CHAPITRE V : AUDIT DE

VÉRIFICATION COMPTABLE
la comptabilité est définie comme un système d’organisation de
l’information financière, autrement dit la comptabilité est un outil qui
fournit, après traitement approprié, un ensemble d’informations
conforme aux besoins des parties prenantes : dirigeants,
actionnaires, salariés, banques, autres partenaires.

Il est donc important que la comptabilité nous donne la situation la

plus fidèle possible de l’entité audité.

Un contrôle général, s’appliquant à l’ensemble de la comptabilité, en

vue d'en vérifier la régularité et la sincérité, est indispensable ; telle
est la mission, légale ou contractuelle, de l’auditeur des comptes,
pour cela il se réfère aux normes du CGNC.
ETUDE DE CAS
La société « industra » est audité et l’auditeur à fait appel à vous afin de comptabiliser
correctement les opérations de cette entreprise spécialisé dans la fabrication de
chaussure pour le marché marocain. On vous informe que touts les produits vendus
sont soumis à la TVA et que touts les chèques sont barrées et non endossables.

N° Libellés Débit Crédit Observations

1 2331 Installation Tech 500.000 Il s’agit de l’installation d’un
3455 TVA Récup. 100.000 ascenseur
5141 Banque 600.000
2 6133 entretien et réparation 35.000 Il s’agit de l’achat d’un moteur
34552 TVA Récup sur char. 7.000 neuf pour un ancien camion
5141 Banque 42.000
3 2355 Matériel informatique 20.000 Il s’agit de l’achat d’un logiciel
3455 TVA Récup. 4.000 informatique
5141 Banque 24.000
4 2332 Matériel et outillage 1.000 Il s’agit de l’achat de petit
34551 TVA Récup sur Immo 200 outillages (marteaux ,tournevis,
5161 Caisse 1.200 pinces)
N° Libellés Débit Crédit Observations
5 6121 Achat de MP 100.000 Il s’agit de l’achat de matières
34552 TVA Récup sur char. 20.000 premières pour 120.000 TTC
5161 Caisse 120.000 20%
6 6171 Rém. du personnel 4.000 Il s’agit du personnel
5141 Banque 4.000 occasionnel
7 6125 Achat non stockés M et F 13.000 Il s’agit de fournitures de
3455 TVA Récup. 2.600 bureaux dont la société tient un
5141 Banque 15.600 inventaire permanent des
entrées et des sorties
8 6146 Cotisations et dons 3.000 Il s’agit d’un don accordé à une
5141 Banque 3.000 association reconnue d’utilité
publique mais non
renouvelable
9 6136 Rém. Interm et hon. 6.000 Il s’agit de la rémunération d’un
3455 TVA Récup 600 avocat qui fait partie du
5141 Banque 6.600 personnel de l’entreprise.
N° Libellés Débit Crédit Observations
10 6142 Transports 1.500 Il s’agit de frais de transport
3455 TVA Récup 210 relatif à l’achat d’une machine
5141 Banque 1.710 outil
11 6144 Publicité publication et Il s’agit de frais de lancement
relation publique 18.000 d’un nouveau produit fabriqué
3455 TVA R 3.600 par l’entreprise
5141 Banque 21.600
12 2340 Matériel de transport 110.000 Il s’agit de l’achat d’une voiture
3455 TVA R 22.000 de tourisme
5141 Banque 132.000
13 2351 Mobilier de bureau 80.000 Il s’agit d’une photocopieuse
3455 TVA R 16.000
5141Banque 96.000
14 2351 Matériel de bureau 3.500 Il s’agit de l’achat de 10
3455 TVA R 700 calculatrices de poche de faible
5141 Banque 4.200 valeur
N° Libellés Débit Crédit Observations
15 6125 Achat non stock M et F 1.200 Il s’agit de l’achat de quotidiens
3455 TVA Récup 240 nationaux pour 1.440 DH.
5161 Caisse 1.440
16 6133 Entretien et réparation 200.000 Il s’agit de la facture d’une
3455 TVA R 40.000 société chargée de la réfection
5141 Banque 240.000 et de la peinture de tous les
locaux de l’entreprise
17 28332 At du Mat et outil. 45.000 Il s’agit d’un matériel et
2332 Matériel et outil. 45.000 outillage totalement amortie à
la fin de l’exercice et toujours
utilisé par l’entreprise.
18 2340 Matériel de transport 48.000 Il s’agit de l’achat d’un chariot
3455 TVA R 9.600 élévateur à crédit sur 4 ans
4481 Dettes sur acq 57.600
d’imob
19 2321 Bâtiments 105.000 Il s’agit de travaux de carrelage
3455 TVA R 21.000 des locaux administratifs.
5141 Banque 126.000
N° Libellés Débit Crédit Observations
20 2355 Matériel informatique 12.000 Il s’agit de l’achat d’un
3455 TVA Récup 2.400 ordinateur qui est utilisé par le
5141 Banque 14.400 fils (étudiant) du directeur de la
société.
21 6136 Rem. Inter. Et honor. 6.000 Il s’agit des honoraires du
3455 TVA Récup 600 notaire pour l’achat d’un terrain
5141 Banque 6.600

