Presupuesto Maestro
Presupuesto Maestro
Presupuesto Maestro
INTRODUCCION
Este trabajo sobre el presupuesto maestro es de importancia para proyectar o estimar los gastos e
ingresos de una empresa que puede ser a corto o largo plazo, haciendo comparaciones de los años
anteriores para desarrollar una mejor inversión, así tener menos gastos y mayor ingreso para la compañía.
Si hacemos un buen presupuesto, consultando a las diferentes áreas de la compañía, tales como ventas,
cobranzas, compras, etc., comparando nuestros estados financieros con los de otras empresas de nuestro
mercado y tenemos en cuenta las tendencias económicas y financieras, además de las normas vigentes,
podremos generar una poderosa herramienta de gestión empresarial.
Todo presupuesto debe ser preparado por un especialista en esta materia, como economistas,
administradores, etc., y luego, para ser aprobado debe ser revisado por el gerente financiero de la
empresa.
PRESUPUESTO MAESTRO
EFECTIVIDAD
Para que sea efectivo debe de estar bien coordinado con la gerencia y los sistemas de contabilidad. Por
ejemplo, debe existir un diagrama de cuentas y un organigrama completo, que indique las
responsabilidades de cada ejecutivo que justifica el presupuesto.
Otro requisito es un sistema de costos estándares, que consiste en costos por unidad que se espera
lograr en un determinado proceso de producción, mientras que los costos presupuestados son los costos
totales en los que se esperan incurrir.
Para que un presupuesto sea efectivo, los funcionarios de la empresa deben comprender a cabalidad sus
responsabilidades en la elaboración del trabajo presupuestal, bien sea que participen o no en la
planeación.
CONSIDERACIONES
La preparación paso a paso de los diversos segmentos del presupuesto maestro exige consideraciones
cuidadosas por parte de la gerencia, con muchas decisiones claves relacionadas con la fijación de precios,
líneas de productos, gastos de capital, investigación y desarrollo, y otros aspectos. El borrador inicial de
un presupuesto y su revisión crítica originan siempre muchas interrogantes y decisiones gerenciales que
conducen a borradores adicionales antes de la aprobación final.
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SISTEMA CONVENCIONAL DEL PRESUPUESTO MAESTRO
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del comité de presupuesto y en la cantidad de fondos disponibles. El proceso PBC se repite en cada
periodo presupuestal.
A diferencia de un presupuesto maestro convencional, pero igual que un PBC, una planeación del
programa y sistema presupuestario se centra en el resultado (programas y actividades) de la organización.
La fuerza del PPSP está en la asignación de los recursos (efectivo) limitados de la organización a aquellas
actividades o programas que prometen el mayor rendimiento. Usualmente, los siguientes cuatro pasos
son suficientes para construir un PPSP:
1. La alta gerencia debe planear estratégicamente las metas y los objetivos a corto y largo plazo de la
organización.
2. Todos los programas o actividades alternativos para lograr las metas y objetivos de la organización
deben identificarse.
3. Los costos y beneficios cuantitativos y cualitativos de cada actividad o programa alternativos deben
pronosticarse.
4. Se elabora un presupuesto que indique cuáles actividades o programas se han seleccionados bien sea
con una asignación en dólares de una suma global (menos eficiente) o con un plan detallado de gastos
de ítem por ítem (más efectivo).
PRESUPUESTO DE VENTA
La base sobre la cual descansan el presupuesto de ventas y las demás partes del presupuesto maestro
es el pronóstico de ventas. Si este pronóstico ha sido preparado cuidadosamente y con exactitud, los
pasos siguientes en el proceso presupuestal serán mucho más confiables. Por ejemplo, el pronóstico de
ventas suministra los datos para elaborar presupuestos de producción, de compra, de gastos, de venta y
administrativos. Si el pronóstico de ventas es erróneo, os presupuestos relacionados serán menos
confiables.
En muchas compañías el pronóstico de ventas empieza con la preparación de estimaciones de ventas
realizadas por cada uno de los vendedores. Luego estas estimaciones se remiten a los respectivos
gerentes de distrito. Aquí, los procedimientos de pronóstico varían mucho. Por lo general, los gerentes de
distrito revisan las estimaciones y realizan los ajustes con base en la información adicional o en su propia
experiencia. Después las estimaciones se consolidan y se remiten al gerente general de mercadeo para
su revisión y aprobación.
