Gabinete Audi Financiera Temas 1-3 PDF

Gabinete de Auditoria Financiera
Tema N° 1
LA CONTADURÍA PÚBLICA COMO CIENCIA
1. INTRODUCCION:
Ciencia es un conjunto sistematizado de conocimientos, conocimiento verdadero de las cosas y
sus causas. Es el conocimiento de las propiedades y funciones de todas y cada una de las cosas
que existen material y espiritualmente.
Es un método de acercamiento, un camino para llegar a la esencia de los fenómenos; un medio de
descubrir las relaciones causa - efecto, particular - general, etc.
La posibilidad de transformar conscientemente la realidad, está en relación directa con la

posibilidad de conocer objetivamente esa realidad. Es este el fundamento de la estrecha relación
que existe entre la Teoría, el Método y las Técnicas, que en su conjunto constituye la ciencia.
De este modo la ciencia, para que llegue a la predicción, lo hace solo a condición de presentar un
cuadro o marco teórico que permita comprender el mundo, para llegado un momento,
transformarlo.
2. CLASIFICACION DE LA CIENCIA:
1. Ciencias abstractas o formales
a) Lógica
b) Matemáticas
2. Ciencias concretas o prácticas o tácticas
a) Astronomía
b) Geología
c) Biología
d) Psicología
e) Sociología
3. Ciencias abstracto-concretas
a) Mecánica
b) Física
c) Química
3. CIENCIAS SOCIALES:
Ciencias sociales es el conjunto de disciplinas que estudian los hechos sociales en su génesis, en
su evolución y en su sistema; o bien el conjunto de disciplinas que estudian la naturaleza (ser) y la
evolución (la vida) de las sociedades humanas; consecuentemente cuenta con los tres elementos
indispensables para ser considerada como ciencia:
a) Objeto propio
b) Métodos y técnicas especialmente adecuados para el estudio de su objeto
c) Difusión sistemática de los conocimientos obtenidos por los cultores de la disciplina
(institucionalización o sistematización)
El paso de lo abstracto a lo concreto y de lo concreto a lo abstracto es el método específico de las

ciencias sociales.
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La íntima relación entre la teoría y la praxis, aclara la confusión que existe entre la teoría y el
hecho, entre lo abstracto y lo concreto.
3.1. EL MÉTODO EN LAS CIENCIAS SOCIALES:
Concepto: Es la vía, el modo, el procedimiento empleado para resolver de forma ordenada una tarea de
índole teórica, práctica, cognoscitiva, económica, pedagógica, etc.
Es la cadena ordenada de pasos (o acciones) basadas en un aparato conceptual determinado y en
reglas que permiten avanzar en el proceso del conocimiento, desde lo conocido a lo desconocido.
Métodos del conocimiento teórico: Permiten revelar las causas y relaciones entre los procesos y
fenómenos de la realidad que, por lo general no se pueden observar directamente, o que salen del
marco de las características sensoriales observables de los objetos. Para enfrentar esta tarea
cognoscitiva se hace necesario formular hipótesis sobre determinada relación causal, deducir nuevos
elementos a partir de hechos observables, elaborar y generalizar ideas, etc.
Entre los métodos del conocimiento teórico tenemos:
• Análisis y síntesis: Es la separación material o mental del objeto de investigación en sus partes
integrantes con el propósito de descubrir los elementos esenciales que lo conforman; es propio
del mundo inorgánico; como cuando se decompone la luz, etc.
• l a inducción y la deducción: La inducción es el método de obtención de conocimientos que
conduce de lo particular a lo general, de los hechos a las causas y al descubrimiento de leyes.
La deducción es el razonamiento mental que conduce de lo general a lo particular y permite
extender los conocimientos que se tiene sobre una clase determinada de fenómenos a otro
cualquiera que pertenezca a esa misma clase.
• La elevación de lo abstracto a lo concreto.: La abstracción consiste en el aislamiento mental de
unas propiedades u otras de los objetos, procesos y fenómenos de la realidad concebidas en
su aspecto más general y expresadas a través de una representación idiomática. La concreción
es el proceso opuesto a la abstracción y se entiende como la integración de conceptos aislados
resultantes de la abstracción en un todo único que revelan lo particular que corresponde a lo
general determinado.
• Análisis histórico y lógico: Todos los procesos y fenómenos del mundo material tienen una
existencia real y concreta; pero también tienen su propia historia. En efecto todos los
fenómenos están ¡ sometidos al devenir histórico, al proceso de surgimiento, desarrollo,
caducidad y desaparición. Sin embargo, El proceso de desarrollo histórico de los objetos no
tienen un carácter casual y desordenado; todo lo contrario, está regido por leyes objetivas, cuya
acción concatenada condiciona los nexos internos o las relaciones causales de los objetos de
la realidad.
El método histórico presupone el estudio detallado de todos los antecedentes, causas y
condiciones históricas en que surgió y se desarrolló un objeto o proceso determinado. El
método lógico es la investigación de lo general, de lo que se repite en el desarrollo del objeto y
despoja a su historia de todos aquellos elementos secundarios, superficiales e irrelevantes.
La unidad de lo histórico y lo lógico expresa la identidad entre el ser y el pensar; a través de lo

histórico reproducimos la existencia real y concreta de los objetos; mientras que por
medio de lo lógico convertimos le historia en conocimiento lógico,
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• La modelación: Consiste en la reproducción natural o artificial de un objeto original para el

estudio de sus particularidades. La semejanza entre diversos objetos reales permite que la
investigación directa de esos objetos se sustituya por el estudio de un modelo material o ideal;
cuyas características son análogas o aproximadamente iguales a los originales.
Métodos de investigación empírica: Están dirigidos a revelar y explicar las características observables
de los hechos reales y presuponen determinadas operaciones prácticas tanto con los objetos
estudiados como con los medios materiales del conocimiento utilizado.
• La observación: Es la percepción dirigida y planificada a la obtención de información sobre

objetos y fenómenos de la realidad; constituye la forma más elemental de conocimiento
científico y se encuentra en la base de los demás métodos empíricos. La observación científica
es un procedimiento intencionado, selectivo e interpretativo de la realidad mediante la cual se
asimilan y explican los fenómenos perceptibles del mundo real, de forma conciente y dirigida.
En el proceso de observación, pueden reconocerse cinco componentes:
• El objeto de la observación
El sujeto de la observación
• Las condiciones de la observación (circunstancias, contexto natural o artificial que
se manifieste o reproduzca el fenómeno observado).
• Los medios de observación
• El sistema de conocimiento a partir del cual se formula la finalidad de la observación
(es el cuerpo de conceptos y categorías de una ciencia específica que aporta el
casamiento teórico a los objetos y resultados de la observación).
Clasificación del método de observación:
• Observación simple (espontánea y sin el adecuado control del proceso y de las

percepciones del observador)
• Observación sistemática: Comprende la utilización de medios de control para
garantizar la mayor objetividad de los juicios e impresiones del investigador; los
datos resultantes de la observación se contrastan con otras informaciones o se
repiten las observaciones para lograr uniformidad en los resultados; también se
utilizan varios observadores para comparar la observación obtenida. Observación
participante: Es aquella en la que el observador permanece dentro de la situación o
del grupo observado y participa en el durante un periodo de tiempo.
• Observación no participante: El observador no se incluye dentro el grupo estudiado,
sino que realiza la observación desde afuera.
La medición: En las investigaciones sociales no solo se utilizan métodos que revelan las
propiedades y relaciones cualitativas de los objetos y fenómenos; sino también, métodos que
atribuyen un valor numérico a estas propiedades y relaciones para poder representarlas y
evaluarlas más adecuadamente.
Cuando se asigna una magnitud a una determinada propiedad de un objeto con la ayuda de la
observación, se dice que utilizamos el método de la medición.
Denominamos medición al proceso de comparación de una determinada propiedad expresada
en números con una magnitud homogénea tomada como unidad de comparación.
Es el proceso de obtención de información que consiste en comparar las magnitudes medibles

y conocidas, cumplir las operaciones lógicas y numéricas necesarias y representar la
información en forma de números.
Los elementos componentes de la medición son:
• El objeto de la medición
• La unidad de medición
• El observador o sujeto que realiza la medición
• Los instrumentos de medición
• Los resultados de la medición
Ejemplos de medición, el método de la correlación, la regresión lineal, la prueba de chi

cuadrado, el análisis factorial, etc.
• El experimento:- Es aquella investigación del objeto en cuyo proceso creamos las condiciones (o
buscamos o adecuamos las existentes) necesarias y suficientes para medir y revelar las
relaciones de los fenómenos que interesan a la ciencia. Es una acción sobre el objeto o las
condiciones que lo circundan.
Es un tipo de actividad realizado para obtener conocimiento científico, descubrir las leyes
objetivas y que influyen en el objeto (proceso) estudiado, por medio de mecanismos e
instrumentos especiales, gracias a lo cuál se obtiene:
a) La separación, el aislamiento del fenómeno estudiado de la influencia de otros semejantes,
no esenciales y que ocultan su esencia, así como estudiarlo en forma pura.
b) Reproducir muchas veces el curso del proceso en condiciones fijadas y sometidas a control
c) Modificar planificadamente, variar, combinar diferentes condiciones con el fin de obtener el
resultado buscado.
Elementos estructurales del experimento:
• El objetivo del experimento

• El objeto de experimentación
• Las condiciones que rodean o en las cuales se sitúa el objeto.
• Los medios experimentales
• La acción sobre el objeto del experimento.
1. LA CONTADURÍA PÚBLICA COMO CIENCIA:

La contaduría pública forma parté del conocimiento científico y pertenece al grupo de las ciencias
sociales: es por esa razón que se menciona que es una disciplina intelectual que se basa en la
lógica y no én la exactitud' porque; la lógica tiene como fin el establecimiento de hechos y la
evaluación de las conclusiones resultantes, juzgando si son o no validas; al respecto, el filosófico
ingles John Locke alguna vez dijo aunque no textualmente que "la contabilidad (contaduría
publica) es un asunto de razón, no de aritmética".
2. LA AUDITORÍA Y LA CONTADURÍA PÚBLICA:
La auditoria es parte de la Contaduría Pública, y es una actividad profesional, que debe realizarse
haciendo uso de profundos conocimientos académicos, y utilizando una serie de
técnicas especializadas; que conduzcan a la prestación de un servicio con el más alto nivel de
calidad asumiendo la debida responsabilidad social; no solamente con el cliente sino también con
el público en general, que tenga que hacer uso del dictamen del auditor, para la toma de
decisiones.
La contaduría desde sus orígenes fue evolucionando con el transcurso del tiempo; sin embargo,
con el aumento del adjetivo calificativo publico para describir un campo de servicio y también una
profesión, se agregan a la contaduría dos connotaciones; la primera de servicio a una clientela en
general; la segunda, de responsabilidad hacia el interés público, esta última es la menos
comprendida.
La persona que tenga responsabilidad hacia otros por sus acciones y sus consecuencias es
responsable a ellos; tal responsabilidad, puede derivar de la ley, contrato, reglamento de una
organización o de una obligación social.
En el campo de los negocios, la responsabilidad ha alcanzado dimensiones cruciales; por tanto, las
empresas dedicadas a esta actividad, son responsables hacia los accionistas, acreedores,
proveedores, entidades del gobierno y otro “público” interesado.
Los estados financieros son preparados por los contadores de la administración; sirven como
informes de responsabilidad; las auditorías independientes de tales informes son necesarias para
asegurar que la administración no ha tergiversado ia información económica en su favor.
El auditor que aplica las normas para la presentación de información financiera y evalúa el juicio de
la administración en la aplicación de tales normas; entonces, está ejerciendo una adecuada
influencia.
En nuestro medio, el Contador Público Autorizado, es la persona legalmente habilitada para ejercer
la profesión que posee título en provisión nacional de Contador Público, Licenciado en Auditoria,
Auditor Financiero u otra denominación que haya utilizado las universidades del sistema
universitario boliviano y que esté inscrito como tal en el Colegio de Auditores de Bolivia.
3. LOS SERVICIOS PROFESIONALES DEL CONTADOR PÚBLICO:
El campo de acción de la contaduría pública es amplio; sin embargo, se podrían mencionar los
siguientes;
1. Aquellos que son esencialmente de auditoria; donde una de las funciones principales del
auditor, es emitir dictámenes independientes, y calificados acerca de informes administrativos,
contables, financieros y patrimoniales, con base en un examen crítico, sistemático, profesional e
independiente de la información objetiva subyacente a los datos suministrados y estudiados.
2. Aquellos que principalmente comprenden trabajos de contabilidad en general
3. Aquellos que se refieren a servicios en materia impositiva
4. Servicios de Consultoría (Intervención como consejero la resolución de problemas específicos)

*
5. Servicios especiales (de información al cliente y capacitación)

4. IMPRESIONES DEL PÚBLICO RESPECTO AL AUDITOR:
Edward B. Wilcox: Definió al contador público en calidad de auditor, como "el guardián de la
conciencia de 1os negocios de la comunidad".
Elbert Hubbart: El auditor típico es un hombre mas allá de la edad madura, flaco arrugado,
inteligente, frió pasivo, reacio para comprometerse, con los ojos de bacalao cortés en el trato, pero
al mismo tiempo antipático, calmado y endiabladamente como un poste de concreto o un vaciado
de yeso: una petrificación humana con corazón de feldespato y sin pizca de calor de la amistad; sin
entrañas, pasión o humorismo. Por fortuna nunca se reproducen y finalmente todos ellos van a
parar al infierno.
Ambas apreciaciones, fueron extractadas del Manual del Contador Público del instituto Mexicano
de Contadores Públicos.
5. CONCEPTO DE AUDITORÍA:
Una auditoría, comprende una revisión metódica y un examen objetivo de lo auditado incluyendo
la verificación de información específica según lo determina el auditor o lo establece la práctica
profesional general. El propósito de una auditoría es, usualmente expresar una opinión o formar
una conclusión sobre el o los elementos sujetos al examen.
• (Carlos A. Slosse y coautores) "Es el examen de la información por parte de una tercera persona
distinta de la que preparó y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a
conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee".
• Auditoria Independiente: (Arthur W. Holmes) Es un examen crítico y sistemático de:
1. La dirección interna.
2. Estados, expedientes y operaciones contables preparados anticipadamente por la

gerencia.
3. Los demás documentos y expedientes financieros y jurídicos de la empresa.

