AUDITORIA TRIBUTARIA

CONCEPTO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

La Auditora Tributara es un examen realizado por un profesional Auditor
Independiente o Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el
cumplimiento en forma correcta de las obligaciones tributarias formales y
sustanciales de todo contribuyente, as como tambin determinar los derechos
tributarios a su favor.
Es por ello que al efectuar el examen se deben aplicar las respectivas tcnicas
y procedimientos de auditora.
Al efectuar la Auditora Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y
registros contables, y toda documentacin sustentatoria de las operaciones
econmicas y financieras de una empresa Contribuyente, con la finalidad de
determinar su situacin tributaria a una fecha determinada.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Determinar la veracidad de la
declaraciones Juradas presentadas.

informacin

consignada

en

las

Verificar que la informacin declarada corresponda a las operaciones

anotadas en los registros contables y a la documentacin sustentatoria;
as como a todas las transacciones econmicas efectuadas.
Verificar que las bases imponibles, crditos, tasas e impuestos estn
debidamente aplicados y sustentados.
Contrastar las prcticas contables realizadas con las normas tributarias
correspondientes a fin de detectar diferencias temporales y/o
permanentes y establecer reparos tributarios, de conformidad con las
normas contables y tributarias vigentes.
ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Planeamiento.- Segn la NA 300 PLANEAMIENTO significa
desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la
naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la Auditora.
Trabajo de Campo o Ejecucin.- Se realiza lo planeado, aplicando los
procedimientos de auditoria respectivos.
Informe.- Elaboracin y presentacin
Determinacin de la Deuda Tributaria.

del

Dictamen

Informe,

CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

a) Por su campo de Accin
Fiscal
Cuando la Auditora es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con la
finalidad de determinar el cumplimiento correcto de las obligaciones
tributarias formales y sustanciales de un contribuyente.
Preventiva
Cuando es realizado por personal propio de la empresa o auditor
independiente externo con la finalidad de evitar contingencias
tributarias.
b) Por Iniciativa
Voluntaria
Aquella auditora tributaria que se efecta con la finalidad de determinar
si se ha calculado en forma correcta los impuestos y su declaracin en
forma oportuna.
Obligatoria
Cuando la Auditora tributaria se efecta a requerimiento de la entidad
fiscalizadora [SUNAT].
c) Por el mbito Funcional
Integral
Cuando se efecta la auditoria tributaria a todas las partidas con
incidencia tributaria que forman parte del Balance General; de
Ganancias y Prdidas de una empresa con la finalidad de determinar si
se ha cumplido en forma correcta con las obligaciones tributarias, de un
determinado periodo.
Parcial
Cuando slo se efecta a una partida especfica de los Estados
Financieros, o a un Impuesto Especfico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o
si se examina un rea especfica de la empresa (ventas, produccin,
etc.)

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA

DIFERENCIAS
1. mbito de aplicacin
Auditora Financiera
Se efecta al Balance General y Estado de Ganancias y Perddas con la
finalidad de determinar si se han aplicado en forma correcta los
Principios Contables.
Auditora Tributara
Se examina la situacin tributaria, con la finalidad de determinar el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales.
Entendindose por situacin tributaria los beneficios tributarios que
favorecen al contribuyente y las obligaciones tributarias que presenta a
una fecha determinada.
2. Fecha determinada
Auditora Financiera
Generalmente se realiza al 31 de Diciembre de cada ao
Auditora Tributaria
Se realiza en cualquier perodo ha requerimiento de la entidad
fiscalizadora (SUNAT)
3. Responsabilidad
Auditora Financiera
Segn la Ley General de Sociedades, la responsabilidad es de la
Gerencia.
Auditora Tributaria
Segn el Cdigo Tributario, la responsabilidad es del representante legal
de la empresa.
4. Objeto de la Opinin
Auditora Financiera
Determinar la razonabilidad de los Estados Financieros, en base de los
Principios Contables [NIC y NI1F].
Auditora Tributaria
Determinar el cumplimiento de la obligacin tributaria [OT] segn
dispositivos legales vigentes.
SEMEJANZAS
5. Responsabilidad
En ambas auditoras el auditor es responsable por su opinin.

6. Base del Examen

En ambas auditora se aplican las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas [NAGAS].

MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

1. Constitucin Poltica del Per
Principios y Potestades tributarias
Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreta supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin,
y con los lmites que seala la ley. El estado, al ejercer la potestad tributaria,
debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de
los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter
confiscatorio.
Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de
enero del ao siguiente a su promulgacin.No surten efecto las normas
tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo.
2. Cdigo Tributario
CAPITULO II FACULTADES DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN
Artculo 59.- DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y
la cuanta del tributo.
LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS), constituyen los

requisitos de calidad que deben observar los auditores durante el desarrollo del
trabajo de auditora.
Las NAGAS, constituyen uno de los soportes ms importantes del auditor
dentro de su actividad que es altamente especializada. Por ello, estas normas
en esencia son orientaciones, pautas o requisitos que de manera general se
relacionan con la conducta o comportamiento que deben observar los
auditores, a efecto de lograr un desempeo de calidad durante el proceso de la
auditora.

