Cont 0048

UNIVERSIDAD PRIVADA ANTONIO GUILLERMO URRELO
Facultad de Ciencias Empresariales y Administrativas

Carrera Profesional de Contabilidad y Finanzas
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO EN LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

A LA RENTA EN LA EMPRESA DE CONSTRUCCIÓN J&G E.I.R.L.
CAJAMARCA EJERCICIO FISCAL 2016
Tesis preparada en cumplimiento parcial de los

requerimientos para obtener el Título Profesional de
Contador Público
Bach. Barrantes Palomino, Gizel Alexandra

Bach. Chávez Saldaña, Juana Isabel
Asesor:
CPC. Seclén Contreras, Daniel
Cajamarca - Perú
Noviembre - 2016
COPYRIGHT © 2016 by
BARRANTES PALOMINO, GIZEL ALEXANDRA
CHÁVEZ SALDAÑA, JUANA ISABEL
Todos los derechos reservados
ii
UNIVERSIDAD PRIVADA ANTONIO GUILLERMO URRELO
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
APROBACIÓN DE TESIS PARA OPTAR TÍTULO

PROFESIONAL
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO EN LA DETERMINACIÓN
DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA EMPRESA DE
CONSTRUCCIÓN J&G E.I.R.L. CAJAMARCA EJERCICIO
FISCAL 2016
Presidente: José Antonio Hidalgo Rodríguez
_______________________________
Secretario: Carlos Alberto Ordoñez Astopilco
______________________________
Asesor: Daniel Seclén Contreras
_______________________________
iii
DEDICATORIA
En esta ocasión quiero dedicar a mi familia sobre todo a mi mama por su
apoyo emocional y económico en cada una de mis decisiones aportando con
ello en mi crecimiento personal y profesional, gracias a ellos hoy culmino
este gran reto.
Gizel Alexandra
A mis padres, hermanos y demás familiares por su apoyo incondicional de
haberme apoyado hacer realidad mis sueños y su orientación durante mis
estudios universitarios. A ustedes que siempre tuvieron la mejor palabra de
aliento para no rendirme, así culminar satisfactoriamente una de mis metas.
Juana Isabel
iv
AGRADECIMIENTO
A Nuestro Señor Jesucristo, por ser nuestro eterno compañero y guía en todos
los momentos de nuestra vida.
A la UPAGU y a sus profesores, por los aprendizajes recibidos para mi
formación profesional.
- A la empresa de construcción por permitirnos la información para
hacer factible a nuestra investigación.
- Al C.P.C. Daniel Seclén Contreras, por la orientación y aporte del
tema de investigación, como nuestro asesor de tesis.
- Para la elaboración del presente trabajo de investigación se contó con
la colaboración de algunas personas que, con su apoyo, concejos y
conocimientos, hicieron posible la culminación de este trabajo.
Gizel Alexandra, Barrantes Palomino
Juana Isabel, Chávez Saldaña
v
INDICE
DEDICATORIA ................................................................................................. iv
AGRADECIMIENTO ........................................................................................ v
INDICE ............................................................................................................... vi
LISTA DE TABLAS ........................................................................................ xiv
LISTA DE GRÁFICAS ................................................................................. xviii
RESUMEN ........................................................................................................ xix
CAPITULO I: INTRODUCCIÓN .................................................................. 21
1.1 Planteamiento del problema.................................................................. 21
1.1.1 Realidad Problemática ....................................................................... 21
1.1.2 Definición del Problema ..................................................................... 23
1.1.2.1 General ............................................................................................. 23
1.1.2.2 Específicos........................................................................................ 23
1.2 Objetivos de la investigación ................................................................. 24
1.2.1 General ................................................................................................ 24
1.2.2 Específicos ........................................................................................... 24
1.3 Justificación e importancia ................................................................... 24
CAPITULO II: MARCO TEORICO .............................................................. 26
2.1 Fundamentos teóricos de la investigación ............................................ 26
2.1.1 Antecedente Teórico ........................................................................... 26
2.2 Bases teóricas .......................................................................................... 50
2.2.1 Teoría del Planeamiento .................................................................... 50
vi
2.2.2 Teoría contable ...................................................................................52
2.2.3 La teoría contable ...............................................................................52
2.2.4 Teoría de la renta producto ............................................................... 53
2.2.5 Teorías sobre el impuesto a la renta ................................................. 53
2.3 Marco conceptual ................................................................................... 54
2.3.1 Planeamiento tributario .....................................................................54
2.3.2 Elementos de la planificación ............................................................55
2.3.1.1. El proceso de la planificación ........................................................55
2.3.2. Principios de la planificación ............................................................. 56
2.3.2.1. Principio de Compromiso .............................................................. 56
2.3.2.2. Principio de la Flexibilidad ............................................................ 56
2.3.2.3. Principio del Factor Limite ............................................................ 57
2.3.2.4. Principio de Establecimiento de Meta .......................................... 57
2.3.2.5. Principio de Factor Costo-Beneficio ............................................. 57
2.3.4 Tributos ...............................................................................................57
2.3.5 Impuesto ..............................................................................................58
2.3.6 Tasas ....................................................................................................58
2.3.7 Renta neta ...........................................................................................59
2.3.8 Rentas peruanas .................................................................................60
2.3.9 Gastos de operación ............................................................................60
2.3.10 Minimización de costos en el Largo Plazo ........................................61
2.3.11 Gastos deducibles ...............................................................................61
2.3.12 Gastos no deducibles .......................................................................... 62
2.3.13 Gastos imprescindibles ....................................................................... 62
vii
2.3.14 Gasto conveniente................................................................................63
2.3.15 Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus

familiares............................................................................................................ 63
2.3.16 Gasto normal....................................................................................... 63
2.3.17 Gastos condicionados:.........................................................................63
2.3.17.1 Merma...............................................................................................64
2.3.17.2 Desmedro..........................................................................................64
2.3.18 Gasto por cobranza............................................................................. 64
2.3.19 La multa............................................................................................... 65
2.3.20 Infracciones..........................................................................................65
2.3.21 La sanción............................................................................................ 66
2.3.22 Gastos por la provisión de deudas de cobranza dudosa..................66
2.4 Marco legal.............................................................................................. 67
2.4.1 Artículo 37: ley del impuesto a la renta.............................................67
2.4.2 El artículo 14 del TUO de la LIR: Impuesto las personas naturales68
2.4.3 Rentas de tercera categoría................................................................68
2.4.4 Contribuyente del impuesto a la renta.............................................. 69
2.4.5 Tipo de renta generada....................................................................... 69
2.4.6 Gastos de administración....................................................................69
2.4.7 Intereses................................................................................................70
2.4.8 Deducibilidad de la provisión por vacaciones no devengadas.........70
2.4.9 Gastos por arrendamientos de vehículos devengados......................71
2.4.10 Gastos recreativos y de capacitación del personal........................... 72
2.4.11 Los gastos por los servicios de auditoría........................................... 72
2.4.12 Gasto por vigilancia y software..........................................................74
viii
2.4.13 Gastos de promoción y de marketing................................................ 74
2.4.14 Gastos de utilización común...............................................................75
2.4.15 Gastos de Cargas financieras............................................................. 75
2.4.16 Gastos por intereses.............................................................................76
2.4.17 Reparo de gastos por gastos de alimentación................................... 77
2.4.18 Gastos por intereses originados de una contraprestación por el uso

del dinero............................................................................................................77
2.4.19 Gastos a favor del personal de otra empresa....................................78
2.4.20 Gatos por adquisición de obsequio o agasajos..................................78
2.4.21 Gastos de viajes....................................................................................79
2.4.22 Gastos por concepto de donaciones................................................... 80
2.4.23 Deducción adicional sobre remuneración a personas con

discapacidad.......................................................................................................80
2.4.24 Gastos sustentados con boletas de ventas..........................................81
2.4.25 Gasto para movilidad de los trabajadores........................................ 81
2.4.26 Deducción de los gastos por movilidad y de vehículos.....................81
2.4.27 Los gastos en investigación científica tecnológica e innovación

tecnológica.......................................................................................................... 81
2.4.28 Gastos no sujetos a límites..................................................................82
2.4.29 Gastos por tributo............................................................................... 82
2.4.30 Gastos por viáticos.............................................................................. 82
2.4.31 Gastos por prima de seguros.............................................................. 83
2.4.32 Gastos por pensiones de jubilación....................................................83
2.4.33 Gastos por el pago de tasas.................................................................83
2.4.34 Gastos por regalías pagadas por titulares de licencia de explotación

de hidrocarburos................................................................................................84
ix
2.4.35 Gastos por castigo de deudas incobrables.........................................84
2.4.36 Gastos sustentados con comprobante de pago emitido en Zona de

Amazonia............................................................................................................85
2.4.37 Gastos por premios entregados por sorteos......................................85
2.4.38 Gastos cuyos pagos se efectuaron utilizando medios de pago.........85
2.4.39 Gastos de organización y gastos pre operativos............................... 86
2.4.40 Gastos por la compra de boletos vía internet................................... 86
2.4.41 Gastos por pago de concesión.............................................................87
2.4.42 Actividades de seguros........................................................................87
2.4.43 Gastos por concepto de seguros por pérdida de bienes....................87
2.4.44 Gastos incurridos por resolución de contrato de alquiler...............88
2.4.45 Gastos por pérdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza

mayor 88
2.4.46 Gastos por arrendamiento o subarrendamiento de bienes..............89
2.4.47 Gastos devengados por la concesión de infraestructura portuaria 89
2.4.48 Gastos por pago de penalidades en operaciones de comercio

internacional.......................................................................................................89
2.4.49 Gastos por retribuciones a socios por la prestación de servicios....90
2.4.50 Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus

familiares............................................................................................................ 90
2.4.51 Gastos no domiciliados........................................................................91
2.5. Hipótesis...................................................................................................91
2.5.1. Hipótesis General................................................................................ 91
2.5.1. Matriz de operacionalización de variables........................................92
CAPITULO III: METODOS DE INVESTIGACION................................... 93
x
3.1Metodología de la investigación ............................................................ 93
3.1.1. Tipos de investigación ........................................................................ 93
3.1.1.1. Histórico ........................................................................................... 93
3.1.1.2. Comparativo .................................................................................... 94
3.2Diseño de investigación .......................................................................... 94
3.1.2. Investigación no experimental ........................................................... 94
3.1.3. Área de investigación ......................................................................... 94
3.1.4. Población ............................................................................................. 94
3.1.5. Muestra ................................................................................................ 95
3.1.5.1. Muestra probabilística ................................................................... 95
3.1.6. Métodos de investigación ................................................................... 95
3.1.7.1 Método inductivo ............................................................................ 95
3.1.7. Técnicas para el procesamiento y análisis de datos ......................... 95
3.1.7.1. Resultados ........................................................................................ 95
3.1.8. Documentos de la empresa ................................................................ 96
3.2. Estructura y valoración de la ficha de análisis .................................. 111
3.2.1. Dimensiones ...................................................................................... 112
3.2.1.1. Operación de gastos ...................................................................... 112
3.2.1.1.1. En los gastos administrativos ................................................... 113
3.2.1.1.2. En los gastos por viáticos .......................................................... 114
3.2.1.1.3. En los gastos con boletas ........................................................... 114
3.2.1.1.4. En el control de sus comprobantes .......................................... 116
3.2.1.1.5. Obtiene comprobantes de pago para todos sus gastos ........... 116
3.2.1.2. Minimización del costo fiscal ....................................................... 117
xi
3.2.1.2.1. Comprobante de pago que no da derecho a deducir el IGV . 117
3.2.1.2.2. Presupuesto de gastos para incluir los seguros........................119
3.2.1.3. Gastos Deducibles..........................................................................120
3.2.1.3.1. Gastos por donaciones............................................................... 120
3.2.1.3.2. Gastos Por Servicio Público...................................................... 121
3.2.1.3.3. Gastos por Arrendamiento........................................................122
3.2.1.4. Gastos no Deducibles.....................................................................122
3.2.1.4.1. Los gastos prohibidos son utilizados........................................ 123
CAPITULO IV: PROPUESTA DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

PARA LA EMPRESA DE CONSTRUCCIÓN J&G E.I.R.L EJERCICIO
FISCAL 2016....................................................................................................124
4.1 Datos de la empresa:.............................................................................124
4.2 Organigrama......................................................................................... 125
4.3 Objetivo y/o Metas................................................................................ 125
4.4 Misión.....................................................................................................126
4.5 Visión......................................................................................................126
4.6 Valores....................................................................................................126
4.7 Control de viáticos de los trabajadores...............................................127
4.8 Gastos por Arrendamientos................................................................. 129
4.9 Control de comprobantes:....................................................................130
4.10 Planeamiento Tributario para el ejercicio fiscal 2016.......................131
4.11 Documentación para el ejercicio fiscal 2016.......................................135
4.12 Resultados con la rectificatoria............................................................145
4.13 Comparación de Resultados en el Estado de Situación

Financiera y el Estado de Resultados............................................................ 147
xii
CAPITULO V: RESULTADOS Y DISCUSION...........................................151
4.14 Presentación, análisis e interpretación de resultados........................151
4.14.1 Interpretación....................................................................................151
4.14.2 Discusión de resultados.....................................................................152
CAPITULO VI: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES................156
5.1. Conclusiones..........................................................................................156
5.2. Recomendaciones.................................................................................. 157
5.3. Referencias Bibliográficas……………………………………….........159
GLOSARIO......................................................................................................167
ANEXOS:......................................................................................................... 169
ANEXO A: MATRIZ DE CONSISTENCIA...................................169
ANEXO B.........................................................................................................171
ANEXO C:........................................................................................................175
xiii
LISTA DE TABLAS
Tabla 1: Matriz de operacionalización de variables..................................92
Tabla 2: Libro diario asiento de apertura ejercicio fiscal 2015................96
Tabla 3: Libro diario mes de enero ejercicio fiscal 2015........................... 97
Tabla 4: Libro diario mes de febrero ejercicio fiscal 2015........................ 97
Tabla 5: Libro diario mes de Marzo ejercicio fiscal 2015.........................98
Tabla 6: Libro diario mes de abril ejercicio fiscal 2015............................ 98
Tabla 7: Libro diario mes de mayo ejercicio fiscal 2015........................... 99
Tabla 8: Libro diario mes de junio ejercicio fiscal 2015............................99
Tabla 9: Libro diario mes de julio ejercicio fiscal 2015...........................100
Tabla 10: Libro diario mes de agosto ejercicio fiscal 2015......................100
Tabla 11: Libro diario mes de setiembre ejercicio fiscal 2015................101
Tabla 12: Libro diario mes de octubre ejercicio fiscal 2015....................101
Tabla 13: Libro diario mes de noviembre ejercicio fiscal 2015...............102
Tabla 14: Libro diario mes de diciembre ejercicio fiscal 2015................102
Tabla 15: Libro diario asientos de cierre ejercicio fiscal 2015................103
Tabla 16: Estado de Situación Financiera ejercicio fiscal 2015..............105
Tabla 17: Estado de Resultados ejercicio fiscal 2015...............................106
Tabla 18: Comparación entre los PDT y el registro de compras según el

ejercicio fiscal 2015..............................................................................107
xiv
Tabla 19: Registro de comparación de PT y el registro ventas ejercicio
fiscal 2015 empresa J&G E.I.R.L.......................................................108
Tabla 20: Reparos tributarios de después de la fiscalización (pagos de

multas, intereses y montos rectificados) ejercicio fiscal 2015..........109
Tabla 21: Estructura y valoración de la ficha de análisis........................111
Tabla 22: Gastos de operación del ejercicio fiscal 2015...........................112
Tabla 23: gastos administrativos considerados en el ejercicio fiscal 2015

113
Tabla 24: Gastos con boletas considerados en el ejercicio fiscal 2015 .. 115
Tabla 25: Minimización del costo Fiscal................................................... 116
Tabla 26: Comprobantes de pago que no dan derecho a reducir el IGV

en el ejercicio fiscal 2015.....................................................................118
Tabla 27: presupuestos de gastos en seguros............................................ 119
Tabla 28: Gastos deducibles en el ejercicio fiscal 2015............................120
Tabla 29: Gastos por servicios públicos en el ejercicio fiscal 2015.........121
Tabla 30: Gastos no deducibles en el ejercicio fiscal 2015.......................122
Tabla 31: Control de Viáticos de los trabajadores................................... 127
Tabla 32: control de gastos por arrendamiento........................................129
Tabla 33: Control de comprobantes para el ejercicio fiscal 2016...........130
Tabla 34: planeamiento tributario considerando los gastos necesarios

para el ejercicio fiscal 2016.................................................................131
xv
Tabla 35: Libro diario asiento de apertura del ejercicio 2015 para el
Tabla 36: Libro diario para Enero ejercicio fiscal 2016..........................136
Tabla 37: Libro diario para Febrero ejercicio fiscal 2016.......................136
Tabla 38: Libro diario para Marzo ejercicio fiscal 2016.........................137
Tabla 39: Libro diario para Abril ejercicio fiscal 2016........................... 137
Tabla 40: Libro diario para Mayo ejercicio fiscal 2016...........................138
Tabla 41: Libro diario para Junio ejercicio fiscal 2016...........................138
Tabla 42: Libro diario para Julio ejercicio fiscal 2016............................139
Tabla 43: Libro diario para Agosto ejercicio fiscal 2016.........................139
Tabla 44: Libro diario para Setiembre ejercicio fiscal 2016...................140
Tabla 45: Libro diario para Octubre ejercicio fiscal 2016......................140
Tabla 46: Libro diario para Noviembre ejercicio fiscal 2016..................141
Tabla 47: Libro diario para Diciembre ejercicio fiscal 2016...................141
Tabla 48: libro diario asientos de cierre para el ejercicio fiscal 2016.....143
Tabla 49: Estado de Situación Financiera para el ejercicio fiscal 2016 144
Tabla 50: Estado de resultados para el ejercicio fiscal 2016...................144
Tabla 51: Estado de Situación Financiera después de la rectificatoria

Tabla 52: Estado de Resultados después de la rectificatoria ejercicio

fiscal 2015............................................................................................. 146
xvi
Tabla 53: Determinación de la Renta después de la rectificatoria ejercicio
fiscal 2015............................................................................................. 147
Tabla 54: Comparación de los Estados Financieros 2015-2016 ............. 148
Tabla 55: Comparación de los estados financieros 2015-2016 ............... 148
Tabla 56: Determinación del Impuesto antes de la Renta ejercicio fiscal

2015 ...................................................................................................... 149
Tabla 57: Determinación del Impuesto a la Renta para el ejercicio fiscal

