Auditoría

AUD - auditoría
UCP | ICOM | octavo semestre
UCP | INGENIERIA COMERCIAL | auditoría

- pag.1
í ndi c e
 presentación 3
 programa 4
contenido módulos
 mapa conceptual 6
 macroobjetivos 7
 agenda 7
 material 8
material básico
material complementario
 glosario 8
 módulos *
m1 | 20
m2 | 29
m3 | 36
m4 | 42
m5 | 50
* cada módulo contiene:
microobjetivos
contenidos
material
actividades
glosario
 evaluación 60
impresión total del documento 60 páginas !

pr ese n t ac ió n
Bienvenido a Auditoria
Bienvenido/a sea Ud. a la asignatura de Auditoria, la cual le servirá de

orientación para ser un profesional con sólidos conocimientos administrativos y
contables, en su carácter de auditor interno o independiente, que lo puede
realizar paralela- mente, o en forma coordinada con su examen de estados
financieros, tendiente a la emisión de su informe o dictamen sobre los mismos.
De igual manera, con fines de identificación, a este trabajo que realiza el
profesional en auditoría y con miras a incrementar la eficacia administrativa,
donde Ud. presente sus servicios profesionales para una auditoría operativa,
tendiente a examinar ciertos aspectos administrativos, con el propósito de
lograr incrementar la eficiencia y eficacia operativa de las empresas y proponer
las recomendaciones necesarias.
Los constantes cambios que sufren hoy las diversas organizaciones en su forma
de hacer negocios hacen que cada día sea más difícil para la profesión contable
un adecuado registro de las operaciones de las mismas, y una medición
acertada de sus resultados y de su posición financiera. Las normas
Internacionales de Auditoria han acompañado estos cambios, posibilitando hoy
día que el control de la información financiera emitida por las empresas para el
uso de los usuarios, sea efectuado tal como lo establecen las normas contables
vigentes.
Un conocimiento actualizado de estas normas permite al profesional contable, en
su rol de auditor, cumplir con su compromiso de efectuar un examen apropiado
de los estados financieros.
La asignatura se encuentra está dividida en cinco módulos, el primero abarca
sobre la introducción a la Auditoria, donde abordaremos los conceptos básicos
de auditoria, los tipos y normas de auditoria, la responsabilidad del auditor, como
así también las etapas del proceso de auditoría.
Luego en el segundo módulo, veremos todo lo referente a la clasificación y docu-
mentación de Auditoria, donde analizaremos las razones para la planificación y
las partes, para un mejor entendimiento lo estudiaremos en siete etapas.
En el tercer módulo, abarcaríamos lo relacionado al programa de trabajo de una
Auditoria, que ayudan a decidir las diferentes tareas, los procedimientos de audi-
toria, que son guías permanentes como partes de los papeles de trabajo del
auditor.
En el cuarto módulo, veremos todo lo concerniente a papeles de trabajo, con sus
conceptos, objetivos, y principales características. Posteriormente, en el quinto y
último módulo veremos dictámenes e informes, con los elementos básicos que
concluye el trabajo de un auditor en relación al informe realizado.
Los contenidos a ser desarrollados en esta asignatura son de vital importancia,
atendiendo que los actuales empresarios se han obligado en la adopción de
nuevas formas de administración y organización de sus empresas, que conllevan
a un renovado modelo de dirección y control empresarial a fin de hacer frente a
los retos que significan la mundialización de los mercados, el aumento de la
competencia, manifestando en la competencia desleal del sub mundo de la
economía, la piratería, el contrabando, el lavado de dinero mal habido, la
corrupción, entre otros flagelos económicos. Así, también sobre el incremento
de la diversidad de los productos, las exigencias legales y las situaciones
macroeconómicas. Por las circunstancias descriptas, los conceptos de la
administración moderna tienden a adecuarse a los nuevos requerimientos.
A través de estos argumentos mencionados, se presenta a la Auditoría como un
elemento importante que ayuda a proteger el patrimonio de las empresas; dese-
ando que en forma conjunta realicemos el proceso de aprendizaje donde Ud.
pueda ser beneficiado para su formación profesional. ¡Fuerza y éxitos!
pr o g r am a
Módulo 1: Introducción a la Auditoria

• Concepto de Auditoria
• Información Cuantificable y Criterios establecidos
• Entidad económica
• Recopilación y Evaluación de Evidencias
• Informes
• Concepto de Auditoria Financiera
• Tipos de Auditoria
• Normas de Auditoria
• La responsabilidad del Auditor
• Etapas del Proceso de Auditoria
• El proceso de Planificación Estratégica
• El proceso de Planificación Detallada
Módulo 2: Planificación y Documentación de Auditoria

• Conceptos, Objetivos y Etapas
• Razones para la planificación
• Partes de la planificación
• Primera Etapa: Plan previo
• Segunda Etapa: Obtención de Antecedentes
• Tercera Etapa: Obtención de Información sobre las obligaciones legales del
cliente
• Cuarta Etapa: Realización de procedimientos analíticos preliminares (Los 5
Tipos de Procedimientos Analíticos)
• Quinta Etapa: Establecer la importancia y evaluar el riesgo aceptable de Audi-
toria (RIESGO)
• Sexta Etapa: Entender la estructura de control interno y evaluar el riesgo de
control (El control Interno)
• Séptima Etapa: Plan global de la Auditoria y programa de la Auditoria
Módulo 3: Programa de Trabajo

• Concepto
• Preparación
• Antecedentes
• Recopilación de Datos
• Oportunidad
• Responsabilidad
• Contenido
• Ventajas de los Programas
• Peligro del uso de los Programas
Módulo 4: Papeles de Trabajo
• Concepto de papeles de trabajo
• Objetivos de los papeles de trabajo
• Principales características de los papeles de trabajo
• Identificación de los registros
• Información requerida
• Legajos o Archivo
• Propiedad y conservación
• Marca o tilde
Módulo 5: Dictamen e Informes
• Informe de Auditor
• Elementos Básicos del Dictamen del Auditor
• Tipos de Informes
• Matriz de Opinión
• Nuevo Formato de Dictámenes
ma p a c on c ep tua l
m ac r oo bj et i v o s
• Conocer el objetivo de un trabajo de auditoria externa y las distintas modali-

dades, para desarrollar un trabajo de un auditor independiente.
• Desarrollar habilidades para llevar a cabo procesos de planificación de audi-
toria externa.
• Comprender la metodología, sistemas y técnicas que deben aplicarse, a fin
de ejercer la función de control de gestión independiente en las empresas.
• Determinar las diferentes herramientas de control, para aplicar según el área
de la empresa.
• Determinar la relación existente entre el resultado final de una auditoria y el
informe final del auditor, para la toma de decisión empresarial.
• Estar capacitado para elaborar y leer un dictamen de auditoria.
agen d a
a) Porcentaje de tiempo por módulo
MODULOS PORCENTAJES
1 15 %
2 25%
3 15%
4 20%
5 25%
b) Cantidad de semanas por módulo
SEMANAS MÓDULOS
1 2 3 4
1
2
3
4
5
6
7
8
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10
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13
14
15
m a t er ia l
Material Básico:
• ARENS, A Alvin y LOEBBECCKE, James K: Auditoria un enfoque integral.

Editorial Prentice Hall Hispanoamericana S.A., año 2009.
Material Complementario:
• WHINTTINGTON, Ray y PANY, Kurt: Principios de auditoria. Decimocuarta

