Manual de Auditoria Interna
Manual de Auditoria Interna
Manual de Auditoria Interna
CUENTASoE
LA REPBLlCA
EDICIN 2016
MENSAJE DEL PRESIDENTE
Corte de Cu
INDICE
INTRODUCCIN ...... .. ..... .......... ............... ....... .... ... .............................. .......... ... ........ ... ................ .... 1
TITULO l. GENERALIDADES ........... .......................... ... ... .. ............... ....... .......................................... 2
CAPITULO l. ASPECTOS GENERALES .. .......................... ................. ............ .. ... ........................... 2
1.1 Fundamento legal ........... .................................. ................ ....... .. ... ... .. ......... ...... .. ........ 2
1.2 mbito de aplicacin ..................... ............ ....................... .......... .. ........ ... .................. . 2
1.3 Objetivos del manual. ........... .......... ..... ...... ............ .......... ............ ..................... ..... ..... 3
1.4 Generalidades de la auditora ... .. ... .................................................. ... ... ................. .... 3
1.5 Funciones de auditora interna . ...................... ................................. .... .. .... .. .. .... ......... 5
TITULO 11. ASPECTOS GENERALES DE LA ACTIVIDAD DE AUDITORA INTERNA .......... ............ ........... 8
CAPITULO l. NORMAS APLICABLES AL AUDITOR. ... ............ ................. .. .... ......................... .. .. .. 8
1.1 Integridad y Valores ticos .................. .... ... ............................. .. .... .................... ... ....... 8
1.2 Capacidad Profesional. .. .... .. .. ................ .................... ............. ........... ..... .................... 8
1.4 Diligencia y Debido Cuidado Profesional. ...... .... .. .. .. ... ............................. ... ................. 9
1.5 Confidencialidad ..... .................... ...... .... ...... ....................... ......... ........... ............. .... .. 10
CAPITULO 11. ESTATUTO DE AUDITORA INTERNA .. ..... .... .. ..................... .... .. .......................... 11
2.1 Importancia . ................ ........... ...... ............ .......... .. ... .. ... .. .... .. ... ... ... .... .. ... ............... ... 11
2.2 Contenido . .. ....................................................... ........... .......... .... ... .... .............. ........ 11
3 .2 Contenido del plan anual de trabajo ... .. ............... ... ... .. ... .... .......................... ............ 18
3.4 Comunicacin del plan anual de trabajo ........ .. ........ .............. .......... ............. ............ 20
3.6
3.7
~ _ ~ - -- - INDICE
3.8 Informes a la Mxima Autorid ad de la entidad .. ..... .... ............................... ........ .. ...... 22
3. 9 Gestin de riesgos. ... ....... ..... ... ... .. .... ....... .... .. ... .. .... .... ......... .. ...... .. ............ ............... 22
3.10 Control. .......... ... ... .... .. .. ............... ....... ... ..... ....... .. ... ............ .. ........... ..... ............. ....... 25
4 .1 Acuerdo con el profesional o especialista ... ..... .. ......... ... ..... .. .................... .. ...... ... ..... 27
4.2 Evaluacin de la adecuacin del trabajo del profesional o especialista ... .. ... .......... .... 28
5.1 Programa de Aseguramiento y Mejora de la Calidad .. .. .. ......... .. ..... ...... .... .. .. ..... .. .. ... 29
5.2 Evaluaciones Internas . .. ....... ... ............... ... .. ........... ... .. .. ......... ............ ....... .... ...... .. .... 30
5.3 Evaluaciones Externas... .... ...... ................. ... ...... ... ........ ... .. .... ... ..... .. ........ .... .... ..... .... 33
CAPITULO VI. COMIT DE AUDITORA ... ......... .. .. .. ... ......... ... ...... ........ ...... ........ ........ ... .... .. ... .. 35
6.1 Creacin del Comit de Auditora .... .... .. ... ..... .................. .. .... .. .................. .... ........... 35
6.2 Conformacin del Comit de Auditora . .... ... ...... ..... ... .... .. .. ................. ................ .. .... 35
6.3 Atribucione s del Comit de Auditora . .......... .. .... .. ..... .... .... .. ........... .... ............ ......... . 36
6.4 Funciones del Co mit de Auditora ..... .. ... .... ......... .... .... ............ ..... ........ ................... 37
6.5 Valor agregado del Comit de Auditora........ ..... ... ......... ........ .. ... .. .. ... .. ......... .. ... ... .. 38
6.6 Respon sabilidades del Auditor Intern o en el Comit de Auditora . ...... .... .. ...... .. ....... . 39
TITULO 111. PROCESO DE AUDITORA .... ... ...... ....... .. .. ................ ... ......... .. .. .. ... .... ..... .... ... .... ..... ....... 40
CAPITULO l. ASPECTOS GENERALES ........ .. ................ .... ................ ... ... ... .. .. ....... .. ............. ..... . 40
1.1 Procedimientos de auditora .......... ... .. .......... ... .. ... .. ... ... .. ........... .. .. .... .. .. ..... ....... .. ... .. 40
1.1.1 Proced imientos o pruebas de cumplimiento ... .... ................. ........... ....... .. ... .... .. .. ... ... 41
1.1.2
1 .1.3
1.1.4
1.1.5 Relacin del nivel de confianza en el Control Interno con los procedimientos de
auditora .................................................... ............. .................................................. 44
2.3 Conocimie nto y comprensin del rea, proceso o aspecto a examinar ...................... 56
2.4 Estudio y evaluacin del Sist ema de Control Interno .. .................................. ............. 66
.....
1,. 5 Identifi cacin de Riesgos significativos . .................................................................... 71
2.6
2.7
,. ... - -
.. INDICE _
2.7.2 Determinacin del alcance de la auditora .............................. .... .............. .... ............ 77
2.7.6 Enfoque de auditora . .......... ....... ............... ............................ ......... .................... .. .... 95
2.7.7 Enfoque de muestreo . .... .. .. ............. ......................... ........ ............ .. .. .................. ...... 95
2.8 Administracin del trabajo ........... ............ .. ................ ............................... ...... .. .. ..... 99
2.10 Programa de auditora ..... ............. .. ................ .... .................... .............................. .. 100
2.11.1 Conocimiento y comprensin de rea, proceso o aspecto a examinar ....... .. ........... 101
2.11.2 Evaluacin del Control Interno ....... .. .... .. .. ........ .. .......... .. ............................ ............ 103
2.12.2 Evaluacin del Control Interno.... ............... .. ........... ........................... .. ........... ......... 105
2.12.3 Formulacin de la estrategia de auditora ........... .... ..... ..... .. ........ .. ........ ........... .... .... 107
2.12.4 Consideraciones para elaborar procedimientos de auditora . .............. ............. .. .. ... . 108
CAPITULO 111. FASE DE EJECUCIN .......... ..... ........ ........... ..... .......................... ............. ......... 113
3 .1 Plan de muestreo ................... ...................... ... ..................................... ..... ... .... ...... 114
3.2
3.2.1
- .
i INDICE
3.3 Ejecucin de procedimientos de auditora ......... .. .......... .. .......... ....................... ...... 141
~- . .
INTRODUCCIN.
1
TITULO l. GENERALIDADES.
De conformidad con el Art. 5, numeral 2, literal b), de su ley, la Corte tiene entre
sus atribuciones "Dictar las polticas, normas tcnicas y dems disposiciones,
para: la prctica de la auditora gubernamental, interna o externa, financiera y
operacional o de gestin".
2
. MANUAL DE AUDITORA INTRNA EL SECT<iR GUBERAMENTAL~(MAIG) ~---- ---~
Objetivo General.
Objetivos Especficos.
Proveer ayuda prctica y gil de consulta sobre los aspectos tcnicos relativos
al ejercicio de la Auditora Interna Gubernamental.
4 ~ a,
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~
-- -- - MANUAL DE- AUDITORIA INTERNA DELSECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
La auditora a las TIC's puede orientarse a uno o varios de los siguientes enfoques:
a. Planificacin
b. Ejecucin
c. Informe
6
MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
7
TITULO 11. ASPECTOS GENERALES DE LA ACTIVIDAD DE AUDITORA
INTERNA.
La actividad de auditora interna debe ser independiente y los auditores internos ~,..s O
deben actuar con objetividad profesional al reunir, evaluar y comunicar informacin "~<.~<.;,.
sobre el rea, proceso o aspecto examinado, debiendo evaluar todas las ! / ~ 1,
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circunstancias relevantes y formar sus juicios libre de intereses personales o % ~--..- 9 JJJ
8
v PRESIDENCIA
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~-:: -- - - MANUAL oE. AuolToRA iTER oEL sEcroR GuseRNivieNrA'.i:. criAiG) - - -- 1
. . .. . - . . . 1
Los auditores deben cumplir las tareas asignadas con la diligencia y el cuidado
profesional adecuado, sin que ello implique infalibilidad.
El auditor debe estar alerta a los riesgos materiales que pueden afectar los
objetivos, las operaciones o los recursos; sin embargo, los procedimientos de
auditora llevados a cabo con el debido cuidado profesional, no garantizan que
todos los riesgos materiales sean identificados.
9
. MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
1.5 Confidencialidad.
10
{f;:__ --- -~ ~ MANUAL DE AUDITORA ~NTER_tJA DEL ~ECTOR-GUBE~NAMETL (IG)- - -- ~ - -,~
l - -- '
2.1 Importancia.
2.2 Contenido.
a. Propsito.
b. Visin y misin.
Visin: Definicin del rumbo que se espera tome la Auditora Interna, es decir
donde quiere estar en el futuro.
Misin: Es la razn fundamental de la existencia de Auditora Interna, es decir su
finalidad , puede tomarse de base la definicin de Auditora Interna
establecida en las Normas de Auditora Interna del Sector Gubernamental
(NAIG).
11
[ 'M~N!J~L D~ AU[?f TO~~;NTE~N D~L SECTOR G~B~RN~ENTAL (MAG) - :-- --
~~ - ~- - --- - -~ --- - -- -- - - - ---- - ' -- -- --=- - -~ -
d. Independencia.