2016 ...................................................................................................... 150
xvii
LISTA DE GRÁFICAS
Gráfica 1: Operación de gastos en el ejercicio fiscal 2015......................112
Gráfica 2: Minimización del Costo Fiscal en el ejercicio fiscal 2015......116
Gráfica 3: Gastos deducibles en el ejercicio fiscal 2015.......................... 120
Gráfica 4: Gastos no deducibles en el ejercicio fiscal 2015.....................122
Gráfica 5: Organigrama de la empresa para el ejercicio fiscal 2016.....125
xviii
RESUMEN
El presente trabajo de investigación, consiste en la observación y el análisis
de gastos contabilizados por la empresa, los cuales deben ser considerados de
manera apropiada de acuerdo a la norma tributaria para la determinación del
impuesto a la renta; así evitar en un futuro cometer infracciones ya sea por el
desconocimiento, falta de orientación oportuna de acuerdo a las
modificaciones y actualizaciones tributarias por parte de la SUNAT.
Particularmente se ha tomado como caso de estudio la empresa de
Construcción de Cajamarca - J&G E.I.R.L. ejercicio fiscal 2016.
El tema de investigación parte con un propósito y un fin en común aplicable
para las empresas con diferentes actividades económicas; para mejorar el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, siendo una fuente esencial para
anticiparse al futuro. Disminuyendo cargas tributarias excesivas por la
aplicación incorrecta de las normas tributarias ocasionando pérdidas
económicas por las inconsistencias encontradas después de la presentación de
su información a la SUNAT (Superintendencia Nacional de Aduanas
Tributaria) ente regularizador y recaudador de los impuestos para el Estado.
En este trabajo de investigación se ha elaborado una Ficha de Análisis, en la
recopilación de información necesaria del ejercicio fiscal 2015; sirviéndonos
como base para una propuesta de planeamiento tributario en el ejercicio fiscal
2016 en la empresa J&G E.I.R.L.
Palabras clave: P.T.: Planeamiento tributario I.R.: Impuesto a la Renta
xix
ABSTRACT
This research work is the observation and analysis of expenses recorded by
the company, which must be considered appropriately according to the tax
rules for determining the income tax; to avoid in the future contravening
either by ignorance, lack of timely guidance according to tax changes and
updates from the SUNAT. Particularly it has been considered as a study case
the Construction Company from Cajamarca - J&G E.I.R.L. fiscal exercise
2016.
The research topic starts with a common purpose and end applicable for
companies with different business activities; to improve the compliance with
tax obligations, to be an essential source to anticipate the future. Reducing
excessive tax burdens for the incorrect application of tax regulations causing
economic losses due to inconsistencies found after submitting your
information to the SUNAT (National Superintendency of Tax Administration)
the government’s regularizing body and collector of taxes.
For this research work has been developed an Analysis Sheet, in gathering the
necessary information for the fiscal exercise 2015; serve us as a basis for a tax
planning proposal in the fiscal exercise 2016 of the company J&G E.I.R.L.
Keywords: Tax Planning, Imcome Tax
xx
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO EN LA
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
EN LA EMPRESA DE CONSTRUCCIÓN J&G
E.I.R.L. CAJAMARCA EJERCICIO FISCAL 2016
CAPITULO I: INTRODUCCIÓN
1.1 Planteamiento del problema
1.1.1 Realidad Problemática
El planeamiento tributario en otros países latinoamericanos es considerado como
una herramienta de gestión para obtener mayores ventajas y oportunidades
económicas y financieras. Actualmente el planeamiento en las empresas es
importante para maximizar los recursos, de manera que obtenga mayor desarrollo
económico; permitiendo una estabilidad en el tiempo, ofreciendo alternativas y
estrategias para cumplir con los pagos tributarios de una manera justa.
Actualmente en Perú muchas empresas cuentan con un trabajo difícil de realizar.
Es así que uno de los problemas que más les aflige es el pago de tributos; para ello
se debería generar ciertas alternativas legales que puede recurrir el contribuyente y
reducir de cierto modo las cargas tributarias, así también poder evitar los reparos
tributarios.
Las empresas privadas suelen tener desconocimiento sobre las normas tributarias
por ende este les genera montos mayores a pagar de impuestos dado que esto
afecta a sus ingresos recaudados de la empresa provocando un desequilibrio fiscal,
donde el comerciante no cumple ni declara voluntariamente sus obligaciones
tributarias tras las normas legales inestables y complejas, la falta de información,
la falta de cultura tributaria y otros factores más generan sanciones por los
órganos administradores de tributos Chuquilin & Fuentes (2012, pág. 13)
21
El presente trabajo de investigación se ha tomado a la empresa J&G E.I.R.L.
prestadora de servicios en el rubro de Construcción. Ésta pertenece al Régimen
General del Impuesto a la Renta por ende está sujeta a las declaraciones y pagos
de impuestos siendo los principales el IGV; se dedica a la construcción,
pavimentación entre otras actividades en el desarrollo de su trabajo; por medio de
esta prestación de servicio obtiene ingresos que le permiten crecer
económicamente producto de estos está obligado a aportar un porcentaje al Estado
mediante los impuestos mencionados anteriormente.
El problema de investigación partió de las observaciones encontradas en la
empresa en este caso en su Registro de Compras al considerar un aumento
excesivo de los comprobantes de pago que generan gasto, produciendo una
disminución del IGV y del impuesto a la Renta que no coinciden con la realidad
de las operaciones empresariales, vale decir que podrían haber sido clonada o
adulteradas. Es así que después de una Auditoria externa por parte de SUNAT se
detectó las mencionadas irregularidades; por tanto, se deduce que la empresa está
omitiendo impuestos debido a falta de pruebas que sustenten lo contrario, por
ende, estuvo obligado a realizar los reparos tributarios que consta de (el monto
evadido, la multa y los intereses del monto evadido) esto nos manifiesta que las
infracciones y sanciones se dan por falta de orientación del asesor contable.
Por consiguiente en el resultado de la investigación se elaborara una propuesta de
Planeamiento Tributario considerando como base el ejercicio fiscal 2015, este
contiene la estructura, procedimientos, técnicas que se ajusten a su realidad y a las
22
Normas Tributarias vigentes; siendo el principal objetivo evitar las infracciones y
sanciones tributarias; disminuir los reparos por gastos no son aceptados
tributariamente así dejaría de hacer pagos excesivos o indebido de Impuestos por
ello la propuesta está proyectada a base de montos supuestos para el ejercicio
fiscal 2016 siendo una propuesta factible en la investigación servirá no solo para
este año si no también para los años siguientes.
1.1.2 Definición del Problema
1.1.2.1 General
¿Cuál es la incidencia del planeamiento tributario en la determinación del
impuesto a la renta en la empresa de construcción J&G E.I.R.L. ciudad de
Cajamarca ejercicio fiscal 2016?
1.1.2.2 Específicos
¿Cuál es la razón por la que se debería hacer un planeamiento tributario que se
desarrolla en la empresa de construcción J&G E.I.R.L. ciudad de Cajamarca
ejercicio fiscal 2016?
¿Cuál es el tratamiento tributario de los gastos en la determinación del impuesto a
la renta en la empresa de construcción J&G E.I.R.L. ciudad de Cajamarca
ejercicio fiscal 2016?
23
¿Cómo se haría una minimización del costo fiscal en la determinación del
Cajamarca ejercicio fiscal 2016?
1.2 Objetivos de la investigación
1.2.1 General
Determinar cómo influye del planeamiento tributario en la determinación del
Cajamarca ejercicio fiscal 2016.
1.2.2 Específicos
Identificar si la empresa J&G E.I.R.L aplica algún proceso de planeamiento
tributario para la determinación del impuesto a la renta en el ejercicio fiscal 2016.
Establecer cuál es el tratamiento tributario que la empresa de construcción J&G
E.I.R.L aplica en los gastos en el impuesto a la renta de la ciudad de Cajamarca
para el ejercicio fiscal 2016
Explicar cómo se realizaría la minimización del costo fiscal, en la empresa J&G
E.I.R.L Cajamarca en el ejercicio fiscal 2016.
1.3 Justificación e importancia
La investigación busca que las empresas se incentiven a desarrollar un
planeamiento tributario que les permita llevar un control adecuado con el
24
cumplimiento de la operación de sus gatos, permitiéndoles tener una
minimización de su costo fiscal, de tal manera que le ayude a evitar cargas
tributarias excesivas en el futuro para ello se utilizara un instrumento (Ficha de
análisis) que ha sido presentado en la tesis de Barrantes; ya que permitirá conocer
si la empresa hace un planeamiento tributario, lleva el control de su comprobantes
de pago en sus gastos, el cual le permitirá evitar algunas dificultades al momento
de enviar sus declaraciones mensuales los cuales le repercuten para el balance
anual según los pagos a cuenta que haya hecho en cada mes, asimismo si los
gastos que reúne están de acuerdo a porcentajes y puntos que la norma tributaria y
la Ley del Impuesto a la Renta lo exige.
Por lo tanto a través de la planificación tributaria y la determinación del impuesto
a la renta, se desarrollara en base a los gastos que dispone la empresa, para
observar si esta cumple adecuadamente con la distribución de sus gastos; además
de evaluar si hace una clasificación de sus gastos de acuerdo a la LIR y la norma
tributaria para evitar cargas o multas tributarias en el futuro, debido a que no se
esté trabajando de manera formal haciendo caso omiso a lo que la ley propone.
25
CAPITULO II: MARCO TEORICO
2.1 Fundamentos teóricos de la investigación
2.1.1 Antecedente Teórico
Para esta investigación se ha considerado diversos estudios tantos internacionales
nacionales y locales, en relación al objetivo de estudios son muy escasos por ello
solo se tomó en cuenta los antecedentes:
Cerna Vasquez & Cuadra Lezama( 2001). En su tesis Planeamiento tributación
del Impuesto a la Renta como alternativa para evitar los efectos negativos en las
empresas de Cajamarca.
En su objetivo:
Mediante el planeamiento tributario se logra que la empresa pague el impuesto a
la renta sobre lo efectivamente percibido, logrando un ahorro tributario ya que
pagará un impuesto justo.
En las conclusiones dice:
Al cumplimiento de cualquier obligación especialmente tributaria, la empresa de
ninguna manera se verá afectada en la parte económica y financiera.
Mediante el planeamiento tributario se logra que la empresa pague el impuesto a
la renta sobre lo efectivamente percibido logrando un ahorro tributario ya que
pagara un impuesto justo.
26
Mediante el planeamiento tributario la empresa se prepara para el cambio de las
medidas tributaria que dicta el estado entonces dicho planeamiento resulta
fundamental ya que la empresa si hace frente a sus obligaciones oportunamente y
se evita que llegue a un estado de liquidez.
Las empresas en Cajamarca no realizan planeamiento tributario, ya que para los
contribuyentes el pago de sus obligaciones del impuesto a la renta ha producido
efectos negativos razón por la cual muchas de ellas han quebrado o cerrado
temporalmente.
El encargado del área de contabilidad detallando una o una las actividades que
debe de realizar en la empresa y valiéndose de esta herramienta no caerá en
involuntarios incumplimientos que les traiga consecuencias económicas.
Según esta investigación local, se consideró como antecedente por el mismo
hecho que tiene mucha relación con el tema planteado donde menciona sobre el
pago de impuestos sobre lo efectivo percibido, así lograr un ahorro tributario
pagando un monto justo.
Arroyo & Barrantes (2012). En su artículo periodístico presentado en Panorama
Cajamarquino específica que El Planeamiento Tributario como una oportunidad
para reducir nuestra tributación bajo un Sustento Legal dice:
Se trata pues de una reducción efectiva de la tributación que beneficia a
inversionistas y con ello una excusa perfecta para verificar si estamos dando la
mejor utilización a nuestro dinero desde el punto de vista tributario.
27
Este artículo permite entender y explicar en el marco teórico como dar un uso
correcto a los préstamos invertidos en una empresa donde permitirán disminuir los
impuestos tributarios ya que son considerados como gastos.
Barrantes & Santos ( 2013). En su tesis El Planeamiento Tributario y la
Determinación del Impuesto a la Renta en la Empresa Ingeniería de Sistemas
Industriales s.a. en el año 2013; tiene como objetivo:
Demostrar que el Planeamiento Tributario incide de manera positiva tanto
económica como financieramente en la determinación del Impuesto a la Renta en
la empresa Ingeniería de Sistemas Industriales S.A. en el año 2013.
Y en las conclusiones nos dice:
La empresa INGENIERIA DE SISTEMAS INDUSTRIALES S.A. con ayuda del
Planeamiento Tributario efectuado en el periodo Enero Julio 2013, ha realizado
sus operaciones comerciales, contables y tributarias en la forma correcta y en
concordancia con las Normas tributarias vigentes.
A la empresa en estudio le son aplicable las Normas del Impuesto a la Renta
específicamente las correspondientes al Régimen General ya que la actividad que
desarrolla la empresa no genera obligaciones adicionales correspondiéndoles las
Normas comunes a otros contribuyentes.
El diseño e implementación de un Plan Tributario 2013 en la empresa, minimiza
el riesgo tributario y a la vez el riesgo financiero, mejorando la liquidez de la
28
empresa, determina el correcto impuesto evitando reparos posteriores que originen
desembolsos innecesarios.
Con la ayuda del Planeamiento Tributario 2013, se demuestra que traducidos en
liquidez y rentabilidad reflejadas en la utilidad de la misma y en el menor pago del
Impuesto a la Renta sin recurrir a acciones elusivas y evasivas.
La aplicación del Planeamiento Tributario arrojo resultados positivos en la
empresa en estudio, demostrando la efectividad de su aplicación y un efecto
positivo tanto económica como financieramente en la determinación del Impuesto
a la Renta.
La investigación anterior considerada es importante de antecedente para el
desarrollo del proyecto en estudio; permite explicar de manera clara que es
planeamiento tributario y cuán importante sería si este se desarrolla en una
empresa. En la minimización de riesgos tributarios como financiero, esto ayudaría
a reducir considerablemente reparos, multas entre otras sanciones tributarias por
las diferentes infracciones que cometiesen.
Limache (2012). En su tesis, Estudio de la Herramienta del Planeamiento
Tributario para mejorar la efectividad empresarial en la hipótesis del objetivo
general menciona:
Analizar y reconocer la contribución del planeamiento tributario en el crecimiento
económico y en la efectividad del crecimiento empresarial.
29
La implementación del planeamiento tributario debe cumplir con los requisitos
establecidos por la ley y bajo el estricto cumplimiento de la ética profesional.
Esta investigación sirve como antecedente en este trabajo de investigación para
identificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias.
Gonzales (2011). En su tesis Planificación Tributaria del I.S.R.L. En las Clínicas
Privadas del municipio Valera estado de Trujillo en su objetivo principal dice:
Determinar si aplican la planificación tributaria en materia de I.S.R.L. en las
clínicas privadas en el municipio Valera, estado Trujillo.
La inscripción y actualización de los datos del registro de información fiscal se
hacen en el portal del SENIAT cuando un dato cambia, las declaraciones
estimadas son realizadas dentro del primer semestre, las declaraciones definitivas
del ISLR se hacen los asientos correspondientes al ISLR en los libros contables y
se llevan todos los libros especiales que sean necesarios para el control de la
actividad y como soporte y ayuda al momento de una revisión, por parte de
administradores, accionista o al fisco. Logrando el investigador alcanzar la meta
establecida en el primer objetivo específico que era verificar el cumplimiento de
las obligaciones y deberes fiscales del ISLR.
El objetivo específico de describir el proceso de planificación tributaria en materia
del ISLR en las clínicas privadas del municipio Valera, estado Trujillo; el
investigador concluyo que las clínicas si utilizan la planificación tributaria como
herramienta en el proceso integral de la gestión administrativa. Aunque se
30
evidencio contradicciones de quien o quienes tienen a cargo el trabajo de
planificar, fue evidente la necesidad cumplir con el proceso y proteger el
patrimonio.
Al último objetivo específico de señalar las ventajas o beneficios de la
planificación en materia del ISLR en la clínica privada del municipio Valera,
estado Trujillo estuvieron enfocadas en la afirmación que la planificación
tributaria si arroja beneficios y ventajas, especialmente legales.
Investigación que sirve de antecedente en el marco teórico para identificar los
ciertos cargos que se tiene que realizar el que tenga que hacer dicho trabajo de
planeación.
Rodriguez (2010). En su tesis de La Planificación Tributaria del Impuesto sobre
la Renta como Estrategia de Gestión Empresarial en la Comercializadora
Venezolana de Electrodomésticos C.A. llega a los siguientes objetivos:
Proponer la planificación tributaria del impuesto sobre la renta como estrategia de
gestión empresarial en la comercializadora venezolana de electrodomésticos, C.A.
Al clasificar la planificación tributaria, se evidenció que ocasionalmente es
preparada antes de participar en un evento económico, temporalmente se
implantan estrategias para cumplir con las obligaciones fiscales, donde se hace
necesario la planificación tributaria compleja con propósito positivo.
31
Seguidamente se evaluó el entorno tecnológico, tomando en consideración la
plataforma del SENIAT, de igual manera, se consideró los aportes a la ley de
Ciencia Tecnología e Innovación.
Esta investigación es fundamental como antecedente para la elaboración del
proyecto de investigación, dando a conocer que la planificación tributaria se
realiza antes de los eventos económicos de la empresa para luego tener que
cumplir correctamente con sus obligaciones tributarias.
Quintana & Zapata (2012). En su tesis Modelo de Planificación Tributaria para
Pequeñas y Medianas Empresas del Sector Comercializador Quito. Propone como
objetivo:
Se puede decir que el objeto es la materia sobre la cual recae, es decir, la
existencia de un negocio proyectado real.
La planificación tributaria siempre debe hacer referida a negocios lícitos, razón
por la cual se descartan todas las acciones que constituyan elusiones o evasiones
de impuestos. Esto significa que el objeto es fundamental en el aspecto legal.
En sus conclusiones nos indica:
El análisis y la planificación fiscal de la planificación tributaria se debe realizar
con estricto apego a las leyes impositivas y de derecho común. Sin embargo, el
aspecto fiscal no es lo único ni el más importante factor a tomar en cuenta en la
toma de decisiones dentro de la planificación, puesto que el proceso consta de un
32
conjunto de elementos que interactúan entre sí, como son, es aspecto
administrativo, financiero, económico, tributario.
El control interno tributario forma parte integral del proceso de planificación
tributaria y debe estar presente en toda organización que desee lograr con
eficiencia el cumplimiento de sus obligaciones impositivas. Este elemento
constituye un factor clave ya que es importante contar con una cuantificación del
riesgo que se corre al violar una ley, por tanto el control que se ejerza va a
permitir que se dé un seguimiento al proceso de planificación y así evitar que el
trabajo que se esté desarrollando se salga de los limites definidos en las leyes del
país.
Una característica relevante de las pymes es la flexibilidad al cambio que estas
presentan, lo que da lugar a que el proceso de planificación tributaria sea
implementado sin mayor complejidad o dificultad dentro de los procesos
ordinarios de la empresa. Y así mismo, permite instaurar cambios en la estrategia
a seguir o dentro de los planes de acción, de ser necesario, para alcanzar con
eficiencia las metas de tributación planeadas al inicio del proceso.
Las empresas y dentro de estas, las pymes buscan mantenerse activas en el
mercado teniendo como finalidad la minimización de su utilidad y juntamente con
ello, la generación de flujos crecientes de ahorro e inversión. Esto lleva a pensar
que para lograr dicho objetivo, se requiere llevar para lograr dicho objetivo, se
requiere llevar a cabo la aplicación de estrategias, y dentro de esta cabe
precisamente las del tipo tributaria, puesto que a través de estas, las empresas no
33
solo mantener ese flujo de efectivo positivo sino que permite mejorarlo al
minimizar la carga de impuestos de la empresa, reduciendo costos y aumentando
el beneficio de la empresa. Por motivo, de la gran utilidad el ejercicio de la
planificación tributaria para quienes inicien o tengan objetivos concretos de
crecimiento adoptando decisiones responsables y comprometidas.
Las leyes fiscales se toman como más complejas y cambiantes, pues buscan
precisamente no quedarse a la zaga de los avances tecnológicos ni de la
investigación de nuevas figuras económicas que tienen que encontrar, al amparo
del principio de legalidad tributaria, una clara y especifica regulación que permita
la acusación de contribuyentes en las operaciones comerciales de esto se deriva
que el éxito de la planeación tributaria consiste que esta deberá ser encaminada a
que las empresas puedan aprovechar las diversas opciones que en materia fiscal
existen para contribuir de manera proporcional y equitativa dentro de un marco de
auténtica legalidad.
El trabajo es importante porque permite elaborar estrategias que anticipe el
desarrollo de las actividades económicas de empresa.
Rivero (2014). En su tesis de Propuesta de Estrategias en El Marco de La
Planificación Tributaria del Contribuyente Especial caso: Inversiones DBU, C.A.
el objetivo principal es: Proponer estrategias en el marco de la planificación
tributaria para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente
especial Inversiones DBU, C.A. llega a las siguientes conclusiones:
34
Con respecto al primer objetivo, referido a diagnosticar el proceso actual de
control y organización que desarrolla la empresa para cumplir con las
obligaciones tributarias se presentó la información resultante de la aplicación del
instrumento de recolección de datos de igual forma se procesó dicha información
para identificar y verificar la adecuación de los procedimientos utilizados en
función del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Por otra parte, el segundo objetivo planteado, enfocado en Determinar la
factibilidad de implementación estrategias para el cumplimiento de obligaciones
tributarias, enmarcados en el ámbito legal, para lo cual se estudió el ámbito legal,
técnico y administrativo.
La factibilidad legal está sustentada en la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela la cual establece en su artículo 316, establece que debe
existir un ajuste en la distribución de las cargas publicas según la capacidad
económica de cada contribuyente, lo que requiere un eficiente sistema de
recaudación tributaria, facilitando de esta forma el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y el respeto de los derechos del sujeto pasivo cuya base
legal se encuentra establecida en el Código Orgánico Tributario.
En lo que se refiere a planificación tributaria esta surge por la necesidad de
cumplir con los deberes del contribuyente, así como los ilícitos tributarios y
sanciones según el Código Orgánico Tributario, el art 99 , se refiere a ilícitos
formales por incumplimiento de deberes , los deberes materiales se encuentran en
el art 109.
35
Es importante resaltar que al Proponer una planificación tributaria para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente Especial
Inversiones DBU, C.A., a su junta directiva se mostraron receptivos y dispuestos a
su implementación, ya que son conscientes de la trascendencia de los procesos
tributarios y la carencia de planificación y procedimientos a seguir, lo que se
traducirá en un beneficio al ahorrar tiempo y esfuerzos.
La investigación antes estimada es importante de antecedente para la elaboración
de las bases teóricas, empezando con un diagnóstico preciso que ayudara a
identificar un diagnóstico en el proceso de control y organización para que cumpla
con las obligaciones tributarias la mencionada empresa presentando la
información resultante, con la finalidad de recolectar datos con la aplicación del
instrumento, haciendo un proceso para identificar y verificar si los procedimientos
se adecuan en la utilización para el funcionamiento del cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
De acuerdo al segundo objetivo, está enfocado para decidir si una implementación
de estrategias es factible para el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
enmarcados en el ámbito legal, para ello consideraron en la investigación el
ámbito legal, técnico y administrativo.
Para su factibilidad legal, menciona que está sustentada en la Constitución de la
República Boliviana de Venezuela bajo un artículo 316, donde menciona que debe
existir un ajuste en la distribución de las cargas públicas según la capacidad
económica reflejada por cada contribuyente, para ello requiere un eficiente
36
sistema para hacer una buena recaudación tributaria, así les hará más fácil en el
cumplimiento de las mencionadas obligaciones con el estado, respetando los
derechos del sujeto pasivo dado que la base legal lo establece el Código Orgánico
Tributario.
Lupera Carpio, (2013). En su tesis, Planificación Tributaria Aplicada al segmento
económico de transporte aéreo internacional de pasajeros y carga, llega a las
siguientes conclusiones:
Existen muy pocas empresas en el Ecuador que operan en la actividad del
transporte aéreo Internacional, sin embargo, se ha podido determinar que ha
influido notablemente en el desarrollo de las exportaciones y del turismo en el
país.
El transporte aéreo internacional en el Ecuador es un segmento de la economía
que posee una característica peculiar en su forma de tributar, puesto que deben
pagar el impuesto a la renta tomando en cuenta que su base imponible no es la
utilidad, sino el 2% de sus ingresos brutos y sobre esta base se aplica la tarifa del
impuesto a la renta, de esta forma pese a que una de estas empresas refleje perdida
en sus resultados financieros, deberá igualmente hacer el pago aplicando la base
imponible analizada.
La Planificación tributaria es un parte del proceso financiero de planificación
estratégica global, en donde se busca determinar los objetivos y metas de la
organización, así como la manera de darles cumplimiento. De esta forma la
37
planificación tributaria facilitará la toma de decisiones de la empresa, además
fijará las medidas de control para mantener la eficiencia y efectividad en los
procesos tributarios.
La planificación tributaria debe aplicar la normativa tributaria vigente y a su vez
estar abierta a las constantes actualizaciones de la misma.
Es importante que las empresas del segmento del transporte aéreo internacional de
carga, utilicen la planificación tributaria como un instrumento de control de las
diferentes obligaciones, bien sean estas generadas por impuestos, tasas y/o
contribuciones, permitiendo a su vez evaluar los logros obtenidos en este proceso.
Es fundamental que en la aplicación del proceso de Planificación tributaria, las
aerolíneas revisen el ámbito internacional, en vista que los Estados a través de su
política fiscal han programado beneficios tributarios que sean atractivos a la
inversión extranjera directa, esta diversidad de regímenes fiscales así como los
convenios para evitar la doble imposición fiscal, son los artífices que han dado el
primer paso para la aplicación de la planificación tributaria internacional en estas
empresas.
La utilización de la forma de pago Collect (por cobrar) ya no es considerada como
una herramienta de planificación tributaria, en vista que la Ley contempla que
todas las exportaciones de bienes o servicios que no haya retornado el dinero al
país deberán pagar en una liquidación anual el Impuesto a la Salida de Divisas.
38
Esta investigación tiene relevancia para este trabajo por ello es considerado como
antecedente en la elaboración de las bases teóricas, aplicando los conceptos
legalidad y legitimidad para una buena planificación tributaria, dado que es
considerada de micha importancia para el rubro de esta empresa.
Galárraga (2014). En su tesis, Planificación Tributaria del Impuesto a la renta en
la Industria Ecuatoriana para el Ejercicio Económico 2014; llega a las siguientes
conclusiones:
Para realizar una planificación tributaria, es importante que toda empresa tenga
una planeación estratégica a largo plazo, en el caso de INDUSTRIA HARINERA,
su visión, misión y objetivos son conocidos por todo el personal que conforma la
empresa.
Es importante también realizar los presupuestos de operación y financiero de
forma anticipada, para conocer en un lenguaje cuantitativo los objetivos que se ha
planteado la alta Gerencia.
El principio fundamental de la compañía es cumplir con las disposiciones legales
vigentes para la determinación del impuesto a la renta, considerando y aplicando
los beneficios tributarios que otorga la propia normativa.
La empresa cuenta con un equipo de trabajo, conformado por auditores externos,
internos, abogados tributarios, laborales y societarios, que aportan con su criterio
para el correcto cumplimiento de la normativa legal.
39
Una planificación tributaria ayuda que no afecte en un futuro la capacidad
contributiva de la empresa, pagando su impuesto a la renta en la justa medida.
EL resultado final de mi tesis refleja el ahorro tributario que tendría la compañía si
aplica de forma correcta las estrategias tributarias contempladas en la normativa
legal.
La Gerencia debe asegurarse del cumplimiento de las políticas contables,
financieras e impositivas y cumplir con la documentación necesaria para
asegurarse que cada estrategia tributaria reúna los requerimientos solicitados por
la Administración tributaria.
Esta investigación es importante en la elaboración de nuestro marco teórico, da a
conocer que para elaborar una planificación tributaria se bebe tener una
planificación estratégica, teniendo en cuenta la normativa exigida por el ente
regulador, según los diferentes artículos legales.
Sanchez (2012). En su tesis, Propuesta de un Diseño de Planificación Tributaria
caso Específico: Empresa Uniparts; C.A.; en el objetivo principal plantea en
proponer una planificación tributaria en la empresa Uniparts, C.A. ubicada en la
ciudad de Barquisimeto; llega a las siguientes conclusiones:
En la organización sujeta a la investigación se encuentran definidas las funciones
del personal pero no han sido elaborados manuales de normas y procedimientos
para los cargos, funciones y actividades del personal del departamento de
contabilidad y tributo, lo que representa una falla de control interno ya que la
40
empresa no cuenta con un instrumento que le ofrezca una guía donde especifique
la manera de realizar cada una de las tareas propias del departamento para evitar
incurrir en ilícitos tributarios e impedir la duplicidad en las funciones.
En la empresa UNIPARTS, C.A., el acatamiento de las obligaciones tributarias del
SENIAT se realiza en atención al calendario establecido para contribuyentes
especiales, sin embargo, para el cumplimiento del resto de las obligaciones
fiscales no ha sido un cronograma de cumplimiento de los lazos de pago.
No obstante, lo anterior, se verifico que no existe presentación extemporánea de
impuestos, aun cuando se han realizado declaraciones en la fecha tope de
vencimiento de las mismas, lo cual puede traer como consecuencia la probabilidad
de que se presenten con errores. El hecho de no contar con un plan tributario que
permita la cancelación de los impuestos con anticipación genera un riesgo de
carácter objetivo debido a que el cumplimiento de las obligaciones tributarias
representa erogaciones significativas que repercuten en el flujo de caja de la
organización.
La organización no ha sido sujeta a procedimientos de fiscalización de tributos
nacionales y municipales, sin embargo, se debe tener presente que toda
organización se encuentra sometida a un ambiente de control fiscal y tributario, y
en tal razón debe mantener la información contable y tributaria apegada al
cumplimiento de las normativas para estar preparados para una fiscalización por
parte de los organismos de inspección fiscal.
41
Esta investigación es importante dado que nos indica y explica la importancia que
tiene el planeamiento tributario en una empresa y lo que ayuda a prevenir las
posibles multas y sanciones que podrían tener; si una empresa no se anticipa,
paneando lo que realmente puede suceder si incumple con las normas tributarias.
Escobar García (2012). En su tesis Diseño de un Modelo de Planificación
Tributaria para la Gestión de la Compañía de servicios Contables TMF Ecuador
CIA LTDA llega a las siguientes conclusiones:
La compañía manifiesta tener únicamente ventas por servicios gravados con tarifa
12% de IVA, y tomar un crédito tributario parcial tomando en consideración el
factor de proporcionalidad, en consecuencia la compañía toma un menor crédito
tributario en las declaraciones de impuesto al valor agregado presentadas
mensualmente, dado como resultado final un mayor impuesto por pagar en
perjuicio de la empresa, lo anteriormente citado pone en evidencia que es
necesario fortalecer el proceso de revisión mensual de las declaraciones de
impuestos en cuanto a determinación de las bases de ventas, determinado si el
factor de proporcionalidad es adecuadamente calculado, o si aquellas ventas
consideradas como gravadas con tarifa 0% de IVA, se encuentra bajo lo descrito
en la normativa vigente.
En reconocimiento del ingreso se hace utilizando el método del devengado y el
pago del Impuesto al valor Agregado se liquida mensualmente de acuerdo con la
facturación, dando como resultado una diferencia entre las bases de facturación y
los registros contables del ingreso, haciendo necesario que la compañía mantenga
42
un registro extracontable, con la conciliación del ingreso, con la finalidad de
preparar adecuadamente las bases para la declaración del impuesto a la renta
anual, y poder sustentar de manera adecuada, ante la autoridad tributaria aquellas
diferencias producto de reconocimiento del ingreso diferido, y las bases de ventas
que serán utilizadas para la preparación de las declaraciones de Impuesto al Valor
Agregado mensual, evitando de esa manera, poder cumplir con requerimiento de
información y que esto conlleve en la generación de multas tributarias.
La compañía no cuenta con un módulo de impuestos en el sistema contable, todas
las declaraciones son elaboradas con registros extra contables, ya que la compañía
no ha considerado importante solicitar el desarrollo de este módulo a su proveedor
local, esto va ocasionar que las diferencias que se dan en declaraciones se corrijan
únicamente en la declaración; pero los registros con errores y la aplicación
inadecuada de tributos permanece en el sistema, y como resultado final un
incremento de los gastos asumidos que conlleven en un incremento de gastos no
deducibles ocasionando un mayor pago de impuesto a la renta anual, eso exige
que una revisión oportuna antes de la aplicación de los impuestos en las facturas
entregadas por los proveedores, para evitar diferencias entre los registros
contables y las declaraciones de impuestos, así como también que todos los
cambios realizados en declaración sean adecuadamente sustentados, revisados y
entregados a contabilidad para que sean ajustados dentro del mismo periodo de
preferencia.
43
La compañía no ha logrado obtener la declaración total de las retenciones en la
fuente luego de haber sido solicitada, lo cual de acuerdo con la evidencia física y
los criterios rescatados por la gerencia financiera, se ha ocasionado por
documentación fuente carente de requisitos de llenado de conformidad al
Reglamento de Conformidad de Venta y Retención como lo manifiesta la
autoridad Tributaria, esto ocasiona pérdidas para la compañía ya que todas
aquellas retenciones no devueltas deberán ser enviadas al gasto, y consecuente
pérdida de un crédito tributario, es importante adiestrar a los empleados en
verificar la documentación fuente, y realizar una revisión oportuna para que los
cambios necesarios se apliquen en el mismo mes.
El diseño y codificación del ciclo de impuestos proporcionara una adecuada
compensación de las actividades de cada proceso para la elaboración de las
diferentes obligaciones tributarias que conllevan los procesos de percepción,
determinación, liquidación y pago de impuestos y asegura el cumplimiento de las
obligación tributarias de acuerdo con lo descrito en la normativa vigente puesto
que cada departamento opera de manera independiente, ocasionando que la
información preparada por cada unidad de negocio no cumpla con los
requerimientos necesarios.
El diseño de los procesos y actividades de cada uno de los ciclos de impuestos
permitirá reducir aquellas actividades innecesarias a través de la visualización de
forma completa cada unidad de negocio y sus actividades, de esta manera se
44
pueda mantener aquellas que generen un valor agregado únicamente, y reducir el
tiempo de otras consiguiendo un ahorro financiero para la compañía.
La determinación de los costos reales que implican la preparación de cada
impuesto, utilizando partiendo del relevamiento de la base de datos que asigne
costos a cada una de las actividades desarrolladas por cada unidad de negocio en
la preparación de información utilizada para la presentación de los tributos para
concretizar las reducciones necesarias, las mismas que serán visualizadas en un
ahorro financiero para la compañía.
La investigación es significativa como antecedente en la elaboración de marco
teórico porque nos sugiere elaborar un catálogo de objetivos para desarrollar una
propuesta de planificación tributaria.
Rondón, Sánchez, & Vallejo (2012). En su tesis Planeación Tributaria en
Impuesto de Renta para una Empresa Dedicada a la Prestación de Servicios de
Intermediación Financiera tiene como objetivo principal; Identificar los
principales conceptos de los estados financieros y operaciones de la compañía que
intervienen en el cálculo de las cargas impositivas de la empresa prestadora de
servicios de intermediación financiera, permitiendo así presupuestar o dirigir sus
resultados acompañado de estrategias que permitan minimizar el impacto
generado por los impuestos que paga la sociedad legando a las siguientes
conclusiones:
45
Objetivo específico No. 1
Recolectar información que nos permita conocer la manera como se está
ejecutando la planeación tributaria en la empresa.
En el desarrollo de nuestro trabajo contamos con la información necesaria, la cual
una vez analizada, nos permitió emitir un diagnóstico sobre el estado actual de la
planeación tributaria en La Empresa, concluyendo que no se hace uso de los
posibles beneficios tributarios que le permitan optimizar el pago de impuesto
sobre la renta.
Trabajar de manera mancomunada con la administración de la empresa, para así
garantizar el cumplimiento del objetivo general.
Contamos con la colaboración de la empresa, tanto para el suministro de la
información necesaria para el desarrollo e nuestro trabajo, así como con la
explicación de los principales rubros o conceptos que Intervienen en la
preparación de la declaración del impuesto sobre la renta.
Demostrar a la administración de la empresa la importancia de una adecuada
planeación tributaria.
46
En acato a las sugerencias derivadas de nuestro trabajo, La Empresa comenzará la
aplicación de mecanismos que le permitan disminuir su tasa efectiva de
impuestos.
Identificar de manera detallada los conceptos y operaciones de la empresa que
mayor influencia tienen en la implementación de una adecuada planeación
tributaria.
En cumplimiento de este objetivo, podemos concluir que los principales conceptos
que influyen en la tasa efectiva de impuesto de renta en La Empresa son:
Porcentaje no deducible del Gravamen a los Movimientos Financieros.
Exceso en gasto de provisión sobre cartera de clientes con relación a la deducción
permitida fiscalmente, la cual debe ser manejado como diferencia temporal,
generando el registro de impuestos diferidos.
Conocer los diferentes conceptos tributarios que puedan generar beneficios a la
empresa. Del inventario de beneficios tributarios que actualmente son permitidos
por la DIAN, incluimos n nuestras sugerencias aquellos que pueden tener una
aplicación directa e inmediata en La Empresa.
47
Garantizar el adecuado cumplimiento de las normas en cuanto al tratamiento fiscal
de los Costos y Gastos de la compañía.
De acuerdo con el análisis de la información suministrada por La Empresa,
podemos concluir que las declaraciones de renta han sido preparadas y
presentadas dando cumplimiento a las normas tributarias que aplican para el
tratamiento de Costos, Gastos y Deducciones.
En esta investigación dichos antecedentes nos ayudaran a finalizar con nuestro
trabajo dado que nos perite identificar qué tipos de beneficios son los adecuados.
Zea & Zorrilla ( 2012). En su tesis Planificación Tributaria para el pago de los
Impuestos Directos e Indirectos de la Empresa Sahuz S.A. de la Ciudad de
Guayaquil, para el año 2012. Tiene como objetivo principal; Diseñar una
planificación tributaria formalmente presupuestada, para el cumplimiento de las
obligaciones fiscales, en la comercializadora de repuesto automotriz. SAHUZ
S.A. llegan a las siguientes conclusiones:
La empresa SAHUZ se ha dedicado exclusivamente a las declaraciones mensuales
de IVA y retenciones, el empleado no conoce las actividades tributarias que
realizan en la empresa, por la no comunicación oportuna y veraz.
48
El atraso ocasionado por la falta de comunicación en la empresa, direcciona que
en los departamentos de contabilidad, compras, sistemas, no tengan claro las
reglas del juego en el campo de la compra – venta e incurran en errores.
La mayoría de empleados según la encuesta aplicada, no conoce las sanciones
pecuniarias a que está expuesta la empresa por la no presentación de las
declaraciones tributarias en los plazos establecidos, lo que evidencia una
desorganización administrativa – financiera.
Los empleados no saben que es una determinación de diferencia en el proceso de
pago, lo que ocasionaría las diferencias de criterios entre empleados y el malestar
entre ellos.
La mayoría del 100% de empleados no conoce que la empresa realiza
planificación tributaria, lo que evidencia el incumplimiento de sus obligaciones
con el estado.
Los encuestados desconocen los escudos fiscales, por ello no pueden generar
información relevante para bienestar de la empresa, lo que implica el no
empoderamiento de las políticas institucionales.
Se tiene la investigación como antecedente siendo importante por el hecho que
todas presentan casos que corroboran para identificar la situación y lo que se
puede hacer para un mejor control contable y tributario de una empresa, por
consiguiente, servirá para el marco teórico teniendo mejor visión de los valores y
principios de este tema.
49
2.2 Bases teóricas
En toda actividad económica existe y ayuda a una mejor organización empresarial
de este modo ayudando a cumplir las actividades con mayor eficacia y eficiencia
los procesos tributarios, de estos resultados obtenidos luego de haber ejecutado
todas las actividades que son propias del giro de la organización estos podrían ser
evaluados tomando como base la planificación realizada por la gerencia y otros
quienes intervienen en estas actividades.
2.2.1 Teoría del Planeamiento
Según Trazegnies (2013). Señala:
La planificación como componente de la gestión facilita la

