Universidad Nacional Autnoma de Mxico

Facultad de Contadura y Administracin

Divisin de Estudios de Posgrado
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
AUDITORIA III
DICTAMEN

Mtro. Enrique Ruiz Gonzlez.

NIA 700
FORMACION DE LA OPINION
Y EMISION DEL INFORME
DE AUDITORIA SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

SUMARIO

Introduccin
Alcance y Objetivo
Definiciones
Requerimientos:

Formacin de opinin
Tipo de opinin
Informe de auditoria
Informacin adicional.
Gua de aplicacin y otras notas:
Aspectos cualitativos de las practicas
contables.
Revelacin del efecto de las transacciones y de
los hechos que resulten materiales.
Marco de Informacin financiera aplicable
Tipo de Opinin
Informe de Auditoria
Informacin adicional
Ejemplos

Introduccin.
La profesin contable a evolucionado y se ha adaptado al
entorno nacional y mas aun al mundial
La Globalizacin causa principal.
Sistema Tributario complejo y las leyes y normatividades
cambian constantemente.
Facultad adquirida por el L.C.I. para ofrecer diversos
servicios integrales para las empresas.
Es asesor, consultor, consejero, organizador, auditor e
incluso administrador.

Alcance.

Establecer la responsabilidad que tiene el Auditor de

formarse una opinin sobre los EE/FF.
Especifica el Contenido y estructura del Informe de
Auditoria.
La opinin es en un contexto de un conjunto de EE/FF
completo.

Objetivo.
1. Formar una opinin con base en la evaluacin de las
conclusiones extradas de la evidencia de auditoria
obtenida; y
2. Expresar una opinin clara mediante un informe escrito
estableciendo la base en que se sustenta su opinin.

Estados Financieros con fines

generales.
Aquellos que estn preparados de conformidad con un
marco de informacin con fines generales. (MIFG)
(MIFG) Esta diseado para satisfacer las necesidades
comunes de la informacin financiera de los usuarios.

Se divide en :
Marco de imagen fiel

Marco de cumplimiento

Por qu se utiliza un marco de

informacin en el dictamen?
El examen que realiza en auditor es a EF con fines
generales, es decir para la toma de Decisiones de la
Informacin Financiera.
El marco de Informacin del dictamen para fines generales
busca satisfacer las necesidades de dicha informacin y de
los diferentes usuarios.
El auditor deber distinguir si el marco de la revisin de la
informacin fue de manera Fiel a la misma o de
cumplimiento.

Qu es el Dictamen?
Es el documento formal que suscribe el C.P conforme a las
Normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y
resultado del examen realizado sobre los EF de la entidad
que se trate.

Qu fundamenta al Dictamen?
Las Normas Internacionales de Auditoria emitidas por el
IFAC (International Federatin of Accountants) emiten la
normatividad base del a Auditoria de Estados Financieros a
travs del IAASB (International Auditing and Assurance
Standards Board) Normas Internacionales de Auditoria y
Aseguramiento.
En Mxico es aplicable dichas normas internacionales,
adoptadas por el IMCP (Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos) a travs de su CONAA (Comisin de Normas de
Auditoria y Aseguramiento.

Qu fundamenta al Dictamen?
Se emiten normas que fundamentan el Dictamen de
acuerdo a:
CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA
NIA

CONCEPTO

700

Formacin de la opinin y emisin del informe de Auditoria sobre

los Estados Financieros.

705

Opinin modificada en el informe emitido por un Auditor

Independiente.

706

Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el Informe

emitido por un auditor Independiente.

710

Informacin comparativa - Cifras correspondientes de periodos

anteriores y Estados Financieros comparativos -

720

Responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin incluida

en los documentos que contienen los Estados Financieros Auditados.

Cul es la finalidad de hacer una

Auditoria de Estados Financieros?
Es la de emitir una opinin profesional independiente que
agregue credibilidad y confiabilidad a la Informacin
financiera que emite dicha entidad. Dicha opinin se llama
Dictamen.
El valor del Dictamen es agregar Confianza

Consideracin.
El dictamen abarca la opinin del examen de los estados
financieros tomados en su conjunto.

El dictamen o Informe de auditoria deber ser congruente

con las Normas internacionales de Auditoria.
Dicha congruencia promueve la credibilidad en el mercado
global, ya que son auditorias realizadas conforme a normas
reconocidas a nivel mundial.