12
- MANU~L D_E AUDITORA INTERNA DELSECT9(GBERNME-Ti.: (MA!G)-- - - -------,
1
e. Competencia.
g. Autoridad y Responsabilidad.
Autoridad.
Responsabilidad.
i.
r-- - r.ii~~~AL -E _Auiii,,:oR~_Jl'if'~~NA DEL SE~O~GUBERNAME.NTL (MIG)
- ~- - - ---- - - - - - - - - - -
j
Luego se deber asignar el personal y el tiempo suficiente para cubrir todos los
trabajos de auditora o informes que ordena la Ley o alguna normativa especfica,
por ejemplo, elaboracin del plan anual de trabajo de auditora interna,
seguimiento a las recomendaciones de informes de auditora_ Descontados los
tiempos anteriores, el tiempo y el recurso humano restante es el que se puede
asignar a la ejecucin del plan anual de auditoras basado en riesgos.
Las ideas rectoras de Auditora Interna deben ser definidas considerando hacia
donde enfocarn sus esfuerzos para lograr lo que desea ser en el futuro, tomando
en cuenta la finalidad que tiene dicha unidad; las actividades que hace para
cumplir con la misin y visin ; principios y valores aplicables al desempeo de sus ~~s D
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f unciones. " ~ ->,,
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b. Definicin de objetivos.
Los objetivos del Plan Anual de Trabajo de Auditora Interna, deben estar
enfocados al cumplimiento de las funciones principales que sta realiza,
considerando la optimizacin de los recursos humanos, tcnicos, materiales y
financieros.
d. Programacin de auditoras.
Para determinar las auditoras a programar, adems de las reas de mayor riesgo,
el Responsable de Auditora Interna debe estimar un porcentaje de actividades de
auditora no programadas originadas por requerimientos institucionales.
3.7 Coordinacin.
la informacin que requiere el proceso de auditora, durante la ejecuc1on del
examen, coordinar el acompaamiento en la aplicacin de procedimientos que
requieran la verificacin fsica de procesos, bienes, proyectos, etc.
a. Fracaso de la auditora.
Estos fallos exponen a la entidad a un riesgo significativo, por lo que la actividad ~~ii,.s DE
de auditora interna puede realizar las siguientes prcticas:
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:-- - MANUAL DE ~UDITORif N:r~NA DEL SECTO_RGUBgRNAMENTAL( MAIG) -- - - 1
b. Falso aseguramiento.
Una unidad operativa solicit una actividad de auditora interna para proporcionar
algunos "recursos" de ayuda para implantar un nuevo sistema informtico en la
entidad; la unidad utiliz estos recursos para probar el nuevo sistema; tras ese
uso, un error en el diseo del sistema origino repeticin de la informacin, cuando
se pregunt la causa, la unidad operativa respondi que Auditora Interna haba
estado involucrada en el proceso y no haba identificado el problema. En este caso
la implicacin de los auditores internos cre un falso aseguramiento que no era
consistente con su papel real en el proyecto.
Aunque no existe forma de atenuar los riesgos del falso aseguramiento, Auditora
Interna puede manejar proactivamente su riesgo en esta rea. La comunicacin
frecuente y clara es una estrategia clave para controlar el falso aseguramiento.
Otras prcticas destacadas, son:
c. Riesgo de reputacin .
3.1 O Control.
Todas las entidades del sector pblico, cuentan con el Reglamento de Normas
Tcnicas de Control Interno Especficas (NTCIE), por tanto Auditora Interna debe
realizar evaluaciones del Sistema de Control Interno, considerando que ste tiene
como finalidad coadyuvar a la Institucin en el cumplimiento de los siguientes
objetivos:
Las evaluaciones que realice Auditora Interna, permitirn brindar asistencia para
que la entidad mejore y mantenga controles efectivos.
26
,. - ~ ,.- - ~ - - -- - - - ----:; --._ r - - -
Los trminos del acuerdo o carta comprom iso que pueden establecer el
Responsable de Auditora Interna y el profesional especialista, se presentan a
continuacin :
28
. MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
b.
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- -
MAN~~L l?.E A~PIT9~A INTERNA.DEL.SECTOR G_
. - - -- - -- .. - -
BERI\IAr~iENTAL (MAIG)
- - -
-
- -
-
-
c. Identificar oportunidades para la mejora continua en el desempeo de la
actividad de auditora interna y promover su imagen y credibilidad.
Estas incluyen:
d) Comunicacin de resultados.
De ser aplicable, conforme la estructura organizativa de la unidad de
Auditora Interna, el personal encargado de la funcin de revisin de
calidad, comunicar al Responsable de Auditora Interna, los resultados
obtenidos, as como las acciones correctivas a implementar. En caso que la
implementacin de estas acciones, necesite recursos adicionales para su
implementacin que deban ser aprobados por la Mxima Autoridad , deber
informrsele.
Las evaluaciones internas deben incluir las revisiones continuas del desempeo
de la actividad de auditora interna. Estas revisiones deben contemplar las
acciones de seguimiento permanente a efecto de asegurar la calidad en todos los
servicios de la auditora interna, y deben estar referidas al menos a lo siguiente:
34
1
MANUAL DE AUDITORA INTERA DELSECTOR-GBERNAMET..~(MAIG) . - - - - . -
Propsito/Misin
Conformacin
Perodo de nombramiento
Atribuciones
Funciones
Frecuencia de reuniones
Votos necesarios para lograr acuerdos
Se debe tener en cuenta que los miembros que conformen este Comit, posean al
menos las siguientes competencias:
. .~ - ;MANUAL
.
DE UDITORl,
-
fiNTERNA
. .
DELSECTOR
-
GUBERAMENTL(MAIG)'
. - . ~
-- ~- ,I
i
' - - - -
Las funciones del Comit de Auditora, pueden variar de una entidad otra,
dependiendo de su entorno legal, econmico y social. Entre las funciones que
pueden asignrsele al Comit de Auditora, se mencionan las siguientes:
b. Auditor Externo.
c . Auditor Interno.
.. - . . . - - - '
Este captulo trata de aspectos del proceso de auditora, que son aplicables a las
fases de dicho proceso.
Los procedimientos de auditora son tareas especficas que realizan los auditores
para reunir la evidencia requerida para alcanzar los objetivos del examen. Se
aplican durante el proceso de auditora y permiten al auditor realizar pruebas para
emitir su conclusin. Estas permiten lograr comprensin del aspecto auditado,
objetivos, riesgos y actividades de control; probar la idoneidad del diseo de
control y la eficacia operativa del sistema de controles internos del rea auditable;
analizar las relaciones entre los distintos elementos de datos; probar directamente
la informacin financiera y no financiera .
El auditor debe redactar los procedimientos, de tal forma que incluyan tres
aspectos importantes:
a) Tcnica a utilizar
b) Descripcin del instrumento o base sobre la cual se aplicar la tcnica
c) El propsito del procedimiento, el cual regularmente est vinculado a la
normativa legal o tcnica que lo sustenta.
Son las pruebas que disea el auditor con el objeto de tener evidencia que permita
comprobar con seguridad razonable que los controles internos establecidos por la
entidad auditada estn aplicados correctamente y son efectivos. Este tipo de
pruebas se relaciona con la verificacin de disposiciones legales y/o tcnicas.
Son las pruebas que disea el auditor con el objeto de tener evidencia que permita
concluir sobre la integridad , razonabilidad y val idez de los datos producidos por el
Sistema Contable o por la informacin generada por el rea, proceso o aspecto a
examinar. Estas pruebas se dividen en procedimientos analticos y procedimientos
de detalle.
a. Pruebas analticas.
41
- - MANUAL DE AUDITORA INTERN D.. SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
.. -- - - -
Diferencias imprevistas.
Ausencia de las diferencias previstas.
Errores potenciales.
Fraude o actos ilegales potenciales.
Otras transacciones o acontecimientos inusuales o no recurrentes .
Los auditores internos pueden llevar a cabo sus procedimientos analticos usando
cantidades monetarias, fsicas, ratos o porcentajes. Los procedimientos analticos
especficos incluyen anlisis de ratos, anlisis de tendencia , comparaciones
perodo a perodo, comparaciones con presupuestos, entre otros. Los
procedimientos analticos ayudan al auditor en la identificacin de condiciones que
puedan requerir procedimientos de auditora adicionales.
Los auditores pueden usar procedim ientos analticos para crear evidencias
durante el examen. Al determinar la extensin de los procedimientos analticos, el
auditor interno considera:
b. Pruebas de detalle.
Son las pruebas que tienen como propsito la validacin del saldo de un
movimiento o registro contable, el auditor debe comprobar las operaciones
aritmticas que hayan generado el registro contable y validar el monto reg istrado,
cuando aplique.
p- - -. MA!'J~AL: DE AUDITORi lt,iTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
_. 11 1
!
La planeacin.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
desarrollados.
Las conclusiones extradas y las evidencias obtenidas.
Incluyen slo asuntos importantes que se requieran junto con la conclusin del
auditor y los hechos que fueron conocidos por el auditor durante el proceso de
auditora.
~ - - - - MANUALDEAUDITORA -INTER-LSECTRG-UBERNAMENTAL(MAIG) - - - - -- ;
1 . . - - .
47
1 .-- MNUAL.DE Al,!Dl"fO~A INfERNA DEL SECTO~-GU~E~NAM~NTL (MAIG) --- -
1
- .
Encabezado
Nombre de la entidad
Apartado
Tipo de examen
Perodo sujeto a examen
rea que se va examinar
Nombre de la cdula
Nmero del procedimiento y referencia del programa de auditora
ndice de referencia de la cdula
Apartado
Iniciales del auditor que prepar la cdula
Fecha en que la cdula fue preparada y terminada.
Iniciales de la persona encargada de revisar la cdula, cuando aplique.
Fecha en que la cdula fue revisada, cuando aplique.
El desarrollo del procedimiento establecido, que podra ser: Anlisis ,
cuadros numricos, comentarios, narrativa, entre otros.