dirección del funcionamiento y desarrollo de los sistemas sociales.
La práctica ha verificado que la planificación es el medio más
apropiado para dirigir la totalidad social y alguno de sus aspectos.
Además la planificación tiene un amplio campo de aplicación, se
puede planificar el desarrollo de la totalidad social de un país un
aspecto o proceso de ésta, una institución, o conjunto de procesos
sociales o de institución (p. 32).
Entre otra definición que utilizaremos es:
La planificación es un método que permite ejecutar planes de forma
directa, los cuales serán realizados y supervisados en función del
planeamiento. Dice que la intencionalidad del hombre de darle
racionalidad a sus acciones y crear así condiciones más favorables para el
50
desarrollo de los procesos sociales y de la instituciones de acuerdo a sus
necesidades, en función de restarle incertidumbre a su propio futuro.
(Cuello, 2013)
(Mintzberg, 1994) Citado por (Hidalgo, 2010) aclara que la planificación “es un
procedimiento formal para generar resultados articulados, en la forma de un
sistema integrado de decisiones. En otras palabras, la planeación se refiere a la
formalización, lo que significa la descomposición de un proceso en pasos claros y
articulados... y de esta manera replicados y verificados formalmente. La
planeación está asociada de esta manera a un análisis racional".
Según (Galárraga, 2002) en su libro Fundamento de la Planificación Tributaria,
citado por (Sanchez, 2012) lo interpreta:
Es el proceso que permite racionalizar la toma de decisiones, y está dirigido a
definir las operaciones, convirtiendo las estrategias en acciones específicas,
utilizando para ello diversas técnicas de pronóstico y programación, requiriendo
un planteamiento sistemático para que sea eficaz.
La planificación es la actividad por medio de la cual se trazan lineamientos
estratégicos para ejecutar acciones, además de anticipar los acontecimientos,
también se puede definir como la relación que se establece entre fines a alcanzar y
medios para lograrlo eficientemente, en el sentido de anticipación de lo que
pudiera ocurrir o que debiera ocurrir y, en consecuencia, el intento de predecir lo
que pudiera pasar en el futuro. En otras
51
palabras, se dice que es como el proceso proactivo que permite nacionalizar la
toma de decisiones en la empresa, dirigida a especificar las operaciones y
políticas, desarrollando procedimientos específicos con estrategias para luego
convertirlas en acciones por medio de la utilización de técnicas que se relacionen
en el desarrollo de las actividades con el fin de alcanzar los objetivos y las metas
que fueron propuestas.
2.2.2 Teoría contable
Según García, (2011) dice que la contabilidad es una ciencia factual cultural
aplicada que se ocupa de explicar las norma y tareas de descripción
principalmente cuantitativas, a través de cada objeto, hecho por persona de cada
ente de una sociedad humana y de la proyección de los mismos, en vista al
cumplimiento de sus metas. A través de sistemas específicos para cada situación.
2.2.3 La teoría contable
Se basa en:
Descripciones cuantitativas y cualitativas.
Proyección y no solamente descripción del presente y del pasado.
Intermediación de los modelos contables respecto a la materialización de sistemas
contables y específicos.
Unidad de medida monetaria y no monetaria.
52
Énfasis en el plan de cuentas.
Reglas contables a elegir en función a hipótesis específicas.
2.2.4 Teoría de la renta producto
“Esta teoría considera renta gravable todo ingreso recibido en forma periódica,
siempre que provenga de la exploración de fuentes permanentes tales como
capital, trabajo o la aplicación conjunta de capital y trabajo”. (Bahamonde, 2013,
pág. 87)
2.2.5 Teorías sobre el impuesto a la renta
Esta teoría de la renta es una de las más sencillas para explicar los supuestos de
afectación del impuesto a la renta, llamada también teoría de la fuente, de acuerdo
a esta teoría se considera renta al producto o riqueza nueva proveniente de una
fuente nueva en estado de explotación. Bajo esta teoría se determina que la renta
es un producto, el cual debe ser periódico y provenir de una fuente durable en el
tiempo y ser susceptible de generar ingresos periódicos. (Alva Matteucci, 2013)
Consiste en el acto mediante el cual una persona natural o jurídica incumple
parcial o totalmente una obligación tributaria, puede tomar la forma de una
subvaluación de la renta o patrimonio, sobrevaluación de las cargas o deducciones
permitidas o una omisión deliberada del pago, éste incumplimiento puede ser por
omisión la misma que podría ser subsanada por el contribuyente voluntariamente,
obteniendo una rebaja de hasta el 90% (Ventocilla & Romero , 2013, pág. 37)
53
2.3 Marco conceptual
La sustentación teórica de las investigaciones con referencias bibliográficas cuyo
concepto presente relación directa, es parte fundamental y que da un mejor
enfoque sobre los temas que se van a desarrollar.
2.3.1 Planeamiento tributario
El planeamiento tributario consiste en el conjunto de alternativas legales a las que
puede recurrir un contribuyente o responsable durante uno o varios periodos
tributarios con la finalidad de calcular y pagar el impuesto que estrictamente debe
pagarse a favor del Estado, considerando la correcta aplicación de las normas
vigentes. (ventocilla & Romero pág. 23)
El planeamiento tributario ayuda a tener mejor organización de nuestros objetivos
y cumplimiento de nuestra misión y visión de una manera eficaz y eficiente para
anticipar a los hechos que pueda pasar en un ente.
Según (Vergara, 2014). Dice que planificación Tributaria es un proceso
constituido por actuaciones lícitas del contribuyente, sistémico y metódico, en
virtud del cual se elige racionalmente la opción legal tributaria que genere el
mayor ahorro impositivo o la mayor rentabilidad financiero fiscal.
Dentro de la determinación propia de la renta neta de tercera categoría para
aquellos contribuyentes que generan, deben verificar en su Balance anual la
deducción de los gastos necesarios para producir y mantener la fuente generadora,
54
de ahí poder efectuar el proceso de verificación de gastos a efectos de poder evitar
algún reparo con el fisco.
2.3.2 Elementos de la planificación
Según (Ander, 2013). Planificar es la acción consistente en utilizar un conjunto de
procedimientos mediante los cuales se introduce una mayor racionalidad y
organización en un conjunto de actividades y acciones articuladas entre sí que,
previstas anticipadamente, tiene el propósito de influir en el curso de determinados
acontecimientos, con el fin de alcanzar una situación elegida como deseable,
mediante el uso eficiente de medios y recursos escasos o limitados:
La planificación es una metodología para la toma de decisiones.
La planificación intenta optimizar el logro de objetivos.
La planificación trata de ser coherente a través de los objetivos con la
disponibilidad de recursos y necesidades.
La planificación es reflexión del presente para convertirá en reflexión del futuro.
La planificación es un proceso social.
2.3.1.1. El proceso de la planificación
La planificación se basa en fijar objetivos y estrategias para lograrlos, para la
obtención de un mejor resultado de planificación de debe hacer de manera formal
y por escrito, esta va ligada a estrategias a seguir que permiten definir con claridad
55
los objetivos de la empresa, no solo desde el punto de vista de su objeto social,
sino según la orientación y propósitos de sus propietarios, directores y
administradores. Por ello es importante que una empresa tenga en cuenta pautas
planeadas como propuestas que los permitan disminuir posibles errores o fracasos
con pérdidas económicas en un futuro.
2.3.2. Principios de la planificación
Según Sanchez (2012). Considera importante mencionar a los principios de una
planificación, se describen a continuación:
2.3.2.1. Principio de Compromiso
La planificación debe ser definida en términos de tiempo, fijando las fechas de
ejecución de las distintas acciones como lo debe ser la fecha de inicio de la
planificación, la fecha de ejecución y la fecha de finalización de las actividades.
2.3.2.2. Principio de la Flexibilidad
Se debe contar con cierta flexibilidad, para poder en cualquier momento tomar
rubros diferentes en la planificación siempre y cuando las circunstancia así lo
exijan.
56
2.3.2.3. Principio del Factor Limite
La objetividad siempre debe prevalecer ante la ilusión o el optimismo desmedido,
al tener que escoger entre varias alternativas o cursos de acción, para lograr los
objetivos planeados, el factor límite debe estar presente y debe ser permanente.
2.3.2.4. Principio de Establecimiento de Meta
La planificación trae consigo el Establecimiento de Meta, que no es más que un
logro especifico, medible y cuantificable que se desea alcanzar dentro de un lapso
de tiempo fijado y con un costo calculable a favor para obtener los mejores
resultados.
2.3.2.5. Principio de Factor Costo-Beneficio
El costo es un factor importante al momento de realizar una planificación, ya que
el costo de alcanzar determinadas metas implica que si ese costo es mayor que el
beneficio que reporte, estaremos en una situación de fracaso de lo planificado.
2.3.4 Tributos
Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de
renta gravada. En el caso del IGV pagado en las adquisiciones de bienes y
servicios, pues el mismo no siempre estará en la categoría de no recuperable en
una medida que generalmente constituye crédito fiscal que es aplicado contra el
impuesto bruto determinado en el mes. Interpretado por Nima, Goméz, &
Bobadilla, (2007, pág. 254)
57
2.3.5 Impuesto
Según (Fernandez, 2011). No dice que los impuestos son tributos exigidos sin
contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o
hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente
Los impuestos son una parte sustancial (o más bien la más importante) de los
ingresos públicos. Sin embargo, antes de dar una definición sobre los impuestos
hay que aclararla diferencia entre los conceptos de ingreso público, contribución e
impuesto. Cuando nos referimos a ingresos públicos estamos haciendo referencia
a todas las percepciones del Estado, pudiendo ser éstas tanto en efectivo como en
especie o servicios. En segundo lugar, una contribución es una parte integrante de
los ingresos públicos e incluye aportaciones de particulares.
Un impuesto es un tributo que se paga a las Administraciones Públicas y al Estado
para soportar los gastos públicos. Estos pagos obligatorios son exigidos tantos a
personas físicas, como a personas jurídicas.
2.3.6 Tasas
Tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el
aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la
realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten
o beneficien de modo particular al obligado tributario; cuando los servicios o
actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados
58
tributarios o no se presten o realicen por el sector privado (Fernandez, 2011, pág.
60)
El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país, se
determina aplicando la tasa de seis comas veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus
rentas netas del capital.
Tratándose de la renta neta del capital originado por la enajenación de los bienes a
que se refiere el inciso a) del artículo 2º de esta Ley, la tasa a que se refiere el
párrafo anterior se aplicará a la suma de dicha renta neta y la renta de fuente
extranjera a que se refiere el segundo párrafo del artículo 51º de esta ley. Lo
previsto en los párrafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades a que se refiere el inciso i) del artículo 24° de
esta Ley (Impuesto a la Renta, 2013)
2.3.7 Renta neta
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, empresarial, se deducirá de la
renta bruta el gasto necesario para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no
este expresamente prohibida por la ley. (Bahamonde, pág. 9)
Una vez identificado la renta bruta, a esta se le deducirá los gastos necesarios para
producir la renta y mantener la fuente productora de la misma, así como los
59
está expresamente prohibida por la ley del impuesto a la renta obteniéndose así la
renta de tercera categoría. (Nima, Goméz, & Bobadilla, 2012, pág. 93)
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los
esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia, son deducibles.
2.3.8 Rentas peruanas
En general y cualquiera se la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los
contratos se consideran rentas de fuentes peruanas. (Bahamonde, 2013, pág. 30)
2.3.9 Gastos de operación
La noción de gastos de operación hace referencia al dinero desembolsado por una
empresa u organización en el desarrollo de sus actividades. Los gastos operativos
son los salarios, el alquiler de locales, la compra de suministros y otros (Perez &
Gardey, 2013)
En los gatos de operación es el giro del negocio abarca los gastos que están
considerados en la contabilidad y los que no están considerados legalmente, en
dichos gastos están ubicados los gastos de administración uno de los más
importantes para el funcionamiento del ente.
60
2.3.10 Minimización de costos en el Largo Plazo
A largo plazo, no existen factores fijos. La empresa puede realizar las inversiones
requeridas para adaptarse a las condiciones del mercado y, en consecuencia, puede
elegir para cada nivel de producción el método que le resulte menos costoso. Sus
costos totales aumentarán si decide incrementar las cantidades producidas, ya que
a mayor producción los costos aumentan. Sus costos medios experimentarán un
comportamiento diferente de acuerdo con los niveles de producción que pretenda
alcanzar la empresa, curvas de los costos del proceso productivo minimización del
costo fiscal (Castilla, 2013)
La minimización del costo fiscal es disminuir ciertos costos para minimizar el
crédito fiscal utilizando algunos gastos según la norma tributaria, para que el ente
page menos impuesto a la renta de manera legal.
2.3.11 Gastos deducibles
Es el conjunto de desembolsos que específicamente están direccionados y
relacionados a la producción de rentas, al mantenimiento de la fuente productora
de la fuente y al incremento del espectro empresarial relacionado a la ampliación
de los negocios. (Venntocilla & Romero , 2013)
Cuando tienes una empresa una de las cosas que más miedo da son los gastos.
Entre que ya hacer una sociedad no es precisamente barato y que parece que una
vez que empiezas todo son gastos. En esta situación, muchos olvidan el tema de
los gastos deducibles. Esos gastos de los cuales puedes ahorrarte los impuestos o
61
parte de ellos y que pueden suponer una gran inyección económica para tu
empresa.
2.3.12 Gastos no deducibles
Sobre los gastos deducibles, artículo 37 de la ley del impuesto a la renta señalada,
de manera enunciativa, los que pueden deducirse a efectos de la determinación de
la renta neta imponible, pudiendo clasificarse estos en gastos sujetos a límites y
gastos no sujetos a límites.
Estos son los gastos que no se pueden deducir por mucho que se quiera. Y para
ello solo se tratara los más difíciles para la sustentación como son los gastos
prohibidos.
2.3.13 Gastos imprescindibles
Debe ser entendido como el gasto que de manera directa genera renta, que es
imprescindible su erogación, es decir, que no haya posibilidad de sustraerse del
gasto. En este caso la generación de renta prestablecida.
Este tipo de gasto se encuentra en los gastos por servicios básicos para el
funcionamiento de la empresa, los cuales son considerados para el impuesto a la
renta.
62
2.3.14 Gasto conveniente
El gasto que resulta adecuado para la generación de renta, no obstante, esta última
puede no generarse por circunstancias ajenas a la empresa. Estos gastos son
definidos en las políticas internas que establece la empresa en el desarrollo de sus
actividades, siendo que la propia empresa a través de sus representantes decide su
realización. La generación de renta se establece con posterioridad a la realización
del gasto, ya que este puede o no ocurrir.
2.3.15 Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares
De manera explícita se señala en la norma que, los gastos de sustento del
contribuyente y sus familiares no son gastos deducibles. En este caso es evidente
que estos gastos no cumplen con el principio de causalidad, ya que el gasto
personal y del sustento del contribuyente debe ser siempre asumido por el propio
contribuyente.
2.3.16 Gasto normal
Es considerado gasto normal aquel que es efectuado habitualmente en la
realización de las operaciones comerciales. En tal sentido, se evaluará el tipo de
operaciones que efectúa cada contribuyente para establecer la necesidad del gasto.
2.3.17 Gastos condicionados:
Para la deducción de estos gastos se considera a los siguientes:
63
2.3.17.1 Merma
Se aprecia que existe dos significados: el primero de ellos alude a la “acción y
efecto de la merma” y el segundo significado precisa que merma es la “porción de
algo que se consume naturalmente o se sustrae o sisa”. (García & Gonzales, 2012,
pág. 25)
Están comprendidos la pérdida de productos en el proceso de producción y
envasado, la rotura de botellas llenas dentro del almacén de la planta y manipuleo
de embarque del depósito a los medios de transporte, y las pérdidas en
operaciones que se realizan normalmente, tales como envasado que no reúne las
condiciones formales para su venta, como igualdad de niveles de contenido, etc.,
que se suele entregar gratuitamente al personal o al público (Fernandez, 2011)
2.3.17.2 Desmedro
Al deterioro o pérdida del bien de manera definitiva, así como a su pérdida
cualitativa, es decir a la pérdida de lo que es, en propiedad, carácter y calidad,
impidiendo de esta forma su uso ya sea por obsoleto, tecnológico, cuestión de
moda u otros.
2.3.18 Gasto por cobranza
Son deducibles a efectos de la determinación del impuesto los gastos de cobranza
de rentas gravadas. Siguiendo el principio de causalidad, estos gastos deberán
estar orientados a todos aquellos desembolsos efectuados por la empresa para
64
realizar cobranzas relacionadas con el negocio y que, además, sean gastos de
cobranza de rentas, gravadas, en ese sentido, debe excluirse los gastos
relacionados con ingresos no gravados.
2.3.19 La multa
Es una sanción de tipo económico, que afecta la situación patrimonial de la
persona a quien ha sido impuesta, que no aspira a la reparación del daño
ocasionado, sino que es un castigo al infractor o delincuente, adicionado a los
perjuicios producidos, si los hubiera. A su destino es engrosar las arcas fiscales,
aunque la finalidad de la multa es el castigo de quien cometió el delito o la falta, y
la función ejemplificadora, para que otros no cometan lo mismo.
2.3.20 Infracciones
Para determinar la aplicación de sanciones en materia tributaria, se debe primero
configurar la infracción. En materia tributaria podremos encontrar algunas clases
de infracción clasificadas en función a su oportunidad de comisión, en tal sentido
se clasifican en infracciones continuas e infracciones de ejecución inmediata.
(Villanueva, Peña, Gonzales, & Laguna, 2012, pág. 179)
Es toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre
que se encuentre tipificada como tal en el Código Tributario o en otras leyes o
decretos legislativos. La infracción será determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina
65
de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones
o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño
de actividades o servicios públicos.
2.3.21 La sanción
Al tratarse de requisitos de tipo obligatorio y no opcional (los señalados en el
artículo 57° de la ley del impuesto a la renta), para efectos que se puedan aceptar
el gasto de un ejercicio anterior (como hemos explicado de manera excepcional)
bastara solamente que se incumpla con uno solo de los requisitos y de manera
inmediata se deniegue la deducción del mismo. (García & Gonzales, 2012, pág.
161)
Es la aplicación de algún tipo de pena o castigo a un individuo ante determinado
comportamiento considerado inapropiado, peligroso o ilegal. En este sentido, el
concepto de sanción puede ser entendido de dos maneras distintas, aunque
similares y conectadas entre sí. Estos dos sentidos son, básicamente, el jurídico y
el social, contando cada una con elementos particulares.
2.3.22 Gastos por la provisión de deudas de cobranza dudosa
Provisiones representan pérdidas no realizadas, obligaciones contraídas o posibles
obligaciones. Para efectos de presentar en forma razonable la información
financiera, la normatividad contable establece el reconocimiento de ciertas
provisiones, una de ellas es la provisión para cuentas de cobranza dudosa, que
consiste en reconocer como “gasto del período” la evidencia de incobrabilidad de
66
algunas partidas por cobrar, de esta forma el importe de cuentas por cobrar que se
mostrará en el balance general es el que realmente se espera que genere beneficios
económicos a la empresa (Bernal & Ezpinosa , 2014)
2.4 Marco legal
En este capítulo se tomará en cuenta la aplicación de los artículos e incisos según
la norma tributaria lo establece, bajo la interpretación de los autores citados en los
diferentes tipos de gastos y de este modo se pueda reducir considerablemente y de
acuerdo a los porcentajes litados ya establecidos.
2.4.1 Artículo 37: ley del impuesto a la renta
Se señala determinados gastos cuya enumeración, si bien no es taxativa sino
enunciativa, sirve en cierto modo de guía para el establecimiento de gastos
deducibles para la determinación a la renta imponible mediante la realización de
deducciones para la determinación de la renta neta imponible mediante la
realización de deducciones, al efectuarse la determinación anual del impuesto a la
renta. (Bahamonde , 2013, pág. 90)
A fin de establecer la renta neta de 3ra categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente; así como los vinculados
con la generación de ganancias de capital, en tanto su deducción no este
expresamente prohibida por esta ley.
67
2.4.2 El artículo 14 del TUO de la LIR: Impuesto las personas naturales
Establecer que son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones de hechos de profesionales y similares y las
personas jurídicas. También se consideran contribuyentes del impuesto a las
sociedades conyugales que ejerzan la opción a atribuir las rentas producidas por
bienes comunes a uno de ellos a efectos de la declaración y pago del mismo.
(Nima, Goméz, & Bobadilla, 2007 pág 33).
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de
la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a aquéllas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
2.4.3 Rentas de tercera categoría
Dentro de la clasificación de las rentas afectas de fuente peruana se encuentran las
rentas de tercera categoría, que de acuerdo con el inciso c) del artículo 22 del
TUO de la LIR, son aquellas provenientes del comercio, la industria y otras
expresamente consideradas por la norma. (Nima, Goméz , & Bobadilla, 2007 pág
81)
Es un régimen tributario que comprende las personas naturales y jurídicas que
generan rentas de tercera categoría (aquéllas provenientes del capital, trabajo o de
la aplicación conjunta de ambos factores).Aquellos contribuyentes que provienen
del Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS) o del Régimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER),que deseen incorporarse al Régimen General, pueden
68
realizarlo en cualquier momento del año mediante la presentación de la
declaración pago correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT
N° 621o el Formulario N° 119 según corresponda.
2.4.4 Contribuyente del impuesto a la renta
El artículo 14 del TUO de la LIR establece que son contribuyentes del impuesto
las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares y las personas jurídicas. También se consideran
contribuyentes del impuesto a las sociedades conyugales que ejerzan la opción a
atribuir las rentas producidas por bienes comunes a uno de ellos a efectos de la
declaración y pago del mismo (código tributario 2013).
2.4.5 Tipo de renta generada
El inciso j) del artículo 28 del TUO de la LIR establece que se consideran como
rentas de tercera categoría las generadas por los patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fideicomisos bancarios y los fondos de inversión
empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o
empresa. (Nima , Goméz, & Bobadilla , 2007 pág.9)
2.4.6 Gastos de administración
Se denominan gastos de administración a aquellos contraídos en el control y la
dirección de una organización, pero no directamente identificables con la
financiación, la comercialización, o las operaciones de producción. Los salarios de
69
los altos ejecutivos y los costes de los servicios generales (tales como
contabilidad, contratación y relaciones laborales) se incluyen en esta rúbrica.
En los gastos administrativos Se denominan gastos de administración a aquellos
contraídos en el control y la dirección de una organización, pero no directamente
identificables con la financiación, la comercialización, o las operaciones de
producción. Los salarios de los altos ejecutivos y los costes de los servicios
generales (tales como contabilidad, contratación y relaciones laborales).
Los gastos de administración no son aquellos que se realizan netos a la actividad
vital de la empresa, pero es de mucha importancia ya que incluye los salarios y
remuneraciones hacia el personal además de los gastos por servicios básicos.
2.4.7 Intereses
El literal a) del artículo 37 del TUO de la LIR establece que los intereses de
