Coûts Partiels Fascicule Cours + Exercices
Coûts Partiels Fascicule Cours + Exercices
Coûts Partiels Fascicule Cours + Exercices
Les coûts partiels sont obtenus en incorporant que certaines catégories de charges
(charges variables, charges directes) pour mettre en évidence des marges de contribution
de chaque objet de coût.
Ces marges sont des indicateurs privilégiés d’une politique de vente et le moyen de suivre
la relation « volume-coût-profit-structure ».
L’objectif :
Cette méthode permet d’apprécier rapidement les incidences d’une variation de prix de
vente, d’une variation des cadences, d’une variation des facteurs de production, ou d’une
variation des charges fixes.
Avantages :
Une information rapide à obtenir et à communiquer, entraînant une simplicité de
mise en œuvre
Accepter des commandes que le coût complet rejetterait, en fonction des
conditions de la concurrence et de la lourdeur des objectifs
Précautions à prendre :
Cette méthode ne peut être utilisée pour valoriser les stocks au bilan
Faciliter le transfert de charges de l’activité vers les charges fixes, non
imputables sur l’activité en question.
A- Définition
Coût variable : son montant varie proportionnellement avec les variations du niveau
d’activité, mesuré par exemple par le nombre d’unités réalisées.
Coût fixe : son montant n’est pas affecté par le niveau d’activité.
directe
Ex : Matière 1ère Ex : Amortissement linéaire d’une
machine fabriquant 1 produit donné
indirecte
Ex : consommation d’énergie d’une Ex : loyer d’un bâtiment dans
machine fabriquant plusieurs lequel on fabrique plusieurs
produits produits.
CA = n x
Cout total =
CF+CVu x n)
€
CF
Niveau d’activité
La droite « coût total » a une ordonnée à l’origine (les coûts fixes) et une pente (le coût
variable unitaire).
2 Contrôle de gestion. BUT2 S3
III- L’entreprise peut prendre des décisions de gestion rapides
grâce aux coûts partiels
Exemple :
La société PERGIFT a été fondée il y a 4 ans par 3 amies qui étaient mamans d’enfants de
7 à 12 ans. En cherchant à acheter des cadeaux d’anniversaires, elles se sont aperçues
que le système des coffrets cadeaux concernait exclusivement les adultes et n’avait pas
été étendu aux enfants. Or ce système présente l’avantage de permettre au destinataire
de choisir un cadeau selon ses goûts dans le catalogue inclus dans le coffret et d’en
disposer au moment où il le souhaite.
3 coffrets cadeaux ont été créés : « apprendre à cuisiner », « être un champion sportif »,
« devenir un artiste ». Chaque coffret cadeau permet de choisir un atelier parmi une
trentaine proposée.
L’enfant est alors pris en charge au sein de l’atelier conduit par des animateurs et peut
progresser dans la discipline qu’il a sélectionnée tout en s’amusant.
PERGIFT fabrique et commercialise les coffrets qu’elle met en vente dans les grandes
surfaces culturelles (FNAC, Cultura…) et dans les hypermarchés. Elle ne gère pas les
ateliers elle-même mais sous-traite avec des associations qui proposent des ateliers pour
enfants. PERGIFT rémunère ces associations au prorata du nombre de clients qu’elle leur
a adressés.
Les résultats obtenus cette année sont cependant préoccupants. Le coffret intitulé
« devenir un artiste » ne semble pas rentable.
Les 3 amies, Fatou, Leila et Eglantine se sont réunies en comité de direction pour décider
des actions à mettre en œuvre. Elles discutent de l’opportunité de continuer à proposer
ce cadeau « Devenir un artiste ».
Fatou : « Je pense que ce produit n’est pas rentable, il s’en est vendu seulement 1000 dans
l’année. C’est très faible en comparaison des deux autres coffrets. Je serais plutôt pour
abandonner ce produit. D’ailleurs, j’ai fait un tableau afin que vous puissiez constater la
perte. Dans les charges variables, j’ai intégré toutes les charges proportionnelles au
chiffre d’affaires, c’est-à-dire les coûts de fabrication et de distribution des coffrets
et les achats de prestation de services aux associations qui gèrent les ateliers. Dans les
charges fixes, j’ai inclus les salaires bruts et les charges sociales et les autres charges
fixes (essentiellement loyer et assurances) ».
Quel est l’intérêt de reclasser les charges fixes spécifiques et les charges fixes
communes ?