Edición, Editorial Mc Graw Hill, año 2005
gl os ar io
A
Administración: Administración comprende a los funcionarios y otros que tam-
bién desempeñan funciones gerenciales séniores.
Administración incluye a los directores y comité de auditoría sólo en aquellos
casos cuando
Desempeñen dichas funciones.
Alcance de una auditoría: El término "alcance de una auditoría" se refiere a los
procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias para
lograr el objetivo de la auditoría.
Ambiente de Control. El entorno de control comprende la actitud total, la con-
ciencia y acciones de los directores y administración respecto del sistema de
control interno y su importancia en la entidad.
Aseveraciones. Las aseveraciones y representaciones de la dirección,
explícitas o de otra forma, que están incorporadas en los estados financieros.
(ver Asevera- ciones en los Estados Financieros).
Aseveraciones de los estados financieros: Las aseveraciones de los estados
financieros pueden categorizarse como sigue:
(a) Existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;
(b) Derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una
fecha dada;
(c) Ocurrencia: una transacción o evento que tuvo lugar y que pertenece a la
entidad durante el periodo;
(d) Integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni
partidas sin revelar;
(e) Valuación: un activo o pasivo se registra a un valor apropiado en libros;
(f) Cuantificación: una transacción o evento se registra al monto apropiado y el
ingreso o gasto es asignado al periodo apropiado; y
(g) Presentación y revelación: una partida se revela, clasifica, y describe de acu-
erdo al marco de referencia para informes financieros aplicable.
Auditor. El auditor es la persona con la responsabilidad final por la auditoría.
Para una fácil referencia el término "auditor" se usa dentro de las NIAs cuando
se describe tanto la auditoría como los servicios relacionados que puedan des-
empeñarse. Tal referencia no pretende implicar que una persona que
desempeñe servicios relacionados tenga necesariamente que ser el auditor de
los estados financieros de la entidad.
Auditor externo. Donde sea apropiado se utilizan los términos "auditor externo"
y "auditoría externa" para distinguir al auditor externo de un auditor interno, y dis-
tinguir la auditoría externa de las actividades de auditoría interna.
Auditoría interna. Auditoría interna es una actividad de evaluación establecida
dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen,
entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuación y efectividad de
los sistemas de control contables e internos.
Auditabilidad: Posibilidad de auditar.
Auditable: Que puede ser sometido a auditoria.
Auditar: Someter a auditoria
Auditor predecesor: Dado un cambio de auditores de estados contables, el que
precedió al actual, que es el auditor sucesor.
Auditoria: Función independiente del control del funcionamiento de un sistema,
para evaluar todos o algunos de los siguientes aspectos:
• Si los objetivos tenidos en cuenta al diseñarlo siguen siendo válidos;
• Si el diseño guarda coherencia con el propósito de alcanzar tales objetivos;
• Si el sistema funciona tal como fue diseñado;
• Si realmente permite el cumplimiento de los objetivos.
• A la palabra auditoria suelen agregársele vocablos que identifican:
• Su objeto, como en auditoria de estados contables, auditoria de estructura
de costos, auditoria de declaraciones impositivas y auditoria de operaciones;
• Su sensor, como en auditoria legal (de ciertas acciones, para determinar si
se respetaron determinadas leyes).
• Su sujeto, como en auditoria externa y auditoria interna, expresiones en las
que el adjetivo indica si el auditor pertenece a la organización en la cual eje-
cuta su trabajo.
Sinónimos: auditoria de sistema, censura de cuentas (España).
Auditoria Administrativa: Ver auditoria de operaciones.
Auditoria Analítica: En cierta bibliografía: la Auditoria de Estados Contables
que hace énfasis en el análisis de los sistemas. Una de sus características
básicas es la utilización intensiva de cursogramas.
Auditoria de Cumplimiento: Auditoria en la que se examina si el sujeto ha res-
petado determinados disposiciones contractuales y legales.
Ejemplo: el examen de cumplimiento de las cláusulas de un contrato de
préstamo que obligan a su receptor a mantener determinadas relaciones entre
Activos y Pasivos y a no distribuir dividendos en efectivo en exceso de ciertos
límites. Auditoria de Estados Contables: Examen de un juego de Estados
Contables efectuado por un profesional independiente con el propósito de emitir
una opinión que indique si en su preparación se respetaron ciertas normas
contables (las adoptadas como sensor al efecto). Es una forma de atestificacion.
Comparar con revisión limitada de Estados Contables.
Auditoria de Operaciones: Examen de todas o de algunas operaciones
llevadas a cabo por un ente o por algunas de sus unidades operativas, con el
propósito de evaluar la eficacia o la eficiencia de su gestión y de formular
recomendaciones para su mejoramiento.
Sinónimos: auditoria administrativa, auditoria operacional, auditoria operativa.
Auditoria en el Campo: La parte de la Auditoria de Estados Contables
ejecutada en establecimientos del cliente (fuera de la oficina del auditor).
Sinónimo: auditoria en el terreno.
Auditoria en el Terreno: Auditoria en el campo.
Auditoria Externa: Una auditoria a cargo de una persona que no tiene relación
de dependencia con la organización a la cual se refiere el trabajo.
Auditoria Inicial: La Auditoria de los Estados Contables de un ejercicio, cuando
los del anterior no fueron examinados por el mismo Auditor.
Auditoria Interina: La parte de la Auditoria de Estados Contables efectuada
antes de la fecha de dichos documentos.
Sinónimo: auditoria preliminar.
Auditoria Interna: Una Auditoria a cargo de una persona en relación de depen-
dencia con la organización a la cual se refiere el trabajo.
Denominación usual del departamento a cargo de dicha auditoria
Auditoria Operacional: Auditoria de Operaciones.
Auditoria operativa: Ver Auditoria de Operaciones.
Auditoria Preliminar: Auditoria Interna.
B
Base de datos. Una colección de datos que se comparte y usa por un número
de diferentes usuarios para diferentes propósitos.
Base integral de contabilidad. Una base integral de contabilidad comprende un
conjunto de criterios utilizados para la preparación de los estados financieros, la
cual aplica a todas las partidas importantes y que tiene un apoyo sustancial.
Balance: Estado de situación patrimonial.
Balance de Comprobación: Balance de saldos del mayor general.
Base de Datos: Archivo de procesamiento electrónico de datos integrado por
registros, cada uno de los cuales se refiere a un sujeto y se divide en campos
que contienen información sobre él. Por ejemplo, una base de datos de pagarés
recibidos podría contener, por cada uno de ellos, un registro de trece campos así
estructurado:
Bien: Objeto material o inmaterial con valor.
Bien Fungible: Bien que puede ser reemplazado por otro de la misma especie
sin que esto altere la situación económica de su titular.
Bien Identificable: Bien susceptible de venta individual.
Bien inmaterial: Bien intangible.
Bien intangible: En sentido amplio cualquier activo incorpóreo y, por lo tanto, no
susceptible de apropiación física, sin perjuicio de la existencia de documentos
que acrediten su propiedad.
C
Certeza (seguridad). Certeza o seguridad se refiere a la satisfacción del auditor
respecto de la confiabilidad de una aseveración hecha por una de las partes para
ser usada por otra de las partes.
Certeza razonable (seguridad razonable). En un trabajo de auditoría, el auditor
ofrece un alto, pero no absoluto, nivel de seguridad, expresado positivamente en
el dictamen de auditoría como certeza razonable de que la información sujeta a
auditoría está libre de declaraciones erróneas sustanciales.
Comparativas. Comparativas son las cifras correspondientes del periodo ante-
rior y otras revelaciones relacionadas incluidas como parte de los estados finan-
cieros del periodo actual.
Componente. Componente es una división, rama, subsidiaria, negocio conjunto,
compañía asociada u otra cantidad cuya información financiera se incluya en los
estados financieros auditados por el auditor principal.
Cómputo. El cómputo consiste en revisar la exactitud aritmética de los
documentos fuente y registros contables o de llevar a cabo cálculos
independientes. Confirmación. La confirmación consiste en la respuesta a una
petición de cor- roborar información contenida en los registros de contabilidad.
Conocimiento del negocio. El conocimiento general del auditor de la economía
y la industria dentro de la cual opera la entidad y un conocimiento más particular
de cómo opera la entidad.
Controles de aplicación en Sistemas de Información por Computadora. Los
controles específicos sobre las aplicaciones contables relevantes mantenidas por
la computadora. El propósito de los controles de aplicación es establecer proced-
imientos específicos de control sobre las aplicaciones contables para brindar una
seguridad razonable de que todas las transacciones se autorizan y registran, y
se procesan por completo, con precisión y oportunidad.
Controles de calidad. Las políticas y procedimientos adoptados por una firma
para proporcionar razonable seguridad de que todas las auditorías hechas por la
firma se llevan a cabo de acuerdo a los objetivos y principios básicos que gobier-
nan una auditoría, según se expone en las Normas Internacionales de Auditoría
(NIA).
Controles generales en los Sistemas de Información por Computadora. El
establecimiento de un marco de referencia para un control global sobre las activi-
dades de los Sistemas de Información por Computadora para proporcionar un
nivel razonable de seguridad de que los objetivos globales del control interno se
logren.
Caja: Efectivo.
Carta compromiso: Carta que un contador público remite a un comprador de
sus servicios profesionales, especificando la naturaleza, el precio y las demás
carac- terísticas y condiciones de ellos. Unida a la aceptación del cliente,
constituye un contrato de servicios profesionales.
Carta con Recomendaciones: Informes sobre las actividades de control interno
emitido por un Auditor de Estados Contables como subproducto de su examen.
Algunas normas de Auditoria obligan a su preparación y presentación.
Carta de Gerencia: Carta mediante la cual los administradores del ente emisor
de Estados Contables, sometidos a Auditoria o Revisión Limitada, documentan
sus respuestas a preguntas formuladas por el profesional examinante.
Comité de Auditoria: En algunos países, un órgano societario integrado por
miembros del directorio, con funciones relativas a: El mantenimiento de relacio-
nes con el Auditor de Estados Contables, incluyendo los aspectos referidos a la
contratación y finalización de sus servicios, Las cuestiones de Auditoria Interna.
Comité de Normas internacionales de Contabilidad: Traducción de Interna-
tional Accounting Standards committee (LASC).
Comité de Procedimientos Contables: Traducción de Committee on Auditing
Procedure (CAP).
Comité Ejecutivo de Normas de Auditoria: Traducción de Auditing Standards
Executive Committeee (AUSEC).
Comité Internacional de Normas de Contabilidad: Ver International
Accounting
Standards Committee (LASC).
Confirmación: En una Auditoria de Estados Contables la respuesta de un
tercero
a un pedido de corroboración de una Información Contable.
Consistencia: Empleo de los mismo criterio de Medición Contable para los com-
ponentes relacionadas de un juego de Estados Contables.
Consolidación: Acción y efecto de preparar Estados Contables Consolidados.
Contabilidad: Disciplina técnica que, a partir del procesamiento de datos sobre:
a) La composición y evolución del patrimonio de un ente.
b) Los bienes de propiedad de terceros en su poder.
c) Ciertas contingencias, produce información (expresada principalmente
en moneda) para la toma de decisiones de administradores y terceros interesa-
dos, y la vigilancia sobre los recursos y obligaciones de dicho ente. Ver también
Contabilidad Financiera y Contabilidad Gerencial.
Contingencia: Al momento en que debe practicarse Mediciones Contables, una
situación que reúne estas características generales.
a) Tiene origen en hechos ya ocurridos.
b) Su desenlace puede tener efectos patrimoniales y depende de la manera
en que se resuelvan uno o más hechos futuros. Ver también Activo contingente y
Pasivo Contingente.
Control Interno: Estructura integrada por las políticas y procedimientos estab-
lecidos para proveer una seguridad razonable de que los objetivos del ente serán
alcanzados.
En una Auditoria de Estados Contables, interesan las actividades de control
interno relacionadas con:
a) Que las operaciones se ejecuten de acuerdo con autorizaciones genera-
les o específicas de la administración.
b) Que todas las operaciones se registren oportunamente por el importe
correcto, en las Cuentas adecuadas y en el periodo contable de su ejecución, de
modo tal permitir la preparación de información Contable en un marco de Políti-
cas Contables reconocidas y de mantener control contable sobre los Activos.
c) Que el acceso a los activos solo se permita bajo la autorización de la
administración.
d) Que los registros de control sobre los activos se comparen con los
bienes existentes a intervalos razonables y que se tomen acciones adecuadas
con respecto a cualesquiera diferencias.
e) La producción de informes no contables que sean objeto de
procedimientos de auditoria.
D
Debilidades importantes: Las debilidades en el control interno que pudieran
tener un efecto sustancial sobre los estados financieros.
Dictamen. El dictamen del auditor contiene una clara expresión de opinión
escrita
sobre los estados financieros como un todo.
Dictamen Abstención de opinión: Una abstención de opinión se expresa
cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es tan importante y
determinante que el auditor no ha podido obtener evidencia apropiada
suficiente de auditoría y consecuentemente no puede expresar una opinión de
los estados financieros. Dictamen Énfasis de asunto. El dictamen de un
auditor puede ser modificado añadiéndole un párrafo de énfasis de asunto para
hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye
en una nota a los estados financieros, la cual amplía el asunto en forma más
extensa. La adición de este párrafo de énfasis de asunto no afecta la opinión del
auditor.
El auditor puede también modificar el dictamen del auditor usando un párrafo de
énfasis de asunto para informar asuntos distintos a los que afectan a los estados
financieros.
Dictamen - Opinión adversa. Se expresa una opinión adversa cuando el efecto
del desacuerdo es tan importante y determinante en los estados financieros que
el auditor concluye en su dictamen que no son adecuados para revelar repre-
sentaciones erróneas o informaciones por naturaleza incompletas de los estados
financieros.
Dictamen – Opinión calificada. Una opinión calificada es expresada cuando el
auditor concluye que una opinión no calificada no puede ser expresada pero que
el efecto de cualquier desacuerdo con la administración, o limitación del alcance
no es tan importante y determinante como para requerir una opinión adversa o
una abstención de opinión.
Dictamen – Opinión no calificada. Una opinión no calificada se expresa
cuando el auditor concluye que los estados financieros dan una visión verdadera
y justa (o son presentados correctamente, respecto de todo lo importante), de
acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado.
Dictámenes modificados del auditor. El dictamen de un auditor puede ser
mod-
ificado cuando incluye:
(a) Opinión calificada;
(b) Abstención de opinión;
(c) Opinión adversa;
(d) Párrafo(s) de énfasis de asunto
Documentación. – Documentación es el material (papeles de trabajo) preparado
por y para, u obtenido o retenido por el auditor en conexión con el desempeño de
la auditoría.
Declaración Internacional de Auditoria: Traducción de International Statement
On Auditing.
Declaración sobre Procedimiento de Auditoria: Traducción de Statement On
Auditing Procedure (SAP).
E
Empresas de negocios del gobierno. Empresas de negocios del gobierno son
negocios que operan dentro del sector público ordinariamente para cumplir con
un objetivo político o de interés social. Ordinariamente se les requiere que
operen comercialmente, o sea, que tengan ganancias o que recuperen por
medio de cargos a los usuarios una proporción sustancial de sus costos de
operación. Error: Un error es una falta no intencional en los estados financieros.
Error esperado. El error que el auditor espera se presente en la población.
Error tolerable Error tolerable es el error máximo que el auditor estaría dispuesto
a aceptar en la población y aun así concluir que el resultado de la muestra ha
logrado el objetivo de la auditoría.
Estados financieros. El balance general, estado de resultados, estado de cam-
bios en la posición financiera (que pueden ser presentados en una variedad de
maneras, por ejemplo, como un estado de flujos de efectivo o un estado de flujos
de fondos), notas y otras declaraciones y material explicativo que son identifica-
dos como formando parte de los estados financieros.
Estados financieros resumidos. Una entidad puede preparar estados financie-
ros resumiendo sus estados financieros anuales auditados con el propósito de
informar a los grupos de usuarios interesados en sólo lo sobresaliente del desar-
rollo y posición financieros de la entidad.
Estados financieros resumidos. (ver Estados financieros).
Estimación contable. Una estimación contable es una aproximación del monto
de una partida en ausencia de un medio preciso de cuantificación.
Estratificación. (ver Muestreo de auditoría)
Evidencia de auditoría. Evidencia de auditoría es la información obtenida por
el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de
auditoría. La evidencia de auditoría comprenderá los documentos fuente y los
registros de contabilidad subyacentes a los estados financieros y la información
confirmatoria de otras fuentes.
Experto. Un experto es una persona o firma que posee la habilidad,
conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto al de la
contabilidad y auditoría
Entrada en Funcionamiento: Puesta en marcha.
Equivalentes de Caja: Ver Equivalente de Efectivo.
Equivalentes de Efectivo: Para el IASC y la FASB y en relación con la present-
ación de Estados de Flujos de Caja, las colocaciones financieras que reúnen los
siguientes requisitos:
a) Alta liquidez.
b) Fácil conversión en sumas conocidas de dinero.
c) Riesgo insignificante de cambios de valor.
Sinónimo: equivalentes de caja.
Erisa: Acronimo por The Employee Retirement Income Security Act Of 1974,
una
ley previsional estadounidense.
Error Tolerable: En un muestreo de Estimación de Valores, el máximo valor que
se está dispuesto a aceptar para una característica del Universo que es motivo
de preocupación.
Escisión: Separación de parte del Patrimonio de un ente para incorporarlo en
otro u otros, creados al efecto o preexistentes.
Especialista: En una Auditoria de Estados Contables, una persona que posee
conocimientos y experiencia en un campo distinto de la contabilidad y de la Audi-
toria.
Estado de Cuenta: Resumen de Cuenta.
Estado de Flujos de Caja: Estado de variaciones de los Recursos Financieros
que considera como tales la suma del efectivo y los Equivalentes de Efectivo.
Estado de Pérdidas y Ganancias: Estado de Resultados.
Estados Contables: Informes Contables preparados para su suministro a ter-
ceros.
Estados Contables Auditados: Estados Contables que han sido sometidos a
Auditoria.
Estados Contables Básicos: Cuadros principales de los Estados Contables, en
los que principalmente se enuncian conceptos (rubros y partidas) y datos mon-
etarios.
Los Estados Contables Básicos varían según los lugares y los requerimientos de
las Normas Contables profesionales y legales.
Ejemplos: Estado de situación Patrimonial, Estado de Resultados, Estado de
Evolución, del Patrimonio, Estado de origen y aplicación de Fondos, Estado de
variaciones de Capital Corriente.
Estados Financieros: Ver Estados Contables.
Estratificación. Ver muestreo Estratificado.
Estrato: Ver muestreo Estratificado.
Estratificación. Estratificación es el proceso de dividir una población en subpo-
blaciones, o sea, un grupo de unidades de muestreo, que tengan características
similares (a menudo el valor monetario).
Evidencia de Auditoria: Colección de elementos que respaldan el contenido del
informe del Auditor.
Incluye principalmente papeles de trabajo, archivos electrónicos, cintas de video,
etcétera.
F
Falta de certeza. Una falta de certeza se refiere a un asunto cuyo resultado
depende de acciones o eventos futuros no bajo el control directo de la entidad
pero que puede afectar a los estados financieros.
Firma de auditoría. Firma de auditoría es, ya sea los socios de una firma que
proporciona servicios de auditoría o un único practicante que proporcione servi-
cios de auditoría, según sea apropiado.
Fraude. El término fraude se refiere a un acto intencional por uno o más indi-
viduos dentro de la administración, empleados, o terceras partes, el cual da
como resultado una representación errónea de los estados financieros.
Facilidad de Prueba Integrada: Procedimiento de Auditoria para evaluar las
sali-
das de un sistema computarizado, consiste en:
a) Obtener el resultado de una corrida normal del sistema (con datos de
entrada reales<9.
b) Repetir el proceso con los mismos datos y el agregado de una transac-
ción simulada.
c) Verificar que las diferencias entre los resultados de ambas corridas cor-
respondan únicamente a la incorporación de la transacción simulada.
Financial Accounting Standard (FAS): Traducción de norma de contabilidad
financiera.
Espresion abreviada de Statement Of Financial Accounting Standard (SFAS).
Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC): Traducción
Con- sejo de asesor y Normas de Contabilidad Financiera.
Financial Accounting Standards Board (FASB): Traducciones Consejo de
Normas de Contabilidad Financiera, Junta de Normas de Contabilidad
Financiera. Fluxograma: Cursograma.
G
Gaap: Acronimo por generally accepted accounting principales, cuya traducción
es Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Ganancia: Resultado del Periodo, cuando aumenta el patrimonio
Sinónimo: ganancia del periodo.
a) Incremento del Patrimonio causado por hechos no controlables por el
ente.
Ejemplos: ganancia por tenencia de valores mobiliarios, Donaciones recibidas.
b) Respecto de una operación que genera Ingresos, exceso de estos sobre
los Gastos relacionados.
Ejemplos: Ganancia Bruta de Ventas, ganancia por la venta de Bienes de Uso.
Ganancia Bruta: Resultado Bruto que aumenta el Patrimonio.
Sinónimos: ganancia bruta de ventas, margen bruto, margen de beneficio bruto.
Ganancia Bruta de Ventas: Ganancia Bruta. Ganancia
Contingente: Contingencia de Ganancia. Gasto: Costo
demandado por la obtención de un Ingreso. Ejemplo:
costo de las mercaderías vendidas.
a) Para el IASC: lo recién indicado o una perdida (disminución del Patrimo-
nio causada por un hecho no controlable).
b) En cierta bibliografía y en algunas normas, cualquier costo.
Ejemplo: gastos generales de fabricación, gastos preoperativos, gastos de inves-
tigación y desarrollo.
Gastos Deducible: Gasto admitido como tal a los efectos de la determinación
de
un impuesto sobre las ganancias.
Gastos no deducibles: Gasto no admitido como tal a los efectos de la determi-
nación de un impuesto sobre las ganancias.
Gastos Financieros: Costos Financieros Imputados al Resultado del Periodo.
Gastos Operativos: Gastos vinculados directamente a la actividad principal de
un ente. Normalmente incluyen los atribuibles a las funciones de administración
y comercialización. A veces, abarcan otras actividades (como investigación y
desarrollo) y algunos impuestos (no sobre las ganancias) que son de imposible
atribución a funciones específicas.
Gerencia: En las normas de la FASB sobre Partes Relacionadas, el conjunto
integrado por los directores, los funcionarios ejecutivos y otras personas respon-
sables por el logro de los objetivos del ente y que tienen autoridad para
establecer sus políticas y tomar decisiones para alcanzarlos, aunque las
denominaciones de sus cargos no incluyan la palabra gerente.
Guía Internacional de Auditoria: Traducción de International Auditing guideline
(LAG).
H
Hechos posteriores. NIC 10 identifica dos tipos de acontecimientos tanto favo-
rables como desfavorables que ocurren después del final del periodo:
(a) Aquellos que proporcionan mayor evidencia de las condiciones que existían
al final del período; y
(b) Aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron
subsecuentemente al final del periodo.
Hechos posteriores al balance. (ver Hechos posteriores)
Haber: Unas de las partes en que se practican anotaciones en las Cuentas bajo
el método de registración contable de la Partida Doble.
Hechos Posteriores al Cierre. En referencia a un juego de Estados Contables,
hechos ocurridos entre la fecha a la cual corresponden y la de su aprobación por
los administradores del ente emisor.
Hechos Subsecuentes: Hechos Posteriores al cierre.
Hojas de trabajo del Auditor: Papeles de trabajo del Auditor.
Hojas Guía: Papeles de trabajo del Auditor, cuya función principal es la de indi-
vidualizar los saldos del Mayor General que integran cada partida presentada en
los Estados Contables examinados.
Sinónimo: cedulas sumarias, planillas llave.
I
Importancia. La información es importante si su omisión o representación
errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios considerada
en base a los estados financieros. La importancia depende del tamaño de la
partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o
representación errónea.
Así, la importancia ofrece un umbral o punto de corte más que ser una caracter-
ística cualitativa primordial que deba tener la información para ser útil.
Incumplimiento. El término incumplimiento se usa para referirse a actos de
omisión o comisión por parte de la entidad que está siendo auditada, ya sea en
forma intencional o no intencional, y que son contrarios a las leyes y reglamentos
vigentes.
Información financiera prospectiva. La información financiera prospectiva es
información financiera basada en supuestos sobre eventos que pueden ocurrir
en el futuro y en posibles acciones por parte de una entidad.
Información por segmento. Información en los estados financieros relativa a los
componentes distinguibles de la industria o aspectos geográficos de una entidad.
Informe anual. Una entidad ordinariamente emite sobre una base anual un doc-
umento que incluye sus estados financieros junto con el informe de auditoría
correspondiente. Este documento es conocido frecuentemente como el "informe
anual".
Informe del auditor con propósito especial. Un informe emitido en conexión
con la auditoría
Independiente de información financiera distinto del dictamen de un auditor sobre
los estados financieros, incluyendo:
(a) Estados financieros preparados de acuerdo a una base integral de contabili-
dad distinta de las Normas
Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
(b) Cuentas especificadas, elementos de cuentas, o montos en un estado finan-
ciero;
(c) Cumplimiento de los acuerdos contractuales; y
(d) Estados financieros resumidos
Inspección. La inspección consiste en examinar registros, documentos o activos
tangibles.
Investigación. La investigación consiste en buscar información de personas
con- ocedoras dentro o fuera de la entidad.
L
Limitación sobre alcance. A veces puede imponerse por parte de la entidad
una limitación al alcance del trabajo del auditor (por ejemplo, cuando los términos
del trabajo especifican que el auditor no llevará a cabo un procedimiento de audi-
toría que el auditor cree que es necesario). Las circunstancias también pueden
imponer una limitación al alcance (por ejemplo, cuando el momento del nombra-
miento del auditor es tal que el auditor ya no puede observar el conteo de los
inventarios físicos). También puede darse cuando, según opinión del auditor, los
registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede
llevar a cabo un procedimiento de auditoría considerado deseable.
M
Muestreo de auditoría. Muestreo de auditoría implica la aplicación de proced-
imientos de auditoría a menos del 100% de las partidas dentro del saldo de una
cuenta o clase de transacciones para que el auditor pueda obtener y evaluar la
evidencia de auditoría sobre algunas características de las partidas selecciona-
das, para formar o ayudar en la formación de una conclusión concerniente a la
población.
N
Normas nacionales (de auditoría). Un conjunto de normas de auditoría defini-
das por leyes
gubernamentales o por un organismo con autoridad a nivel del país, y cuya apli-
cación es obligatoria en la conducción de una auditoría o servicios relacionados
y que deberían ser cumplidas en la conducción de una auditoría o servicios rela-
cionados.
O
Observación. La observación consiste en estar presente durante todo o parte
de un proceso desempeñado por otros; por ejemplo, asistir a la toma de inven-
tario físico capacitará al auditor para inspeccionar el inventario, para observar el
cumplimiento de los procedimientos de la administración para contar cantidades
y registrar dichos conteos, y para hacer conteos de comprobación.
Organización de servicio. Un cliente puede utilizar una organización de
servicio, como una que ejecute transacciones y mantenga la correspondiente
obligación de rendir cuentas o que registra transacciones y procesa los datos
relacionados (por ejemplo, una organización de servicio de sistemas de
información por computadora).
P
Población. La población es todo el conjunto de datos sobre los cuales desea el
auditor hacer el muestreo para alcanzar una conclusión.
Papeles de trabajo. Los papeles de trabajo pueden ser en forma de datos alma-
cenados en papel, película, medios electrónicos u otros medios.
Partes relacionadas. Las partes relacionadas y transacciones de partes relacio-
nadas se definen en NIC 24 como:
(a) Partes relacionadas. Las partes se consideran relacionadas si una de las
partes tiene la capacidad de control de la otra parte o ejerce una influencia
importante sobre la otra parte en la toma de decisiones financieras y de
operación. Planeación. Planeación implica desarrollar una estrategia general y
un enfoque detallado para la naturaleza, tiempos y extensión de la auditoría
esperados. Prácticas nacionales (de auditoría). Un conjunto de lineamientos
de auditoría que no tienen la autoridad de normas, definidas por un organismo
con autoridad a nivel del país y que se aplican comúnmente por los auditores en
la conducción de una auditoría o servicios relacionados.
Presupuesto. Un presupuesto es información financiera anticipada prospec-
tiva sobre la base de supuestos sobre los eventos futuros que la administración
espera tengan lugar y las
R
Representación errónea. Una equivocación en la información financiera que se
originaría de errores y fraude.
Representaciones de la administración. Representaciones hechas por la
administración al auditor durante el curso de una auditoría, ya sea sin haber sido
solicitadas o en respuesta a averiguaciones específicas.
Riesgo de auditoría. Riesgo de auditoría es el riesgo que el auditor atribuye a
una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están repre-
sentados en forma sustancialmente errónea.
El riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de
control y riesgo de detección.
Riesgo de control. El riesgo de control es el riesgo de que una representación
errónea que pudiera ocurrir en un saldo o clase de transacciones y que pudiera
ser importante individualmente o cuando se agrega con otras representaciones
erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido
oportunamente por los sistemas de contabilidad y de control interno.
Riesgo de detección. Riesgo de detección es el riesgo de que los procedimien-
tos sustantivos de un auditor no detecten una representación errónea que exista
en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que pudiera ser importante,
individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros
saldos o clases.
Riesgo inherente. Riesgo inherente se refiere a que el saldo de una cuenta o
clase de transacciones sea susceptible a una representación errónea que pud-
iera ser importante, individualmente o cuando se agrega con representaciones
erróneas en otros saldos o clases, asumiendo que no hubo controles internos
relacionados.
Riesgo de muestreo. El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que la
conclusión del auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclu-
sión que se alcanzaría si toda la población se sujetara al mismo procedimiento
de auditoría.
Riesgo no de muestreo. El riesgo no de muestreo surge porque, por ejemplo,
la mayor parte de la evidencia de auditoría es persuasiva más que conclusiva, el
auditor podría usar procedimientos inapropiados o podría malinterpretar la evi-
dencia y así, dejar de reconocer un error.
S
Sector público. El término "sector público" se refiere a gobiernos nacionales,
gobiernos regionales (por ejemplo, estatal, provincial, territorial), gobiernos
locales (por ejemplo, citadino, municipal) y entidades gubernamentales relacio-
nadas (por ejemplo, agencias, consejos, comisiones y empresas).
Servicios relacionados. Servicios relacionados comprende revisiones, proced-
imientos convenidos y compilaciones.
Sistema de contabilidad. Un sistema de contabilidad es la serie de tareas y
registros de una entidad por medio de los cuales se procesan las transacciones
como un medio para mantener los registros financieros.
Dichos sistemas identifican, agrupan, analizan, calculan, clasifican, registran,
resumen y reportan las transacciones y otros eventos.
Sistema de control interno. Un sistema de control interno consiste en todas las
políticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la administración
de una entidad para auxiliar en el logro del objetivo de la administración de
asegurar hasta donde sea practicable, la conducción ordenada y eficiente de su
negocio, incluyendo adhesión a las políticas de la administración, la
conservación de los activos, la prevención y detección de fraude y error, la
exactitud e integridad de los registros contables, y la preparación oportuna de
información financiera confiable. El sistema de control interno va más allá de
estos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema
contable.
Sistemas de Información por Computadora. Existe un entorno de Sistemas de
Información por Computadora (SIC) cuando está involucrada una computadora
de cualquier tipo o tamaño en el procesamiento por parte de la entidad de la
infor- mación financiera de importancia para el auditor, ya sea que la
computadora sea operada por la entidad o por terceras partes.
Supuesto de negocio en marcha. El supuesto de negocio en marcha es un
supuesto de que una empresa continuará en operación en el futuro previsible;
que la empresa no tiene ni la intención ni la necesidad de liquidar o reducir en
forma sustancial la escala de sus operaciones. Como resultado, los activos son
valuados sobre bases continuas, tales como costo histórico o costo de
reemplazo y no valor neto realizable o valor de liquidación.
T
Trabajo con procedimientos convenidos. En un trabajo para desempeñar pro-
cedimientos previamente convenidos, se contrata a un auditor para llevar a cabo
dichos procedimientos de naturaleza de auditoría sobre los que el auditor y la
entidad y cualesquiera terceras partes han convenido y para reportar sobre los
resultados de su investigación. Los destinatarios del dictamen deben formarse
sus propias conclusiones a partir de los dictámenes del auditor. El dictamen se
restringe a aquellas partes que han convenido en los procedimientos que se han
de desarrollar ya que otros, no enterados de las razones para los
procedimientos, pueden malinterpretar los resultados.
Trabajo de compilación. En un trabajo de compilación, el contador es contrat-
ado para usar las técnicas de contabilidad en oposición a las de auditoría para
reunir, clasificar y resumir la información financiera.
Trabajo de revisión. El objetivo de un trabajo de revisión es hacer posible al
auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no brindan toda la evi-
dencia que se requeriría en una auditoría, se ha presentado algo a la atención
del auditor que causa que el auditor crea que los estados financieros no están
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo a un marco de referencia
para informes financieros identificado.
(b) Transacciones de partes relacionadas. Una transferencia de recursos u
obligaciones entre partes relacionadas, sin importar si algún precio se cambia.
U
Unidades de muestreo. Las partidas individuales que componen la población se
conocen como unidades de muestreo.
m ód ul os
m1
m1 microobjetivos
• Describir la Auditoría y conocer las etapas del proceso de la misma, como