deudas y los gastos originados por la constitución renovación o cancelación de las
mismas serán deducibles siempre que hayan sido contraídas para obtener bienes o
servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o
mantener su fuente productora, lo cual se condice con el principio de causalidad
antes explicado. (Nima, Goméz, & Bobadilla, 2007 pág 133)
2.4.8 Deducibilidad de la provisión por vacaciones no devengadas
RTF N° 17119-4-2011 (12/10/2011)
70
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por provisión por
vacaciones no devengadas pues en aplicación del principio de devengado, procede
vincular el derecho a la remuneración vacacional o a la producción computada,
con el ejercicio al que corresponde la labor o servicios realizados, debiéndose
efectuar su reconocimiento en dicho ejercicio, independientemente que la
remuneración vacacional resulte exigible por parte del trabajador en el mismo.
(Bahamonde, 2013)
Respecto a este tipo de deduccion es importante remunerar las vacaciones que
fueron devengadas devido a que es un derecho del trabajador para lo cual la
empresa se vera obligada a cumplir con dicha norma.
2.4.9 Gastos por arrendamientos de vehículos devengados
RTF N°09013-3-2007
El gasto por arrendamiento de vehículos devengado en el año 2001 no puede ser
deducido en u ejercicio al que corresponden, por encontrarse sustentado con
recibos por arrendamientos que han sido emitidos de fecha posterior. No se
pueden deducir los gastos por compras de vehículos por no haberse acreditado la
cesión del vehículo a favor de la recurrente y no se adjunta los medios probatorios
que sustentan las actividades generadoras de renta que habrían sido realizadas con
el referido vehículo (Bahamonde 2013).
Estos deberán ser solventados con un comprobante que acredite que han sido
emitidos por la fecha posterior.
71
2.4.10 Gastos recreativos y de capacitación del personal
Los gastos recreativos son gastos que efectúan los contribuyentes las actividades
realizadas en beneficio de sus trabajadores, a efectos de generar de ellos
motivación que les permita tener mejor desempeño en el ejercicio de sus labores.
Asimismo acorde con el literal II) del artículo 37 de la ley del impuesto a la renta,
entre ellos, los gastos recreativos serán deducibles en la parte en que no exceda
del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite máximo de 40 unidades
impositivas tributarias.
Aquellos gastos necesarios para la generación de dichos ingresos y el
mantenimiento de la fuente, en tanto su deducción no esté expresamente prohibida
por la ley. De ello se incluirá para que un gasto sea deducible como tal para
efectos tributarios, principalmente debe cumplir con el principio de causalidad,
además de otros criterios como la razonabilidad, proporcionalidad, normalidad, la
generalidad, etc.
Estos gastos son muy importantes debido a que beneficia a los trabajadores por
que motiva el desempeño que ellos tienen respecto a su trabajo, para ello este
gasto tendrá que ser sustentado con el principio de causalidad y razonabilidad para
justificar cuan necesarios y beneficiosos es desarrollarlos para la empresa.
2.4.11 Los gastos por los servicios de auditoría
RTF N° 8534-5-2001
72
El gasto por los servicios de auditoria es un egreso inherente al giro del negocio
de carácter administrativo, y si bien no está relacionado en forma directa con la
generación de ingresos, resulta transcendente para el mejor entendimiento de la
situación del negocio y para evitar futuras contingencias financieras, contables e
inclusive tributarias. Por ello para determinar la oportunidad de su deducción,
debe determinarse en qué momento se da la utilización o provecho. Así dicho
servicio podría ser utilizado recién en el momento en que se encontrase
culminado, lo cual podría ocurrir en un ejercicio posterior a cuando se generaron
los ingresos. (Bahome, 2013, pág. 87)
El contribuyente sostiene que los gastos de auditoría se devengaron en el ejercicio
2003 y por lo tanto deben aceptarse como gasto deducible de dicho ejercicio, pues
si bien con la emisión del dictamen de auditoría se cumple con la finalidad del
servicio, ello no genera la obligación del pago de la contraprestación, pues esta
obligación nació con la celebración del contrato. Agrega que la obligación de pago
no está sujeta a la obtención de los beneficios del servicio sino que se genera con
la suscripción del contrato, lo cual se produjo en el año 2003.
Los gastos por servicio de auditoria son muy importantes debido a que ayuda para
mejorar la situación de la empresa, ya que a través de una auditoria se puede ver si
la empresa está cumpliendo con las normas tributarias de manera adecuada
además de anticiparse a errores futuros y evadirlos de manera satisfactoria.
73
2.4.12 Gasto por vigilancia y software
RTF N° 06598-2-2012 (27/04/2012)
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por gastos por servicio
de vigilancia y software, atendiendo a que tales gastos, al ser causales deben ser
deducidos en su totalidad y no únicamente por el 50% como lo efectuado la
Administración, siendo importante indicar que la normativa del impuesto a la
renta no ha establecido que las deducciones del gasto por vigilancia y software
vinculados con inmuebles deben calcularse en función del área ocupada por el
contribuyente.
El gasto de vigilancia y software debe ser considerado en su totalidad por que es
indispensable para facilitar el desempeño de los trabajadores siempre y cuanto
cuente con el principio de causalidad y racionalidad.
2.4.13 Gastos de promoción y de marketing
RTF N°182851-1-2011 (03/11/2011)
Se señala que, en relación con lo indicado por la administración en cuanto a la
falta de causalidad, racionalidad y proporcionalidad en la asunción de gasto entre
la recurrente y el distribuidor mayorista, que los gastos relacionados a la
promoción de productos o bienes no solo puede ser asumidos por otros agentes
dentro de la cadena de producción y comercialización, ello en la medida que la
mayor demanda del producto, bien o servicio ofrecido repercuta en sus ingresos.
74
Este gasto es un importante compromiso de recursos para la empresa debido a que
al realizar este tipo de gastos va a crear valor para la compañía ya que
incrementara los ingresos futuros, por lo este gasto es justificado y necesario
cuando haya como solventarlo la empresa.
2.4.14 Gastos de utilización común
Cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generación de renta
gravada, exonerada e infecta y eso que sean imputables directamente a una o a
otra de dichas rentas, se deberán calcular los gastos inherentes a la renta gravada a
fin de deducirlos para la determinación de la renta neta. Este cálculo se realiza
aplicando uno de los dos procedimientos que señala el inciso p) del artículo 21 del
reglamento.
Son gastos que estén generando una renta gravada, exonerada e infecta y eso que
sean atribuibles directamente a una o a otra de dichas rentas, se deberían calcular
los gastos indispensables a la renta gravada con la finalidad de deducirlos para la
determinación de la renta neta.
2.4.15 Gastos de Cargas financieras
Conjunto de todas las cantidades que han de abonarse en una operación financiera,
en el que no sólo se incluyen los intereses nominales, sino también todos los
costes complementarios como son: corretajes de intermediarios, honorarios de
notarios, gastos de gestoría, impuestos, etc., que deben ser cuantificados y
75
sumados a los restantes costes o restados de los rendimientos, para calcular el tipo
de interés efectivo de la operación. (López, 2012)
2.4.16 Gastos por intereses
El gasto por intereses se considera devengado como consecuencia en el transcurso
del tiempo y no es necesario para su deducibilidad la emisión del comprobante de
pago correspondiente, cuando no existe la obligación de emitirlo, esto es, cuando
no se ha percibido el pago; en el inciso a) del artículo 37 de la ley señala que son
deducibles los gastos por intereses de deudas y los gastos originados por la
constitución, renovación o cancelación de estas siempre que hayan sido contraídas
para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de
rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora. Esta deducción tiene
un límite cuantitativo, cada vez, que solo son deducibles los intereses en la parte
que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
El literal a) del artículo 37 del TUO de la LIR establece que los intereses de
deudas y los gastos originados por la constitución renovación o cancelación de las
mismas serán deducibles siempre que hayan sido contraídas para obtener bienes o
servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o
mantener su fuente productora, lo cual se condice con el principio de causalidad
antes explicado (Nima , Goméz, & Bobadilla, 2007, pág. 137)
Aunque se lo puede definir en líneas generales como el resarcimiento pecuniario
debido por el deudor por el cumplimiento a destiempo de la obligación a su cargo.
76
La naturaleza del interés es indemnizada, es decir, resarcir los daños y perjuicios
provocados por el incumplimiento de la obligación.
2.4.17 Reparo de gastos por gastos de alimentación
RTF N° 16913-8-2011 (07/10/2011)
Respecto a los gastos de alimentación reparados no presento documentos que
sustentaran que se encontraba obligada a asumir tales gastos, siendo además que
no ha detallado los trabajadores a los cuales estuvieron destinados, ni acreditado la
entrega de los bienes de estos.
Estos gastos son aceptados siempre y cuando sean sustentados correctamente
según lo establecido por la norma tributaria. No procede el reparo al crédito fiscal
por gastos de alimentación (desayuno, almuerzo y cenas) prestados al personal en
diferentes semanas por cuanto ha quedado acreditado que dicho gasto está
vinculado al giro del negocio, al obrar en autos, el comunicado de la recurrente a
sus trabajadores en el que se le indica que la empresa va a producir de manera
continua y sin interrupciones durante las 24 horas del día, para lo cual es
indispensable que el personal de planta esté siempre atendiendo sus labores.
2.4.18 Gastos por intereses originados de una contraprestación por el uso del
dinero
Informe N° 032-2007.SUNAT/2B0000
77
Se puede afirmarse que toda contraprestación por la utilización de cierta suma de
dinero, incluyendo aquella comprendida en el numeral 263.3 del artículo 263 de la
ley de títulos y valores, constituye intereses y, por lo tanto, su deducibilidad debe
ceñirse a lo dispuesto en el inciso a) del artículo 37 del TUO de la ley de impuesto
a la renta, a efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría, con
prescindencia de su forma de cálculo o su denominación.
La utilización de dinero producto de una contraprestación, según nos indica la ley
de títulos y valores genera intereses, el cual se deduce en la ley del impuesto a la
renta inciso a) del artículo 37; para la determinación del impuesto a la renta neta
de tercera categoría, es imprescindible la consideración del gasto antes
mencionado.
2.4.19 Gastos a favor del personal de otra empresa
RTF N° 798-1-2003
Se aceptan los gastos a favor del personal de otra empresa, los que se sustentan en
el contrato de fecha 12/11/1997. La empresa se comprometió como parte de la
contraprestación a diversos pagos como pasajes aéreos, transporte, alojamiento,
alimentación y seguridad de los trabajadores de la otra empresa.
2.4.20 Gatos por adquisición de obsequio o agasajos
RTF N° 394-4-2002
78
Para la deducción de los gastos por adquisición de obsequios o agasajos debe
demostrarse la relación de causalidad con las rentas gravadas y que estos se
encuentran dentro de los límites establecidos por la norma.
A lo largo de todo el año es común que las empresas realicen regalos, obsequios o
agasajos tanto a clientes como a proveedores, ello como una muestra de atención o
generar ciertos mecanismos de fidelización, entre otros objetivos. Los bienes
pueden ser de diversa naturaleza, como un portalápiz, un portafolio de cuero, una
cartera de dama, un reloj, un artefacto eléctrico, una botella de licor, entre otros.
Sin embargo, en todos los casos planteados se necesita contar con la respectiva
sustentación del gasto causal, además de cumplir con los criterios de
razonabilidad, proporcionalidad y generalidad.
2.4.21 Gastos de viajes
En los gastos de viajes se requiere acreditar la necesidad del viaje con
correspondencia y cualquier otra documentación pendiente.
Para que los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos sean aceptados
tributariamente, estos deben cumplir con el principio de causalidad, vale decir,
que los mismos sean necesarios para la generación de ingresos gravados, que
contribuyan con el mantenimiento de la fuente productora, y que además sean
indispensables de acuerdo con la actividad productora de la renta gravada, el cual
se encarga de regular y dar una orientación precisa del respectivo gasto.
79
2.4.22 Gastos por concepto de donaciones
Son deducibles los gastos por donaciones hasta el 10% de la renta neta de tercera
categoría, luego e efectuada la compensación de pérdidas.
Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y
dependencias del sector Público Nacional, excepto empresas, y entidades sin fines
de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i)
beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social.
2.4.23 Deducción adicional sobre remuneración a personas con discapacidad
Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a una deducción
adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un
porcentaje que será fijado por decreto supremo refrendado por el ministerio de
economía y finanzas.
La persona con discapacidad es aquella que tiene una o más deficiencias físicas,
sensoriales, mentales o intelectuales de carácter permanente que, al interactuar
con diversas barreras actitudinales y del entorno, no ejerza o pueda verse
impedida en el ejercicio de sus derechos y su inclusión plena y efectiva en la
sociedad, en igualdad de condiciones que las demás.
80
2.4.24 Gastos sustentados con boletas de ventas
Los gastos sustentados en boletas de ventas serán deducibles hasta el 6% de los
montos acreditados mediante comprobante de pago otorgan derecho a deducir
gasto o costo a que se encuentren anotado en el registro de compras.
2.4.25 Gasto para movilidad de los trabajadores
Los gastos por movilidad de los trabajadores, que son necesarios para el
cumplimiento de sus labores, por ejemplo, conserjes, encargados de trámite, etc.,
pueden ser sustentados con comprobantes de pago o con planillas de movilidad.
En este último caso, el gasto por cada trabajador no puede exceder el 4% de la
remuneración mínima vital mensual.
2.4.26 Deducción de los gastos por movilidad y de vehículos
Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad
no constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende, no califican
como rentas de quinta categoría; sin importar si tales montos superan o no el
equivalente diario de 4% de la remuneración mínima vital mensual.
2.4.27 Los gastos en investigación científica tecnológica e innovación
tecnológica
Por tal efecto, se ha establecido que los gastos en investigación científica,
tecnológica que se hace referencia en la presente deducción son aquellos
destinados o generar una mayor renta del contribuyente, siempre que no excedan,
81
en cada ejercicio, el diez por ciento (10%) de los ingresos netos con límites
máximo de trecientas (300) unidades impositivas tributarias en el ejercicio.
2.4.28 Gastos no sujetos a límites
El artículo 37° de la LIR establece la aplicación del principio de causalidad para la
deducción de gastos, señalando de manera enunciativa los gastos deducibles a
efectos de la determinación del impuesto a la renta.
2.4.29 Gastos por tributo
El inciso b) del artículo 37 de la ley del impuesto a la renta señala que son
deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas. Esta deducción de gatos debe ser entendida como referida a los tributos
que paga el contribuyente y que no son susceptibles de ser trasladados o que
forman parte del costo de la adquisición de los bienes.
2.4.30 Gastos por viáticos
La alimentación y movilidad, con los documentos emitidos en el exterior de
acuerdo a las condiciones mínimas, o con una declaración jurada por un monto
que no debe exceder del treinta por ciento (30%) del doble del monto que concede
el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. (Diario
gestión 2016).
82
2.4.31 Gastos por prima de seguros
Tratándose de personas naturales esta deducción sólo se aceptará hasta el 30% de
la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada
parcialmente como oficina (Bahome, 2013, pág. 142)
2.4.32 Gastos por pensiones de jubilación
Son deducibles los gastos destinados a pensiones de jubilación pagados por las
empresas de acuerdo con lo siguiente:
En la parte que no están cubiertas por seguro alguno.
En caso de bancos, compañías de seguros y empresas de servicio públicos, podrán
constituir provisiones de jubilación para el pago de pensiones que establecen la
ley, siempre que lo ordene la ONP.
2.4.33 Gastos por el pago de tasas
INFORME N° 171-2001.
Se deducirá de la renta bruta de tercera categoría las tasas, en tanto se cumpla con
el principio de causalidad, no requiriéndose de un comprobante de pago para
sustentar el gasto.
83
2.4.34 Gastos por regalías pagadas por titulares de licencia de explotación de
hidrocarburos
INFORME N° 092-2015
Las regalías que deben pagar los titulares de contratos de licencia para la
explotación de hidrocarburos en función de la producción fiscalizada constituyen
gasto deducible para la determinación de la renta neta de tercera categoría.
2.4.35 Gastos por castigo de deudas incobrables
Para efectuar el castigo por deudas incobrables se requiere, entre otros requisitos,
que el contribuyente acredite mediante el ejercicio de las acciones judiciales
pertinentes que la deuda es efectivamente incobrable.
Lo señalado en el párrafo anterior no es de aplicación cuando el importe de la
deuda exigible a cada deudor no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita que es
inútil ejercitar las referidas acciones judiciales.
Aun cuando el deudor tributario se encuentre ante alguna de las situaciones que se
enumeran en la presente consulta y cuente con la documentación que en ella se
señala, debe analizarse el caso particular de cada deudor tributario, por lo que no
es posible, a priori, emitir pronunciamiento sobre si los documentos que se señalan
en la consulta sustentan la imposibilidad judicial de la cobranza o la
84
inutilidad de ejercitar las referidas acciones judiciales, para el castigo por deudas
incobrables.
2.4.36 Gastos sustentados con comprobante de pago emitido en Zona de
Amazonia
INFORME N° 011-2013.
Será deducible para la determinación de la renta imponible de tercera categoría el
gasto cuya factura consigne la frase “Bienes Transferidos En La Amazonía Para
Ser Consumidos En La Misma”, y sin embargo fue consumido fuera de dicha
zona.
2.4.37 Gastos por premios entregados por sorteos
Los gastos por premios entregados con motivo de sorteos realizados por las
empresas explotadoras de Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas con fines
promocionales, serán deducibles en tanto dichos premios se ofrezcan con carácter
general a los consumidores reales, los sorteos se efectúen ante Notario Público y
se cumpla con las normas legales sobre la materia.
2.4.38 Gastos cuyos pagos se efectuaron utilizando medios de pago
85
La obligación de utilizar Medios de Pago establecida en el artículo 3º del TUO de
la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía no
debe ser cumplida necesariamente por el sujeto que tenga derecho a aprovechar
los efectos tributarios derivados de la transacción. 2. En el caso de una cesión de
posición contractual, si el pago fue realizado por el cedente usando Medios de
Pago, el cesionario podrá efectuar la deducción de gastos, costos o créditos, entre
otros, que le correspondan, siempre que adicionalmente se cumplan con todos los
requisitos que exigen las normas que regulan cada materia.
2.4.39 Gastos de organización y gastos pre operativos
La opción de deducir en el primer ejercicio los gastos de organización y pre-
operativos contenida en el inciso g) del artículo 37º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta debe entenderse referida a la deducción de dichos gastos en el
ejercicio gravable en que se inicie la producción o explotación.
2.4.40 Gastos por la compra de boletos vía internet
Para efecto del inciso r) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, los boletos comprados vía internet a una empresa de transportes
internacional no domiciliada en el país permitirían sustentar el gasto por el
servicio de transporte que presta dicha aerolínea, siempre que en tal documento
86
conste, por lo menos, el nombre, denominación o razón social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y, la
fecha y el monto de la misma.
2.4.41 Gastos por pago de concesión
El pago de la contribución impuesta con ocasión de la conce-sión otorgada al
amparo del TUO de las Normas con Rango de Ley que regulan la entrega en
concesión al Sector Privado de las Obras Públicas de Infraestructura y de
Servicios Públicos es deducible para la determinación del Impuesto a la Renta de
tercera categoría del concesionario.
2.4.42 Actividades de seguros
Para determinar la renta presunta en las actividades de seguros, las rentas netas de
fuentes peruana serán igual al siete por ciento (7%) sobre las primas netas,
deducidas las comisiones pagadas en el país, que por cualquier concepto le cedan
a empresas constituidas y domiciliadas en el país.
2.4.43 Gastos por concepto de seguros por pérdida de bienes
87
El deducible del seguro que se contrate para indemnizar al importador por la
pérdida constituye un gasto contenido en el artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2.4.44 Gastos incurridos por resolución de contrato de alquiler
No constituye un bien intangible, el pago efectuado por el contribuyente al
arrendatario para que éste resuelva el contrato y desocupe el local comercial
(obligación de hacer), a fin de contratar con el propietario, por lo que no es
aplicable lo dis-puesto en el inciso g) del artículo 44° del TUO de la Ley de la LIR
y en el numeral 2 del inciso a) del artículo 25° del Reglamento de la LIR.
Sin embargo, dicho gasto será deducible para determinar la renta neta de tercera
categoría en la medida que resulte necesario para producir rentas gravadas.
2.4.45 Gastos por pérdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, se deducirán en el ejercicio en
que se devenguen, para lo cual se debe tener en cuenta cuándo:
88
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor.
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la
imposibilidad de ejercer la acción judicial correspondiente.
2.4.46 Gastos por arrendamiento o subarrendamiento de bienes
OFICIO N° 232-2003
Cabe recordar que tratándose de personas naturales, cuando la casa arrendada la
habite el contribuyente y parte la utilice a efectos de obtener la renta de tercera
categoría, solo se aceptará como deducción el 30% del alquiler. En dicho caso,
solo se acepta como deducción el 50% de los gastos de mantenimiento.
2.4.47 Gastos devengados por la concesión de infraestructura portuaria
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, son deducibles como gasto
las contraprestaciones pactadas por la concesión de una infraestructura portuaria
para la prestación de servicios portuarios, en tanto éstas se vayan devengando.
2.4.48 Gastos por pago de penalidades en operaciones de comercio
internacional
89
En las operaciones de compra-venta que se perfeccionan de acuerdo a los usos y
costumbres aceptados en el comercio interna-cional, las penalidades que el
comprador domiciliado en el exterior (importador) impone al vendedor
domiciliado en el país (exportador) por el incumplimiento de los términos
contractuales, constituyen gasto deducible para la determinación de la renta neta
imponible
2.4.49 Gastos por retribuciones a socios por la prestación de servicios
INFORME Nº 205-2002
Las retribuciones que deban abonarse a los socios de las sociedades civiles por sus
servicios en forma dependiente o independiente a las mismas son deducibles para
determinar la renta neta.
2.4.50 Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares
Conforme lo indica el literal a) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta
se precisa que no se acepta como gasto deducible a efectos de la determinación de
la renta neta de tercera categoría a los gastos personales incurridos por el
contribuyente al igual que en el caso de los gastos de sustento del contribuyente,
toda vez que ello determina que son reparables. Lo señalado en líneas anteriores,
guarda relación con lo indicado en el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la
Renta, dispositivo que indica que no resultan deducibles aquellos gastos que no
guardan coherencia con el mantenimiento o generación de la fuente productora de
rentas.
90
2.4.51 Gastos no domiciliados
Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliados en el país
calcularan su impuesto aplicado la tasa del treinta por ciento (30%) a las
pensiones o remuneraciones por servicios personales cumplidos en el país,
regalías y otras rentas.
2.5. Hipótesis
2.5.1. Hipótesis General
El planeamiento tributario incide favorablemente en la determinación del
Impuesto a la Renta en la empresa de construcción J&G E.I.R.L. ejercicio fiscal
2016.
91
2.5.1. Matriz de operacionalización de variables
Tabla 1: Matriz de operacionalización de variables

