumen solamente en ellos, otros de
naturaleza más general, o sea los indirectos, se distribuyen entre los
departamentos tanto productivos como de servicios, utilizando bases de
distribución, luego deberán redistribuirse los gastos de los departamentos de
servicio entre los departamentos productores, sobre alguna base equivalente.
PROCEDIMIENTOS PARA DEPARTAMENTALIZAR LOS GASTOS.-

Para departamentalizar los gastos de fabricación se debe seguir el siguiente
procedimiento:
1. Preparación de una lista de los gastos de fabricación calculados para toda
fábrica.
2. Determinación de las bases que se utilizan para prorratear los diferentes gastos
entre los departamentos.
3. Preparación de un estudio de las bases convenidas para los departamentos de
la fábrica, de modo que pueden analizarse y distribuirse los gastos calculados en
forma tabular entre los diferentes departamentos.
8. BASES PARA ASIGNAR Y PRORRATEAR LOS GASTOS DE FABRICACIÓN
________________________________________________________________________________________
67
El problema acá es determinar que gastos pueden asignarse directamente a los

diferentes departamentos y que gastos tienen que ser prorrateados entre los
diferentes departamentos.
Ciertos gastos pueden cargarse directamente a los departamentos, esto es lo que
se llama una asignación, por ejemplo: empleando medidores o contadores, es
posible averiguar la cantidad de fuerza alumbrado, calefacción consumido en un
departamento cualquiera.
Los gastos propios de la planta como el alquiler, las reparaciones, etc. deben
suponer que toda la planta ocupa un metraje de espacio en igual forma cada
departamento de producción, si se efectúan esos gastos cuya asignación se
obtiene por una medida directa, el procedimiento fundamental para asignar o
prorratear los gastos de fabricación exige la información sobre el número de
metros cuadrados, el número de horas hombre, el valor de los activos fijos el
consumo de KWH, el importe de mano de obra directa pagada y otros para
tomarlos como base para el prorrateo de los gastos de fabricación o gastos
indirectos.
Veamos algunas bases en que se pueden tomar para distribuir los gastos de
fabricación o gastos indirectos.
________________________________________________________________________________________
68
Una vez que se han acordado las bases para la distribución en una fábrica es
necesario realizar un estudio de esta y de los medios auxiliares para averiguar
como afectan esas bases a cada uno de los departamentos.
Los datos presentados, se utilizan primero para repartir los gastos calculados entre
los departamentos de modo que puedan calcularse las cuotas para los gastos
departamentales este estudio puede comprender por ejemplo para una fábrica que
tiene seis departamentos en los que se realizan efectivamente operaciones de
fabricación y dos departamentos de servicios, este estudio puede usarse un año
tras otro con ligeros ajustes para algunas o todas las partidas.
Al utilizar este estudio es necesario calcular los gastos de fabricación totales para
un período dado como se ha dicho, gran número de esos gastos calculados como
el alquiler, los seguros, las depreciaciones, etc., pueden determinarse con
exactitud. Las bases para prorratear los gastos de fabricación calculados para el
año se exponen en la ilustración siguiente.
________________________________________________________________________________________
69
GRÁFICO N° 1
________________________________________________________________________________________
70
UNIDAD IV
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
ACUMULACIÓN DE COSTOS
Una adecuada acumulación de costos suministra a la gerencia una base para
pronosticar las consecuencias económicas de sus decisiones.
Los se acumulan bajo un sistema periódico o perpetuo de acumulación de costos.
Un sistema periódico de acumulación de costos provee sólo información limitada
del costo de los productos terminados. En la mayor parte de los casos, las cuentas
adicionales del libro mayor se adicionan simplemente al sistema de contabilidad
financiera. Los inventarios físicos periódicos se toman para ajustar las cuentas de
inventario a fin de determinar el costo de los productos terminados.
Un sistema de esta naturaleza no se considera un sistema completo de
acumulación de costos puesto que los costos de las materias primas, del trabajo
en proceso y de los productos terminados sólo pueden determinarse después de
realizar los inventarios físicos. Debido a esta limitación, únicamente las pequeñas
empresas manufactureras emplean los sistemas periódicos de acumulación de
datos de costos.
Un sistema perpetuo de acumulación de costos es un medio para la acumulación
de datos de costos del producto mediante las tres cuentas de inventario, que
proveen información continua de las materias primas, del trabajo en proceso, de
los artículos terminados, del costo de los artículos fabricados y del costo de los
artículos vendidos. Dicho sistema de costos por lo general es muy extenso y es
usado por la mayor parte de las medianas y grandes compañías manufactureras.
SISTEMA PERÍODICO DE ACUMULACIÓN DE COSTOS
________________________________________________________________________________________
71
El primer paso para comprender un sistema periódico de acumulación de costos

es entender el flujo de costos a medida que los productos pasan a través de las
diversas etapas de producción.
En la figura 2-
1 se presenta el flujo de costos de una compañía manufacturera bajo un sistema
periódico de acumulación de costos. El costo de los artículos utilizados en la
producción (materiales directos + mano de obra directa + costos indirectos de
fabricación) más el costo del inventario de trabajo en proceso al comienzo del
periodo es igual al costo de los bienes en proceso durante el periodo. Con el fin de
determinar el costo de los artículos producidos, el costo del inventario final de
trabajo en proceso se resta del costo de los artículos en proceso durante el
periodo. El costo de los bienes terminados más el inventario inicial de artículos
terminados es igual al costo de los artículos disponibles para venta.
Cuando el inventario final de los productos terminados se deduce de esta cifra, se
genera el costo de los productos vendidos. Los costos operacionales totales
pueden ahora calcularse agregando al costo de los productos vendidos los gastos
por concepto de ventas, los gastos generales y los gastos administrativos.
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FIGURA 2-2 Cálculo de costos en un sistema periódico de acumulación de costos
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73
SISTEMA PERPETUO DE ACUMULACIÓN DE COSTOS

Un sistema perpetuo de acumulación de costos está diseñado para suministrar
información relevante y oportuna a la gerencia, a fin de ayudar en las decisiones
de planeación y control. El principal objetivo en este sistema, como en el caso del
sistema periódico de acumulación de costos, es la acumulación de los costos
totales y el cálculo de los costos unitarios.
En un sistema perpetuo de acumulación de costos, el costo de los materiales
directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricación debe
fluir a través del inventario de trabajo en proceso para llegar al inventario de
artículos terminados. Los costos totales transferidos del inventario de trabajo en
________________________________________________________________________________________
74
proceso al inventario de artículos terminados durante el periodo es igual al costo

de los artículos producidos. El inventario final de trabajo en proceso es el balance
de la producción no terminada al final del periodo. A medida que los productos se
venden el costo de los artículos vendidos se transfiere del inventario de productos
terminados a la cuenta de costo de los productos vendidos.
El inventario final de artículos terminados es el balance de la producción no
vendida al final del periodo.
Los gastos totales son iguales al costo de los artículos vendidos más los gastos
por concepto de ventas, gastos generales y gastos administrativos.
Obsérvese que en un sistema perpetuo de acumulación de costos la información
relacionada con el inventario de materiales, inventario de trabajo en proceso,
inventario de artículos terminados, el costo de los artículos manufacturados y el
costo de los artículos vendidos, está continuamente disponible, en vez de
encontrarse sólo al final del periodo, como en el caso de un sistema periódico de
acumulación de costos.
En al figura 2-3 se presenta el flujo de costos mediante un sistema perpetuo
(utilizando la misma información que se presenta en la figura 2-2)
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75
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76
El Estado de Costo de Producción tiene por objeto recapitular los tres factores
mencionados del costo de la producción; explicará cuánto ha gastado en cada uno
de los elementos que han entrado en la formación del artículo o artículos
manufacturados. Existen diversas formas de presentación. La citada a
continuación es de las más usadas.
El comerciante obtiene el costo de las mercancías vendidas en la siguiente forma:
Inventario de mercancías al principio del año ................. S/. 1´000,000.00
Compras de mercancías durante el año ......................... 5´000,000.00
Suma .......................................S/. 6´000,000.00
Menos inventario de mercancías al final del año 2´000,000.00
Costo de las mercancías vendidas ...................... S/.4´000,000.00
==============
En una empresa industrial el costo de los productos vendidos se obtiene como
sigue:
Inventario de los productos terminados, al principio del año S /. 3´000,000.00
Costo de la producción del año ............................................ 15´000,000.00
Suma .............................................. S/. 18´000,000.00
Menos Inventario de productos terminados, al final del año ........ 5´000,000.00
Costo de venta de los productos terminados S/. 13´000,000.00
=============
El costo de producción se determina como sigue:
Inventario de productos en proceso, al principio del año . S/. 4´000,000.00
Materiales directos durante el año 5´000,000.00
Trabajo directo durante el año 10´000,000.00
Gastos de producción durante el año 2´000,000.00
Suma ........................................ S/. 21´000,000.00
Menos Inventario de productos en proceso, al final del período 6´000,000.00
Costo de la producción al final del período .......... S/. 15´000,000.00
=============
El costo de los materiales utilizados se obtiene:
Inventario de materiales al principio del año .......... S/. 1´000,000.00
________________________________________________________________________________________
77
Compras de materiales en el año ................... 7´000,000.00

Suma .................................... S/. 8´000,000.00
Menos Inventario de materiales al final del año .............. 3´000,000.00
Costo de los materiales utilizados ............ S/. 5´000,000.00
==============
Los datos anteriores sirven de base para formular el Estado de Costo de
Producción que es característico a toda empresa industrial de transformación y
con los resultados de ésta fórmula el Estado de Costo de los Productos Vendidos,
(o Estado de Costo de Ventas o Estado de Costo de lo Vendido) sustituyendo el
reglón de las compras de mercancías durante el año por el costo de la producción
terminada, que constituye el objeto de su actividad industrial.

Del 1° de enero al 31 de Dic. de 2009
Inventario de Productos en Proceso, al principio del año S/. 4´000,000
Materiales Utilizados:
Inventario de Materiales al principio del año S/. 1´000,000
Compras de Materiales en el año ..................... 7´000,000
Suma ........................................................ 8´000,000
Menos Inventario de Materiales al final del año 3´000,000 S/. 5´000,000
Trabajo Directo ..................................................... 10´000,000
Gastos de Producción ............... 2´000,000 S/ 17´000,000
Suma............................. 21´000,000
Menos Inventario de Producción en Proceso,
Al final del año ............................................... 6´000,000
COSTO DE PRODUCCIÓN ......... S/.15´000,000
============
ESTADO DE COSTO DE LO VENDIDO

Del 1° de enero al 31 de Dic. de 20..
Inventario de Productos Terminados, al principio del año S/. 3´000,000
________________________________________________________________________________________
78
Costo de la Producción del año ................................ 15´000,000

Suma .......................................................... S/. 18´000,000
Menos: Inventario de Productos Terminados al final del año. 5´000,000
COSTO DE LO VENDIDO ................................ S/. 13´000,000
==========
Estos dos estados se pueden fusionar en uno sólo que recibe el nombre de Estado
de Costo de lo Producido y de lo Vendido cuya forma es como:
Al anterior estado puede dársele también la siguiente forma:
________________________________________________________________________________________
79
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

El Estado de Pérdidas y Ganancias muestran los resultados obtenidos por una
entidad económica dentro de un período determinado. La diferencia que existe
entre el Estado de Pérdidas y Ganancias de un comerciante y el de un industrial,
radica fundamentalmente en que el de este último tiene un capítulo especial
referente al costo de producción que no existe en el del primero.
El comerciante abre su cuenta de Pérdidas y Ganancias para cargar en ella al fin
del ejercicio los saldos de todas las cuentas de resultados que han producido
pérdida, más el inventario inicial de mercancías; abonándola de los saldos de
todas las cuentas productoras de utilidad, más el inventario final de esas mismas
mercancías; el saldo de Pérdidas y Ganancias representa la utilidad o pérdida
obtenida.
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80
Tratándose de una industria, el procedimiento es el mismo, pero incluyendo,

además, el capítulo referente al Costo de la Producción.
________________________________________________________________________________________
81
SISTEMAS DE COSTOS TRADICIONAL

REGIMENES DE PRODUCCION.-
Al clasificar las industrias de transformación de acuerdo con su régimen de producción
específico, observaremos un orden creciente de complejidad, desde el punto de vista de
la contabilidad y el cálculo de costos. Partiendo de aquellas industrias en que la
producción sigue una línea de operaciones consecutivas de manufactura, que concluye
en los productos elaborados –régimen simple o lineal- hasta llegar a las más complicadas,
o sea, las de producción simultánea, a través de procesos transformativos conjuntos.
1) Régimen simple o lineal.- En este tipo de industrias, una o varias materias
primas principales se someten a uno o varios procesos consecutivos de
transformación, hasta la obtención del o de los productos elaborados.
La producción, en estas condiciones, asume la forma de una o varias líneas
rectas, de principio o fin.
Podríamos citar como ejemplo de este tipo de industrias la fabricación del papel,
en que la madera se sujeta a varios procesos consecutivos: trozado,
descortezado, hervido, formación de pasta, coloración, refinación y secado, hasta
la obtención de papeles de diferentes pesos y para distintos usos.
2) Régimen convergente.- En estas industrias los productos se transforman
inicialmente a través de procesos separados y, posteriormente, las partes semi
elaboradas se arman en un proceso, que puede ser el final o el primero de otra
nueva línea de procesos consecutivos.
Cuando las partes semielaboradas en varios procesos previos separados que se
conjugan en el nuevo proceso transformativo son dos: Un régimen doble de
fabricación, como sucede en la fabricación de cemento; y los regímenes de
producción convergente múltiple, y los ejemplos de este régimen de
producción sería la industria automotriz, la maquinaria en general la relojera, la
naviera, etc.
________________________________________________________________________________________
82
3) Régimen conjunto, simultáneo o divergente.- En este industrias ocurre lo

contrario al de las industrias de producción convergente, ya que en ellas se
separan los productos que anteriormente representaban un conjunto, en tanto que
en éstas se unen los que originalmente constituían productos separados. Como
ejemplos podemos mencionar las industrias de refinación de petróleo crudo, la
industria empacadora de carne.
SISTEMA DE COSTOS.-
Definición.- Es el conjunto de procedimientos utilizados para:
- La recopilación de los gastos identificados con el proceso productivo.
- La asignación de los gastos a los distintos artículos elaborados.
- La determinación de los costos unitarios de producción.
Clasificación.- Los sistemas de costos se pueden clasificar:
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83
• Materiales directos • Materiales directos