unos elementos importantes que ayuden a proteger el patrimonio de una
empresa.
• Diferenciar los principales tipos de auditoría que se aplican en el mundo de
los negocios, en función a la administración moderna.
• Conocer las normas que guían el accionar del auditor, a fin de establecer las
funciones y atribuciones de un programa de trabajo de auditoría.
• Distinguir entre las responsabilidades y condiciones de la administración de
una empresa en función al trabajo del auditor, que permitan asegurar la con-
ducción oportuna hacia las metas propuestas en un entorno cambiante.
m1 contenidos
1. Introducción a la Auditoria
Estimado estudiante llegó el momento de iniciar el desarrollo de nuestra asigna-

tura y no lo podemos hacer sin antes conocer las nociones básicas de Auditoria;
en este primer módulo abordaremos lo referente a conceptos de auditoria, audi-
toría financiera, normas de auditoria, responsabilidad del auditor, y etapas del
proceso de auditoría.
Entonces, damos inicio a la explicación de Introducción a la Auditoria, solo de
los puntos que hemos mencionado, cabe destacar que el conocimiento de esta
disciplina, le será provechoso para su buen desempeño como profesional en el
área empresarial-contable.
1.1 Concepto de Auditoria: Es el examen de información por parte de una ter-

cera persona. Distinta de la que preparo y el usuario, con la intención de esta-
blecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de
aumentar la utilidad que tal información posee.
Una auditoria es una recopilación y evaluación de datos sobre información cuan-
tificable de una entidad económica para determinar e informar sobre el grado de
correspondencia entre la información y los criterios establecidos.
Para un mejor entendimiento, a continuación desagregamos y explicamos las
principales terminologías técnicas del concepto de Auditoria.
1.2 Información cuantificable y criterios establecidos
Para hacer una auditoria debe existir información verificable y algunas normas
(criterios) mediante las cuales el auditor pueda evaluar la información.
Para ser verificable, la información debe ser cuantificable.
1.3 Entidad económica
El auditor debe dejar en claro dos aspectos de la responsabilidad: el definir la

entidad y el periodo.
En la mayoría de los casos, la entidad económica es una entidad legal (compa-
ñía, sociedad, un departamento o incluso una persona.
El periodo para realizar una auditoria por lo general es de un año pero también
existen auditorias que abarcan otros periodos.
1.4 Recopilación y Evaluación de Evidencias
La evidencia se define como cualquier información que utiliza el auditor para

determinar si la información cuantificable que se está auditando se presenta de
acuerdo con los criterios establecidos.
Las evidencias pueden ser de muchas formas, incluso testimonios verbales,
comunicaciones por escrito con personas externas y observaciones que hace el
auditor.
1.5 Informes
La etapa final del proceso es el informe de auditoría que es la comunicación de

los hallazgos a los usuarios.
Los informes varían en naturaleza, pero en todos los casos dan a conocer a los
lectores el grado de correspondencia entre la información cuantificable y los cri-
terios establecidos.
Los informes también difieren en forma y pueden variar desde los sumamente
técnicos hasta un sencillo informe verbal.
1.6 Concepto de Auditoria Financiera: Es el examen de los estados conta-

bles (información) por parte de un auditor independiente (tercera persona), dis-
tinta del contador (quien preparo) y los usuarios, con la intención de estableces
su razonabilidad emitiendo su dictamen (dando a conocer los resultados de su
examen), a fin de aumentar la utilidad que tal información posee.
1.7 Normas de Auditoria
Necesidad de las Normas
Derivada del simple hecho de que tratándose de una actividad, es deseable la

existencia de reglas que faciliten su desarrollo. La que nace del hecho de que el
producto de la actividad del auditor es un informe.
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
• Normas relativas a la persona del Auditor

• Normas relativas al trabajo del Auditor
• Normas relativas al informe del Auditor
Normas relativas a la persona del Auditor
La capacidad técnica del Auditor:

• Ser contador público o su equivalente
• Poseer formación técnica
• Experiencia profesional
• Constante actualización
Su cuidado profesional:
• El Auditor debe realizar su trabajo y preparar su Dictamen con el cuidado
profesional adecuado.
Su independencia de criterio:
• El Auditor debe mantener una posición de independencia a fin de lograr
imparcialidad y objetividad en sus juicios.
Normas relativas al trabajo del auditor
• Adecuada planificación y control de su ejecución, incluyendo la supervisión
apropiada de los colaboradores si lo hubiere.
• Un estudio y sistema de evaluación del sistema de control interno existente
que permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los proced-
imientos de auditoria a utilizar.
• La obtención mediante la aplicación de procedimientos de auditoria, de ele-
mentos de juicios válidos y suficientes que sustenten el contenido del dicta-
men.
Normas relativas al informe del auditor

• Establece las partes mínimas que debe contener el Dictamen del auditor:
Normas Internacionales de Auditoria
Las normas Internacionales de Auditoria (NIA’s) deben ser aplicadas en la Audi-

toria de los estados financieros. Las NIA’s también deben ser aplicadas, con la
adaptación necesaria, a la Auditoria de otra información y de servicios relaciona-
dos.
Las NIA’s contienen los elementos básicos y los procedimientos esenciales junto
con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algún otro
tipo. Dentro de cada país, las reglamentaciones locales gobiernan, a mayor o
menor grado, las practicas seguidas en la auditoria de información financiera o
de otro tipo. Tales reglamentaciones pueden ser de naturaleza gubernamental, o
en forma de declaraciones emitidas por los organismos profesionales o
reglamentaciones de los países en cuestión.
Las normas nacionales de auditoria y servicios relacionados publicadas en los
países difieren en forma y contenido. IAPC (Instituto Americano de Contadores
Públicos) toma conocimiento de tales documentos y diferencias, y en atención a
ello, emite las Normas Internacionales de Auditoria que se pretende se
aceptadas internacionalmente.
1.8 La responsabilidad del auditor
El auditor debe responder por su trabajo, pero no por el contenido de la infor-

mación contable examinada, que es de responsabilidad de los administradores
del ente emisor.
El auditor que ejecute una auditoria negligentemente o que informa inadecuada-

mente las conclusiones de su trabajo debe asumir responsabilidad de tipo profe-
sional, civil y hasta penal.
El auditor NO es detector de fraudes o actos ilícitos.
Los errores (no intencionales) y los fraudes (intencionales) producen omisiones o
exposiciones inadecuadas de importes o informaciones en los estados
contables. Muchas personas que no conocen claramente las funciones de los
auditores de estados contables creen que estos deben detectar todo fraude o
error. En reali- dad:
• La responsabilidad por la prevención y detección de fraudes y errores com-
pete a la administración del emisor de los estados contables que debe esta-
blecer los controles internos y vigilar su funcionamiento.
• Los auditores solo tienen la obligación profesional de descubrir los fraudes y
errores que una auditoría practicada con pericia y cuidado y respetando las
normas de auditoria tendrían que poner en evidencia.
• Algunos fraudes son preparados y ocultados cuidadosamente, lo que dis-
minuye la posibilidad de que el auditor los detecte.
Ejemplos de fraudes:
• Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.
• Malversación de activos.
• Supresión u omisión de los efectos de las transacciones en registros o docu-
mentos.
• Registro de transacciones no reales.
• Uso indebido de políticas contables.
En general un fraude es más difícil de detectar cuando:
• El número de personas involucradas es alto.
• Fue planeado a un nivel alto.
• Los controles relacionados son débiles.
Condiciones o circunstancias relativas a la integridad o competencia de la admin-
istración que incrementan el riesgo de fraude:
• Administración controlada por una persona o un grupo pequeño, sin que
exista una supervisión adecuada por parte del directorio.
• La estructura organizativa es compleja en casos en que no parece justific-
able.
• Hay diferencias de control interno importantes cuya corrección es posible,
pero los intentos de hacerlo fracasan continuamente.
• La tasa de rotación del personal clave de las áreas contables y financieras
es alta.
• El plantel del departamento de contabilidad es significativamente insuficiente
durante periodos prolongados.
• Los auditores o asesores legales cambian frecuentemente.
Condiciones o circunstancias relativas a presiones extraordinarias dentro de la
entidad que incrementan el riesgo de fraude:
• La industria declina y las perdidas aumentan.
• La entidad necesita mostrar una tendencia creciente de ganancias para res-
paldar acciones o prestamos financieros.
Condiciones o circunstancias relativas a operaciones inusuales que incrementan
el riesgo de fraude:
• Aparecen operaciones no habituales (especialmente cerca del cierre).
• Hay operaciones con partes relacionadas.
• Hay pagos a abogados, consultores o agentes que parecen excesivos en
relación con los servicios prestados.
Efectos de la Detección de un error importante o un fraude:
• Evaluar el efecto sobre el informe de auditoría.
• Identificar las diferencias de control relacionadas y ponderar su efecto sobre
otros aspectos de la auditoria.
• Comunicar el problema al nivel adecuado del ente emisor.
• Si corresponde, informar a las autoridades.
Efectos de la Detección de un acto ilegal:
• Entender su naturaleza, las circunstancias en que se produjo y su posible
efecto sobre los estados contables.
• Considerar las implicaciones del hecho sobre otros aspectos de la auditoria.
• Informarlo al cliente, a un nivel con suficiente autoridad y responsabilidad
(propietario, directorio, etc.).
Responsabilidad en hechos futuros:
Erróneamente, algunas personas creen que el mero hecho de que un juego de
estados contables este acompañado por un informe de auditoría asegura que el
ente emisor no quebrara en el futuro inmediato.
• El auditor no es responsable por la predicción de condiciones o hechos
futuros.
• Que con posterioridad a la fecha de los estados contables un ente deje de
estar en marcha, por si, no indica una inadecuada ejecución de la auditoria.
• Que el informe no exprese dudas al respecto, no debe interpretarse como un
seguro de que el ente continuara en marcha.
• El auditor debe evaluar si existe una duda importante sobre la continuidad
del ente, para lo cual debe considerar la evidencia recogida durante la
auditoria, que puede incluir procedimientos especialmente programados a
los efectos de dichas evaluación.
Si el auditor llega a la conclusión de que existen dudas sobre la continuidad del
ente, deberá exponer tal situación en su informe.
1.9 Etapas de Proceso de Auditoria
Etapas de Proceso de Auditoria