Información necesaria:
Presupuesto de ventas, unidades.
Precio de venta, por unidad.
FÓRMULA:
PRESUPUESTO DE PRODUCCION.
3
Las cantidades del presupuesto de producción deben estar estrechamente relacionadas con las del
presupuesto de ventas y los niveles de inventario deseados. Básicamente el presupuesto de producción
es el presupuesto de ventas ajustado por los cambios en el inventario. Antes de adelantar trabajo en el
presupuesto de producción, debe determinarse si la fábrica puede producir las cantidades estimada en el
presupuesto de ventas. La producción debe planearse a un nivel eficiente, de manera que no haya
grandes fluctuaciones en la contratación de empleados de la fábrica. Para estabilizar la cantidad de
empleados también es necesario mantener el inventario a un nivel eficiente. Si los inventarios son
demasiado bajos, la producción puede interrumpirse; si son muy altos, los costos de manejo pueden ser
excesivos.
Información necesaria:
Presupuesto de ventas, unidades.
Inventario final, unidades.
Inventario inicial, unidades.
FÓRMULA:
Este es uno de los primeros presupuestos de costos que debe prepararse, puesto que las cantidades por
comprar y los programas de entrega deben establecerse rápidamente para que los materiales directos
estén disponibles cuando se necesiten. Por lo general, se dispone de una hoja de especificaciones o
fórmula para cada producto que muestra el tipo y la cantidad de cada material directo por unidad de
producción.
Con base en esta hoja, el departamento de compras prepara los programas de compra y entrega, que
deben estar estrechamente coordinados con el presupuesto de producción y con los programas de
entrega del proveedor. El presupuesto de suministros y de materiales indirectos se incluye, por lo general,
en el presupuesto de costos indirectos de fabricación.
Información necesaria:
Presupuesto de producción, unidades.
Inventario final, unidades.
Inventario inicial, unidades.
Precio de compra, por unidad.
FÓRMULA:
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Costo de compra de materiales directos = Compra de materiales directos
requeridos (unidades) * Precio de compra por unidad
Aproximadamente, al mismo tiempo que se prepara el presupuesto de compras y se piden los materiales
directos requeridos, es necesario preparar el presupuesto de consumo de materiales directos para
propósitos del presupuesto. Este presupuesto es una herramienta útil en la planeación de las actividades
operacionales.
Información necesaria:
Presupuesto de materiales directos de producción, unidades.
Precio de compra, unidades.
FÓRMULA:
Por lo general, los ingenieros fijan las necesidades de mano de obra directa con base en los estudios de
tiempo. El presupuesto de mano de obra directa debe estar coordinado con los de producción, de compras
y con las demás partes del presupuesto maestros. La mano de obra indirecta se incluye en el presupuesto
de costos indirectos de fabricación. El departamento de personal deberá expresar en los presupuestos
de mano de obra directa e indirecta los tipos y la cantidad de empleados requeridos y cuando se necesitan.
Si el programa de producción demanda más trabajadores de los que están realmente empleados, el
departamento de personal debe proveer un programa de capacitación para los nuevos trabajadores. Si el
presupuesto para el año siguiente requiere menos trabajadores de los que actualmente están empleados,
el departamento de personal preparará una lista de los trabajadores que deben ser suspendidos después
de tener en cuenta las habilidades y los derechos de antigüedad de cada uno de ellos, de acuerdo con la
política de la compañía o el convenio colectivo entre el sindicato y la empresa.
Información requerida:
Presupuesto de producción, unidades.
Horas de mano de obra directa, unidades.
Tasa por hora de mano de obra directa.
Las cantidades del inventario presupuestado al final del mes se necesitan para el inventario de materiales
directos y de artículos terminados en el presupuesto del costo de artículos vendidos y el balance general
presupuestado.
FÓRMULA:
Las partes que constituyen el presupuesto de costo de artículos vendidos pueden tomarse de los
presupuestos individuales previamente descritos y ajustados por los cambios en inventario.
Información necesaria:
Presupuesto de consumo de materiales directos.
Presupuesto de mano de obra directa.
Presupuesto de CIF.
Inventario inicial de artículos terminados.
Inventario final de artículos terminados.