Fatou : Je vais retravailler ce tableau pour voir si on obtient des résultats très différents
et on se retrouve avant le déjeuner.
Quelques heures plus tard…
Fatou : J’ai reclassé les charges fixes en charges fixes spécifiques et charges communes.
Qu’en déduisez-vous ?
Ce choix décisionnel peut être résolu à l’aide de la marge sur coût spécifique comme dans
l’entreprise PERGIFT.
Un produit est rentable pour l’entreprise si sa marge sur coût spécifique est positive.
On retiendra donc :
Qu’il ne faut pas supprimer un produit (ou une activité, ou un client) en se fondant
uniquement sur son résultat analytique.
OUI
Résultat analytique >0
Pas de problème
NON
NON
Supprimer le produit
Le coût marginal est le coût généré par une série, un lot ou une commande supplémentaire.
L’entreprise Pelouz, située à Cahors, fabrique des leurres pour les pêcheurs de haut
niveau. Parmi les leurres les plus vendus, figure un leurre plombé destiné à attraper les
poissons carnassiers. L’entreprise fabrique et vend 10 000 produits de ce leurre au prix
unitaire de 50€. Cette activité induit un coût total de 350 000€ (charges variables
250 000€ et charges fixes 100 000€).
Coût moyen
Coût variable
Coût fixe
Coût total
Chiffres
d’affaires
Coût total
Résultat
Le cout marginal est représenté par la somme des charges proportionnelles (variables) et
des charges fixes supplémentaires.
Coût marginal de la commande :
Calculs Montants
Total Unitaire
Recette Marginale
Coût marginal
Résultat marginal
Commande supplémentaire
Travail à faire :
1. Calculez les marges sur coût variable, sur coût spécifique pour chaque modèle
et le résultat des 3 modèles de salons
2. Quel est le produit le plus rentable ?
3. Faut-il abandonner la production des salons en plastique ? Pourquoi ?
La société BART est une entreprise familiale créée dans les années 1980 et spécialisée
dans la commercialisation du thé. Le marché du thé en France est soumis à une vive
concurrence et M.Roux, dirigeant de l’entreprise BART a choisi de développer les efforts
commerciaux sur les thés verts dont la consommation connaît actuellement une croissance
plus importance que sur les autres segments du marché du thé. La croissance des thés
verts est d’environ 7% par an contre une croissance annuelle moyenne de 2% sur
l’ensemble du marché.
Cependant, M.Roux sait qu’il est important de maintenir une offre diversifiée pour ne pas
perturber les habitudes de la clientèle.
Du fait de la concurrence, M.Roux s’est focalisé sur l’évolution du chiffre d’affaires et de
la marge sur coût d’achat par produit. Mais il veut maintenant suivre les marges directes
et spécifiques par produit.
Pour répondre aux interrogations de M.Roux, le responsable comptable a adapté le plan
comptable de l’entreprise en créant des sous comptes de comptabilité générale. Il a
réalisé ce travail pour certains comptes seulement. Il hésite à le faire pour tous les
comptes généraux car cette analyse alourdit considérablement le travail de saisie des
écritures comptables.
1- Calculez la marge sur coût d’achat au niveau de l’entreprise puis par type de produit
et par produit
2- Vous proposez une répartition des charges pour calculer les marges sur coûts
spécifiques par produit et le résultat de l’entreprise
3- Vous présentez vos conclusions dans une note de synthèse.