Planificación:
Las empresas que operan en diferentes negocios, están expuestos a diferentes
riesgos y tienen diferentes sistemas de información, contables y de control.
Por lo tanto, es necesario planificar el enfoque de auditoria con anticipación a
fin de evaluar adecuadamente las circunstancias específicas de cada cliente en
particular.
El plan estratégico representa el fundamento sobre el cual se basaran todas las
actividades de planificación posteriores y la auditoria en sí misma. El socio y
gerente emplean su experiencia, criterio y perspectiva para analizar cuál es el
enfoque de Auditoria apropiado.
Ejecución:
• La etapa de ejecución pone en práctica el plan de Auditoria. Significa
ejecutar los procedimientos planificados para obtener evidencia de Auditoria.
• El propósito de la etapa de ejecución es obtener suficiente satisfacción de
Auditoria sobre la cual podamos basar nuestro informe.
• La satisfacción de Auditoria se obtiene mediante la ejecución de
procedimientos sustantivos u obteniendo suficiente evidencia para
respaldar la confiabilidad de los controles claves.
• No importa lo detallado que haya sido la planificación; puede ser que el plan
deba ser modificado a medida que progresa el trabajo.
• La etapa de ejecución estará dividida frecuentemente en una o más visitas
interinas realizadas antes del cierre del periodo y una visita final realizada
después del cierre del periodo.
Finalización:
• La etapa de finalización une los resultados del trabajo realizado en cada
unidad operativa y en cada componente.
• Nuestro objetivo es analizar los hallazgos de auditoria de cada unidad y com-
ponente de auditoria y obtener una conclusión general sobre los estados
contables en su conjunto, la que se incluye en el informe de auditoría.
• Como parte de la etapa de finalización, el socio y gerente de auditoria
revisan críticamente el trabajo realizado. El objetivo de la revisión es
asegurar que el plan de auditoria haya sido efectivamente aplicado y
determinar si los
hallazgos de auditoria han sido correctamente evaluados y si los objetivos
fueron alcanzados.
• Además es necesario sustraerse de los detalles y realizar una revisión global
de los contables. Esta revisión, en combinación con las conclusiones ya
obtenidas del trabajo detallado, deben proporcionar una base adecuada para
el informe de auditoría
1.10 El Proceso de Planificación Estratégica

Obtener o actualizar nuestros conocimientos acerca del negocio:
• Términos de referencia o Estatutos sociales
• Negocio (industria) y riesgo inherentes.
• Ambiente de sistemas de información.
• Ambiente de control.
• Políticas contables significativas.
Analizar y tomar decisiones de planificación para las unidades operativas:

• Determinar las unidades operativas.
• Evaluar los riesgos inherentes y el ambiente de control.
• Considerar
• Confianza en auditoria interna.
• Muestreo entre unidades o divisiones operativas.
• Considerar las expectativas del cliente e informes especiales.
• Indicar el alcance general para cada unidad operativa.
1.11 El Proceso de Planificación Detallada
La planificación detallada generalmente se enfoca a través de tres pasos:
• Consideraciones para la planificación detallada.
• Obtención de información adicional.
• Selección de procedimientos de auditoria.
Al término de este módulo podemos concluir que tan importante representa la

Auditoria para las empresas en una economía globalizada y un mundo en con-
stante evolución y cambios, porque la auditoria ayuda a la dirección de una
empresa a mejorar su gestión, a la finalización de este módulo con las nocio-
nes elementales de las normas y procesos de auditoria le invitamos a abordar el
siguiente módulo de planificación y documentación de auditoria.
m1 mater ial
Material Básico:
• ARENS, A Alvin y LOEBBECCKE, James k: Auditoria un enfoque integral.


m1 ac tividades
m1 | actividad 1
Normas de Auditoria
De la siguiente lista marcar las alternativas que enuncien las Normas de

Auditoría.
1. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) comprende:
(…….) Normas relativas a la persona del Auditor
(…….) Normas relativas al trabajo del Auditor
(…….) Normas relativas al informe del Auditor
2. La Capacidad técnica del Auditor requiere:

(…….) Ser Abogado
(…….) Ser Policía
(…….) Ser Fiscal
(…….) Ser Controlador
(…….) Ser Contador público equivalente
(…….) Poseer formación técnica, experiencia profesional y constante actual-
ización.
3. (…….) El Auditor debe realizar su trabajo y preparar su informe o dicta-

men con el cuidado profesional adecuado.
4. (…….) El Auditor debe mantener su independencia de criterio a fin de
lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios.
5. (…….) Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’S) deben ser apli-
cadas en la Auditoría de los estados financieros. Las NIA’S también deben ser
aplicadas, con la adaptación necesaria, a la Auditoría de otra información y de
servicios relacionados.
6. (…….) Las Normas relativas al trabajo del auditor requiere adecuada
planificación y control de su ejecución, incluyendo la supervisión apropiada de
los colaboradores si los hubiere.
7. (…….) Las Normas relativas al trabajo del Auditor requiere un estudio y
sistema de evaluación del sistema de control interno existente que permita deter-
minar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria a
utilizar
8. (…….) Las Normas relativas al trabajo del Auditor requiere la obtención
mediante la aplicación de procedimientos de auditoría, de elementos de juicios
válidos y suficientes que sustenten el contenido del dictamen.
9. (…….) El Auditor debe responder por trabajo, pero no por el contenido
de la información contable examinada, que es de responsabilidad de los
administradores del ente emisor.
10. (…….) El Auditor que ejecute una auditoría negligentemente o que
informa inadecuadamente las conclusiones de su trabajo debe asumir respon-
sabilidades de tipo profesional, civil y hasta penal.
m1 | actividad 2
La Responsabilidad del Auditor
De la siguiente lista marcar las alternativas que enuncien las responsabilidades

del Auditor.
1. (…….) El Auditor no es detector de fraudes o actos ilícitos.

2. (…….) Los errores (no intencionales) y los fraudes (intencionales) produ-
cen omisiones o exposiciones inadecuadas de importes o informaciones en los
estados contables.
3. (…….) Muchas personas que no conocen claramente las funciones de
los auditores de estados contables creen que éstos deben detectar todo fraude o
error.
4. (…….) La responsabilidad por la prevención y detección de fraudes y
errores competen a la administración del emisor de los estados contables que
debe establecer los controles internos y vigilar su funcionamiento.
5. (…….) Los Auditores sólo tienen la obligación profesional de descubrir
los fraudes y errores que una auditoría practicada con pericia y cuidado y res-
petando las normas de auditoria tendrían que poner en evidencia.
6. (…….) Algunos fraudes son preparados y ocultados cuidadosamente, lo
que disminuye la posibilidad de que el auditor lo detecte.
7. (…….) El Auditor debe responder por su trabajo, pero no por el
contenido de la información contable examinada, que es de responsabilidad de
los administradores del ente emisor.
m1 | actividad 3
Etapas de procesos de Auditoria
De la siguiente lista marcar las alternativas que enuncien las Etapas y los pro-
cesos de la Auditoría.
1. (…….) Las etapas del proceso de Auditoría son la planeación, la orga-

nización, la dirección y el control.
2. (…….) Las empresas que operan en diferentes negocios, están expues-
tos a diferentes riesgos y tienen diferentes sistemas de información, contables y
de control. Por lo tanto, es necesario planificar el enfoque de auditoría con antici-
pación a fin de evaluar adecuadamente las circunstancias específicas de cada
cliente en particular.
3. (…….) La etapa de ejecución pone en práctica el plan de Auditoría. Sig-
nifica ejecutar los procedimientos planificados para obtener evidencia de audi-
toría.
4. (…….) La etapa de finalización une los resultados del trabajo realizado
en
cada unidad operativa y en cada componente.
5. (…….) En la etapa de finalización el objetivo es analizar los hallazgos
de auditoria de cada unidad y componente de auditoria y obtener una conclu-
sión general sobre los estados contables en su conjunto, la que se incluye en el
informe de auditoría.
m1 glosar io
Diríjase a la página 8 para leer el contenido de este glosario.

m ód ul os
m2
m2 microobjetivos
• Explicar los fundamentos de una Planificación de Auditoría en forma adec-

uada, para transparentar la gestión del trabajo de la misma.
• Desarrollar habilidades, para llevar a cabo procesos de una Planificación de
Auditoría.
• Desarrollar y explicar las partes de la Planificación de una Auditoría, para que
el auditor planee adecuadamente sus compromisos.
m2 contenidos
2. Planificación y Documentación de Auditoria
Iniciamos nuestro segundo módulo donde iremos conociendo y aprendiendo

todos los trámites necesarios para la Planificación de una Auditoría en una
empresa. Para el efecto, es importante entender y comprender la siguiente situ-
ación y condición: Una vez que los Auditores determinan que su cliente goza de
una buena reputación en la sociedad, el siguiente paso, una vez que sea acep-
tado por el cliente, es planear la Auditoría y preparar el programa inicial o Plan
de trabajo inicial de Auditoría.
Al considerar la posible responsabilidad legal, es evidente que los auditores no
se limiten meramente a aceptar al cliente y luego ir a sus instalaciones para
iniciar la Auditoria.
La primera norma de ejecución del trabajo establece:
La Auditoría se debe planificar de forma adecuada y los asistentes, si es que se

tienen, deben ser supervisados en forma correcta.
2.1 Razones para la planificación de una Auditoría
Existen tres razones principales por las cuales el auditor planea adecuadamente
sus compromisos:
• Permitir que el auditor obtenga las evidencias competentes y suficientes
para
las circunstancias.
• Ayudar a mantener los costos a un nivel razonable.
• Evitar malos entendidos con el cliente.
2.2 Partes o Etapas para la planificación de una Auditoría
2.2.1 Primera etapa: Plan Previo
La mayor parte de la planificación previo ocurre al principio de la auditoría, con

frecuencia en la oficina del cliente, en la medida de lo posible.
Aceptación del cliente y continuación
Aunque conseguir y conservar clientes no es fácil en una profesión competitiva,

una firma debe tener cuidado para decidir cuáles clientes son aceptables.
Las responsabilidades legales y profesionales son tales que los clientes a
quienes les falta integridad o discuten constantemente sobre la conducta
adecuada de la auditoría y los honorarios provocan más problema de lo que
valen.
Algunas firmas rechazan a cualquier cliente de ciertas industrias de alto riesgo,
por ejemplo: Jubilaciones, seguro de vida, salud e incluso dejan de auditar a los
clientes existentes en esas industrias.
Investigación de nuevos clientes: Antes de aceptar a un nuevo cliente, la
mayoría de las firmas investigan a la compañía para determinar su
aceptabilidad. En la medida de lo posible deberá evaluarse la posición del
cliente en la comunidad empresarial, estabilidad financiera y las relaciones con
auditores anteriores. Clientes continuos: Muchas firmas evalúan a sus clientes
existentes cada año para determinar si existen razones para no continuar
haciendo la auditoría. En conflicto anterior sobre cómo puede ser el alcance
adecuado de la auditoría, el tipo de opinión que se ha de emitir o los honorarios
son causas por las cuales el auditor puede suspender su relación con el cliente.
Identifique las razones que tiene el cliente para la auditoría.
Dos factores que afectan el riesgo aceptable de auditoría son:

• Los probables usuarios de los estados financieros.
• El uso que pretenden darles.
Es probable que el auditor reúna más hechos cuando los estados contables se
van a utilizar en gran medida. Esto es frecuente para el caso de compañías que
cotizan en la bolsa, las que tienen un alto grado de endeudamiento y compañías
que están por venderse en el futuro cercano.
Consigue una carta de compromiso
Debe existir un claro entendimiento de los términos del compromiso entre el cli-
ente y la firma. Estos términos deben estar por escrito a fin de reducir al mínimo
los malos entendidos. Este es el propósito de la carta de compromiso (o que es
lo mismo un contrato de prestación de servicios).
Seleccionar al personal para la auditoría
Asignar personal es importante para cumplir con las normas de auditoría y para
promover la eficacia de la misma. La primera norma general indica lo siguiente:
“La auditoría debe ser realizada por una o varias personas que tengan la capaci-
dad técnica adecuada y la competencia como auditor”.
2.2.2 Segunda Etapa: Obtención de Antecedentes
Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un

conocimiento sobre las operaciones de la compañía son esenciales para realizar
una auditoría adecuada.
La mayor parte de esta información se obtiene en las instalaciones del cliente,
específicamente en el caso de un cliente nuevo.
• Cuando el auditor enfrenta situaciones que requieren un conocimiento espe-

cializado, quizás sea necesario recurrir a un especialista.
• El auditor debe conocer en forma suficiente la empresa del cliente para
admitir la necesidad de un especialista. Es necesario hacer una planificación
adecuada para asegurarse que el especialista esté disponible cuando se le
necesite, que sea competente y, de ser posible, independiente del cliente.
2.2.3 Tercera Etapa: Obtención de información sobre las obligaciones lega-

les del cliente
Es necesario examinar tres tipos muy relacionados de documentos y archivos

legales en las primeras etapas de la auditoría:
• Acta de Constitución y Estatutos Sociales
• Acta de Asambleas y Actas del Directorio
• Contratos
El conocimiento a tiempo de estos documentos y archivos legales permite a los
auditores interpretar los hechos relacionados en toda la auditoría y asegurarse
que se manifiesten de forma adecuada en los estados financieros.
2.2.4 Cuarta Etapa: Realización de procedimientos analíticos preliminares
En los procedimientos analíticos se utilizan comparaciones y relaciones para

determinar si los saldos en cuenta u otros datos son razonables.
El comité de Normas de Auditoría ha llegado a la conclusión que los
procedimientos analíticos son tan importantes que se requieren durante las
fases de planifi- cación y terminación de todas las auditorías.
Para algunos objetivos de auditoría o pequeños saldos en cuenta, los proced-
imientos analíticos sólo pueden ser evidencia suficiente. Sin embargo, en
algunos casos también es necesario contar con algunas evidencias adicionales
además de los procedimientos analíticos a fin de satisfacer el requerimiento de
evidencias competentes y suficientes.
Algunos procedimientos se realizan en la fase de planificación para determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo que se ha de hacer.
Los 5 tipos de Procedimientos Analíticos
Existen cinco tipos importantes de procedimientos analíticos:

• Comparar al cliente con los datos de la industria.
• Comparar los datos del cliente con datos similares del periodo anterior.
• Comparar los datos del cliente con resultados esperados que determina el
cliente.
• Comparar datos del cliente con resultados esperados que determina el audi-
tor.
• Comparar datos del cliente con resultados esperados, utilizando datos no
financieros.
2.2.5 Quinta Etapa: Establecer la importancia y evaluar el riesgo aceptable

de auditoría
Determinación del criterio preliminar sobre la importancia.
El criterio preliminar sobre la importancia es el monto máximo por el cual el audi-

tor cree que los estados contables podrían estar equivocados, sin afectar
siquiera las decisiones de los usuarios razonables. Este criterio es una de las
decisiones más importantes que toma el Auditor. Requiere bastante criterio
profesional.
¿Cuál es la importancia?
Es la magnitud de una omisión o error de información contable que, a la luz de

las circunstancias que la rodean, hace probable que el criterio de una persona
razonable que confía en la información haya cambiado o haya sido influenciado
por la omisión o el error.
Factores que afectan al criterio
La importancia es más bien un concepto relativo y no absoluto: Un error de una

magnitud determinada puede ser importante para una empresa chica, pero el
mismo error sería importante para una grande.
Se necesita bases para evaluar la importancia: El total de los activos – el
patrimo-
nio neto – los resultados del ejercicio
Factores cuantitativos que también afectan la importancia: Montos que
involucran irregularidades se consideran más importantes que los errores no
funcionales. Riesgo: El riesgo en la auditoría significa que el auditor acepta
cierto nivel de incertidumbre al realizarla. Un buen auditor reconoce que los
riesgos existen y los enfrenta de manera adecuada.
La mayoría de los riesgos que enfrentan los auditores son difíciles de medir y
requieren atención para responder a ellos en forma adecuada.
2.2.6 Sexta Etapa: Entender la estructura de control interno y evaluar el

riesgo de control
El control Interno
El estudio de la estructura del control interno es importante para los auditores y

se
incluye en particular como norma de auditoría generalmente aceptada.
La segunda norma de trabajo de campo es: “El auditor debe lograr entender de
manera suficiente la estructura de control interno para planear la auditoría y
determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas que han de
realizar”. El sistema consiste de muchas políticas y procedimientos específicos
destinados a dar a la Administración garantías razonables de que se cumplirán
las metas y objetivos que son considerados importantes para la entidad. Los
objetivos del control interno son: Salvaguardar los activos, Confiabilidad de los
informes financieros, Eficacia y Eficiencia de las operaciones.
Funciones del Control Interno
• Preventivos: Tienen la función de descartar problemas antes de que surjan.