22 2327 A.A des constructions 73.000 Il s’agit de travaux

3455 TVA Récup 14.600 d’aménagement effectués sur
5141 Banque 87.600 des immeubles n’appartenant
pas à l’entreprise
23 5141 Banque 44.000 Il s’agit de loyers reçus par la
7127 vente et produits acc 44.000 société pour location d’un
immeuble meublé.
24 6125 Achat non stock mat et f. 100 Il s’agit de l’achat de stylos
3455 TVA Récup 7 auprès d’une papèterie non
5141 Banque 107 assujettie à la TVA
25 3411 Four. Av et acomptes 50.000 Il s’agit d’une avance faite à un
3455 TVA Récup 10.000 concessionnaire de véhicules
5141 Banque 60.000 utilitaires légers
N° Libellés Débit Crédit Observations
26 2321 Bâtiments 1.200 Il s’agit de la construction en
3455 TVA Récup 240 béton d’un mur de clôture.
5141 Banque 1.440
27 2340 Matériel de transport 81.000 Il s’agit de l’achat d’une citerne
3455 TVA Récup 16.200 roulante qui sera tractée par un
5141 Banque 97.200 camion

28 2352 Matériel de bureau 1.400 Il s’agit de l’achat de clés USB

3455 TVA Récup 280
5141 Banque 1.680
29 6143 Déplacements, 13.000 Il s’agit du règlement de la
mission et réception facture du traiteur chargé de
3455 TVA Récup 2.600 l’organisation d’une réception
5141 Banque 15.600 du départ du directeur
commercial.
30 6131 Location et charges loc 400 Il s’agit de la location d’une
3455 TVA Récup 80 boite postale auprès de Barid
5141 Banque 480 Al Maghrib.
TAF :

1- Comptabiliser correctement les opérations en prenant

compte des remarques formulées par l’auditeur.

2- quel est le montant de tva que la société doit payer ou

recevoir pour se redresser fiscalement.
 LES TECHNIQUES D'AUDIT

L’auditeur doit en premier lieu accepter

Acceptation de la mission la mission d’audit

L’auditeur doit faire un plan de travail et

Planification des travaux viser les comptes important

Contrôler les différents processus de

Examen du contrôle interne l’entreprise selon la mission

Obtention des résultats suite à

Obtention d’éléments probants l’analyse poussée de l’auditeur

Rédaction du rapport avec la

Conclusions et rapports décision de l’auditeur :
•Refus de certifier
•Certifier avec réserve
•Certifier sans réserve
ETUDE DE CAS SUR :
LES NORMES GENERALES, DE TRAVAIL ET DE RAPPORT
DE L’AUDIT
Mr Brahim, PDG et actionnaire principal d’une société de textile a demandé au cabinet de
comptabilité « Ali et associés » d’effectuer une révision comptable des états financiers de son
entreprise au 31-12-04.

Mr Brahim souhaite que cette révision soit terminée rapidement de manière à pouvoir présenter
des états financiers audités à la banque auprès de laquelle la société sollicite un prêt important.

Le cabinet comptable a immédiatement accepté la mission et a informé Mr Brahim qu’il soumettra

son rapport dans les deux semaines.

