Cours de contrôle de Gestion séance VI :

Le Budget de trésorerie.

A/- Définition.

Le budget de trésorerie est un document prospectif expliquant les variations de trésorerie à l’intérieur
de chacune des périodes planifiées dans le plan de financement. Il est la transformation des charges
et des produits des budgets des ventes, de productions, des achats, des approvisionnements, des frais
de personnel etc… en encaissements et en décaissements ; notions qui privilégient l’échéance des flux
monétaires

Si une entreprise peut éventuellement souhaiter présenter une projection de ses emplois et ressources
sur cinq (5) ans ; elle devrait d’abord élaborer une projection annuelle de ses flux de trésorerie qui sera
présentée comme l’unité de période à l’intérieur du plan de financement ou l’observera des
mouvements.

B/- la Démarche.

Pour présenter un budget de trésorerie, l’entreprise doit respecter les étapes suivantes :

B1/- La collecte des informations.

Le budget de trésorerie relie des informations budgétaires d’exercices différents. C’est pourquoi la
phase de collecte est obligatoire.

Les éléments nécessaires pour l’élaboration du budget de l’année en cours sont :

 Le bilan de l’année précédente (n-1) :

 Tous les budgets approuvés de l’année en cours ;
 Budget des ventes
 Budget des achats
 Budget des autres approvisionnements
 Budget de frais de personnel
 Budget de TVA et de CSS
 Budget de trésorerie.
 La connaissance des modes de règlement de l’entreprise ;

Les décaissements et les encaissements exceptionnels qui n’entrent pas dans le cadre d’un budget
précis.

B2/- Les budgets partiels de trésorerie.

Les budgets sont établis généralement en montant hors taxes. Les encaissements et les décaissements
doivent être exprimés en montants toutes taxes comprises.

Par ailleurs, l’application des règles de droit commun en matière de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
et de la contribution spéciale de solidarité (CSS) oblige à un calcul particulier pour déterminer le
montant de la TVA à décaisser et le montant de la CSS à reverser du mois qui sera payable le mois
suivant.

C’est pourquoi, il est fréquent d’établir trois budget partiels :

 Un budget des encaissements ;

 Un budget de TVA et de CSS
  Un budget de décaissement.

B21/- Le budget des encaissements.

Le budget des encaissements comprend deux zones :

-La partie haute du tableau permet de calculer le chiffre d’affaires TTC et le montant de la TVA collecté

Du mois (reprise dans le budget de TVA) ;

- la partie basse du tableau tient compte des décalages d’encaissements introduits par les modes de
règlement, elle intègre les créances clients figurant dans le bilan de l’année précédente.

Exemple : Nous allons prendre un exemple qui va nous servir pour la globalité du cours.

La société BF vous demande d’établir son budget de trésorerie relatif au premier semestre de l’année
N. vous disposez des documents et renseignements suivants.

Bilan au 31/12/N-1

Libellés Montants Libellés Montant

Immobilisations brutes 400 000 Capitaux propres 360 370
Amortissements 140 000
Immobilisations nettes 260 000 Fournisseur de matières 1ères 43 420
Stocks des matières premières 32 380 Charges sociales 6 150
Stock de produits finis 43 200 Etat FNH 500
Clients effets à recevoir 78 540 TVA à décaisser 23 760
Disponibilité 21 400 CSS à décaisser 1320
Total bilan 435 520 Total Bilan 435 520

Pour le premier semestre de l’année N

Budget des ventes :

Mois Janvier Février Mars Avril Mai Juin Total

Prix unitaires 200 200 200 200 200 200 -
Quantités 400 600 450 950 750 450 2 900
Chiffre d’affaires 60 000 120 000 90 000 190 000 150 000 90 000 580 000

Budget de production :

Libellés Janvier Février Mars Avril Mais Juin Total du

semestre
Charges indirectes
Consommation MP 40 000 42 000 54 000 58 000 25 000 34 000 268 000
Salaire productions 10 000 8 000 12 000 14 000 6 000 6 000 56 000
Charges sociales ? ? ? ? ? ? ?
Charges indirectes
Entretien 1 500 1 000 1 500 2 500 2 000 1 000 9 500
Assurances 4 000 4 000 4 000 4 000 4 000 4 000 24 000
Taxes professionnelle 1 500 1 500 1 500 1 500 1 500 1 500 9 000
Amortissements 6 667 6 667 6 667 6 667 6 667 6 665 40 000
Total mensuel 63 667 53 167 69 667 76 667 40 167 43 165 346 500
Les charges indirectes, hormis les charges d’entretien, sont des charges abonnées.