Variable Definición operacional Dimensiones Indicador (es) Ítems (*)
Variable El planeamiento tributario es el estudio de las operaciones en una Operaciones de - Gastos contables. 1-5
empresa cual fuere su actividad económica que realiza el gastos. - Gastos no contables.
Independiente:
contribuyente como persona natural o jurídica, propensos a Minimización de - Comprobantes de pago.
Planeamiento tributario determinar los efectos fiscales y Financieros; producto de las costo fiscal. 6-7
transacciones con la finalidad que permitan que de acuerdo a las - Pago de seguros.
normas se realice la minimización en el costo fiscal.
Variable Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades - Gastos deducibles con 8-9
Dependiente: productoras de rentas gravadas. Son deducibles los gastos límites.
necesarios para producir y mantener la fuente productora de renta, Gastos deducibles

Determinación del así como los gastos vinculados con la generación de ganancias - Gastos condicionados.
10
Impuesto A la Renta de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida
por Ley. Gastos no deducibles - Gastos prohibidos 11
Fuente: Elaborada por los autores (*) Según Barrantes en su tesis considera a los ítems, numerados de acuerdo a las preguntas hechas para cada dimensión.
92
CAPITULO III: METODOS DE INVESTIGACION
3.1 Metodología de la investigación
3.1.1. Tipos de investigación
Este trabajo de investigación está orientado en la realización de una propuesta de
planificación tributaria en la determinación del impuesto a la renta, para ello se
desarrolló en la empresa J&G E.I.R.L. En tal sentido, la investigación es de
campo, con carácter descriptivo, bajo la modalidad de proyecto factible.
El diseño metodológico del trabajo de investigación, por la naturaleza jurídica
contable de la temática, es de carácter descriptivo.
Las etapas de planificación, organización, ejecución y valoración de la
investigación jurídica en referencia, se realizará sobre la base de las orientaciones
y principios del método científico, expresado mediante la interacción de los
procesos de análisis y síntesis, de lo abstracto y concreto, del ascenso y descenso
de la construcción del conocimiento científico. Los métodos especiales,
particulares o de apoyo que se aplicarán a la presente investigación son:
deductivo, sintético, descriptivo, histórico, estadístico y dialectico para la
interpretación de textos Daniel Bhear (2008)
3.1.1.1. Histórico
A través de este estudio vamos a recopilar información de los años pasados para
realizar una buena propuesta tributaria.
93
3.1.1.2. Comparativo
A través de este método se hará comparaciones de cuando la empresa cuenta con
la propuesta tributaria y de cuando declaraba sin propuesta tributarias.
3.2 Diseño de investigación
3.1.2. Investigación no experimental
Es aquella que se realiza sin manipular deliberadamente variables. Se basa
fundamentalmente en la observación de fenómenos tal y como se dan en su
contexto natural para analizarlos con posterioridad. En este tipo de investigación
no hay condiciones ni estímulos a los cuales se expongan los sujetos del estudio.
Los sujetos son observados en su ambiente natural. (Hernández, Fernánez, &
Baptista, 2014, pág. 149)
3.1.3. Área de investigación
La empresa de construcción J&G E.I.R.L. se encuentra en la cuidad de Cajamarca,
el instrumento es aplicado en la misma empresa (Contador de esta).
3.1.4. Población
Los involucrados en el problema, de una planificación tributaria en la
determinación del impuesto a la renta de la empresa de construcción J&G E.I.R.L,
representado por el contador de la empresa, quien se encarga de calcular el
impuesto a la renta mensual y anual.
94
3.1.5. Muestra
3.1.5.1. Muestra probabilística
La muestra está en base de la información brindada por la empresa, que nos ayuda
a elaborar y dar respuesta en el desarrollo de la ficha de análisis.
3.1.6. Métodos de investigación
3.1.7.1 Método inductivo
El método inductivo crea leyes a partir de la observación de los hechos, mediante
la generalización del comportamiento observado; en realidad, lo que realiza es una
especie de generalización, sin que por medio de la lógica pueda conseguir una
demostración de las citadas leyes o conjunto de conclusiones Behar Rivero (2008,
pág. 40)
A través de este modelo observaremos la realidad de la empresa para ello
aplicaremos una ficha al contador.
3.1.7. Técnicas para el procesamiento y análisis de datos
3.1.7.1. Resultados
Después de aplicar la ficha de análisis utilizado como instrumento para la
comprobación de la hipótesis al contador de la empresa J&G E.I.R.L. quienes
tienen conocimiento de los temas que se necesitó para saber en qué condiciones se
está trabajando en la mencionada empresa, esta ficha de análisis nos ha permitido
recopilar información real y oportuna de los cuales se obtuvo los siguientes
95
resultados estadísticos para el trabajo de investigación, a partir de los resultados y
ver la realidad de cómo han estado trabajando con los gastos, se procederá a dar
una propuesta de planeamiento para que se pueda disminuir las cargas tributarias
para el ejercicio fiscal 2016.
Se muestra la siguiente estructura y valoración de la ficha de análisis, seguido de
los resultados.
3.1.8. Documentos de la empresa
Tabla 2: Libro diario asiento de apertura ejercicio fiscal 2015

Libro Diario al 31 de Diciembre 2014 Debe Haber
10 CAJA Y BANCOS 23811.00
101 CAJA 23811.00

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES. 122.00
40111 IGV- CUENTA PROPIA
40113 IGV- REGIMEN DE PERSEPCIONES
40114 IGV- REGIMEN DE RETENCIONES
40171 RENTA DE TERCERA CATEGORIA 122.00

50 CAPITAL 7,000.00
5012 PARTICIPACIONES 7000.00
59 RESULTADOS ACUMILADOS 16933.00
5911 UTILIDADES ACUMULADAS 16933.00
TOTAL 23933.00 23933.00
Fuente: Información de la empresa de construcción J&G E.I.R.L.
Comentario: En esta tabla se observa los asientos de apertura, lo cual indica el
efectivo, obligaciones tributarias, capital y utilidad que ha quedado del ejercicio
fiscal 2014, con el cual inicio el ejercicio fiscal 2015.
96
Tabla 3: Libro diario mes de enero ejercicio fiscal 2015

LIBRO DIARIO
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: J&G E.I.R.L.
RUC: 20468802788
PERÍODO: e ne -15
Debe Haber
492.46
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
1213 EN COBRANZA 492.46
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 12.14 463.53
40111 IGV -CUENTA PROPIA
407 ADMINISTRADORA DE FONDOS DE PENSIONES 264.68
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1810.32
4111 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR 1735.32
419 OTRAS REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 75
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 412.90
4212 EMITIDAS 412.90
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 2261.75
6211 SUELDOS Y SALARIOS 2000.00
622 OTRAS REMUNERACIONES 75.00
6271 REGIMEN DE PRESTACIONES DE SALUD 186.75
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 177.97
636 GASTOS PUBLICOS 177.97
65 OTROS GASTOS DE GESTION 171.91
651 SEGUROS 100.00
656 SUMINISTROS 71.91
70 VENTAS 417.34
7041 TERCEROS 417.34
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2611.67
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2511.67
95 GASTOS DE VENTAS 100.00
TOTAL 5715.76 5715.76
Fuente: Información de la empresa de construcción J&G. E.I.R.L.
Tabla 4: Libro diario mes de febrero ejercicio fiscal 2015

LIBRO DIARIO
RUC: 20468802788
PERÍODO: feb-15
Debe Haber
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 344.61

4031 ESSALUD 141.75
407 ADMINISTRACION DE FONDOS DE PENSIONES 202.86
419 OTRAS REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 75.00
6211 SUELDOS Y SALARIOS 1,500.00
TOTAL 3433.50 3433.50
Fuente: Información de la empresa de construcción J&G E.I.R.L
97
Tabla 5: Libro diario mes de Marzo ejercicio fiscal 2015

LIBRO DIARIO
RUC: 20468802788
PERÍODO: mar-15
Debe Haber
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 23686.03
12
40111 IGV -CUENTA PROPIA 485.97
4031 ESSALUD 909.45
4032 ONP 128.57
4212 EMITIDAS 20500.23
651 SEGUROS 1436.81
70 VENTAS 20072.91
7041 TERCEROS 20072.9
TOTAL 63088.01 63088.01
Tabla 6: Libro diario mes de abril ejercicio fiscal 2015

LIBRO DIARIO
RUC: 20468802788
PERÍODO: abr-15
Debe Haber
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 57394.95

40111 IGV -CUENTA PROPIA 11137.38
4031 ESSALUD 1068.00
4032 ONP 156.00
4212 EMITIDAS 48600.00
6271 REGIMEN DE PRESTACIONES DE SALUD 1068
70 VENTAS 48639.79
7041 TERCEROS 48639.79
TOTAL 164555.83 164555.83
98
Tabla 7: Libro diario mes de mayo ejercicio fiscal 2015

LIBRO DIARIO
RUC: 20468802788
PERÍODO: may-15
Debe Haber
1213 EN COBRANZA 138188.48
4031 ESSALUD 1055.00
4032 ONP 166.00
4212 EMITIDAS 117559.70
6364 TELÉFONO 533.05
70 VENTAS 117108.88
7041 TERCEROS 117108.88
TOTAL 362990.20 362990.20
Tabla 8: Libro diario mes de junio ejercicio fiscal 2015

RUC: 20468802788
PERÍODO: jun-15
Debe Haber
172007.43

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 47161.02
33411 COSTO-VEHICULO MOTORIZADO 6826.04
4031 ESSALUD 156.00
4032 ONP 1397.06
13069.00
4212 EMITIDAS
11990.00
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
1079.00
6211 SUELDOS Y SALARIOS
322.03
6271 REGIMEN DE PRESTACIONES DE SALUD
42.37
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
279.66
6364 TELEFONO
76441.61
6392 GASTOS DE LABORATORIO
76441.61
65 OTROS GASTOS DE GESTION
145769.01
656 SUMINISTROS
145769.01
70 VENTAS
89832.64
7041 TERCEROS
89832.64
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
13111.37
791 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
13111.37
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
76721.27
941 GASTOS ADMINISTRATIVOS
76721.27
95 GASTOS DE VENTAS
398833.73 398833.73
951 GASTOS DE VENTAS
TOTAL
99
Tabla 9: Libro diario mes de julio ejercicio fiscal 2015

LIBRO DIARIO
RUC: 20468802788
PERÍODO: jul-15
Debe Haber

4031 ESSALUD 1063.04
4032 ONP 156.00
4212 EMITIDAS 79121.46
63111 DE CARGA 49.15
6364 TELEFONO 117.80
651 TERRENOS 422.85
70 VENTAS 80775.79
7041 TERCEROS 80775.79
TOTAL 255177.69 255177.69

Tabla 10: Libro diario mes de agosto ejercicio fiscal 2015
LIBRO DIARIO
RUC: 20468802788
PERÍODO: ago-15
Debe Haber

1213EN COBRANZA 87478.93
40111SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR 5355.42
40173RENTA DE TERCERA CATEGORIA 118.00
4031ESSALUD 1107.00
4032ONP 156.00
407ADMINISTRADORA DE FONDOS DE PENSIONES 1436.99
4111SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR 10588.61
4212EMITIDAS 81828.96
6211SUELDOS Y SALARIOS 12299.60
6271REGIMEN DE PRESTACIONES DE SALUD 1107.00
6364TELEFONO 117.34
636GASTOS PUBLICOS 104.86
651SEGUROS 205.00
656SUMINISTROS 73412.96
70 VENTAS 74134.69
7041TERCEROS 74134.69
791CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 87246.75
941GASTOS ADMINISTRATIVOS 14611.75
951GASTOS DE VENTAS 72634.98
TOTAL 261972.42 261972.42
100
Tabla 11: Libro diario mes de setiembre ejercicio fiscal 2015

RUC: 20468802788
PERÍODO: se p-15
Debe Haber

1213 EN COBRANZA
4031 ESSALUD 1107.00
4032 ONP 159.01
4212 EMITIDAS 146688.09
651 SEGUROS 740.89
70 VENTAS 112118.3
7041 TERCEROS 112118.3
447478.22 447478.22

Tabla 12: Libro diario mes de octubre ejercicio fiscal 2015
RUC: 20468802788
PERÍODO: oct-15
Debe Haber

1213 EN COBRANZA 113760.17
4031 ESSALUD 980.00
4032 ONP 179.00
4212 EMITIDAS 94965.34
651 SEGUROS 205.00
70 VENTAS 96406.93
7041 TERCEROS 96406.93
TOTAL 324452.37 324452.37
101
Tabla 13: Libro diario mes de noviembre ejercicio fiscal 2015

LIBRO DIARIO
RUC: 20468802788
PERÍODO: nov-15
Debe Haber

1213 EN COBRANZA 179538.55
4031 ESSALUD 1078.30
4032 ONP 179.00
4212 EMITIDAS 165615.85
651 SEGUROS 205.00
70 VENTAS 152351.31
7041 TERCEROS 152151.32
TOTAL 383550.94 383550.94
Tabla 14: Libro diario mes de diciembre ejercicio fiscal 2015

LIBRO DIARIO
APELLIDOS Y NOMBRES , DENOMINACIÓN O RAZÓN S OCIAL: J&G E.I.R.L.
RUC: 20468802788
PERÍODO: dic-15
Debe Haber

1213 EN COBRANZA 124587.44
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 9211.13
39143 EQUIPO DE TRANSPORTE 9211.13
4031 ESSALUD 1379.00
4032 ONP 179.00
4114 GRATIFICACIONES POR PAGAR 10602.55
419 OTRAS REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 954.23
4212 EMITIDAS 103345.85
6214 GRATIFICACIONES 10602.55
6392 GASTOS DE LABORATORIO 533.90
651 SEGUROS 5413.31
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 9211.13
70 VENTAS 105582.57
7041 TERCEROS 105582.57
TOTAL 396531.68 396531.68
102
Tabla 15: Libro diario asientos de cierre ejercicio fiscal 2015

Libro Diario al asiento de cierre 31 de Diciembre 2015 Debe Haber
S/ . S/.
10 EFECTIVO EQUIVALENTE DE EFECTIVO 8562.58
101 CAJA 8562.58
40172 RENTA DE CUARTA CATEGORÍA 71.00
40173 RENTA DE QUINTA CATEGORIA 7.00
4031 ESSALUD 1379.00
4032 ONP 179.00
4212 EMITIDAS 77956.00
50 CAPITAL 7000.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 54510.13
5921 PERDIDAS ACUMULADAS 54510.13
63111 DE CARGA 49.15
615 OTROS GASTOS DE VIAJES 37613.34
6364 TELEFONO 1589.64
651 SEGUROS 8728.85
70 VENTAS 953177.52
7041 TERCEROS 953177.52
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 953177.52
812 PRDUCCION DE SERVICIO 953177.52
82 VALOR AGREGADO 2681.17
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 142458.42
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 755846.8
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 52191.13
88 IMPUESTO A LA RENTA 14614.00
881 IMPUESTO A LA RENTA- CORRIENTE 14614.00
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 37577.13
891 UTILIDAD
891 UTILIDAD
TOTAL 5775851.26 5775851.26
103
Comentario:
Después de mostrar la documentación permitida por la empresa de construcción
J&G E.I.R.L. donde se refleja muchas irregularidades y errores relacionados con
el registro de gastos, tal es el caso que tienen gastos sustentados con diferentes
tipos de comprobantes que no todos están sujetos a reducir el costo fiscal y
reducción de la renta, por tanto que después de haber observado la documentación
tanto en físico como electrónica hubo mucho más errores cometidos, de lo cual se
diría que esto fue un factor importante por lo que la empresa le dificultaría no
tener un buen control de comprobantes, por consiguiente esta propensa en
cualquier momento ser supervisado por la SUNAT; como resultado de esto es
considerado como una evasión de impuestos siendo una falta grave, en
consecuencia está obligado a realizar reparos tributarios en los meses que tuvo
mayores ingresos pero los gastos no están de acorde, vale decir no tienen la
documentación completa conforme a los montos declarados en un determinado
ejercicio. Motivo por el cual más adelante se mostrara las comparaciones que se
creyó necesario resaltar.
104
Tabla 16: Estado de Situación Financiera ejercicio fiscal 2015

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
EMPRESA : J&G E.I.R.L.
R.U.C. : 20468802788
ACTIVIDAD : CONSTRUCCIÓN CIVIL
DIRECCIÓN : Jr. Mariano Iberico 161 2do piso. Cajamarca.
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Corriente Pasivo Corriente

Efectivo y Equivalente de Efectivo S/. 8,562.58 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de sal S/. 18,316.86
Cuentas por cobrar comerciales - terceros S/. - Remuneraciones y participaciones por pagar S/. -
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), dir S/. - Cuentas por pagar comerciales – terceros S/. 77,956.00
Cuentas por cobrar diversas - terceros S/. - Obligaciones financieras S/. -
Servicios y otros contratados por anticipado S/. - Cuentas por pagar diversas – terceros S/. -
Estimación de cuentas de cobranza dudosa S/. - Total Pasivo Corriente S/. 96,272.86
Mercaderías S/. -
Productos terminados S/. - Pasivo No Corriente
Subproductos, desechos y desperdicios S/. - Pasivo Diferido S/. -
Materias primas S/. - Otras cuentas por pagar S/. -
Materiales auxiliares, suministros y repuestos S/. - Total Pasivo No Corriente S/. -
Envases y embalajes S/. -
Otros activos corrientes S/. - TOTAL PASIVO S/. 96,272.86
Total Activo Corriente S/. 8,562.58
PATRIMONIO
Activo No Corriente Capital S/. 7,000.00
Inversiones Inmobiliarias S/. - Capital adicional S/. -
Activos adquiridos en arrendamiento financiero S/. - Resultados acumulados S/. 54,441.13
Inmuebles, maquinaria y equipo S/. 158,431.19
Intangibles S/. - TOTAL PATRIMONIO S/. 61,441.13
Depreciación, amortización y agotamiento acumulados S/. (9,211.13)
Activo diferido S/. -
Otros activos no corrientes S/. -
Total Activo No Corriente S/. 149,220.06
TOTAL ACTIVO S/. 157,782.64 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO S/. 157,782.64
Comentario:
En el Estado de Situcion financiera se observa todo lo que tiene la empresa en su
activo y las obligaciones pendientes de pago que tendran que ser saldadas en los
próximos ejercicios después de haber concluido el ejercicio fiscal 2015.
105
Tabla 17: Estado de Resultados ejercicio fiscal 2015

ESTADO DE POR POR
RESULTADOS FUNCIÓN
DEL 01 DE ENERO AL
DICIEMBRE DEL
31 DE
2015
EMPRESA
R.U.C. : J&G E.I.R.L. CIVIL
: 204688027 161 2do piso.
ACTIVIDAD Cajamarca.
88
DIRECCIÓN
: CONSTRUCCI
ÓN
: Jr. Mariano
Iberico
Ventas S/. 953,177.52

Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos S/. -
VENTAS NETAS S/. 953,177.52
Costo de ventas S/. -
MARGEN COMERCIAL S/. 953,177.52
Costos de producción. S/. -
Gastos administrativos. S/. (174,005.59)
Gastos de ventas. S/. (726,980.80)
Otros gastos de gestión S/. -
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN S/. 52,191.13
Ingresos financieros S/. -
Gastos financieros S/. (69.00)
Otros ingresos de gestión S/. -
Ganancia por medición de activos no financieros al S/. -
valor razonable
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos S/. -
RESULTADO ANTES DE PARTICPACIONES E S/. 52,122.13
IMPUESTOS
Participaciones de los trabajadores S/. -
Impuesto a la renta S/. (14,614.00)
RESULTADO DEL EJERCICIO S/. 37,508.13
Fuente: Información de la empresa de construcción J&G. E.I.R.L
Comentario:
En la tabla se observa el Estado de Resultados, es el que resume los ingresos por
ventas y los gastos considerados por la empresa durante el ejercicio 2015.

106
Tabla 18: Comparación entre los PDT y el registro de compras según el ejercicio fiscal 2015
Comparación Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto septiembre Octubre Noviembre Diciembre
B.I 350 0 17373 41196 55617 123925 67052 59213 112118 609999 140751 88136
PDTS I.G.V 63 0 3127 7415 10011 22306 12069 10658 20181 109799 25335 15864
TOTALES 413 0 20500 48611 65628 146231 79121 69871 132299 719798 166086 104000
B.I 350 0.00 17,373.08 41186.44 99,626.86 123,924.66 67,052.08 44382.32 9,125.50 7,955.00 115,669.36 12,918.00
REGISTROS IGV 63 0 3127.15 7413.56 17932.84 22306.44 12069.37 7988.82 1642.59 1431.9 20820.49 2325.24
TOTALES 413 0 20500.23 48599.99 117559.71 146231.10 79121.45 52371.14 10768.09 9386.9 136489.85 15243.24
PDTS 0 0 -0.08 9.56 -44009.86 0.34 -0.08 14830.68 102992.5 602044 25081.64 75218
DIFERENCIA REGISTRO 0 0 -0.1544 1.72 -7921.78 0.0612 -0.0144 2669.52 18538.65 108367.92 4514.70 13539.24
DIFERENCIA 0 0 -0.2344 11.28 -51931.64 0.4012 -0.0944 17500.20 121531.15 710411.92 29596.34 88757.24
Fuente: Elaboración de los autores
Comentario: En esta tabla se observa las diferencias tanto en los registros de compra en la empresa y los PDTS presentados a la SUNAT,
por lo cual fue un factor relevante para que haya llegado a tener cargas tributarias la empresa, por lo cual se deduce que sería a un mal
control y orden oportuno de los comprobantes.
107
Tabla 19: Registro de comparación de PDT y el registro ventas ejercicio fiscal 2015 empresa J&G E.I.R.L.
Comparación Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
B.I 417 0 20073 48640 117109 145769 80776 74135 112118 96407 152151 105583
PDTS
I.G.V 75 0 3613 8755 21080 26238 14540 3344 20181 17353 27387 19005
TOTALES 492 0 23686 57395 138189 172007 95316 77479 132299 113760 179538 124588
B.I 417.34 0 20072.9 48,639.79 117108.88 145,769.01 80,775.79 74,134.69 112118 96,406.93 152,151.32 105,582.57
REGISTROS IGV 75.12 0 3,613.12 8755.16 21,079.60 26268.42 14539.64 13344.24 20,181.29 17353.25 27387.24 194.86
TOTALES 492.46 0 23686.03 57394.95 138188.48 172037.43 95315.43 87478.93 132299.29 113760.18 179538.56 105777.43
PDTS 417 0 20073 48640 117109 145769 80776 74135 112118 96407 152151 105583
DIFERENCIA
REGISTRO 417.34 0 20072.9 48639.79 117108.88 145769.01 80775.79 74134.69 112118 96406.93 152151.32 105582.57
DIFERENCIA 0.34 0 0.1 -0.21 -0.12 0.01 -0.21 -0.31 0 -0.07 0.32 -0.43
Comentario: En cuanto a esta comparación no se encontró mucha diferencia en las ventas; tanto en los registros y los PDT solo varían por
céntimos los cuales para la declaración se considera montos exactos sin decimales los cuales son céntimos.
108
Tabla 20: Reparos tributarios de después de la fiscalización (pagos de multas, intereses y montos rectificados) ejercicio fiscal 2015
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre octubre Noviembre Diciembre
Registro 350.00 0 17,373.08 41,186.44 99,626.86 123,924.66 67,052.08 29,220.32 93,492.00 80,990.06 137522.36 88,135.00
PDT 350.00 0 17,373.00 41,186.00 99,627.00 123,925.00 67,052.00 44,382.00 83,992.00 80,990.00 140,359.00 12,918.00
Multa (*) 0 0 0 0 0 0 0 460.00 447.00 347.00 246.00 119.00
Intereses (**) 0 0 0 0 0 0 0 293.00 284.00 274.00 269.00 260.00
Monto evadido 0 0 0 0 0 0 0 15,162.00 9,125.00 7,955.00 2,837.00 12,918.00

total (***)
Comentario:
En esta tabla se indica los cinco meses que la empresa estuvo obligada a hacer rectificatoria, después de haberle hecho una fiscalización por
la SUNAT, para ello
109
Se detalla a continuación:
( La multa; el pago se realiza de acuerdo al monto evadido por el 95% indicado en las tablas de multas y sanciones por
infracciones omitidas con el código 6891 para este caso se adjunta el código de impuesto.
( Los intereses; se calcula de acuerdo al monto evadido por el 0.04. Establecido en las tablas de infracciones y sanciones
tributarias. (***) Montos evadidos; son las cantidades omitidas tanto en las compras como en las ventas.
110
PLANEAMIENTO TRIBUTARIOENLA
3.2. Estructura y valoración de la ficha de análisis
Tabla 21: Estructura y valoración de la ficha de análisis
ITEMS N° de Valoración máxima Valoración

DIMENSIONES ITEMS por ITEMS máxima
I. Operación de gastos: 5 4 20
II. Minimización de costo fiscal: 2 4 8
III. Gastos deducibles: 3 4 12
IV. Gastos no deducibles: 1 4 4
TOTALES 11 16 44
Fuente: Recaudación de datos según las respuestas en el área Contable de
la empresa J&G E.I.R.L.
ESCALA:
No cumple: 1 - 14
Requiere de mejora: 15 – 29
Si cumple: 30 – 44
111
3.2.1. Dimensiones
Tabla 22: Gastos de operación del ejercicio fiscal 2015

OPERACIÓN DE GASTOS Nunca Muy poco Algunas veces En su mayoría
GASTOS ADMINISTRATIVOS 4
GASTOS DE VIÁTICOS 1
GASTOS CON BOLETAS 2
CONTROL DE LOS COMPROBANTES 1
ADQUIERE COMPROBANTE DE PAGO 3
VALORACION 11
Gráfica 1: Operación de gastos en el ejercicio fiscal 2015

Fuente: Elaboración propia
3.2.1.1. Operación de gastos
Por tan se consideró en la operación de gastos está dentro de una valoración total de 10
en el cual nos ayuda a determinar y ubicar en que escala se ubicaría de acuerdo a la
respuesta y lo observado en la empresa J&G E.I.R.L. para ello se mencionará si se
cumple o no de acuerdo a las Normas Tributarias, donde podemos deducir que
presento irregularidades los cuales a largo plazo se correría el riesgo a tener una carga
tributaria.
112
3.2.1.1.1. En los gastos administrativos
Para este tipo de gastos se observó que si los ha considerado en su totalidad
establecidos por la norma tributaria por ende se dio una valoración de 4 diciendo que
siempre lo considera en este ítem de acuerdo a los resultados en la ficha de análisis,
esto indica que la empresa está teniendo en cuenta que los gastos son vitales para el
funcionamiento de esta, evitando cargas tributarias posteriormente, en lo sucesivo se
adjuntara el libro diario de algunos meses para corroborar con lo que se está
mencionando:
Tabla 23: gastos administrativos considerados en el ejercicio fiscal 2015

LIBRO DIARIO
RUC: 20468802788
PERÍODO: may-15
Debe Haber
1213 EN COBRANZA 138188.48
4031 ESSALUD 1055.00
4032 ONP 166.00
4212 EMITIDAS 117559.70
70 VENTAS 117108.88
7041 TERCEROS 117108.88
TOTAL 362990.20 362990.20
Fuente: Información de la Empresa del ejercicio fiscal 2015
Comentario: En el libro diario teñido con amarillo se indica los gastos
administrativos considerados por la empresa en el ejercicio fiscal 2015.
113
3.2.1.1.2. En los gastos por viáticos
Para este tipo de gastos se observó que no los ha considerado en a ningún gasto de
viáticos en la empresa, según la información proporcionada de esta, se dio una
valoración de 1 de acuerdo a los resultados en la ficha de análisis, para ello se cree que
aún no tienen mucha información lo que la norma permite considerar en un porcentaje
adecuado.
3.2.1.1.3. En los gastos con boletas
Para este tipo de gastos se observó que los ha considerado de manera aleatoria para
disminuir la renta anual, por ende estos gastos están exonerados del IGV, establecidos
por la norma tributaria por ende se dio una valoración de 2 para este ítem de acuerdo a
los resultados en la ficha de análisis, esto indica que la empresa los ha teniendo en
cuenta acumularlos durante el año, sin considerar lo que la norma lo indique y sea
aceptado en la ley; a continuación se muestra en los asientos de cierre los gastos de
pasajes en el ejercicio fiscal 2016:
114
Tabla 24: Gastos con boletas considerados en el ejercicio fiscal 2015

Libro Diario al asiento de cierre 31 de Diciembre 2015 Debe S/. Haber S/.