Cules son los objetivos del

Auditor?
a) La Formacin de una opinin sobre los EF basada en
una evaluacin de las conclusiones extradas de la
evidencia de auditoria obtenida; y

b) La expresin de dicha opinin con claridad mediante un

informe escrito en donde se suscriba las bases que
sustentan su opinin.

A que se refiere el marco de

Cumplimiento?
Cuando la Informacin requiere el cumplimiento de sus
requerimientos respecto a:
1. Que el Auditor reconozca de manera explicita o
implcita, que para lograr la presentacin fiel de los EF.,
ser necesario que la entidad revele informacin
adicional; y
2. Reconocer que la Entidad no cumpla con el marco para
lograr la imagen fiel de los EF.

Contenido.
Los Estados financieros auditados debern estar
acompaados siempre por notas explicativas, que
normalmente son un resumen de polticas contables
significativas y otra informacin explicativa.
Por lo que se consideran Estados Financieros en su
conjunto:

Balance General
Estado de Resultados
Estado de variaciones en el Capital contable
Estado de flujo de Efectivo
Y las notas a los mismos.

Cules son los elementos que considera

el auditor para formarse una opinin?.
La opinin versara en que si los EF estn preparados en
todos los aspectos materiales de acuerdo al marco de
Informacin financiera aplicable (NIF)
El Auditor deber concluir si ha obtenido una seguridad
razonable de que los EF en su conjunto estn libres de
incorreccin material, debida a fraude o error.

Cules son los elementos que considera

el auditor para formarse una opinin?.
Para llegar a la conclusin el auditor deber considerar:

1. Si ha obtenido la Evidencia suficiente y Adecuada.

2. Si las incorrecciones identificadas no corregidas son
materiales, individualmente o en forma agregada.
3. Si la evidencia cumple con la Normatividad vigente.
4. Si se presentan cualitativa y cuantitativamente dicha
evidencia.

Qu deber evaluar el Auditor?

El requerimiento del marco de informacin financiera (MIF)
aplicable, relativo a:
Los EF revelan adecuadamente las polticas contables
significativas seleccionadas y aplicadas;
Que las
Polticas Contables Seleccionadas sean
congruentes con MIF.
Si las Estimaciones contables realizadas por la Direccin
son razonables.

Si la Informacin presentada en los EF es relevante,

fiable, comparable y comprensible.

Qu deber evaluar el Auditor?

El requerimiento del marco de informacin financiera (MIF)
aplicable, relativo a:
Si los EF revelan informacin que permita a sus usuarios
entender las transacciones y los hechos que resulten
materiales.
Si la terminologa empleada en los EF, incluido el titulo
de cada EF es adecuada.

Qu tipos de Opinin emite el

auditor en el dictamen?
Expresara dos tipos de opinin:

1. Opinin No modificada (o Favorable)

2. Opinin Modificada

Opinin No modificada.
Tambin conocida como favorable:
Es cuando el auditor concluye que los Estados financieros
preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de informacin financiera
aplicable.

Opinin Modificada.
Se mite cuando el Auditor concluye que:
a) Sobre la base de la evidencia de auditoria obtenida, los
EF en su conjunto No estn libres de incorrecin
material; o
b) No pueda obtener evidencia de auditoria suficiente y
adecuada para concluir que los EF en su conjunto estan
libre de incorreccin material

Presentacin FIEL.
Aun cuando los EF estn preparados bajo los
requerimientos de imagen fiel no logran la presentacin
fiel, se discutirn con la Direccin y dependiendo del
marco aplicable se determinara si se expresa una opinin
modificada en el informe de auditoria.

Error en los EF.

La auditoria no busca evaluar la presentacin fiel de los EF,
pero si las circunstancias son poco frecuentes y se concluye
que los EF inducen al error, se discutirn con la Direccin y
se decidir si se ponen en notas a los EF o dentro del
informe.

Informe de Auditoria.
Es el documento final de la Auditoria.
Otorga credibilidad a los EF.
Ayuda a la toma de decisiones.
Debe ser escrito.

Estructura del Informe.

(1) Titulo:
Indicar que se trata de un informe de Auditor Independiente:

INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE (1)

(2) Destinatario:
A quien contrato los servicios o segn las circunstancias del
encargo:
Al Consejo de Administracin (2)
Sociedad ABC.:

Estructura del Informe.