FÓRMULA:
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Presupuesto de costo de artículos vendidos = Presupuesto de consumo de
materiales directos + Presupuesto de mano de obra directa + Presupuesto de CIF
+ Inventario inicial de artículos terminados – Inventario final de artículos
terminados.
Los gastos de venta están formados por diferentes partidas, algunas fijas y otras variables. Los principales
gastos fijos son salarios y depreciación; los principales gastos variables se basan en las cifras en soles
por concepto de ventas y, por tanto, varían directamente con las ventas.
Información necesaria:
Ventas en dólares.
Gastos fijos.
Gastos variables.
FÓRMULA:
Presupuesto de gasto de venta = Gastos fijos totales por ítem + [ventas en soles *
tasa de gastos variables (%) por ítem].
Los gastos en esta categoría deben clasificarse de tal manera que a los individuos de la organización
encargados de su incurrimiento y control de gastos específicos se les cargue la responsabilidad. En
algunos casos, una parte de estos gastos puede asignarse a operaciones como compra o investigación.
Información necesaria:
Gastos fijos.
FÓRMULA:
El resultado final de todos los presupuestos operativos como ventas, costo de los artículos vendidos,
gastos de ventas y administrativos, se resume en el estado de ingresos presupuestados. Allí se presenta
el resultado neto de las operaciones del periodo presupuestado.
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ESTADO DE CAJA
Se reconoce como una herramienta gerencial básica y la cuidados planeación del efectivo se considera
un elemento de rutina en una gerencia eficiente. Por lo general, los presupuestos de caja ayudan a evitar
cambios arriesgados en la situación de efectivo que puedan poner en peligro la posición de crédito de la
compañía o posiblemente violar las provisiones de un contrato de valores.
Las entradas de caja por lo general vienen de lo recaudado en las cuentas por cobrar y de las ventas de
contado. Un estudio de recaudación para unos pocos meses indicara el patrón general de cobros.
Información necesaria:
FÓRMULA:
Saldo final en caja = Saldo inicial en caja + Entradas presupuestadas de caja para
el periodo – Salidas presupuestadas de caja para el periodo.
Presenta el cambio durante el periodo en caja y en los equivalentes de caja. Las entradas y pagos en
efectivos se clasifican en un estado de flujos de cajas según las actividades operacionales (producción y
despacho de artículos y suministro de servicios), de inversión (concesión y cobro de préstamos y la
adquisición y traspaso de deudas o instrumentos de valor líquido y bienes, planta y equipos y otros activos
productivos) y financieras (Obtención de recursos por parte del propietario y el suministro a estos de un
rendimiento sobre su inversión y un rendimiento de ella).
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PRESUPUESTO DE VENTAS.
IMPORTANCIA.
El plan financiero de una empresa comienza con el presupuesto de ventas, el cual es la base de todo
el programa presupuestal, ya que las ventas constituyen la principal fuente de fondos de una empresa.
Deben soportar los Costos y Gastos.
Se deben desarrollar presupuestos de ventas a corto y largo plazo, detallado y específico el primero y
en forma general el segundo.
PRONÓSTICO DE VENTAS.
Para los pronósticos de ventas se emplean numerosos análisis tales como modelos matemáticos,
técnicas de investigación de operaciones, ajustes de tendencia, análisis de correlación, suavización
exponencial y otros. Hoy en día se hace más fácil ésta tarea debido a la amplia aplicación de los
computadores para suministrar los más variados y sofisticados análisis.
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Los pasos a seguir en la proyección de la demanda son tres5:
a.- Recolección de Datos e información.
b.- Análisis de los datos recolectados.
c.- Utilización de los métodos para proyectar la demanda.
Solo después de tener definido el producto y el consumidor se puede pasar a la recolección de datos e
informaciones cuantitativos para así poder definir la demanda actual y proyectar la futura.
Los datos a recolectar deber ser relacionados con el producto, tales como: los relativos al consumo
histórico, los relativos a la población consumidora potencial, los relativos a la producción, a las
preferencias del consumidor, al consumo según los precios, al consumo según el ingreso per-capita.
Estos análisis se efectúan casi siempre en forma estadística buscando principalmente las tendencias
históricas y los puntos fuertes y débiles que permitan la proyección más exacta y confiable posible.
Métodos Estadísticos:
- Análisis de tendencia.- Mínimos cuadrados.