Conclusin como resultado del procedimiento aplicado.
Marcas de auditora y sus respectivas explicaciones (cuando aplique)
Cruce de la informacin indicando las cdulas donde proceden y las
cdulas donde pasan (cuando aplique)
1.3 Referencias.
Los documentos de auditora deben ordenarse por medio de ndices, que son
claves convencionales de tipo alfabtico, numrico o alfa-numrico, que permiten
clasificar y ordenar los documentos de auditora para facilitar su archivo,
localizacin y consulta.
Las marcas deben ser simples y claras , de manera que puedan ser rpidamente
escritas por el auditor que ejecuta el trabajo e identificables por quien lo supervise;
ejemplos de marcas, se presentan a continuacin:
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1.6 Archivos.
a. Archivo permanente.
b. Archivo corriente.
-
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1
-~ 1 e . :
Responsable de
e
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Al concluir la auditora, entregar al
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52
T- MANUAL DE AUDITORA INTE~NA DL SECTOR GUBERNAMENTAL (MIG) --- - ~~~-
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. -- - -MANUAL DE-AUDITORAfriTERNADEL SETOR GBERNAMENTAL (MAIG)
Los objetivos son los fines hacia los cuales se dirige una actividad, y representan ~<:..11,1 As oe
4
0
el resultado o efecto que se desea obtener, los cuales pueden existir sin haber !f \ \ \
sido expresados en forma concreta. Las leyes de creacin u otra normativa lega ~ \ _ 1~ g
':, ~ 9:1A Fj
56 ~ N/
definen en el sector pblico la autoridad y/o mandato de cada entidad, sus
propsitos, al igual que los programas o proyectos que desarrollan, no obstante, la
administracin debe fijar los objetivos y su nivel de operacin.
Los objetivos pueden ser de corto y largo plazo. El auditor debe enfocarse en los
objetivos de corto plazo, debido a que son el punto de partida para delimitar y
asociar los riesgos identificados, los parmetros de medicin , las unidades
internas a cargo de la gestin y por consiguiente la auditora a realizar distribuida
en personas, tiempo y dems recursos.
Evaluacin Sistmica.
Factores Internos.
El auditor debe analizar las actividades internas que le generen valor al rea,
proceso o aspecto a examinar, tomando en cuenta lo siguiente:
:~ MANUAL QE Al,IDITORA- INTERNA DL SECTO~ GUBERNAMENTAL (MAIG) - -
1
Por ejemplo:
Evaluacin Estratgica.
i:-- - -M_ANUAL DE AUDITORA INTE~_A (?EL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
~ - ~ ~
Misin
Se debe tener en cuenta que una misin debe ser lo suficientemente descriptiva
para:
Visin
Se debe tener en cuenta que una visin bien concebida y comunicada da buenos
resultados en varios aspectos:
El anlisis FODA es una herramienta sencilla pero de gran utilidad para ponderar
las fortalezas y debilidades de los recursos de una entidad, sus oportunidades y
las amenazas externas a su bienestar futuro.
Fortaleza (F):
63
~ MANUAL DE AUDITO~A ITERNA"DELSECTO~,GJBER~AM~NTAL (M~IG) -
l_ -- -----
Oportunidades (O):
Debilidades (D):
Amenazas (A):
Otras finalidades por las cuales se deben estudiar y evaluar el Sistema de Control
Interno, son las siguientes:
Ambiente de Control
Valoracin de riesgos
Actividades de Control
Informacin y comunicacin
Monitoreo y supervisin
66
;-, NUAL DE AUDITORIA INTERNA.DEL SECTlfGUBERAMENTAL (MiG) - . - - - - -...,.,,
! - . ._ .
El auditor tomar como base para evaluar el Sistema de Control Interno, las
Normas Tcnicas de Control Interno Especficas de la entidad, y evaluar
nicamente los aspectos relacionados con el rea, proceso o asunto sujeto de
examen, por ejemplo: Para un Proyecto de Infraestructura se podr evaluar el
control interno existente en la UACI , Departamento de Proyectos y Unidad
Financiera.
Consiste en la evaluacin con base a preguntas, las cuales deben ser respondidas
por parte de los responsables de las distintas reas bajo examen y a travs de las
cuales se pretende identificar las debilidades y fortalezas del sistema de control
interno.
6
' MANUAL DE AUDITORA INTERNA-DEL SET-OR GUBERNAMENTAL (MAIG)
'
1 Deficiente
2 Regu lar
3 Bueno
4 Muy Bueno
5 Excelente
... -.-:=-1,----===-~
w---- ,'.--:-;:-_--;,-_ ;:~-:---- .,_--
.........____________
,!l'_i1l ~-~'_-l11. t ~ " - ---
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- - - - - ----1(,_ - -'-'./\_ll , 1
:)} l '.L(- 1\'~'.:,'.' l {~;/-:],
~-
1
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1 2 3 4 5
Ambiente de Control 3 1 2 5 2
Valoracin de Riesgos 4 o 2 5 1
Actividades de Control 2 3 11 14 5
Informacin y Comunicacin 1 1 o 8 o
Monitoreo 2 o o 4 o
Total 12 5 15 32 8
1 2 3 4 5
Ambiente de Control 3 2 6 20 10
Valoracin de Riesgos 4 o 6 20 5
Actividades de Control 2 6 33 56 25 -
Informacin y Comunicacin 1 2 o 24 o ~
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Monitoreo 2 o o 8 o ,,f ~ "~ . e \
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Total 12 10 45 128 40
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68
; MANUAL DE AUDITORA iNTERN DEL SECTOR GUBERNAME-NTAL (MAIG) '
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. Bajo
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Dbil
1.0a1.9
2.0 a 3.9 Moderado Medio
4 .0 a 5.0 Alto Fuerte
Conclusin:
De acuerdo a los parmetros establecidos, el resultado de 3.26 corresponde a una
calificacin moderada, que representa que la evaluacin del Sistema de Control
Interno es Medio.
b. Mtodo de narrativa.
c. Mtodo de Flujograma.
Con el resultado del estudio y evaluacin del Sistema de Control Interno, el auditor
deber realizar lo siguiente:
Para poder identificar los riesgos , el auditor debe considerar como mnimo los
siguientes aspectos:
Identificar los objetivos del Plan Estratgico u Operativo, que aplican al rea
que se
71
.. MA NUAL DE AUDITORA INTERNA DELSECTOR.GUBERNAM.E NTAL (MAIG)
. .
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~
- - ' .
--- --
- Riesgo operacional: Es la posible prdida de recursos por fallas en los
procesos, de los sistemas internos de control , por la realizacin de
operaciones incorrectas, o por cualquier evento causado por factores
externos o internos.
- Riesgo poltico: son las acciones de un gobierno transformadas por medio
de decisiones del sistema jud icial , nuevas leyes, decretos presidenciales.
- Riesgo legal: Incumplimiento a las leyes y reglamentos pertinentes.
- Riesgo de imagen (Reputacional): Resultar cuando la credibilidad de la
entidad este en tela de juicio por acontecimientos dados a conocer al
pblico.
- Riesgo tecnolgico: Fallas y/o inadecuacin de los sistemas tecnolgicos ,
derivados de recursos humanos, infraestructura y/o desastres naturales.
- Riesgo de personal: riesgo que ocasiona la incapacidad de atraer y retener
empleados productivos y competentes.
- Riesgo de organizacin , roles y responsabilidades : Los que se ocasionan
por una falta de esfuerzos coordinados entre distintos miembros de la
unidad , para el logro de los objetivos.
Riesgo de procedimientos y procesamiento de transacciones: Son riesgos
ocasionados por decisiones inapropiadas y la incapacidad de asegurar el
procesamiento confiable de las transacciones.
Riesgo de planeacin, administracin y coordinacin: Riesgo que se
ocasiona por falta de esfuerzo coordinado entre diferentes unidades de
negocio para lograr objetivos comunes.
Describir el riesgo: Se refiere a la explicacin del evento identificado.
Responsable del riesgo: Identificar el cargo del personal responsable del
rea relacionado con el riesgo.
Cualificacin del riesgo: El auditor deber estimar la probabilidad e impacto
del riesgo , para determinar si la calificacin ser extrema , alta, moderada o
baja, pudiendo ubicar los riesgos en el siguiente esquema:
Probabilidad
Medianamente
Probable
Remoto
Improbable
72
--- . -- - .e,. -- .. - --- - -=--- '"' ~ ~ - - - . -- .- - .. -- - - .:
MANUAL DE AUDITORIA INTERNA'DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
73
..--
- - ~ -
... . . - ---,-._ - -- -.
~ .
- .. .
MANUAL: DE AUDffORIA INTERNA DEL SECTOR GUBERN~MEN"tAL (MAIG)
-
1
I
- - - - -- - - -
Objetivo general.
75
;~ MAN~~L DE AUDITO~ INTERN~~DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG) - - l
t - - - -- - ---- -- - -
Objetivos especficos.
Ejemplo:
78
r---- ~ ~MANUAL o.e uo1foRA INTERNA sEroR GUBERNAMENTAL (M.AIG) -- ~
Fuerte Bajo
Medio Moderado
Dbil Alto
Para el ejemplo desarrollado en literal a) del numeral 2.4 Estudio y evaluacin del
Sistema de Control Interno, el valor de la evaluacin fue de 3.26, por lo tanto la
clasificacin del riesgo es Moderado.
79
r;- - - MANUAL: DE AUDITORA .INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
11<
- -
Bajo Bajo Alto
Moderado Moderado Moderado
Alto Alto Bajo
auditor puede utilizar otros niveles de riesgo y confianza, pero debe tomar e \d.::, ~..... - "TP
~
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,\v PRESIDENCIA #
80 ,,/''
.. -- MANUAL DE AUDITORi INTERNA DEL-SECTORGUBERNAMENTAL (MAIG)
cuenta que a medida el riesgo se acerca a cero , implica una muestra ms grande
y por tanto, el examen se vuelve ms extenso, caso contrario sucede cuando se
aleja de ese parmetro.