Apartado Introductorio

Identificar a la Entidad cuyos EF han sido auditados. (3)

Sociedad ABC
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Sociedad
ABC (3),

Manifestar que los EF han sido auditados. (4)

Hemos auditado los estados financieros adjuntos.(4)

Estructura del Informe.

Apartado Introductorio:
Identificar el titulo de cada estado de los EF. (5)

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Sociedad

balance de
de situacin
ABC, que comprenden elelbalance
situacin al 31 de diciembre
de 20x1, elel estado
el estado
estado de
de cambios
cambios en
en el
estado de
de resultados, el
el
patrimonio neto
neto yy el
el estado
estado de
de flujos
flujos de
de efectivo
efectivo correspondientes
patrimonio
al ejercicio terminado en dicha fecha

Estructura del Informe.

Apartado Introductorio:

(6) Remitir el resumen de las polticas contables

significativas y otra informacin explicativa;
INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE
(Destinatario correspondiente)
Al Consejo de Administracin
Sociedad ABC.:
. Hemos auditado
los estados financieros adjuntos de la Sociedad ABC (3), que
comprenden el balance de situacin al 31 de diciembre de 20x1, el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de
un
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, As como
resumen de polticas contables significativas y otra informacin explicativa. (6)

Estructura del Informe.

Apartado Introductorio:
(7) Especificara la fecha o periodo que cubre cada uno de
los EF.
INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE

(Destinatario correspondiente)
Al Consejo de Administracin
Sociedad ABC.:
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Sociedad ABC, que comprenden el
balance de situacinal 31 de diciembre de 20x1 (7), el estado de resultados, el estado de
cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha, as como un resumen de polticas contables
significativas y otra informacin explicativa.

Estructura del Informe.

Responsabilidad de la Direccin en relacin a los EF:
Describir las responsabilidades de las personas
pertenecientes a la Entidad y que son responsables de su
preparacin.
No es necesario que se refiere en todo el informe a la
Direccin como responsable sino que deber utilizar
el termino legal correspondiente.
Gobierno de la Entidad
Direccin General
A la letra.

Estructura del Informe.

Responsabilidad de la Direccin en relacin a los EF:
(8) Responsabilidad de la preparacin y presentacin fiel de
los estados financieros adjuntos

Responsabilidad de la Direccin en relacin con los Estados Financieros

La direccin es responsable de la preparacin y presentacin fiel de

los estados financieros adjuntos (8)..

Estructura del Informe.

Responsabilidad de la Direccin en relacin a los EF:
(9) Que los EF estn preparados con el Marco de
Informacin Financiera aplicable
Responsabilidad de la Direccin en relacin con los Estados
Financieros
La direccin es responsable de la preparacin y presentacin fiel
de los estados financieros adjuntos de
conformidad
con
las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (9).

Estructura del Informe.

Responsabilidad de la Direccin en relacin a los EF:
(10) Que su responsabilidad es el Control Interno y que los
EF estn libres de incorreccin material por fraude o error.
Responsabilidad de la Direccin en relacin con los Estados
Financieros
La direccin es responsable de la preparacin y presentacin fiel de los
estados financieros adjuntos
de conformidad con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, y del control Interno que
la direccin considere necesario para permitir la preparacin de
estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude y
error (10)

Estructura del Informe.

Responsabilidad del Auditor:
(11) El informe incluir
Responsabilidad del Auditor

una

seccin

titulada

(12) Manifestar que la responsabilidad es expresar una

opinin sobre los EF basada en la Auditoria.
Responsabilidad del auditor (11)

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados

financieros adjuntos basada en nuestra auditoria. (12)

Estructura del Informe.

Responsabilidad del Auditor:
(13) Hacer constar que se llevo a cabo la auditoria conforme
a NIA.

Explicar que las NIA requieren el cumplimiento de la tica.

Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados
financieros adjuntos basada en nuestra auditoria. Hemos llevado a cabo
nuestra auditoria de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoria. (13)

Estructura del Informe.

Responsabilidad del Auditor:
(14) Explicar que las NIA requieren el cumplimiento de la
tica
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados
financieros adjuntos basada en nuestra auditoria. Hemos llevado a cabo
nuestra auditoria de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoria. Dichas Normas Exigen que cumplamos los requerimientos de
tica(14)

Estructura del Informe.

Responsabilidad del Auditor:
(15) Que las NIA exigen que la auditoria se Planifique y
ejecute para obtener una seguridad razonable de que los EF
estn libres de incorreccin material.
Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los

estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoria.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoria de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoria. Dichas Normas Exigen
como
que
que cumplamos los requerimientos de tica; as
planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de obtener una
seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de
incorreccin material. (15)

Estructura del Informe.