En conclusión, la auditoría es un examen crítico, sistemático, profesional e independiente de los
elementos sujetos a dicho examen; con el propósito de formarse una opinión sobre los mismos.
6. DEFINICIÓN DE AUDITORIA FINANCIERA:
La auditoria financiera es una investigación objetiva para dar validez a las manifestaciones hechas
en los estados financieros (contables), obteniendo una segundad razonable de la exactitud y
fiabilidad de los datos contables incluidos,
Auditorias de estados contables (financiera), es el examen de estos por parte de un profesional

independiente con el propósito de dictaminar sin fueron preparados de acuerdo con ciertas
normas contables: en las auditorías de estados contables, hay:
a) Un propósito: .Emitir una opinión (dictamen) sobre si ellos han sido preparados de acuerdo
con las Normas Contables empleadas como punto de referencia o sensor.
b) Un sujeto: El auditor que debe ser independiente del ente emisor y estar capacitado para
efectuar su tarea diligentemente.
c) Un objeto: El juego de estados contables.
d) Una acción: su examen.
e) Un sensor: Esta constituido por las normas contables profesionales.
f) Un producto principal: Un informe sobre los estados contables (Dictamen).

g) Un subproducto: La carta de recomendaciones al sistema de control interno para mejorar
los mismos:
La función de la Auditoría viene representada por tres conceptos básicos:
• Experiencia en el campo de la Contabilidad.
• Destreza en el manejo de métodos de recolección de datos e información.
• Responsabilidad sobre un dictamen profesional ante terceras personas.

Para cumplir con las disposiciones legales y vigentes en el país y los pronunciamientos hechos por
los entes rectores de la profesión, los contadores públicos deben cumplir con las funciones que le
sean asignadas al realizar el trabajo de auditoría.
En el proceso de auditoría los métodos de recolección de información pueden aplicarse a diversos
fines, no están limitados a su empleo para la emisión de dictámenes sobre estados financieros.
Otros resultados de una auditoría pueden ser:
• Recomendaciones para mejorar el crecimiento y eficacia de las operaciones

• Influencia sobre las personas cuyas actividades se someten a auditoría.
• Las recomendaciones pueden contener explicaciones acerca de las causas y soluciones de
ciertos problemas, o pueden simplemente identificar los problemas y sugerir una
investigación.
Por otra parte, el Auditor al realizar la revisión objetiva de los estados financieros originalmente
elaborados por la administración y examinarlos, dependerá de:
• Los procedimientos de control interno del cliente

• La revisión de los registros contables y de las transacciones, las cuales descansarán en la
evidencia que les dará el carácter de autenticidad y validez.
• La revisión de otros documentos financieros o no financieros y de sus registros,

amparándose en la evidencia para que sean auténticos y verdaderos.,
• La evidencia que se obtenga de fuentes externas: Bancos, Clientes, Acreedores, etc.

Si bien la Auditoría tiene que ver con la acumulación y con la evaluación de la evidencia; debe
comprenderse desde el inicio del estudio que, el auditor tiene úna gran responsabilidad del trabajo a
realizar, además desde el punto de vista ético y socio-económico.
La Auditoría no es una rama o subdivisión de la contabilidad, en vista de que, la contabilidad sólo

mide y evalúa los resultados de las aplicaciones contables en los negocios. Consecuentemente; la
auditoría es independiente de (o complementaria a) la contabilidad, no mide ni informa acerca de
datos financieros en los negocios; revisa e informa acerca de la corrección e incorrección de las
mediciones y de la comunicación de las operaciones financieras llevadas a cabo por la
administración; además constituye la parte critica de la actividad contable, es decir, no tiene el
aspecto constructivo de la contabilidad.
Objetivos a corto plazo de una auditoría:
• Asegurarse de la confiabilidad de los Estados Financieros.
• Rendir una opinión acerca de la razonabilidad en la presentación de dichos estados
Objetivos a largo plazo de una auditoría:

• Servir como guía para las decisiones futuras de la administración respecto a asuntos
financieros, tales como pronósticos, control, análisis e información
• Servir como base al mejoramiento y orientación de la administración en cuanto a la

dirección de un negocio o empresa.
La Auditoría no se limita a verificar el cumplimiento de los principios contables establecidos; sino

también al estudio de la veracidad de los hechos registrados, y al cumplimiento de los sistemas y
procedimientos administrativos adoptados por la organización.
7. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA:
El campo de aplicación de la auditoría es muy amplia y por tanto se hace difícil plantear una
clasificación de los mismos; sin embargo, se somete a consideración del estudiante la siguiente
clasificación:
• Por su forma de aplicación o por el sujeto que la realiza.

• Por la naturaleza de las actividades
• Por su extensión
10.1. POR SU FORMA DE APLICACIÓN:
• Auditoría Interna
• Auditoría
Externa * Auditoría Interna:

Es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras y o administrativas de
una entidad efectuada con posterioridad a su ejecución como un servicio a la gerencia por personal de
una unidad de auditoría interna completamente independiente de dichas operaciones, con la finalidad
de verificarlas, evaluarlas y elaborar un informe que contenga comentarios, conclusiones,
recomendaciones y en el caso del examen de estados financieros el correspondiente dictamen
profesional.
La auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida

para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización.
Ayudan a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado
para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.
Es aquella llevada a cabo por los empleados de una misma entidad y dependiendo de la administración
de dicha empresa. Es una función consultiva donde se crean y evalúan procedimientos financieros,
revisa los registros contables y los procedimientos de operación, evalúa el sistema de control interno
existente, sumariza periódicamente los resultados de una investigación continua, hace
recomendaciones para mejorar los procedimientos e informa a la alta gerencia acerca de los resultados
de sus hallazgos.
Entre otras funciones del auditor interno pueden mencionarse las siguientes;
• Salvaguardar los activos y cuidar sus correctas evaluaciones.
• Actualización y mejora de los procedimientos administrativos de registros.

• Dar fe del grado de Veracidad y Exactitud con que se han registrado los hechos económicos en
los libros de contabilidad y de la información que se muestran en los Estados Financieros
Aún cuando la naturaleza del trabajo del auditor interno difiere en muchos sentidos del trabajo del
auditor externo. En un sentido amplio, los objetivos de un auditor interno y de un auditor externo son
similares, es decir, el evaluar e informar acerca de los estados financieros y de la confiabilidad que se
puede tener en los datos allí presentados determinando además la exactitud e integridad de los
registros.
* Auditoría Externa:
Es el examen practicado por Auditores Externos conformado por Contadores Públicos Autorizados
Independientes y las sociedades de Contadores Públicos; asimismo, se denomina auditoría externa, al
trabajo necesario que permite a! contador público formarse una opinión sobre los estados financieros
de un ente y expresarla en un dictamen.
Los objetivos inmediatos de una auditoría externa independiente son;
• Juzgar si lo que presenta la administración en los estados financieros es correcto y
• Rendir una opinión profesional e independiente respecto . a la condición financiera y resultados
de operación de la empresa auditada
Por otro lado, mediante una auditoría se habrán de corregir los errores y detectar los fraudes que
podrían estar presentes en las actividades desarrolladas por las entidades auditadas. Como otro
resultado de una auditoría, el auditor independiente está capacitado para aconsejar y orientar a su
cliente cuando este solicita servicios de consultoría especializada.
* Auditoría Continua:
Se realiza en intervalos regulares, o en la medida que sea solicitada en periodos económicos menores
a un ejercicio. Este tipo de auditoría está destinada a controlar determinado tipo de operaciones, dentro
de la organización.
En este tipo de auditoría, el auditor, no realiza un informe completo, sino específico y referido a asuntos
relevantes que requieran alguna intervención organizativa.
Ofrece las siguientes ventajas:
• Permite detectar irregularidades en forma inmediata.
• Los daños se reducen al adoptar medidas en forma oportuna.
• Hace menos pesado el trabajo de auditoría al final del ejercicio.

Finalmente, la gerencia se mantiene informada continuamente de la marcha de la organización, para la
toma de decisiones
* Auditoría Periódica:
Se lleva a cabo con el fin de añadir credibilidad a los estados financieros de una empresa u
organización, y que por lo general se realiza al final de cada ejercicio económico.
Este tipo de auditoría es completa y general, además de contener la opinión del auditor con respecto al
grado de credibilidad que ofrecen los estados financieros.
10.2. POR LA NATURALEZA DE LAS ACTIVIDADES:
• Auditoría Financiera
• Auditoría Administrativa
• Auditoria Operativa
• Auditoría Gubernamental
• Auditoria Tributaría
• Auditoría de Cumplimiento
• Auditoría de Desempeño
• Auditoria Técnica
* Auditoría Financiera:
Consiste en el examen de los comprobantes, documentos, cuentas, libros contables e informes que
sustentan los estados financieros de una empresa o entidad, con el objetivo fundamental de detectar
deficiencias e irregularidades y la finalidad de presentar el .informe técnico que contenga; esta
determina si los estados financieros preparados por la empresa están regidos y cumplen con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas por cada país.
La auditoría financiera tiene como objetivo el examen de los estados financieros por parte de un
contador público diferente del que preparo la información contable, con la finalidad de establecer su
razonabilidad, dando a conocer los resultados de su análisis, a fin de incrementar la utilidad que la
información posee. El informe o dictamen que presenta el contador público independiente otorga fe
pública a la confiabilidad de los estados financieros y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia
que los preparó.
Una auditoría de estados financieros no se circunscribe solo a una verificación de documentos en la
contabilidad, sino que tiene un mayor alcance por cuanto comprueba si los documentos que llegan a la
contabilidad para ser registrados y sintetizados en los estados representan fielmente las operaciones
efectuadas en todas las áreas de la entidad como compras, producción, ventas, tesorería etc.
Como los estados financieros son una imagen fiel de la posición financiera y patrimonial de la entidad
del resultado de sus operaciones en un periodo determinado y de los orígenes y aplicaciones de sus
recursos.
* Auditoria Administrativa:
Consiste en una revisión crítica de los métodos y procedimientos utilizados por la organización, para
realizar sus actividades y alcanzar sus objetivos, es decir, para constatar el grado de efectividad y de
conveniencia de la estructura orgánica y funcional de la empresa o entidad que se audita.
Este tipo de auditoría resulta beneficiosa, puesto que permite a las empresas ejecutar sus labores y/o
actividades y alcanzar sus objetivos, con un mínimo de tiempo y esfuerzo.
Consiste en la verificación, examen y evaluación de las actividades, tareas y operaciones

