Rapport de Stage - Le Passage Du Résultat Comptable Au Résultat Fiscal
Rapport de Stage - Le Passage Du Résultat Comptable Au Résultat Fiscal
Rapport de Stage - Le Passage Du Résultat Comptable Au Résultat Fiscal
Nom du stagiaire
Mohamed EL OUATIK
Mostafa FRAIHA
Lieu du stage
KPMG
Priode du
Stagiaire
:
Matre de stage
:
Contrleur de stage
M. Mohamed EL OUATIK
M. Mostafa FRAIHA
:
M.
I- Identification du stagiaire
Nom
Prnom
Date de naissance
:
:
EL OUATIK
MOHAMED
29 08 1973
:
Situation familiale
Mari
Adresse
- Domicile
:
- Profession
:
Tlphone 022 50 12 03
:
Fax
:
Diplmes ISCAE (1996)
:
:
Septembre 1999
Octobre
1999
Non
Non
Nature de dossiers
--------
2-
Nombre
dheures
150
-------Manuels dorganisation comptable,
contrle interne
--------Industrie, finance, services
900
--------
50
8- Informatique.
50
Dveloppement
doutils
informatiques de travail daudit
50
9- Travaux divers.
10- Vie du cabinet.
Signature du stagiaire :
IV-
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Signature :
V-
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VI-
Rapport semestriel
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Introduction
Dans le cadre de sa mission le commissaire aux comptes est amen
quotidiennement traiter des problmes dordre fiscal. En effet la fiscalit constitue
de nos jours une matire dense, complexe et qui ncessite une mise jour
permanente et une connaissance parfaite des ralits de lentreprise et de son
environnement.
Parmi les temps forts de la vie de lentreprise, figure ltablissement de la liasse
fiscale annuelle. A cette occasion, le rsultat fiscal doit tre dtermin partir du
rsultat comptable auquel il faut apporter des rectifications extra comptables, en
tenant compte des rgles fiscales spcifiques.
La dtermination du rsultat comptable ainsi que les diffrents retraitements
ncessaires pour le calcul du rsultat fiscal, exigent des connaissances en matire
juridique et fiscale. Il faut donc tre vigilant lors de la production du tableau de
passage du rsultat comptable au rsultat fiscal de faon viter les erreurs et
oublis qui pourraient aboutir une sous-estimation du bnfice fiscal dclar et par
consquent induire des pnalits et autres majorations alourdissant ainsi la charge
dimpt supporte par lentreprise. De mme il faut sattacher au respect des dlais
prescrits par lAdministration fiscale, et suivre minutieusement lvolution des
textes de base pour viter une charge fiscale supplmentaire.
Les rectifications sus-indiques apparaissent dans le tableau de dtermination du
rsultat fiscal qui doit tre joint la dclaration annuelle des rsultats. Elles
peuvent soprer en plus ou en moins.
On retrouve dune part des corrections en plus ou rintgrations, qui ont
essentiellement pour objet dajouter au rsultat comptable des charges
comptabilises, alors quelles ne sont pas dductibles du point de vue fiscal. Et
dautre part des corrections en moins ou dductions, qui consistent
retrancher du rsultat comptable des lments non imposables, soumis
abattement, dj imposs, ou que leur taxation est diffre.
aucun cas tre considrs comme tant des taux admis daprs les usages de
chaque profession, industrie ou branche dactivit.
a- Taux jugs normaux par ladministration fiscale :
Nature de limmobilisation
Immeubles dhabitations et usage commercial
Immeubles industriels construits en dur
Constructions lgres
Mobilier, installations, amnagements, agencements
Gros matriel informatique
Micro-ordinateurs, priphriques, logiciels
Matriel roulant
Outillage de faible valeur
Taux en %
4
5
10
10
10
15
20 25
30
Taux en %
50
33
10
25
25
25
25
25
25
4
Taux en %
20
33
20
Taux en %
2 10
7 13
20
Btiments
Outillages immobiliss
Voies ferres
Btiments : lavoirs, ateliers et magasins
Outillage immobilis : lavoirs, ateliers et magasins
Cokerie, four et outillage
5
10
5
45
10
7 12
Taux en %
1,5
2
3
* Conditions de fonds :
- Etre destine faire face une perte ou dprciation probable de certains
lments dactif ;
- Etre destine faire face une charge ou une perte probable ;
- La perte ou la charge doivent tre nettement individualises au niveau de leur
nature ;
- La perte ou la charge doivent tre estimes avec le maximum de rigueur.
* Conditions de formes :
- Etre comptabilise ;
- Etre inscrite sur ltat des provisions accompagnant la dclaration de rsultat
fiscal.
Application
- Toute provision ne rpondant pas lune des conditions prvues par la loi, doit
tre rintgre ;
- Toute provision rglemente qui cesse de remplir les conditions de fonds, de
forme ou de dlais doit tre rintgre.
a- Exemple de provision pour dprciation dductible fiscalement :
Sont dductibles les provisions pour dprciation :
- Des immobilisations non amortissables : (terrains fonds de commerce) ;
- Des stocks
- Des crances :
* Douteuses (cas dinsolvabilit, de disparition ou de litige avec le client)
* Litigieuses (recours judiciaire)
- Portefeuille de titres
b- Dductibilits des provisions pour risques et charges :
- Procs ou litige en cours se rapportant une opration dductible
- Provision pour amende et pnalit dductible : nest pas dductible car la charge
elle-mme nest pas dductible ;
10
- Provisions pour propre assureur : nest pas dductible car le risque nest pas
probable.