COMO SE CLASIFICAN LAS NAGAS?

Segn el AICPA, las NAGAS estn referidas al debido cuidado profesional que
debe ponerse en la etapa de planeamiento del trabajo y en su eficiente
ejecucin, as como en la preparacin del informe final que contiene el
dictamen de auditora.
Las NAGAS, se clasifican en:
a) Normas personales
b) Normas de ejecucin del trabajo
c) Normas relativas a la preparacin de informes,
a) Normas Personales:
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener
para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la
auditora impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen
cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un
trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el
desarrollo de toda su actividad profesional.
1. Entrenamiento y capacidad profesional
El trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional
independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo
profesional legalmente expedido y reconocido tengan entrenamiento tcnico
adecuado y capacidad profesional como auditores.
2. Cuidado y diligencia profesional
El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la
realizacin de su examen y en preparacin de su dictamen o informe.

3. Independencia
El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en
todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
b) Normas de Ejecucin del Trabajo:
Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a
ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. An cuando es difcil definir lo que
en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen
ciertos elemento:, bsicos, fundamentales en la ejecucin del trabajo, que
constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable,
de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas,
denominadas de ejecucin del trabajo.
4. Planeacin y supervisin
El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan
ayudantes, stos deben ser supervisados en forma apropiada
5. Estudio y evaluacin del control interno
El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno
existente, que le sirvan de base para determinar y medir el grado de confianza
que va a depositar en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza,
extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.
6. Evidencia suficiente y competente
Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor deber obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para
suministrar una base objetiva para su opinin.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
7. Aplicacin de los PCGA
Los estados financieros a auditar deben haber sido preparados de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF), esta ltima, de estricto cumplimiento a partir del
ao 2005.
8. Consistencia
Las NIC y NIIF empleadas deben haber sido aplicadas consistentemente en
relacin con el perodo para que los ejercicios econmicos puedan ser
comparables; en todo caso, se deben medir los efectos del cambio de polticas
y normas contables.

9. Revelacin Suficiente
El auditor debe emitir una opinin sobre el resultado de su trabajo; esta opinin
puede ser limpia, con salvedades, negativa o en su defecto, no dar opinin
cuando no hemos podido aplicar las NIA.
10. Opinin del Auditor
Aspectos de revelacin o exposicin deben ser contemplados en la
presentacin de los estados financieros por parte del auditado; el no hacerlo
puede originar cambios en la opinin del auditor, desde una salvedad hasta
una opinin negativa.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIA

El Comit Internacional de Practicas de Auditoria IAPC emite las Normas
Internacionales de Auditora,. Las Normas Internacionales de Auditora, son las
normas que los Auditores Independientes deben tener en cuenta, al efectuar la
Auditora a los Estados Financieros.
Cabe indicar que las NIA son emitidas por el IAPC a travs del IFAC y las NAGA
son emitidas por el AICPA.
EN QUE CASOS SE APLICA LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA?
Las Normas Internacionales de Auditora son aplicables cada vez que se lleva a
cabo una auditora independiente: vale decir, en el examen independiente de
la informacin financiera de una entidad, tenga sta o no fines de lucro, y sin
considerar su dimensin o forma legal, cuando dicho examen se lleva a cabo
con el propsito de expresar una opinin respecto a dicha informacin
financiera.
Las Normas Internacionales de Auditora tambin pueden aplicarse, en cuanto
sea pertinente, a otras actividades afines que realiza el auditor; como es la
Auditora Tributaria Preventiva.
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA, SU APLICACIN ES
DE CARCTER OBLIGATORIO POR PARTE DEL AUDITOR?
La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per - Junta de Decanos,
el 15 de Febrero del 2000, aprob el Acuerdo N 001-99-CTENA de la Comisin

Tcnica Especializada de Normas de Auditora del Colegio de Contadores

Pblicos de Lima, que indica lo siguiente: Aprobar la aplicacin en el Per de
las Normas Internacionales de Auditora y Servicio Relacionados en su versin
revisada, a partir del 01 de enero del ao 2000.
Debemos de mencionar que organismos internacionales como el Banco
Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo BID, consideran a las NIA
como los standard dentro de los cuales debe desarrollarse la auditora de
estados financieros. Al igual que las normas internacionales: COBO y COBIT.
EL DELITO TRIBUTARIO
El objetivo principal del Auditor Financiero es detectar el fraude (malversacin,
desfalco, soborno, peculado, etc) . En la caso del Auditor Tributario es detectar
el delito tributario (defraudacin, lavado de activos, quiebra fraudulenta de
empresas, contrabando, etc.).
Definicin de Fraude
Acto cometido mediante ardid, simulacin, trama, treta o cualquier forma de
engao que genera un dao generalmente material.
Delito creativo que requiere de las mentes ms agudas, que es prcticamente
imposible de evitar. En el momento en que se descubre el remedio, alguien
inventa algo nuevo.
RADIOGRAFIA DE UN FRAUDE