Monitorear tanto las operaciones como el ingreso de datos. Tratar de
predecir los problemas potenciales antes de que estos ocurran y hacer
ajustes. Impe- dir que ocurra un error, una omisión o un acto malicioso. Ej.:
Emplear sólo personal calificado. Segregar las tareas
• Detección: Detectan que han ocurrido un error, una omisión o un acto mali-
cioso y lo reportan. Ej.: Totales para conciliación. Mensaje de error.
• Correctivos: Minimizar el impacto de una amenaza. Remediar problemas
descubiertos por los controles de detección. Identificar la causa de un prob-
lema.
• Corregir los errores que surjan de un problema. Modificar el o los proced-
imientos para minimizar que el problema ocurre en el futuro. Ej.: Reportes de
cuentas sobregiradas.
2.2.7 Séptima Etapa: Plan global y programa de la auditoría.
Los primeros seis pasos en el proceso de planificación son principalmente con el

propósito de ayudar al auditor a elaborar un plan global, eficaz y eficiente, y un
programa de auditoría.
El programa de auditoría incluye una lista de los procedimientos de auditoria que
han de utilizarse para reunir evidencias suficientes y competentes.
Los detalles relacionados para cada procedimiento respecto al tamaño de la
mues-
tra, las partidas a escoger y la oportunidad de las pruebas también se incluyen.
Al término de este módulo, es importante comprender sobre la importancia de

una buena planificación de una Auditoría, cuyo objetivo es realizar en etapas
para llegar a desarrollar un buen plan que ordena la actividad del Auditor en la
real- ización de su trabajo dentro de una empresa, le invitamos a abordar el
siguiente módulo que comprende al plan de Auditoría conocido con el nombre de
programa de trabajo.
m2 mater ial
Material Básico:
• ARENS, A Alvin y LOEBBECCKE, James K: Auditoria un enfoque integral.


Edición, Editorial Mc Graw Hill, año 2005.
m2 ac tividades
m2 | actividad 1
Planificación de una Auditoría
De la siguiente lista marcar las alternativas que enuncien la Planificación de una

Auditoría.
1. (……..) Permitir que el auditor obtenga las evidencias competentes y

suficientes para las circunstancias.
2. (……..) Ayudar a mantener los costos a un nivel razonable.
3. (……..) Evitar malos entendidos con el cliente.
4. (……..) Normas relativas al trabajo del Auditor.
5. (……..) Las Normas relativas al trabajo del auditor requieren adecuada
planificación y control de su ejecución, incluyendo la supervisión apropiada de
los colaboradores si los hubiere.
m2 | actividad 2
Etapas o Partes de la Planificación de una Auditoría
De la siguiente lista marcar las alternativas que enuncien las Etapas de Planifi-
cación de una Auditoría.
1. (…….) Primera etapa: Plan Previo

2. (…….) Segunda Etapa: Obtención de Antecedentes.
3. (…….) Tercera Etapa: Obtención de información sobre las obligaciones
legales del cliente.
4. (…….) Cuarta Etapa: Realización de procedimientos analíticos prelimin-
ares.
5. (…….) Quinta Etapa: Establecer la importancia y evaluar el riesgo acept-
able de auditoria.
6. (…….) Sexta Etapa: Entender la estructura de control interno y evaluar el
riesgo de control.
7. (…….) Séptima Etapa: Plan global y programa de la auditoría.
m2 | actividad 3
Plan previo al principio de una Auditoria
La mayor parte de la planificación previo ocurre al principio de la auditoria, con

frecuencia en la oficina del cliente, en la medida de lo posible.
Se pide:
Completar los siguientes cuadros:
m2 | actividad 4
Los procedimientos analíticos de la Planificación de una Auditoría
Subrayar cuál de los siguientes enunciados corresponde a los Procedimientos

analíticos en la Planificación de una Auditoría.
• Comparar al cliente con los datos de la industria.
• Comparar los datos del cliente con datos similares del periodo anterior.
• Comparar los datos del cliente con resultados esperados que determina el
cliente.
• Comparar datos del cliente con resultados esperados que determina el audi-
tor.
• Comparar datos del cliente con resultados esperados, utilizando datos no
financieros.
m2 glosar io

m ód ul os
m3
m3 microobjetivos
• Comprender la importancia de una adecuada preparación de un programa

de Auditoría, como parte del trabajo del auditor para realizar con eficiencia
su labor contable.
• Reconocer los aspectos a tener en cuenta para la preparación del programa
de Auditoría, para constituir una guía de procedimientos a ser aplicados.
• Conocer las ventajas de un buen programa, para la preparación de un plan
de auditoría exitoso.
m3 contenidos
3. Programa de Trabajo de Auditoría
Como hemos visto en el módulo anterior sobre los procesos y etapas para la
planificación de una auditoría en una empresa y, una vez analizados los
objetivos del planeamiento, surge la necesidad de realizar por escrito el plan de
Auditoría, esto nos conlleva a iniciar nuestro tercer módulo denominado
Programa de Tra- bajo de Auditoría. ¡Avancemos!
3.1 Concepto de Programa de trabajo
Los objetivos del planeamiento de la auditoría pueden lograrse mejor cuando

éste se expone por escrito.
Los programas de trabajo representan las versiones escritas de un plan de audi-
toría.
El programa es una “previa declaración de lo que se piensa hacer en alguna
materia u ocasión”. Algunos autores suponen que los programas de trabajo con-
stituyen simplemente una lista de los procedimientos de auditoría a ser
aplicados.
3.2 Preparación de Programa de trabajo
Preparar un programa de trabajo implica, definir previamente por lo menos

cuatro aspectos:
• Qué elementos o circunstancias deben ser tenidos en cuenta, (antecedentes
para la planeación)
• Cómo llegar al conocimiento de los antecedentes, (recopilación de datos
necesarios).
• Cuándo efectuar la planificación, (oportunidad).
• Quién debe efectuarla, (responsabilidad).
3.3 Antecedentes
Los aspectos a tener en cuenta para la preparación del programa de auditoría

son de diversas índoles:
• El tipo del Ente.
• La naturaleza del negocio.
• Los objetivos del examen.
• El control interno vigente.
• Los principios y normas de contabilidad vigentes.
• La posibilidad de obtener colaboración del cliente.
• La fecha de presentación del informe del auditor.
• La experiencia anterior recogida por el propio auditor.
• El hecho de que sea primera auditoria o auditoria recurrente.
3.4 Recopilación de Datos
La recopilación de los datos o antecedentes necesarios para planear adecuada-

mente la auditoría, puede lograrse a través de:
• La información contenida en los registros del mismo auditor.
• Visitas realizadas a la empresa para obtener información de tipo general.
• El conocimiento de la actividad económica del ramo o negocio.
• La evaluación de los controles internos vigentes al momento del examen.
3.5 Oportunidad
En general existe coincidencia en cuanto a que el momento más adecuado para

proceder a la programación es el de la iniciación del trabajo o el de finalización
de la evaluación del sistema de control interno.
Cualquier programa de auditoría debe ser considerado siempre provisorio y
sujeto a reajustes, y nunca como un conjunto de normas rígidas de la que no
exista posibilidad de apartarse.
Tampoco debe concebirse que para poder iniciar un trabajo de auditoría, sea
necesario haber procedido a su programación total.
3.6 Responsabilidad
Es importante determinar quién ha de tener a su cargo la preparación del pro-

grama, por tanto, requiere previamente establecer las características del estudio
de auditoria (firma o sociedad).
Es evidente que el profesional que actúa solo, organiza, ordena, lleva a cabo y
controla su propio trabajo. Cuando ese profesional contrata a un asistente segu-
ramente delegará en él una parte de la realización del trabajo, manteniendo bajo
su control los otros aspectos mencionados, y supervisando la labor de su colab-
orador.
Así, a medida que un estudio crece y que contrata a más asistentes, la función
de llevar a la práctica los procedimientos va siendo delegada cada vez en mayor
grado.
Llegado cierto punto de crecimiento, el profesional puede encargar a otro profe-
sional que trabaje en relación de dependencia, y que se encargue de la program-
ación y el control, aunque siempre sujeto a su aprobación final.
3.7 Contenido
Los aspectos cubiertos por el programa de auditoría no tienen por qué ser los
mismos para todos los clientes. Sin embargo, es posible fijar cierto contenido
mínimo que los programas deberían tener.
• Indicación del área afectada.
• Objetivos específicos del examen en cada área.
• Aspectos fundamentales del control interno.
• Planillas a ser preparadas por el cliente.
• Procedimientos a aplicar.
• Alcance de los procedimientos en el tiempo.
• Tiempo presupuestado para cada procedimiento.
• Asignación del trabajo.
3.8 Ventajas de los programas
Un programa de auditoría bien preparado brinda las siguientes ventajas:

• Al precisar los objetivos del examen ayuda a fijar la importancia relativa de
cada trabajo, a concentrar el examen en las áreas prioritarias, a determinar
procedimientos alternativos.
• Permite determinar con mayor facilidad las áreas en las que se puede solici-
tar la colaboración del cliente.
• Posibilita un acceso ordenado al trabajo facilitado por la mejor coordinación
de procedimientos, con lo que disminuye la improvisación.
• Permite reflexionar sobre el alcance de cada trabajo y fundamentarlo más
adecuadamente.
• Facilita la eliminación de lo superfluo, muchas veces presente debido al
seguimiento de programas estándares.
• Permite la división racional de las tareas entre el equipo de auditoría dado
que se conoce los tiempos estimados que el examen de cada área ha de
requerir.
• Facilita la administración del trabajo, tanto en lo referente a la supervisión de
las labores como el control del tiempo empleado.
• Anticipa la detección de problemas y su análisis.
3.9 Peligros del uso de los programas
• La mecanización de las tareas por parte de quién aplica el programa; corre el

riesgo de que se deje de aplicar algún procedimiento necesario por el mero
hecho de haber sido omitido al prepararse el programa.
• Se limita la creatividad de quienes aplican el programa, lo que puede ser
inconveniente cuando el trabajo de auditoría se encuentra muy dividido y
quienes actúan como asistentes se ven obligados a esperar mucho tiempo
antes de empezar a ejercitar su mente en el desarrollo de programas.
• El crecimiento desproporcionado de los procedimientos a aplicar. Esto
sucede cuando, por basarse los programas en los inmediatamente
anteriores, se mantienen procedimientos que ya han perdido su razón de ser.
Al término de este módulo, se concluye cuán importante es una adecuada pre-

paración de un buen programa de trabajo de Auditoría, ya que estos
procedimientos serán las pruebas de las funciones realizadas por el auditor. En
el siguiente módulo abordaremos sobre los papeles de trabajo llevados a cabo
en la Auditoría.
m3 mater ial
Material Básico:
• ARENS, A. Alvin y LOEBBECCKE, James K: Auditoria un enfoque integral.


m3 ac tividades
m3 | actividad 1
Aspectos en la preparación de un programa de trabajo
De la siguiente lista marcar los aspectos que hay que definir previamente en la
preparación de un programa de trabajo.
1. (…....) Qué elementos o circunstancias deben ser tenidos en cuenta
(antecedentes para la Planeación)
2. (…….) Cómo llegar al conocimiento de los antecedentes (recopilación de
datos necesarios).
3. (…….) Cuándo efectuar la planificación (oportunidad).
4. (…….) Quién debe efectuarla (responsabilidad).
5. (…….) Los programas de trabajo representan las versiones escritas de
un plan de auditoría.
6. (…….) Los objetivos del planeamiento de la auditoría pueden lograrse
mejor cuando éste se expone por escrito
7. (…….) Programa es una “previa declaración de lo que se piensa hacer
en alguna materia u ocasión”.
Los aspectos cubiertos por el programa de auditoría no tienen por qué ser los
mismos para todos los clientes. Sin embargo, es posible fijar cierto contenido
mínimo que los programas deberían tener.
1. (…….) Indicación del área afectada.
2. (…….) Objetivos específicos del examen en cada área.
3. (…….) Aspectos fundamentales del control interno.
4. (…….) Planillas a ser preparadas por el cliente.
5. (…….) Procedimientos a aplicar.
6. (…….) Alcance de los procedimientos en el tiempo.
7. (…….) Tiempo presupuestado para cada procedimiento.
8. (…….) Asignación del trabajo.
m3 | actividad 2
Antecedentes para la Planeación de un Programa de Auditoría
De la siguiente lista marcar los pasos a tener en cuenta para la preparación del
programa de Auditoría, en el aspecto de Antecedentes para la planeación de un
programa de trabajo.
1. (…….) El tipo del Ente.

2. (…….) La naturaleza del negocio.
3. (…….) Los objetivos del examen.
4. (…….) El control interno vigente.
5. (…….) Los principios y normas de contabilidad vigentes.
6. (…….) La posibilidad de obtener colaboración del cliente.
7. (…….) La fecha de presentación del informe del auditor.
8. (…….) La experiencia anterior recogida por el propio auditor.
9. (…….) El hecho de que sea primera auditoria o auditoria recurrente.
10. (…….) Los programas de trabajo representan las versiones escritas de
un plan de auditoría.
m3 | actividad 3
Registraciones del Auditor en su papel de trabajo
Tildar los aspectos que el auditor deberá registrar como mínimo en sus
papeles de trabajo:
La Planificación de trabajo de Auditoría;

El entendimiento de la entidad y su entorno y evaluac
de representación
Errónea de importancia relativa;
Información referente a la estructura organizacional d
Extractos o copias de documentos importantes, con
de actas de asambleas,
De asambleas, de directorio, consejo de administraci
Evidencia del entendimiento del auditor de los sistem
y de control interno;
Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherent
cualesquiera revisiones al respecto;
Análisis de transacciones, de tendencias e índices im
La naturaleza, oportunidad y el alcance de los proced
toria desempeñados y de quienes ejecutaron;
Los resultados y las conclusiones extraídas de la evid
obtenidas;
Las limitaciones al alcance de la tarea;
Los datos y antecedentes recogidos durante el desar
jos;
Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o á
nes finales o generales del trabajo;
Carta de representación obtenida de la entidad;
Copias de los estados financieros y de declaraciones
impuestos de la entidad, y del dictamen
E informe del auditor independiente;
m3 | actividad 4
Ventajas de los Programas de Auditoria
De la siguiente lista marcar las Ventajas de un buen Programa de trabajo de

Auditoría
1. (…….) Al precisar los objetivos del examen ayuda a fijar la importancia

relativa de cada trabajo, a concentrar el examen en las áreas prioritarias, a deter-
minar procedimientos alternativos.
2. (…….) Permite determinar con mayor facilidad las áreas en las que se
puede solicitar la colaboración del cliente.
3. (…….) Posibilita un acceso ordenado al trabajo facilitado por la mejor
coordinación de procedimientos, con lo disminuye la improvisación.
4. (…….) Permite reflexionar sobre el alcance de cada trabajo y fundamen-
tarlo más adecuadamente.
5. (…….) Facilita la eliminación de lo superfluo, muchas veces presente
debido al seguimiento de programas estándares.
6. (…….) Permite la división racional de las tareas entre el equipo de audi-
toría dado que se conoce los tiempos estimados que el examen de cada área ha
de requerir.
7. (…….) Facilita la administración del trabajo, tanto en lo referente a la
supervisión de las labores como el control del tiempo empleado.
8. (…….) Anticipa la detección de problemas y su análisis.
9. (…….) La mecanización o rutinización de las tareas por parte de quien
aplica el programa; el riesgo de que se deje de aplicar algún procedimiento nece-
sario por el mero hecho de haber sido omitido al prepararse el programa.
10. (…….) Se limita la creatividad de quienes aplican el programa, lo que
puede ser inconveniente cuando el trabajo de auditoría se encuentra muy divi-
dido y quienes actúan como asistentes se ven obligados a esperar mucho tiempo
antes de empezar a ejercitar su mente en el desarrollo de programas.
11. (….…) El crecimiento desproporcionado de los procedimientos a aplicar.
Esto sucede cuando, por basarse los programas en los inmediatamente anteri-
ores, se mantienen procedimientos que ya han perdido su razón de ser.
m3 glosar io

m ód ul os
m4
m4 microobjetivos
• Reconocer la importancia de los papeles de trabajo como evidencias res-

paldatorias del informe de auditoría, para el auditor en su proceso de recopi-
lación y evaluación de datos.
• Comprender los objetivos y características principales de los papeles de
trabajo como documentación obtenida por el auditor, para la defensa de la
responsabilidad del auditor y de la administración de la empresa.
m4 contenidos
4. Papeles de trabajo de Auditoría
Luego de haber conocido y aprendido todas las etapas de la planificación de

auditoría, y de la importancia de una buena preparación del programa de trabajo,
llegamos al cuarto módulo donde desarrollaremos los papeles de trabajo del
auditor, veremos los aspectos conceptuales de los papeles de trabajo y un
enfoque práctico como modelo guía de referencia, poniendo énfasis a que los
cuestionarios y el programa de auditoría, como parte de los papeles de trabajo
que deben de adaptarse al tipo de empresa, según el tamaño y volumen
operativo.
4.1 Papeles de trabajo del Auditor
Es la documentación obtenida por el auditor en relación con la auditoría

realizada. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor externo, y podrán ser
almace- nados en papel, película, medios magnéticos, medios electrónicos u
otros medios disponibles al momento de la auditoría.
Las evidencias respaldatorias del informe de auditoría debidamente registradas,
constituyen el conjunto de los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo del
auditor comprenden cualquier elemento material, capaz de servir como respaldo
de un informe, sin formar parte de estos.
4.2 Objetivos de los papeles de trabajo
Objetivos básicos:
• Servir como base para la preparación del informe del auditor.

• Constituir elementos de prueba de la realización del trabajo y de las decisio-
nes tomadas en consecuencia.
Objetivos adicionales:
• Facilitar la administración del trabajo.