Para un nivel de confianza del 95% , el riesgo inherente (RI) de acuerdo al ejemplo
desarrollado anteriormente es moderado, por lo tanto corresponde a un factor de
50% y de acuerdo al riesgo de control (RC) determinado, corresponde a un factor
de 50%; entonces tenemos que nuestro riesgo de deteccin se calcula despejando
la frmu la de la siguiente manera:
RA= RI X RCX RO
RO= RA
RIX RC
RO= 0.05 = 0.20
0.50 X 0.50
Nuestro riesgo de deteccin ser del 20% (Bajo), es decir, que nuestro nivel de
confianza en las pruebas sustantivas es del 80%.
Riesgo inherente:
Riesgo de control:
Del estudio del sistema de control interno hemos fijado un riesgo del 50%, es
decir, confiamos en que los controles internos detectarn el 50% de los errores
que se filtran despus de los que puedan ser mitigados por la naturaleza del rea,
proceso o aspecto a examinar.
81
r-
...
MANUAL be AUDITORA TERNA DEL SECTOR GUBERNAMETL (MIG)
J ,
' - -
Riesgo de deteccin:
25 errores x 0.80 = 20
(25 - 20) = 5 errores que no detectaran nuestras pruebas.
Confianza de auditora:
Economa: Est relacionada con los trminos y condiciones bajo las cuales
las entidades adquieren los recursos , sean estos financieros, humanos,
fsicos o tecnolgicos, obteniendo la cantidad requerida, al nivel razonable
de calidad , en la oportunidad, lugar apropiado y al menor costo posible.
COSTO RESULTADOS
1 - --. MAN!JAL D,E AUDITO~ANTERNA DEL SECTOR G.JBERNAM~AL (MAi~~ -- -~
Los indicadores identifican lo que ser medido. Las metas asociadas a esos
indicadores representan lo que se espera obtener como desempeo. Por esto
mismo siempre un indicador avisar o dar informacin de cmo se est
avanzando respecto de un objetivo.
Para definir los indicadores, el auditor debe tener en cuenta sus caractersticas
ms relevantes, como las siguientes:
Este ser el punto de partida del auditor, para asegurar la coherencia de los
indicadores que se pretende construir, su anlisis definir el tipo de medicin y los
esfuerzos necesarios para obtener la informacin y determinar lo que se considera
importante para la realizacin de la auditora.
' - -
con relacin a los objetivos estratgicos previamente definidos", para su
identificacin se debe tener en cuenta:
3. Asignar responsabilidades.
~
o
t~ l~
~
!])::!1
J;
~.; PRESIOENCI~
88 ~
,,.- MANUAL DE AUDITORA INTERNA. DEL-SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG) . .- - ~
1 - . .
5. Construir frmulas.
89
~ MANUAL D.E AUDITORA INTERA DEL SECTOR GUBERAMENTAL (MAIG)
L - ~- - -
Ejemplo de indicadores:
,-- - -... - - -
~::c1 "111' 1.
~-
> ----
'
1
1
- - - ~
(: ~ i~ ,~ .. ;
-- -
~-~ . I~ ._
- -- - )
Eficiencia
Tiempo ejecutado / Nivel de cumplimiento tomando como
Tiempo programado referencia el tiempo.
Recursos utilizados / Volumen de recursos utilizados frente a
Recursos planeados los planeados.
Gastos ejecutados / Relacin de los gastos ejecutados frente
Gastos programados a los presupuestados.
Metas ejecutadas / Relacin de metas cumplidas frente a las
Metas programadas programadas.
Eficacia
La red uccin del tiempo de
Mejora en el tiempo de respuesta del
respuesta de determinado
servicio.
servicio pblico.
Efectividad
Cantidad de productos o metas
ejecutados/ Impacto de las metas ejecutadas con
Demanda total de productos o relacin a la demanda.
metas
Plazo medio de las listas de
espera para recibir determinado Gestin en el servicio.
servicio.
Productos y/o servicios Mide la calidad de los procesos,
conforme/ permitiendo detectar las deficiencias en
Total de productos y/o servicios etapas prximas en su origen.
Economa
Costo de bien o servicio
Economa en la asignacin de recursos y
adquirido /
el valor que se utiliz para adquirir el bien
Monto presupuestado para bien
o servicio.
o servicio adquirido
Valor ejecutado de proyecto/ Economa en la ejecucin de proyecto.
Monto programado del proyecto
~~~t,.S Of(;
Gasto real / Mide el grado de economa de los <,.;;;; ,.::,.,e """ ,?,
Equidad
El nmero y caractersticas de
los usuarios de un determinado Mide el acceso de la poblacin en general
servicio/ Total de la poblacin a los servicios pblicos brindados.
potencialmente usuaria.
Grado de extensin de servicios
pblicos en zonas de bajo nivel
Mide la posibilidad del acceso a los
adquisitivo I T atal de servicios
servicios pblicos, de los diferentes
pblicos en zonas de similar
grupos sociales.
nmero de habitantes y mayor
nivel adquisitivo.
Excelencia
Satisfaccin del cliente , frente al producto
o servicio recibido.
Calidad obtenida I
Es importante tener en cuenta que se
Calidad programada
debe examinar frente a especificaciones
pactadas o mediante el uso de encuestas,
pues involucra aspectos subjetivos.
6. Validar indicadores.
--,:: ?'
92
~- IIINUAL DE AUDITCJRAITRN DEL SECTOR GUBERNAMENTL (MAIG) - -
- - - - ~ ---=- - - ! - - - ~ -~~~-- - ~ - - - - -=-- .---::- - - --,:
..:.' ;\( ~\ 1.J .G___::_Y~, f< _:. e,,! e_.:,_, 1
11 - - - - - ~ - - - - - --- - - -- - .._
Un rea o actividad a examinar debe ser significativa y esto sucede cuando existe
la posibilidad razonable que contenga errores, ya sean individuales o en su
conjunto.
Para determinar las reas o actividades a examinar, el auditor, debe considerar los
resultados obtenidos en los aspectos evaluados en la fase de planificacin:
a. Mtodos de muestreo.
. MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTL (MAIG)
--- - .. -
1 l~::::~.:1 ' 111 _ . _ :.. , _, 1l I : -
' _ t ) :.:.. ,
1
1 1'. ~- - - : :;: ~ :- .:.. - ~/ ~,
-- -
1
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- 1
b. Tcnicas de muestreo.
~~r~~-.-J~-Jf!:f1l
~:~-~~~ ... 0t~}~~i1!".'r;;:~--~
:._'r-_~ .. ~:;:..~
'..:>._.-~ ---
w a
ii~
referencia cruzada del documento de auditora que evidencia el desarrollo ~~i />.S o~'-4
del procedimiento, una columna para las iniciales del auditor que elabor Q d' ,,, (j) 1>~e
%~ -- 9 f :
a> \
r
100~
PRESIDENCIA_,.f
' MANUAL DE AUDITORA iTR_,bEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG) .
Clases de programas
101
e
L- -
- Mp.~~l,.l~L
~ -
~ ADITOR~ INTERNA DEL SECTO~_GUBER{'IAIJ!ENTAL (MAIG)
- ~ . - - . -- --
b. Poltica ambiental.
El auditor debe identificar las normas vigentes que resulten aplicables a la entidad
en temas ambientales, considerando las actividades llevadas a cabo , impacto
ambiental producido y zonas geogrficas afectadas.
102
,..,.. - - - ,..----s-:-- .......------- - - - -- _ 1 --.- - -- - - ~ - - - --- - ~ - . - - ~-~ - ~. - - - -
El auditor debe evaluar el impacto de las actividades del rea, proceso o aspecto a
examinar debido a que existen entidades que desarrollan fundamentalmente
actividades de ndole administrativa y su afectacin sobre el ambiente se acota al
uso de recursos como energa, agua o insumos de oficina, generando residuos
convencionales, sin producir impactos mayores al ambiente; otras entidades
pueden llevar a cabo actividades de ndole industrial que causen un significativo
impacto en el ambiente.
103
~- - - -.MANUAL D AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBE~NAMENTAL (IVIAIG)
h. - - -- - - - - - - - - - '
104
evaluacin de sus actividades, aseguramiento de calidad de los servicios de
informacin, la seguridad y confiabilidad de la informacin.
El auditor debe conocer, comprender y evaluar con base a las Normas Tcnicas
de Control Interno Especificas de la Entidad, el control interno, identificando todos
aquellos controles relacionados con sistemas informticos, considerando la
relacin del rea de TIC' s con los procesos sustantivos de la entidad.
105
L- MANUAL DE ~UDITORA ,N.TERNA DEL S~CTR GUBERNMENTAL (MAIG) . ~
........ - - - - - --
.. -
1
-- - - - -- - - - - - - - -- - - ..
El auditor debe aplicar una combinacin apropiada de tcnicas manuales y tcnicas
de auditora asistidas por computadora, debiendo considerar lo siguiente: destrezas
y experiencia del auditor, eficiencia y efectividad para el uso de las Tcnicas de
Auditora Asistidas por Computadora (TAAC).
.- -MNAL DE AUDITORA iTERA DEL-sfcroRGUBERNAMENTAL (MAIG) .
Para las entidades que desarrollan sistemas con recursos internos, el auditor
deber evaluar al menos lo siguiente:
(CNR).
UJ
""i<;~\
e' ., .
%~"- 9
~ Q
\
:~
~
~
~ 1:
PRESIDENCIA ~
109
. - - MANIJAL DE AUDITO~A INTERNA DEL SECTOR GU!3ERNAMEN_TAL {-MAIG) -'
-- - - - - ~ ..
Infraestructura tecnolgica.
Pgina Web.
Planes de contingencia.
110
.. - MANUAL DE-AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GBERNAMENTL (MAIG) - - - -
Huellas de auditora.
11~
r
,.
MANUAL DE AUD!TOR-iN,-:RA DEL SECTOR ~u,iERNAMETAL (MAIG)
-
'
1 - - - - - - -- .:.a
Evaluacin de licenciamiento.