Comienza a pequea escala

Se estima temporal

Por lo general la Gerencia no lo acepta

Se da por controles deficientes o inexistentes

Incremento progresivo

Generalmente es descubierto por accidente

CRECIMIENTO DEL FRAUDE

Complejidad de las transacciones comerciales

Aumento de la actividad internationals

Aumento de las transacciones electrnicas

Avances en tecnologa

El Internet y el comercio electrnico

El crimen organizado
EFECTOS GLOBALES

Daa la confianza pblica

Cuesta al sector pblico billones de dlares

Limita los recursos disponibles para los ciudadanos

Tiene un impacto negativo en el desarrollo econmico

Aumenta la pobreza

Incita al desorden pblico y la inestabilidad poltica

Fraude Contable

El "fraude contable" da como resultado una representacin

equivocada de los estados financieros.
Qu involucra el fraude contable?

Naturaleza del fraude

Fraudes internos
Fraudes externos
Fraudes mixtos
Quienes pueden ser perpetradores?
Generacin del fraude

CONDICIONES

El perpetrador

La intencionalidad

Perjuicio

Ignorancia de la victima

Factores que favorecen el fraude contable

Debilitamiento de valores ticos

Cambio frecuente de empleados claves

Inadecuada separacin de funciones

Atraso permanente en la presentacin mensual de estados financieros,

sin incluir anlisis de las cuentas

Inadecuado sistema de control interno (obsoletos e ineficientes)

Registros contables inadecuados

Personal insuficiente, poco calificado

Carencia de anlisis de ingresos y gastos

No formulacin o atraso en las conciliaciones bancarias

Falta de atencin por parte de los ejecutivos.

Carencia de equipos y calidad en las funciones de auditora interna.

La administracin esta dominada por una persona (o un grupo pequeo)

Cambios frecuentes de auditores

CONOCEMOS LOS SINTOMAS DEL FRAUDE CONTABLE?

Carencia de polticas de ventas y aprobacin de lineas de crdito

Bonificaciones y descuentos no aprobados
Cuentas x cobrar antiguas
Carencia de polticas para reclutamiento y promocin del personal
Compra y venta de activos fijos sin autorizacin.
Cheques adulterados
Partidas pendientes antiguas en conciliaciones bancarias
Ajustes contables sin sustento
Faltantes en cobranzas
Documentacin de soporte contable inconsistente
Depsitos en trnsito excesivos
Pagos duplicados (supuestamente involuntarios)
Cancelaciones con documentos provisionales (copias de factura)

Cheques emitidos no a la orden de los proveedores

DIFERENCIA ENTRE INFRACCION Y DELITO CONTABLE

delito

Formas comunes de ocultamiento de ingresos que pueden configurar

de defraudacin tributaria
Ventas no facturadas
Subvaluacin de ventas
Doble juego de comprobantes de pago
Incremento patrimonial no justificado

ESTAMOS PREPARADOS PARA ENFRENTAR LOS FRAUDES ?

Reconocer perfil del perpetrador

Reconocer factores que favorecen el fraude
Conocer los sntomas del fraude
Disear programas de control que busquen sntomas

DETECCIN DEL FRAUDE CONTABLE

Una actitud auditorial de escepticismo profesional

Suficiente capacitacin en conciencia del FRAUDE
Recursos apropiados para auditar
Desarrollo de una capacidad de auditora forense
Alentar las revelaciones de los informadores
Promover la proteccin de la entrega de informacin

PREVENCIN DEL FRAUDE CONTABLE

Demandar disciplina estricta a los empleados

Alentar el desarrollo, adopcin e implantacin de principios comerciales

ticos en el sector pblico y privado

Desalentar la conducta no tica

Promover controles internos ms slidos

Avanzar en la reduccin o eliminacin de negocios con firmas que no

sean ticas

Alentar la exposicin pblica de la actividad fraudulenta y la conducta no

tica

Demandar el enjuiciamiento de los perpetradores de fraude y pedir la

imposicin de severas multas o tiempo en prisin
ACCIONES PREVENTIVAS CONTRA EL FRAUDE

Polticas formales de prevencin del fraude.


Cdigos de conducta de la empresa y de los empleados y planes de
respuestas frente al fraude.

Toma de conciencia respecto del riesgo del fraude.

Actualizacin y optimizacin de los controles internos.

Revisin constante de las operaciones por parte de la administracin.

Efectiva labor de auditora interna.

El CI es un proceso, ejecutado por personas. No son solamente manuales

de polticas y formas, sino personas en cada nivel de una organizacin.

Del control interno puede esperarse solamente seguridad razonable, no

seguridad absoluta.

El control interno est engranado para la consecucin de objetivos en

una o ms categoras separadas pero interrelacionadas.