63111 DE CARGA 49.15
6364 TELEFONO 1589.64
651 SEGUROS 8728.85
70 VENTAS 953177.52
7041 TERCEROS 953177.52
891 UTILIDAD
891 UTILIDAD
TOTAL 5775851.26 5775851.26
Comentario:
En esta tabla del libro diario se ha indicado los gastos con boletas consideradas en
todo el año, los cuales están incluidas todo tipo de gastos sin excepción (están gastos
deducibles y no deducibles) pero que a todos ello le han dado una sola denominación.
115
3.2.1.1.4. En el control de sus comprobantes
Como se ha podido observar la documentación permitida por la empresa no se ha
encontrado un control de comprobantes que le permita tener un orden adecuado para la
sustentación de una posible auditoria impuesta por la SUNAT.
3.2.1.1.5. Obtiene comprobantes de pago para todos sus gastos
Para este tipo de gastos se observó que tiene una mayor cantidad de comprobantes,
pero que no están de acuerdo como la norma tributaria lo exige, por ello solo se dio
una valoración de 3 para este ítem de acuerdo a los resultados en la ficha de análisis,
esto indica que la empresa está si lo hace, pero algunas veces, o según lo crea
conveniente.
Tabla 25: Minimización del costo Fiscal

MINIMIZACION DEL COSTO FISCAL Nunca Muy Algunas En su
poco veces mayoría
COMPROBANTES DE PAGO QUE NO LE DA 3
DERECHO A DEDUCIR EL IGV
PRESUPUESTO DE GASTOS PARA INCLUIR LOS 1
SEGUROS
VALORACION 4
Gráfica 2: Minimización del Costo Fiscal en el ejercicio fiscal 2015

116
3.2.1.2. Minimización del costo fiscal
3.2.1.2.1. Comprobante de pago que no da derecho a deducir el IGV
En la empresa de construcción J&G E.I.R.L algunas veces registra comprobantes de
pago que no dan derecho a deducir IGV tampoco a la renta mensual y que no son
registrados de manera correcta debido a que es considerado como gasto no
especificando su procedencia, dichos gastos son considerados para determinar el
impuesto a la renta anual.
117
Tabla 26: Comprobantes de pago que no dan derecho a reducir el IGV en el ejercicio
fiscal 2015
Libro Diario al asiento de cierre 31 de Diciembre 2015 Debe Haber
S/ . S/.
10 EFECTIVO EQUIVALENTE DE EFECTIVO 8562.58
101 CAJA 8562.58
40172 RENTA DE CUARTA CATEGORÍA 71.00
40173 RENTA DE QUINTA CATEGORIA 7.00
4031 ESSALUD 1379.00
4032 ONP 179.00
4212 EMITIDAS 77956.00
50 CAPITAL 7000.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 54510.13
5921 PERDIDAS ACUMULADAS 54510.13
63111 DE CARGA 49.15
6364 TELEFONO 1589.64
651 SEGUROS 8728.85
70 VENTAS 953177.52
7041 TERCEROS 953177.52
891 UTILIDAD
891 UTILIDAD
TOTAL 5775851.26 5775851.26
118
Comentario:
En la tabla anterior se indica un tipo de gasto sustentado con boletas que no dan
derecho a reducir el IGV, pero puede ser acumulable para que al finalizar el año este
sujeto a reducir la renta.
3.2.1.2.2. Presupuesto de gastos para incluir los seguros
La empresa no realiza un presupuesto de gastos para incluirá los seguros por que los
hace de manera frecuente debido que es parte fundamental para la empresa. En el
trabajo que realizan es de mucha importancia tener las medidas necesarias, por tanto,
la norma tributaria exige cumplir adecuadamente y responsabilizar a una empresa de
este tipo en prevenir con la salud y bienestar de los trabajadores.
Tabla 27: presupuestos de gastos en seguros

LIBRO DIARIO
RUC: 20468802788
PERÍODO: e ne -15
Debe Haber
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS EN 492.46

1213 COBRANZA 492.46
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV -CUENTA PROPIA 12.14 463.53
419 OTRAS REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 75
4212 EMITIDAS 412.90
651 SEGUROS 100.00
70 VENTAS 417.34
7041 TERCEROS 417.34
TOTAL 5715.76 5715.76
Comentario:
Esta tabla presenta información de la empresa, donde indica que si ha considerado los
gastos de seguros, pero no en su totalidad según se observó en sus registros contables.
119
Tabla 28: Gastos deducibles en el ejercicio fiscal 2015
GASTOS DEDUCIBLES Nunca Muy Algunas En su

poco veces mayoría
GASTOS POR DONACIONES 1
GASTOS POR SERVICIO PÚBLICO 4
GASTOS POR ARRENDAMIENTO 1
VALORACION 6
Gráfica 3: Gastos deducibles en el ejercicio fiscal 2015

3.2.1.3. Gastos Deducibles
3.2.1.3.1. Gastos por donaciones
Si bien es sierto los gastos por donaciones deducibles ayudan a disminuir la
determinacion del impuesto a la renta pero en el caso de la empresa no no realiza estos
gastos devido a que no a realizado ninguna donacion a organizaciones de beneficiencia
por el el hecho que no cuenta con la suficiente utilidad como para realizar dichos
gastos.
120
3.2.1.3.2. Gastos Por Servicio Público
La empresa cumple en su mayoria con los gastos de servicio publico devido a que son
servicios baicos indispensables en el establecimiento donde cuenta con sus
instalaciones la empresa, no los especifica adecuadamente al momento de registrar,
pero si realiza los gastos por servicio público como agua, luz , telfono e internet.
Tabla 29: Gastos por servicios públicos en el ejercicio fiscal 2015

LIBRO DIARIO
RUC: 20468802788
PERÍODO: may-15
Debe Haber
1213 EN COBRANZA 138188.48
4031 ESSALUD 1055.00
4032 ONP 166.00
4212 EMITIDAS 117559.70
70 VENTAS 117108.88
7041 TERCEROS 117108.88
TOTAL 362990.20 362990.20
Comentario:
En este tipo de gastos el que más se considera es el gasto de teléfono tal como se
señala en la tabla 29.
121
3.2.1.3.3. Gastos por Arrendamiento
La empresa no cumple con los gasto de arrendamiento por el hecho de que hay
arrendadores que no tienen el permiso para emitir comprobantes de pago que le
permita al arrendatario sustentar adecuadamente sus gastos, es por ello que la empresa
decidió contar con sus propias instalaciones y evitar gastos sin poder ser sustentados
con los comprobantes que exige la ley.
Tabla 30: Gastos no deducibles en el ejercicio fiscal 2015
GASTOS NO DEDUCIBLES Nunca Muy poco Algunas veces En su mayoría
GASTOS PERSONALES 2
TOTAL DE VALORACION 2
GASTOS PERSONALES
2.5
2
1.5
1
0.5
0
Muy poco Algunas veces En su mayoria
Gráfica 4: Gastos no deducibles en el ejercicio fiscal 2015

3.2.1.4. Gastos no Deducibles
En esta dimensión se analiza y determina si se incluyeron los mencionados gastos
respecto a la disminución del Impuesto a la Renta.
122
3.2.1.4.1. Los gastos prohibidos son utilizados
Se pudo observar si han tenido algunos gastos, es por ello se dio un valor de 2, donde
indica que muy poco fueron considerados; esto se observa cuando le hicieron una
auditoria en algunos meses en el ejercicio fiscal 2015, el cual estos comprobantes
fueron expulsados por no ser un gasto de la empresa.
123
CAPITULO IV: PROPUESTA DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA LA

EMPRESA DE CONSTRUCCIÓN J&G E.I.R.L EJERCICIO FISCAL 2016
4.1 Datos de la empresa:
RUC: 20468802788
Descripción: Es una empresa de construcción, tiene contratos con Yanacocha,
obteniendo licitaciones en determinados meses.
Capital: 15 mil nuevos soles en bienes no dinerarios.
Constitución de la empresa:
La empresa J&G E.I.R.L se constituye el 23 de junio del 2008 como una empresa
individual de responsabilidad limitada, la empresa cuenta con un solo representante
legal con el tiempo dicha empresa ha ido emprendiendo y creciendo en el mercado.
Representante legal (s): Johnson Carmona Cristian Roberts.
Fecha de inscripción: 23/06/2008
Fecha de inicio de actividades: 01/07/2008
Dirección: Jr. Mariano Iberico Mza. B Lote. 12 Urb. Horacio Zeballos n° 161 2do
Piso. Cajamarca
124
4.2 Organigrama
Gráfica 5: Organigrama de la empresa para el ejercicio fiscal 2016

4.3 Objetivo y/o Metas
El objetivo de esta propuesta de planeamiento tributario es que con la implementación
adecuada de una planificación tributaria según las normas tributarias la empresa J&G
E.I.R.L. podrá obtener resultados positivos que la beneficien; tanto económica como
financieramente en la empresa se busca ver la incidencia favorable y de este modo
evitar las contingencias que originen reparos tributarios.
(SMART) Ser una empresa reconocida en construcción de edificios y preparación de
terrenos dentro de un mercado regional y provincial dentro de los próximos dos años.
La empresa obtiene un 10% más de rentabilidad en este año en comparación del año
anterior de manera que se pueda tener una mejor planificación a futuro.
125
4.4 Misión
Somos una empresa eficiente con calidad total y seguridad en el servicio de
construcción en el sector minero y otros servicios a comunidades o provincias.
4.5 Visión
Lograr ser la empresa reconocida en el mercado local, regional y nacional en el rubro
de construcción.
4.6 Valores
Honestidad
La honestidad es uno de los valores que los empleados hasta la alta gerencia se
practica en la empresa J&G E.I.R.L.
Responsabilidad
Es un valor muy importante que se practica en el ámbito de la empresa para no
generar deficiencias en los diferentes procesos.
Respeto
El Respeto es un valor que caracteriza a la empresa como tal para tener la
confiabilidad en el servicio ofrecido.
126
4.7 Control de viáticos de los trabajadores

Tabla 31: Control de Viáticos de los trabajadores
Cargo Movilidad Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Gerente 29 1508 1392 1508 1508 1508 1508 1508 1508 1508 1508 1508
Empleado 29 232 232 232 232 232 232 232 232 232 232 232
Empleado 29 232 232 232 232 232 232 232 232 232 232 232
Empleado 29 232 232 232 232 232 232 232 232 232 232 232
Empleado 29 232 232 232 232 232 232 232 232 232 232 232
Empleado 29 232 232 232 232 232 232 232 232 232 232 232
Empleado 29 232 232 232 232 232 232 232 232 232 232 232
Total 203 2900.00 2784 2668 2900 2668 2900 2668 2668 2668 2668 2900 1392
Cargo Alimentación Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Gerente 50 1300 1200 1300 1300 1300 1300 1300 1300 1300 1300 1300
Empleado 42 1092 1008 1092 1092 1092 1092 1092 1092 1092 1092 1092
Empleado 42 1092 1008 1092 1092 1092 1092 1092 1092 1092 520 1092
Empleado 42 1092 1008 1092 1092 1092 1092 1092 1092 1092 1092 1092
Empleado 42 1092 1008 1092 1092 1092 1092 1092 1092 1092 520 1092
Empleado 20 520 480 520 520 520 520 520 520 520 520 520
Empleado 20 520 480 520 520 520 520 520 520 520 520 520
Total 258 6708 6192 5616 6708 6188 6708 5616 5616 5616 6188 5564 5408
Cargo Alojamiento Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Gerente
Empleado 35 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960
Empleado 35 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960
Empleado 35 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960
Empleado 35 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960
Empleado 35 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960
Empleado 35 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960 1960
Total 210 11760 11760 9800 11760 9800 11760 9800 9800 9800 9800 11760 11760
Total de viáticos 21368.00 20736 18084 21368 18656 21368 18084 18084 18084 18656 20224 18560
Total 30% 6410.4 6220.8 5425.2 6410.4 5596.8 6410.4 5425.2 5425.2 5425.2 5596.8 6067.2 5568
127
Comentario:
Registro de viáticos: Los gastos por viáticos comprenden los gastos por alojamiento, movilidad y alimentación de los trabajadores dentro
de los días laborales en la empresa para ello deberán ser sustentadas con los comprobantes de pago establecidos por la norma tributaria.
Movilidad: La empresa de construcción J&G E.I.R.L traslada a sus trabajadores a Yanacocha, para ello no se recibe comprobantes de pago
correspondiente todos los días simplemente se lleva un registro por la empresa alquiladora de movilidad donde al final se emite un tickets
con el monto mensual a la empresa de construcción J&G E.I.R.L.
Alojamiento: En este caso se alquilan habitaciones en Yanacocha de lunes a viernes, la empresa que nos brinda el servicio no cuenta con los
comprobantes de pago exigidos por la norma tributaria es por ello que se decide sustentar a través de una declaración jurada.
Alimentación: En los gastos por alimentación son trabajadoras domésticas que les dan la alimentación a los trabajadores pero no cuentan
con comprobantes de pago, para ello solo se recibe un tickets a final del mes lo cual la empresa no puede sustentar estos gastos.
128
4.8 Gastos por Arrendamientos

Tabla 32: control de gastos por arrendamiento
Arrendamiento Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Casa 1500 1500 1500 1500 1500 1500 1500 1500 1500 1500 1500 1500
Total 30% 450 450 450 450 450 450 450 450 450 450 450 450
Mantenimiento Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Casa 1000 1000 1000
Total 50% 500 500 500
Total 450 450 450 950 450 450 450 950 450 450 450 950
Comentario:
Gastos por Arrendamientos; el gerente arrienda una casa para que viva y una parte le usa para sus oficinas el cual no lo sustenta como gasto
por ello se ha considerado que la utilice a efectos de obtener la renta de tercera categoría, donde según la norma solo se aceptará como
deducción el 30% del alquiler y
Gastos por mantenimiento; dentro de los gastos de mantenimiento de la casa se considera según la norma 50% de estos para efectos de
tributarios, en este caso para la empresa se consideró que realizaría cada 3 meses.
129
4.9 Control de comprobantes:
Tabla 33: Control de comprobantes para el ejercicio fiscal 2016

Control de comprobantes
Gastos Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Movilidad 2900.00 2784.00 2668.00 2900.00 2668.00 2900.00 2668.00 2668.00 2668.00 2668.00 2900.00 1392.00
Gastos de viaticos 30% Alojamiento 6708.00 6192.00 5616.00 6708.00 6188.00 6708.00 5616.00 5616.00 5616.00 6188.00 5564.00 5408.00
Alimentacion 11760.00 11760.00 9800.00 11760.00 9800.00 11760.00 9800.00 9800.00 9800.00 9800.00 11760.00 11760.00
Total 21368.00 20736.00 18084.00 21368.00 18656.00 21368.00 18084.00 18084.00 18084.00 18656.00 20224.00 18560.00
Boletas 6% Boletas 80.00 5000.00 378.00 8378.00 18378.00 27200.00 14220.00 11245.00 18350.00 0.00 26532.00 16396.00
Total 80.00 5000.00 378.00 8378.00 18378.00 27200.00 14220.00 11245.00 18350.00 0.00 26532.00 16396.00
Arrendamiento 30% 450.00 450 450 450 450 450 450 450 450 450 450 450
Mantenimiento 50% 0.00 0.00 0.00 500.00 0.00 0.00 0.00 500.00 0.00 0.00 0.00 500.00
Arrendamiento Total 450.00 450.00 450.00 950.00 450.00 450.00 450.00 950.00 450.00 450.00 450.00 950.00
Suministros 59.60 463.30 5069.95 27384.70 97806.21 120045.95 59271.92 53914.78 91349.34 709.40 129663.99 70209.98
Otros gastos de construccion Total 59.60 463.30 5069.95 27384.70 97806.21 120045.95 59271.92 53914.78 91349.34 709.40 129663.99 70209.98
Comentario: En esta tabla se muestra detalladamente la distribución de gastos en base a montos supuestos considerados en la propuesta
del planeamiento tributario, así poder demostrar de manera razonable que en el futuro si traerá resultados positivos si se hace un
planeamiento tributario teniendo un control adecuado de sus gastos para un determinado ejercicio.
130
4.10 Planeamiento Tributario para el ejercicio fiscal 2016

Tabla 34: planeamiento tributario considerando los gastos necesarios para el ejercicio fiscal 2016
Planeamiento para el 2016
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Total Ventas 10000.00 15000.00 23686.02 57394.95 138188.48 172007.43 95315.43 87478.93 132299.59 11383.38 179538.56 124587.43
IGV 1525.42 2288.14 3613.12 8755.16 21079.60 26238.42 14539.64 13344.24 20181.29 1736.45 27387.24 19004.86
B.I. 8474.58 12711.86 20072.90 48639.79 117108.88 145769.01 80775.79 74134.69 112118.30 9646.93 152151.32 105582.57
Coeficiente 0.0150 0.0150 0.0150 0.0153 0.0153 0.0153 0.0153 0.0153 0.0153 0.0153 0.0153 0.0153
Pagos a Cuenta ( I.R.) 127.12 190.678 301.09 744.19 1791.77 2230.27 1235.87 1134.26 1715.41 147.60 2327.92 1615.41
Total Compras 7000.00 12134.1 11323.15 43123.1 122231 154106.35 79367.12 71534.98 115574.54 6756.2 162713.19 93123.98
IGV 1067.80 1850.96 1727.26 6578.10 18645.41 23507.75 12106.85 10912.12 17630.01 1030.61 24820.66 14205.35
B.I. 5932.20 10283.14 9595.89 36545.00 103585.60 130598.60 67260.27 60622.86 97944.53 5725.59 137892.53 78918.63
Diferencias totales 3000.00 2865.90 12362.87 14271.85 15957.47 17901.08 15948.31 15943.95 16725.05 4627.18 16825.37 31463.45
IGV 457.63 437.17 1885.86 2177.06 2434.19 2730.67 2432.79 2432.13 2551.28 705.84 2566.58 4799.51
Administrativos 2075 1575 9976.43 11170 11553 11572 11004 12025.6 11162.81 6667.72 11565.32 24175
Utilidad 340.25 663.05 199.49 180.60 178.51 1368.14 1275.65 351.96 1295.55 -2893.98 365.55 873.53
Ef. Disponible de pago 2659.75 2202.85 12163.39 14091.25 15778.96 16532.94 14672.66 15591.99 15429.50 7521.16 16459.82 30589.92
Gastos:
Viáticos 30% (*) 6410.40 6220.80 5425.20 6410.40 5596.80 6410.40 5425.20 5425.20 5425.20 5596.80 6067.20 5568.00
Boletas 6% (**) 80.00 5000.00 378.00 8378.00 18378.00 27200.00 14220.00 11245.00 18350.00 0.00 26532.00 16396.00
Donaciones 10% (***) 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Arrendamientos y Matenimiento (****) 450.00 450.00 450.00 950.00 450.00 450.00 450.00 950.00 450.00 450.00 450.00 950.00
Otro gastos de construcción 59.60 463.30 5069.95 27384.70 97806.21 120045.95 59271.92 53914.78 91349.34 709.40 129663.99 70209.98
TOTALES 7000.00 12134.10 11323.15 43123.10 122231.01 154106.35 79367.12 71534.98 115574.54 6756.20 162713.19 93123.98
131
Comentario:
El principio de objetividad dice; los cambios habidos en los activos o pasivos se
deben medir objetivamente y en términos monetarios.
(*) Gastos por viáticos 30%.
En la empresa de construcción J&G E.I.R.L., se observa que no realizan
adecuadamente los gastos por viáticos por que no cuentan con los comprobantes
para poder sustentarlos, para ello se propone hacer una declaración jurada para
poder sustentar el 30% del total de gastos realizados tal lo indica la siguiente ley
tributaria.
Según el Artículo 37°, inciso r) párrafo 4. “Los viáticos por alimentación y
movilidad en el exterior podrán sustentarse con los documentos a los que se
refiere el Artículo 51-A de esta Ley o con la declaración jurada del beneficiario de
los viáticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos
sustentados con declaración jurada no podrán exceder del treinta por ciento (30%)
del monto máximo establecido en el párrafo anterior”.
Dentro de este tipo de gastos se considera a:
Gastos de Movilidad: Estará considerados la movilización del personal desde la
salida de Cajamarca hasta el lugar de destino para la realización de la obra, vale
decir que tiene el derecho de adquirir un comprobante de pago por este servicio.
132
Gastos por alojamiento: El ambiente de hospitalidad durante los días de trabajo
de su personal, el cual como sustento de este gasto está en la necesidad de
reclamar un comprobante de pago.
Gastos de alimentación: El sustento diario de manera indispensable para cada
trabajador, servicio prestado por una empresa que tenga el permiso a emitir
comprobantes, el cual sirve como sustento de gasto para la empresa J&G E.I.R.L.
(**) Gasto con boletas 6%.
La empresa de construcción J&G E.I.R.L. cuenta con comprobantes de pago
como boletas de venta que no fueron sustentadas por desconocimiento, por lo
tanto en la propuesta de planeamiento tributario se consideró según lo indica el
Artículo 37° inciso z) literal (71) de la ley tributaria. “Podrán ser deducibles como
gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan
dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo
Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS, hasta el límite del 6% (seis por
ciento) de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200
(doscientas) Unidades Impositivas Tributarias”.
133
(****) Gastos por arrendamiento 30%.
Tenemos a considerar dos puntos importantes según la ley lo declara siendo
indispensable, dado que la empresa no cuenta con local propio para sus oficinas,
de acuerdo a lo establecido se considera dos gastos:
Gastos de arrendamiento y mantenimiento de la oficina:
Este casto no fue especificado en la empresa de construcción J&G E.I.R.L. para
ello se hizo una propuesta de planeamiento tributario y se obtuvo la información
siguiente; que el gerente es el que provee una parte de su casa que habita para las
instalaciones de oficina para la empresa; de acuerdo al Artículo 37° inciso s)
Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el
contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categoría, sólo se aceptará como deducción el 30% del alquiler. En dicho caso
sólo se aceptará como deducción el 50 % de los gastos de mantenimiento.
Otros gastos de construcción (suministros):
En estos gastos la empresa ha considerado los gastos personales lo cual es
incorrecto según la norma tributaria, por ello creyó conveniente realizar una
propuesta de planeamiento tributario por lo cual se tomó en cuenta en la propuesta
a todos los gastos que realiza la empresa para que sean sustentados correctamente
según el Artículo 37° la Ley del Impuesto a la Renta.
134
4.11 Documentación para el ejercicio fiscal 2016
En esta parte se presenta en una forma adecuada la distribución de los gastos de
acuerdo a la norma tributaria lo exige; teniendo en cuenta las limitaciones así no
se exceda con estos y que estén de acuerdo a la actividad económica de la
empresa, se adjunta los libros diarios elaborado uno por cada mes; presentados a
continuación:
Tabla 35: Libro diario asiento de apertura del ejercicio 2015 para el ejercicio
fiscal 2016
Libro Diario asieientos de apertura año 2016 Debe Haber
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 8,563.00
101 CAJA 8,563.00
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 158,431.00
3331 MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN 158,431.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 9,211.00
3911 INVERSIONES INMOBILIARIAS 9,211.00

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES 18,317.00
40111 IGV- CUENTA PROPIA