• Mano de obra directa • Mano de obra directa
• Costos indirectos variables • Costos indirectos variables
de fabricación de fabricación
• Costos indirectos fijos de
Fabricación
Según el tipo de producción: Las industrias de transformación por su forma de producir,
se dividen en dos grupos: PRODUCCION POR ORDEN y PRODUCCION POR
PROCESO.
- Por Órdenes Específicas.- Los costos por órdenes específicas son aplicables a
las industrias cuyo proceso de producción tiene un carácter interrumpido, lotificado
que responde en cada caso a ordenes o instrucciones concretas y especificas de
producir uno o varios artículos o un conjunto similar de los mismos.
________________________________________________________________________________________
84
a) Características:
- Producción lotificada.
- Producción variada.
- Condiciones más flexibles de producción.
- Costos específicos.
- Control más analítico.
- Tendencia a costos individualizados.
- Sistema más costoso.
- Costos fluctuantes.
b) Ventajas:
- Da a conocer con todo detalle el costo de producción de cada artículo.
- Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores.
- Puede saberse que órdenes han dejado utilidad y cuáles perdida.
- Se conoce la producción en proceso sin necesidad de estimarla.
c) Desventajas:
- Su costo de operación es muy alto.
- Se requiere mayor tiempo para obtener los costos.
- Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales.
d) Industrias a las que se aplica este sistema:
- Juguetes
- Muebles
- Construcciones
- Maquinarias
- Alimentos balanceados.
- Por Procesos Continuos. Este proceso es aplicable a las industrias cuyo proceso no
está sujeto a interrupciones, sino que se desarrolla en forma continua e interrumpida,
mediante una afluencia constante de materias primas a los procesos transformativos.
En el caso de que toda la producción se inicie y termine en dicho período, el costo unitario
se obtiene dividiendo el costo total acumulado entre las unidades producidas.
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85
Las empresas que trabajan a base de procesos, miden la producción en unidades como:
kilos, litros, metros, etc.
En este tipo de industrias no es posible identificar en cada unidad terminada los
elementos del costo primo.
a) Características.-
- Producción continúa.
- Producción uniforme
- Condiciones más rígidas de producción
- Costos promediados
- Control más global
- Tendencia a costos más generalizados
- Sistema más económico
- Costos estandarizados
b) Industrias a las que se aplica este sistema:
- Fundiciones
- Vidrio
- Cerveza
- Fósforos
- Cemento
- Harina de pescado
- Papel
- Azúcar
Según el momento en que se determinan.- Se dividen en:
Costos Históricos o Reales.- Son aquellos que se obtienen después de que el producto
ha sido elaborado. El hecho de esperar las conclusiones de cada período de costos, para
determinar los costos de producción de los artículos terminados en él, se debe a la
necesidad de acumular los costos indirectos a lo largo del período, para aplicarlos sobre
diferentes bases a cada uno de los artículos producidos.
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86
Según sea el tipo de producción de la empresa, los costos reales pueden operarse:
- Por órdenes específicas
- Por clases (grupo de productos similares en cuanto a su forma elaboración,
presentación y costo).
- Por operaciones
- Por procesos.
- Combinados (por órdenes y por procesos).
Costos Predeterminados.- Son aquellos que se calculan antes de fabricarse el producto

y se dividen en: costos estimados y costo estándar; cualquiera de estos tipos de costos
predeterminados, pueden operarse por órdenes específicas, por procesos, o por
cualquiera de las derivaciones de estos, de acuerdo al tipo de producción de la empresa.
- Costos estimados.- Son aquellos que se calculan sobre bases experimentales

antes de producirse el artículo, y tienen como finalidad pronosticar los elementos
del costo; dado que los costos estimados solo indica lo que puede costar un
artículo producido, al hacerse la comparación con los reales, se obtendrán
diferencias, que se tendrán que ajustar.
- Costo estándar.- Es el cálculo hecho sobre bases técnicas para cada uno de los
elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto debe costar; la
aplicación del costo estándar requiere de la integración y funcionamiento de un
control presupuestal de todos los elementos que intervienen en la producción, los
costos estándar pueden ser: CIRCULANTES (indican la meta a llegar) y FIJOS O
BASICOS (se utiliza como índice de comparación).
Según los elementos que lo integran.- Se clasifican:
Costos Directos.- En este sistema, sólo se asignan al producto los costos variables de
producción, al usar este sistema se elimina el problema del efecto del volumen sobre los
costos fijos.
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87
Costos por Absorción.- En este sistema los costos unitarios de producción, se

determinan utilizando todos los costos incurridos, sean estos fijos o variables.
Centros de costos.- Esta representado por el conjunto de actividades y funciones
relativamente homogéneas de las que se hace responsable a un funcionario o supervisor
determinado; y se clasifican:
Directos o de producción.- Son aquellos en los que se lleva materialmente a cabo la
transformación física o química de los productos elaborados por la empresa.
Indirectos o de servicio.- Son aquellos departamentos existentes dentro de la planta
fabril cuya misión no consiste precisamente en llevar a cabo la transformación material de
los productos, sino contribuir indirectamente al desarrollo de actividades.
Mixtos.- Su propio nombre lo indica, son aquellos existentes dentro de algunas industrias
que participan de ambas características.
COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

Definición.-
Este sistema es el más apropiado cuando los productos manufacturados difieren en
cuanto a los requerimientos de materiales y de conversión. Cada producto se fabrica de
acuerdo a las especificaciones del cliente, y el precio cotizado se asocia estrechamente al
costo estimado. El costo incurrido en la elaboración de una orden de trabajo específica
debe asignarse, por tanto, a los artículos producidos. Algunos ejemplos de tipos de
empresas que pueden utilizar el costeo por órdenes de trabajo son de impresión,
astilleros, aeronáutica, de construcción y de ingeniería.
En este sistema, los tres elementos básicos del costo (materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación) se acumulan de acuerdo con los números
asignados a las órdenes de trabajo. El costo unitario de cada se obtiene dividiendo las
unidades totales del trabajo por el costo total de éste. Una hoja de costos se utiliza para
resumir los costos aplicables a cada orden de trabajo. Los gastos de venta y
administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de manufactura, se especifican
en la hoja de costos para determinar el costo total.
Para que un sistema de costos por órdenes de trabajo funcione de manera adecuada es
necesario identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos relacionados.
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88
Las requisiciones de material directo y los costos de mano de obra directa llevan el
número de la orden de trabajo específica; los costos indirectos de fabricación por lo
general se aplican a órdenes de trabajos individuales con base en una tasa de aplicación
predeterminada de costos indirectos de fabricación. Es posible determinar la ganancia o la
pérdida para cada orden de trabajo.
FLUJO DE COSTOS: La empresa DASE S.A. recibe un pedido el 17 de junio de una

mesa grande para conferencias, hecha sobre medidas, con sillas de la misma madera y
ciertas unidades de estantería a un precio total de S/. 12,000.00, la empresa que hizo el
pedido desea la entrega más tardar el 10 de julio.
Se utilizará la orden de trabajo 85 para este pedido.
Compra de materiales.- El 3 de julio el departamento de compras recibió S/.

11,000.00 en materiales. Las compras de los materiales son a crédito y el pago se
efectúa después. (No todos los materiales serán utilizados en la orden de trabajo
85).
20 láminas de madera caoba (73A61 a S/.500/lámina) 10,000
100 galones de tintura (27530, a S/. 5/galón) 500
15 cajas de pegante (67G21) a S/. 20/caja) 300
5 cajas de clavos (13N13 a S/. 40/caja) 200
11,000
Consumo de materiales.- El 3 de julio el departamento de producción solicitó los

siguientes materiales y comenzó a trabajar en la orden de trabajo 85:
Material directo:
Madera caoba (5 láminas a S/. 500/una) 2,500
Materiales indirectos:
(No se utilizarán todos los materiales indirectos)
Tintura (10 Gln. A S/.5) 50
Pegante (una caja a S/.20) 20
Clavos (una caja a S/.40) 40 110
________________________________________________________________________________________
89
2,610
Costo de la Mano de Obra.-
El departamento de producción incurrió en los siguientes costos de nómina para la
semana que termina el 7 de julio:
Mano de obra directa:
Para la orden de trabajo 73 300
Para la orden de trabajo 85 3,500
Mano de obra indirecta: 1,000
4,800
Costos indirectos de fabricación real.-

Se incurrió en otros costos indirectos por un total de S/. 2,000.00, para la semana que
termina el 7 de julio. Los costos indirectos de fabricación reales no se cargan
directamente a las órdenes de trabajo; por el contrario, se utiliza una tasa predeterminada
para la aplicación de los costos indirectos de fabricación.
Costos indirectos de fabricación aplicados.-

Los C.I.F. se aplicaron a una tasa del 75% del costo de la M.O.D. para la orden de trabajo
85.
Terminación de la orden de trabajo.-

La orden de trabajo 85 se terminó el 7 de julio y se transfirió a la bodega de
artículos terminados.
Venta de la Orden de Trabajo.-
La empresa que solicitó el pedido retiró la orden de trabajo de orden 85 el 10 de
julio. El pago se realizará en 20 días.
Los siguientes asientos en el libro de Diario e informes corresponden a la semana
que termina el 7 de julio.
Compra de Materiales.-
________________________________________________________________________________________
90
Las materias primas y los suministros empleados en la producción se solicitan mediante el

departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales, bajo
el control de un empleado y sólo se entregan en el momento de presentar una solicitud a
probada de manera apropiada. El asiento 1 registra al compra de materiales (suponiendo
que se emplea un sistema de inventario perpetuo):
Asiento 1:
MATERIA PRIMA/MATERIALES 11,000
TRIBUTOS POR PAGAR 1,980
PROVEEDORES 12,980
Consumo de Materiales.-
El documento fuente para el consumo de materiales es la requisición de materiales:
Asiento 2:
PRODUCCION EN PROCESO O/Trabajo 85 2,500
COSTOS INDIRECTOS POR DISTRIBUIR 110
MATERIA PRI MA/MATERIALES 2,610
Cada cuenta de inventario de trabajo en proceso se registra en un libro mayor auxiliar.
Costo de la Mano de Obra.-
Hay dos documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costeo por órdenes
de trabajo:
Una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo.
Se dispone de la siguiente información:
1. 10 empleados trabajaron 40 horas cada uno, exclusivamente en la o/trabajo
85. Su tasa salarial es de S/.8.00 la hora (10 x 40 x S/.8 por hora = S/.
3,200.00 de la MOD) para la orden de trabajo 85.
2. 2 empleados (X y E) trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas cada uno en la
o/trabajo 85 y 20 horas en cada o/trabajo 73,s u taza salariales de S/.7.50
por hora (2 por 20xS/.7.5 = S/.300.00 para la MOD), para la o/trabajo 85 al
igual que la o/trabajo 73.
________________________________________________________________________________________
91
3. Los salarios de los supervisores y personal de mantenimiento en el

departamento de producción sumaban un total de S/.1,000.00.
El total de la nómina se calcula:
10 empleados (400Hr. X S/. 8.00 por hora) S/. 3,200.00
2 empleados (80 Hr. X S/.7.50 por hora) 600.00
Supervisores y mantenimiento 1,000.00
4,800.00
Costos Indirectos de Fabricación.-
Es el tercer elemento que debe incluirse en la determinación de los costos total en un
sistema por costeo de órdenes de trabajo. Hay un documento fuente para el cálculo del
CIF: La hoja de trabajo.
Los CIF incurridos por el departamento de producción para la semana que termina el 7 de
julio totalizaron S/.3,110.00, este total comprende:
Materiales indirectos S/ 110.00

MOI 1,000.00
Depreciación maquinaria 220.00
Depreciación fábrica 290.00
Servicios Generales 490.00
Varios 1,000.00
3,110.00
En este ejemplo los departamento de producción acumulan los CIF; sin embargo, debe
tenerse en cuenta que estos costos pueden registrarse para toda la fábrica y luego
distribuirse a los departamentos de producción para su asignación final a las ordenes de
trabajo.
Para este caso el departamento de producción aplica los CIF a una taza del 75%, del
costo de la MOD. El costo total de la MOD para la orden de trabajo 85 fue de S/. 3,500.00.
Por tanto los CIF aplicado, serán de S/. 2,625.00 (76% de 3,500).
En el asiento 105 se registra la aplicación del CIF a la o/trabajo:
________________________________________________________________________________________
92
Hoja de costos por órdenes de trabajo.-

Resume el valor de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación aplicados para cada orden de trabajo procesada. La información de costos de
los materiales directos y de la mano de obra directa se obtiene de las requisiciones de
materiales y de los resúmenes de mano de obra, y se registra en la hoja de costos por
órdenes trabajo diaria o semanalmente. Con frecuencia, los costos indirectos de
fabricación se aplican al final de la orden de trabajo, así como los gastos de ventas y
administrativos.
Las hojas de costos se diseñan para suministrar la información requerida por la gerencia
y, por tanto, variará según las necesidades de la gerencia.
SISTEMAS DE COSTEO POR PROCESOS

Definición.-
Es un sistema de acumulación de costos de producción por departamento o centro de
costos.
Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se realizan
procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o más procesos se ejecutan en un
departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de
costos. A cada proceso se le asignaría un centro de costos, y los costos se acumularían
por centros de costos en lugar de por departamentos.
Durante agosto se puso en proceso 2,000 unidades en el departamento A; durante el

mes, se incurrió en los sgte. Costos: materiales directos $ 2,000; mano de obra directa
$1,000 y costos indirectos de fabricación, $500. Al final del mes, 1,500 unidades se
terminaron y se transfirieron al departamento B.
________________________________________________________________________________________
93
EL OBJETIVO de un sistema de costeo por procesos es determinar qué cantidad de los

2,000 en los materiales directos, $1,000 en mano de obra directa y $500 en costos
indirectos de fabricación se aplica a las 1,500 unidades terminadas y transferidas al
departamento B, y qué cantidad se aplica a las 500 unidades aún en proceso en el
departamento A.
Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes características:

1. Los costos se acumulan por departamento o centros de costos.
2. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en
proceso en el libro mayor general.
3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de
trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al final de un
periodo.
4. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos
para cada periodo.
5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al
siguiente departamento o al inventario de artículos terminados.
6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se
agregan, analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de los
informes del costo de producción por departamento
Se utilizan:
1. En industrias de transformación (textiles, fundiciones, fábrica cemento).
2. En explotaciones mineras.
3. En servicios públicos.
COMPARACION DE SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS POR PROCESOS Y