administrativas no financieras, que han sido realizadas para comprobar si el personal se encuentra
cumpliendo con los deberes de función o responsabilidades a los que se encuentra obligado de acuerdo
a los cargos que desempeñan.
Tiene como objetivo detectar, deficiencias e irregularidades que el personal a cometido en el desarrollo
de sus funciones para recomendar medidas correctivas necesarias con la finalidad de mejorar la gestión
administrativa que propenda a la eficiencia funcional; la auditoría administrativa logra determinar el
grado de contabilidad de la administración en su ejercicio de control directo sobre los recursos humanos
y materiales, al establecer si los planes y metas propuestas por la empresa o entidad fueron logrados.
Se determina si el personal cumple con sus funciones de conformidad con las normas internas, los
principios y las técnicas de la administración.
La auditoría administrativa puede abarcar al proceso administrativo en su conjunto o bien solo a alguna
de sus etapas.
* Auditoria Operativa:
Es el examen del flujo de transacciones llevadas a cabo en una o varias áreas funcionales que
constituyen la estructura de una organización, con el propósito de incrementar o lograr la eficiencia,
eficacia y economía en las actividades operativas de la entidad proponiendo las recomendaciones que
se consideren necesarias.
Asimismo, se mencionar que es el examen y evaluación de las actividades financieras u operativas
realizadas en una organización programa, actividad o función para establecer y aumentar ei grado de
eficiencia, efectividad y economía de su planificación, organización dirección y control interno.
Es una extensión de la auditoría interna; esto ha ocasionado cierta confusión entre la naturaleza de
ambos tipos de auditorías. Básicamente, la auditoría es una actividad más amplia, concebida para
analizar la estructura de la organización, los sistemas internos, la dinámica de trabajo y el desempeño
administrativo. En resumen, una auditoría operativa está encaminada a proporcionar una medida del
logro de las metas y objetivos de una organización.
Mientras que la auditoría interna se limita al análisis de los aspectos contables y financieros, la auditoría
operativa se relaciona más con el logro general, la eficacia de los procedimientos de una operación y de
los controles internos, el desempeño de algunos funcionarios en particular y otros aspectos no
financieros del funcionamiento de una organización.
Entre los resultados de una auditoría operativa tenemos:
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• Recomendaciones sobre mejoras en la eficiencia y eficacia de las operaciones ordinarias.
• Reestructuración ¿le departamentos o divisiones.
• Entrenamiento y reemplazo de personal
• Resultados de análisis de valores de costo de controles internos de una organización.

Este es el tipo de auditoría de mayor alcance, ya que comprende todas las principales funciones de una
organización.
El concepto de auditoría operativa es antiguo, pero sólo en los últimos años se ha aplicado a gran
diversidad de problemas no financieros de las organizaciones. Las auditorías operativas han sido
realizadas por todo tipo de auditores, sin embargo, los auditores internos han desarrollado una mayor
actividad en esta área que los contadores públicos Independientes.
* Auditoria de Gestión:
Es el examen que se realiza a una entidad con el propósito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia
con que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos.
Esta auditoría evalúa el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la
organización y con los que se han manejado los recursos.
La auditoría de gestión tiene como objetivos primordiales:
• Evaluar los objetivos y planes organizacionales.
• Vigilar la existencia de políticas adecuadas y su cumplimiento.
• Comprobar la confiabilidad de la información y de los controles.
• Verificar la existencia de métodos adecuados de operación.
• Comprobar la correcta utilización de los recursos.

En este tipo de auditoría, el desarrollo de un programa de trabajo depende de las circunstancias de
cada empresa auditada.
* Auditoria de desempeño;
En este tipo de exámenes se incluyen las auditorias de economía y eficiencia y las auditorias de
programas. Las de economía y eficiencia pretenden determinar si la entidad adquiere, protege y
emplea sus recursos (personal, propiedades y espacio) de manera económica y eficiente: en el caso de
las auditorias de programa, si la entidad ha cumplido con las leyes y regulaciones relativas a aspectos
de economía y eficiencia.
* Auditoría de Cumplimiento:
La auditoría de cumplimiento se refiere al examen practicado con el propósito de evaluar del grado de
cumplimiento de artículos o cláusulas contractuales de convenios y leyes o regulaciones y determina si
la organización ha cumplido a cabalidad con las normas y disposiciones legales en el
desarrollo de su actividad económica.
Consiste esencialmente en la comprobación de las operaciones financieras, administrativas,

económicas y sociales de la empresa, para establecer que están cumpliendo con las normas
estatutarias previstas por el gobierno corporativo para el correcto funcionamiento de sus operaciones.
Tiene como objetivo comprobar si los procedimientos y las medidas de control son las adecuadas y sí
están siendo aplicados de manera efectiva.
* Auditoria Tributaria:
Es un conjunto de principios y procedimientos destinados a establecer si se han aplicado
razonablemente las normas contables, si se han interpretado y aplicádo correctamente las normas
legales tributarias que afectan a la empresa y si consecuentemente se han confeccionado
correctamente las declaraciones juradas y formularios del contribuyente; con el propósito de evaluar el
grado de cumplimiento de las obligaciones fiscales y la conducta del contribuyente.
* Auditoria Gubernamental:
Es un examen objetivo, independiente, imparcial, sistemático y profesional de las actividades

financieras, administrativas y operativas ya ejecutadas por las entidades del sector público con la
finalidad de:
a) Verificar el grado de eficiencia y eficacia de los sistemas de administración y de los controles
internos implantados.
b) Opinar sobre la confiabilidad de los registros contables y operativos.
c) Evaluar los resultados de las operaciones en términos de efectividad, eficiencia y economía.
* Auditoría de control interno:

Tiene como objetivo primordial evaluar el sistema de control interno, su aplicabilidad y su
funcionamiento. En esta auditoría se deben tener en cuenta el cumplimiento de los componentes del
control interno, de los que se pueden mencionar:
• Ambiente de control
• Evaluación de riesgos
• Actividades de control
• Información y comunicación
• Supervisión y seguimiento
Al evaluar los sistemas de control interno se debe tener en cuenta que un sistema puede resultar
efectivo para unas empresas pero puede ser obsoleto y no aplicable para otras, por ello se debe tener
en cuenta factores que lo delimitan como el tipo de producción y productos que comercializa, la
naturaleza de la entidad, el tamaño, su cultura organizacional y todos los que se trenzan en su
conformación y funcionamiento.
En último lugar se tiene que poner en claro, que el realizar una auditoría fuera de los parámetros
establecidos por la leyes y por las entidades gubernamentales de cada país, conllevan a sanciones para
los dueños de las empresas, para el contador o revisor fiscal que realizo la auditoría, estas
pueden ser de carácter provisional o permanente de acuerdo a las omisiones o errores que se
presenten en la realización del trabajo.
* Auditoria Técnica:
Examen especializado de áreas o procedimientos técnicos
10.3. POR SU EXTENSIÓN:
• Auditoría Integral
• Auditoría General
• Exámenes Especialés
* Auditoría Integral:
Es el proceso de obtener v evaluar objetivamente, en un periodo determinado, evidencia relativa a la
información financiera, al comportamiento económico y al manejo de una entidad, con el propósito de
informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o
los comportamientos generalizados.
La auditoria integral implica la ejecución de un trabajo con el alcance o enfoque, por analogía, de las
auditorias financieras, de cumplimiento, de control interno y de gestión; generalmente su aplicación es
en las entidades del sector público.
‘Auditoria General:
Es el examen general de las operaciones financieras o administrativas de una entidad cuando el
alcance llega a cubrir varios sistemas o áreas relacionadas con una de las auditorías.
* Exámenes Especiales:
Denominada también auditorías especiales o auditorías limitadas; corresponde u los exámenes de
áreas especificas sean estas financieras, administrativas, operativas, de cumplimiento, tributarias.
etc.
SEGUNDO TURNO - GABINETE DE AUDITORIA
Nombre: C.l ............................
La Compañía Industrial de Plásticos “Anaconda” S.A., con relación al examen de sus estados
financieros al 31 de marzo de 2015; el saldo de la cuenta vehículos presenta la siguiente
composición:
Vehículos Automotores: 31/03/2014 31/03/2015

Vehículo 1 156.839.56 83.500.-
Vehículo 2 245.896.58 245.896.58
Total 402.736.14 329.396.58
Depreciación acum. Vehículos:

Vehículo 1 128.974.28 16.700.-
Vehículo 2 112.456.86 161.636.18
Total 241.431.14 178.336.18
Reserva por Revalúos Técnicos 55.634.72
El Vehículo 1 había sido objeto de un Revalúo Técnico al 30 de septiembre de 2014 y el Perito

Independiente le había asignado un valor de Bs 83.500.- y una vida útil de 4 años,
Cotización de las UFV's: J 31/03/2014 v f.74

J 30/09/2014 1.83
^31/03/2015 1.87
Se pide:
1. Analizar y opinar sobre la razonabilidad del saldo de las cuentas relacionadas a los Vehículos al
31/03/2015; considerando las prescripciones de las Normas Contables 3 y 4 promulgadas por
el CTNAC del Colegio de Auditores de ¡Bolívia.
2. De corresponder plantear los ajustes y reclasificaciones.

PRIMER PARCIAL GABINETE DE AUDITORÍA FINANCIERA
NOMBRE: FIRMA:
Ante el despido del anterior contador por ineficiente, es usted contratado en calidad de consultor
especializado en contabilidad financiera, para la preparación y presentación de los estados
financieros de la Compañía Industrial de Plásticos S.A. al 31 de marzo de 2012; al respecto, la
gerencia duda sobre la veracidad de la información contable relacionadas a las cuentas Vehículos
y Obligaciones a largo plazo.
31/03/2011 31/03/2012
Vehículos 673.311.00 761.783.0 ^
Depreciación acumulada 371.256.50 468.237.70 Píj
Préstamos Bancarios 112.334.0 ^
Con relación a los vehículos, el movimiento de las cuentas relacionadas durante la gestión que
termina, había sido el siguiente:
VEHICULOS: Al 31-03-11 Mant. Y Reoaraciones Altas v Baias Al 31-03-12

Vehículo 01 109.969.00 15.856.00 125.825.00
Vehículo 02 149.208.00 35.459.00 184.667.0
Vehículo 03 163.482.00 (163.482.00) 0.00
Vehículo 04 250.652.00 (85.000.00) 165.652.00
Vehículo 05 305.639.00 285.639.00
Total 673.311.00 51.315.00 57.157.00 761.783.00
DEPRECIACION ACUMULADA Al 31-03-11 Deo. del ejercicio Al 31-03-12

Vehículo 01 30.101.00 21.993.80 52.094.80
Vehículo 02 68.459.50 17.859.60 86.319.10
Vehículo 03 86.459.80 86.459.80
Vehículo 04 186.236.20 186.236:20
Vehículo 05 0.00 57.127.80 57.127.80
Total 371.256.50 96.981.20 468.237.70
NOTA: Los aumentos y disminuciones por concepto de mantenimiento y reparaciones, altas y bajas,
fueron registrados, cargando ó acreditando directamente a la cuenta vehículos; asimismo, se cuenta
con la siguiente información.
• El vehículo 03 había sido dado de baja por un siniestro que sufrió el 21 de agosto.
• El vehículo 04 había sido vendido el 27 de octubre por el importe de Bs 85.000.-
• El vehículo 05 se compró el 13 de octubre
Respecto a los préstamos, la empresa había obtenido un préstamo bancario de US$ 45.000.- el 15 de
junio de 2011 a la tasa del 12% anual (T/C 6.95) '
Agosto 10. Se canceló Bs 48.906.- a cuenta del préstamo bancario (T/C 6.97)
Septiembre 20: Se canceló Bs 64.260.- a cuenta del préstamo bancario (T/C 6.95)
Febrero 15: Se canceló US$ 12.500.-a cuenta del préstamo bancario (T/C 6.98)
Marzo 31. A la fecha de la preparación de ios Estados Financieros el Tipo de Cambio es de 6.99 Nota:
Todas las transacciones relacionadas al préstamo bancario, el contador las había registrado contra la
cuenta “Préstamos Bancarios”.
Se pide:
Analizar y opinar sobre la razonabilidad del saldo de las cuentas y de corresponder plantear los ajustes
y reclasificaciones.
La Paz 21 de julio de 2014