40113 IGV- REGIMEN DE PERSEPCIONES
40114 IGV- REGIMEN DE RETENCIONES
40171 RENTA DE TERCERA CATEGORIA 18,317.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMENCIALES-TERCEROS 77,956.00
4212 EMITIDAS 77,956.00
50 CAPITAL 7,000.00
5012 PARTICIPACIONES 7,000.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 54,510.00
5911 UTILIDADES ACUMULADAS 37,577.00
5912 INGRESOS DE AÑOS ANTERIORES 16,933.00
TOTAL 166,994.00 166,994.00
Fuente: Elaborado por los autores
135
Tabla 36: Libro diario para Enero ejercicio fiscal 2016

LIBRO DIARIO
RUC: 20468802788
PERÍODO: ene-16
Debe Haber
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -TERCEROS 10,000.00
1213 En cobranza 10,000.00
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,525.42
40111 IGV- Cuenta propia 1,525.42
70 VENTAS 8,474.58
7041 Terceros 8,474.58
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,792.60
6311 Movilidad 870.00
6313 Alojamiento 2,012.40
6314 Alimentación 3,528.00
634 Mantenimiento 450.00
635 Alquiler
656 Suministros 59.60
6593 Gastos con boletas 80.00
7,000.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 7,000.00
4212 Emitidas 1,610.17 1,610.17
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,322.03 4,322.03
95 GASTOS DE VENTAS 5,932.20
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 5,932.20
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 2,261.75
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 2,000.00
6211 Sueldos y Salarios 75.00
622 Otras remuneraciones 186.75
6271 Regimen de prestacion de salud POR PAGAR 451.44
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 186.75
4031 Essalud 264.69
407 Administradores de fondos de Penciones 1,810.32
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,735.32
4111 Sueldos y Salarios pagar 75.00
419 otras remuneraciones y participaciones por pagar 2,261.75 2,261.75
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,261.75
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 27,455.70 27,455.71
TOTALES
Tabla 37: Libro diario para Febrero ejercicio fiscal 2016

LIBRO DIARIO
RUC: 20468802788
PERÍODO: feb-16
Debe Haber
1213 En cobranza 15,000.00
70 VENTAS 12,711.86
7041 Terceros 12,711.86
634 Mantenimiento
635 Alquiler 450.00
65 OTROS GASTOS DE GESTION 3,612.34
6593 Gastos con boletas 5,000.00
4212 Emitidas 12,134.10
95 GASTOS DE VENTAS 6,893.31 6,893.31
6211 Sueldos y Salarios 1,500.00
6271 Regimen de prestacion de salud 141.75
4031 Essalud 141.75
407 Administradores de fondos de Penciones 202.86
4111 Sueldos y Salarios pagar 1,297.14
419 otras remuneraciones y participaciones por pagar 75.00
TOTALES 40,850.74 40,850.74
136
Tabla 38: Libro diario para Marzo ejercicio fiscal 2016

LIBRO DIARIO
RUC: 20468802788
PERÍODO: mar-16
Debe Haber
1213 En cobranza 23,686.03
70 VENTAS 20,072.90
7041 Terceros 20,072.90
635 Alquiler
656 Suministros 5,069.95
11,323.15
4212 Emitidas 3,389.83 3,389.83
6211 Sueldos y Salarios 909.45
622 Otras remuneraciones
6271 Regimen de prestacion de salud POR PAGAR 2,412.25
4031 Essalud 128.57
4032 ONP 1,374.23
4111 Sueldos y Salarios pagar 11,014.45 11,014.45
419 otras remuneraciones y participaciones por pagar
TOTALES
Tabla 39: Libro diario para Abril ejercicio fiscal 2016

LIBRO DIARIO
RUC: 20468802788
PERÍODO: abr-16
Debe Haber
1213En cobranza 57,394.95
40111IGV- Cuenta propia 8,755.16
70 VENTAS 48,639.79
7041Terceros 48,639.79
6311Movilidad 870.00
6313Alojamiento 2,012.40
6314Alimentación 3,528.00
634Mantenimiento 500.00
635Alquiler 450.00
656Suministros 27,384.70
6593Gastos con boletas 8,378.00
4212Emitidas 43,123.10
95 GASTOS DE VENTAS 26,375.51 26,375.51
791Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 36,545.00
6211Sueldos y Salarios 11,326.00
622Otras remuneraciones
6271Regimen de prestacion de salud 1,068.00
4031Essalud 1,068.00
4032ONP 156.00
407Administradores de fondos de Penciones 1,374.22
4111Sueldos y Salarios pagar 9,795.78
419otras remuneraciones y participaciones por pagar
TOTALES 161,851.05 161,851.05
137
Tabla 40: Libro diario para Mayo ejercicio fiscal 2016

LIBRO DIARIO
RUC: 20468802788
PERÍODO: may-16
Debe Haber
1213 En cobranza 138,188.48
70 VENTAS 117,108.88
7041 Terceros 117,108.88
635 Alquiler
122,231.01
4212 Emitidas 29,661.02 29,661.02
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 1,055.00
4031 Essalud 166.00
4032 ONP 1,361.87
TOTALES
Tabla 41: Libro diario para Junio ejercicio fiscal 2016

LIBRO DIARIO
RUC: 20468802788
PERÍODO: jun-16
Debe Haber
1213En cobranza 172,007.43
70 VENTAS 145,769.01
7041Terceros 145,769.01
634Mantenimiento
635Alquiler 450.00
4212Emitidas 154,106.35
95 GASTOS DE VENTAS 101,785.04 101,785.04
40173Renta de quinta Categoria 262.00
4031Essalud 1,079.00
4032ONP 156.00
TOTALES 482,850.38 482,850.38
138
Tabla 42: Libro diario para Julio ejercicio fiscal 2016

LIBRO DIARIO
RUC: 20468802788
PERÍODO: jul-16
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -TERCEROS Debe Haber
95,315.44
1213 En cobranza 95,315.44
70 VENTAS 80,775.79
7041 Terceros 80,775.79
635 Alquiler
79,367.12
4212 Emitidas 27,118.64 27,118.64
40173 Renta de quinta Categoria 1,063.04
4031 Essalud 156.00
4032 ONP 1,386.59
TOTALES
Tabla 43: Libro diario para Agosto ejercicio fiscal 2016

LIBRO DIARIO
RUC: 20468802788
PERÍODO: ago-16
Debe Haber
1213En cobranza 87,478.93
70 VENTAS 74,134.69
7041Terceros 74,134.69
634Mantenimiento 500.00
635Alquiler 450.00
4212Emitidas 71,532.98
95 GASTOS DE VENTAS 40,283.88 40,283.88
40173Renta de quinta Categoria 118.00
4031Essalud 1,107.00
4032ONP 158.00
TOTALES 246,449.97 246,449.97
139
Tabla 44: Libro diario para Setiembre ejercicio fiscal 2016

LIBRO DIARIO
RUC: 20468802788
PERÍODO: sep-16
De be Habe r
1213 En cobranza 132,299.60
70 VENTAS 112,118.30
7041 Terceros 112,118.30
634 Mantenimiento
635 Alquiler 450.00
4212 Emitidas 115,574.54
95 GASTOS DE VENTAS 83,537.75 83,537.75
6271 Regimen de prestacion de salud 1,107.00
40173 Renta de quinta Categoria 118.00
4031 Essalud 1,107.00
4032 ONP 156.00
TOTALES 370,906.30 370,906.30

Tabla 45: Libro diario para Octubre ejercicio fiscal 2016
LIBRO DIARIO
RUC: 20468802788
PERÍODO: oct-16
Debe Haber
1213 En cobranza 113,760.17
70 VENTAS 96,406.93
7041 Terceros 96,406.93
634 Mantenimiento
635 Alquiler 450.00
4212 Emitidas 6,756.20
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 847.46 847.46
95 GASTOS DE VENTAS 4,878.14 4,878.14
6271 Regimen de prestacion de salud 980.00
4031 Essalud 980.00
4032 ONP 179.00
407 Administradores de fondos de Penciones
TOTALES 149,867.41 149,867.41
140
Tabla 46: Libro diario para Noviembre ejercicio fiscal 2016

LIBRO DIARIO
RUC: 20468802788
PERÍODO: nov-16
De be Habe r
1213 En cobranza 179,538.55
70 VENTAS 152,151.32
7041 Terceros 152,151.32
634 Mantenimiento
635 Alquiler 450.00
4212 Emitidas 162,713.19
95 GASTOS DE VENTAS 120,943.38 120,943.38
4031 Essalud 1,078.30
4032 ONP 179.00
407 Administradores de fondos de Penciones
TOTALES 505,836.11 505,836.11

Tabla 47: Libro diario para Diciembre ejercicio fiscal 2016
LIBRO DIARIO
RUC: 20468802788
PERÍODO: dic-16
Debe Haber
1213 En cobranza 124,587.44
70 VENTAS 105,582.57
7041 Terceros 105,582.57
635 Alquiler 450.00
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR P 14,205.35
4212 Emitidas 93,123.98
95 GASTOS DE VENTAS 61,969.47 61,969.47
6214 Gratificaciones 10,602.55
4031 Essalud 1,379.00
4032 ONP 179.00
4114 Gratificaciones por pagar 10,602.55
419 otras remuneraciones y participaciones por pagar 955.23
TOTALES 348,111.80 348,111.80

141
Comentario:
Las tablas del 35 al 47 se presentan el tratamiento tributario de los gastos
prudentes y razonables de acuerdo a la actividad económica de la empresa; con
que se debería trabajar para una selección adecuada de estos y de acuerdo
desarrollo sus actividades tributarias. Para ello se ha considerado la norma y ley
tributaria, donde nos estipula claramente cómo se debe considerar cada uno de los
gastos y en base a que se deduce las cantidades a considerar en una empresa.
142
Tabla 48: libro diario asientos de cierre para el ejercicio fiscal 2016
Libro Diario al 31 de Diciembre 2016 De be Habe r
95 GASTOS DE VENTAS 571,260.78 571,260.78
70 VENTAS 973,946.62
7041 Terceros 973,946.62
81 MARGEN COMERCIAL 973,946.62
812 Produccion de servicios 973,946.62
81 MARGEN COMERCIAL 973,946.62
812 Produccion de servicios 973,946.62
82 VALOR AGREGADO 973,946.62
821 Valor agregado 973,946.62
6315 Gastos de viajes 62,355.93
636 Gastos públicos 47,572.03
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 800,302.55
831 excedente bruto(Insuficiencia bruta) de explotación 800,302.55
6214 Gratificaciones 10,602.55
622 Otras remuneraciones 1,104.23
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 657,844.13
841 Resusltados de Explotación 657,844.13
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 571,260.78
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 31,686.01
68153 Equipos de transportres 31,686.01
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 54,897.15
851 Resultados antes antes de participaciones e Impuestos 54,897.15
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 54,897.15
851 Resultados antes antes de participaciones e Impuestos 54,897.15
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 54,897.15
891 Utilidad 54,897.15
88 IMPUESTO A LA RENTA 14,822.00
881 Impuesto a la Renta-Corriente 14,822.00
40171 Renta de Tercera Categoria 14,822.00
891 Utilidad 14,822.00
88 IMPUESTO A LA RENTA 14,822.00
881 Impuesto a la Renta-Corriente 14,822.00
891 Utilidad 40,075.15
5911 Utilidades acumuladas 40,075.15
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39132 Maquinarias y equipos de explotacion 31,686.00 40,897.00
39143 Equipo de transporte 9,211.00
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGA 7,982.52
40171 Renta de tercera categoria 1,624.00
4031 Essalud 1,379.00
4032 ONP 179.00
4212 Emitidas 155,912.00
50 CAPITAL 7,000.00
5012 Participaciones 7,000.00
5911 Utilidades acumuladas 94,585.15
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 147,952.87
101 Caja 147,952.87
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 158,431.00
33511 Costo-Muebles 158,431.00
TOTALES 5,730,028.98 5,730,028.98
143
Tabla 49: Estado de Situación Financiera para el ejercicio fiscal 2016

R.U.C. : 20468802788

Efectivo y Equivalente de Efectivo S/. 147,952.87 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud S/. 7,989.52
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), direct S/. - Cuentas por pagar comerciales – terceros S/. 155,912.00
Mercaderías S/. - Pasivo No Corriente
Productos terminados S/. -
Envases y embalajes S/. - TOTAL PASIVO S/. 163,901.52
Otros activos corrientes S/. -
Total Activo Corriente S/. 147,952.87 PATRIMONIO
Activo No Corriente Capital S/. 7,000.00

Inmuebles, maquinaria y equipo S/. 158,431.00 TOTAL PATRIMONIO S/. 101,585.15
Intangibles S/. -
TOTAL ACTIVO S/. 265,486.67
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO S/. 265,486.67
Tabla 50: Estado de resultados para el ejercicio fiscal 2016

ESTADO DE RESULTADOS POR POR FUNCIÓN
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2016
R.U.C. : 20468802788
Ventas S/. 973,946.62

Gastos financieros S/. -
Ganancia por medición de activos no financieros al valo S/. -
RESULTADO ANTES DE PARTICPACIONES E S/. 54,897.15
144
COMENTARIO:
En la tabla 48 y 50 según se muestra es el resumen total de los libros diarios han
sido trabajados de manera razonable con montos supuestos para las ventas y en las
compras (gastos) están los más frecuentes y de acuerdo a la norma tributaria.
4.12 Resultados con la rectificatoria
Tabla 51: Estado de Situación Financiera después de la rectificatoria ejercicio

fiscal 2015
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
R.U.C. : 20468802788
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
Efectivo y Equivalente de Efectivo S/. 178,172.58 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de sal S/. 65,806.51
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), dire S/. - Cuentas por pagar comerciales – terceros S/. 77,956.00
Mercaderías S/. - Pasivo No Corriente
Productos terminados S/. -
Envases y embalajes S/. - TOTAL PASIVO S/. 143,762.51
Otros activos corrientes S/. -
Total Activo Corriente S/. 178,172.58 PATRIMONIO
Activo No Corriente
Capital S/. 7,000.00
Inmuebles, maquinaria y equipo S/. 158,431.19 TOTAL PATRIMONIO S/. 183,630.13
Intangibles S/. -
TOTAL ACTIVO S/. 327,392.64
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO S/. 327,392.64
145
Tabla 52: Estado de Resultados después de la rectificatoria ejercicio fiscal 2015
ESTADO DE RESULTADOS FUNCIÓN

DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
R.U.C. : 20468802788
Ventas S/. 953,177.52

Gastos financieros S/. -
Ganancia por medición de activos no financieros al va S/. -
RESULTADO ANTES DE PARTICPACIONES S/. 221,801.13
Comentario:
En la tabla 51 y 52 se elaboró los Estados Financieros con datos reales después de
haber realizado la rectificatoria.
146
Tabla 53: Determinación de la Renta después de la rectificatoria ejercicio fiscal 2015

DETERMINACIÓN IMPUESTO A LA RENTA 2015
Utilidad Bruta 221,801.13
Adiciones
Intereses, Multas, Costas y Otros -
Gastos de Años Anteriores -
Pérdida Ejerc. Anteriores -
Distribución de Utilidades -
Renta Imponible 221,801.13
Impuesto a la Renta 62,104.00
Pagos a Cuenta (14,299.00)
Saldo por Regularizar 47,805.00
Margen de Rentabilidad 2014
2015
23.27% 0.00%
Coeficiente 2016 6.52% 1.50%
COMENTARIO:
En esta tabla se muestra el aumento de coeficiente alto debido a una disminución
de gastos mal utilizados en los registros, dado que estos fueron observados por la
SUNAT.
4.13 Comparación de Resultados en el Estado de Situación
Financiera y el Estado de Resultados
Se elaboró una comparación de información del ejercicio fiscal 2015 con los
resultados obtenidos a base de datos supuestos de acuerdo al planeamiento
tributario ejercicio fiscal 2016 para la empresa de construcción J&G E.I.R.L.
adjuntado también la determinación del impuestos a la renta; a continuación se
detalla:
147
Tabla 54: Comparación de los Estados Financieros 2015-2016

R.U.C. : 20468802788

Activo Corriente 2016 2015 Pasivo Corriente 2016 2015
Efectivo y Equivalente de Efectivo S/. 147,952.87 S/. 8,562.58 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de sal S/. 7,989.52 S/. 18,316.51
Cuentas por cobrar comerciales - terceros S/. - S/. - Remuneraciones y participaciones por pagar S/. - S/. -
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), direct S/. - S/. - Cuentas por pagar comerciales – terceros S/. 155,912.00 S/. 77,956.00
Cuentas por cobrar diversas - terceros S/. - S/. - Obligaciones financieras S/. - S/. -
Servicios y otros contratados por anticipado S/. - S/. - Cuentas por pagar diversas – terceros S/. - S/. -
Estimación de cuentas de cobranza dudosa S/. - S/. - Total Pasivo Corriente S/. 163,901.52 S/. 96,272.51
Mercaderías S/. - S/. - Pasivo No Corriente
Productos terminados S/. - S/. -
Subproductos, desechos y desperdicios S/. - S/. - Pasivo Diferido S/. - S/. -
Materias primas S/. - S/. - Otras cuentas por pagar S/. - S/. -
Materiales auxiliares, suministros y repuestos S/. - S/. - Total Pasivo No Corriente S/. - S/. -
Envases y embalajes S/. - S/. - TOTAL PASIVO S/. 163,901.52 S/. 96,272.51
Otros activos corrientes S/. - S/. -
Total Activo Corriente S/. 147,952.87 S/. 8,562.58 PATRIMONIO
Activo No Corriente Capital S/. 7,000.00 S/. 7,000.00

Inversiones Inmobiliarias S/. - S/. - Capital adicional S/. - S/. -
Activos adquiridos en arrendamiento financiero S/. - S/. - Resultados acumulados S/. 94,585.15 S/. 54,510.13
Inmuebles, maquinaria y equipo S/. 158,431.00 S/. 158,431.19 TOTAL PATRIMONIO S/. 101,585.15 S/. 61,510.13
Intangibles S/. - S/. -
Depreciación, amortización y agotamiento acumulados S/. (40,897.20) S/. (9,211.13) TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO S/. 265,486.67 S/. 157,782.64
Activo diferido S/. - S/. -
Otros activos no corrientes S/. - S/. -
Total Activo No Corriente S/. 117,533.80 S/. 149,220.06
TOTAL ACTIVO S/. 265,486.67 S/. 157,782.64
Tabla 55: Comparación de los Estados financieros 2015-2016

ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIÓN
EMPRESA J&G E.I.R.L.
R.U.C. 20468802788
ACTIVIDAD CONSTRUCCIÓN CIVIL
DIRECCIÓN Jr. Mariano Iberico 161 2do piso. Cajamarca.
2016 2015
Ventas S/. 973,946.62 S/. 953,177.52
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos S/. - S/. -
VENTAS NETAS S/. 973,946.62 S/. 953,177.52
Costo de ventas S/. - S/. -
MARGEN COMERCIAL S/. 973,946.62 S/. 953,177.52
Costos de producción. S/. - S/. -
Gastos administrativos. S/. (347,788.69) S/. (174,005.59)
Gastos de ventas. S/. (571,260.78) S/. (726,980.80)
Otros gastos de gestión S/. - S/. -
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN S/. 54,897.15 S/. 52,191.13
Ingresos financieros S/. - S/. -
Gastos financieros S/. - S/. -
Otros ingresos de gestión S/. - S/. -
Ganancia por medición de activos no financieros al va S/. - S/. -
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos S/. - S/. -
RESULTADO ANTES DE PARTICPACIONES S/. 54,897.15 S/. 52,191.13
Participaciones de los trabajadores S/. - S/. -
Impuesto a la renta S/. (14,822.00) S/. (14,614.00)
RESULTADO DEL EJERCICIO S/. 40,075.15 S/. 37,577.13
148
COMENTARIO:
En las tablas 51 y 52 se muestra la comparación de dos años, tanto del año 2015
que fue proporcionada por la empresa y el 2016 que fue trabajado en base a la
norma tributaria, consiste en una propuesta que ayudara a tener un mejor
desarrollo económico a la empresa.
Tabla 56: Determinación del Impuesto antes de la Renta ejercicio fiscal 2015
Adiciones
Intereses, Multas, Costas y Otros -
Saldo por Regularizar 315.00
Margen de Rentabilidad 2014
2015
5.48% 0.00%
Coeficiente 2016 1.53% 1.50%
COMENTARIO:
En esta tabla refleja el trabajo hecho en la empresa, para lo cual se asume que no
estuvieron orientados en la presentación y recopilación de comprobantes de
compra lo cual representa los gastos de la empresa.
149
Tabla 57: Determinación del Impuesto a la Renta para el ejercicio fiscal 2016
Adiciones Otros -
Intereses, Multas, Costas y