POR ÓRDENES DE TRABAJO:
________________________________________________________________________________________
94
Un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo es el más apropiado cuando

un producto o lote de productos se manufactura de acuerdo a las especificaciones de un
cliente.
Un sistema de acumulación de costos por procesos se emplea cuando los productos se
manufacturan mediante técnicas de producción masiva o procesamiento continuo. El
costeo por procesos es adecuado cuando se producen productos homogéneos en
grandes volúmenes.
En un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, los tres elementos del
costo de un producto se acumulan según órdenes de trabajos identificables.
En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos básicos del costo de un
producto se acumulan de acuerdo con el departamento o centros de costos.
________________________________________________________________________________________
95
FLUJO DE SISTEMA.- Hay cuatro tipos de flujos:
________________________________________________________________________________________
96
1 Flujo físico.- Las unidades y los costos fluyen juntos a través de un sistema de
costeo por procesos. La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades
en un departamento.
2. Flujo secuencial.- En un flujo secuencial del producto, las materias primas

iniciales, se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a través de
cada departamento de la fábrica; los materiales adicionales pueden o no
agregarse en los otros departamentos.
3 Flujo paralelo.- En un flujo paralelo del producto, el material directo inicial se

agrega durante diversos procesos, empezando en diferentes departamentos y
luego uniéndose en un proceso o procesos finales.
4 Flujo selectivo.- En un flujo selectivo del producto, se fabrican varios productos

a partir de la misma materia prima inicial.
Procedimientos contables.-
Materiales Directos.- El asiento en el libro diario para registrar el consumo de $10,000 en

materiales directos en el departamento A, durante el periodo, es el siguiente:
PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 10,000
MATERIALES Y SUMISTROS 10,000
Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de procesamiento,
pero usualmente también se agregan a otros departamentos. El asiento en el libro diario
sería el mismo para los materiales directos que se agregan en los departamentos
posteriores de procesamiento.
________________________________________________________________________________________
97
Mano de Obra Directa.- El asiento para distribuir los costos de mano de obra directa de
$5,000 para el departamento A, de $6,200 para el B y de $4,800 para el C, es como
sigue:
PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 5,000
PRODUCCION EN PROCESO, departamento B 6,200
PRODUCCION EN PROCESO, departamento C 4,800
REMUNERACIONES POR PAGAR 16,000
Los valores que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias brutas
de los empleados asignados a cada departamento. El costeo por procesos reduce el
volumen de trabajo rutinario requerido para asignar los costos de la mano de obra.
Costos Indirectos de Fabricación.- En un sistema de costeo por procesos, los costos

indirectos de fabricación pueden aplicarse usando cualquiera de los dos métodos
siguientes: El primer método, aplica los costos indirectos de fabricación al inventario de
trabajo en proceso a una tasa de aplicación predeterminada. Esta tasa se expresa en
términos de alguna actividad productiva común (por ejemplo, 150% de los costos de mano
de obra directa). Los CIF reales se acumulan en una cuenta de control de costos
indirectos de fabricación. Si se supone una tasa del 150% del costo de la mano de obra
directa en el ejemplo anterior, se realiza el siguiente asiento:
PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. A ($5,000 x 150%) 7,500

PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. B ($6,200 x 150%) 9,300
PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. C ($4,800 x 150%) 7,200
Costos indirectos de fabricación aplicados 24,000
Cuando el volumen de producción o los costos indirectos de fabricación fluctúan de
manera sustancial de un mes a otro, es apropiada una tasa de aplicación predeterminada
de CIF con base en la capacidad normal, puesto que elimina las distorsiones en los
costos unitarios mensuales causados por tales fluctuaciones.
El segundo método carga los costos de fabricación reales incurridos al inventario de
trabajo en proceso. En el caso en que el volumen de producción y los costos indirectos de
________________________________________________________________________________________
98
fabricación permanecen relativamente constantes de un mes a otro, la capacidad

esperada se considera como el nivel de actividad del denominador. En un sistema de
costeo por procesos, donde hay una producción continua, pueden emplearse ambos
métodos.
Informe del Costo de Producción.- Es un análisis de la actividad del departamento o

centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro
de costos se presentan según los elementos del centro de costo.
Un informe del costo de producción para cada departamento puede prepararse siguiendo
un enfoque de cuatro pasos. Cada paso representa un plan separado y los cuatro planes
juntos constituyen un informe del costo de producción.
- Paso 1: Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de cantidades)

- Paso 2: Calcular las unidades de producción equivalente (plan de
producción equivalente)
- Paso 3: Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizar por
departamento (plan de costos por contabilizar).
- Paso 4: Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todavía
en proceso (plan de costos contabilizados).
Estos planes se ILUSTRAN en los informes de producción de la compañía Rey, la cual

produce muñecos ELVIS en dos departamentos: A es el Dpto. de moldeado que produce
el cuerpo, la guitarra, las gafas, la ropa y el empaque para los muñecos. B es el Dpto. de
ensamblaje. Esta compañía utiliza un proceso de manufactura de flujo constante (o sea
un proceso de producción continua, no se requieren órdenes de trabajo).
Los siguientes datos son con relación a la producción de compañía Rey para setiembre
del presente año:
Los siguientes datos son con relación a la producción de compañía Rey para setiembre
del presente año:
________________________________________________________________________________________
99
________________________________________________________________________________________
100
DPTO B: INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION:

La principal diferencia entre un informe del costo de producción para el primer
departamento (Dpto. A en este ejemplo) y el de los últimos departamentos (Dpto. B en
este ejemplo) es que los departamentos subsecuentes tienen una sección de transferidos.
Paso 1: Cantidades: Se ilustra en el informe de costo de producción B.

Paso 2: Producción Equivalente: No hay nada diferente.
No hay producción equivalente en el departamento B para materiales
directos porque este no los agregó.
Paso 3: Costos por Contabilizar: La única diferencia en este plan es que los
departamentos siguientes tienen una sección “costo del departamento
anterior” que se utiliza para contabilizar los costos que se transfieren, las
unidades y el costo unitario.
Paso 4: Costos contabilizados: Al calcular los costos del inventario de trabajo en
proceso para el departamento B, es necesario incluir los costos del
departamento anterior.
Informe del costo de producción, Dpto. B
________________________________________________________________________________________
101
________________________________________________________________________________________
102
Incrementos en unidades:
En el departamento 1 se coloca 6,000 galones en el proceso y durante el mes transfiere
los 6,000 galones al departamento 2; si éste agrega 2,000 galones de otro ingrediente,
ahora es responsable de 8,000 galones. Dependiendo de si el ingrediente agregado tiene
un costo o no, el costo total y el costo unitario también podrían aumentar. La adición de
materiales directos incrementa la cantidad de unidades después del primer departamento.
A continuación elaboraremos un caso donde hay incremento de unidades en los
materiales directos:
La fábrica Jugos S.A. utiliza un proceso de manufactura de flujo constante y cuenta con
los dos departamentos siguientes:
- Departamento 1, extrae el jugo de las manzanas.
- Departamento 2, añade el azúcar y el agua, y empaca el jugo en envases de
plásticos de 10 galones para usar en restaurantes.
Solución:
A la ecuación básica del flujo físico para el Dpto. 2 se le incrementa una línea adicional,
denominada “unidades agregadas a la producción”.
Las unidades agregadas en los departamentos siguientes afectan los costos cargados en
el plan de costos por contabilizar. Los costos transferidos del departamento anterior se
distribuyen entonces sobre una mayor cantidad de unidades. En los departamentos
siguientes se consideran todas las unidades terminadas en cuanto a los costos del
departamento anterior.
________________________________________________________________________________________
103
Informe del costo de producción, Dpto. 1
________________________________________________________________________________________
104
________________________________________________________________________________________
105
Caso práctico.-
Problema
La empresa CGI elabora un producto empleando dos departamentos de procesamiento.
Los materiales directos se agregan al comienzo en el departamento A. Los costos de
mano de obra directa e indirectas de fabricación se incurren uniformemente a través del
proceso.
En octubre, al departamento A se le cargaron los siguientes costos: materiales directos,
$52,650; mano de obra directa, $42,000; y costos indirectos de fabricación aplicados,
$39,600.
El plan de cantidades en octubre para el departamento A es el siguiente:
Unidades por contabilizar:
Unidades empezadas en proceso 65,000
Unidades contabilizadas:
Unidades terminadas y transferidas al Dpto. B 50,000
Unidades finales en proceso 15,000 65,000
Etapa de terminación de las unidades en el inventario final de trabajo en proceso:
materiales directos 100% terminados; mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación 0.6666 terminados.
Se pide:
a. Calcular las unidades de producción equivalente para los materiales
directos y los costos de conversión.
b. Calcular el costo unitario para cada elemento del costo.
c. Calcular el costo unitario total por unidad terminada en el departamento A.
Solución problema 1
a. Producción equivalente = unidades terminadas + (unidades aún en proceso
x % de determinación)
Materiales directos:
50,000 + (15,000 x 100%)
50,000 + 15,000 = 65,000 unidades equivalentes
Mano de obra directa y costos indirectos de fabricación:
________________________________________________________________________________________
106
50,000 + (15,000 x 0.666)

50,000 + 10,000 = 60,000 unidades equivalentes
b. Costo unitario = Costo / Producción equivalente
Materiales directos = $52,650 / 65,000 = $0.81
Mano de obra directa = $42,000 / 60,000 = $0.70
Costos indirectos de fabricación = $39,600 / 60,000 = $0.66
Costo unitario total:

Materiales directos $0.81
Mano de obra directa 0.70
Costos indirectos de fabricación 0.66
Total $2.17
Inventarios iniciales de trabajo en proceso

En la primera parte estudiada sobre este tema, no se ha visto ejemplos con inventario
inicial de trabajo en proceso. Probablemente esta situación sólo puede darse en el primer
mes de un negocio nuevo o de un proceso nuevo de producción.
La existencia de inventarios iniciales de trabajo en proceso genera un problema en el
costeo por procesos, puesto que deben considerarse las siguientes preguntas:
¿Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de
trabajo en proceso y las unidades terminadas del periodo corriente?
¿Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en la
producción equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminación del inventario inicial
de trabajo en proceso?
¿Deben los costos del inventario inicial de trabajo en proceso sumarse a los costos que
durante el periodo corriente han sido agregados a la producción para determinar los
“costos agregados durante el periodo”?
Las repuestas a estas preguntas dependerán del método seleccionado para contabilizar el
inventario inicial de trabajo en proceso, el costeo por promedio ponderado o el costeo por
primeros en entrar, primeros en salir (Peps).
________________________________________________________________________________________
107
En el costeo por promedio ponderado; los costos del inventario inicial de trabajo en
proceso se agregan a los costos corrientes del periodo, y este total se divide por la
producción equivalente para obtener un costo unitario equivalente por promedio
ponderado. Los costos asociados a las unidades aún en proceso pierden su identidad
debido a la fusión. Por tanto, el costo del inventario inicial de trabajo en proceso se trata
como si fuera un costo corriente del periodo. No se hace ninguna diferencia entre las
unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas
de la nueva producción. Hay un solo costo final para todas las unidades terminadas: un
costo unitario por promedio ponderado.
En el costeo Peps, las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se describen
separadamente de las unidades del periodo corriente. Se supone que las unidades del
inventario inicial de trabajo en proceso se terminan antes que las unidades iniciadas
durante este periodo. Los costos asociados con las unidades iniciales en el inventario en
proceso se separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el
periodo. Como consecuencia de esta separación, se dan dos cifras finales de costo
unitario equivalente para las unidades terminadas.
________________________________________________________________________________________
108
SISTEMA DE COSTOS PROCESOS Y COSTOS CONJUNTOS
CONCEPTO:
Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de venta
significativos, que se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima
y/o proceso de manufactura.
La producción conjunta es cuando se fabrican productos utilizando las mismas materias
primas, mano de obra y gastos de fabricación.
________________________________________________________________________________________
109
Por ejemplo, el aceite y la carne de soya son productos conjuntos que resultan del
procesamiento de la soya.
CARACTERISTICAS:
Los productos conjuntos tienen una relación física que requiere un procesamiento común
simultáneo. El proceso de uno de los productos conjuntos resulta en el procesamiento de
todos los otros productos al mismo tiempo. Cuando se producen cantidades adicionales
de un producto conjunto, las cantidades de los otros productos conjuntos se
incrementarán proporcionalmente.
La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separación en el cual
surgen productos separados, que se venderán como tales o se someterán a proceso
adicional. Los costos incurridos después del punto de separación, por lo general, no
causan problemas de asignación porque pueden identificarse con los productos
específicos.
Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los demás
productos conjuntos. Esta es la característica que diferencia a los productos conjuntos de
los subproductos.
COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION:

Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son indivisibles; es
decir, los costos conjuntos no son específicamente identificables con algunos de los
productos que se está produciendo en forma simultánea. Por ejemplo, los costos
incurridos por una compañía refinadora para localizar, extraer y procesar un mineral, son
costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro, zinc o plomo que se extraen
posteriormente del mineral.
Los costos de procesamiento adicional (algunas veces denominados costos separables)
son aquellos que se incurren para producir productos individuales después de haber
surgido (llamado el punto de separación) de materias primas comunes y/o proceso de
manufactura común.
Los costos de procesamiento adicional se componen simplemente de materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación adicionales incurridos para los
________________________________________________________________________________________
110
productos identificables después del punto de separación en contraste con los costos
conjuntos, los cuales se incurren para el beneficio de todos los productos antes del punto
de separación.
A continuación mostraremos un proceso de manufactura para una empresa
manufacturera de carne.
PRODUCTO PRINCIPAL:
Son aquellos artículos cuya elaboración es la función esencial de la empresa por la cual
fue establecida. Por ejemplo en la industria molinera; la harina es el producto principal.
En la industria maderera; la madera es el producto principal.
LOS PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS:
Co producto: Son aquellos artículos de un mismo producto, de importancia relativamente

igual, los cuales constituyen generalmente el principal objeto de la entidad y cuyas ventas
se realizan en proporciones semejantes.
También se refieren a la producción de dos o más artículos al mismo tiempo, pero no
necesariamente de las mismas operaciones de elaboración o de la misma materia prima.
Ejemplo: en las operaciones modernas, es posible obtener tablas de roble, pino y nogal al
mismo tiempo pero de árboles diferentes (materia prima diferente).
________________________________________________________________________________________
111
Conexo: Son los que se obtienen conjuntamente de una misma materia prima y que
resulta de la disgregación de esta, en cierto proceso productivo. Generalmente los
diversos productos resultantes, con la aplicación de satisfacción de necesidades diversas,
representan una importancia determinada entre si, superior a la que corresponde a los
subproductos.
El costo de los productos conexos está formado de dos partes:
La primera se refiere al costo del proceso principal o sea hasta el momento en que se
separan o dividen los productos del proceso central de producción.
La segunda corresponde al costo del proceso especial que cada uno de ellos requiere
para encontrarse en artículos vendibles. Así, pues, el primer problema por resolver es el
que se refiere al prorrateo del costo entre los diferentes productos conexos que han
seguido un mismo proceso hasta el momento de la separación principal.
Bases para apreciar de cada uno el costo común:
Factor físico: pero relativo, área, volumen o contenidos físico.