Mg. Se. Ausberto Choque Mita
2
NORMAS DE AUDITORIA
1. Introducción:
La Auditoría financiera es una actividad profesional realizada por un contador público, que tiene por
objeto evaluar el control interno y examinar los registros de contabilidad de una empresa comercial u
otra unidad económica, que precede a la expresión de su opinión acerca de la corrección y
razonabilidad de los estados financieros que se constituyen en informes de responsabilidad de la
administración del ente.
La Auditoría financiera es un examen crítico, sistemático, profesional e independiente de los estados
financieros, los registros y las operaciones correspondientes para determinar la observancia de las
normas contables, de las políticas de la administración y de los requisitos fijados; en consecuencia,
para ese propósito, es de aplicación obligatoria las Normas Internacionales de Auditoría
Relacionados y las Declaraciones Internacionales para la Práctica de Auditoría.
Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la responsabilidad del
auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde o emite como resultado de su trabajo.
2. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas:
Las normas de auditoría de estados financieros tienen como objetivo constituir el marco de actuación
o referencia a que deberá sujetarse el contador público independiente que emita dictámenes para el
uso de terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de la
información sujeta a examen
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas se clasifican en tres grupos: normas relacionadas a la
persona del auditor, a su trabajo y a la emisión del informe.
2.1. Normas Personales:

Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir,
dentro de las exigencias que el carácter profesional de la* auditoría impone, un trabajo de este tipo.
Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor tiene que tener pre adquiridas antes de
poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que debe mantener durante el
desarrollo de toda su actividad profesional.
• Capacidad profesional y entrenamiento técnico: Se logra a través de estudios superiores y de
cursos de capacitación y entrenamiento continuo.
• Independencia Mental: Se consigue cuando el profesional no tiene relación ni presiones

internas o externas para realizar su trabajo, ni para emitir una opinión sobre la razonabilidad
de los Estados Financieros. También es importante considerar no ser
Mg.Sc. Ausberto Choque Mita

solamente independiente de hecho, sino el evitar situaciones que puedan poner en duda su
independencia. No con esto se pretende, que el auditor se convierta en perseguidor o que
no sea razonable en sus demandas; en consecuencia, se ha dividido la independencia en
tres componentes:
- Independencia en la programación.
- Independencia investigativa.
- Independencia en el informe.
• Debido cuidado profesional: Implica un juicio razonable en cuanto a la planificación y ejecución

del trabajo el cual dará como resultado el informe de auditoría. Esta regla contempla que los
auditores cumplan cada paso contenido en el informe en forma atenta y ligera.
1.1. Normas Sobre el Trabajo de Campo:
Al tratar las normas personales, se señaló que el auditor está obligado a ejecutar su trabajo con el
debido cuidado y diligencia profesional, donde se mencionó que existen ciertos elementos que, por
su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos básicos, fundamentales en la ejecución del
trabajo, por lo menos cumplidos al mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia,
son las que constituyen las normas denominadas de ejecución del trabajo
• Obtención de Evidencia Suficiente y Competente: Mediante los procedimientos de auditoría,
el auditor debe obtener evidencia suficiente, competente, oportuna y relevante lo que
constituye una base objetiva para la elaboración de su opinión.
• Planificación y supervisión adecuada: El trabajo' del Auditor debe ser planeado

adecuadamente y si se requiere de ayudantes, éstos deben ser supervisados en forma
apropiada y oportuna.
• Estudio y Evaluación del Control Interno: Dentro de esta norma se determina el conocimiento
sobre el control interno existente en la institución, con el cual se determina que los estados
financieros están libres de fraudes y errores, y mientras más fuerte sea el control, menor
será la cantidad de pruebas a realizarse.
1.2. Normas Sobre Presentación del Informe:

El resultado final del trabajo del auditor es un dictamen o informe, mediante el cual pone en
conocimiento a las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se ha formado
durante su examen.
Es principalmente como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y en muchos
casos, es la única parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
Esa importancia que tiene el informe o dictamen para el auditor y para los interesados, la información
que este contendrá, se hace necesario que se establezcan normas que regulen la calidad y
requisitos mínimos del informe o dictamen. A esas normas se las clasifica como normas de dictamen
e información.
Mg.Sc, Ausberto Choque Mita

El informe contendrá tres párrafos en donde especifican aspectos esenciales en su presentación

tales como:
Título del Informe: “INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES”

El primer párrafo indica los estados financieros sujetos a examen, fecha de cierre del ejercicio,
responsabilidad de la administración en la elaboración de dichos estados y la responsabilidad del
auditor en expresar una opinión sobre la situación basada en la auditoría.
El segundo párrafo especifica que la auditoria fue realizada en base a las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas y además que el examen proporciona una certeza razonable de que los
estados financieros no contienen errores significativos. Además, incluye un examen a base de
pruebas, y que la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados
financieros proporcionan una base para emitir una opinión sobre estos estados. Incluye también la
evaluación de los principios de contabilidad utilizados.
El tercer párrafo indica la opinión del auditor, las cuales pueden ser: con salvedad, sin salvedad o
limpia, negativa o desfavorable y abstención de opinión.
2. Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (NIAS):

“La evolución del Mundo hacia bloques económicos y de allí hacia Empresas Multinacionales con
llevan que cada vez pierda importancia las normas específicas de cada País y tome mayor auge la
estandarización Internacional y las reglas que se fijen en ese contexto. El País que no quiera
someterse a estas nuevas reglas perderá grandes oportunidades de mejorar y prontamente podrá
quedar aislado del resto del Mundo sumido (en el caso de los países pobres y/o en vías de
desarrollo) en sus propios problemas sin ningún tipo de ayuda internacional y con cada vez'píenos
posibilidades de desarrollo. Dentro de este contexto, los inversionistas Internacionales exigen reglas
estandarizadas que les faciliten la realización de sus negocios en este entorno apoyados en el uso de
la tecnología y en sistemas de información que les provean reportes financieros de calidad que sirvan
para la toma de sus decisiones. Para ello se viene difundiendo y adoptando cada vez más en la
mayoría de los Países del Mundo los denominados Estándares Internacionales de Contabilidad (hoy
en día denominados Estándares de reporte de información financiera - IFRS) emitidos por un Comité
Internacional privado denominado el IASB, lo que facilitará la lectura de la información sin importar en
que País de produce. Sin embargo, no es suficiente con que se provea esta información sino se le da
el sello de garantía y credibilidad a la misma. Esto se logra mediante servicios profesionales que
prestan los Contadores Públicos a través de los denominados “contratos de aseguramiento” y en
particular la “Auditoria de estados financieros". Para que realmente cumpla los objetivos que se
espera de ella y que los inversionistas internacionales puedan medirla bajo los mismos parámetros
se requiere también la existencia de “Estándares Internacionales de Auditoría”. Para ello existe una
entidad denominada el IFAC - Internacional Federation of Accountants (fundada en 1977), la cual es
una
organizacion Mundia de la profesion contable que trabaja con 155 organizaciones miembro en
113 países y cuyos objetivos son los de proteger el interés público a través de la exigencia de altas
prácticas de calidad que deben llevar acabo los contadores en el Mundo. El IFAC cuenta dentro de su
composición con un Comité denominado IAASB (Internacional Auditing and Assurance Standards
Board), (antes denominado Internacional Auditing Practices Committe IAPC) el cual trabaja a fin de
implantar la uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios relacionados a través del mundo
mediante la emisión de pronunciamientos en una variedad de funciones de auditoría y
aseguramiento y promoviendo su aceptación a nivel mundial. El IASSB emite los Estándares
Internacionales de Auditoria (NIAs o ISA en inglés), utilizado para reportar acerca de la confiabilidad
de información preparada bajo normas de contabilidad (normalmente
Mg.Sc. Ausberlo Choque Mita

información histórica), también emite Estándares Internacionales para trabajos de aseguramiento

(ISAE), Control de Calidad (ISQC), y servicios relacionados (ISRS). Así mismo emite las
'denominadas Declaraciones o Prácticas (lAPSs) para proveer asistencia técnica en la
implementación de los Estándares y promover las buenas prácticas.
3. ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Los Estándares Internacionales de Auditoría aplican a la auditoría de los estados financieros y de
otra información y de servicios relacionados. Estos estándares están divididos en nueve grupos con
temáticas similares cada uno de ellos. Estos bloques son:
• Sin número Prefacio

• Sin número Glosario de términos
• 100-199 Asuntos introductorios
• 200 - 299 Responsabilidades
• 300 - 399 Planeación
• 400 - 499 Control Interno
• 500 - 599 Evidencia de auditoría
• 600 - 699 Uso del trabajo de otros
• 700 - 799 Conclusiones y dictamen de auditoría
• 800 - 899 Áreas especializadas
• 900 - 999 Servicios relacionados (SRs)
Así mismo las declaraciones de auditoría se agrupan bajo la numeración 1000 - 1100.
A continuación, nos referiremos a cada uno de los estándares internacionales de auditoría
destacando los aspectos más significativos.
NORMA 100 Trabajos para atestiguar

Un “Trabajo para atestiguar” consiste en la evaluación realizada por un contador de un asunto
principal, que es responsabilidad de un tercero, contra criterios adecuados identificados con el fin de
expresar una conclusión que proporcione al usuario un nivel de seguridad sobre dicho asunto.
i
Deben tener los siguientes elementos: Una relación entre tres partes: contador, parte responsable y
usuario, un asunto principal, criterios adecuados, un proceso del trabajo y una conclusión.
En la conclusión el contador proporciona un “alto nivel de seguridad” en la medida en que pueda

concluir que el asunto principal se conforma respecto a todo lo importante con los criterios
identificados por lo que una conclusión inapropiada se reduce a un bajo nivel.
NORMA 120 Marco de Referencia de Normas Internacionales de Auditoría

Esta norma describe el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relación con los
servicios que pueden ser desempeñados por los auditores. Distingue entre auditoría y servicios
relacionados (comprenden revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones).
Las auditorías y las revisiones deben proporcionar niveles altos y moderados de certeza mientras
que los procedimientos convenidos y compilaciones no tiene la intención de hacer posible que el
auditor exprese certeza. Se entiende el concepto de certeza como la satisfacción del auditor sobre
la fiabilidad.de una aseveración hecha por una de las partes para uso de otra de las partes,

cuyo nivel será proporcionado por los procedimientos desarrollados y sus resultados. En un trabajo
de auditoría se debe proporcionar un nivel ALTO de certeza pero no absoluto, por eso en el informe
se debe mencionar "presentan razonablemente en todo aspecto sustancial" expresando la certeza
positivamente sobre las aseveraciones. En un trabajo de revisión se debe proporcionar un nivel
MODERADO de certeza, en el informe esa certeza se expresa en forma negativa sobre las
aseveraciones indicando que la información está libre de representaciones erróneas sustanciales.
En un trabajo de procedimientos convenidos el auditor proporciona un informe de los resultados del
mismo y no expresa una opinión por lo que no proporciona certeza acerca de lo revisado. En un
trabajo de compilación donde el auditor es contratado para que usando sus conocimientos contables
recolecte, clasifique y resuma información financiera no hacen posible que exprese ninguna certeza
sobre la información financiera por lo que su informe comprende e identifica la información
compilada.
NORMA 200 Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoría de Estados
Financieros
Describe el objetivo de una auditoría de estados financieros indicando que es hacer posible que el
auditor pueda expresar una opinión sobre si estados financieros están preparados, respecto a todo lo
importante, de acuerdo a un marco de referencia. Establece que una auditoría de acuerdo a las NIA’s
intenta dar una certeza razonable, pero no absoluta, de que los estados financieros están libres de
representaciones erróneas. Sin embargo, hay limitaciones inherentes a una auditoría que afectan la
capacidad del auditor para detectar representaciones erróneas sustanciales. El auditor tiene como
responsabilidad expresar una opinión de los estados financieros pero dichos estados son
responsabilidad de la administración.
NORMA 210 Términos de los trabajos de Auditoría
La norma incluye parámetros para la preparación de la carta compromiso entre el auditor y su cliente.
Indica que es conveniente que el auditor envíe una carta de compromiso al cliente, preferiblemente
antes del inicio del trabajo, para evitar malos entendidos. Esta carta documenta y confirma la
aceptación de la auditoría, el objetivo y el alcance de la misma, el grado de las responsabilidades del
auditor hacia el cliente y la forma de cualquier informe.
NORMA 220 Control de Calidad para el trabajo de Auditoría
Esta norma determina los objetivos de las políticas de control de calidad y los procedimientos para
ello. Establece que las políticas y procedimientos de calidad deben implementarse tanto a nivel
general de la firma (de auditoría) como para cada una de las auditorías en particular. Los objetivos de
las políticas de control de calidad incorporarán lo siguiente: requisitos profesionales (independencia,
objetividad, confidencialidad y conducta profesional), competencia y habilidad (debido cuidado
profesional), asignación (entrenamientos* y eficiencia), delegación (dirección, supervisión y revisión),
consultas, aceptación y retención de clientes y monitoreo (de las políticas de control de calidad). Para
que las políticas y procedimientos de control de calidad adoptados por la firma de auditoría brinden
certidumbre, estos deberán ser comunicados a su personal para ser comprendidos e
implementados.
NORMA 230 Documentación
La norma establece que el auditor deberá dejar evidencia documental de los asuntos relevantes para
apoyar su opinión y de que la auditoría se realizó de acuerdo a las Normas Internacionales de
Auditoria. Los papeles de trabajo realizados por el auditor deberán ser suficientemente