Mr Brahim paiera des honoraires fixes au cabinet comptable accompagnés d’une prime si le prêt
est accordé à la société.

Le cabinet comptable étant un cabinet à effectif très limité, deux étudiants en comptabilité ont été
recrutés ponctuellement pour effectuer la révision.

Mr Ali, en quelques heures, leur a résumé le travail à effectuer, qui devait consister
essentiellement en la vérification mathématique des soldes, le pointage de la balance générale
avec les états financiers et une analyse du contenu des états.

Les étudiants ont suivi les conseils de Mr Ali et lui remet 10 jours plus tard les états financiers, qui
ne comportaient pas de notes annexes.

Mr Ali relut bilan et CPC et prépara un rapport sans réserves. Le rapport ne fit pas référence aux
principes comptables généralement admis.
TAF :
Quelles sont les normes de révision comptable que « Ali et associés » n’a pas
respecté et par quelles actions a-t-il montré cet irrespect.

Réponse

• La prime : ne doit en aucun cas être un facteur influençant la manière de rédiger

ou la rapidité d’un rapport d’audit car l’auditeur doit être neutre et responsable car
en formulant une opinion sans réserve il s’engage civilement et pénalement des
résultats obtenus.

• Non respect de norme de compétence

• Non vérification de norme d’indépendance

•L’auditeur doit avertir ses collaborateurs qui n’ont pas une bonne connaissance du
domaine de l’importance du secret professionnel dans le métier.

• Notes annexes essentiels dans un rapport d’audit

ETUDE DE CAS SUR :
LE RAPPORT D’AUDIT
Le 15 mars 2004
Au conseil d’administration de la société X, Rabat

1. Nous avons audité le bilan ci-joint de la société X au 31 décembre 2003, le compte de produits
et charges, l’état des soldes de gestion, le tableau de financement et l’état des informations
complémentaires pour l’exercice clos à cette date. La préparation de ces états financiers relève de
la responsabilité de la direction de la société. Notre responsabilité consiste à exprimer une opinion
sur ces états financiers sur la base de notre audit.
Nous avons effectué notre mission conformément aux normes internationales d’audit. Ces normes
exigent que l’audit soit planifié et exécuté de manière à obtenir une assurance raisonnable que les
états financiers ne comportent pas d’anomalie significative.
Nous pensons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion.
2. Nous n’avons pas assisté à l’inventaire physique des stocks au début et à la fin de l’exercice
2003. Pour cette raison et étant donné l’importance de la valeur des stocks dans la détermination
du résultat de l’exercice, nous n’exprimons pas d’opinion sur le CPC et l’ESG.
3. Parmi les créances clients, certaines créances totalisant un montant de 2000000 dhs HT et
présentant un risque de non recouvrement n’ont pas été provisionnées au 31-12-03. Une
procédure en justice contre ces clients va être entamée en 2004. Par mesure de prudence et vu la
difficulté pour récupérer ces créances, il conviendrait de les provisionner en totalité au 31-12-03.
4. A notre avis, à l’exception des situations décrites aux paragraphes 2 et 3 ci-dessus, le bilan
mentionné au premier paragraphe présente sincèrement la situation financière de la société au 31-
12-03, conformément aux principes comptables généralement admis au Maroc.
5. Nous n’avons pas audité les comptes des exercices clos les 31-12/02 et 01. Par conséquent,
nous n’exprimons pas d’avis les concernant. Nous les présentons dans ce présent rapport à titre
de comparaison uniquement.
TAF:
Commenter le rapport d’audit

L’auditeur ici Limite sa responsabilité au jugement porté sur

les états financiers non à leurs rédaction qui est assurée par
la direction de l’entreprise, l’auditeur ne se prononce pas sur
le CPC et l’ESG puisqu’il n’a pas vérifié physiquement
l’existant des stocks et les créances doivent être
provisionnées.
exception fait de cela l’entreprise présente fidèlement ses
documents de synthèse selon les normes comptable en
2003.
ETUDE DE CAS N°2

La société anonyme « Somatra » est une société anonyme

avec un capital de 4.500.000 DH, VN = 100 entièrement libéré,
la société a décidé de s’introduire en bourse, pour cela elle a
fait appel à un auditeur pour effectuer les travaux
nécessaires pour qu’elle puisse s’introduire en bourse.