• Servir como antecedente para futuras auditorías y, en cierta medida, como
modelo de futuros papeles de trabajo.
• Servir como base para la programación de auditorías de clientes del mismo
ramo.
• Ayudar a evaluar el desenvolvimiento de los colaboradores.
4.3 Principales características de los papeles de trabajo
Deben ser claros, completos y concisos, y además deben suministrar un testimo-

nio inequívoco del trabajo que fue realizado y las razones que fundamentan las
decisiones adoptadas sobre aspectos controvertidos.
Asimismo, debe evitarse la inclusión de información excesiva e innecesaria
puesto que reduce significativamente la eficiencia de la labor.
El auditor debe concentrarse entonces en la calidad de los papeles e intentar
limpiar su cantidad.
4.4 Identificación de los registros
Los papeles de trabajo deben ser referenciados e identificados, para permitir

relacionar con facilidad la información contenida en los mismos, y lograr una
búsqueda eficiente de cualquier parte del examen de auditoría.
4.5 Información requerida
• Las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas de trabajo. Éstas deben

reunir las siguientes informaciones:
• Nombre del ente.
• Título y/o propósito de la planilla.
• Referencia de la planilla.
• Fecha del examen.
• Descripción concisa del trabajo realizado y de sus resultados.
• Fuente de la información.
• Referencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes.
• Conclusión, si correspondiera.
• Iniciales de la persona que prepara la planilla y fecha en la cual se preparó.
• Evidencia de revisión.
Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global de
auditoria incluyen:
Conocimiento del negocio.
Comprensión de los sistemas de contabilidad y de c
Riesgo e importancia relativa.
Naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimient
Coordinación, dirección, supervisión y revisión.
Otros asuntos.
El auditor deberá registrar, como mínimo, en sus papeles de trabajo:
1 La Planificación de trabajo de Auditoría;

2 El entendimiento de la entidad y su entorno y evalu
gos de representación errónea de importancia relat
3 Información referente a la estructura organizaciona
4 Extractos o copias de documentos importantes
resumen de actas de asambleas, de asambleas de
sejo de administración, entre otros;
5 Evidencia del entendimiento del auditor de los siste
dad y de control interno;
6 Evidencia de evaluaciones de los riesgos inheren
cualesquiera revisiones al respecto;
7 Análisis de transacciones, de tendencias e índices
8 La naturaleza, oportunidad y el alcance de los p
auditoría desempeñados y de quienes ejecutaron;
9 Los resultados y las conclusiones extraídas de la e
toria obtenidas;
10 Las limitaciones al alcance de la tarea;
11 Los datos y antecedentes recogidos durante el des
bajos;
12 Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o
siones finales o generales del trabajo;
13 Carta de representación obtenida de la entidad;
14 Copias de los estados financieros y de declara
impuestos de la entidad, y del dictamen e inform
pendiente;
4.6 Legajos o archivos
Los papeles de trabajo deben ser archivados de acuerdo a alguna base razon-
ablemente sistemática. Esto se logra preparando legajos, archivos o carpetas los
que pueden ser de dos clases.
• Permanentes o continuos En los archivos continuos se reún

que, por su característica, resulta
de una auditoría.
Ejemplo:
• Datos generales de la empres
• Datos sobre el negocio
• Datos legales
• Organigrama, manuales de p
funciones, etc.
• Corrientes o del periodo En estos legajos se archivan todos
cionados con la auditoría específic
Ejemplo:
• Programas de trabajo
• Planillas, llaves
• Análisis de cuentas
• Arqueos, Inventarios, Circulari
4.7 Propiedad y conservación
El auditor externo deberá adoptar los recaudos necesarios para la custodia de

sus papeles de trabajo, estando obligado a conservarlos por el tiempo requerido
por las disposiciones profesionales y legales vigentes.
En consecuencia, y también por razones de secreto profesional, los papeles de
trabajo no deben ser exhibidos a terceros, a menos que ello sea imprescindible
para la defensa de la responsabilidad del auditor o que el cliente autorice dicha
exhibición.
El auditor externo conservará y custodiará durante el plazo de cinco (5) años,
contados desde el 1º de enero del año siguiente a la fecha de presentación del
informe de auditoría, la documentación referente a cada auditoría realizada,
incluidos los papeles de trabajo del auditor que constituyan las pruebas y el
soporte de las conclusiones que consten en el informe.
4.8 Marca o Tildes
En muchos de los papeles de trabajo del auditor es necesario dejar constancia

de los trabajos realizados. Para ello, es necesario recurrir al uso de marcas o
tildes. En general, las tildes son efectuadas mediante la utilización de lápices de
colo- res, de tal modo que resalten más fácilmente a la vista. Normalmente el
color empleado es el rojo.
Los procedimientos mínimos de Auditoria aplicados por los auditores externos
deberán proporcionar evidencia directa sobre la validez de las transacciones y
saldos incluidos en los registros o Estados Financieros y sobre los resultados de
la verificación de las declaraciones impositivas.
Los procedimientos más utilizados por los auditores son:
1. Pruebas de cumplimientos.
2. Pruebas sustantivas.
1. Pruebas de Cumplimientos
Como mínimo deberán evaluarse las siguientes áreas o transacciones:
Estas pruebas deberán ser llevadas a cabo por la Auditoría Externa, con la finali-
dad de obtener evidencia de Auditoría sobre el adecuado diseño y operación
efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Organización general de la compañía; organigrama; ma

nes y de procedimientos contables y administrativos;
Organización interna para el cumplimiento de las dispo
reglamentarias relativas al funcionamiento de la entidad
de las normas impositivas, sociales y laborales y de pre
de dinero;
Manejo de fondos;
Manejo de créditos;
Manejo de Bienes de Uso;
Activos Diferidos;
Inversiones;
Composición de los pasivos de la entidad y estructura d
2. Pruebas Sustantivas
Las pruebas sustantivas consisten en comprobaciones diseñadas para obtener

evidencia de la validez y propiedad de las transacciones y saldos que van for-
mando los estados financieros de una organización; incluyen comprobaciones
de detalles y procedimientos analíticos, diseñados para detectar errores e irregu-
laridades en la información financiera y sus acumulaciones, dichas pruebas son
básicas para obtener evidencias acerca de lo apropiado del tratamiento contable
de las transacciones y saldos y formarse así una opinión sobre los saldos que se
consignan en los Estados Financieros.
1 Observación de activos 5 Calculo aritmético

2 Prueba de conciliaciones 6 Seguimiento contabl
3 Análisis de cuentas 7 Confirmación
4 Indignación 8 Examen físico
A modo de ejemplo presentamos un papel de trabajo, conteniendo un programa

que abarca las funciones administrativas, adaptables y aplicables a una
empresa, donde el auditor utiliza la marca o la tilde para la ejecución del trabajo.
En el siguiente módulo, trataremos sobre los Dictámenes e Informes elaborados
por los auditores. ¡Hasta el próximo encuentro!
m4 mater ial
Material Básico:


m4 ac tividades
m4 | actividad 1
Objetivos de los papeles de trabajo
De la siguiente lista, tildar los objetivos básicos y adicionales de los

papeles de trabajos
1. (…….) Servir como base para la preparación del informe del auditor.
2. (…….) Constituir elementos de prueba de la realización del trabajo y de
las decisiones tomadas en consecuencia.
3. (…….) Facilitar la administración del trabajo.
4. (…….) Servir como antecedente para futuras auditorías y, en cierta
medida, como modelo de futuros papeles de trabajo.
5. (…….) Servir como base para la programación de auditorías de clientes
del mismo ramo.
6. (…….) Ayudar a evaluar el desenvolvimiento de los colaboradores.
m4 | actividad 2
Asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global

de auditoría.
Tildar en el siguiente cuadro los asuntos que tendrá que considerar el audi-
tor al desarrollar el plan global de auditoría:
. Conocimiento del negocio

Comprensión de los sistemas de contabilidad y de con
Riesgo e importancia relativa.
Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos.
Coordinación, dirección, supervisión y revisión.
Otros asuntos.
m4 | actividad 3
Papel de trabajo-Programa de funciones administrativas
Tildar en el siguiente papel de trabajo de Auditoría, las funciones adminis-

trativas de un programa de trabajo que se aplica y ejecutan en su puesto
laboral de tu empresa.
m4 glosar io

m ód ul os
m5
m5 microobjetivos
• Comprender la importancia que al concluir un trabajo de auditoría, deberá

estar acompañado de su informe correspondiente, para evaluar los resulta-
dos de la gestión de la empresa.
• Conocer los tipos de dictámenes emitidos por los auditores externos, con-
forme a las Normas Internacionales de Auditoría, para una correcta interpre-
tación uniforme en las empresas.
• Estar capacitado para elaborar y leer un dictamen de auditor, conforme a los
elementos básicos del Dictamen del Auditor, para fundamentar una opinión
sobre la unidad de negocio en función a la toma de decisión de la empresa.
m5 contenidos
Muy bienvenido al quinto y último módulo de Auditoría, donde el auditor expone

por escrito una opinión sobre la descripción del trabajo de la revisión contable
de la empresa. Sin embargo, hoy en día la auditoría no sólo se puede consid-
erar como una revisión contable, sino como una fuente integral de auxilios a los
responsables de las gestiones empresariales; como un elemento controlador,
analizador, y evaluador constructivo de las distintas actividades de una empresa.
En un mundo cada vez globalizado en las operaciones y en los negocios, es
imperiosa la necesidad de contar con reportes o informes respecto a la veracidad
razonable de la gestión de una empresa, que sea estándar y uniforme en cuanto
a los criterios establecidos y entendido en cualquier parte del mundo. Es por eso,
que este módulo merece una especial atención de todos nosotros, y para ello,
trabajaremos con criterio profesional con base en las normas internacionales de
auditoría que en su apartado Nº 700, (NIA–700), que expone el criterio
internacional para la redacción del dictamen del auditor, posteriormente
modificada por la norma internacional de auditoría Nº 701 (NIA–701), en su
anexo I y II.
Además en este módulo incluimos una guía para la redacción del informe del
auditor, y varios modelos de dictámenes como referencia. Le invito a
continuación a la lectura correspondiente del siguiente apartado.
5. Dictamen e informes
Existen diferentes tipos de dictámenes que puede emitir un auditor, a saber:
5.1 Opinión Limpia
Deberá expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los
estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonables (o están
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el
marco conceptual para informes financieros identificado. Una opinión limpia
también indica implícitamente que han sido determinados y revelados en forma
apropiada en los estados financieros, cualesquier cambios en principios
contables o en el método de su aplicación, y los efectos consecuentes.
5.2 Opinión con Salvedad
Deberá expresarse una opinión con salvedad, cuando el auditor concluye que no
puede expresar una opinión limpia, pero que en efecto cualquier desacuerdo con
la administración o limitación en el alcance no es tan importante y omnipresente
como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. Una
opinión con salvedad deberá expresarse como “excepto por” los asuntos al que
se refiere la salvedad.
5.3 Elementos Básicos del Dictamen del Auditor
a) Título: El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado. Usualmente

es utilizado el término “Auditor Independiente” en el título para distinguir el
dictamen del auditor de informes que podría ser emitido por otros, como ser
funcionarios de la entidad, el consejo de directores o de informes de otros
auditores.
b) Destinatario: El dictamen del auditor debería estar dirigido en forma

apropiada según requieren las circunstancias del trabajo y reglamentos locales.
Usualmente es dirigido a los accionistas o al Directorio de la entidad cuyos
estados financieros están siendo auditados.
c) Párrafo introductorio:
• Identificación de los estados contables auditados, incluyendo la fecha del
periodo cubierto por los mismos.
• Identificación, de la empresa a la cual pertenecen los estados contables
auditados.
• Una declaración de responsabilidad de la administración de la entidad y de la
responsabilidad del auditor.
“Párrafo introductorio: hemos examinado el balance general adjunto de la Com-

pañía ABC al 31 de diciembre de 2012 y su correspondiente estado de resulta-
dos, de evolución del patrimonio y de origen y aplicación de fondos por el año
que terminó en esa fecha, expresados en guaraníes”.
La preparación de los mencionados estados contables es responsabilidad de
la Gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una
opinión sobre los estados contables, en a nuestra Auditoría.
d) Párrafo de alcance:
• Una referencia a las NIA’s o normas o prácticas nacionales relevantes.
• Una descripción del trabajo que el auditor desempeñó.
“Párrafo de alcance: Nuestro examen fue realizado de acuerdo con Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas en Paraguay. Tales normas requieren que
planifiquemos y ejecutemos la Auditoría con el objeto de obtener una seguridad
razonable de que los estados contables estén exentos de errores significativos”.
Una auditoría comprende el examen, con base en pruebas selectivas, de eviden-
cias que respalden las cifras e informaciones expuestas en los estados
contables, incluyendo una evaluación de las normas contables aplicadas, las
estimaciones significativas hechas por la Gerencia de la sociedad y la
presentación general de los estados contables. Consideremos que la Auditoría
que hemos practicado proporciona una base razonable para fundamentar
nuestra opinión.
e) Párrafo de opinión: El dictamen del auditor deberá expresar claramente la

opinión del auditor respecto a si los estados contables presentan razonable-
mente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco conceptual para
informes financieros.
Los términos usados para expresar la opinión del auditor son “presentan razon-
ablemente” o “dan un punto de vista verdadero y razonable”, y son equivalentes.
Ambos términos indican, entre otras cosas, que el auditor considera sólo
aquellos asuntos que son de importancia relativa para los estados contables.
“En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, respecto
de todo lo importante (dan un punto de vista verdadero y razonable), de la
posición financiera de la Sociedad al 31 de diciembre del 2012, y de los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que termino
en esa fecha de acuerdo con principios contables generalmente aceptados en
Paraguay”.
f) Fecha del dictamen: El auditor deberá fechar el dictamen en la fecha de ter-

minación de la Auditoría.
Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados
contables y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que
auditor tomó conocimiento y que ocurrieron hasta esa fecha.
g) Dirección del auditor: El dictamen deberá nombrar una locación específica,

que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene
responsabilidad por la auditoría.
El Dictamen deberá dar nombre del lugar del país o jurisdicción donde el auditor
ejerce su práctica.
h) Firma del auditor: El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de

auditoría, a nombre del personal del auditor, o ambos según sea apropiado, para
la jurisdicción.
5.4 Tipos de Informes
Opinión sin salvedades
Deberá expresarse una opinión sin salvedades (limpia) cuando el auditor con-
cluye que los estados contables dan un punto de vista verdadero y razonable
(están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo
con el marco conceptual para informes financieros identificado.
Opinión con salvedades
Debería expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresarse una

opinión limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración,
o limitación al alcance no es tan importante como para requerir una opinión
adversa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedades debería
expresarse como “excepto” los efectos del asunto al que se refiere la calificación.
Opinión adversa
Debería expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo es

tan importante para los estados contables que el auditor concluye que una salve-
dad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o
incompleta de los estados contables.
Abstención de opinión
Debería expresarse cuando el posible efecto de una limitación al alcance es tan

importante que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de
Auditoría y consecuentemente no puede expresar una opinión sobre los estados
contables.
5.5 Matriz de Opinión
5.6 Informe del Auditor

5.7 Nuevo Formato de Dictámenes
5.7.1 Dictamen de los Auditores Independientes
Señores
Presidentes y Miembros del Directorio de la Empresa S.A.
Hemos auditado los estados contables que se acompañan de la Empresa S.A.
que comprenden el Balance General al 31 de diciembre 2012 y 2011 y los cor-
respondientes Estados de Resultados y de Cambios en el Patrimonio Neto por
los ejercicios terminados en esas fechas, así el resumen de políticas contables
importantes y otras notas aclaratorias adjuntas.
5.7.1.1 Responsabilidad de la Administración
La administración de la Sociedad es responsable de la preparación y presen-

tación de estos estados contables, de conformidad con las normas contables
vigentes en la República del Paraguay.
Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno
relevante a la preparación y presentación razonable de los estados contables
que estén libres de presentaciones erróneas de importancia relativa, ya sean
debido a fraudes o error, seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas y
realizar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
5.7.1.2 Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados

contables basados en nuestra auditoría.
Efectuamos nuestra auditoria de acuerdo con normas internacionales de audito-
ria.
Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que pla-
neemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre
si los estados contables están libres de representación errónea de importancia
relativa.
Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencias de
auditoria sobre los montos y revelaciones en los estados contables. Los proced-
imientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación
de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados
contables, ya sea debido a fraude o error.
Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno
vigente relevante a la preparación y presentación razonable de los estados con-
tables por la Sociedad, para diseñar los procedimientos de auditoria que sean
apropiados en las circunstancias, pero no con el fin expresar una opinión sobre
la efectividad del control interno de la Sociedad. Una auditoria también incluye
evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las esti-
maciones contables hecha por la administración, así como evaluar la present-
ación general de los estados contables.
Consideramos que la evidencia que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoria.
La responsabilidad del auditor por eventos y transacciones después de la fecha

del dictamen del auditor se trata en la NIA 560 Hechos posteriores, requiere que
el auditor desempeñe procedimientos para cubrir todo el periodo desde el final
del ejercicio hasta la fecha del dictamen del auditor.
5.7.1.3 Opinión
En nuestra opinión, los estados contables adjuntos presentan razonablemente,

en todos sus aspectos de importancia, la situación patrimonial y financiera de la
Empresa S.A. al 31 de diciembre del 2012 y 2011 y los resultados de sus opera-
ciones (y el desempeño financiero) por los ejercicios terminados en esas fechas,
de acuerdo con normas contables vigentes en la República del Paraguay.
10 de abril de 2013
Asunción, Paraguay
Lic. Arístides Candía Alonso.
5.8 Bases para la opinión
En el balance general se expone la cuenta Caja por un monto de