Valor relativo en el punto de separación.
Precio de venta relativo después de los artículos que han procesado separadamente.
Subproducto: Son productos secundarios, de valor de venta limitado, elaborados de

manera simultánea con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos
principales; los subproductos se producen a efecto de: Disponer más provechosamente
del desperdicio o desechos derivados de los productos principales.
Utilizar los costos fijos que constituyen y que no se recuperan, debidos a que la
fabricación de los artículos principales no utiliza totalmente la capacidad productiva de la
planta.
La producción de subproductos debe limitarse de acuerdo con las posibilidades de venta y
de acuerdo con el volumen de desperdicio, desecho y capacidad no utilizada.
METODO DE ASIGNACION DE LOS COSTOS CONJUNTO A LOS PRODUCTOS:
________________________________________________________________________________________
112
En este tipo de empresa se producen costos de producción conjunta, es decir, los costos
que se incurren en la producción de dos o más productos de un valor comercial
significativo, son costos indivisibles incurridos hasta el momento en que pueden ser
identificados los productos.
La determinación del tipo de bien obtenido en la producción conjunta es importante
porque dependiendo si se trata de un producto principal o conexo, le corresponderá un
método de determinación de costo distinto lo cual tendrá un efecto en la determinación de
las utilidades.
Método de asignación de costo de productos conexos: La NIC. 2 inventarios expresa

que el costo debe asignarse de manera racional y consistente. Cuando se trata de
producción conjunta no existe garantía que los costos fluyan al producto en función a la
base de asignada, por cuanto en el acto de producción convergen simultáneamente
materiales, mano y cargos. En conclusión la base sobre la cual se asignará el costo total a
los productos conexos será una base arbitraria.
El objeto de determinar el costo de éstos productos es asignar una parte de los costos
conexos a cada producto conexo de forma que pueda calcularse el costo unitario del
mismo y prepararse el Estado de resultados Para solucionar los problemas se recurre a
procedimientos que garanticen hasta donde sea razonable, que la distribución sea lo
menos arbitraria posible existiendo dos criterios básicos:
En proporción al beneficio atribuible a cada uno por el uso de los elementos conjuntos de
producción principalmente de los materiales contenidos y de los volúmenes de producción
de cada artículo. Conocido también como el método de la medición física de la
producción, asigna los costos sobre la base de las unidades físicas de producción, es
decir, kilos, toneladas, etc. costo unitario medio o factor no puede emplearse cuando la
producción consta de distintos tipos de unidades, a menos que se les pueda igualar. Sin
embargo debemos precisar que su empleo se justifica muy pocas veces.
En la proporción a sus posibilidades de absorber los costos a través de sus precios de
ventas relativos. Conocido como el método del mercado de ventas (valor de mercado o
bruto o de venta relativo), presupone la existencia de una relación entre el precio y el
costo, sin tales costos no podría haber ventas y mientras elevado es el precio de ventas
________________________________________________________________________________________
113
más costoso es producirlo. Cuando uno o más productos requieren procedimiento

adicional, después del punto de separación, se varía un poco el método debido a que los
costos por procesamiento adicionales se restan de los precios de venta. La resultante
contribución neta del producto en el punto de división se aplica a la producción para que
sirva de base a la asignación de los costos conjuntos.
Método de asignación de costo de subproductos: Se presentará una breve

descripción de productos accidentales que se pueden producir en el proceso de
producción, los cuales dependiendo de su materialidad pueden ser: Subproducto,
producto que tiene un valor comercial importante.
Desecho o sobrante, si el ingreso derivado es insignificante.
Desperdicio, si no tiene ningún valor de venta.
El método de costeo del subproducto y desecho presupone que tiene algún valor de
mercado.
Para Raybune existen dos métodos únicamente, dentro de las cuales pueden presentarse
otras situaciones entre las cuales tenemos:
Se les asigna un costo de inventario.
En este caso se les asigna un costo igual al valor neto de mercado en el momento en que
se producen. Este valor es el valor de mercado de los subproductos menos el costo de
materia, mano de obra y gastos generales empleados en su procesamiento posterior.
Se venda sin un procesamiento adicional
En este caso estamos hablando de verdaderos desperdicios de producción, que

representan una recuperación de los costos incurridos en la obtención de los productos
________________________________________________________________________________________
114
principales. Por tanto el valor neto de realización, se cargará al costo del subproducto con
crédito al costo de proceso.
Se venda con un procesamiento adicional
Se deberá asignar un costo que comprenda los costos estimados de transformación

adicional y los de transformación y los costos directos estimados. El valor original
asignados al subproducto debe ser aquel que represente de deducir los costos
adicionales estimados.
No se les asigne ningún valor:

Se venda, sin un procesamiento adicional, existiendo un mercado eventual y su precio de
venta incierto. En este caso no es posible asignar al subproducto un valor por cuanto el
precio neto se desconoce, ya que ni siquiera existe la certeza de poder efectuarla.
Cuando se venda el subproducto se rebajará el costo de producción de este período si la
venta es por una cantidad física equivalente a la cantidad del subproducto que se obtiene
periódicamente. En caso contrario se acredita directamente a una cuenta de ingresos.
CONTABILIDAD DE LOS PRODUCTOS CONEXOS:
El objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el asignar una parte de

los costos conexos totales a cada producto conexo, de modo que pueda calcularse los
costos unitarios; el problema radica en la asignación de los costos; la asignación de los
costos conjuntos a los productos, emplea los siguientes métodos:
Valor de venta Relativo de la Producción: Multiplicando el número de unidades

fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de venta de la producción. La porción
de los costos conexos totales, asignada a cada producto es igual a la proporción entre el
valor de venta de la producción de cada producto y el valor de venta de toda la
producción, relación entre el precio y el costo. Esto no implica que los costos de
producción sean la base para fijar los precios. Por el contrario, los precios de los
________________________________________________________________________________________
115
productos conexos tienden a basarse en la competencia industrial, en los suministros en

existencia, en las condiciones del mercado mundial y en otras consideraciones. Bajo este
método, los productos o líneas de producción se cargan “con lo que se soportan”. Esto da
como resultado una igualdad de márgenes de utilidad de los productos es decir,
rendimiento bruto sobre las ventas.
Medición Física de la Producción: Bajo este método, los costos conexos se asignan a
los productos conexos sobre la base de las unidades físicas de producción, es decir,
libras, toneladas, galones, etc. Este método generalmente no puede emplearse cuando la
producción consiste de distintos tipos de unidades. El uso de unidades de producción
para asignar los costos conexos se justifica muy pocas veces. Generalmente es ilógico
suponer que las unidades físicas tienen igual valor.
________________________________________________________________________________________
116
Medición del costo unitario promedio: Según este método, no se hace ningún esfuerzo
por colocar costos separados para cada uno de los productos conexos. En su lugar se
calcula un costo promedio para todos los productos, que se usa para propósitos del
costeo del inventario.
En efecto, la premisa subyacente es que puesto que los costos conexos no pueden
realmente identificarse con productos específicos, los costos unitarios son tan
satisfactorios como cualquier otra base para medición de los ingresos, siempre que se
usan en forma consistente.
Un ejemplo del uso de este método en un aserradero es el que se da a continuación:
Producción total en metros cuadrados de tabla, 6’000,000

Costo conexos totales 15,000’000,000
Costo por millar de metros cuadrados $ 2,500.00
EJEMPLO DE COSTOS CONJUNTO, CASO PRACTICO:

La compañía Omega produce gasolina, petróleo para calefacción y combustible para
aviones a partir de la refinación de petróleo crudo. La refinación inicial de 820,000 galones
se empezó en el departamento 1. En este (punto de separación) surgieron tres productos
parcialmente terminados.
Luego cada producto se envío a los siguientes departamentos para completar su
procesamiento:
________________________________________________________________________________________
117
Los costos de $164,000 del departamento 1 corresponden al costo conjunto porque

ocurren antes del punto de separación y, por tanto, se relacionan con los tres productos.
Los costos de producción del departamento 2 ($50,000), departamento 3 ($30,000) y
departamento 4 ($35,000) se consideran costos de procesamiento adicional porque
ocurren después del punto de separación.
Solución
I.- Solución bajo el método de las unidades producidas; donde la cantidad de producción
es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de producción se expresa en
unidades, que pueden ser toneladas, galones, etc.; el volumen de producción de los
productos conjuntos debe establecerse en la misma escala.
Fórmula:
________________________________________________________________________________________
118
Se supone que en este método los productos son homogéneos y que un producto no
requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que cualquier otro producto del grupo. La
característica más interesante de este método es su simplicidad, no su exactitud.
La principal desventaja es asignar los costos conjuntos con base a la cantidad producida
es que no se considera la capacidad del producto para generar ingresos. Por ejemplo, si
las partes de una res se les asignarán el costo conjunto sólo con base en el peso, las
partes que se venden como bistec tendrían el mismo costo unitario de aquellas que se
venden como carne molida.
II.- Solución bajo el método de valores de mercado e el punto de separación; este es

el método de asignación más común, que consiste al conocer el valor de mercado en el
punto de separación, el costo conjunto total se asigna entre los lo productos conjuntos
dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto por el valor total de
mercado de todos los productos conjuntos para obtener una proporción de los valores de
________________________________________________________________________________________
119
mercado individuales con relación a los valores totales de mercado. Luego se multiplica
esta proporción por los costos conjuntos totales para obtener la asignación del costo
conjunto de cada producto.
Desarrollo.
Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto conjunto en el punto de

separación:
________________________________________________________________________________________
120
________________________________________________________________________________________
121
La principal ventaja del método del valor de mercado en el punto de separación y del valor
neto del realizable para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos es que éstos
se basan en la capacidad de generación de ingresos de los productos individuales.
CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS:

Los subproductos se generan a partir de una materia prima común y/o proceso de
manufactura común. Los costos conjuntos no son directamente asociables a los productos
principales o a los subproductos. Puesto que los subproductos por lo general son de
________________________________________________________________________________________
122
importancia secundaria en la producción, los métodos de asignación de costos difieren de

aquellos empleados para los productos conjuntos. Los métodos de costeo de
subproductos se clasifican en dos categorías: categoría 1, en la cual los subproductos se
reconocen cuando se venden, y categoría 2, en la cual los subproductos se reconocen
cuando se producen:
Categoría 1: Los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no se

les registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es
igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento
adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos
puede presentarse en el estado de ingresos como:
Una adición al ingreso, bien sea en la parte de “Otras ventas” (parte superior del estado
de ingresos) o en “Otros ingresos” (parte inferior del estado de ingresos).
Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal.
Por ejemplo el producto principal de la compañía zeta son listones de madera de 8 pies
de longitud y 2 pulgadas x 4 pulgadas de ancho, que se cortan en el departamento 1 y
que no requieren procesamiento adicional. El aserrín acumulado del proceso de corte en
el departamento 1 se transfiere al departamento 2, donde se empaca para venderlo como
un subproducto. A continuación se presentan los datos de costos y de ingresos:
Costos totales de producción:
Departamento 1 $31,500
Dpto. 2 ($60 de materiales directos; $30 de mano de obra directa
y $10 de costos indirectos de fabricación) 100
Unidades del producto principal:
Producidas 18,000
Vendidas 15,000
Inventario final 3,000
Unidades del subproducto:
Producidas 2,800
Vendidas 2,500
________________________________________________________________________________________
123
Inventario final 300

Gastos administrativos y de mercadeo estimados:
Producto principal $ 3,250
Subproducto 500
Ingresos por ventas reales:
Productos principales (15,000 unidades c/u a $2.50) $37,500
Subproducto (2,500 unidades c/u a $0.90) 2,250
Utilidad bruta esperada en los subproductos 40%
Ignore los impuestos sobre la renta.
Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso:
Ventas (producto principal) $37,500

Costos de venta del producto principal:
Costos totales de producción $31,500
Menos: Inventario final (3,000 x $1.75*) 5,250
Costo total de venta del producto principal 26,250
Utilidad bruta $11,250
Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal 3,250
Utilidad operacional 8,000
Otras utilidades:
Utilidad neta de los subproductos ($2,250- ($100 + $500)) 1,650
Utilidad neta $ 9,650
* $31,500 / 18,000 = $1.75
Ingreso neto de subproductos tratado como una deducción del costo de artículos vendidos
del producto principal:
Ventas (producto principal) $37,500
Costo de venta del producto principal $31,500
Menos: Inventario final 5,250
Costo total de venta del producto principal 26,250
Menos ingreso neto por subproducto 1,650 24,600
________________________________________________________________________________________
124