Le comptable de la société vous a communiqué des

éléments à comptabiliser et à effectuer pour avoir une
meilleure situation quant a son introduction en bourse.
l’entreprise désire connaitre la valeur réelle par action qu’elle
détient. Le tableau qui suit vous donne l’estimation des valeurs
réelles des différents postes du bilan  :

1. Le fond commercial est évalué à 900 000 DH ;

2. Les terrains ont une valeur réelle de 1 600 000 DH ;
3. Les constructions sont évalués à 960.000 DH ;
4. La V.N.A du matériel et outillage est surestimée de 15% ;
5. Le matériel de transport vaut réellement 320 000 DH ;
6. Les stocks inscrits au bilan pour un montant de 1 830 000 DH
ont une valeur réelle sur le marché de 1 430 000 DH ;
7. Une créance client d’un montant de 15 000 DH, n’ayant donné
lieu à aucune provision, est irrécupérable ;
8. Les provisions constituées pour couvrir les pertes et les
charges sont sincères.
Le 01 Novembre  N : émission de N1 = 3.000 actions en numéraire au prix
d’émission de 140DH, entièrement libérées par versement en banque.

Le 01 Décembre N : incorporation de 200.000DH de réserves facultatives et

distribution de 2.000 actions gratuites.

Les frais engagés par l’entreprise suite à l’opération d’augmentation du capital

s’élèvent à 18.420 DH. Le règlement est effectué par chèque le 15 Décembre N.
 
TAF:
1. Suite à ses éléments on vous demande de calculer la valeur par action
de l’entreprise par action avant et après augmentation de capital, de
préciser la valeur théorique du DPS et du DA et de comptabiliser les
opérations nécessaires.

2. L’entreprise remplit elle toutes les conditions nécessaires pour

s’introduire en bourse ?
 
D’abord on va déterminer les plus et moins values :
Elément Valeur réelle Valeur comptable Plus value Moins value
Fond commercial 900 000 0 900 000 -
Terrains 1 600 000 1 200 000 400 000 -
Constructions 960 000 800 000 160 000 -
M et outillage 1 657 500 1 950 000 - 292 500
Mat de transport 320 000 423 000 - 103 000
Stocks 1 430 000 1 830 000 - 400 000
Créance irrécup. 0 15 000 - 15 000

1 460 000 810 500

Ensuite on va calculer l’Actif net réel

ANR = Capitaux propres – Actif fictif + plus value – moins value
= 6 293 000 – 176 000 + 1 460 000 – 810 500
= 6 766 500
Donc, la valeur mathématique intrinsèque avant répartition (coupon attaché)
est :

VMI = 6 766 500 / 45 000 = 150, 36 DH

Ici on a affaire à une double augmentation successive du
capital par émission d’actions nouvelles en numéraire puis
incorporation des réserves :
Première augmentation : apports nouveaux en numéraire :

Rapport d’attribution : 3 000 / 45 000 = 1/15 soit une action nouvelle pour chaque quinze
anciennes actions.

Valeur de l’action après augmentation :

V(AP) 1 = [(45 000 * 150,36) + (3 000 * 140) / (45 000 + 3 000)] = 7 186 200 / 48 000 = 149,7125 DH
Alors DS = 150,36 – 149,7125 = 0,6475 DH

Le nombre d’actions après la première augmentation : 45 000 + 3 000 = 48 000 actions.

Deuxième augmentation : incorporation des réserves :

Rapport d’attribution : 2 000 / 48 000 = 1/24, soit une action gratuite pour chaque vingt-quatre
actions.

Valeur de l’action après augmentation :

V(AP) 2 = 7 186 200 / (48 000 + 2 000) = 7 186 200 / 50 000 = 143,724 DH
Alors DA = 149,7125 – 143,724 = 5,9885 DH

Le nombre d’actions après la deuxième augmentation : 48 000 + 2 000 = 50 000 actions.