112
MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
EVIDENCIA DE AUDITORA
ANLISIS DE COMENTARIOS DE LA
ADMINISTRACIN
HALLAZGOS DE AUDITORA
3. 1 Plan de muestreo.
b. Origen de la poblacin.
Ejemplos:
114
Ejemplos:
Partidas contables
Expedientes de personal
Expedientes de proyectos
Bitcoras de vehculos
Controles de asistencia.
Riesgo de muestreo.
Error tolerable.
Error esperado.
Son errores que el auditor espera encontrar en una poblacin basada en los
resultados de auditoras anteriores, en cambios en los procesos o de acuerdo a
evidencias o conclusiones de otras fuentes.
Las frmulas para calcular el tamao de la muestra estadstica, son las siguientes:
z2 P q
n = E2
Donde:
n: Tamao de la muestra.
Z: Factor de nivel de fiabilidad o confianza estandarizada.
p: Probabilidad de xito, cuando no se conoce se tomara el 50%, para
maximizar el tamao de la muestra.
q: Probabilidad de fracaso (q = 1-p).
E: Margen de error.
p (1 - p)
2) n =
pq
+
N
Donde:
N: Tamao de la poblacin.
n: Tamao de la muestra.
E: Error muestra!.
p: Probabilidad de xito.
q: Probabilidad de fracaso: q = 1-p.
Z: Nivel de confianza.
117
. MANUAL DE AUDITORA INTERN DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
. .
Al utilizar la tabla normal estndar N (0,0.5), se debe tener en cuenta que los
valores directos de la tabla , son diferentes si se usa la tabla N (O, 1); los
pasos a seguir para encontrar el valor de Zen la tabla N (0,0.5), son:
Paso 1.
Nivel de confianza: 90%
Conversin a decimal: 0.90
Valor a buscar en tabla de distribucin (Decimal I 2): 0.45
118
r---- --- MNUAL DE AUDITORA INTERNA DELSECTOR-GUBERAMENTAL (MIG)
Paso 2.
Ubicar el va lor en la tabla de distribucin normal estndar N (O, 0.5)
Paso 3.
Formar el valor de Z: Se conforma con el va lor de la fila (1. 6) y el valor de la
columna (. 05), donde se encuentra el valor ms prximo al buscado, por lo
tanto, para un nivel de confianza del 90%, el valor de Z corresponde a 1.65.
Las tablas estadsticas proveen los niveles de confianza posibles de una muestra
de un tamao dado, con tasas de error diferentes.
1.
MANUAL DE AUDITORA INTERNA O-E L SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
1% 176 96 77 64 55 48 42 33 31 25 18
2% 198 132 88 75 48 42 3i 31 25 18
....... n . -- ~"
- 43 25 18
3%
- rn
52
\. /
4% 294 149 98 87 65 43 34 18
120
- - -- -,i: - - ----------..--- - - .,... ~ - - - - ---- - - ___ ..,1////f'"'" .,,.__ ... _ , - - - ""
- -
121
r
. -
.
MANUAL o~AUDITORA INTER-"'A EL SECTOI\GUB~RNAMENTAL (MAIG)
-
- -
-
~
_,
Muestreo Sistemtico.
122
:- MANUAL-DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GBERNAMiNiAL (MAi(;)
1
Muestreo Estratificado.
Con este tipo de muestreo se asegura que todos los estratos de inters estn
representados adecuadamente en la muestra. Cada estrato funciona
independientemente, pudiendo aplicarse dentro de ellos el muestreo aleatorio
simple o el sistemtico para seleccionar los elementos que formaran parte de
la muestra.
Tamao de muestra
ni=
Numero de estratos
. MANUAL DE AUDITORIA INTERNA DEL S-ECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
Tamao de muestra
n1= - - -- - - - - -- x Cantidad del estrato
Poblacin
Tamao de muestra 25
ni = = = 8.33
Numero de estratos 3
Poblacin
Cantidad de elementos
Estrato Cantidad de
de la muestra
elementos
A 50 8
B 27 8
e 23 9
Total 100 25
25
ni= - - - - - x cantidad del estrato
100
124
~ -- MANUAL DE AUDITORA-ITERNA' DEL SECTOR GUBE.RNAMENTAL (MilG)~ -- -- ;
. - - 1
- - - -
Poblacin Muestra
Cantidad de Cantidad de
Estrato Resultado
elementos elementos
A 50 12.50 12
B 27 6.75 7
e 23 5.75 6
Total 100 25.00 25
125
I . MANUAL DE AUDITORA'~~TERN DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MA_IG) ,,
1 - -- - 1
Promedio= Cantidad de
conglomerados
Tamao de la muestra
Cant. de conglomerados =
Promedio
Ejemplo.
Para este caso, por la distancia de las sucursales, se define como unidad
muestra! , las sucursales; los datos se presentan a continuacin:
Sucursal a b e d Total
Personal 23 15 19 25 82
126
.. - MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL- SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
Cantidad de 25
- - - - = 1.25. Tomaremos un conglomerado
conglomerados = 20
VxFC VxFC
a) n= b) n =
TE TE- (EE x FE)
Donde:
Riesgo de error
1% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 50%
esperado
Factor 1.9 1.6 1.5 1.4 1.3 1.25 1.2 1.0
~. MANUAL DE AUD!TOR IN-TERA. DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
J. . '
Factor de confianza
No . de
1% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 50%
excepciones
o 4.61 3.0 2.31 1.9 1.61 1.39 1.21 0.7
1 6.64 4.75 3.89 3.38 3.0 2.7 2.44 1.68
2 8.41 6.3 5.33 4.72 4.28 3.93 3.62 2.68
3 10.05 7.76 6.69 6.02 5.52 5.11 4.77 3.68
4 11 .61 9.16 8.0 7.27 6.73 6.28 5.9 4.68
5 13.11 10.52 9.28 8.5 7.91 7.43 7.01 5.68
6 14.57 11.85 10.54 9.71 9.08 8.56 8.12 6.67
Ejemplo.
V: $480,812.00
TE: $480,812.00 x 7% = $33,656.84.
EE: $33,656.84 x 10% = $3,365.68 .
FC: 2.3 (segn tabla de factores)
FE: 1.5 (segn tabla de factores)
Elemento de
Mont o registrado Monto acumulado
la pob lacin
1 $4,357.00 $ 4,357.00
2 $1 ,280.00 $ 5,637.00
3 $3,459.00 $ 9,096.00
4 $1 ,436.00 $10,532.00
5 $5,276.00 $15,808.00
6 $1 ,404.00 $17,212.00
7 $1 ,691 .00 $18,903.00
8 $15,220.00 $34,123.00
... . .. . ..
.. . ... . ..
380 $2,600 $480,812.00
Total $480,812.00
Se selecciona un monto que este entre el valor menor y un valor k (puede ser
cualquiera o utilizar tabla de nmeros aleatorios), a ese valor se le denomina "i"
(Punto de Partida "PP"). Al monto asignado a i (PP) se suma el valor de k.
132
r-- - MANUAL DEAUDITORA.NTERN DL SETRGUBERNMENTAL (MAIG)~ -
e. Parmetros de la muestra.
f. Elementos de la muestra.
133
~ - ~ANUL DE AUDITOR .INTERNA D~L SECTOR GUBERNAME;NTAL (MIG) -- .
~
- -- - - - - -- - -- - - - -
tolerable, y considerndose los resultados de otros procedimientos de auditora
relevantes para el objetivo de auditora. Cuando del error extrapolado a la
poblacin exceda el error tolerable, el auditor deber re-evaluar el riesgo de la
muestra y, si el riesgo se determina como no aceptable, deber cuestionar la
ampliacin de ese procedimiento o el uso de procedimientos alternativos.
h. Conclusiones
Al reportar los resultados del examen y las conclusiones formu ladas, el auditor
deber aportar informacin suficiente para que el lector pueda comprender las
bases para la conclusin.
La auditora tiene como objetivo evaluar los diferentes procesos, reas o aspectos
e identificar las posibles falencias y errores que estn sucediendo; as como los
resultados de la evaluacin de los riesgos administrables, su alto impacto y la
probabilidad en que influyen en el logro de objetivos, que se convertirn en
hallazgos que naturalmente deben estar soportados con evidencias vlidas y
suficientes.
El auditor debe ser muy profesional y responsable a la hora de valorar los hechos
y las evidencias antes de emitir un informe que ser la base para la toma de
decisiones.
4
~~
V),~
Los atributos que debe tener la evidencia recopilada por el auditor, son los
siguientes:
a. Suficiente.
Est relacionada con la cantidad de evidencia que debe obtener el auditor para
respaldar los hallazgos y sus conclusiones ; permite a una persona que no es un
auditor y no tiene conocimiento del asunto sujeto a examen, llegue a la misma
conclusin del auditor.
b. Competente.
c. Relevante.
d. Pertinente.
b. Evidencia testimonial.
Para respaldar las conclusiones del auditor, este debe obtener cartas o
declaraciones testimoniales de personas que trabajan en la entidad o que tienen
relacin con la misma.
c. Evidencia documental.
d. Evidencia analtica.
Estas tcnicas son generalmente conocidas como tcnicas de auditora y son los
mecanismos utilizados por los auditores para obtener las evidencias necesarias y
formarse un juicio objetivo y profesional sobre la materia a examinar; estos
recursos de investigacin son tiles para obtener los datos necesarios que
corroboren la informacin que ha obtenido o le han suministrado.
136
- -MANUAL DE AUDITORINTERNA DEL SECTO~ GBERNAMENTAL (MAIG) .
Comparacin.
Observacin .
Tomas fotogrficas.
Indagacin.
Entrevistas.
Encuestas.
Anlisis.
138
r---- -IVIANUA(oe-Auo1TORAI-NTRNA-0EL.~ECTOR GUBERNAMENTAL <MAIG) - - - -- ;
i
Ejemplo:
Anlisis de tendencias y relaciones a las cifras presentadas en los Estados
Financieros.
Confirmacin.