- Análisis de correlación.
- Analogía histórica específica.
- Método de la sección transversal.
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- Criterio de los supervisores de ventas.
- Criterio de los ejecutivos de ventas.
- Criterio de los ejecutivos de la empresa.
Combinación de métodos.
Métodos Estadísticos
Conocido también como el "método del ritmo económico" y se basa en la proyección de las
tendencias. Esto se logra por medio de series cronológicas de los datos que interesa estudiar.
Los métodos más usuales para obtener las tendencias son:
- El método gráfico.
- El método de semipromedios.
- El método de promedios móviles.
- El método de mínimos cuadrados.
- Los métodos de incrementos porcentuales.
- Otros.
Este método se utiliza cuando al graficar los datos se presenta una tendencia con
características de línea recta, cuya ecuación es:
ƒ(x) = Y = a + bX
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Específicamente la ecuación de los mínimos cuadrados se establece de la siguiente manera:
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y = a + bt y: demanda.
a y bt t: Período de tiempo.
ty
a y b: constantes.
t2
n: número de datos.
Ejemplo: Se tienen los siguientes datos históricos de las ventas del producto "A".
VENTAS
AÑO (En Miles de Unid.)
2003 500.
2004 530.
2005 570.
2006 610.
2007 620.
2008 680.
yi
y 3.510 21 = 3.5
y = 585. t t
n 6 n 6
Y = a + bt.
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a= a = 585 - 3.5b (1)
y bt
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ty a t 12.890 21a (2) Reemplazando 1 en 2:
b= 2
b=
t
91
12.890 3.5 b)
b= 21(5
85
91
17.5b = 605
b = 605/17.5 = 34.57143
Reemplazando en (1).
a = 585 - (3.5)x(34.57143)
y = y0 (1+∆%)n y: Demanda
El ∆% promedio = ∆% = (∑ ∆%)/n
Veámoslo con el ejemplo del método anterior.
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Variación
Año n Ventas V/r. %
2003 0 500 - -
2004 1 530 30 6.00%
2005 2 570 40 7.55%
2006 3 610 40 7.02%
2007 4 620 10 1.64%
2008 5 680 60 9.68%
Suma 31.89%
y = y0 (1+∆%)n
n = Período a proyectar.
Se determina el incremento de la demanda del último período conocido con respecto al primero,
tanto en valor como en porcentaje, posteriormente se saca el promedio geométrico para
determinar el incremento porcentual promedio periódico y se aplica dicho incremento al último
valor real conocido y así sucesivamente. La formula a aplicar es la misma pero varía en la
determinación del incremento porcentual promedio:
y = y0 (1+∆%)n y: Demanda
y0: Primer dato de demanda conocido.
∆%: Incremento porcentual promedio
n: Período
∆% promedio = (1 + ∆%)1/n – 1
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Año Ventas
2003 500
2004 530 Variación entre el primero y el último dato: 680 – 500 = 180
2005 570 Variación porcentual = 180/500 = 0.36 = 36%.
2006 610 ∆% promedio = (1 + ∆%)1/n – 1
2007 620 = (1 + 0.36)1/5 – 1 = 0.0634% = 6.343%
2008 680
y = y0(1+∆%)n
n = Período a proyectar.
El objetivo consiste en expresar la relación entre dos variables en forma tal que, conocido el valor
de una de ellas se pueda estimar el valor de la otra. De esta manera podemos proyectar la
demanda con base en la relación existente entre dos o más variables.
Existen cuatro relaciones que se pueden presentar entre dos variables, a saber:
1. Que una variable afecte a la otra, es decir que exista dependencia para una de ellas. Ej.: La
irrigación de un campo de arroz, en este caso la cosecha depende de la humedad y no al
contrario.
2. Que las dos variables tengan una dependencia recíproca. Ej.: La generación de empleo con la
creación de nuevas empresas.
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3. Que la relación de las variables sea condicionada por factores exógenos. Es el caso de una finca
donde se cultivan diferentes productos y que debido a la época se produzcan cosechas
considerables de cada cultivo.
4. Que la relación entre las dos se deba a una coincidencia especial. Tal puede ser el caso de que el
aumento en la demanda de gaseosas ocurra cuando se presenta un tiempo caluroso.