Utilidad Neta $ 9,650
Categoría 2: La gerencia tendría en cuenta el uso de uno de los métodos en la categoría
2, cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los subproductos
se consideren importantes.
El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de ingresos
como una deducción de los costos totales de producción del producto principal producido.
Por consiguiente, el costo unitario del producto principal se reduce por el valor esperado
del subproducto manufacturado. Los siguientes métodos pueden emplearse para calcular
el valor del subproducto que se deducirá de los costos totales de producción:
Método del valor neto realizable.- Bajo este método, el valor esperado de las ventas del
subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y
los gastos de mercadeo y administrativos. El valor neto realizable resultante del
subproducto se deduce de los costos totales de producción del producto principal.
Ejemplo.
Método del valor neto realizable:
Ventas (productos principales) $37,500
Costos de venta de los productos principales:
Costos totales de producción $31,500
Valor del subproducto producido ($2,520*- ($100+500) 1,920
Costos netos de producción $29,580
Menos: Inventario final (3,000 x $1.643º) 4,929 24,651
* 2,800 unidades producidas x $ 0.90 por unidad = $2,520 (valor de venta esperado)
º $29,580 / 18,000 unidades = $1.643 por unidad
Método del costo de reversión.- Se denomina así porque debe tratarse hacia atrás a
partir de la utilidad bruta para obtener el costo conjunto estimado del subproducto en el
punto de separación. Cuando se deducen de la utilidad bruta los costos de procesamiento
adicional y la utilidad bruta normal del subproducto, la parte restante constituye el costo
estimado de producir el subproducto hasta el punto de separación.
El costo conjunto asignado a la producción del subproducto se deduce del costo total de
producción del producto principal y se carga a una cuenta de inventario de subproductos.
________________________________________________________________________________________
125
Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el subproducto después del

punto de separación se carga también a la cuenta de inventario de subproductos. Las
utilidades de la venta del subproducto se tratan de igual manera que las ventas del
producto principal.
Ejemplo:
Método del costo de reversión:
Ventas:
Producto principal $37,500
Subproducto 2,250 $39,750
Costos de venta del producto principal y subproducto:
Costos de producción:
Producto principal (véase el plan A) $30,088
Subproducto (véase el plan B) 1,512 $31,600
Menos inventario final:
Producción principal (($30,088/18,000) x 3,000) $ 5,015
Subproducto (($1,512 / 2,800) x 300) 162 5,177
26,423
Gastos de mercadeo y administrativos:
Producto principal $ 3,250
Subproducto 500 3,750
PLAN A: Costos de producción del producto principal:
Costos totales de producción del departamento $31,500

Menos costos conjuntos aplicables a los subproductos producidos:
Utilidad estimada de la venta del subproducto (2,800 unidades
producidas x $0.90 por unidad) $ 2,520
Menos: Costos esperados de procesamiento adicional
(Departamento 2) $ 100
Utilidad bruta esperada de los subproductos
(40% x $2,520) 1,008 1,108 1,412
Costo de producción del producto principal $30,088
PLAN B: Costos de producción del subproducto:
Costos conjuntos aplicables a los productos (véase el plan A) $ 1,412
Costos de procesamiento adicional después del punto de separación,
departamento 2 100
Costos de producción del subproducto $ 1,512
SISTEMA DE COSTEO DIRECTO, COSTEO POR ABSORCION Y COSTOS POR

________________________________________________________________________________________
126
ACTIVIDADES
COSTEO DIRECTO Y COSTEO POR ABSORCION
Otra variación del costeo del producto se denomina costeo directo o costeo variable. Con
este enfoque orientado según el comportamiento de los costos, el costo de un producto
está compuesto de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos variables
de fabricación; los costos indirectos fijos de fabricación se tratan como un costo del
periodo.
Cuando se incluyen los costos indirectos fijos de fabricación en el costo de un producto,
costeo por absorción, se está empleando un enfoque funcional.
Para propósitos de elaboración de informes financieros de uso externo, el costo de un
producto debe incluir los costos indirectos fijos de fabricación (costeo por absorción),
Muchas empresas emplean el costeo directo internamente puesto que facilita el control
del costo y contribuye, por sí mismo, a la toma de decisiones gerenciales. Nótese que el
costeo directo no representa un nuevo sistema de acumulación de costos. En cambio, se
trata más de una filosofía relacionada con el tratamiento más apropiado de los costos
indirectos fijos de fabricación: tratamiento del costo del producto (costeo por absorción)
versus tratamiento del costo del periodo (costeo indirecto), Ambos enfoques pueden
usarse fácilmente tanto en un sistema de costeo por órdenes de trabajo como en un
sistema de costeo por procesos.
El tipo de producto manufacturado y el proceso productivo utilizado indican el método de

acumulación de costos por utilizar (costeo por órdenes de trabajo o por procesos), Por
ejemplo el fabricante de muebles, según las especificaciones del cliente, utiliza las
técnicas de acumulación de costos por órdenes de trabajo, en tanto que la producción
masiva de bolígrafos facilita, por sí misma, el uso de las técnicas de acumulación de
costos de procesos. La selección de la acumulación de costos reales, normales y
estándares para informes de uso interno, por costeo directo o por absorción se basa
completamente en las necesidades de información de la gerencia
________________________________________________________________________________________
127
Para simplificar, se supone que las variaciones para Standard Corporation son
insignificantes y, por consiguiente, no se prorratean, Las Variaciones se tratan como un
ajuste directo a la cifra del costo de los artículos vendidos en el estado de ingresos.
________________________________________________________________________________________
128
Los estados del costo de los artículos manufacturados para Standard Corporation se
presentan bajo el concepto de costeo por absorción en la tabla 13-2 y bajo el concepto de
costeo directo en la tabla 13-3.
La diferencia entre el costo de los artículos manufacturados al costo estándar bajo el
costeo por absorción (tabla 13-2) y bajo el costeo directo (tabla 13-3) puede analizarse
como sigue:
Costo de los artículos manufacturados al costo estándar:
Costeo por absorción.......................................................US$ 99,540

Costeo directo 67,140
Diferencia 32,400
El Costo de los artículos manufacturados al costo estándar es más alto bajo el costeo por
absorción que bajo el costeo directo porque los costos indirectos de fabricación fijos se
incluyen en los costos de producción. El total de los costos indirectos de fabricación fijos
incluidos en los costos de la producción bajo el costeo por absorción se calculan así:
Costo total de los costos indirectos de fabricación fijos al costo estándar
Incluidos en los costos de producción bajo el costeo por absorción. US$ 33,480
Menos: Costo indirectos de fabricación fijos al costo estándar incluidos
en el inventario final de trabajo en proceso bajo el costeo por absorción* 1,080
Diferencia en el costo de los artículos manufacturados al costo estándar. US$ 32,400
* Recuerde que el inventario final de trabajo en proceso se deduce de los costos totales
de producción para determinar el costo de los artículos manufacturados. Por consiguiente,
cualquier costo indirecto de fabricación fijo incluido en el inventario final de trabajo en
proceso reducirá el costo total de los artículos manufacturados.
Estado de Ingresos
El costeo por absorción se asocia con el estado de ingresos tradicional, el cual hace
énfasis en el valor de la utilidad bruta. La utilidad bruta es el exceso de las ventas sobre el
________________________________________________________________________________________
129
costo de los artículos vendidos. Los costos fijos de manufactura se incluyen en el costo de
los artículos vendidos bajo el costeo de absorción.
El costeo directo se asocia con el modelo de margen de contribución del estado de
ingresos. El margen de contribución (o ingreso marginal) es el exceso de las ventas sobre
los costos totales variables, incluidos los costos variables de manufactura y los gastos
variables administrativos y de mercadeo.
Los costos fijos no se incluyen en el costo de los artículos vendidos bajo el costeo directo.
La diferencia en el ingreso operacional (o utilidad antes de impuestos) bajo el costeo por
absorción y costeo directo se debe al valor de los costos indirectos de fabricación fijos
incluidos en los inventarios.
Cuando no existen inventarios iniciales ni finales, el ingreso operacional sería igual bajo
ambos métodos. El estado de ingresos para Standard Corporation se presenta bajo el
costeo por absorción en la tabla 13-4, y bajo el costeo directo en la tabla 13-5.
Las principales diferencias entre los estados de ingresos mediante costeo directo y por
absorción son:
1. Bajo el costeo directo, todos los gastos variable (tanto de manufactura como no
relacionados con ésta) se deducen primero de las ventas para determinar el
margen de contribución. Luego los costos fijos se deducen del margen de
contribución para obtener el ingreso operacional. Bajo el costeo por absorción
todos los costos de manufactura (tanto variables como fijos) se deducen
primero de las ventas para llegar a la utilidad bruta. Los costos que no son de
manufactura se deducen entonces de la utilidad bruta para determinar el
ingreso operacional.
2. Bajo el costeo directo, la variación del volumen de producción no puede ocurrir
porque los costos indirectos de fabricación fijos no se aplican a la producción.
Sólo los costos indirectos de manufactura variables se aplican a la producción
Recuérdese que la variación del volumen de producción se relaciona
únicamente con los costos indirectos de fabricación fijos, Para determinar el
costo de un producto bajo el costeo por absorción, los costos indirectos de
fabricación fijos se aplican a la producción. Puesto que los costos indirectos de
fabricación fijos no se aplican a la producción bajo el costeo directo, no es
________________________________________________________________________________________
130
posible la variación del volumen de producción. Bajo el costeo directo, el total

de los costos indirectos de fabricación fijos presupuestados se deduce del
margen de contribución junto con los gastos fijos administrativos y de
mercadeo. Las demás variaciones se tratan de la misma manera tanto bajo el
costeo directo como por absorción.
3. La diferencia entre El ingreso operacional para Standard Corporation bajo el
costeo directo y el costeo por absorción se debe al valor de los costos
indirectos de fabricación fijos en los inventarios de trabajo en proceso y de
artículos terminados, calculada como sigue:
El ingreso operacional bajo el costeo por absorción fue de US$ 3,780 más alto que bajo el
costeo directo. El ingreso operacional bajo el costeo por absorción será mayor que bajo el
costeo directo cuando los inventario se incrementan (la producción excede las ventas)
durante un periodo.
La razón es que hay más costos fijos inventariados (registrados como activos) que
reducidos.
El ingreso operacional bajo el costeo por absorción será menor que bajo el costeo directo
cuando los inventario disminuyen (las ventas exceden la producción) durante un periodo.
En estas circunstancias, menos costos fijos son inventariados que deducidos.
Obsérvese que Standard Corporation no tuvo inventarios iniciales. Cuando existen
inventarios iniciales, también tendrá impacto sobre la diferencia entre el ingreso
________________________________________________________________________________________
131
operacional bajo el costeo por absorción y el costeo directo. Por ejemplo, considérese la
siguiente información del Fax Corporation para 20X2.
Costo estándar: POR UNIDAD

Materiales directos US$ 28.50
Mano de Obra directa 16.20
Costos indirectos de fabricación
Variables 4.30
Fijos (US$84,000 total) 8.40
Costo unitario total US$ 57.40
Estadística de la producción:
Unidades producidas 10,000
Inventario inicial de trabajo en proceso
(40% terminado para todos los costos) 500
Inventario final de trabajo en proceso
(20% terminado para todos los costos) 600
TABLA 13-2 Standard Corporation: Estado del costo de los artículos manufacturados bajo
el costeo por absorción para el año que termina en 20x2
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133
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135
RESUMEN
La acumulación de costos es la recolección organizada y la clasificación de datos de
costos mediante procedimientos contables o de sistemas. La clasificación de costos es la
agrupación de todos los costos de manufactura en varias categorías con el fin de
satisfacer las necesidades de la gerencia.
Los costos unitarios facilitan el cálculo del inventario final y el costo de los bienes
vendidos.
Costo unitario = Costo total de los bienes manufacturados
Cantidad de unidades producidas
Comúnmente, los datos de costos se acumulan en un sistema periódico o perpetuo de

acumulación de costos.
Un sistema periódico de acumulación de costos suministra sólo información de costos

limitada durante un periodo y requiere ajustes trimestrales o al final de año para
determinar el costo de los bienes manufacturados. En la mayor parte de los casos, un
grupo de cuentas se adiciona al sistema de contabilidad financiera. Se toman los
inventarios físicos periódicos para ajustar las cuentas de inventario y establecer el costo
de los bienes manufacturados. Un sistema de acumulación de costos periódico no se
considera un sistema completo de contabilidad de costos puesto que los costos de los
inventarios de las materias primas, de trabajo en proceso y de bienes terminados
solamente pueden determinarse después de haber realizado los inventarios físicos.
Debido a estas limitaciones los sistemas periódicos de acumulación de costos se
emplean, por lo general, sólo en pequeñas compañías manufactureras.
Un sistema perpetuo de acumulación de costos es un método de acumulación de datos
de costos que suministra información continua acerca de los inventarios de materias
primas, inventario de trabajo en proceso, inventario de los bienes terminados, costo de los
bienes terminados y costo de los bienes vendidos. Tales sistemas de costos son
usualmente extensos y los emplean la mayor parte de las medianas y grandes compañías
________________________________________________________________________________________
136
manufactureras. Dos tipos básicos de sistemas perpetuos de acumulación de costos,

clasificados según sus características, son costeo por procesos y costeo por órdenes de
trabajo. En el sistema de costeo por órdenes de trabajo, los tres elementos básicos del
costo de un producto se acumulan de acuerdo con la cantidad de órdenes de trabajo. Se
establecen cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso para cada orden de
trabajo y se cargan con los costos incurridos en la producción de la orden de trabajo
específica. En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos básicos del costo de
un producto se acumulan de acuerdo con los departamentos o centros de costos. Se
determinan cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso para cada
departamento y se cargan con los costos incurridos en la producción de las unidades que
pasan por el departamento.
Los sistemas periódicos de acumulación de costos por lo general registran sólo los costos
reales, en tanto que lo sistemas perpetuos de acumulación de costos emplean tanto el
costeo normal como el estándar para la acumulación de costos.
En un costeo variable o directo, el costo de un producto está compuesto sólo de los
costos variables de producción; el costeo por absorción incluye los costos indirectos fijos
de fabricación.
Los conceptos y las técnicas de la contabilidad de costos pueden utilizarse en casi toda
empresa. La contabilidad de costos se relaciona principalmente con la planeación de
costos y las funciones de control de costos, además es esencial en el proceso de toma de
decisiones.
Está tanto menos restringida por fuerzas externas que la contabilidad financiera.
Los informes se preparan cuando la gerencia los requiere, y ésta puede usar cualquier
unidad de medición que considere apropiada. Los informes pueden utilizar cifras reales,
estimadas o ambas, y pueden prepararse para las diversas divisiones dentro de una
compañía.
Además de los informes preparados no relacionados con el proceso de manufactura, una
compañía manufacturera prepara un estado de costos de los bienes manufacturados.
Este estado muestra los costos totales incurridos en la producción, el costo de todos los
bienes en proceso durante el año y el de los bienes manufacturados.
________________________________________________________________________________________
137
El costo total de los bienes manufacturados para el periodo puede encontrarse en la

sección de costos de los bienes vendidos del estado de ingresos.
LA ADOPCION DEL ABC EN EL MUNDO EMPRESARIAL
Actualmente las empresas nacionales se encuentran en una fase de estudio e intento de