Ejemplos:
Confirmacin de saldos (cuentas por cobrar, acreedores)
El saldo de disponibilidades que presenta la entidad puede comprobarse,
solicitando a las instituciones financieras, el saldo de las cuentas de ahorro,
corrientes o depsitos a plazo a la fecha requerida, el cual una vez se ha
obtenido se compara con el mostrado en la contabilidad de la entidad
auditada.
Tabulacin.
Conciliacin.
- - MANUAL DE AUDITORA)NTERNA bEL.SECTOR GUBERNAMENTAL (MIG) .
r~ .. . -- _ - - - .
Comprobacin.
Clculo.
Rastreo.
Revisi n selectiva.
Consiste en el examen ocular rpido de una parte de los datos o partidas que ~,,_5 De
conforman un universo homogneo en ciertas reas, actividades o documento d"~
!( .,,
.,;' ,
:\ ~ .\
elaborados, con el fin de separar mentalmente los asuntos que no son normal .....O a.. G> n c. Cl
et. ~~ 1 e
14 ~ ~
--=-
~--- -
1
- ' MANUAL
..
DE AUDITORA ITERNA DEL SECTOR GUBERAMETAL~(MAG)
.
'
dado el alto costo que representara llevar a cabo una revisin amplia o, que por
otras circunstancias , no es posible efectuar una anlisis profundo.
Inspeccin.
Condicin u observacin
Criterio o normativa incumplida
a. Observacin.
b. Comentarios de la administracin.
c. Comentarios del auditor.
d. Estado de la observacin: superada, no superada o constituye un asunto
menor.
a. Ttulo.
b. Condicin u observacin.
Describe o relata lo que sucedi, debe ser puntual y especfica, comunica los
hechos concretos que revelan que no se cumpli con la normativa legal y/o
tcnica, la cual est sustentada en documentos de auditora con evidencia
relevante, suficiente, competente y pertinente.
1 - =- - - - -. - -- - - - -
d. Causa.
e. Efecto.
f. Comentarios de la administracin.
En caso de discrepancia, el auditor deber expresar las razones del desacuerdo ~~~"IAS De~
con los comentarios de la administracin , que no permiten dar por superado el /J'" ~ -..,11
"" 11 Q \ "":1\
hecho sealado. ~ ~ ...,, ~ eg~
"11"~
'
PRESIDENCIA ~
~ ()
144 :-...___ /
MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
h. Recomendacin de auditora.
DISTRIBUCIN DE INFORME
146
~- - ~MANUAL DE AUDITORA INTERA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL(MAIG)- - - .
a. Portada.
Hace referencia al ttulo del Informe el cual debe incluir: tipo de auditora, rea
organizativa o aspecto auditado y perodo sujeto de examen; as como el lugar y
fecha de emisin.
b. Destinatario.
c. Prrafo introductorio.
d. Objetivos de la auditora.
e. Alcance de la auditora.
147
g. Principales realizaciones y logros.
h. Resultados de la auditora.
j. Recomendaciones.
k. Conclusin.
La conclusin debe ser de acuerdo a los objetivos del examen, cuando se trate de
auditora sobre aspectos operacionales o de gestin deber referirse al grado de
economa, eficiencia, eficacia y efectividad con que fueron alcanzados los ~
objetivos, metas o productos. .,d'. 4,. ,
(:i
tu
...
!
,,.
"'
\
~
~
e
~ ~~~9 ~I
; - - - -- -MANUAL DE AUDITORA INTRNA DEL SECTOR GB.ERNAMiNTAL (MIG) - - .
1
- .
l. Prrafo aclaratorio.
Debe indicar que el Informe contiene los resultados de la auditora y que ha sido
elaborado para efectos de informar a la Mxima Autoridad y a los funcionarios
relacionados.
m. Lugar y fecha.
1 ~ -
gestin del rea, proceso o aspecto que se examin; y logros, referidos a las
mejoras aplicadas por la administracin durante el desarrollo de la auditora, como
consecuencia de los resultados comunicados.
El Informe de Auditora ser firmado por el Responsable de Aud itora Interna quien
deber notificar a la Mxima Autoridad y a los funcionarios y/o empleados
relacionados (solamente los hallazgos que les correspondan). Una vez notificado
el Informe, el Responsable de Auditora Interna deber remitir una copia de dicho
Informe a la Corte de Cuentas de la Repblica, en un plazo no mayor de treinta
das hbiles, contados a partir de la fecha de la ltima notificacin.
152
MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
ANEXOS
r"r"- - - ,r - - -
A. IDENTIFICACIN.
Yo,
con DUI No. y cdigo de empleado No. _ _ _ __ _ . En
mi calidad de (Puesto) de la (Direccin,
Departamento o Unidad de Auditoria Interna)
B. DECLARACIN DE INDEPENDENCIA.
1. Declaro que en el desarrollo de mi trabajo , mantendr la independencia
respecto de las actividades auditadas, con una actitud mental y objetiva que
garantice la imparcialidad de mi juicio profesional en todas las fases de la
auditora y evitar que surjan situaciones que cuestionen mi imparcialidad.
Area de la Tipo de
Nombre Cargo
entidad relacin
1.
2.
3.
Area de la
Nombre Cargo Parentesco
entidad
1.
2.
3.
~ -- -- - -MANUAL DE AUDITORA ITE~DEL.-SECTR,GUBERMENTAL'(MIG) - -- - - -
' - .
4. Declaro no tener prejuicios sobre personas, grupos o actividades sujetas de
examen, incluyendo los derivados de convicciones sociales, polticas,
religiosas o de gnero. Asimismo, no tener impedimentos personales,
externos y organizacionales que pudieran restringir o interferir en mi
capacidad de formar opiniones, excepto los identificados a continuacin:
Area de la Tipo de
Nombre Cargo
entidad impedimento
1.
2.
3.
NOMBRE DE LA ENTIDAD
LUGAR Y FECHA
156
....- - - - - -M-ANUAL~DE AUDITORA-INTERNA DEL SE.C TOR GUBERNMETAL {MAIG) .
INDICE
CONTENIDO PGINA
Introduccin
11 Propsito
IV Posicin organizativa
V Independencia
VI Competencia
IX Aprobacin y vigencia
r:- - ~., . - - .. - - - --- -
,.
~
l. Introduccin.
Hacer una breve introduccin al contenido del estatuto, estableciendo el
(los) objetivo (s) del mismo.
11. Propsito.
Definir el propsito (objetivo) de la actividad de auditora interna; pueden
considerarse, adems, objetivos especficos.
V. Independencia.
Exponer las situaciones que aseguran la independencia de auditora
interna.
VI. Competencia.
Describir la competencia de la actividad de auditora interna.
158
MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
NOMBRE DE LA ENTIDAD
LUGAR Y FECHA
159
[-;;- MANUAL DE AUDITORA INTER.NA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
,.. .
INDICE
CONTENIDO PAGINA
Introduccin
11 Visin
111 Misin
IV Principios y Valores
VI. Riesgos
VIII Anexos
MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
l. Introduccin.
Hacer una breve descripcin del contenido del Plan Anual de Trabajo.
11. Visin.
Definicin del rumbo que se espera tome la Unidad de Auditora Interna, es
decir donde quiere estar en el futuro.
111. Misin.
Es la razn fundamental de la existencia de Auditora Interna, es decir su
finalidad , puede tomarse de base la definicin de Auditora Interna de las
Normas de Auditora Interna Gubernamental (NAIG), se describe lo que se
hace para aproximarse a la visin definida, que se har, por quin, para
quin, para qu y por qu.
Incluir las reas sujetas a auditora y detallar el tipo de auditora que se realizar, as como otras actividades a realizar,
tal como la elaboracin del plan anual de trabajo.
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/_ 1 - - - 1
Especificar:
informe,
reporte,
Detallar el Especificar el
acta,
rea, proceso (los)
porcentaje
o aspecto que respon sable{s)
de avance
se examinar. de ej ecutar.
de
auditoria u
otros.
162
MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
VIII. Anexos.
Incluir los anexos necesarios que permitan detallar las metas, recursos a
utilizar en el cumplimiento del plan; como mnimo se agregarn:
163
0- - MANAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNMENTL .(MAIG)
1 -- - - '
16
~---- - - - MANUAL DE ADITpRt.ifl~T-E~ADEL SECTOR GUBE~AME~TAL (MAIG) .~ :-
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Comunicaciones e informes.
Confidencialidad
166
- MANUAL DE AUDITORA-ITERN DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
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PUNTOS DE SUPERVISIN
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Nombre - - - - - - - - - - -
Fecha: __________ _
168
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Detallar las actividades o Especificar el
aspectos a revisar, documento en
considerando la normativa que se encuentra
aplicable. A manera de normada la
ejemplo, se enlistan algunas actividad o
actividades y procedimientos procedimiento a
referidos al proceso de verificar.
auditora.
FASE DE PLANIFICACION
1 Proorama de planificacin.
2 Antecedentes del examen.
3 Conocimiento y comprensin
de rea, proceso o aspecto a
examinar.
4 Estudio y evaluacin del
Control Interno.
5 Identificacin de riesgos
siqnificativos.
6 Seguimiento a
recomendaciones de informes
de auditora anteriores.
7 Determinacin de la Estrategia
del examen: Objetivos y
alcance, riesgo de auditora,
indicadores de gestin (de ser
aplicable), identificacin de
reas o actividades a
examinar, enfoque de
auditora, enfoque de muestreo
(si aplica) -
~~' S DE l.,q
8
9
Administracin del Trabaio.
Memorando de Planificacin .
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MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
170
- - - MAUAL DE AUDITOR_A INTER_NA DEL SECTOR GUBERNAMETAL (MAld) - .
F:
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Nombre ~ - - -- - - - - - - -
Fecha: ~ - -- - - -- - - -~
171
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r MANUAL DE AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR GUBER.NAMENTAL (MAIG)
l
Escribir la
referencia del
,) papel de trabajo Verificado y cruzado con registros contables.
en que se utiliz la
marca de auditora
I Sumado
Q Totalizado
172
~ - - MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
Orden de Trabajo N _ _ __
San Salvador, _ _ de _ _ _ _ _ _ de _ __
Licenciado(a), Seor(a), _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
Presente.