completos y detallados. El auditor deberá tomar las medidas necesarias para mantener la
confidencialidad de los papeles de trabajo y para su retención por un periodo suficiente.
NORMA 240 Responsabilidad del Auditor de considerar el fraude y error en una Auditoría de
Estados Financieros
Establece esta norma que al planear su auditoría y llevar a cabo los procedimientos de auditoría y al
evaluar los resultados, el auditor deberá considerar el riesgo de representación errónea de
Importancia relativa en los estados financieros a causa de fraude o error. La prevención y detección
del fraude es responsabilidad de la administración. La auditoría si es conducida de acuerdo con las
NIAs está planteada para proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros en su
conjunto están libres de representación errónea de Importancia relativa, causada por fraude o error.
NORMA 250 Consideración de leyes y reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros
Esta norma plantea que el auditor cuando planea y desempeña procedimientos de auditoría y
cuando evalúa y reporta los resultados, debe reconocer que el incumplimiento de la entidad con
leyes y reglamentaciones puede afectar sustanclalmente los estados financieros, además de que
podría resultar en consecuencias financieras para la entidad como multas o litigios. Reconoce que
es responsabilidad de la administración asegurar el cumplimiento de las leyes y reglamentos.
El auditor no es responsable de prevenir el incumplimiento de leyes y reglamentos, sin embargo, el

auditor deberá planear la auditoría con una actitud de escepticismo profesional reconociendo
que la auditoria puede revelar hechos que pueden cuestionar si la entidad está incumpliendo con
leyes y reglamentos.
NORMA 260 Comunicación de asuntos de Auditoría con los Administradores de la Entidad
Sé establece que el auditor deberá comunicar a los administradores de la Compañía, asuntos de
interés que surjan como resultado de su auditoría. Para ello debe establecer claramente las
personas relevantes encargadas de la administración con quienes se comunican este tipo de
situaciones. El auditor deberá comunicar a los administradores déla Compañía los asuntos de
interés con oportunidad, para que ellos puedan hacer las correcciones necesarias.
NORMA 300 Planeación

Se establece que la planeación ayuda a asegurar que se presta atención a los asuntos de
importancia, que los problemas potenciales se identifican y que el trabajo es desarrollado en forma
adecuada. La complejidad de la Compañía, su tamaño y sus particularidades determinarán el grado
de planeación a desarrollar. Algunos de los asuntos que deberá tener en cuenta para desarrollar
este plan son el conocimiento del negocio, la comprensión de los sistemas de contabilidad y de
control interno, al determinación e identificación de los riesgos y la importancia relativa, la
naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos, la coordinación, dirección, supervisión y
revisión, entre otros asuntos.
NORMA 310 Conocimiento del negocio

Luego de aceptado el trabajo el auditor obtendrá información adicional y más detallada que le
permita tener un conocimiento suficiente del negocio para que sea posible identificar y

comprender los eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros o sobre el dictamen del auditor. Ese conocimiento se puede obtener de múltiples
fuentes tales como experiencias previas, indagación con personal de la entidad y terceros, lectura de
publicaciones, lectura de la legislación, visitas a las localidades de la Compañía y documentos de la
Compañía. Ese conocimiento puede incluir factores económicos generales, la industria y aspectos
de la entidad tales como su estructura organizacional, dueños, plan de negocios, objetivos, metas,
fuentes de financiación, Junta Directiva, rotación de personal, incentivos al personal, uso de
presupuestos, existencia de auditoría interna, actitud hacia el control, tipo de negocios, productos,
empleados, proveedores, clientes, inventarios, sistemas de información, legislación aplicable,
índices financieros, requerimientos tributarios, entre otros.
NORMA 320 Importancia Relativa de la Auditoría
El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría. Al realizar
el plan de auditoría el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar
en forma cuantitativa las representaciones erróneas de importancia relativa. Adicionalmente, el
auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones erróneas de cantidades relativamente
pequeñas que, acumulativamente podrían tener un efecto importante sobre los estados financieros.
Existe una relación inversa entre importancia, relativa y riesgo de auditoría. Es decir que entre más
alto el nivel de importancia relativa menor será el riesgo de auditoría.
NORMA 400 Evaluación de Riesgos y Control Interno
La norma define el “Riesgo de auditoría" como la posibilidad de que el auditor emita una opinión
inapropiada cuando los estados financieros están elaborados de una forma errónea de una manera
significativa. Establece que el riesgo de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de
control y riesgo de detección.
El riesgo inherente es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una
representación errónea que pudiera ser de importancia relativa asumiendo que no hubo controles
internos relacionados.
El riesgo de control surge igual que el anterior pero cuando no sea prevenido o detectado y corregido
con oportunidad por los sistemas de contabilidad y control interno.
El riesgo de detección es la posibilidad de que los procedimientos sustantivos de un auditor no
detecten una representación errónea de importancia relativa.
Para desarrollar el enfoque de auditoría, el auditor considera la evaluación preliminar del “riesgo de
control” (juntamente con la del riesgo inherente) para determinar el riesgo de detección. Dentro del
proceso de planeación de la auditoria, el auditor debe obtener una comprensión del diseño de los
sistemas de contabilidad y control interno y de su operación, luego debe realizar una evaluación
preliminar del riesgo de control, a nivel de cada aseveración, para cada saldo de
cuenta o clase de transacciones de importancia relativa posteriormente deberia obtener
evidencia de auditoría por medio de pruebas de control Luego de realizadas las pruebas de control,
el auditor deberá evaluar si ios sistemas de contabilidad y de control interno están operando según
se contempló en la evaluación preliminar del riesgo control. Para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo de
auditoría a un nivel aceptable, el auditor deberá considerar los niveles evaluados de riesgo inherente
y de control. El auditor considerará: la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos
sustantivos. Existe una relación inversa entre riesgo de detección y el nivel
Mg.Sc. Avsberto Choque Mita

combinado de riesgos inherente y de control. Si los riesgos inherentes y de control son altos, el
riesgo de detección aceptable debería ser bajo de tal forma que se reduzca el riesgo de auditoría
aun nivel aceptablemente bajo. Mientras más alta las evaluaciones de les riesgos inherentes y
de control, mas evidencia de auditoria debera obtener el auditor del desempeño de los
procedimientos sustantivos. Finalmente, el auditor debe comunicar, por escrito, a la administración
en forma pronta, las debilidades de importancia relativa en el diseño y operación de los sistemas de
contabilidad y de control interno.
NORMA 401 Auditoría en un Ambiente de Sistemas de Información por Computador

El objetivo y alcance de una auditoría no cambia en un ambiente SIC, Sin embargo, el uso del
computador cambia el procesamiento, almacenamiento y salida de información pudiendo afectar los
sistemas de contabilidad y de control interno. Esto hará que se afecte los procedimientos seguidos
por el auditor para comprender los sistemas de contabilidad y de control interno, la consideración del
riesgo inherente y del riesgo de control y el diseño de las pruebas de control y sustantivas.
NORMA 402 Consideraciones de Auditoría Relativas a Entidades que utilizan Organizaciones

de Servicios
Se establece una organización de servicio aquella que sirve a la Compañía y desarrolla parte de las
actividades que esta requiere para operar. Por lo tanto, una organización deservicio puede
establecer y ejecutar políticas y procedimientos que afecten los sistemas de contabilidad y control
interno de un cliente, los cuales están físicamente separados de la organización del cliente. Al
planear la auditoría con un enfoque efectivo, el auditor deberá considerar cómo afecta a los
sistemas de contabilidad y de control interno una organización de servicio que puede establecer y
ejecutar políticas y procedimientos. El auditor deberá determinar la importancia de las actividades
de la organización de servicio para el cliente y para la auditoría.
NORMA 500 Evidencia de Auditoría

La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de
procedimientos sustantivos. Las pruebas de control están diseñadas para obtener evidencia de
auditoría sobre lo adecuado del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de
control interno y los procedimientos sustantivos son pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros
y son de dos tipos: pruebas de detalles de transacciones y saldos y procedimientos analíticos.
NORMA 501 Evidencia de Auditoría Consideraciones Adicionales para Partidas Específicas
Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá
obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su existencia y condición,
asistiendo al conteo físico del inventario a menos que no sea factible. El auditor deberá llevar a cabo
procedimientos para enterarse de cualquier litigio y reclamaciones que involucren a la entidad que
puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros.
En el caso de que el litigio exista, o el auditor cree que existe, el auditor deberá buscar comunicación
directa con los abogados de la entidad. Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia
relativa para los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente

apropiada de auditoría respecto de su valuación y revelación. Si la información por segmentos es de

importancia relativa para los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente
apropiada de auditoría respecto de su revelación de acuerdo con el marco de referencia para
informes financieros identificados.
NORMA 505 Confirmaciones Externas
Esta norma establece que la confirmación externa es el proceso de obtener y evaluar evidencia de
auditoría a través de comunicación directa de una tercera parte. Se usan normalmente para saldos
de cuentas así como para confirmar los términos de convenios o transacciones. Como esta evidencia
de auditoría es más confiable por ser externa a la entidad y por ser escrita, ayuda a reducir a un nivel
aceptablemente bajo el riesgo de auditoría para las aseveraciones relacionadas. Cuando realice
procedimientos de confirmación, el auditor deberá mantener el control sobretodo el proceso y debe
evaluar las respuestas obtenidas con los resultados de otros procedimientos realizados.
NORMAS 510 Trabajos Iniciales - Balances de Apertura
Para trabajos de auditoría iniciales, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoría de que los saldos de apertura no contengan representaciones erróneas que afecten los
estados financieros del período actual; los saldos de cierre han sido pasados o expresados
correctamente en el período actual; las políticas contables son aplicadas consistentemente o los
cambios en dichas políticas se han realizado de forma adecuada.
NORMAS 520 Procedimientos Analíticos
La norma define "procedimientos analíticos” como aquellos relacionados con el análisis de índices y
tendencias significativas incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son
inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de las cantidades pronosticadas.
El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas de planeación y revisión global de la
auditoría.
NORMA 530 Muestreo en la Auditoría y Otros Procedimientos en Pruebas Selectivas
La norma define “Muestreo de auditoría” como la aplicación de procedimientos de auditoría a menos

del 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones. “Muestreo
estadístico” se define como cualquier enfoque al muestreo que tenga como características la
selección al zar de una muestra y el uso de la teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de
la muestra. Al diseñar los procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar los medios
apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia en la auditoría que
cumpla los objetivos de ésta. El muestreo en la auditoría para pruebas de control es generalmente
utilizado cuando el control deja evidencia de su aplicación. En los procedimientos sustantivos puede
usarse para verificar una o más características sobre una cifra de los estados financieros o para
hacer una estimación de alguna partida en particular.
NORMA 540 Auditoría de Estimaciones Contables
El auditor deberá obtener suficiente evidencia de apropiada de auditoria respecto de las

estimaciones contables. Las estimaciones contables son hechas por la administración y en algunos
casos basadas en condiciones de incertidumbre, por lo tanto, el riesgo de representación

Gabinete de Auditoría financiera
10
errónea importante es mayor cuando implican estimaciones contables. El auditor debería evaluar si
los datos sobre los que la estimación se basa son exactos, completos y relevantes, además, de
evaluar si son reunidos, analizados y proyectados apropiadamente para formar una base razonable
para determinar la estimación contable.
NORMA 550 Partes Relacionadas
El auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia

suficiente apropiada de auditoría respecto de la identificación y revelación por la administración, de
las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes relacionadas que sean de
importancia relativa para los estados financieros.
NORMA 560 Hechos Posteriores
El auditor debería desempeñar procedimientos diseñados para obtener evidencia apropiada de que
todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de, o
revelación en, los estados financieros, han sido identificados.
NORMA 570 Negocio en Marcha
Cuando se evalúan los resultados de los procedimientos de auditoría, el auditor deberá considerar lo
apropiado del uso por parte de la administración del supuesto de negocio en marcha en la
preparación de los estados financieros. Si existiera la incertidumbre de importancia relativa
relacionada al suceso o condición que pueda proyectar duda importante sobre la capacidad de la
entidad de continuar como negocio en marcha y la entidad hace la revelación adecuada en los
estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión sin salvedad; pero debe modificar el
dictamen añadiendo un párrafo de énfasis del asunto. Si no se hace revelación adecuada en los
estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión con salvedad o adversa, según sea
apropiado. Si, ajuicio de auditor, la entidad no tendrá la capacidad de continuar como un negocio en
marcha, el auditor deberá expresar una opinión adversa si los estados financieros han sido -
preparados sobre una base de negocio en marcha.
NORMA 580 Representaciones de la Administración
El auditor deberá obtener evidencia de que la administración reconoce su responsabilidad por la

presentación razonable de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia para informes
financieros, y que ha aprobado los estados financieros.
NORMA 600 Uso dei Trabajo de Otro Auditor
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debería determinar cómo
afectará a la auditoria el trabajo del otro auditor. Cuando planea usar el trabajo de otro auditor, el
auditor principal deberá evaluar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la
asignación específica, deberá realizar procedimientos para obtener suficiente evidencia de que el
trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal en la asignación específica,
deberá considerar los resultados significativos del otro auditor.
NORMA 610 Consideración de! Trabajo de Auditoría Interna
El auditor externo deberá considerar las actividades de auditoría interna y su efecto si lo hay, sobre
los procedimientos de auditoría externa.