implantación del método ABC y, a pesar de que lo consideramos, a nuestro juicio, el más
idóneo para la toma de decisiones en materia de costos, todavía la velocidad de
implantación es lenta en nuestro entorno.
No obstante, es verdad que grandes firmas han implantado con mucho éxito el ABC, y
siguiendo a Brimson (1991 pp. 12-19), citaremos los motivos que les indujeron a ellos a
las empresas siguientes;
a. General Dynamics Fort Worth Division

b. General Motors
c. Hewlwtt Packard, Roseville Network Division
d. Martin Marietta Energy Systems.
La Generalj Division fort woth Division produce material militar, y en un proceso de

implantación en su factoría de productividad, y al objeto de observar de una manera
correcta el sistema de rastreo de los costos, adopto el ABC.
La General Motors, que produce automóviles y componentes, tuvo un gran interés en

clarificar si le era más rentable comprar o fabricar los componentes, y para ello utilizó el
ABC.
La Hewlett Packard, que se dedica a productos informáticos, buscó en el ABC la

eliminación del rastreo de la mano de obra directa, y el control y racionalización de los
stocks en cada una de las actividades.
________________________________________________________________________________________
138
La empresa Martín Marietta, que se dedica a la producción de componentes para

procesos de producción de energía, observó en el ABC un vehículo para poder atender a
las nuevas regulaciones federales norteamericanas en materia de seguridad nuclear para
evitar radiaciones por una parte, y por otro lado, para resolver el problema de la
localización de las causas de los costos indirectos.
Por su parte Siemens, dedica a la producción eléctrica y electrónica, vio en el ABC el

método idóneo para la racionalización de los stocks, evitando los costos innecesarios de
aprovisionamiento.
Como se puede observar todas las empresas anteriormente citadas, observaron que
motivos diferentes la conveniencia de la implantación del ABC, y la nota característica de
todas ellas es que tuvieron muy presente el triángulo siguiente:
Definición de la Actividad
Siguiendo a la doctora María Emma Castelló Taliani (1992, p. 15), una actividad se puede
definir como: "un conjunto de actuaciones o Areas que tienen como objetivo la aplicación,
al menos a corto plazo, de un valor agregado a un objeto, o de permitir añadir este valor".
Podríamos decir que las actividades son acciones, y que los cambios pueden ser la
supresión o adición de nuevas acciones.
________________________________________________________________________________________
139
Las actividades son más fáciles de entender que los centros de costos, y facilitan de una
manera más clara la elección de las alternativas, al permitir medir según el términos de
costo volumen-beneficio, cualquier modificación de las mismas.
Los médicos tradicionales se basan en considerar que los productos son los que
consumían los factores productivos y que la gestión de éstos se hacía en cada uno de los
centros de costo correspondiente: secciones homogéneas de la doctrina francesa o
departamentos de la doctrina anglosajona.
El ABC considera que son las actividades y no los productos los que consumen los
factores productivos. A su vez la actividades son consumidas por los productos con base
a una mezcla de tres variables que de acuerdo con Mevellec (1990, p. 83) son las
siguientes:
a. Una fija ligada a la mera existencia del producto.

b. Otra proporcional sobre la base de los lotes tratados.
c. Otra basándose en el volumen vendido.
De lo que acabamos de decir se desprende lo siguiente:
Jerarquía Operacional
Dónde comienza y termina una actividad? El ABC es un método que agrega y

descompone actividades, pero no dónde se hallan los límites para proceder a eses
divisiones.
Sobre este particular hay opiniones variadas, ya que el nivel de análisis se puede hacer
muy minucioso, tal como podemos comprobar en el gráfico siguiente:
________________________________________________________________________________________
140
Lo anteriormente dicho es bastante analítico, pero en la realidad también se encuentran

productos que requieren un análisis minucioso de todas y cada una de sus actividades, y
como ejemplo expondremos el jugo de naranja expedido al mercado en botellas, y que de
acuerdo con el fabricante, puede ser el resultado de trece actividades señaladas a
continuación:
1. Recolección en cajas previamente lavadas, Envío a fábrica.
2. Conserva en cámaras frigoríficas de la fruta, que nos e elabora
inmediatamente.
3. Lavado en dos fases: la primera con agua colada y la segunda con agua
declorada para eliminar los restos del primer lavado.
4. Selección de las mejores piezas en una cinta de inspección.
5. Trituración de las piezas, si la fruta tiene semillas, se las extrae
previamente,
6. Cocido. Para desactivar las enzimas naturales de la fruta, que son las
corresponsables de que una vez cortada la fruta coja color parduzco.
7. En las frutas carnosas: pasado - refinado. Mediante este proceso se
consigue el zumo. Se hace pasar la parte comestible de la fruta por
pequeños orificios, a una malla de acero igualmente inoxidable.
Posteriormente este líquido pasa por unos orificios aún más finos. Así se
obtiene el zumo de las frutas más carnosas, como el melocotón o la pera.
8. En la extracción de los cítricos como la naranja, le zumo se consigue con
unas máquinas extractoras, a través de agujeros practicados en los propios
________________________________________________________________________________________
141
frutos. El zumo se extrae por presión simultánea sobre todas las partes del
fruto.
9. Conservación en el caso de los zumos, que no se envasan
inmediatamente. Se guarda en forma de zumo o de concentrado de fruta.
10. Mezcla de materias primas. Objetivo: conseguir la uniformidad de
prestación y sabor, porque tanto el color como el aroma y el gusto de la
fruta, varían a lo largo de una campaña.
11. Homogenización para disgregar las partes sólidas y liquidas del zumo, y
retrasar así la separación entre la parte pulposa y la líquida de un zumo de
frutas. De no hacerse así, el aspecto del zumo perdería homogeneidad y
presencia.
12. Pasteurización para eliminar la flora microbiana del ambiente.
13. Llenado aséptico con el sistema "Tetra-pak".
Etapas y Costos Para Establecer las Actividades
Las decisiones empresariales deben estar basadas en hechos y no en intuiciones, y para

ello debemos estar perfectamente informados en todo momento de lo siguiente:
1. Estrategias de cambios de precios e impacto que tendrían sobre los
clientes y la competencia.
2. El impacto de la reducción del costo de la complejidad.
3. La vigencia de las variables no financieras, estando permanentemente
informados acerca del grado de satisfacción del cliente.
De acuerdo con Both (1992, pp.30-32), en cada una de las actividades se puede realizar
un análisis técnico por medio de las etapas siguientes:
1. Estructura del proyecto con el fin de conocer el mínimo costo en términos
de tiempo y esfuerzo, requiriendo a tal efecto la información precisa tanto
de carácter financiero como no financiero.
2. Desarrollo temporal del mismo.
3. Cálculo del costo de las actividades
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4. Cálculo del costo del producto o servicio, que permitiría en último término
fijar la estrategia de precios.
Se puede fácilmente deducir que, para cualquier empresa que quiera competir en
nuestros días, el análisis de la actividad y el costo para la empresa líder son los puntos
referenciales a tener en cuenta para la competitividad de la misma.
Para establecer el costo de las actividades se necesita, según Ostrenga (1990, p.43),
tener en cuenta todos los puntos siguientes:
1. Los recursos necesarios
2. El cursograma
3. La definición de cada proceso
4. La identificación de las acciones que generan valor añadido y de las que
no, pero que son necesarias.
5. El ciclo de tiempo de cada acción
6. La eficiencia y la eficacia.
7. Los costos controlables y no controlables con el fin de incidir sobre los
controlables, y evitar lo que Ostrenga denomina el sindrome de Pontius
Pilatus en la responsabilidad del proceso.
Clasificación De Las Actividades

En el método ABC no se trata de gestionar los costos, sino de gestionar
adecuadamente las actividades. Las diferentes actividades suelen definirse en la práctica
por un nombre o un verbo, y pueden ser una persona (brocker de seguros), sucursal
bancaria o el proceso de laminado en una empresa industrial.
Una clasificación de las actividades podría hacerse atendiendo a lo siguiente:

1. Al valor añadido que general.
2. A su prelación.
De esta manera podemos decir que hay actividades con valor añadido, si su
relación incrementa el interés del cliente hacia nuestro producto o servicio, y actividades
sin valor añadido que si bien pueden eliminarse en un plazo de tiempo razonable, de
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momento son necesarias para poder realizar aquellas, que si otorgan valor añadido.
Desde el punto de vista de la prelación, las actividades pueden ser primarias y
secundarias.
De acuerdo con Brimson (1991. P. 96), las actividades secundarias constituyen

unputs de las actividades primarias. Desde otra óptica para Castello Taliani (1992, p.29),
nos referiremos a las actividades secundarias, cuando a pesar de que generan valor
añadido desde el punto de vista del cliente, resultan demasiado onerosas para
acometerlas por parte de la empresa y, por lo tanto, debe ser evaluada la conveniencia de
que puedan ser subcontratadas.
En mi opinión personal, todas actividades tienen la entidad suficiente para ser
consideradas separadamente. Y así, una vez más, nos planteamos la frontera subjetiva
de dónde comienza y termina una actividad. Es decir, cuando se alcanza la materialidad
suficiente en términos contables, para que nos encontremos ante una actividad
considerada.
La respuesta no existe, pero no quiero pasar por alto que para Brimson (1991. P.94), y en
un contexto de "presupuestación base cero", es importante considerar como "material" en
términos contables todo aquello que suponga un mínimo de 10 horas mensuales. En
consecuencia se debe como mínimo considerar como actividad todo aquello que alcance
el 10% del costo industrial del producto o las 10 horas aludidas, si es inferior.
De acuerdo con Angela Norkiewcz (1994) las actividades pueden clasificarse como sigue:
1. Actividades de unidad. Una actividad de unidad es una actividad que aumenta o

disminuye en proporción de uno con los procesos críticos del negocio. Por ejemplo, cada
vez que se recibe una petición o reclamación (de reembolso de gastos a un asegurado),
por el procedimiento tradicional debe realizarse una actividad de "tener los datos iniciales
de la reclamación". El costo total de este tipo de actividad aumentará o disminuirá con el
volumen que haya de reclamaciones.
2. Actividad de lote. Una actividad de lote es una actividad que aumenta o disminuye con
el flujo de trabajo, en una proporción inferior a uno por uno. Por ejemplo, el movimiento de
lotes de reclamaciones. Si se mueve a uno por uno. Por ejemplo, el movimiento de lotes
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de reclamaciones. Si se mueve un lote completo. Cuando se distribuye este costo sobre

las unidades tenderá a variar sobre una base unitaria.
3. Actividad de apoyo. Otro tipo de actividad es, la de apoyo a productos. Estas

actividades apoyan la totalidad de los productos y no pueden distribuirse directamente a
unidades de trabajo. Un buen ejemplo de actividades de apoyo a productos es el
mantenimiento de la red de proveedores. Los costos de mantener y respaldar a nuestros
médicos afectan a varios de nuestros productos, por lo que la distribución de costos a
cualquier producto individual podría ser algo subjetiva. Por tanto, por lo que respecta a las
actividades de apoyo a productos, donde no sea posible establecer se relación directa con
productos, debe decidirse qué métodos de imputación de costos se seguirá.
Las actividades de apoyo a la organización son actividades realizadas para respaldar a la
unidad empresarial. Un ejemplo clásico son las actividades realizadas por las áreas
financieras incluidas en las unidades empresariales. De la misma manera que con las
actividades de apoyo a productos, donde no se puede establecer una relación directa con
productos, debe tomarse una decisión respecto a su imputación.
4. Actividad de apoyo corporativo. El último tipo de actividades es la de apoyo

corporativo, Las actividades de apoyo por parte de la organización central no pueden
asociarse directamente con un producto u organización concretos y han de distribuirse
arbitrariamente. Ejemplos de costos de apoyo central son la auditoría anual, los gastos del
presidente, preparación de acatas de consejo, etc.
Por otro lado, y también según Angela Norkiewcz (1994), los pasos para establecer el
ABC son nueve:
1. Explicación y planificación.
2. Resolución de problemas
3. Entrenamiento
4. Realización del trabajo: documentación procedimental
5. Realización del trabajo: análisis de costos
6. Captura de inductores de primer nivel
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7. Captura de inductores de segundo nivel.

8. Automatización del proceso.
9. Entrenamiento de la dirección.
En otro orden de cosas, y siguiendo a Thomson y Sharman (1994) y AT&T que se dedica
al negocio de telefonía en Norteamérica, cuando los precios eran regulados en su costo
más un margen, lo importante era imputar costos, ya que se cubrían todos y el margen se
calculaba a continuación. Pero cuando se pasa a una política de regulación a "precios
máximos", lo que importa no es la imputación de los costos sino la gestión de los mismos.
Para finalizar este apartado, diremos que se puede elaborar un documento de trabajo
complementario a los documentos que utilizamos en los modelos de contabilidad de
costos, como el que propone Brimson (1991, p.84):
La medida de la actividad
El ABC es una continua improvisación y refundición de actividades y se preocupa de lo

siguiente:
1. Eliminar la actividad que no genera valor añadido, o el no valor añadido
dentro de una actividad, si se produce.
2. La gestión del valor añadido de las actividades.
3. La sincronización entre tiempos de introducción del nuevo producto y el
ciclo de producción.
4. La eliminación de las desviaciones por corrección automática de las causas
que las originan.
5. La continúa simplificación de las actividades.
La continua simplificación de las actividades y la consiguiente reducción del costo,

no se consigue automáticamente, sino con el tiempo y con la experiencia. Recordemos la
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frase de Albert Einstein recogida por Brimson (1991, p.73), que de una manera elocuente
nos dice: "Un sistema de gestión de costos debe ser lo más simple posible, pero no
simplista".
La medida de la actividad puede ser un input, un output o un atributo de la misma y debe
reunir las características siguientes:
1. Ser representativa.
2. Simple de medir
3. Fácil de entender.
Es fácil comprender que:
Inputs de la actividad → inputs del producto
Outputs de la actividad → Producto
Ello es así como base a que los inputs del producto serán los outputs de la actividad, es
decir, las diferentes actividades.
El Inductor de Costo
El ABC se distingue por asociar los costos a las actividades y por buscar un causante de
esos costos en los inductores de costos o cost drivers.
Ahora bien, no tiene por qué coincidir la medida de la actividad con el inductor de costo.
El inductor de costo es de factor y, para ilustrar lo dicho, pongamos por ejemplo, en la
actividad educativa, la evaluación positiva del alumno como medida de la actividad.
Aunque la medida de la actividad sea la evaluación positiva del alumno, no hay duda de
que el cost driver estará constituido por las horas - profesor, que son las que han
generado el costo de la formación académica del alumno, con independencia de que él
mismo alcance o no una valoración positiva en la prueba de evaluación, que se adoptó
como medida de la actividad.
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De acuerdo con Mevellec (1990. P.87), el mejor inductor de costos (cost driver) de una
actividad será el causante de la misma. La diferencia entre la unidad homogénea
representativa de los centros de costos en el sistema de costos tradicional, y el cost driver
del moderno método ABC, radica en que mientras la primera no reflejaba muchas veces
una relación causal representativa de una actividad, que formaba parte del valor añadido
del producto, en base a la opacidad que se producía al incluir todos los costos en un
determinado centro del costo, el inductor de costos si refleja una clara causalidad con la
actividad concreta.
Las Ventajas del ABC