Con el fin de dar cumplimiento al Plan Anual de Trabajo (ao), comunico a usted,
que a partir de esta fecha se le ha designado como Encargado (o Supervisor) de
equipo, que efectuar labores de auditora en (rea, proceso o aspecto a
examinar), conforme a las indicaciones siguientes:
Actividad(es) a realizar:
Tiempo estimado:
Personal Asignado:
Recibido:
Responsable de Auditora
(Fecha y firma de Jefe del
supervisor o encargado)
173 ~
MANUAL DE AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR GBERNAMENTAL (MAIG)
Apertt:*
INPBP
/.AFP
TOTALES
174
F - - MANUAL DE AUDITORA'TERN. DEL SECTOR-GUBE-RNAME~TAL '{MAIG) -
'
OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECIFICOS
1
PROCEDIMIENTOS
;
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175
. MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
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, .--:...._ -- - - - --
2 Revise la informacin recopilada del rea,
proceso o aspecto a auditar, efecte anlisis
para comprender al menos, los siguientes
aspectos:
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1
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a.
Objetivos de la auditora
b.
Alcance de la auditora.
c.
Riesgo de auditora.
d.
Indicadores de gestin a evaluar,
cuando se trate de examen de aspectos
operacionales o de gestin.
e. reas o actividades a examinar.
f. Enfoque de auditora.
g. Enfoque de muestreo (de ser aplicable).
7 Documente la administracin del trabajo,
considerando el personal asignado y
estableciendo el cronograma que permita
controlar fechas y actividades claves de la
auditora.
8 Con base en los resultados del desarrollo de
los procedimientos anteriores, elabore el
Memorando de Planificacin.
9 Prepare programas de auditora para la fase
de ejecucin y presntelo junto al Memorando
de Planificacin para su aprobacin .
, MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
Total $ $ $ $
178
MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
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- _.. - - - -
AMBIENTE DE CONTROL
1. Se detallaran las preguntas relacionadas con el Si existe alguna
Ambiente de Control inconsistencia u otro
aspecto que llame la
atencin del auditor, se
colocarn en este
apartado.
ACTIVIDADES DE CONTROL
MONITOREO
Se detallaran las preguntas relacionadas con el
Monitoreo -
De (,i
V jjj?
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179 ~
MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
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AMBIENTE DE CONTROL
Incluir cada oreounta del cuestionario aolicado .
ACTIVIDADES DE CONTROL
INFORMACION Y COMUNICACIN
180
- - - -MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
181
i- jNUL DE AU~ITOR INTERN DEL SECTOR GUBE:RNAMENTAL (MAIG) .
1
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Ejemplo de Narrativa:
Para efectos ilustrativos, se presenta una narrativa que inicia con la recepcin de
ofertas de un proceso de licitacin pblica hasta la adjudicacin del contrato:
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1
183
;--- - - MANUAL.: DE AUDITORA ITERNA'DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
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-
Elaboracin de Flujogramas
o
Conector
Enlaza una parte del proceso con otra, en una
pgina diferente.
Ejemplo de Flujograma:
UACI UACI
Recepcin de Apertura de
Inicio
Ofertas Ofertas
Comisin SI Titular
Evaluacin de Adjudicacin de
Ofertas Contratos
Resolucin
Titular NO
Puntos de Control
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Al final del flujograma, el auditor deber emitir una conclusin sobre la evaluacin ~..., ,
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~ ~
del Sistema de Control Interno. ~ ~
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Los aspectos a desarrollar en esta matriz se encuentran descritos en el numeral 2.5 Identificacin de Riesgos significativos, del
presente Manual.
187
~ - -MAN-UAL DE-AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERl'IIAM-ENT~L)~AG)-
- - - . - --
Tipo de Indicador
Eficacia
Excelencia
Eficiencia
Efectividad
Equidad
Economa
188
MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
Numerador
Formula del
Indicador: Denominador
Unidad de medida:
Periodicidad:
Fuente de datos:
Resultado: 0%
100% , - - - - -- - - - -- - -- - -- - --,
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80% +---------------------l
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- - Mela del P eriodo:
50%
- - Resultado:
40%
30%
20%
10%
0%
. - MANUAL DE AUDITOR~ NTERNA DEL SECTOR GUBER_N AMENTAL (MAIG) .
~ - -------- -
Formula del Indicador: Detalla la frmula utilizada para el clculo del indicador.
MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
191
MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
192
MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
NOMBRE DE LA ENTIDAD
MEMORANDO DE PLANIFICACIN
LUGAR Y FECHA
193 .""" -- ~
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MAN~AL DE ~u'TRA.INTERNA 9eL SECTOR G~B~RNMENTL (MA<;;> -
-- -- -- - -
-
--
.
INDICE
CONTENIDO PAGINA
1- INFORMACIN BASICA
1.1 Antecedentes de la auditora.
1.2 Conocimiento y comprensin del rea, proceso o aspecto a
examinar.
1.2.1 Objetivos de la unidad organizativa, proceso o actividad a
evaluar.
1.2.2 Entrevistas con el personal
1.2.3 Anlisis de elementos operativos y estratgicos (Aplica para
auditora de aspectos operacionales o de gestin)
1.2.4 Anlisis de informacin financiera y de presupuesto, de ser
aplicable.
1.2.5 Disposiciones legales y tcnicas aplicables.
1.2.6 Anlisis y actualizacin del archivo permanente.
1.2.7 Diagnstico del rea, proceso o aspecto a examinar
1.3 Estudio y Evaluacin del Sistema de Control Interno del
rea, proceso o aspecto a examinar.
1.4 Identificacin de Riesgos significativos.
1.5 Seguimiento a recomendaciones contenidas en Informes de
auditoras anteriores realizadas por Auditora Interna, los
emitidos por la Corte de Cuentas de la Repblica y las
Firmas Privadas de Auditora.
2- ESTRATEGIA DE LA AUDITORA
2.1 Objetivos generales y especficos.
2.2 Alcance.
2.3 Determinacin del riesgo de auditora.
2.4 Determinacin de indicadores de gestin a examinar (Aplica
para examen de aspectos operacionales o de gestin)
2. 5 Determinacin de las reas o actividades a examinar.
2. 6 Enfoque de auditora.
2. 7 Enfoque de muestreo (si aplica)
1- INFORMACION BASICA
1.3 Estudio y Evaluacin del Sistema de Control Interno del rea, proceso
a aspecto a examinar.
2- ESTRATEGIA DE LA AUDITORA.
Objetivos Especficos
2.2 Alcance.
197
r MANUAL DE AUDITOR INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
- - - -
- -
198
MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
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Auditor
Auditor
Supervisor de Auditora
Especialista en xx
Ejemplo:
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- - - -- -
Planificacin Memorando de planificacin.
Desarrollo de programas de auditora.
Obtencin y anlisis de evidencia
Ejecucin
Desarrollo de hallazgos
Borrador de Informe de Auditora.
Informe Informe de Auditora.
/
199
MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
' 1
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1- -:;.-- - 1
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Detallar las
actividades a
realizar
Elaborado Autorizado
200
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'
OBJETIVOS ESPECIFICOS
PROCEDIMIENTOS:
reas bajo l.a &s-iribuck~tl de prob3hllld!ld Nomul Esclnd:lr enu-e b medl!i y valores posltlvcs: de Z.
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0..2 0.0792t 0 .0_&3 171 0.08706 0.09095 0.09483 0.()9871 0.10-,-57 0.106421 0.1102.6 0.11400
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0.4 0.1$~2 0.1.:59 tO :0.!6.276 0.16640 0.17003 0.IT..>64 0.17724 0.18082 0.1~9 0.18795
0.$ 0.1.9!46 0 . 19497 0.19847 0"0194 O "0:540 o-.08:84 0...,17'6 O ..,L:S66'1O "Jt904 O 7'r'>40
0.6 022575 0'22.907 0.23237 023565 0.23891 0 ?4215 0?4537 O ?4&571 0.25175 0.25490
0.7 025804 0.26115 026424 026730 027035 02.7337 0.276.:,, 0 27935 0.282301 0.28524
0.8 0?8814 0.29103 0.29389 0.29673 O ?99551030?...34 030511 0.30785 0.3l(b7: 03li327
0.9 031594 0.31859 0321?1 032381 032639 032894 033147 033398 033646 03389)
1.0 0..341-W O 34375 ' 0..3461 4 O J4S49 0 15083 0.35314 0.35543 0.35769' 0.35993 0.36214
J.1 0..36433 03665010.36864 0.37076 0 37286 0.37493 037698 0 37900 0.38)001 0.38298
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1.3 0 .403'.'.!(l 0.40:1901 o..406$8 0.~2d 0..40988 0..41149 0 .41300 0Al466 0.41621 1 0.4l774
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1-6 0.44!s.?Cl 0.446:50 0.44738 .4484:S 0 .449-'0 0.4:k'.03 .4.S:'.!:54 0.43S5.'.! 1 0.4SU9
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1.7 0.45543 0.45637 0 .45728 0.45818 0.45907 0.45994 0.46080 0.46164, 0.46246, 0.46327
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l.!J 0.471?.8 0.47193 0.47257 0.473211 0 .473Sl 0.47441 0.47500 0.47558 0.47615: 0.47670
2.0 0.47725 0.47778 0.47831 0.478.82 0.47932 0.47982 0.4!KBO 0.48077 0.48124 0.48]69
2 .1 0 .48214 0.48257 0.48300 0.48341 0.48382 0.48422 0.48-iJ 0 .46500 0 .48537 0.48574
2.2 0.4861 ( 0-48645 0 .48679 0.48713 0.48745 0.4877S 0.4~. 0.48:840 0.48870 0.48899
2.3 0.48928 0.4.<!956 ' 0.489S3 0.490)(1 0.49036 0..49061 0.49086 0.49111 0.49l34 0.49t5S
2..4 0.49180 0.492(12 0A9"..2.4 0.49245 0.49266 0A9?-Bti 0.49305 0.49324 0.49343 0.49361
2.S 0 .49379 0.49396 0.49413 0 .494~ 0.49446 OA~J 0 .494"l7 0.4949" OA9S6 0 .49520
2.6 0 .49SS4 0.49547 I0.49560 0 .49:S73 0.49:s.8j 0 . 4 ~ 0.49609 0.49621 0.49632 0.4966
2 .7 0 .496S3 0_4966'1 ,0.49674 0A9683 0.49693 0.A:9702 0.497Jl 0.49720 0.497'-8 0.497'".36
.2.8 0.49744 0.4975? 0.49760 0.49767 0.-49774 0.497&1 0.497 0.49795 0.49801 0.498CJ7
2.9 0.49813 0.498.19 i0...;9825 0.49831 0.4983 0.49841 0.49846 0 .49851 OA9S.56 0.49861
3.0 0.49865 0.49869 .0 .49874 0.49878 0.49&82 0 .49886 0.49889 0.49900
0.49893' 0 .4 ~
3J 0.49"J03 0.49906 0 .49910 0.49913 0.49916 0.4991& 0.49921 0.49924, 0.-49':J?-6 0.49929
3.2 0 .49931 0.49931
0.49934 , 0.49936 0.49940 0.49942 0 .49944 0.49946' 0 ...$9948 0.49950
.1.3 0 .4995? 0.4995'] 0.49958 0.49960 0.49961 0.49962 0 .49964 0.49965
0.49953 . 0 .49955
.1.4 0.4996t 0.49968 0.49969 0.4997f 0.49971 0.49972 0.49973 0.49974 0 .49975 0.49976
3.5 0.49977 OA9978 0.49978 0.4997~ 0.499$0 0A.99fll 0.499&] 0.49982 0.4<1983 0.4998.3
.3--6 0.49984 0.499&5 0.4998:5 0.499&.f 0.49986 0.499117 0.4991l"'1' 0.4998.8 0.499&& 0.49989
3.7 0 .49989 0.49990 0.49990 0.49990 0 .49991 0.49991 0.4999:? 0 .49992 0.49992 0.49992
.3.A 0.49993 0.49993 0A9993 0.499-<M 0.49994 0.499':,14 0.49994 .4999j 0.49995 0.4~
.l.9 0.49995 0.49995 0.49996 0.499Q!\ 0.49996 0.49996 0.49996 0.49996 0.499'TJ 0.49997
4 .0 0.49997 0.49997 0..49997 0.499971 0 .49997 0.49997 0.4999& 0.49998 0.4 9998, 0.49998
202
- - MANUAL DE AUDITORA INTERA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG) .