El Informe de Auditoria describir en que consiste una
Auditoria:
(16) Que la auditoria lleva a la aplicacin de procedimientos
para obtener evidencia de auditoria sobre los importes y la
informacin revelada en los EF:

Una auditoria conlleva a la aplicacin de procedimientos para obtener

evidencia de auditoria sobre los importes y la informacin revelada en los
estados financieros. (16)

Estructura del Informe.

El Informe de Auditoria describir en que consiste una
Auditoria:
(17) Los procedimientos dependen del juicio del auditor.
(18) Deber incluirse la valoracin del riesgo en los EF por
la incorrecin material derivada de error o fraude.
Una auditoria conlleva a la aplicacin de procedimientos para
obtener evidencia de auditoria sobre los importes y la informacin
revelada en los estados
financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin
de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros, debida a
fraude o error.

Estructura del Informe.

El Informe de Auditoria describir en que consiste una
Auditoria:
(19) Deber considerar el Control Interno en el diseo de
sus procedimientos de acuerdo a las circunstancias.
Una auditoria conlleva a la aplicacin de procedimientos para obtener
evidencia de auditoria sobre los importes y la informacin revelada en los
estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio
del auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorreccin material en
los estados financieros, debida a fraude o error. Al
efectuar
dichas
valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante
para la preparacin y presentacin fiel por parte de la entidad de los estados
financieros, con el fin de disear los procedimientos de auditoria(19)

Estructura del Informe.

El Informe de Auditoria describir en que consiste una
Auditoria:

(20) No opinara acerca del Control Interno. Si llegara

tambin a opinar del C.I. lo har haciendo mencin de que
la auditoria no tiene la finalidad de opinar sobre su eficacia.

Al efectuar dichas valoraciones del riesgo,

el auditor tiene en cuenta el
control interno relevante para la preparacin y presentacin fiel por parte de la
entidad de los estados financieros, con el fin de disear los procedimientos de
auditoria que sean adecuados en funcin
de las
circunstancias
y No con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control
interno de la entidad.

Estructura del Informe.

El Informe de Auditoria describir en que consiste una
Auditoria:
(21) La auditoria tambin incluye la evaluacin de la
adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la
razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por
la Direccin, asa como de la presentacin global de los EF.

Una auditoria tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las polticas

contables realizadas por la direccin, as como la evaluacin de la presentacin
global de los estados financieros. (21)

Estructura del Informe.

El Informe de Auditoria describir en que consiste una
Auditoria:
(22) El informe sealara si el auditor considera si la
Evidencia que ha obtenido proporciona base suficiente y
adecuada para su opinin.

Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido proporciona

una base suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditoria. (22)

Estructura del Informe.

Opinin del Auditor:
(23) Incluir una seccin titulada Opinin
(24) Si se expresa una opinin No Modificada y/o
Favorable sobre los EF con un marco de imagen fiel y si
las disposiciones legales no establecen otra cosa se utilizara:
Los EF expresan la imagen fiel dede conformidad con ..Marco de
Informacin Financiera aplicable

Los EF presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, . De

conformidad con(marco de informacin financiera aplicable)

Estructura del Informe.

Opinin (23)

En nuestra opinin los estados financieros expresan la imagen fiel

(o presentan fielmente en todos los aspectos materiales,) (24) la
situacin financiera de la sociedad ABC al 31 de diciembre de 20x1,
as como los resultados y flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha,

Estructura del Informe.

Opinin del Auditor:
Par expresar una opinin No Modificada sobre los EF, la
opinin del auditor indicara que los EF han sido preparados
en todos los aspectos materiales de conformidad con el
Marco de informacin financiera aplicable. (25)

Si El MIFA no son de acuerdo a las NIIF emitidas por el

IASB o las Normas de Contabilidad para el Sector Publico
emitidas por el IABSPS, en la opinin se identificara la
Jurisdiccin de Origen del MIFA.

Estructura del Informe.

Opinin
En nuestra opinin los estados financieros expresan la
imagen fiel (o presentan fielmente en todos los aspectos
materiales,) la situacin financiera de la sociedad ABC al
31 de diciembre de 20x1, as como los resultados y flujos
de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, de
conformidad
con
las
Normas
Internacionales de Informacin Financiera. (25)

Estructura del Informe.