A cette étape, on procède alors au calcul du Droit Global (DG) qui combine entre le droit de
souscription et le droit d’attribution :
Comptabilisation de la double augmentation 
Pour qu’une entreprise soit accepté en bourse elle doit remplir un
certains nombre de conditions dont les plus importantes sont :

1. Certifier les trois derniers exercices par un commissaire aux

comptes.
2. Avoir la forme juridique SA
3. Avoir un capital au minimal de 3millions de dirhams
4. Détenir des actions dont la valeur nominale minimale est de
50 DH par titre.
Mr Karim , PDG et actionnaire principal d’une société a responsabilisé limité de
métallurgie a demandé au cabinet «Audima» d’effectuer une vérification des états
financiers de son entreprise au 31-12-04.
 
Mr Karim souhaite s’introduire en bourse et fait appel a ce bureau pour certifier ses
comptes.
 
L’expert un des principaux associées dans cette société prend en charge ce dossier
puisqu’il a une grande connaissance de l’entreprise.
 
L’expert fait appel a un deuxième bureau pour continuer la mission car il y’avait trop de
dossiers en instance, afin de pointer les soldes de tout les comptes de l’entreprise.

Un audit légal est effectué au même moment et on a demandé au bureau «Audima»

de leurs délivrer certains documents comptable de la société en question, ce dernier a
refusé de leurs délivrer les documents en question puisqu’il est soumis au secret
professionnel du métier sauf s’il obtiennent l’accord de la société en question.

Le bureau prépara un rapport d’audit certifiant sans réserve l’exercice en question

TAF :
Commenter ce rapport d’audit en relevant les différentes défaillances par
rapport aux diligences adoptées par la profession.

Réponse

•Il faut avoir la forme société anonyme et avoir un capital minimum de

3.000.000DH pour que la société puisse s’introduire en bourse.
• Non vérification de norme d’indépendance car il a des parts financières dans
l’entreprise audité ce qui va avoir une répercutions sur la neutralité de l’auditeur
•Ce n’est pas la peine de vérifier tout les soldes puisqu’il ne faut prendre en
considération que les soldes significatives puisque l’auditeur doit orienter et
planifier la mission d’audit.
•La règle du secret professionnel n’est pas appliqué lorsqu’il s’agit d’un audit
légal et donc l’auditeur doit leurs fournir les documents en question sans
demander l’accord de l’entreprise.
•Pour s’introduire en bourse il faut non pas un mais trois exercices certifiées.
Questions de cours :
1. Quels sont les résultats probables d’un rapport d’audit?
2. Quel est le nombre légal des AGO et des AGE dans une
entreprise?
3. Quels sont les types d’audit existant
4. Quels sont les types d’audit financiers existant
5. Quel sont les différentes propositions distinguées par
l’auditeur
6. Quels sont les normes générales applicable a l’auditeur
7. Quel est la différence entre une mission d’audit
contractuelle est une mission de commissariat aux comptes
8. Quels sont les risques aux quel sont exposé les auditeurs
9. Comment l’auditeur peut-il orienter sa mission d’audit
10. Quel est l’objectif de la planification d’une mission d’audit
Questions de cours :
1. Quel est le rôle des pièces jointes dans un rapport
d’audit?
2. Quel est l’importance du respect du secret professionnel
dans le métier de l’auditeur ?
RÉPONSES
Quel sont les différentes propositions distinguées par l’auditeur
• Celles qui sont relatives aux enregistrements
• Celles qui sont relatives aux soldes du bilan
• Celles qui sont relatives aux documents financiers

Quels sont les normes générales applicable a l’auditeur

• La norme de compétence
• La norme d'indépendance
• La norme de la qualité du travail
• La norme de secret professionnel
RÉPONSES
Quels sont les risques aux quel sont exposé les auditeurs
• Le risque de l'entreprise ;
• Le risque de contrôle ;
• Le risque de non-détection.

Comment l’auditeur peut-il orienter sa mission d’audit

• En identifiant les risques pouvant avoir une incidence significative sur
les comptes
• En déterminant la nature et l'étendue des contrôles,
• En organisant l'exécution de la mission afin d'atteindre l'objectif de
certification
RÉPONSES
Quel est l’objectif de la planification d’une mission d’audit
L’objectif de la planification d’une mission d'audit doit permettre de
maintenir le risque d'audit à un niveau acceptable puisque l’auditeur
ne peut vérifier pendant sa mission tout les comptes de l’entreprise.