El grado de correlación o de dependencia (φ) de una variable con respecto a otra, se calcula
mediante la siguiente fórmula:
Donde:
y: Variable dependiente o demanda del bien. x: Variable independiente (puede ser co-
dependiente) que afecta a y.
Así mismo,
2 2
xi x y
δx = δy =
n 1 n 1
Es de anotar que el valor de φ fluctúa entre -1 y 1. Cuando φ = -1, se dice que hay una variación
perfecta negativa. Y cuando φ = 1, se dice que hay una variación perfecta positiva.
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La proyección de la demanda normalmente se hace por la fórmula de regresión de mínimos
cuadrados, a saber:
y = a + bx y: demanda.
Nota: Para poder proyectar por este método, es necesario conocer previamente el valor
esperado de la variable independiente (x) para los años que se vaya a proyectar.
Ejemplo:
"La Cía. Eléctrica S.A." es una compañía dedicada a la fabricación y venta de artículos eléctricos
y tiene un proyecto para fabricar teléfonos, en MercaImagen Ltda, asesores en la investigación
del mercado, encontraron que la demanda de este producto dependía en alto grado de la creación
de nuevas sociedades. Los datos recolectados fueron los siguientes:
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2) El porcentaje de la demanda atribuida a nuevas sociedades.
3) La demanda total para los próximos cinco años 2009 a 2013. La creación de nuevas sociedades
establecida según un estudio de la Cámara de Comercio de la ciudad, será de 16, 18, 20, 22 y 25
para esos años respectivamente.
Solución:
A B
Año Y X AxB 2 2
i i yi xi x yi y xi x
2002 500 9 -110 -2.7143 298.57 12.100 7,367
2003 530 10 -80 -1.7143 137.14 6.400 2,939
2004 570 11 -40 -0.7143 28.57 1.600 0,510
2005 610 12 0 0.2857 0 0 0,082
2006 620 12 10 0.2857 2.86 100 0,082
2007 680 13 70 1.2857 90.00 4.900 1,653
2008 760 15 150 3.2857 492.86 22.500 10,796
Total 4.270 82 1.050.00 47.600 23,429
φ=
yi 4.270 xi
y = 82
= 610 x = = 11.7143
n 7
n 7
2
y
δy = = = 89.07
n 1
2
xi x
δx = = = 1.98
n 1
φ = = 1.050 = 0.85
7(89.07)(1.98)
21
Grado de Correlación (φ) = 0.85 = 85%.
22
φ2 = (0.85)2 = 0.7225 = 72.25%
a= (1)
y bx
xy a x
b= (2)
x2
xy y bx
b=
x2
Con los datos del problema se construye la tabla siguiente para reemplazar en las ecuaciones y
determinar el valor de las constantes a y b.
2
Año Y X YX X
i i
2002 500 9 4.500 81
2003 530 10 5.300 100
2004 570 11 6.270 121
2005 610 12 7.320 144
2006 620 12 7.440 144
2007 680 13 8.840 169
2008 760 15 11.400 225
Total 4.270 82 51.070 984
Reemplazando:
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Reemplazando en (1):
Proyectando:
y = a + bx
y = 84.97 + 44.82X
Año xi yi
2009 16 802.
10 18 892.
11 20 981.
12 22 1.071.
13 25 1.205.
Métodos No Estadísticos.
Son todos aquellos métodos basados en la experiencia o en los criterios personales. Dentro de
ellos tenemos: - Los criterios del personal de ventas. - Los criterios de los supervisores de ventas.
- Los criterios de los ejecutivos de ventas, y - Los criterios de los ejecutivos de la empresa.
Las empresas que utilizan estos métodos piden a cada persona componente del grupo, que
calcule las ventas, ya sea para su territorio o zona específica o para la empresa. Cada persona
elabora sus cálculos, de acuerdo con lo solicitado y posteriormente son revisados por los
superiores y en consenso se determina en el presupuesto global.
El método de Análisis de la industria: Este procedimiento determina la relación que existe entre,
las ventas totales previstas para el sector industrial total, en un país o en una región determinada
y, la participación porcentual del mercado que se espera en la empresa específica.
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separado para cada producto y su proyección respectiva. La suma de
todas las proyecciones individuales constituyen la proyección total de
ventas de la empresa.
Combinación de Métodos.
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