Otras responsabilidades de Informacin:
(26) Si el auditor es responsable de otra informacin dentro
de la auditoria diferente a las establecidas por la NIA, se
deber hacer una seccin especifica en el informe llamada
Informe sobre otros requerimientos de Informacin
O

Informe sobre
reglamentarios

otros

requerimientos

legales

Estructura del Informe.

Informe sobre otros requerimientos de Informacin (26)

O
Informe sobre otros
reglamentarios (26)

requerimientos

legales

(Su estructura y contenido de esta seccin de informe de auditoria

variara dependiendo de la naturaleza de las responsabilidades de la
informacin del auditor)

Estructura del Informe.

Firma del Auditor:
(27) El Auditor deber signar el Informe como responsable.
(Firma del Auditor)(27)

M.A. y E.F. Enrique Ruiz Gonzlez

Registro AGAAF N 881213

Estructura del Informe.

Fecha del Informe de Auditoria:
(27) No deber ser anterior a la fecha en que obtuvo la
evidencia de auditoria para basar su opinin, incluyendo la
evidencia de que :
Todos los estados que componen los EF, incluidas las
notas explicativas, han sido preparados; y
Las personas con Autoridad reconocida han manifestado
que asumen la responsabilidad de dichos EF.

Estructura del Informe.

Fecha del Informe de Auditoria:

(Fecha del Informe de Auditoria) (28)
Ciudad de Mxico a 15 de marzo de 2015

Estructura del Informe.

Direccin del Auditor:
(29) Se indicara el lugar de la jurisdiccin en que el auditor ejerce.

(Direccin del Auditor) (29)

Av. San Jernimo xxx
Col Jardines del Pedregal
Del. Coyoacn.
C.P. 04510
Mxico D.F.

Informe del Auditor

EJEMPLO.

INFORME DE AUDITORIA INDEPENDIENTE (1)

(Destinatario correspondiente) (2)
Al Consejo de Administracin
Sociedad ABC.:
Hemos auditado (4) los estados financieros adjuntos de la Sociedad ABC (3), que
comprenden el balance de situacin al 31 de diciembre de 20x1 (7), el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo (5)
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, as como un resumen de polticas
contables significativas y otra informacin explicativa (6).
Responsabilidad de la Direccin en relacin con los Estados Financieros
La direccin es responsable de la preparacin y presentacin fiel de los estados financieros
adjuntos (8) de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(9), y del control Interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin
de estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude y error. (10)
Responsabilidad del auditor

(11)

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros adjuntos
basada en nuestra auditoria. (12) Hemos llevado a cabo nuestra auditoria de conformidad
con las Normas Internacionales de Auditoria. (13) Dichas Normas Exigen que cumplamos
los requerimientos de tica, (14) as como que planifiquemos y ejecutemos la auditoria
con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de
incorreccin material. (15)
Una auditoria conlleva a la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de
auditoria sobre los importes y la informacin revelada en los estados financieros. (16)
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, (17) incluida la
valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros, debida a
fraude o error. (18) Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el
control interno relevante para la preparacin y presentacin fiel por parte de la entidad de
los estados financieros, con el fin de disear los procedimientos de auditoria (19) que sean
adecuados en funcin de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinin
sobre la eficacia del control interno de la entidad. (20) Una auditoria tambin incluye la
evaluacin de la adecuacin de las polticas contables realizadas por la direccin, as como
la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. (21)

Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditoria. (22)

Opinin (23)
En nuestra opinin los estados financieros expresan la imagen fiel (o presentan fielmente en
todos los aspectos materiales,) (24) la situacin financiera de la sociedad ABC al 31 de
diciembre de 20x1, as como los resultados y flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera. (25)
Informe sobre otros requerimientos de Informacin (26)
(Su estructura y contenido de esta seccin de informe de auditoria variara dependiendo de
la naturaleza de las responsabilidades de la informacin del auditor)
(Firma del Auditor)(27)
M.A. y E.F. Enrique Ruiz Gonzlez
Registro N xxxxxx AGAAF

.
(Fecha del Informe de Auditoria) (28)
Ciudad de Mxico a 15 de marzo de 2015
(Direccin del Auditor) (29)
Av. San Jernimo xxx
Col Jardines del Pedregal
Del. Coyoacn.
C.P. 04510
Mxico D.F.

FIN DE LA PRESENTACIN

enrique.ruiz@patronato.unam.mx