NORMA 620 Uso del Trabajo de un Experto
De acuerdo con las características de la entidad y sus operaciones, el auditor puede necesitar
evidencia de auditoría de un experto que pueden incluir temas tales como valuación de ciertos
activos, características físicas de activos, opiniones legales, entre otros. Cuando el auditor use el
trabajo desempeñado por un experto, deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de
que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditoría.
NORMA 700 El Dictamen de! Auditor sobre los Estados Financieros

El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida
como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros. El dictamen de auditor
deberá contener una clara opinión por escrito de los estados financieros tomados en conjunto como
un todo. El dictamen del auditor puede expresar una opinión limpia o con modificaciones (que
incluyen asuntos que no cambian la opinión limpia, salvedades, abstención de opinión u opinión
adversa). Se expresará una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros
son razonables de acuerdo con el marco de referencia. Deberá expresar una opinión con salvedad
cuando concluye que no puede expresar una opinión limpia, pero la limitación en el alcance o la
diferencia con la administración no es tan importante como para expresar una opinión adversa o una
abstención. Deberá expresar una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan
importante para los estados financieros que el auditor concluya que una salvedad al dictamen no sea
adecuada para revelarla naturaleza engañosa o incompleta de los estados financieros. Cuando hay
una limitación en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresión de una opinión con
salvedad o una abstención de opinión, el dictamen del auditor deberá describir la limitación e indicar
los posibles ajustes a los estados financieros que podrían haber sido determinados como necesarios
si no hubiera existido la limitación.
NORMA 710 Comparativos

El auditor deberá determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos de importancia con
el marco de referencia para información financiera relevantes a los estados financieros que están
siendo auditados. Los comparativos para esta norma hace referencia a:
• Cifras correspondientes cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones para el período

precedente como parte de los estados financieros del período presente, y se supone sean
leídas en relación con las cantidades y otras revelaciones relativas al período actual, y
• Estados financieros comparativos cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones del
periodo precedente para comparación con los estados financieros del período actual, pero
no son parte integral de los estados financieros del periodo actual.
NORMA 720 Otra Información en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados
El auditor deberá leer la otra información para identificar las inconsistencias de importancia relativa
con los estados financieros auditados. Esta otra información puede incluir un informe de la
administración, resúmenes o puntos sobresalientes, datos de empleo, desembolsos de capital
planeados, índices financieros, nombre de funcionarios y datos trimestrales seleccionados.

NORMA 800 El Dictamen del Auditor sobre Compromisos de Auditoría de Propósito Especial
El auditor deberá analizar y evaluar las condiciones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida
durante el trabajo de auditoría con propósito especial como la base para una expresión de opinión.
El dictamen deberá contener una clara expresión de opinión. Algunos de los tipos de
dictámenes que cubre esta norma incluya; sobre estados financieros preparados sobre una base
Integral de contabilidad distinta de las normas internacionales de contabilidad o de las normas
locales, sobre un componente de los estados financieros, sobre cumplimiento con convenios
contractuales y sobre estados financieros resumidos:
NORMA 810 El Examen de Información Financiera Prospectiva
En un trabajo1 sobre información financiera prospectiva el auditor deberá obtener suficiente

evidencia de auditoría sobre si:
• Las méjores estimaciones sobre las que la información prospectiva se basa no son
irrazonables y, en el caso de supuestos hipotéticos, si los mismos son consistentes con
el propósito de la información,
• La información financiera prospectiva está preparada en forma apropiada sobre la base de
los supuestos,
• La información financiera prospectiva está apropiadamente presentada y todos los
supuestos de importancia relativa están adecuadamente revelados, incluyendo una clara
indicación si son o las mejores estimaciones o supuestos hipotéticos; y
• La información prospectiva está preparada sobre una base consistente con los estados
financieros históricos, usando principios contables apropiados.
NORMA 910 Trabajos para Revisar Estados Financieros
El objetivo de una revisión es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la base de procedimientos
que no proporcionan toda la evidencia que se requeriría en una auditoría, algo ha surgido ai auditor
que le hace creer que los estados financieros no están preparados, respecto todo lo importante, de
acuerdo con el marco conceptual de informes financieros. (Certeza negativa). Un trabajo de revisión
proporciona un nivel moderado de certeza de que la información sujeta a revisión está libre de
representación errónea de importancia relativa. Esto se denomina y expresa en la forma de “certeza
negativa”. El auditor deberá aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que
serían aplicadas si estuviera dando una opinión de auditoría sobre los estados financieros; y queda
bajo su juicio profesional determinar la naturaleza específica, oportunidad y grado de los
procedimientos de revisión. Dichos procedimientos incluyen: comprender el negocio, realizar
investigaciones de políticas y prácticas contables, procedimientos contables, procedimientos
analíticos, investigaciones sobre las aseveraciones de importancia relativa en los estados
financieros, acciones tomadas en juntas de accionistas y directivos, leer estados financieros,
obtener otros informes de otros auditores, investigar con personal acerca de situaciones financieras,
entre otros. El informe de revisión debería contener una clara expresión escrita de certeza negativa.
El auditor debería revisar y evaluar las conclusiones éxtraídás de ia evidencia obtenida como base
para expresión de certeza negativa. Basado en el trabajo desempeñado, el auditor debería evaluar
si alguna información obtenida durante la revisión indica que los estados financieros no están
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco conceptual
para informes financieros identificados.
Mg.Sc. Ansberto Choque Mita

NORMA 920 Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos Respecto de Información

Financiera
Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor desempeñe ciertos
procedimientos concernientes a partidas individuales de los estados financieros, a un estado
financiero o hasta un conjunto de estados financieros. El objetivo de un trabajo de procedimientos
convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditoría en la cual
han convenido el auditor y la entidad y cualquier tercer parte apropiada, y que informe sobre los
resultados. Este informe no expresa ninguna certeza, en su lugar los usuarios extraen sus propias
conclusiones del informe del auditor.
NORMA 930 Trabajos para Compilar Información Financiera

El objetivo de un trabajo de compilación es que el contador use una pericia contable, en oposición a
la pericia en auditoría, para reunir, clasificar y resumir información financiera. Esto ordinariamente
supone reducir datos detallados a una forma manejable y comprensible sin un requerimiento de
someter a prueba las aseveraciones subyacentes a dicha información. Dentro de los procedimientos
que debe llevar a cabo se incluyen el obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de
la entidad, familiarizarse con los principios y prácticas contables de la industria en que opera la
entidad y con la forma y contenido de la información financiera que sea apropiada en las
circunstancias, la naturaleza de las transacciones de los negocios, la forma de sus registros y bases
contables.

3
PLANEACION DE PROCESO DE AUDITORIA
1. Introducción:
En el proceso administrativo se tiene como etapa inicial la planeación, la cual consiste en la

formulación del estado futuro deseado para una organización y con base en este plantear
cursos alternativos de acción, evaluarlos y asi definir los mecanismos adecuados a seguir para
alcanzar los objetivos propuestos, además de la determinación de la asignación de los recursos
humanos y materiales necesarios para una eficiente utilización.
La planeación implica crear el futuro desde el presente con una visión prospectiva, es decir
como una prolongación de este presente y comprende por lo tanto el establecimiento
anticipado de objetivos, políticas, estrategias, reglas procedimientos, programas,
presupuestos, pronósticos, etc.
2. Planeación del Proceso de Auditoría:
Con relación al examen de los Estados Financieros de una entidad, el auditor llevará a cabo su
trabajo, debiendo aplicar sus conocimientos especializados y sujetarse a ciertas normas y
procedimientos previamente establecidos que vienen a constituirse como requisitos
obligatorios para efectuar el trabajo de auditoría; a esta etapa se denomina planeación del
trabajo de auditoría.
En consecuencia, la responsabilidad que tiene al auditor al emitir su opinión sobre los estados
financieros, le obliga a obtener un resultado muy satisfactorio del examen que practique. Para
obtener este resultado satisfactorio, se hace necesario establecer una apropiada planeación y
supervisión de la auditoria a realizar.
La planeación se constituye la primera fase del proceso de la auditoría y de la forma en que se
esta etapa dependerá la eficiencia y efectividad del proceso de auditoría en el logro de los
objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios.
Comienza con la obtención de información necesaria para definir la-estrategia a emplear y
culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en la etapa de ejecución, cuyo
resultado será evaluado en la etapa de conclusión.
Planeación de auditoria será, investigar de acuerdo al resultado esperado, formar o elaborar
para decidir de una manera anticipada el trabajo a desarrollar, sujeto a la flexibilidad de las
contingencias que se representen a un buen juicio y criterio del auditor, es decir, anticiparse a
lo que va a hacer estableciendo planes futuros.
Implica desarrollar una estrategia para la ejecución del trabajo, para asegurar que el auditor
tenga el conocimiento adecuado del ente a examinar y que le permita evaluar el nivel de riesgo
de la auditoría, así como determinarla naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
a aplicar. En consecuencia, será decidir previamente cuales son los procedimientos más

convenientes que se emplearán y qué extensión o alcance se dará a las pruebas, la

oportunidad de su aplicación, que papeles de trabajo se emplearán para registrar los
resultados, que personal intervendrá en el trabajo, así como la calidad profesional del mismo.
Para ese propósito, en el momento de planear el trabajo de auditoria como en cualquier otro,
se deberán responder entre otras, a las siguientes preguntas:
• ¿Qué se va hacer?
• ¿Cómo se va hacer?
• ¿Dónde se va a realizar?
• ¿Cuándo se va a realizar?
• ¿Qué será lo más conveniente?
• ¿Quién o quienes lo van a realizar’
La planeación de auditoria deberá ser elaborada por una persona suficientemente competente
y de preferencia aquellas personas de mayor capacidad y experiencia.
Es prácticamente imposible obtener efectividad y eficiencia sin una adecuada planificación.