Saldo por Regularizar 1,746.00
2015
2016
Margen de Rentabilidad 5.64% 5.48%
Coeficiente 2017 1.52% 1.53%
COMENTARIO:
Si la empresa trabajase de manera prudente, teniendo en cuenta las normas y la
Ley del Impuesto a la Renta tendría un resultado provechoso generando mucho
más utilidades; así en la determinación del impuesto a la renta obtendría un
resultado menor en el coeficiente, debido que este se calcula con la renta neta al
finalizar cada ejercicio fiscal.
150
CAPITULO V: RESULTADOS Y DISCUSION
4.14 Presentación, análisis e interpretación de resultados
4.14.1 Interpretación
Determinar el impacto del planeamiento tributario en el impuesto a la renta en la
empresa de construcción, de manera positiva de acuerdo a los resultados
obtenidos en la propuesta que permite tomar en cuenta los diferentes puntos en la
norma y ley del impuesto a la renta.
Explicar el proceso del planeamiento tributario que se desarrolla en la empresa de
construcción J&G E.I.R.L. para ello se tomó en cuenta un mejor proceso, un
adecuado control y selección de comprobantes gastos para la empresa; para ello se
consideró la información del ejercicio fiscal 2015 donde se pudo observar muchos
puntos que llevaron a tener reparos tributarios.
Es determinar la operación de gastos del impuesto a la renta en la empresa
construcción para ello se consideró los gastos administrativos y los suministros
(los materiales de construcción).
Explicar la minimización del costo fiscal en la determinación del impuesto a la
renta en la empresa de construcción a que se tiene en cuenta los distintos gastos
realizados por la empresa sustentados con comprobantes de pago que están
exonerados del IGV, pero un porcentaje es aceptado para disminuir el Impuesto a
la renta anual.
151
4.14.2 Discusión de resultados
La investigación tiene como resultados una serie de puntos críticos que la empresa
desconocía por no aplicar un Planeamiento Tributario basado en gastos que
originaron Reparos Tributarios. Detallamos los puntos encontrados.
En relación del objetivo general con el primer resultado, se manifiesta que es
necesario un planeamiento tributario para determinar de manera efectiva el
impuesto a la renta, según el cumplimiento de la norma, para anticipar a futuras
posibles contingencias tributarias que se pueden evitar.
Según Soliz Sánchez (2012) define como un proceso que permite racionalizar la
toma de decisiones y está dirigido a definir las operaciones convirtiendo las
estrategias en acciones específicas, utilizando para ello diversas técnicas de
pronóstico y programación requiriendo un planteamiento sistemático.
Así lo indica Barrantes y Santos en la tesis El Planeamiento Tributario Y La
Determinación Del Impuesto A La Renta En La Empresa Ingeniería De Sistemas
Industriales S.A. En El Año 2001 concluye que: La empresa INGENIERIA DE
SISTEMAS INDUSTRIALES S.A. con la ayuda del Planeamiento Tributario
efectuado en el periodo Enero Julio 2013, ha realizado sus operaciones
comerciales, contables y tributarias en la forma correcta y en concordancia con las
Normas tributarias vigentes.
Según lo que se puede observar en la tabla 26: Gastos Administrativos
considerados en el año 2015.
152
De acuerdo al primer objetivo específico con el segundo resultado, se detalla que
es importante realizar un proceso de planificación tributaria, para este se tome
encueta por el mismo hecho de hacer un mejor proceso es necesario tener un
mejor control y selección de comprobantes que proporcionan gastos para la
empresa, para ello se consideró la información del 2015, donde se pudo observar
muchos puntos que le llevaron a tener reparos tributarios y se solucionara al
momento de anticiparse con la propuesta de planeamiento.
Según interpreta Alejandra Hidalgo (2009). La planeación se refiere a la
formalización, lo que significa la descomposición de un proceso en pasos claros y
articulados... y de esta manera replicados y verificados formalmente. La
planeación está asociada de esta manera a un análisis racional.
A si lo indica Limache en su tesis, Estudio De La Herramienta Del Planeamiento
Tributario Para Mejorar La Efectividad Empresarial.
Analizar y reconocer la contribución del planeamiento tributario en el crecimiento
económico y en la efectividad del crecimiento empresarial.
La implementación del planeamiento tributario debe cumplir con los requisitos
establecidos por la ley y bajo el estricto cumplimiento de la ética profesional.
En el segundo objetivo específico con el tercer resultado, nos da a conocer que
determinar la operación de gastos en la Determinación del impuesto a la renta en
la empresa construcción, para ello se consideró los gastos administrativos y los
suministros (los materiales de construcción).
153
Así lo indica Rondón, Sánchez y Vallejo en su tesis Planeación Tributario en el
Impuesto de Renta para una Empresa Dedicada a la Prestación de Servicios de
Intermediación Financiera.
Aquí concluye que de acuerdo al análisis de la información suministrada por la
Empresa, podemos concluir que las declaraciones de renta han sido preparadas y
presentadas para así cumplimiento a las normas tributarias que aplican para el
tratamiento de Costos, Gastos y Deducciones.
Según WordPress (2008) nos dice que la noción de gastos de operación hace
referencia al dinero desembolsado por una empresa u organización en el
desarrollo de sus actividades. Los gastos operativos son los salarios, el alquiler
de locales, la compra de suministros y otros.
Ente caso se ha considerado los gastos por viáticos que no tienen comprobantes de
pago pero que son importantes según el rubro de la empresa, tabla 27: Gastos con
boletas considerado en el ejercicio fiscal 2015.
En el tercer objetivo específico con el cuarto resultado, nos dice que explicar la
minimización del costo fiscal en la determinación del impuesto a la renta en la
empresa de construcción; a que se tiene en cuenta los distintos gastos realizados
por la empresa sustentados con comprobantes de pago que están exonerados del
IGV, pero si en un porcentaje es aceptado para disminuir el Impuesto a la renta
anual.
154
Quintana & Zapata (2012) En su tesis Modelo de Planificación Tributaria para
Pequeñas y Medianas Empresas del Sector Comercializador Quito. Llega a la
siguiente conclusión:
Las empresas y dentro de estas, las pymes buscan mantenerse activas en el
mercado teniendo como finalidad la minimización de su utilidad y juntamente con
ello, la generación de flujos crecientes de ahorro e inversión.
(Castilla 2013). Nos dice que la empresa puede realizar las inversiones requeridas
para adaptarse a las condiciones del mercado y, en consecuencia, puede elegir para
cada nivel de producción el método que le resulte menos costoso. Sus costos
totales aumentarán si decide incrementar las cantidades producidas, ya que a
mayor producción los costos aumentan. Sus costos medios experimentarán un
comportamiento diferente de acuerdo con los niveles de producción que pretenda
alcanzar la empresa, curvas de los costos del proceso productivo minimización del
costo fiscal.
Para esto se observa en la tabla 29: Comprobantes de pago que no dan derecho a
reducir el IGV ejercicio fiscal 2015.
155
CAPITULO VI: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. Conclusiones
En la empresa de construcción J&G E.I.R.L. con el apoyo de la propuesta de
Planeamiento Tributario efectuado; se tomó como base la información del
ejercicio fiscal 2015 (las deficiencias y errores), para el ejercicio fiscal 2016; es
así como se analizó si se hubiese hecho un planeamiento tributario hubiera bajado
el Impuesto a la renta, evitando hacer reparos tributarios.
La empresa generalmente no aplica el procedimiento tributario de acuerdo como
la normatividad conjunta, generando que la base tributaria sea modificada cuando
interviene la SUNAT; lo que le origina lograr además del tributo las sanciones
pertinentes.
Con la finalidad de rebajar la base imponible del impuesto a la Renta, la empresa
considera como gastos deducibles adquisiciones que tributariamente y
contablemente son ajenos al negocio por lo que no cumplan con el principio de
causalidad.
De acuerdo con la minimización del costo fiscal, al considerar el control de
comprobantes de pago no solo en la compra de materiales y suministros, sino
también el pago de planillas, incluido los beneficios hacia los trabajadores para
bajar el IGV mensual, a la vez estos gastos permiten al finalizar el año en la
minimización en la Renta.
156
5.2. Recomendaciones
Tal como se ha demostrado en el estudio de la presente investigación para este
caso se creyó conveniente hacer un planeamiento tributario adecuado que
resultará de mucho beneficio para la empresa de construcción J&G E.I.R.L.; por
cuanto evitaría que la SUNAT en un proceso de fiscalización le imponga las
sanciones tributarias por contabilizar gastos que no son necesarios o gastos
contabilizados con comprobantes de pago que no generan ni costo ni gasto
tributario.
Se sugiere que la empresa realice siempre un planeamiento tributario tal como se
puede observar en la propuesta de planeamiento para la empresa de construcción
J&G E.I.R.L.; cabe indicar que esto se bebería elaborar o empezar a trabajar a
inicios de cada año teniendo así un mejor control de sus gastos.
La planificación tributaria es importante debido a que ayuda maximizar los
ingresos considerando los beneficios que brinda la ley para que al finalizar el
ejercicio tributario la empresa tenga un incremento en su utilidad.
La empresa debe realizar planeamiento tributario de acuerdo a la situación en la
que se encuentre, es decir ampliar el planeamiento tributario conforme la empresa
vaya creciendo en el nivel económico.
157
LISTA DE ABREVIATURAS
SUNAT: La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria
IGV: Impuesto General a las Ventas
SENIAT: El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria
IVA: Impuesto al Valor Agregado
ISD: Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
DIAN: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
TUO: Texto Único Ordenado
LIR: Ley del Impuesto a la Renta
NRUS: Nuevo Régimen Único Simplificado
RER: Régimen Especial de Renta
ONP: Oficina de Normalización Previsional
UIT: Unidad Impositiva Tributaria
158
5.3. Referencias Bibliográficas
Alva Matteucci, M. (2013). Teoría de la renta producto. Lima: Presentaciones
Calderón.
Ander Egg, E. (2013). Introducción a la planificación. España: Lumen Humanitas.
Ander Egg, E. (2013). Introducción a la planificación Estratégica. España:
LUMEN HUMANITAS.
Arroyo Cobián, F., & Barrantes Zurita, S. (2012). El planeamiento tributario como
la oportunidad para reducir nuestra Tributación bajo el sustento legal. Cajamarca:
Panorama Cajamarquino.
Bahamonde Quinteros, M. J. (2013). Análisis y aplicación práctica de la Ley del
Impuesto a la Renta. Lima: El Búho E.I.R.L.
Bahamonde Quinteros, M. J. (2013). Análisis y Aplicación práctica de la Ley del
Bahamonde Quinteros, M. J. (2013). Análisis y Aplicación Práctica de la Ley del
159
Bahome Quinteros, M. J. (2013). Analisis y Aplicación Prácticas de la ley del
Impuesto a la Renta. Lima: El buho E.I.R.L.
Bahome Quinteros, M. J. (2013). Analisis y Aplicación Práctica de la Ley del
Impuesto a la Renta 2013. Lima: El Buho E.I.R.L.
Barrantes Varela, L. F., & Santos Arce, L. T. (2013). El planeamiento tributario y
la dterminacion del impuesto a la Renta en la Empresa Ingenieria de sistemas
Industriales S.A en el año 2013. Trujillo: Universidad Privada Antenor Orrego.
Behar Rivero, D. S. (2008). Metodología de la Investigación. New York Area: A.
Rubeira.
Bernal, J., & Espinoza, C. (2014). Gastos de provisiones de cobranza dudosa.
Peru.
Castilla Galán, A. C. (2013). Minimización del costo fiscal.
Cerna Vasquez, L. D., & Cuadra Lezama, B. M. (2001). Planeamiento tributario
del impuesto a la renta como alternativa para evitar los efectos negativos en la
empresa de Cajamarca. Cajamarca: Universidad Nacional de Cajamarca.
Chiquilín Malca, R. E., & Fuentes Villegas, K. L. (2012). Cultura Tributaria del
Regimen General de renta de tercera categoria de la empresa del sector industrial
y comercial asesoradas por estudio contable global busness Management del año
2012. Cajamarca: Universidad Antonio Guillermo Urrelo.
160
Cuello, C. J. (2013). Teorías de la planificación. Venezuela: Universidad central
de venezuela.
Escobar García, C. A. (2012). Diseño de un modelo de planificación tributaria
para la gestión de la compañía de servicios contables TMF Ecuador CIA. LTDA.
Ecuador: Universidad Politécnica Salesiana.
Fernández, L. (2011). Impuesto a las Ganancias Segunda Edición. Buenos Aires:
La Ley.
Fernandez, L. O. (2011). Impuesto a las Ganacias, Segunda Edicción. Buenos
Aires: La ley.
Fernandez, L. O. (2011). Impuesto a las Ganancias Segunda Edición. Buenos
Aires: La Ley.
Fernandez, L. O. (2011). Impuesto a las Ganancias Segunda Edición. Buenos
Aires: La Ley.
Galárraga Rivera, L. (2014). Planeación Tributaria de impuesto a la renta en la
Industria Ecuatoriana para el Ejercicio 2014. Ecuador: Escuela Litorial Politecnica
del litorial.
Galárraga Rivera, L. (2014). Planeamiento Tributario del impuesto a la renta en la
industria ecuatoriana para el ejercicio 2014. Ecuador: Escuela litorial Politecnica
del Litorial Ecuador.
161
Garcia Casella, C. L. (2011). Introducción al pensamiento Contable. Colombia:
Universidad de Buenos Aires.
García Quispe, J. L., & Gonzales Peña, E. (2012). Gastos Deducibles. Lima:
Pacifico Editores.
García Quispe, J. L., & Gonzales Peña, E. (2012). Gastos deducibles. Lima:
Instituto del Pacifico S.A.C.
Gonzales, M. A. (2011). Planeamiento tributario del I.S.R.L en las clinicas
Privadas del municipio Valera estado Trujillo. Valera: Universidad de loa andes
Nucleo Rafael Rangel.
Hernandez Sampieri, R., Fernanez Collado, C., & Baptista Lucio, M. (2014).
Metodologia de la investigación 5° edición. Mexico: Editorial Mexicana, Reg.
Núm. 736.
Hidalgo Bonicelli, A. (2010). Planeamiento Tributario. Lima: Universidad
Catolica del Perú.
Impuesto a la Renta. (2013). Perú: Tuo.
Limache Perez, N. N. (2012). Estudio de la herramienta del planeamiento
tributario para mejorar la efectividad empresarial. Huancayo: Universidad
Nacional del Centro del Perú.
162
López Domínguez, I. (2012). Cargas Financieras. Madrid: Universidad
Complutense de Madrid.
Lupera Carpio, J. C. (2013). Planificación tributaria aplicada al segmento
económico del transporte aéreo internacional de pasajeros y carga. Ecuador:
Universidad Andina Simón Bolívar.
Mintzberg, H. (1994). Planeación. Canada: Universidad McGill.
Molins Pera, M. (1998). Introducción a la planifocación en general. Venezuela:
Liney Castillola.
Nima Nima, E., Goméz Aguirre, A., & Bobadilla, M. Á. (2007). Aplicación
Práctica del Impuesto a la Renta. Lima: El Búho E.I.R.L.
Nima Nima, E., Goméz Aguirre, A., & Bobadilla, M. Á. (2012). Aplicación
Práctica del Impuesto a la Renta. Lima: El Búho E.I.R.L.
Nima Nima, E., Gómez Aguirre, A., & Bobadilla La Madrid, M. (2007).
Aplicación Práctica del Impuesto la Renta. Lima: El Búho.
Nima Nima, E., Gómez Aguirre, A., & Bobadilla La Madrid, M. (2007).
Aplicación práctica del Impuesto a la Renta. Lima: El Búho E.I.R.L.
Nima Nima, E., Gómez Aguirre, A., & Bobadilla, M. Á. (2007). Aplicación
práctica del Impuesto a la Renta. Lima: El Búho.
163
Nima Nima, E., Gómez Aguirre, A., & Bobadilla, M. Á. (2007). Aplicación
práctica del Impuesto a la Renta. Lima: El Búho E.I.R.L.
Perez Porto, J. (2013). Gastos de Operación. 2013: wordpress.
Perez Porto, J., & Gardey, A. (2013). Gastos de operación. Buenos Aires:
WordPress.
Quintana Andrade, K. E., & Zapata Lara, J. E. (2012). Modelo de planificación
tributaria para pequeñas y medianas empresas del sector comercializador de
Quito. Ecuador: Universidad Politécnica salesiana sede Quito.
Rivero, D. (2014). Propuesta de Estrategia en el Marco de la planicacion del
contribuyente especian: Caso Inversiones DBU, C, A. Bárbula: Universidad
Carabobensis.
Rodriguez Carrasquel, G. A. (2010). La Planificación Tributaria del Impuesto
Sobre la Renta como Estrategia de Gestión Empresarial en la Comercializadora
Venezolana de Electrodomésticos, C.A. Chile: Universidad d chile- sistema de
servicios de informacion y bibliotescas.
Rondón Ramírez, J. C., Sánchez Pinzón, O., & Vallejo Quintero, D. A. (2012).
Planeación Triutaria en impuesto de Renta para una Empresa Dedicada a la
Presentacion de Servicios de entermediación Financiera. Medellin: Universidad de
Medellin.
164
Sánchez, S. (2012). Propuesta de un Diseño de Planificación Tributaria Caso
Especifico Empresa Uniparts C.A. Barquisimetro: Universidad Centroccidental
Lisandro Alvarado.
Sánchez, S. (2012). Propuesta de un Diseño de Planificación Tributaria Caso
Especifico Empresa Uniparts C.A. Barquisimetro: Universidad Centroccidental
Lisandro Alvarado.
Sanchez, S. (2012). Propuesta de un Diseño de Planificación Tributaria caso
Especifíco: Empresa Uniparts C.A. Barquisimetro: Universidad Centroccidental
Lisandro Alvarado.
Trazegnies Valdez, C. F. (2013). Planificación. Revista de Derecho, 18.
Venntocilla García, L. M., & Romero Quiroz, K. M. (2013). Los Gastos
Deducibles en la Determinación del Impuesto a la Renta 3ra Categoria 2013.
Huacho: Universidad Nacional José Sanchez Carrión.
Ventocilla García, L. M., & Romero Quiroz, K. M. (2013). Los gastos deducibles
y no deducibles en la determinacion del impuesto a la renta de 3ra Categoria.
Huacho: Universidad Nacional Jose Faustino Sanchez Carrion.
Ventocilla Garcia, L. M., & Romero Quiroz, K. M. (2013). Los gastos Deducibles
en la determinacion del impuesto a la renta 3ra Categoria. Huacho: Universidad
Nacional Jose Faustino Sanchez Carrion.
Vergara Hernández, S. (2014). Planeamiento tributario. Peru.
165
Villanueva Barrón, C., Peña Castillo, J., Gonzales Peña, E. M., & Laguna
Talentino, V. (2012). Manual de Infracioneas y Sanciones Tributarias. Lima:
Pacifico Editores.
Villanueva Gonzales, M. (2014). Planeamiento Tributario. Peru.
Zea, P. H., & Zorrilla, S. S. (2012). Planificación Tributaria para el pago de los
Impuestos Directos e Indirectos de la Empresa Sahuz S.A. Ecuador: Universidad
Académica de Cienas Administrativas y Comerciales.
166
GLOSARIO
CÓDIGO TRIBUTARIO: Es el conjunto de normas que establecen el
ordenamiento jurídico-tributario.
CRÉDITO FISCAL: Impuesto pagado por adelantado en el momento de la
compra de un bien o servicio y que el contribuyente puede deducir del débito
fiscal para la determinación del monto a pagar al Fisco. Crédito pagado en exceso
COSTO FISCAL: El que se le aplica a un activo adquirido no construido por el
contribuyente.
DECLARACION JURADA: Manifestación bajo juramento comunicada a la
Administración Tributaria, de hechos que pueden constituir base para la
determinación de una obligación. Se presenta en la forma y lugares establecidos
por leyes o reglamentos; generalmente mediante formularios.
DEDUCCIONES: Son los montos que se deducen o disminuyen del impuesto
bruto para obtener el impuesto neto a pagar. Son otorgados mediante ley y tienen
un valor determinado, muchas veces son porcentajes de valores y no montos fijos,
concordante con el principio de uniformidad.
DONACION: Entrega o cesión gratuita de un bien, pudiendo ser con o sin cargo y
revocable o no revocable.
167
EMPRESA: Organización constituida por una o varias personas naturales,
sucesiones indivisas o personas jurídicas, que se dediquen a cualquier actividad
lucrativa de extracción, comercio, industria, servicios, etc.
ESTADOS FINANCIEROS: Detalles o registros que presentan en forma
sistemática y ordenada aspectos de la situación económica y financiera de una
empresa en un periodo determinado, de acuerdo a principios de contabilidad
generalmente aceptados y normas legales vigentes.
ESTADOS DE RESULTADOS ACUMULADOS: Evolución del saldo de
resultados acumulados (no asignados) en una gestión, la forma en la cual se han
distribuido los mismos. (Saldos resultados acumulados + resultados gestión –
dividendos pagados).
168
ANEXOS:
ANEXO A: MATRIZ DE CONSISTENCIA
TÍTULO PLANTEAMIENTO OBJETIVO HIPÓTESIS VARIABLE METODOLOGÍA POBLACIÓN Y

DEL PROBLEMA MUESTRA
GENERAL GENERAL HIPÓTESIS GENERAL V. INDEPENDIENTE Metodología
¿Cuál es la incidencia del Determinar cómo influye del Planeamiento El presente estudio cumple
planeamiento tributario en la El planeamiento POBLACIÓN
PLANEAMIENT planeamiento tributario en la tributario con las condiciones de
determinación del impuesto a
determinación del impuesto a la tributario incide metodologías de un estudio
la renta en la empresa de DIMENSIONES Y/O
O TRIBUTARIO renta en la empresa de favorablemente en la descriptivo. Los involucrados en el
construcción J&G E.I.R.L. INDICADORES
construcción J&G E.I.R.L. ciudad
ciudad de Cajamarca ejercicio determinación del Diseño de la Investigación problema, de una
EN LA de Cajamarca ejercicio fiscal - Operaciones de
fiscal 2016.
2016? Impuesto a la Renta en la planificación tributaria en la
DETERMINACI ESPECÍFICOS gastos. De acuerdo al presente
determinación del impuesto
ESPECÍFICOS Identificar si la empresa J&G empresa de construcción trabajo cumple con los
ÓN DEL E.I.R.L aplica algún proceso J&G E.I.R.L. ejercicio Indicadores: requisitos de un estudio no a la renta de la empresa de
¿Cuál es la razón por la que se de planeamiento tributario - Gastos experimental.
debería hacer un planeamiento para la determinación del fiscal 2016. contables. Método de la construcción J&G
IMPUESTO A
tributario que se desarrolla en la impuesto a la renta en el - Gastos no contables. E.I.R.L, representado por el
Investigación
LA RENTA EN empresa de construcción J&G ejercicio fiscal 2016. - Minimización
E.I.R.L. ciudad de Cajamarca Establecer cuál es el Negación de costo fiscal. En este estudio se aplicara contador de la empresa,
LA EMPRESA ejercicio fiscal 2016? tratamiento tributario que la El planeamiento tributario Indicadores: la siguiente metodología quien se encarga de calcular
DE ¿Cuál es el tratamiento tributario empresa de construcción J&G según Daniel Behar en su el impuesto a la renta
de los gastos en la determinación E.I.R.L aplica en los gastos en incide desfavorablemente libro Metodología de la
- Aplicación correcta de
CONSTRUCCIÓ del impuesto a la renta en la el impuesto a la renta de la investigación pág. 38
ciudad de Cajamarca para el en la determinación del
169
N J&G E.I.R.L. empresa de construcción J&G ejercicio fiscal 2016 Impuesto a la Renta en la la norma tributaria. Cuantitativo. mensual y anual.
E.I.R.L. ciudad de Cajamarca Explicar cómo se realizaría la empresa de construcción V. DEPENDIENTE - Recogen información
CAJAMARCA ejercicio fiscal 2016? minimización del costo fiscal,
empírica y que se puede MUESTRA
en la empresa J&G E.I.R.L J&G E.I.R.L. ejercicio Determinación del
EJERCICIO ¿Cómo se haría una minimización Cajamarca en el ejercicio medir o contar.
fiscal 2016. Impuesto A la Renta
del costo fiscal en la fiscal 2016.
Histórico.-A través de este La muestra está en base de
FISCAL 2016 determinación del impuesto a la
DIMENSIONES Y/O
renta en la empresa de estudio vamos a recopilar la información brindada por
INDICADORES información del años
construcción J&G E.I.R.L. ciudad la empresa, que nos ayuda a
de Cajamarca ejercicio fiscal pasados para realizar un
2016? buena propuesta tributaria elaborar y dar respuesta en
Dimensiones: el desarrollo de la ficha de
Comparativo.-a través de
-Gastos deducibles este método se hará análisis
comparaciones de cuando la
empresa cuenta con la
propuesta tributaria y de
Indicadores:
cuando declaraba sin
 Gastos con propuesta tributarias
limites
 Gastos
condicionados DISEÑO DE
- Gastos no deducibles INVESTIGACIÓN
Indicadores: Diseños Cuantitativos:
 Gastos Se buscara datos
prohibidos cuantitativos al momento de
realizar las investigaciones.
170
ANEXO B
FICHA DE ANALISIS
DIRIGIDO AL: CONTADOR
El equipo de investigación dirigido por Barrantes Palomino Gizel y Chávez
Saldaña Isabel, egresadas de la carrera de Contabilidad Y finanzas de la
Universidad Antonio Guillermo Urrelo, aspira desarrollar el tema de investigación
para la Tesis: Planeamiento Tributario para la determinación del impuesto a la
renta en l empresas de construcción J&G E.I.R.L. en la ciudad de Cajamarca
ejercicio fiscal 2016.
La información que recopilemos con la ficha de análisis, será utilizada para
conocer como la empresa realiza la contabilidad de la mencionada empresa para la
determinación del impuesto a la renta.
Objetivo:
El objetivo de dicha ficha es tener un contacto cercano con la empresa de
construcción J&G E.I.R.L. sobre la realización declaraciones del impuesto a la
renta y como sustenta los diferentes tipos de gastos para la disminución moderada
de Renta anual.
171
I. DATOS DE CONTACTO DE LA EMPRESA
Sector De Actividad Construcción
Ficha de Análisis
I. Operación de gastos.
1. ¿Considera los gastos administrativos para la determinación al impuesto a
la renta?
a) En su mayoría
b) Algunas veces
c) Muy poco
d) Nunca
2. ¿Considera sus gastos de viáticos para la determinación al impuesto a la
renta?
e) En su mayoría
f) Algunas veces
g) Muy poco
h) Nunca
3. ¿Sustenta sus gastos con boletas para la determinación del impuesto a la
renta?
a) En su mayoría
b) Algunas veces
c) Muy poco
d) Nunca
172
4. ¿Llevan un control de los comprobantes de pago?
a) En su mayoría
b) Algunas veces
c) Muy poco
d) Nunca
5. ¿Obtiene comprobante de pago en todos sus gastos que realiza?
a) En su mayoría
b) Algunas veces
c) Muy poco
d) Nunca
II. Minimización de costo fiscal.
6. ¿Utiliza comprobantes de pago que no le da derecho a deducir el IGV, pero
si a disminuir el Impuesto a la Renta?
a) En su mayoría
b) Algunas veces
c) Muy poco
d) Nunca
7. ¿Considera en el presupuesto de gastos para incluir los seguros de sus
trabajadores?
a) En su mayoría
173
b) Algunas veces
c) Muy poco
d) Nunca
III. Gastos deducibles
8. ¿Considera los gastos por donaciones?
a) En su mayoría
b) Algunas veces
c) Muy poco
d) Nunca
9. ¿Considera los gastos por servicio público?
a) En su mayoría
b) Algunas veces
c) Muy poco
d) Nunca
10. ¿Considera gastos por arrendamiento en su contabilidad con comprobante
de pago aceptable?
a) En su mayoría
b) Algunas veces
c) Muy poco
d) Nunca
174
IV. Gastos no deducibles.
11. ¿considera sus gastos personales para la determinación de su renta?
a) En su mayoría
b) Algunas veces
c) Muy poco
d) Nunca
ANEXO C:
Documento para la realización de Reparos tributarios emitidos por la SUNAT:
175

Cont 0048

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Cont 0048

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Cont 0048

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

UNIVERSIDAD PRIVADA ANTONIO GUILLERMO URRELO

Facultad de Ciencias Empresariales y Administrativas

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO EN LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

Tesis preparada en cumplimiento parcial de los

Bach. Barrantes Palomino, Gizel Alexandra

CPC. Seclén Contreras, Daniel

BARRANTES PALOMINO, GIZEL ALEXANDRA

CHÁVEZ SALDAÑA, JUANA ISABEL

Todos los derechos reservados

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y ADMINISTRATIVAS

CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

APROBACIÓN DE TESIS PARA OPTAR TÍTULO

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO EN LA DETERMINACIÓN

DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA EMPRESA DE

CONSTRUCCIÓN J&G E.I.R.L. CAJAMARCA EJERCICIO

Presidente: José Antonio Hidalgo Rodríguez

Secretario: Carlos Alberto Ordoñez Astopilco

Asesor: Daniel Seclén Contreras

En esta ocasión quiero dedicar a mi familia sobre todo a mi mama por su

apoyo emocional y económico en cada una de mis decisiones aportando con

ello en mi crecimiento personal y profesional, gracias a ellos hoy culmino

este gran reto.

A mis padres, hermanos y demás familiares por su apoyo incondicional de

haberme apoyado hacer realidad mis sueños y su orientación durante mis

estudios universitarios. A ustedes que siempre tuvieron la mejor palabra de

aliento para no rendirme, así culminar satisfactoriamente una de mis metas.

los momentos de nuestra vida.

A la UPAGU y a sus profesores, por los aprendizajes recibidos para mi

- A la empresa de construcción por permitirnos la información para

hacer factible a nuestra investigación.

- Al C.P.C. Daniel Seclén Contreras, por la orientación y aporte del

tema de investigación, como nuestro asesor de tesis.

- Para la elaboración del presente trabajo de investigación se contó con

la colaboración de algunas personas que, con su apoyo, concejos y

conocimientos, hicieron posible la culminación de este trabajo.

Gizel Alexandra, Barrantes Palomino

Juana Isabel, Chávez Saldaña

LISTA DE TABLAS ........................................................................................ xiv

LISTA DE GRÁFICAS ................................................................................. xviii

RESUMEN ........................................................................................................ xix

CAPITULO I: INTRODUCCIÓN .................................................................. 21

1.1 Planteamiento del problema.................................................................. 21

1.1.1 Realidad Problemática ....................................................................... 21

1.1.2 Definición del Problema ..................................................................... 23

1.1.2.1 General ............................................................................................. 23

1.2 Objetivos de la investigación ................................................................. 24

1.2.1 General ................................................................................................ 24

1.2.2 Específicos ........................................................................................... 24

1.3 Justificación e importancia ................................................................... 24

CAPITULO II: MARCO TEORICO .............................................................. 26

2.1 Fundamentos teóricos de la investigación ............................................ 26

2.1.1 Antecedente Teórico ........................................................................... 26

2.2 Bases teóricas .......................................................................................... 50

2.2.1 Teoría del Planeamiento .................................................................... 50

2.2.4 Teoría de la renta producto ............................................................... 53

2.2.5 Teorías sobre el impuesto a la renta ................................................. 53

2.3 Marco conceptual ................................................................................... 54

2.3.1 Planeamiento tributario .....................................................................54

2.3.2 Elementos de la planificación ............................................................55

2.3.1.1. El proceso de la planificación ........................................................55