Budget des achats (en valeurs)

Libellés Janvier Février Mars Avril Mai Juin Total

semestre
Stock en début du mois 32 380 32 380 42 380 46 380 48 380 23 380
Livraison début du mois 40 000 50 000 60 000 60 000 - 40 000 250 000
Consommations mois 40 000 42 000 54 000 58 000 25 000 34 000 253 000
Stock fin du mois 32 380 42 380 46 380 48 380 23 380 29 380

Budget des services fonctionnels

Libellés Janvier Février Mars Avril Mai Juin Total

semestre
Salaires et appointements 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000 150 000
Charges sociales ? ? ? ? ? ? ?
Charges de gestion 10 000 12 000 5 000 7 500 10 000 8 000 52 500
Total du mois 35 000 37 000 30 000 32 500 35 000 33 000 202 500

 Renseignement divers
 Règlement clients :

Les ventes sont encaissées 50% au comptant, 50% à 30 jours-date de facturation, par le biais des effets
escomptable.

 Règlement fournisseurs :

Les fournisseurs de matière premières sont réglés à 30 jours fin du mois ; les autres fournisseurs sont
réglés comptants.

Taxes sur la valeur ajoutée et contribution spéciale de solidarité :

Tous les produits et toutes les charges passibles à ces deux taxes sont imposés aux taux de 18% et 1%

 Règlements divers :

- L’acompte de taxe professionnelle de 9 000 est payé en juin ;

- Les primes d’assurances annuelles s’élèvent à 48 000 et sont réglées globalement en Mars ;

- Les salaires sont payés le dernier jour du mois échu ;

- Les charges salariales relatives aux salaires sont payées le 15 du mois suivant ;
1/ - Etablissement du budget des encaissements concernant l’exercice du cours

Libellés Janvier Février Mars Avril Mais Juin Total

semestre
Ventes HT 60 000 120 000 90 000 190 000 150 000 90 000 580 000
TVA 18% 10 800 21 600 16 200 34 200 27 000 16 200 126 000
CSS 1% 600 1 200 900 1 700 1 500 900 5 800
Vente TTC 71 400 142 800 107 100 226 100 178 500 107 100 711 800
Clients N-1 effets 78 540 Bilan
Clients N Comptant 35 700 71 400 53 550 113 050 89 250 53 550
Encaissements 35 700 71 400 53 550 113 0 50 89 250 53 550
effets 30 jours
Encaissement du 114 240 107 100 124 950 166 600 202 300 142 800
mois
Clients N Comptant = Clients TTC / 2 : 71 400 / 2 = 35 700 ; 142 800 / 2 = 71 400 etc…

Encaissements effets 30 jours = Clients TTC / 2 : 71 400 / 2 = 35 700 ; 142 800 / 2 = 71 400 etc… décalage
d’un mois.

2/- Etablissement du budget des achats :

Libellés Janvier Février Mars Avril Mais Juin Total

semestre
Achats du mois 40 000 50 000 60 000 60 000 - 40 000 250 000
TVA 18% 7 200 9 000 10 800 10 800 7 200 45 000
CSS 1% 400 500 600 600 400 2 500
Achat TTC 47 600 59 500 71 400 71 400 47 600 297 500
Fournisseurs N-1 43 420 Bilan
Fournisseurs N 47 600 59 500 71 400 71 400 - 47 600
Règlement 43 420 47 600 59 500 71 400 71 400 - 47 600
fournisseurs du
mois

21/- Budget des autres charges

Libellés Janvier Février Mars Avril Mais Juin Total

semestre
Entretien 1 500 1 000 1 500 2 500 2 000 1 000 9 500
Charges de gestion 10 000 12 000 5 000 7 500 10 000 8 000 5 2 500
Total autre charge 11 500 13 000 6 500 10 000 12 000 9 000 62 000
TVA 18% 2 070 2 340 1 170 1 800 2 160 1 620 11 160
CSS 1% 115 130 65 100 120 90 620
Autres charges TTC 13 685 15 470 7 735 11 900 14 280 10 710 73 780
22/- Budget de TVA et de CSS :

La TVA à décaisser d’un mois donné est payable dans le courant du mois suivant. La construction du
budget de trésorerie oblige à déterminer le montant de la TVA déductible du mois et donc de
reconstituer comme nous l’avons fait, les achats de toute nature en valeur toutes taxes comprises(TTC)

Libellés Janvier Février Mars Avril Mais Juin Total

semestre
TVA collectée du mois 10 800 21 600 16 200 34 200 27 000 16 200 126 000
TVA déductible/achats 7 200 9 000 10 800 10 800 7 200 45 000
TVA déductible/ charges 2 070 2 340 1 170 1 800 2 160 1 620 11 160
Total TVA déductible 9 270 11 340 11 970 12 600 2 160 8 820 56 160
TVA à décaissée du mois 1 530 10 260 4 230 21 600 24 840 7 380 69 840
TVA payable du mois 23 760* Bilan*
TVA payable du mois 1 530 10 260 4 230 21 600 24 840 7 380
CSS collectée 600 1 200 700 1 700 700 900
CSS payable du mois 1 320 600 1 200 700 1 700 700 900
Tva à décaisser du mois = TVA collectée du mois – TVA déductible du mois janvier : 10 800 – 9 270 = 1 530 ;