La planificación debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe tener en cuenta
alternativas para realizar las tareas y debe seleccionar ios métodos más apropiados.
3. Definición de Planeación de Auditoria:
Planear una auditoría implica establecer la estrategia general de auditoría para el trabajo y
desarrollar un plan de auditoría, para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La
planeación adecuada ayuda a asegurar que se dedique la atención apropiada a áreas
importantes de la auditoria, que se identifiquen ios potenciales problemas y se resuelvan
oportunamente, asi como que el trabajo de auditoría se organice y administre de manera
apropiada para que se desempeñe de una forma efectiva y eficiente”.
Planeación significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a ser aplicados en el proceso de la
auditoria. El auditor plantea desempeñar la auditoria de manera eficiente, oportuna y de
manera sistemática.
4. Importancia de la Planeación de Auditoria:
Su importancia radica en cumplir con la norma de auditoría relativa a la ejecución del trabajo la
cual señala que todo trabajo de auditoria debe planearse y supervisarse adecuadamente.
Además, una planeación adecuada ayuda a realizar una auditoría efectiva, ya que permite
identificar los objetivos más importantes y determinar los métodos para lograrlos, de la manera
más apropiada.
5. Objetivos de la Planeación de Auditoria:
Llegar a la conclusión de que los estados financieros son razonablemente correctos, porque
se tiene una seguridad razonable de que no contiene errores importantes y de que han sido
Mg.Sc. Ausberío Choque Mita

preparados de acuerdo con un marco de referencia aceptable, es consecuencia del resultado

satisfactorio que se alcanza cuando se ha diseñado un programa de auditoría efectivo y
eficiente que atiende a la relación que deben guardar los objetivos y procedimientos que
persigue.
Asi mismo, para que el auditor pueda desarrollar una buena planeación, debe tener en cuenta
que dicha actividad tiene como objetivo lo siguiente: Actualizar nuestro conocimiento del cliente
y evaluar los riesgos del negocio. Determinar con precisión los objetivos de la auditoria que se
van a practicar. Determinar el número de personas que conformarán el equipo de auditoría.
Preparar oportunamente los cuestionarios de control interno. Preparar los programas de
auditoría tomando en cuenta los procedimientos por aplicar según las circunstancias.
Determinar la extensión de las pruebas de auditoria. Determinar la oportunidad de aplicación
de las pruebas. Determinar los papeles de trabajo en los que se van a ilustrar las pruebas.
Considerar el uso de especialistas establecer el tiempo que demandara labor de auditoría.
Considerar cualquier otro aspecto que el auditor requiera conocer antes de realizar el trabajo.
En esta etapa obtenemos o actualizamos nuestros conocimientos sobre el cliente y su entorno
económico y de control, que finaliza con la elaboración del memorando de planeación y de un
plan de trabajo.
El objetivo de la etapa de planificación consiste en determinar que procedimientos de auditoria
corresponderá realizar y como y cuando se ejecutarán.
Durante esta etapa se realizarán, entre otras cosas:
a) Obtención de clientes o aceptación del cliente y continuidad.
b) Presentar una propuesta.
c) Realizar la planeación inicial de la auditoria.
d) Entender el negocio e industria del cliente, adquirir conocimiento, giro o actividad que
desarrolla el cliente y suficiente comprensión del sistema de contabilidad, de las
políticas y procedimientos de control interno.
e) Evaluar el riesgo del cliente y el nivel del riesgo de auditoría.
f) Realizar procedimientos analíticos preliminares
g) Establecer el rango de importancia y evaluar el riesgo aceptable de auditoria y riesgo
inherente.
h) Comprender el control interno y evaluar el riesgo de control para establecer el grado de
confianza que se espera tener en el control interno.
i) Reunir información para evaluar los riesgos de fraude.
j) Considerar el supuesto de empresa en marcha, en relación con la capacidad del cliente
para continuar en operación por el futuro predecible, que por lo general se estima en un
año a partir de la fecha del balance.
k) Desarrollar un plan global y programas genéralos de auditoria donde se determine la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos.
l) Coordinar el trabajo que habrá de efectuarse.
m) La distribución adecuada de esos procedimientos en el tiempo.

n) La designación de los colaboradores si fuere necesario y la distribución de las tareas de

auditoria entre ellos.
1. Actividades Previas a la Planeación de Auditoria:
Obtención de clientes o aceptación del cliente y continuidad.

Presentar una propuesta.
Realizar la planeación inicial de la auditoria.
NIA 510, Trabajos iniciales - Balances de Apertura. Cuando los estados financieros son
auditados por primera vez o cuando los estados financieros del período anterior fueron
auditados por otro auditor, la cual establece que el auditor deberá obtener evidencia suficiente
y apropiada de auditoría de que los saldos de apertura no contengan representaciones
erróneas que de manera importante afecten los estados financieros del período actual; los
saldos de cierre del periodo anterior han sido pasados correctamente al
período actual o cuando sea apropiado, han sido reexpresados y las políticas contables
apropiadas son aplicadas consistentemente o que les cambios en políticas contables han
sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada.
3. ETAPAS DEL PROCESO DE PLANEACIÓN DE AUDITORIA:
La planificación puede dividirse en dos etapas o momentos distintos:

En la primera, se configura en forma preliminar la estrategia a seguir en el trabajo, a base del
conocimiento acumulado e información obtenida dei ente a auditar; denominada planeación
estratégica; mientras que en la segunda se define tal estrategia mediante la determinación de
los procedimientos específicos a aplicarse por cada componente y la forma en que se
desarrollará el trabajo en las siguientes etapas dei proceso de auditoria, denominada
planeación detallada.
En el primero de ellos se define cual será la estrategia a seguir en base al conocimiento e

información mantenida del ente a auditar, denominada planificación estratégica.
En el segundo momento, luego de definir la estrategia global, se discriminan para cada uno de
los distintos componentes o áreas, cuales son los procedimientos a realizar para completar
esa estrategia y se detalla cómo se llevarán a cabo, se la denomina planificación detallada.
4. PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA:
Define la estrategia global a seguir, reúne el conocimiento acumulado del diente; la
información adicional obtenida como secuencia de un primer acercamiento a las actividades
ocurridas en el periodo a auditar y resume este conocimiento en la definición de decisiones
preliminares para cada componente.
Para simplificar la planificación de auditoria, cada ente se divide en partes manejables

denominadas "componentes”. Un componente puede ser una partida de un estado financiero,
o una parte del mismo, un grupo de transacciones dentro de una o más partidas o la
exposición de un ítem en las notas a los estados financieros. El proceso dé identificación de

componentes debe reflejar una perspectiva “de arriba hacia abajo” y concentrarse en los
asuntos significativos.
4.1 ENTREVISTAS PRELIMINARES:
La comprensión del negocio del ente es fundamental para realizar una planificación efectiva y
una auditoría eficiente.
En el caso de una primera auditoria estas entrevistas son sumamente importantes para que el
auditor lleve a cabo la planeación de su trabajo con la obtención de resultados satisfactorios;
aclarará los objetivos del trabajo a desarrollar, así como las características particulares de la
entidad a ser examinada.
El auditor necesita tener cierto nivel de conocimiento de la "industria y el negocio”, del cliente,
que le permita identificar los eventos, transacciones y prácticas que a su juicio puedan tener
un efecto significativo sobre la información financiera y puede obtener dicho conocimiento de:
• La naturaleza y forma de constitución, operaciones normales y extraordinarias, política
de ventas y créditos, línea de producción, ubicación de plantas de producción,
etcétera.
• Los informes anuales de los clientes y sus accionistas.
• Actas de asamblea de accionistas, Consejo de Administración y comités importantes.
• Informen internos de administración financiera, por el periodo actual y los anteriores.
• Los papeles de trabajo de la auditoria del año anterior y otros archivos pertinentes.
• Personal de la firma responsable de proporcionar al cliente, servicios diferentes al de
auditoria, que provean información sobre asuntos que puedan afectar a la auditoría.
• Entrevistas, discusiones con el personal administrativo del cliente.
• Manual de políticas y procedimientos del cliente.
• Publicaciones o revistas del ramo.
• Consideraciones del estado de la economía y su efecto en el negocio del cliente.
• Visitas al local e instalaciones
En esta ésta etapa pueden presentarse aspectos o puntos de atención especial relacionados
a:
• Cambios en la administración, de la estructura organizacional o en las actividades del
cliente.
• Regulaciones vigentes del gobierno que afecten al cliente.
• La evolución actual del negocio que afecten al cliente.
• Dificultades financieras o problemas de contabilidad actuales o pendientes.
• Existencia de partes relacionadas o entidades vinculadas. '
• Apertura, cierre o clausura de los locales o instalación de plantas.
• Cambios recientes en la tecnología, en tipos de productos o servicios y métodos en
producción o distribución
• Cambios en el sistema de contabilidad y en el sistema de control interno.
4.2 CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y CONOCIMIENTO ACUMULADO:

Se debe identificar las principales unidades operativas que tienen importancia para la
auditoría y tomar las decisiones que sean necesarias respecto al alcance de nuestra auditoría
en cada una de ellas. Entre los temas que se pueden considerar para su identificación están
los siguientes:
Mg.Sc. Ausberio Choque Mita

• Divisiones importantes;
• Unidades en distintas áreas geográficas; y,
• Principales unidades administrativas u operativas que puedan ser identificadas por
función.
Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u objetivos a cumplir; Este
conocimiento ayudará al auditor a identificar las áreas de riesgo potencial que podrían existir
en el ente. Para obtener este conocimiento, se realizarán visitas a las oficinas e instalaciones
de la entidad (para obtener información general de las actividades y procesos observados con
la identificación de los más relevantes e indagar sobre la naturaleza de las principales
actividades de la entidad).
Entre los puntos que se pueden considerar (según corresponda), están los siguientes:
• Características de los bienes o servicios que vende o presta la entidad.
• Métodos de comercialización de los bienes o servicios.
• Plazos de crédito y contratación, garantías, etc.
• Procedimientos de producción
• Procedimientos de distribución y almacenamiento
• Naturaleza de las compras de bienes y servicios
• Existencia de contratos especiales con clientes, proveedores o empleados
• Existencia de proyectos de construcción o desarrollo a largo plazo.
• Evaluación de los presupuestos operativos y de inversiones
• Nuevas tecnologías
• Reestructuraciones de la entidad
• otros
Determinación del grado de confiabilidad de la información producida; La estructura orgánica
y funcional de las unidades de administración financiera, pueden revelar un efecto importante
respecto de la integridad y confiabilidad de la información financiera producida y su relación
directa con el volumen y proyecciones de las operaciones que se desarrollan en una entidad.
Para el efecto, será necesario considerar entre otros los siguientes aspectos:
• Estructura y tamaño de las unidades de administración financiera deja entidad a fin de

calificar la integridad y confianza de la información financiera producida.
• Organización y responsabilidades del jefe de la unidad financiera, así como de las áreas
de competencia relacionadas con la planificación y la administración financiera.
• Grado de centralización o descentralización de las actividades financieras y contables.
• Responsabilidades de información financiera definidas para las unidades operativas.
El conocimiento adquirido en trabajos de auditoría recurrentes para un ente en particular tiene
un valor agregado que debe aprovecharse en años sucesivos.
En una auditoria recurrente, se acumulan conocimientos sobre el negocio, su medio de

control, su administración y sus sistemas de información, contabilidad y control. Además, la
evidencia de auditoria obtenida como parte de exámenes anteriores, por lo general, continúa
teniendo relevancia.

4.3 OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN ADICIONAL:
La información adicional necesaria, estará en función a los siguientes aspectos:
• Antecedentes y motivo de la auditoria
• Objetivos y alcance de la auditoría

• Definir los términos de referencia estipulados en el contrato, cuales son las
responsabilidades que el auditor asume respecto al trabajo, emisión de informes,
responsabilidades legales, etc.
• La naturaleza, y oportunidad de los informes u otras comunicaciones con el cliente que se

esperan durante el compromiso.
• Conocimiento de la entidad y su base legal; estudio de los Estatutos, Actas y Resoluciones

del Directorio, etc.
• Las principales políticas contables adoptadas por el cliente y los cambios que ocurran en
ellas.
• Comprensión global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los sistemas

de información computarizados;
• El efecto en el trabajo de nuevos pronunciamientos de contabilidad o auditoría.

• Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes, comprensión de la situación
económica del ente, factores que influyen sobre el éxito o fracaso, el efecto de las
condiciones económicas y políticas del momento, etc.
• Transacciones importantes y conocimiento de las principales actividades, operaciones,

metas u objetivos a cumplir
• Analizar el ambiente del sistema de información y procesamiento de datos, cambios que

pueden presentarse en dichos sistemas, etc.
• Analizar el ambiente de control; el ambiente de control refleja la actitud y compromiso que

tiene la administración para establecer un clima positivo a la implantación y ejecución de
operaciones controladas de la entidad. Un ambiente de control fuerte, permite depositar
confianza en los controles; mientras que, en un ambiente de control débil no lo permite;
para determinar el grado de confiabilidad que se espera obtener de los sistemas de
contabilidad y de control interno; Riesgos Inherentes y Ambiente de Control;
• Matriz de evaluación preliminar del riesgo de auditoría

• Grado de confiabilidad de la información financiera
Mg.Sc. Ausberío Choque Mita

• Revisión analítica de los estados financieros, revisión de los puntos relevantes del informe
de auditoría y control interno de la gestión anterior y el estado actual de los problemas
observados en exámenes anteriores
• La determinación de los niveles de materialidad para fines de la auditoría e identificación
de cuentas significativas de los estados financieros
• Puntos de interés para el examen, las condiciones que requieran atención especial, tales
como la posibilidad de fraude o error material, o las operaciones con las entidades
vinculadas.
• Determinación de unidades operativas y decisiones de Planificación para las Unidades
Operativas;
• Identificación de los componentes importantes a ser examinados en la siguiente fase
• Decisiones preliminares para los componentes; y enfoque preliminar de Auditoría

Conocimiento de la entidad o actividad a examinar
• Los posibles cambios de énfasis sobre áreas específicas de la auditoría.
• La naturaleza y alcance de la evidencia de auditoría por obtener.
• El trabajo de los auditores internos y el grado de su implicancia, si la hubiera en la

auditoría.
• La intervención de otros auditores en la auditoría de subsidiarias o sucursales del cliente.
Las principales técnicas utilizadas para desarrollar la planificación preliminar son las
entrevistas, la observación y la revisión selectiva dirigida a obtener o actualizar la información
importante relacionada con el examen.
4.4 DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS COMPONENTES:
En este momento es cuando se divide al conjunto de la labor de auditoria en partes

“manejables" denominadas componentes. Pueden existir circunstancias donde la empresa
tenga tal dimensión, diversificación de líneas de producción, subsidiarias o divisiones
importantes que, a su vez, el concepto de componente sea de un segundo nivel.
Normalmente, va hacer equivalente a un ciclo de transacción y tiene relación directa con
partidas (cuentas) presentadas en los estados financieros.
Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cual será
la estrategia o enfoque de auditoría a aplicar. En la definición de este enfoque concurren el
análisis de dos elementos presentes en cada componente, ellos son: el ambiente de control y
los riesgos inherentes.
El ambiente de control permitirá determinar qué grado de confianza se puede depositar en los
controles existentes, en los sistemas de información y contabilidad del ente. Un ambiente de
control fuerte permitirá confiar en los controles mientras que un ambiente de control débil

requerirá ia realización de procedimientos de auditoria no vinculados con pruebas de

controles.
Del ambiente de control depende la calidad de las pruebas de auditoria a realizar, mientras
que de la evaluación del riesgo inherente va a depender la cantidad de satisfacción de
auditoria a obtener.
Un análisis dei ambiente de control y del riesgo inherente, permitirá concentrar la labor de
auditoría total en aquellas áreas que presenten mayor riesgo.
4.5. CONSIDERACIONES PRACTICAS:
Decisiones preliminares para los componentes Normalmente un componente va a ser
equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relación directa con partidas presentadas en
los estados financieros. De esa manera existirá un componente para el ciclo Ventas/Cuentas
a Cobrar/Cobranzas, otro para Compras/Cuentas a Pagar/Pagos, otro para
Existencias/Costos de Producción, etc. En una auditoría a los estados financieros, estos
pueden contener elementos importantes y distintivos que son producto de sistemas contables
y de control completamente diferentes, los cuales estarán sujetos a diferentes factores de
riesgo. Un análisis más detallado de estas partidas, dividiéndolas en componentes más
manejables, podría ser necesario. Un componente, por lo general está constituido por los
siguientes conceptos:
• Un rubro de los estados financieros
• Una cuenta de los estados financieros
• Un grupo de transacciones que afectan diversas cuentas de los estados financiero
• Una transacción o evento expuesto en nota a los estados financieros
Entre los factores que deben considerarse para determinar ios componentes se incluyen los
siguientes:
• Naturaleza de las cuentas o grupos de transacciones
• Valor monetario del ítem
• Naturaleza del riesgo relacionado con las cuentas individuales o grupos de cuentas
• Interés de los administradores
Los siguientes son los componentes que usualmente se identifican en los planes de auditoría
a fin de evaluar el riesgo e identificar controles:
• Ingresos por Ventas y Cuentas a Cobrar: Ingresos por Ventas, Cobranzas de
Deudores, Cuentas a Cobrar por Ventas.
• Existencias y Costos de Producción: Costos de Producción, Costo de Ventas,
Existencias.
• Compras y Cuentas por Pagar: Compra de Bienes y Servicios, Desembolsos por
Bienes y Servicios, Cuentas a Pagar. * Activo Fijo: Adquisiciones y retiros,
Depreciación, Reexpresión.
• Disponibilidades: Saldo de Caja y Bancos
• Inversiones: Inversiones, Resultados de Inversiones
• Empréstitos y Patrimonio: Empréstitos, Patrimonio, Intereses.

• Otros activos: Cargos Diferidos e Intangibles, Gastos Pagados por Adelantado, Otros
Activos.
• Otros pasivos: Provisiones y Otros Pasivos, Créditos Diferidos.
• Consolidaciones
A partir de este momento, se define para cada componente que procedimientos específicos
deberán realizarse; requiere entonces que únicamente, los miembros más expertos del
equipo de trabajo de una auditoría participen en esta estrategia, que será un esfuerzo
concentrado de aquellos que más experiencia y capacidad posean sobre el tema de auditoría.
Divididos los estados financieros en componentes (cuando se trata de una auditoría
financiera), corresponde definir para cada uno cuál será la estrategia o enfoque de auditoría a
aplicar.
En la definición de este enfoque concurren el análisis de dos elementos presentes en cada
componente, ellos son: el ambiente de control y los riesgos inherentes.
El ambiente de control permitirá determinar qué grado de confianza se puede depositar en los
controles existentes en los sistemas de información y contabilidad del ente. Un ambiente de
control fuerte permitirá confiar en los controles mientras que un ambiente de control débil
requerirá la realización de procedimientos de auditoría no vinculados con pruebas de
controles.
Un análisis del ambiente de control y del riesgo inherente permitirá concentrar la labor de
auditoría total en aquellas áreas que presenten mayor riesgo, si se recuerda la definición de
riesgo de auditoría como la susceptibilidad de que determinada partida esté expuesta a la
presentación de errores o irregularidades, aquellas áreas de riesgo bajo donde no se esperan
obtener errores o irregularidades, requerirán menor esfuerzo de auditoría que las áreas
consideradas con riesgo elevado.
La actividad de evaluación de los riesgos, se la encuentra tanto en la planificación estratégica
como en la planificación detallada.
En la planificación estratégica, se evalúa el riesgo global de la auditoría relacionado con la
información financiera, administrativa u operativa. Se evalúa también en forma preliminar el
riesgo inherente y el riesgo de control de cada componente.
En la planificación detallada en cambio, se evalúa el riesgo inherente y de control en forma
específica (veracidad; cálculo y valuación; contabilizado y acumulado) por cada afirmación en
particular dentro de cada componente.
A partir de este momento, se define para cada componente que procedimientos específicos
deberán realizarse; requiere entonces que únicamente, los miembros más expertos del
equipo de trabajo de una auditoría participen en esta estrategia, que será un esfuerzo
concentrado de aquellos que más experiencia y capacidad posean sobre el tema de auditoría.
El resultado de todo este proceso puede documentarse en un memorándum que resuma la
obtención de información adicional y la definición del enfoque de auditoria para cada
componente. Esta documentación va a ser el “imput" necesario para la segunda etapa del
proceso de planificación; donde, a partir de ese enfoque determinado, se decidirán los
procedimientos específicos a realizar.

5. PLANIFICACIÓN DETALLADA:
En la planificación estratégica, se trabaja con la auditoría en su conjunto, como un todo; en

cambio, en planificación detallada se trabaja para cada componente en particular, en forma
separada del resto de los componentes. Uno de los factores “claves” que hacen el enfoque de
auditoria, consiste en concentrar los esfuerzos de auditoria en las áreas críticas o de mayor
riesgo y en lo particular en lo que se denominan afirmaciones.
Los estados financieros se constituyen en manifestaciones de la gerencia o relacionado a su
posición financiera y los resultados de las operaciones del negocio de la entidad e incluyen
una serie de aseveraciones implícitas y explícitas respecto a los activos, pasivos, hechos y
transacciones operativas; consecuentemente, los objetivos de auditoría se traducen en los
procedimientos para obtener suficiente satisfacción de auditoría para la validez a estas
aseveraciones.
Los objetivos de auditoría se determinan para los estados financieros en su conjunto y por
separado para cada componente de los estados financieros.
El objetivo global de auditoria es obtener fundamentos razonables para la emisión del informe
sobre los estados financieros sujetos al examen teniendo en cuenta los niveles de
significación e importancia relativa.
Los objetivos de auditoría por componentes es obtener suficiente evidencia de que las
afirmaciones relacionadas a los componentes son válidas.
Consecuentemente, las afirmaciones son el eje central de la labor de auditoria a realizar. Las
afirmaciones son manifestaciones (implícitas y explícitas) que realiza la gerencia cuando
presenta los estados financieros y los mismos se relacionan principalmente respecto a:
• Veracidad
• Integridad.
• Valuación y exposición.
El grupo de veracidad trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos respecto
de los activos registrados y ha contraído los pasivos contabilizados; si los activos, pasivos y
transacciones son reales, si los activos existen, si las transacciones han ocurrido y si están
debidamente autorizadas.
El grupo de integridad analiza si todas las transacciones están contabilizadas, incluidas en los
estados financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y
registradas en él, o atribuidas, al periodo contable correspondiente.
El tercer grupo de afirmaciones, valuación y exposición, analiza si cada transacción está

correctamente calculada y reflejada por su monto apropiado; si los activos y pasivos están
correctamente valuados, cada uno de acuerdo con su naturaleza y normas contables
aplicables y si reflejan los hechos y circunstancias que afectan su valuación; además,
corresponderá analizar si está incluida toda la información necesaria para obtener una
adecuada comprensión de los activos, pasivos y transacciones que están expuestos en los
estados financieros.
Mg.Sc. Ausberio Choque Mita

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LA CONTADURÍA PÚBLICA COMO CIENCIA

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Ejemplos de medición, el método de la correlación, la regresión lineal, la prueba de chi

• El objetivo del experimento

1. LA CONTADURÍA PÚBLICA COMO CIENCIA:

2. LA AUDITORÍA Y LA CONTADURÍA PÚBLICA:

2. Aquellos que principalmente comprenden trabajos de contabilidad en general

3. Aquellos que se refieren a servicios en materia impositiva

4. Servicios de Consultoría (Intervención como consejero la resolución de problemas específicos)

5. Servicios especiales (de información al cliente y capacitación)

4. IMPRESIONES DEL PÚBLICO RESPECTO AL AUDITOR:

2. Estados, expedientes y operaciones contables preparados anticipadamente por la

3. Los demás documentos y expedientes financieros y jurídicos de la empresa.

6. DEFINICIÓN DE AUDITORIA FINANCIERA:

Auditorias de estados contables (financiera), es el examen de estos por parte de un profesional

d) Una acción: su examen.

e) Un sensor: Esta constituido por las normas contables profesionales.

f) Un producto principal: Un informe sobre los estados contables (Dictamen).

La función de la Auditoría viene representada por tres conceptos básicos:

• Experiencia en el campo de la Contabilidad.

• Destreza en el manejo de métodos de recolección de datos e información.

• Responsabilidad sobre un dictamen profesional ante terceras personas.

• Recomendaciones para mejorar el crecimiento y eficacia de las operaciones

• Los procedimientos de control interno del cliente

• La revisión de otros documentos financieros o no financieros y de sus registros,

• La evidencia que se obtenga de fuentes externas: Bancos, Clientes, Acreedores, etc.

La Auditoría no es una rama o subdivisión de la contabilidad, en vista de que, la contabilidad sólo

Objetivos a corto plazo de una auditoría:

• Asegurarse de la confiabilidad de los Estados Financieros.

• Rendir una opinión acerca de la razonabilidad en la presentación de dichos estados

Objetivos a largo plazo de una auditoría:

• Servir como base al mejoramiento y orientación de la administración en cuanto a la

La Auditoría no se limita a verificar el cumplimiento de los principios contables establecidos; sino

• Por su forma de aplicación o por el sujeto que la realiza.

10.1. POR SU FORMA DE APLICACIÓN:

Externa * Auditoría Interna:

La auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida

• Salvaguardar los activos y cuidar sus correctas evaluaciones.

• Actualización y mejora de los procedimientos administrativos de registros.

• Permite detectar irregularidades en forma inmediata.

• Los daños se reducen al adoptar medidas en forma oportuna.

• Hace menos pesado el trabajo de auditoría al final del ejercicio.

10.2. POR LA NATURALEZA DE LAS ACTIVIDADES:

Consiste en la verificación, examen y evaluación de las actividades, tareas y operaciones

• Recomendaciones sobre mejoras en la eficiencia y eficacia de las operaciones ordinarias.

• Reestructuración ¿le departamentos o divisiones.

• Entrenamiento y reemplazo de personal

• Resultados de análisis de valores de costo de controles internos de una organización.

La auditoría de gestión tiene como objetivos primordiales:

• Evaluar los objetivos y planes organizacionales.