G.3.621.435.979, cifra que no pudo ser confirmada su existencia real.
Dentro de la cuenta “Deudores Varios” se expone un saldo G. 1.543.415.083,
correspondiente a Cuenta Particular de Socio, el cual tampoco sería
recuperable por lo que se debe efectuar la previsión correspondiente.
Dentro del rubro “Participación de otras Empresas” se tiene las inversiones real-
izadas en el Consorcio xx por un monto de G. 4.583.084.414, cifra que ya no
sería recuperable por lo que se debe ser provisionado.
Atendiendo a lo mencionado en los párrafos anteriores, existen saldos por G.
9.747.935.476, que deben ser registrados como pérdidas, afectando el resultado
del ejercicio en la misma cifra, monto que afecta en aproximadamente el 45% del
patrimonio de la Sociedad.
5.8.1 Opinión
En nuestra opinión, atendiendo a la importancia de los asuntos mencionados

en los párrafos anteriores correspondiente a las bases de opiniones, los esta-
dos contables adjuntos no presentan razonablemente, la situación patrimonial y
financiera de la Empresa S.A. al 31 de diciembre del 2012, ni los resultados de
sus operaciones por los ejercicios terminados en esas fechas, de acuerdo con
normas contables vigentes en la República del Paraguay.
Anexo 1
NIA 700 – El dictamen del Auditor Independiente sobre un juego completo de

Estados Financieros de propósito general.
Vigente para Dictámenes de auditor fechados en, o después del 31 de diciembre
de 2012.
El propósito de esta NIA, es establecer normas y proporcionar lineamiento sobre
el dictamen del auditor independiente, emitido como resultado de una auditoría
de un juego completo de estados financieros de propósito general preparados
de acuerdo con un marco de referencia de información financiera diseñado para
lograr una presentación razonable.
5.8.2 Estados Financieros de Propósito General
Son los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia

de información financiera diseñado para cumplir con las necesidades comunes
de información de una amplia gama de usuarios.
Esta NIA trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una opinión
no calificada y no es necesaria ninguna modificación al dictamen del auditor.
5.8.3 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor

expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto
de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicable.
A menos que la ley o regulación requiera usar una redacción diferente, la opinión
del auditor declara si los estados financieros “expresan un punto de vista ver-
dadero y razonable” y si “están presentados razonablemente, respecto de todo
lo importante”, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable.
En algunas jurisdicciones, la ley o regulación que gobierna la auditoría de esta-
dos financieros puede prescribir una redacción de la opinión del auditor que sea
diferente.
Cuando la relación prescripta por ley o regulación difiere de manera importante
de las frases mencionadas anteriormente, el auditor debe considerar si puede
haber un riesgo de que los usuarios pudieran malentender la seguridad que se
obtiene en una auditoría de estados financieros.
Ejemplo: La redacción podría transmitir a los lectores que el auditor esta ates-
tiguando sobre la exactitud de los montos de los estados financieros, en lugar
de expresar una opinión sobre si los estados financieros están presentados de
manera razonable, respecto de todo lo importante.
5.8.4 Marco de Referencia de Información Financiera Aplicable
El juicio del auditor se hace en el contexto del marco de referencia de

información financiera aplicable.
Sin un marco de referencia de información financiera aceptable, el auditor no
tiene criterios adecuados para evaluar los estados financieros de la entidad.
La NIA 200 describe la responsabilidad del auditor para determinar si el marco
de referencia de información financiera adoptado por la administración para
preparar los estados financieros es aceptable.
5.8.5 Formación de una opinión sobre los Estados Financieros
El auditor deberá evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría

obtenida, como base para formarse una opinión sobre los estados financieros.
Formarse una opinión sobre si los estados financieros están presentados razon-
ablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable, implica:
• Evaluar si los estados financieros se han preparado y presentado de acuerdo
con los requisitos específicos del marco de referencia de información finan-
ciera aplicable. Esta evaluación incluye considerar si:
o Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con
el marco de referencia de información financiera y son apropiadas en las circun-
stancias.
o Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables
en las circunstancias.
o La información presentada en los estados financieros, incluyendo las
políticas contables, es relevante, confiable, comparable y entendible.
o Los estados financieros proporcionan suficientes revelaciones para facili-
tar a los usuarios, entender el efecto de las transacciones y eventos de importan-
cia transmitidas en los estados financieros.
• Evaluar la presentación razonable de los estados financieros.
5.8.6 Elementos del dictamen del auditor en una auditoría conducida de
acuerdo con NIA.
1. Título.
2. Destinatario.
3. Párrafo Introductorio
4. Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros.
5. Responsabilidad del Auditor.
6. Opinión del Auditor.
7. Otras Responsabilidades de Información
8. Firma del auditor.
9. Fecha del dictamen del Auditor.
10. Dirección del Auditor.
Comparación
Anexo 2
NIA 701 – Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente
Entra en vigor para dictámenes de auditor fechados en o después del 31 de

diciembre del 2011.
El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre
circunstancias en las cuales el dictamen del auditor independiente debe modi-
ficarse, así como la forma y el contenido de las modificaciones al dictamen del
auditor en esas circunstancias.
Esta NIA describe cómo se modifica la redacción del dictamen del auditor en las
siguientes situaciones:
La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado
aumentará el entendimiento de dichos Dictámenes para el usuario.
En consecuencia, esta NIA incluye la redacción sugerida de frases de modifi-
cación para usar cuando se emiten Dictámenes modificados.
5.9 Asuntos que no afectan la Opinión del Auditor
En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede modificarse

añadiendo un párrafo de énfasis de asunto para resaltar un tema que afecte a los
estados financieros, el cual se incluye en una nota a los estados financieros que
discute el asunto en forma más extensa.
Debe señalarse que la adición del párrafo de énfasis de asunto no afecta la opin-
ión del auditor.
El párrafo se incluirá, de preferencia, después de aquel que contiene la opinión
del auditor, pero antes de la sección sobre cualquier otra responsabilidad de
infor- mación, si las hay.
El párrafo de énfasis de asunto ordinariamente se refería al hecho de que la
opin-
ión del auditor es no calificada en este respecto.
El auditor deberá modificar su dictamen añadiendo un párrafo para remarcar un
asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
El auditor deberá considerar modificar el dictamen del auditor añadiendo un pár-
rafo si hay una falta de certeza importante (que no sea un problema de empresa
en marcha), cuya resolución dependa de hechos futuros y que pueda afectar los
estados financieros.
5.9.1 Asuntos que si afectan la Opinión del Auditor
Un auditor tal vez no pueda expresar una opinión no calificada cuando existe
cualquiera de las circunstancias siguientes y, a su juicio, el efecto del asunto es
o puede ser de importancia relativa para los estados financieros.
A) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor.
B) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de
las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o lo adecuado
de las revelaciones de los estados financieros.
Las circunstancias descriptas en el punto A podrían llevar a una opinión

calificada
o a una abstención de opinión.
Las circunstancias descriptas en el punto B podrían llevar a una opinión
calificada
o a una opinión adversa.
5.9.1.1 Opinión Calificada
Deberá expresarse una opinión calificada cuando el auditor concluye que no

puede expresarse una opinión no calificada, pero que el efecto de cualquier
desacuerdo con la administración o limitación en el alcance no es de tanta impor-
tancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinión adversa o una
abstención de opinión.
Una opinión calificada deberá expresarse como excepto por los efectos del
asunto a que se refiere la salvedad.
5.9.1.2 Abstención de Opinión
Deberá expresarse una abstención de opinión cuando el posible efecto de una

limitación en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante que el
auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría y, en
consecuencia, no pueda expresarse una opinión sobre los estados financieros.
5.9.1.3 Opinión Adversa
Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea

de tanta importancia relativa y tan dominante para los estados financieros que el
auditor concluya que una opinión calificada del dictamen no es adecuada para
revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros.
Siempre que el auditor exprese una opinión distinta de una opinión calificada,
deberá incluirse en el dictamen una clara descripción de todas las razones sus-
tantivas y a menos que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s)
efecto(s) en los estados financieros.
Ordinariamente, la información se expondría en un párrafo aparte, precediendo
a la opinión o abstención de opinión en los estados financieros, y puede incluir
una referencia a una discusión más extensa, si la hay, en una nota a los estados
financieros.
5.9.2 Elementos del Dictamen calificado del auditor.
1. Titulo
2. Destinatario.
3. Párrafo introductor.
4. Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros.
5. Responsabilidad del Auditor.
a. Párrafo de salvedad por limitación al alcance o desacuerdo con la
admin- istración.
6. Opinión del Auditor.
a. Énfasis de asunto.
7. Otras responsabilidades de información.
8. Firma del auditor.
9. Fecha del dictamen del Auditor.
10. Dirección del Auditor.
5.9.3 Circunstancias que pueden dar como resultado una opinión distinta
de una opinión no calificada.
5.9.3.1 Limitación en el alcance
La limitación en el alcance del trabajo del auditor a veces puede ser impuesta
por la entidad (por ejemplo, cuando los términos del trabajo especifican que el
auditor no llevará a cabo un procedimiento de auditoría que él cree necesario).
Sin embargo, cuando la limitación en los términos de un trabajo propuesto es tal

que el auditor crea que existe la necesidad de expresar una abstención de opin-
ión, ordinariamente, no aceptaría este trabajo tan limitado.
Una limitación en el alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por
ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que este no
puede observar el conteo de los inventarios físicos).
Puede también surgir cuando, en opinión del auditor, los registros contables de
la entidad son inadecuados o cuando no puede llevar a cabo un procedimiento
de auditoría que él considera deseable.
Cuando hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor que requiera una
expresión de una opinión calificada o una abstención de opinión, el dictamen del
auditor deberá describir la limitación e indicar los posibles ajustes a los estados
financieros que podrían haberse determinado como necesarios de no haber exis-
tido la limitación. A continuación, observe los siguientes modelos de Dictámenes:
Modelos de Dictámenes
Modelo Nº 1
Limitación en el alcance – Opinión con salvedad

Dictámenes de los Auditores Independientes
Señores
Presidente y Miembros del Directorio de
La Compañía ABC
Hemos auditado…. (Igual)
Responsabilidad de la administración
La administración de la sociedad es responsable de…. (Igual)
Responsabilidad del Auditor
contables basados en nuestra auditoria. Excepto por lo que se discute en el pár-
rafo siguiente, efectuamos nuestra auditoria de acuerdo con…. (Después sigue
igual).
Salvedad a la opinión o limitación al alcance del trabajo

No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 2008,
ya que la fecha fue antes del momento en se nos contrató inicialmente como
auditores para la compañía. Debido a la naturaleza de los registros de la compa-
ñía, no pudimos quedar satisfechos en cuanto a las cantidades del inventario por
otros procedimientos de auditoria.
Opinión
En nuestra opinión, excepto por los efectos de los ajustes, si los hay, que pudi-
eran haberse determinado como necesarios si hubiéramos podido quedar sat-
isfechos en cuanto a las cantidades de inventario físico, los estados contables
adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, la
situación…. (Sigue igual)
Modelo Nº 2
Limitación en el Alcance - Abstención de Opinión

Señores
Presidentes y Miembros del Directorio de
La Compañía ABC
Fuimos contratados para auditar los estados contables de la Compañía ABC,

que comprenden……. (Igual).
Responsabilidad de la Administración
La administración de la Sociedad es responsable de…. (Igual).
Omitir frase que declara la responsabilidad del auditor
Salvedad a la opinión o limitación al alcance del trabajo

No pudimos observar todos los inventarios físicos y confirmar las cuentas por
cobrar debido a limitaciones puestas en el alcance de nuestro trabajo por la com-
pañía.
Debido a la importancia de los asuntos que se discuten en el párrafo anterior, no
expresamos una opinión sobre los estados financieros.
Desacuerdo con la Administración
El auditor puede estar en desacuerdo con la administración sobre asuntos como
la aceptabilidad de las políticas contables adoptadas, el método de su aplicación,
o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros. Si estos desacu-
erdos son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá
expresar una opinión calificada o una opinión adversa.
Modelo Nº 3
Desacuerdo sobre Políticas contables – Método inapropiado de contabilización –

Opinión Calificada
Señores
La Compañía ABC
Responsabilidad de la administración
contables basados en nuestra auditoria. Efectuamos nuestra auditoria de acu-
erdo con…. (Después sigue igual).
Salvedad a la opinión o desacuerdo con la administración

Según se discute en la nota X a los estados financieros, no se ha estimado nin-
guna depreciación en los estados financieros, práctica que, en nuestra opinión,
no está con normas internacionales de contabilidad. La estimación acumulada al
31 de diciembre de 2008, deberá ser xxx en base al método de depreciación de
línea recta usando tasas anuales de 5% para edificios y 10% para los equipos.
En consecuencia, los activos fijos deberán reducirse por depreciación acumulada
de xxx y la perdida por el año y el déficit acumulado deberán incrementarse en
xxx y xxx, respectivamente.
Opinión
En nuestra opinión, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a
que se refiere el párrafo anterior, los estados contables adjuntos presentan
razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, la situación… (Sigue
igual).
Modelo Nº4
Desacuerdo sobre políticas contables – Revelaciones inadecuada – Opinión

Cali-
ficada
Señores
La Compañía ABC

El 15 de enero de 2008, la compañía emitió bonos por la cantidad de xxx con el
fin de financiar la expansión de la planta. El acuerdo de los bonos restringe el
pago de dividendos futuros de efectivo a las utilidades después del 31 de
diciembre de
2008.
En nuestra opinión, la revelación de esta información la requiere la Ley de Mer-
cado de Valores.
Opinión
En nuestra opinión, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a
que se refiere el párrafo anterior, los estados contables adjuntos presentan
razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, la situación… (Sigue
igual).
Modelo Nº 5
Desacuerdo sobre políticas contables – Opinión Adversa

Señores
La Compañía ABC

Párrafo(s) que discute(n) el (los) desacuerdo(s).
Opinión
En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos discutido(s) en el (los)
párrafo(s) precedente(s), los estados contables adjuntos no presentan
razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, la situación financiera y
patrimonial, ni los resultados del ejercicio… (Sigue igual).
Modelo Nº 6
MODELO DE INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA

(Informe Largo)
INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA
Asunción, 29 de
octubre de 2012
Presidente y Miembros del Directorio

Emprendimientos Generales S.A
Asunción – Paraguay
De nuestra consideración:
Hemos realizados los procedimientos convenidos con ustedes y que se señalan
más abajo, a los registros contables de Emprendimientos Generales S.A, por el
periodo cerrado del 02 de enero al 31 de diciembre de 2011.
Nuestro compromiso se llevó acabo de acuerdo con la Norma Internacional
sobre Auditoria aplicable con procedimiento convenidos, para lo cual se
consideran las normas personales y normas de ejecución consistente en la
planeación y super- visión. La responsabilidad de la Administración es la
registración integral de todas las operaciones comerciales de la firma y
cumplimiento oportuno y formal de todas sus obligaciones fiscales. Nuestra
responsabilidad es efectuar la revisión sobre la base de la aplicación de
procedimiento de Auditoria Tributaria previamente convenidos e informar el
resultado de los mismos.
Los procedimientos fueron aplicados sobre la base de nuestra importante con

la finalidad de verificar el grado de cumplimiento de las obligaciones fiscales en
concordancia con las normas tributarias vigentes para dicho periodo, los cuales
se detallan a continuación:
Cuestionarios de Evaluación Tributaria. (Citar todos o los seleccionados).
• De la Contabilidad y de los Libros Legales.

• De los Comprobantes Legales.
• De los Impuestos.
Programas de Auditoria Tributaria. (Citar los seleccionados).
• Impuesto al Valor Agregado.