De acuerdo con Innes y Mitchell (1990, pp. 28-29), y con Brimson (1991, o.66), el ABC
presenta una serie de ventajas de entre las que destacamos las siguientes:
1. Es aplicable a todo tipo de organizaciones

2. Suministra una mayor claridad de los procesos
3. Otorga una mayor visibilidad del costo
4. Se preocupa por la relación de causalidad entre factores - actividades -
producto.
5. Posibilita la eliminación de actividades que no generan valor añadido
6. Permite el análisis de actividades potenciales y el cálculo de su impacto en
caso de llevarlas a cabo.
7. Ofrece una mayor capacidad de observación del impacto del costo en el
nuevo producto.
8. Identifica, evalúa e implementa las nuevas actividades.
9. Es compatible con el directo costing y con el tratamiento histórico y
estándar de los costos.
10. Es una herramienta válida pata la fijación de los costos estratégicos.
11. Proporciona una mayor comprensión de la información para la contabilidad
de dirección estratégica.
12. Suministra una mejor información segmentada.
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13. Se sitúa perfectamente en los nuevos espacios tecnológicos (JIT, CAD,

CAM, CIM).
Caso de estudio de costos ABC
La empresa industrial Aprendiendo S.A.C., fabrica cercos eléctricos de seguridad para

empresas y casas particulares, el proceso de producción es 100% automatizado y dentro
de este proceso se ha identificado cuatro actividades.
ACTIVIDADES FACTOR PORCENTAJE PORCENTAJE

1. Utilización Costos de la materia prima 65% Del costo de la materia prima
Número de accesorios
2. Ensamblaje utilizados 60 Por accesorio
3. Soldadura Número de cercos eléctricos 170 Por cerco eléctrico
4. Control de calidad Minutos de prueba 55 Por minuto
La empresa industrial Aprendiendo S.A.C., fabrica 3 tipos de cercos eléctricos, cuyos

modelos son: económico, estándar y super estándar.
Los requerimientos de producción para producir un cerco eléctrico son:
Se pide:
Calcule el costo de producción de cada uno de los modelos de cercos eléctricos.
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SOLUCIÓN AL CASO DE ESTUDIO DE COSTOS ABC
COSTOS DE PRODUCCIÓN
GLOSARIO DE COSTOS
* CENTRO DE COSTO
Una parte lógica, identificable y homogénea de una actividad de negocios contra la
cual pueden relacionarse los costos, en una forma práctica, con la responsabilidad
de una sola persona. Tal centro de costos puede variar grandemente, desde un
simple trabajador o máquina hasta un edificio completo o una fábrica. En su uso
normal un centro de costo representa un departamento o una división de éste. El
propósito de relacionar los costos con centros de costo es el control de los
primeros y el desarrollo de costos de producción por unidad, ajustados a la
realidad, en el caso de operaciones de fabricación.
* CONTABILIDAD POR RESPONSABILIDADES
La distribución contable y los informes de costos y gastos según los individuos
responsables del control de esos costos y gastos. Al individuo no se le incluyen los
costos y gastos sobre los que él no tiene control. El individuo responsable es,
normalmente, el jefe de un departamento de un centro de costo o el encargado de
una función. Las responsabilidades deben estar claramente definidas en un gráfico
de organización y los gerentes del nivel más elevado en el gráfico de organización
deben recibir informes de los gastos totales, resumidos para cada jefe de menor
categoría.
La contabilidad por responsabilidades normalmente incluye la comparación de los
gastos reales con un presupuesto a fin de obtener el mayor potencial de control.
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Véase también ¨costo controlable¨.

* COSTO ALTERNATIVO
El costo que se produciría en condiciones distintas a las actuales. Los cambios en
las condiciones podrían incluir: el obtener una máquina con rendimiento más alto,
un cambio de los métodos de mano de obra, la fabricación de una pieza que antes
se compraba a terceros a sustitución de un material por otro. Por ejemplo, una
materia prima que se usa puede costar S/. 1,000 por tonelada; se puede obtener
un material substitutivo satisfactorio a un costo de S/. 800 por tonelada; este último
costo de S/. 800 por tonelada es el costo alternativo y el ahorro de S/. 200 es el
costo de oportunidad.
Véase también ¨costo incremental¨ y ¨costo de oportunidad¨.
* COSTO CONTROLABLE
Un costo que responde a la acción del supervisor. Tales costos están sujetos a
control directo por él y en la contabilidad por responsabilidades son los únicos
costos que se le cargan. En contraste, los costos controlables no responden a las
acciones del supervisor o del gerente, en el período cubierto por el informe de
costos, y por consiguiente no se cargan al mismo. Por ejemplo, los costos
controlables pudieran incluir mano de obra directa, material directo suministros
(abastecimientos) de fabricación, pero con mayor frecuencia cuando se usan en la
discusión de contabilidad por responsabilidades. Normalmente, los costos
controlables son en su mayoría variables, pero los términos costos controlables y
costos variables no son sinónimos.
Véase también ¨contabilidad por responsabilidades
* COSTO DE OPORTUNIDAD
El cambio en costo producido por una modificación en las condiciones o
especificaciones, tal como el uso de una máquina con producción más elevada, un
cambio en los métodos de mano de obra, la fabricación de una pieza que antes se
compraba o la sustitución de un material por otro.
Véase también ¨costo alternativo¨, ¨costo incremental¨ y ¨costos futuros¨.
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* COSTO DE REPOSICIÓN
El costo (a los precios corrientes en una localidad o mercado en particular) de
sustituir una partida de propiedades, un grupo de activos, una partida consumida
en el proceso de fabricación. El consumo puede representar el uso físico de
materias primas o también la provisión del año corriente para depreciación de
propiedades y equipo. El concepto del costo de reposición ha ganado importancia
recientemente según se demuestra por la valoración de inventarios en el orden
inverso de entrada (UEPS) y la contabilidad basada en el nivel de precios.
* COSTO DIFERENCIAL
El aumento o disminución en el costo total o el cambio en partidas específicas de
costo, que se produce por un cambio específico en las operaciones. Los aumentos
y disminuciones de costo pueden incluir tanto costos fijos como variables, como
sucede en el caso de agregarse un nuevo proceso de producción. Normalmente,
sin embargo, este concepto se aplica a los cambios ocurridos en el costo total, que
se derivan de cambios en el volumen de la producción y que, como tales, pueden
comprender solamente costos variables; resulta, por tanto, sinónimo del concepto
del costo marginal.
Véase también ¨costo incremental¨ y ¨costo marginal¨.
* COSTO ¨HUNDIDO¨
Un costo histórico, de tipo fijo, producto de una decisión pasada que no puede ser
objeto de revisión para recuperar dicho costo. Como ejemplo podemos mencionar:
depreciación, seguros e impuestos sobre instalaciones construidas por una
gerencia anterior. El concepto de costo hundido se usa, típicamente, en análisis de
costo y decisiones de la gerencia en que se excluyen dichos costos al evaluar las
consecuencias que producirían decisiones alternativas.
* COSTO MARGINAL
Un término que se relaciona normalmente con el costo directo y que comprende el
material directo, la mano de obra directa y los gastos variables de fabricación y,
usualmente, los gastos variables de venta y administración. Dentro de este
concepto, el término opuesto a costo marginal es costo fijo. La utilidad marginal es
el exceso del ingreso marginal sobre el costo marginal.
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* COSTO REAL
El costo real histórico, a diferencia de los costos predeterminados, tales como
costos estimados o estándar. Los costos reales se relaciona, usualmente, con
sistemas de costos por órdenes, menos frecuentemente con sistemas de costos
por procesos y muy pocas veces con sistemas de costos por operaciones, aunque
tanto los costos reales como los predeterminados pueden usarse, en forma
compatible, en un mismo sistema.
Los términos ¨costo real¨, ¨costo histórico¨ y ¨costo original¨ se usan con
frecuencia, indistintamente.
* COSTOS DISCRECIONALES
Costos que son opcionales y no necesarios para alcanzar un objetivo específico de
la compañía.
Por ejemplo, pintar las paredes de un departamento de la fábrica puede no ser
necesario para el objetivo de la compañía de efectuar la producción y, por
consiguiente, el costo de pintar en este caso es discrecional.
El término costos discrecionales se usa a veces indistintamente con lo términos
¨costos eludibles¨ y ¨costos aplazables¨.
* SISTEMA DE COSTOS
Un conjunto coordinado de procedimientos de contabilidad, diseñado para
desarrollar la función de la contabilidad de costos. Véase ¨contabilidad de costos¨.
Básicamente los sistemas de costos son bien por órdenes o por proceso (por
operaciones) y pueden utilizar tanto costos reales como costos estándar o una
combinación de ambos.
* CLASIFICACIÓN DEL COSTO
Agrupación de todos los costos en diversas categorías con el fin de satisfacer las
necesidades de la gerencia.
* CONTABILIDAD DE COSTOS
Se relaciona principalmente con la acumulación y el análisis de la información de
costos para uso interno, con el fin de ayudar a la gerencia en la planeación, el
control y la toma de decisiones.
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* CONTABILIDAD FINANCIERA
Contabilidad que se relaciona principalmente con los informes financieros para uso
externo.
* CONTABILIDAD GERENCIAL
Proceso de identificación, medición, acumulación, análisis, preparación,
interpretación y comunicación de la información financiera utilizada por la gerencia
para planear, evaluar, controlar y asegurar la contabilización de los recursos de
una organización. La contabilidad gerencial también comprende la preparación de
informes financieros para grupos no administrativos, como accionistas,
acreedores, entidades reguladoras y autoridades tributarias.
* COSTO
Valor del sacrificio realizado para adquirir bienes o servicios.
* COSTO DE LA CALIDAD
Costo asociado a la calidad de la conformidad.
* COSTO DECREMENTAL
Disminución de un costo, de una alternativa a otra.
* COSTO DIFERENCIAL
Distinción entre los costos de cursos alternativos de acción sobre la base de
artículo por artículo.
* COSTO FIJO AUTORIZADO
Fenómeno a largo plazo que usualmente no puede corregirse sin que afecte de
modo adverso la capacidad de la organización para operar incluso a un nivel
mínimo de capacidad productiva.
* COSTO FIJO DISCRECIONAL
Surge de las decisiones anuales de asignación; en general puede ajustarse.
* COSTO INCREMENTAL
Aumento en un costo, de una alternativa a otra.
* COSTOS ADMINISTRATIVOS
Son los que se incurren en la dirección, el control y la operación de una compañía.
* COSTOS DE CIERRE DE PLANTA
Aquellos costos fijos en que se incurriría aun si no hubiera producción.
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* COSTEO DIRECTO
Método de costeo en el cual sólo los costos que tienden a variar con el volumen de
producción se cargan como costos del producto.
* COSTEO ESTÁNDAR
Método de costeo en el cual todos los costos asociados a los productos se basan
en cifras estándares o predeterminadas.
* COSTEO POR ABSORCIÓN
Método de costeo en el cual todos los costos indirectos y directos de producción,
incluidos los costos indirectos fijos de fabricación, se cargan a los costos del
producto.
* COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO
Método de acumulación y distribución de costos por órdenes de producción.
* COSTEO POR PROCESOS
Sistema de acumulación de costos de producto de acuerdo con el departamento,
centro de costos o procesos, utilizado cuando un producto se fabrica mediante un
proceso de producción masivo o continuo.
* COSTO DE LOS BIENES MANUFACTURADOS
El costo total (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación) involucrados en la manufactura de un producto.
* COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS
Aquella parte de los costos incurridos en el proceso de producción y
correspondiente a los artículos vendidos durante un periodo.
* COSTO DE LA MANO DE OBRA
Precio que se paga por utilizar los recursos humanos.
* COSTO DE LOS MATERIALES CONSUMIDOS
El costo de los materiales que se enviaron a producción.
* COSTO DE MATERIALES DISPONIBLES PARA USAR
El costo de los materiales disponibles para usar durante el periodo es igual al
inventario inicial más las compras.
* MANO DE OBRA
Esfuerzo físico o mental empleado en la manufactura de un producto.
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* SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO

Sistema para determinar el inventario en que es necesario un conteo físico de los
artículos disponibles, a fin de calcular el inventario final de materiales y el costo de
los materiales usados.
* CAPACIDAD ESPERADA O DE CORTO PLAZO
Capacidad que se basa en la producción estimada para el periodo siguiente.
* CAPACIDAD NORMAL O DE LARGO PLAZO
Capacidad de producción que se basa en la capacidad práctica ajustada por la
demanda del producto a largo plazo.
* CAPACIDAD PRÁCTICA O REALISTA
Máxima producción alcanzable considerando las interrupciones normales en la
producción, pero sin tener en cuenta la carencia de pedidos.
* CAPACIDAD TEÓRICA O IDEAL
Producción máxima que un departamento o fábrica es capaz de producir, sin
considerar la carencia de pedidos o interrupciones en la producción.
* COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Todos los costos de manufactura diferentes de los materiales directos y de la
mano de obra directa. (Los gastos de venta, generales y administrativos son
costos del periodo y no se incluyen en los costos indirectos de fabricación).
* COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS
Son los costos indirectos de fabricación que se aplican (o se asignan) a la
producción a Medida que se producen los artículos, mediante el uso de una tasa
predeterminada.
* COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS
El total de los costos indirectos de fabricación que permanece constante dentro de
un rango relevante de producción, independientemente de los niveles cambiantes
de producción dentro de ese rango. Los costos indirectos de fabricación fijos por
unidad variarán a diferentes niveles de producción.
* COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES
Costos indirectos de fabricación que varían, en su totalidad, en proporción directa
a la producción de unidades, pero que permanecen constantes por unidad. Cuanto
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mayor sea el conjunto de unidades producidas, más alto será el total de costos
indirectos de fabricación variables.
* COSTEO POR OPERACIONES
Método de costeo por órdenes de trabajo en el cual los costos se acumulan por
estaciones de operación o de trabajo.
* COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO
Método de acumulación y distribución de costos por órdenes de trabajo
manufacturadas.
* COSTEO POR PROYECTOS
Forma de costeo por órdenes de trabajo que se utiliza para contabilizar la
construcción a largo plazo o los contratos de servicios.
* DETERIORO ANORMAL
Cualquier deterioro en exceso de lo que se considera normal para determinado
proceso de producción. El deterioro anormal se considera que es controlable por el
personal de línea o de producción y con frecuencia es el resultado de operaciones
ineficientes.
* DETERIORO NORMAL
Deterioro que puede esperarse en un proceso de producción eficiente.
* MATERIAL DE DESECHO
Materias primas que sobran del proceso de producción y que no pueden reingresar
a la producción con el mismo propósito anterior, pero que pueden utilizarse para
un propósito anterior, pero que pueden utilizarse para un propósito o proceso de
producción diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal.
* MATERIAL DE DESPERDICIO
Materias primas que sobran después de la producción y que no tienen uso
adicional ni valor de reventa.
* REQUISICIÓN DE MATERIALES
Formato que presenta el departamento de producción a la bodega de materiales
para obtener materiales directos e indirectos.
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* TARJETA DE TIEMPOS
Tarjeta utilizada para registrar en forma mecánica la hora de entrada y de salida de
los empleados al insertarla en un reloj. Es la fuente para el registro y pago de la
nómina.
* UNIDADES DAÑADAS
Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que deben volver a
elaborarse con el fin de venderlas junto con las unidades buenas o como
mercancía defectuosa.
* UNIDADES DEFECTUOSAS
Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que deben volver a
elaborarse con el fin de venderlas junto con las unidades buenas o como
* UNIDADES DEFECTUOSAS ANORMALES
Cantidad de unidades defectuosas que sobrepasa lo que se considera normal para
una operación eficiente.
* UNIDADES DEFECTUOSAS NORMALES
Cantidad de unidades defectuosas en cualquier proceso de producción en
particular, que puede esperarse en operaciones eficientes.
* VARIACIÓN DEL COSTO
Es la diferencia entre el costo real del trabajo realizado a la fecha y el costo
presupuestado del trabajo realizado a la fecha.
* COSTEO POR PROCESOS
Sistema de acumulación de costos del producto con respecto a un departamento,
centro de costos o proceso, usado cuando un producto se manufactura mediante
una producción masiva o un proceso continuo.
* COSTO DEL INFORME DE PRODUCCIÓN
Registro detallado de los movimientos de unidades y de los costos durante un
periodo. Se divide en cuatro planes: 1) cantidades, 2) producción equivalente, 3)
costos por contabilizar, y 4) costos contabilizados.
* FLUJO PARALELO DEL PRODUCTO
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Sistema de manufactura en el cual las materias primas iniciales fluyen a través de

los diferentes procesos hasta que se combinan en un proceso o procesos finales.
* FLUJO SECUENCIAL DEL PRODUCTO
Sistema de manufactura en el cual las unidades fluyen por todos los
departamentos.
* COSTEO SEGÚN LOS PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR
(PEPS)
Método de costeo según el cual las unidades en el inventario inicial se presentan
separadamente de las unidades del periodo corriente. El supuesto es que las
unidades de trabajo en proceso se terminan primero y antes de finalizar las
unidades iniciadas este periodo.
Los costos asociados con las unidades del inventario inicial en proceso se separan
de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo. Como
consecuencia de la separación, hay dos cifras del costo por unidad terminada.
* COSTEO POR PROMEDIO PONDERADO
Método de costeo mediante el cual los costos del inventario inicial de trabajo en
proceso se agregan a los costos corrientes del periodo y el total se divide por la
producción equivalente para obtener los costos unitarios equivalentes. Los costos
asociados con las unidades aún en proceso pierden su identidad debido a la
fusión. El inventario inicial de trabajo en proceso se trata como si fuera un costo
del periodo en curso. No hay diferencia entre unidades terminadas y unidades del
inventario inicial de trabajo en proceso. Sólo hay un costo por unidad terminada
para todas las unidades terminadas.
* MATERIAL DE DESECHO
Son las materias primas que quedan del proceso de producción y que no pueden
volver a emplearse en la producción para el mismo propósito pero es posible
utilizarlas para un proceso de producción o propósitos diferentes o venderse a
terceras personas por un valor nominal.
* MATERIAL DE DESPERDICIO
Aquella parte de las materias primas que queda después de la producción y que
no tiene uso adicional ni valor de reventa.
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* UNIDADES DAÑADAS
Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que se venden por
su valor residual o se descartan.
* UNIDADES DEFECTUOSAS
Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que deben
procesarse adicionalmente con el fin de venderlas como unidades buenas o como
* COSTOS COMUNES
Aquellos costos incurridos en la elaboración simultánea de productos, aunque
cada uno de los productos podría elaborarse en forma separada.
* COSTOS CONJUNTOS
Costos incurridos hasta el punto de un determinado proceso donde pueden
identificarse los productos individuales.
* COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS
Factores de costos comunes compartidos por los productos conjuntos, los cuales
se incurren antes de la separación en productos conjuntos individuales.
* PRODUCTOS CONJUNTOS
Productos individuales de un valor de venta significativo, que se producen
simultáneamente y que resultan de una materia prima común y/o proceso de
manufactura común.
* PRODUCTO PRINCIPAL
Término equivalente al de producto conjunto. Es el producto de mayor valor que se
produce simultáneamente con los subproductos.
* PUNTO DE SEPARACIÓN
Punto del proceso de producción en el cual surgen los productos separados, bien
sean productos conjuntos o subproductos.
* CONTROL DE CALIDAD
Sistema continuo de retroalimentación necesario para la toma de decisiones a fin
de garantizar la calidad óptima del producto.
* COSTEO ESTÁNDAR
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Costeo que se relaciona con el costo que debe incurrirse por unidad; el costeo
estándar cumple básicamente el mismo propósito de un presupuesto.
* COSTO DE LA CALIDAD
Costos asociados a la no conformidad con los estándares de la calidad. Consta de
costos de prevención, de evaluación, del fracaso interno y del fracaso externo.
* COSTOS ESTÁNDARES
Costos que esperan lograrse en determinado proceso de producción en
condiciones normales.
* ESTÁNDAR DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Cantidad predeterminada de costos indirectos de fabricación, por hora, por
ejemplo, que se aplicará en la producción de una unidad terminada.
* ESTÁNDAR DE EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Estándares de desempeño predeterminados en términos de las horas de mano de
obra directa que se utilizarían en la producción de una unidad terminada.
* ESTÁNDARES DE EFICIENCIA (CONSUMO) DE MATERIALES DIRECTOS
Especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que se
utilizarían en la producción de una unidad terminada.
* ESTÁNDARES DE PRECIO DE MATERIALES DIRECTOS
Precios unitarios con los cuales podrían comprarse los materiales directos.
* ESTÁNDARES DE PRECIO (TARIFA) DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Tarifas salariales predeterminadas por hora.
* TIEMPO DE PROCESAMIENTO
Tiempo real que se trabaja en un producto.
* TIEMPO DE PRODUCCIÓN
Tiempo entre el inicio del proceso de producción para un producto y el tiempo en
que está listo para enviarlo a un cliente.
* TIEMPO PERDIDO
Igual que el tiempo sin valor agregado.
* TIEMPO SIN VALOR AGREGADO
Este tiempo incluye el de inspección, de desplazamiento, de espera y de
almacenamiento.
________________________________________________________________________________________
161
También se conoce como tiempo perdido.

* VARIACIÓN
Diferencia que surge cuando los resultados reales no son iguales a los estándares,
debido a factores externos o internos.
* VARIACIÓN COMBINADA PRECIO-EFICIENCIA
Variación del precio de los materiales directos por unidad, multiplicada por la
diferencia entre la cantidad real comprada y la cantidad estándar permitida.
* VARIACIÓN DESFAVORABLE
Es el resultado cuando los costos reales son mayores que los costos estándares.
* VARIACIÓN DE LA EFICIENCIA DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
Diferencia entre horas reales trabajadas de mano de obra directa y horas
estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tas estándar de
aplicación de los costos indirectos de fabricación variables.
* VARIACIÓN DE LA EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas
estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial
estándar por hora de mano de obra directa.
* VARIACIÓN DE LA EFICIENCIA DE LOS MATERIALES DIRECTOS
Diferencia entre la cantidad real de materiales directos utilizados y la cantidad
estándar permitida, multiplicada por el precio unitario estándar.
* VARIACIÓN DEL PRECIO (GASTO) DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
Diferencia entre costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos de
fabricación presupuestado con base en las horas reales trabajadas de mano de
obra directa.
* VARIACIÓN DEL PRECIO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Diferencia entre el salario real y el salario estándar por hora de mano de obra
directa, multiplicada por las horas reales trabajadas de mano de obra directa.
________________________________________________________________________________________
162
* VARIACIÓN DEL PRECIO DE LOS MATERIALES DIRECTOS

Diferencia entre precio unitario real y precio unitario estándar de materiales
directos comprados, multiplicada por la cantidad real comprada.
* VARIACIÓN DEL PRESUPUESTO (CONTROLABLE)
Diferencia entre costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos de
fabricación presupuestados con base en las horas estándares permitidos de mano
de obra directa.
* VARIACIÓN DEL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN (DENOMINADOR O
CAPACIDAD OCIOSA)
Diferencia entre el nivel de actividad que se usa en el denominador para
establecer la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación
fijos y las horas estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la
tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos.
* VARIACIÓN DESFAVORABLE
Es el resultado cuando los costos reales son mayores que los costos estándares.
* VARIACIÓN FAVORABLE
Es el resultado cuando los costos reales son menores que los costos estándares.
* VARIACIÓN PURA DEL PRECIO DE LOS MATERIALES DIRECTOS
Diferencia entre la variación del precio por unidad de los materiales directos y la
cantidad estándar permitida.
* DISPOSICIÓN DE LAS VARIACIONES
Tratamiento dado al final del periodo a las variaciones que resultan de un sistema
de costos estándares.
* PRORRATEO DE VARIACIONES
Asignación de variaciones a las cuentas específicas afectadas.
* VARIACIONES PEQUEÑAS O INSIGNIFICANTES
Variaciones que no deben prorratearse y que pueden tratarse como costos del
periodo.
________________________________________________________________________________________
163
* COSTEO POR ABSORCIÓN

Método de costeo bajo el cual todos los costos de producción, directos e
indirectos, incluidos los costos indirectos de fabricación fijos, se cargan a los
costos del producto.
* COSTEO DIRECTO
Método de costeo bajo el cual sólo los costos de producción que tienden a variar
con el volumen de producción se tratan como costos del producto.
* COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS
Costos fijos como arriendo, seguros e impuestos, necesarios para proveer o
mantener las instalaciones para la manufactura.
* COSTOS INDIRECTOS DE LA FABRICACIÓN VARIABLES
Costos variables, como materiales indirectos y mano de obra indirecta; son costos
indirectos necesarios en la producción.
* ANÁLISIS DE REGRESIÓN
Técnica estadística que puede emplearse para estimar la relación entre costo y
producción.
* COEFICIENTE DEL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
Margen de contribución por unidad como un porcentaje del precio de venta.
* COSTOS MIXTOS
Costos que son fijos hasta cierto nivel de producción pero que varían dentro de
ciertos rangos de producción.
* COSTOS FIJOS
Costos que no están directamente asociados con la producción y que permanecen
constantes para un rango relevante de actividad productiva.
* COSTOS VARIABLES
Costos que están directamente asociados con la manufactura de un producto y
que varían con el nivel de producción.
* MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
Ingreso total menos costos variables totales.
* MARGEN DE CONTRIBUCIÓN POR UNIDAD
Precio de venta por unidad menos costo variable por unidad.
________________________________________________________________________________________
164
* MARGEN DE SEGURIDAD
Porcentaje máximo en el cual las ventas esperadas pueden disminuir y aún puede
generarse una utilidad.
* PUNTO DE EQUILIBRIO
Punto, en términos de unidades o dólares, en el cual los costos totales son iguales
al ingreso total, y la utilidad es cero.
* RANGO RELEVANTE
Rango de producción por debajo del cual permanece constante la cantidad de
costos fijos totales y costos variables unitarios.
BIBLIOGRAFÍA BÁSICA
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Gestión; Santa Fe de Bogotá; Prentice Hall.2001.
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Internacionales; Lima .Union.2000.
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Contabilidad y Control; México, DF; International Thomson; Editores.2003.
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de Costos; Un Enfoque Gerencial; Mexico; Peatson Educación.2002.
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• BRAVOS CERVANTES, Miguel H; Los Costos en Síntesis; Editorial San
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• FRANCO FALCON, Justo; Costos para la Toma de Decisiones; Primera

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de Costos: Conceptos y aplicaciones para la Toma de Decisiones
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• SANTA CRUZ RAMOS, Alfonso; Costos de Importación, Exportación y

Comercialización; Lima; Ed. Instituto de Investigación El pacífico.2004.
HEMEROGRÁFICAS
• FARFAN SANTOS, Alberto; ” Costos de Oportunidad” En El Asesor; Lima N°4-

Abril del2000 Pag. 29-31.
• CHAMBERGO GUILLERMO, Isidro “El Control presupuestario y la Contabilidad

de Costos” En El Asesor; Lima N°8-Agosto de 2002 Pag. 133-138.
• SANTA CRUZ RAMOS, Alfonso “Mediciones de Eficiencia y Cambios en el

Comportamiento de los Costos” En Actualidad Empresarial; Lima N°59 Marzo
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• CABALLERO BUSTAMANTE; “Costeo Variable ó Costeo Directo;” En El

Informativo Caballero Bustamante; Lima N°526-527, Setiembre 2003. Pag.
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ELECTRÓNICAS
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www.gestopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/introcostos.htm
• Los Costos y sus Elementos:María Gonzales.

www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/costosyelementosm
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• Ciclos de la Contabilidad de Costos y Registros: Librería Santa Fe

http://server2.southlink.com.ar/vap/ciclos.htm
• Tipos de Contabilidad:
www.html.rincondelvago.com/tipos-de-contabilidad-1html
• Introducción a la Teoría de Costos – Ilustrados.com:Mariana Ivnisky

www.ilustrados.com/publicaciones/EpypFEykkuJoXsroQl.php
________________________________________________________________________________________
166

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