Soldes
N° compte Intitulé des comptes
Débit Crédit
603700 Variation de stocks de marchandises
6037THEVERT THE VERT 1 014 005
6037THENOIR THE NOIR 1 119 776
6037THEOOLONG THE OOLONG 408 776
6037ACCESSO ACCESSOIRES 50 723
6037COFFRET COFFRET 73 295
607000 Achats de marchandises
607THEVERT THE VERT 5 712 950
607THENOIR THE NOIR 5 246 572
607THEOOLONG THE OOLONG 2 273 818
607ACCESSO ACCESSOIRES 282 149
607COFFRET COFFRET 407 705
609700 RRR obtenus sur achats de marchandises
6097THEVERT THE VERT 317 852
6097THENOIR THE NOIR 349 930
6097THEOOLONG THE OOLONG 127 743
6097ACCESSO ACCESSOIRES 15 851
6097COFFRET COFFRET 22 905
612000 Redevances crédit-bail 38 000
613000 Locations 41 250
615000 Entretien et réparations 66 558
621000 Personnel intérimaire 133 600
623000 Publicité 289 997
624000 Transports -
625000 Déplacements, missions et réceptions 44 120
626000 Frais postaux et de télécommunications 22 668
631000 Impôts et taxes sur rémunérations 114 741
635000 Autres impôts et taxes 41 550
641000 Rémunérations du personnel 2 282 432
645000 Charges sociales 1 141 216
661000 Charges d'intérêt 211 470
665000 Escomptes accordés 72 355
666000 Différences négatives de change 2 024
671000 Charges exceptionnelles sur opérations de gestion 18 450
681000 Dotations aux amortissements 798 500
691000 Participation des salariés aux résultats -
695000 Impôts sur les sociétés 192 800
707 Ventes de marchandises
707THEVERT THE VERT 8 838 008
707THENOIR THE NOIR 8 319 564
707THEOOLONG THE OOLONG 3 381 475
707ACCESSO ACCESSOIRES 364 575
707COFFRET COFFRET 526 810
3 Contrôle de gestion. GCF H.Deleplancque
Annexe 2 : Informations sur la répartition des charges
• Les frais de déplacement et de mission sont engagés par la direction pour promouvoir la
société et ses produits à l’occasion de salons professionnels et pour rencontrer des
fournisseurs au moment de la récolte des feuilles de thé.
• Les dépenses de publicité sont engagées par la direction pour promouvoir les produits.
• La répartition de ces dépenses peut être résumée dans le tableau ci-dessous :
Promotion de Promotion des Promotion des Promotion des
l’entreprise thés verts thés noirs thés oolong
Publicité 0% 50% 25% 25%
Frais de déplacement et de mission 70% 10% 10% 10%
L’entreprise FORMATE fabrique 8 000 produits qu’elle vend 450€ l’un. Néanmoins, la
capacité de production permettrait de fabriquer 11 000 produits.
Les charges totales s’élèvent à 3 200 000€ dont 160 000€ de charges de structure.
Au cours de l’année N, elle pense fabriquer et vendre 18 000 tondeuses. Chaque produit
sera vendu 250€. Le coût total de fabrication est estimé à 4 140 000€ dont 1 260 000€
de charges de structure.
1- Sachant que l’entreprise ne peut accepter qu’une seule proposition, que choisira-t-
elle ?
2- Présentez votre réponse sous forme de note de synthèse à votre supérieur
hiérarchique, madame Poulin (vous lui exposerez les avantages et les limites du
raisonnement marginaliste et votre conclusion sur le choix du nouveau client).
La SARL Méganix emploie huit salariés : sept techniciens à l’atelier et une personne
chargée des travaux administratifs (standard téléphonique, secrétariat, comptabilité).
Méganix a une activité régulière sur 12 mois, la plupart de ses clients n’interrompant pas
leur chaîne de production, y compris durant juillet et août. Pour permettre aux salariés
de prendre leurs congés, des intérimaires sont embauchés sur cette période.
Vous êtes employé-e comme stagiaire dans l’entreprise Méganix et vous aiderez les
dirigeants à rationaliser le système de gestion en assistant Madame Lebrun dans les
travaux suivants : Calcul de marges sur coût variable et étude d’une proposition de
commande.
Madame Lebrun axe sa gestion sur l’analyse des marges réalisées sur les étoiles de
distribution (ED22). Ces pièces sont des composants de la chaîne de fabrication de notre
principal client G&P, société industrielle de la région. La connaissance des marges
obtenues devrait permettre une amélioration du système de tarification pour les
commandes à venir.
Afin de l’assister dans cette démarche, vous disposez des données de gestion fournies
par le système d’information.
Votre mission :
3- Calculez le taux de marge sur coût spécifique lié à la production des 120 étoiles
ED22 en réponse aux commandes envisagées en N+1 par G&P.
4- Expliquez ce qui justifie cette évolution du taux de marge sur coût spécifique par
rapport à la production précédente.
5- Conseillez madame Lebrun sur les tarifs à proposer au client G&P pour les
commandes futures.
Dans cette perspective, G&P envisage une demande supplémentaire de 120 étoiles de
distribution ED22. Cette acquisition se traduirait par 3 commandes de 40 unités.
Le prix de vente unitaire serait de 700€ et le coût variable de la pièce évalué à 490€.
Cette production pourrait être assurée par la fraiseuse FGR 58 et le tour TOP75. Le
temps de réglage des machines pour chacune des commandes resterait identique à celui
de la commande produite en N.