• Impuesto a la Renta.
• Retenciones.
• Cuadro de Revaluó y Depreciaciones.
• De los Ingresos.
La ejecución de la Auditoria Tributaria no está diseñada a emitir opinión sobre la

razonabilidad de la situación patrimonial y financiera de la empresa, por lo cual
otros asuntos podrían haber surgido a nuestra atención que habrían sido infor-
mados a Ustedes.
De la aplicación de los cuestionarios y programas de Auditoria Tributaria han sur-

gidos ciertas observaciones que consideramos de suma importancia, las cuales
se señalan más adelante, sobre los cuales sugerimos tomar ciertas acciones cor-
rectivas o documentar aquellas en que no se considera conveniente su modifi-
cación.
Nuestro informe es con el propósito mencionado en el segundo párrafo y no se
extiende a ningún estado financiero de Emprendimientos Generales S.A., toma-
dos como un todo y se emite solamente para uso de Gerencia y no debe ser
utilizado para ningún otro fin.
Quedamos a su disposición para aclarar o profundizar los comentarios adjuntos.
Modelo Nº 7
DICTAMEN IMPOSITIVO DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

(Con salvedades)
A los Señores
Asunción, Paraguay
1. hemos realizado la revisión y verificación de los registros contables de

Empren- dimientos Generales S.A., por el periodo cerrado del 02 de enero de
2011 al 31 de diciembre de 2011. La registración integral de todas las
operaciones comerciales de la firma, así como el cumplimiento oportuno y formal
de todas las obligaciones fiscales es responsabilidad de la Administración.
Nuestra responsabilidad como Auditores Externos debidamente escritos en la
Subsecretaria de Estado de Tribu- tación es opinar únicamente sobre la
razonabilidad del cumplimiento tributario del contribuyente de acuerdo a las
normativas fiscales vigentes y no para opinar sobre los Estados Financieros en
su conjunto.
2. Nuestro examen fue efectuado de acuerdo a normas de Auditoria general-

mente aceptadas; en los respecta a normas personales (entrenamiento técnico
y capacidad profesional, cuidado y diligencia profesional e independencia) y a
la primera norma de ejecución (planeación y supervisión adecuada) y de acu-
erdo a los requerimientos establecidos en el Art. 33° de la ley N° 2421/04 y sus
reglamentaciones respectivas. La Auditoria Tributaria implica examinar, sobre
bases selectivas las evidencias que respaldan los montos expresados en las Liq-
uidaciones Impositivas, así como también la evaluación del cumplimiento de los
aspectos formales. Consideramos que las pruebas y procedimientos aplicados
constituyen una base razonable para fundamentar nuestra opinión.
3. Al realizar la revisión de los registros, libros y respaldos correspondientes han

surgidos las siguientes salvedades: No fue detallado en el libro Inventario en
forma pormenorizada las mercaderías en existencia al cierre del ejercicio, así
como tampoco ha sido elaborado las planillas que demuestren el costo de
unitario de mercaderías, tal como se establece el Dto. N° 6359/05 en sus Art.
63° y 69° respectivamente.
La empresa ha sido considerado como IVA Gastos Deducible la suma de G.
7.890.765.- que en principio debió considerarse como crédito fiscal, los cuales no
fueron declarados en forma oportuna en el mes del devengamiento, y existiendo
un acto de liberalidad debió ser considerado como Gasto no Deducible.
Se ha realizado Ventas de Mercaderías a los Accionistas de la empresa al precio
de costo, sin embargo el Art. 82| de la ley dispone que la afectación al uso o con-
sumo personal, el monto imponible lo constituye el precio corriente de la venta,
surgiendo una diferencia en concepto de IVA Debito la suma de G. 2.890.000.-
Se ha realizado pagos en concepto de ayuda escolar para los hijos de los fun-
cionarios por un monto de G. 10.345.890.-, los cuales fueron considerados como
gastos a favor del personal totalmente deducibles, los cuales se debieron liquidar
como no deducibles pues debieron ser gastos directamente relacionados al fun-
cionario.
4. En nuestra opinión, excepto por los puntos mencionados en el párrafo ante-

rior, la firma Emprendimientos Generales S.A. ha cumplido razonablemente sus
obligaciones tributarias correspondientes al periodo del 02 de enero del 2011 al
31 de diciembre del 2011, de acuerdo a las normativas fiscales vigentes y apli-
cables para dicho periodo.
5. Este dictamen se emite exclusivamente para conocimiento del contribuyente y

para su presentación a la Subsecretaria de Estado de Tributación en
cumplimiento al Art. 33° de la ley N| 2421/04 y sus reglamentaciones y no debe
ser utilizado para otro fin.
6. Sin modificar nuestra opinión, la empresa ha procedido a dar de baja del Stock
mercaderías vencidas por G. 52.890.900.- que cuentan con la certificación nues-
tra y del contador de la firma, sin embargo no ha procedido a la facturación de
las mismas para el pago del IVA Debito, criterio sustentado por la A.T. teniendo
en cuenta la respuesta esgrimida en la consulta XX.
Este párrafo de énfasis se agrega para los casos en que el Auditor no comparte
el mismo criterio con la Administración Tributaria.
Modelo Nº 8
DICTAMEN IMPOSITIVO DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

(Limpio o sin salvedades)
A los Señores
Asunción, Paraguay
1. hemos realizado la revisión y verificación de los registros contables de

su conjunto.

3. En nuestra opinión, la firma Emprendimiento Generales S.A. ha cumplido
razonablemente sus obligaciones tributarias correspondientes al periodo del 02
de enero de 2011 al 31 de diciembre de 2011 de acuerdo a las normativas
fiscales vigentes y aplicables para dicho periodo.

cumplimiento al Art. 33° de la ley N| 2421/04 y sus reglamentaciones y no debe
Estimado estudiante, hemos llegado al final de la materia de Auditoría, en espera

que todo lo desarrollado haya sido para usted muy beneficioso en función a su
formación profesional. ¡Éxitos!
m5 mater ial
Material Básico:


Edición, Editorial Mc Graw Hill, año 2005.
m5 ac tividades
m5 | actividad 1
Dictámenes de los Auditores Independiente
Del siguiente informe leer, analizar e indicar a qué tipo de dictamen corre-
sponde.
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Señores
Presidente y Miembros de la Junta Directiva
Privilegios S.A.
Dictamen sobre los estados financieros
1. Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Com-

pañía Privilegios S.A., que comprenden el balance general al 31 de diciembre de
2012, el estado de resultados, estados de cambios en capital y estado de flujo
de efectivo por el año que terminó entonces, así como un resumen de políticas
contables importantes y otras notas aclaratorias.
Responsabilidad de la administración por los estados financieros
2. La administración es responsable de la preparación y presentación

razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas contables vigen-
tes en Paraguay. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener
el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los
estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de
importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando
políticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean
razonables en las circunstancias.
Responsabilidad del auditor
3. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados

financieros con base en nuestra auditoría. Cconducimos nuestra auditoría de
acuerdo con normas de auditoria vigentes en Paraguay emitidas por el Consejo
de Contadores Públicos del Paraguay. Dichas normas requieren que cumplamos
con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría
para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
rep- resentación errónea de importancia relativa.
Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de

auditoria sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los proced-
imientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación
de los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados
financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del
riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparación y
presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar
los procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias,
pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del control
interno de la entidad. Una auditoría también incluye la propiedad de las políticas
contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la
administración, así como evaluar la presentación general de los estados
financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apro-

piada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
4. Según se discute en la nota X a los estados financieros, no se ha esti-

mado ninguna depreciación a los activos fijos en los estados financieros, práctica
que, en nuestra opinión, no está de acuerdo con normas contables vigentes en
Paraguay. La estimación acumulada por el año que terminó el 31 de diciembre
de 2012, deberá ser Gs. 2.100.000.000 con base en método de depreciación de
línea directa usando tasas anuales de 5% por el edificio y 20% por el equipo. En
consecuencia, los activos fijos deberán reducirse por depreciación acumulada de
Gs.2.100.000.000 y la pérdida por el año y el déficit acumulado deberán incre-
mentarse en por el mismo monto, respectivamente.
Opinión
5. En nuestra opinión, excepto por el efecto en los estados financieros del

asunto a que se refiere el párrafo anterior, los estados financieros presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante, la posición financiera de la
Com- pañía Privilegios S.A. al 31 de diciembre de 2012, y de su desempeño
financiero y sus flujos de efectivo por el año que entonces terminó, de acuerdo
con normas contables vigentes en Paraguay emitidas por el Consejo de
Contadores Públicos
del Paraguay.
Informe sobre otros requisitos legales y reguladores
(La forma y contenido de esta sección del dictamen del auditor variara depen-
diendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del auditor.)
Asunción, Paraguay
17 marzo de 2013
AUDITORES & CONSULTORES ASOCIADOS
C.P. Félix A. Santacruz

Socio
Dr. Chávez 566 c/ Molas López
m5 | actividad 2
Dictámenes de los Auditores Impositivos e Independientes
sponde.
A los Señores
Asunción, Paraguay
1. Hemos realizado la revisión y verificación de los registros contables de

su conjunto.


cumplimiento al Art. 33° de la ley N°2421/04 y sus reglamentaciones y no debe
Asunción, 30 de octubre de 2012
Auditores y Cía.
m5 | actividad 3
sponde.
A los Señores
Asunción, Paraguay
1. Hemos realizado la revisión y verificación de los registros contables de

su conjunto.


cumplimiento al Art. 33° de la ley N°2421/04 y sus reglamentaciones y no debe
Asunción, 30 de octubre de 2012
Auditores y Cía.
m5 | actividad 4
sponde.
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
Asunción, 27 julio de 2013
A los Señores Socios y Directores de

EMPRESA S.A.
1. Identificación de los estados contables objeto de la auditoría
Hemos examinado el balance general adjunto de EMPRESA S.A. al 31 de

diciembre de 2012, y los correspondientes estados de resultados, de evolución
del patrimonio y de flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, y un
resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas, los
cuales se presentan inicialados por nosotros con propósitos de identificación.
Los estados contables de la Sociedad al 31 de diciembre de 2012, incluidos con

fines comparativos, fueron examinados por otros profesionales independientes,
quienes con fecha 24 de abril de 2013 emitieron su opinión sin salvedades.
2. Responsabilidad de la gerencia por los estados contables
La gerencia es responsable por la preparación y la presentación adecuada de

estos estados contables de acuerdo con normas contables vigentes en
Paraguay. Esta responsabilidad incluye el diseño, la implementación y el
mantenimiento de los controles internos relevantes para la preparación y
adecuada presentación de estados contables que estén libres de afirmaciones
equivocadas significativas debido al fraude o al error, la selección y aplicación de
políticas contables apropiadas y la realización de estimaciones contables que
sean razonables en las circunstancias.
3. Responsabilidad del auditor

contables basados en nuestra auditoría. Hemos conducido nuestra auditoría de
acuerdo con normas de auditoría vigentes en Paraguay emitidas por el Consejo
de Contadores Públicos del Paraguay. Estas normas requieren que cumplamos
con los requisitos éticos y se planifique y ejecute la auditoría a efectos de
obtener seguridad razonable respecto a que los estados contables estén libres
de afirmaciones equivocadas significativas.
Una auditoría involucra la ejecución de procedimientos para obtener evidencia

de auditoría sobre los montos y las revelaciones en los estados contables. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evalu- ación de los riesgos de existencia de afirmaciones equivocadas
significativas en los estados contables debido al fraude o al error. Al efectuar
estas evaluaciones del riesgo, el auditor considera los controles internos
relevantes para la prepara- ción y la presentación razonable de los estados
contables de la entidad, para dis- eñar los procedimientos de auditoría que sean
apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una
opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría
también incluye la evaluación de la adecuada aplicación de las políticas
contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas
por la gerencia, así como la evaluación de la presentación general de los estados
contables.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apro-

piada para proveer una base para nuestra opinión de auditoría.
4. Aclaración previa
En virtud de la limitación inherente a los términos de referencia sobre los cuales

se realizó nuestra contratación como auditores independientes en el marco de la
Resolución General Nº 20 de la Subsecretaría de Estado de Tributación depen-
diente del Ministerio de Hacienda de la República del Paraguay de fecha 10
de enero de 2012 que reglamenta el Artículo Nº 33 de la Ley 2421/04, nuestro
examen de auditoría no incluyó una verificación de los pagos de impuestos ni
una evaluación de la suficiencia de las provisiones de las obligaciones
impositivas de la entidad generadas con anterioridad al 1 de enero de 2012.
5. Opinión
En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes, si los hubiera, que
podrían haberse determinado de no mediar la limitación señalada en el párrafo 4
anterior, los estados contables adjuntos presentan razonablemente en todos los
aspectos significativos, la situación patrimonial y financiera de EMPRESA S.A. al
31 de diciembre de 2012, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo por el año que terminó en esa fecha, de conformidad con normas
contables profesionales en Paraguay.
6. Énfasis en asuntos que no afectan nuestra opinión
La Sociedad es miembro de un grupo de empresas relacionadas y, tal como se

expone en la Nota 18 a los estados contables, efectúa transacciones
significativas y mantiene relaciones importantes con miembros del grupo. Debido
a estas relaciones, es posible que los términos de estas transacciones no sean
los mismos que aquéllos que resultarían de haberse realizado entre partes no
relacionadas.
7. Informe sobre requisitos legales y regulatorios
En cumplimiento de disposiciones legales vigentes en Paraguay informamos lo

siguiente:
a. EMPRESA S.A. mantiene sus registros contables legalmente exigidos,
que en sus aspectos formales, han sido llevados de acuerdo con lo establecido
en la Ley del Comerciante, Ley 125/91, la Ley 2.421/04 y sus reglamentaciones.
b. A la fecha de emisión del presente dictamen, y considerando los límites

de materialidad establecidos, la entidad ha cumplido con los pagos y ha provisio-
nado sus obligaciones impositivas relacionadas con impuestos generados en el
año finalizado el 31 de diciembre de 2012.
c. En el marco de nuestro examen de auditoría de los estados contables

mencionados en el párrafo 1, hemos dado cumplimiento a lo establecido en la
Resolución General Nº 20 de la Subsecretaría de Estado de Tributación de fecha
10 de enero de 2012 que reglamenta el Artículo Nº 33 de la Ley 2.421/04, no
habi- endo aspectos significativos de naturaleza impositiva que debamos
mencionar en nuestro dictamen profesional.
Socio
Estudio & Asociados
Colón 700
Asunción – Paraguay
m5 glosar io
ev al ua ci ó n
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encuentran disponibles directamente en plataforma.
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AUD - auditoría

UCP | ICOM | octavo semestre

UCP | INGENIERIA COMERCIAL | auditoría

impresión total del documento 60 páginas !

Bienvenido/a sea Ud. a la asignatura de Auditoria, la cual le servirá de

Módulo 1: Introducción a la Auditoria

Módulo 2: Planificación y Documentación de Auditoria

Módulo 3: Programa de Trabajo

• Conocer el objetivo de un trabajo de auditoria externa y las distintas modali-

a) Porcentaje de tiempo por módulo

b) Cantidad de semanas por módulo

• ARENS, A Alvin y LOEBBECCKE, James K: Auditoria un enfoque integral.

• WHINTTINGTON, Ray y PANY, Kurt: Principios de auditoria. Decimocuarta

• Describir la Auditoría y conocer las etapas del proceso de la misma, como

Estimado estudiante llegó el momento de iniciar el desarrollo de nuestra asigna-

1.1 Concepto de Auditoria: Es el examen de información por parte de una ter-

1.2 Información cuantificable y criterios establecidos

1.3 Entidad económica

El auditor debe dejar en claro dos aspectos de la responsabilidad: el definir la

1.4 Recopilación y Evaluación de Evidencias

La evidencia se define como cualquier información que utiliza el auditor para

La etapa final del proceso es el informe de auditoría que es la comunicación de

1.6 Concepto de Auditoria Financiera: Es el examen de los estados conta-

Necesidad de las Normas

Derivada del simple hecho de que tratándose de una actividad, es deseable la

Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

• Normas relativas a la persona del Auditor

Normas relativas a la persona del Auditor

La capacidad técnica del Auditor:

Normas relativas al informe del auditor

Normas Internacionales de Auditoria

Las normas Internacionales de Auditoria (NIA’s) deben ser aplicadas en la Audi-

1.8 La responsabilidad del auditor

El auditor debe responder por su trabajo, pero no por el contenido de la infor-

El auditor que ejecute una auditoria negligentemente o que informa inadecuada-

1.9 Etapas de Proceso de Auditoria

Etapas de Proceso de Auditoria

1.10 El Proceso de Planificación Estratégica

Analizar y tomar decisiones de planificación para las unidades operativas:

Al término de este módulo podemos concluir que tan importante representa la

• ARENS, A Alvin y LOEBBECCKE, James k: Auditoria un enfoque integral.

• WHINTTINGTON, Ray y PANY, Kurt: Principios de auditoria. Decimocuarta

De la siguiente lista marcar las alternativas que enuncien las Normas de

2. La Capacidad técnica del Auditor requiere:

3. (…….) El Auditor debe realizar su trabajo y preparar su informe o dicta-

La Responsabilidad del Auditor

De la siguiente lista marcar las alternativas que enuncien las responsabilidades

1. (…….) El Auditor no es detector de fraudes o actos ilícitos.

Etapas de procesos de Auditoria

1. (…….) Las etapas del proceso de Auditoría son la planeación, la orga-

Diríjase a la página 8 para leer el contenido de este glosario.

• Explicar los fundamentos de una Planificación de Auditoría en forma adec-

2. Planificación y Documentación de Auditoria

Iniciamos nuestro segundo módulo donde iremos conociendo y aprendiendo

La Auditoría se debe planificar de forma adecuada y los asistentes, si es que se

2.1 Razones para la planificación de una Auditoría

2.2.1 Primera etapa: Plan Previo

La mayor parte de la planificación previo ocurre al principio de la auditoría, con