3/- Budget des frais de personnels :

o Les taux des cotisations sociales sont les suivant :

 Part patronale 20,10% dont :
- 16% reversé à la CNSS
- 4,10%reversé à la CNAMGS
 Part salariale 4,5% dont
- 2,5% reversé à la CNSS
- 2% reversé à la CNAMGS

 Fond national de l’habitat (FNH) 2% même base que les cotisations sociales

Libellés Janvier Février Mars Avril Mais Juin Total

semestre
Salaires production 10 000 8 000 12 000 14 000 6 000 6 000 56 000
Salaires et appointement 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000 25 000 150 000
Total salaires et appoint 35 000 33 000 37 000 39 000 31 000 31 000 206 000
Part salariale charges sles 1 575 1 485 1 665 1 755 1 395 1 395 9 270
Salaires net de charges sles 33 425 31 515 35 335 37 245 29 605 29 605 196 730
Part patronale charges sles 7 035 6 633 7 437 7 839 6 231 6 231 41 406
Total charges sociales 8 610 8 118 9 102 9 594 7 626 7 626 50 676
Décaissement charges sles 6 150 Bilan
Décaissement charges sles 8 610 8 118 9 102 9 594 7 626 7 626
FNH 700 660 740 780 620 620
Décaissement FNH 500 700 660 740 780 620 620
Total salaires = salaires production + appointement : janvier :10 000 + 25 000 = 35 000 ;

Part salariale charges sociales = Total salaires X 4,5% Janvier : 35 000 x 4,5% = 1 575 ;

Salaire net de charges = total salaires – part salariale charges sociales janvier : 35 000 – 1 575 = 33 425 ;
Part patronale charges sociales = Total salaires x 20,10% janvier : 35 000 X 20,10% = 7 035 ;

FNH = total salaires x 2% janvier :35 000 X 2% = 700.

4/- Budget de décaissements :

Le budget de décaissement regroupe toutes les dépenses figurant dans le budget de charges selon
leur mode de règlement. Ces éléments sont repris pour leur montant TTC.

On y trouve également le montant de la TVA et de la CSS payable dans le mois obtenu dans les
budgets de tva et de CSS.

Libellés Janvier Février Mars Avril Mais Juin Bilan

Achats MP règlement 43 420 47 600 59 500 71 400 71 400 47 600
Autres charges de gestion 13 685 15 470 7 735 11 900 14 280 10 710
TVA à payer du mois 23 760 1 530 10 260 4 230 21 600 24 840 7 380
CSS à payer du mois 1 320 600 1 200 700 1 700 700
900
Salaires net de charges sles 33 425 31 515 35 335 37 245 29 605 29 605
7 626
Charges sociales 6 150 8 610 8 118 9 102 9 594 7 626
FNH 500 700 660 740 780 620 620
Assurances 48 000
Taxe professionnelle 9 000
Total des décaissements 122 260 106 025 170 808 135 317 148 959 83 101

Il est utile de faire figurer dans une colonne spéciale le montant des décaissements attendus à la fin
du mois de juin de l’année N ; cette information facilite l’élaboration des documents de synthèse
prévisionnels.

Ces budgets partiels établis, il est possible de présenter le budget général de trésorerie.

5/- Le budget général de trésorerie.

Ce budget général de trésorerie est généralement présenté sous deux versions successives. Dans ce
cas, le travail budgétaire consiste en :

- L’établissement d’une version initiale du budget, faisant apparaître les soldes bruts mensuels de
trésorerie.

- La mise au point d’un budget de trésorerie ajusté, en cas de trésorerie déficitaire sur certains mois.

51/- La version initiale du budget.

Dans cette optique, mois par mois, les encaissements sont comparés avec les décaissements, tels qu’ils
sont apparus dans les budgets partiels précédents, et en tenant compte des disponibilités qui figurent
au bilan de l’exercice N-1.

Cette version s’établi colonne par colonne car, le solde final de trésorerie d’un mois donné est la
trésorerie initiale du mois suivant.

Budget général de trésorerie de la société BF (version initiale)

Libellés Janvier Février Mars Avril Mais Juin

Solde initial trésor 21 400 13 380 14 455 - 31 403 -120 53 221
Encaissements 114 240 107 100 124 950 166 600 202 300 142 800
Trésorerie Totale 135 640 120 480 139 405 135 197 202 130 196 021
Décaissements 122 260 106 025 170 808 135 317 148 959 83 101
Solde final trésor 13 380 14 455 - 31 403 -120 53 221 112 920