0% 230 114 76 57 45 38 32 28 25 22 19 15 11
1% 176 96 77 64 55 48 42 38 31 25 18
2% 198 132 88 75 48 42 38 31 25 18
3% 258 153 94 82 58 52 43 25 18
4% 294 149 98 87 65 43 34 18
6% 195 128 76 43 25
7% 199 96 52 32
8% 146 60 32
9% 241 93 32
10% 100 38
299 99 74 59 49 42 36 32 29 24 19 14
0%
149
1% 257 156 93 78 66 58 51 46 38 30 22
3% 195 129 95 84 76 51 30 22
6% 279 179 96 50 30
7% 298 138 68 37
8% 199 93 44
9% 11 O 44
10% 150 50
203
,:- . - - - -- - . . . -- - --
..-- -
MANUAL DE AUDITORIA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
7
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- - - - .
REF. _ _
San Salvador, de de_ __
(Lic. /lng.)
(Nombre)
(Cargo que desempea en la entidad)
Presente.
Atentamente,
204
:-~ - MANUAL DE AUDITORA NTERNA DEi-sEcToR Gus-Er.jAniiENTL (MAIG> ___ - -- -
.
Anexo N 27 Cdula de Anlisis de Comentarios de la Administracin.
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Exponer el punto de vista del auditor
posterior al anlisis efectuado.
Detallar textualmente lo
Describir la evidencia analizada y
Desarrollar la comentarios de la
exponer si se aceptan o no los
condicin Administracin sobre la
comentarios. Expresar si la
observacin comunicada.
observacin se mantiene, constituye
asunto menor o se desvanece.
.- MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBRNAMENTAL (MAIG)
;. -- - - - -- - !
REF. _ __
San Salvador, xx de xx de 20xx.
Seor (es)
(Nombre)
Titu lar/ J unt a Directiva I Concejo Directivo/ Concejo Municipal
Entidad,
Presente.
Al respecto , es oportuno mencionar que por tratarse de resu ltados preliminares, tal
informe puede ser modificado como producto de la presentacin de evidencia
documental, as como del anlisis de explicaciones y comentarios adicionales que
se presenten por escrito el da de la lectura de dicho informe; para tal efecto, se le
convoca a una reunin en (especificar el lugar) , a las x: xx horas del da xx de xx
del corriente ao.
F: _ __ _ _ __ _ _~
Nombre:_ _ __ _ _ __ ___..c
Fecha: _ _ _ __ _ _ __ ___:.
206
,- - - -- - MANUAL DE AUC>ITPRIA INTERN'-DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG) -
1
En las oficinas de XXX situadas en XXX, a las XX horas del XX de XX del ao dos
mil XX; siendo estos el lugar, da y hora sealados para dar lectura al borrador de
Informe de (Nombre de la auditora), durante el perodo del XX de XX de 20XX al
XX de XX de dos mil XX, en presencia de los Seores: (Nombres y cargos de los
funcionarios y empleados convocados y que asistieron a la Lectura del Borrador
de Informe), quienes fueron convocados, mediante nota Ref. XXX, de fecha XX y
por Auditora Interna: (Nombres y cargos de los funcionarios y empleados
presenten en el acto de Lectura del Borrador de Informe) ; procedieron los ltimos
a dar lectura al borrador de informe, en cumplimiento al Artculo 33 de la Ley de La
Corte de Cuentas de la Repblica y a las Normas de Auditora Interna del Sector
Gubernamental , emitidas por la Corte de Cuentas de la Repblica.
REF . _ __
San Salvador, xx de xx de 20xx.
Seor (a)(es)
Ministro / Consejo Directivo I Junta Directiva I Presidente I Director/ Concejo
Municipal
Nombre de la entidad
Presente.
Atentamente,
208
~ -- - - MAUAL DE AUDITORA ITERNA DL.SECTOR GBER-NMNTAL (IIIIG) - ',
1
'
209
- - -
NOMBRE DE LA ENTIDAD
DIRECCIN, GERENCIA, DEPARTAMENTO O UNIDAD DE
AUDITORA INTERNA
210
MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
INDICE
l. Objetivos de la auditora
VI 1. Conclusin
VI 11 . Prrafo Aclaratorio
e:- - ---MANUAL: DE
~~ -
AUDITORA l~TERNA DEL SE9T.<?R GY.BERNAMENTAL (MAIG)
- - - - - - --
-
Seor (es)
Ministro I Consejo Directivo/ Junta Directiva I Concejo Municipal
Presente.
El presente informe contiene los resultados de (nombre de la auditora) , por el perodo del
xx de xx de 20xx al xx de xx de 20xx. La auditora fue realizada en cumplimiento a los
Arts. 30 y 31 de la Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica, a las Normas de Auditora
Interna del Sector Gubernamental, emitidas por la Corte de Cuentas de la Repblica .
l. Objetivos de la auditora.
Objetivo General
Detallar el objetivo general establecido, en funcin del rea, proceso o aspecto a
examinar.
Objetivos Especficos
Detallar los objetivos establecidos para la auditora.
Hallazgos:
Detallar los hallazgos con todos sus atributos.
~ ...~....., r:
-"J~ Cl
21 v ~ ' .f:
~ /?
- . - MANUAL DE AUDITORA INTERNA DEL SECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
VII. Conclusin.
De acuerdo a los resultados obtenidos, se concluye lo siguiente: (Establecer la
conclusin de la auditora de acuerdo a los objetivos de la auditora).
NOMBRE DE LA ENTIDAD
DIRECCIN, GERENCIA, DEPARTAMENTO O UNIDAD DE
AUDITORA INTERNA
214
= - MANUAL DE AUDITORA -,_NTERNA DEL SECTOR GUBERNAME.NTAL (MAIG-)
INDICE
l. Objetivos de la auditora
V. Resultados de la auditora.
VIII. Conclusin
215
MANUAL riE A~DITORA INTERNA -Dl;LSECTOR GUBERNAMENTAL (MAIG)
-
1---- -
Seor (es)
Ministro I Consejo Directivo/ Junta Directiva I Concejo Municipal
Presente.
l. Objetivos de la auditora.
Objetivo General
Detallar el objetivo general establecido, en funcin del rea, proceso o aspecto a
examinar.
Objetivos Especficos
Detallar los objetivos establecidos para la auditora.
V. Resultados de la auditora.
Como resultado de los procedimientos aplicados, determinamos las siguientes
condiciones:
Hallazgos:
Detallar los hallazgos con todos sus atributos.
Seor (es)
Ministro/ Consejo Directivo/ Junta Directiva I Concejo Municipal
Presente.
1.
2
3.
218
MISIN
LA CORTE DE CUENTAS DE LA REPBLICA ES LA RESPONSABLE DE LA
FISCALIZACIN DEL USO EFECTIVO Y TRANSPARENTE DE LOS RECURSOS PUBLICOS,
EN BENEFICIO DE LA SOCIEDAD SALVADOREA.
VISIN
SER LA ENTIDAD DEL ESTADO QUE DESARROLLE EL PROCESO DE FISCALIZACIN A
TRAVES DE ESTANDARES INTERNACIONALES, GENERANDO VALOR, BENEFICIO Y
CREDIBILIDAD ANTE LA SOCIEDAD SALVADOREA.
HTIP://WWW.CORTEDECUENTAS.GOB.SV
TEL. CONMUTADOR: (503) 2592- 8000
13 A. CALLE PONIENTE Y 1 A. A VENIDA NORTE
SAN SALVADOR, EL SALVADOR. C.A