- Provision pour garantie : nest pas dductible car le risque nest pas probable.
c- Provisions rglementes :
La loi sur lIS autorise les socits constituer, en franchise dimpt, certains
provisions appeles rglementes :
c.1 Provision pour acquisition, construction ou octroi de prts pour le
logement du personnel : (paragraphe A de larticle 7 bis de lIS.)
Plafond
de
provision
Destination
Conditions
Sanction
Conditions
de
11
Sanction
1.10 Intrts
dassocis :
excdentaires
des
comptes
courants
Principe :
Selon larticle 7-10 b) de la loi sur lIS, les intrts des avances en compte courant
sont dductibles condition de respecter les rgles suivantes :
- Le capital social doit tre entirement libr ;
- Les avances rmunres ne doivent pas excder le montant du capital social ;
- Le taux de rmunration ne doit pas excder un taux maximal fix chaque anne
par arrt du ministre des finances. A titre indicatif, le taux est gal 6,25% par an,
pour lexercice 2000.
N.B : au moment de la promulgation de loi 24-86, le taux de rmunration des
comptes courants tait gal au taux de base de Bank Al Maghrib pour le
rescompte des effets privs court terme, augment de 2 points.
Application :
Lentreprise est tenue de rintgrer la totalit des intrts servis sur compte
courant verss, inscrits en compte ou capitaliss, lorsque le capital nest pas
entirement libr.
12
La rintgration nest que partielle lorsque les intrts sont calculs sur une base
suprieure au montant du capital social ; ou lorsque le taux de rmunration
dpasse le taux maximal fix par la loi de finances.
13
Principe :
En vertu de larticle 7 3 , les cadeaux publicitaires ne sont dductibles qu une
double condition :
Leur valeur unitaire nexcde pas 100 dirhams ;
Ils portent le nom ou le sigle de lentreprise ou la marque des produits quelle
fabrique ou commercialise.
Application :
Lentreprise doit rintgrer, en totalit, la valeur des cadeaux ne vrifiant pas les
conditions prescrites.
14
15
16
17
1.200.000 DH
30/09/1996
31/03/2001
5 ans
linaire
DEFICIT SUR
AMORTISSEMEN
T
40 000,00
70 000,00
0
20 000,00
40 000,00
170 000,00
DEFICIT SUR
EXPLOITATION
30 000,00
60 000,00
0
0
0
90 000,00
DEFICIT TOTAL
70 000,00
130 000,00
0
20 000,00
40 000,00
260 000,00
18
19
20
Rsultat comptable
Rintgratio
ns
400 000
Dductions
Rfrences
21
Survaluation du stock
Dividendes perus
Gain de change latent
Intrts servis aux actionnaires
Dons aux uvres sociales
Amende pour infraction (prix)
Pnalits de retard
Rglements en espces>10.000
DH
Cadeaux publicitaires
Avance / loyer passe en charges
Excdent / Amort. drogatoires
Provision statistique
Abattement/ plus-value de cession
TOTAL
RESULTAT FISCAL (GAIN)
30 000
450 000
38 000
25 000
2 500
27 500
18 000
3 600
8 000
28 500
1 031 100
14 500 1)
42 500 2)
3)
4)
5) b
5) c
5) d
5) e
5) f
5) h
6)
7)
440 000 8)
497 000
534 100
L'article 11 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits et relatif au dficit
reportable stipule que:
"Le dficit comptable d'un exercice comptable peut tre dduit du bnfice de
l'exercice comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice
insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en totalit ou en partie, le
dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices des exercices
comptables suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire.
Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue l'alina prcdent n'est pas
applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements
rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de
l'exercice."
Par consquent, la socit ALTEX peut dduire du bnfice fiscal (534.100
dirhams):
* les dficits sur exploitation des exercices 1997 1998: 90.000 dirhams;
* les dficits sur amortissements, quelque soit leur anciennet: 170.000 dirhams:
Montants
(en DH)
Bnfice fiscal
Dficits sur exploitation
Dficits sur amortissements
Total
Taux de l'IS
IS payer
534 100
-90 000
-170 000
274 100
35%
95 935
22
La socit ALTEX doit payer un impt de 95 935 dirhams. De ce montant, elle peut
dduire les acomptes provisionnels qu'elle a dj verss au titre de l'exercice
2001.
23
CONCLUSION
Le rviseur est amen constamment mettre en cause ses mthodes et outils de travail pour
amliorer ses prestations et accrotre la valeur ajoute apporte aux clients. Lors dune
mission de commissariat aux comptes comme une mission de revue fiscale, il fait recours
ses connaissance dordre fiscal pour traiter la section impts et taxes. Ses connaissances
devraient constamment faire lobjet dune mise jour vu les frquents changements que
connat ce domaine.
La vrification et la validation du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal
ncessite une attention particulire et une matrise de tous les aspects fiscaux tout en vue
dune optimisation fiscale.
24