1610011 DCG SESSION 2016 UE 11— CONTROLE DE GESTION Durée de épreuve: 4 heures - Coefficient: 1,5 DCG 2016 UELI ~ Contréle de gestion Page 1 sur 111610011 DCG SESSION 2016 UELI - CONTROLE DE GESTION Durée de Pépreuve : 4heures - Coefficient : 1,5 Document autori Matériel autorisé : Une calculatrice de poche a fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de transmission, & exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire (circulaite n° 99-186 du 16/11/99 ; BOEN n° 42). yAueun Document remis au candidat Le sujet comporte 11 pages numérotées de 1/11 & 11/11. Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dés sa mise & votre disposition. Le sujet se présente sous la forme de 4 dossiers indépendants Page de garde. i Présentation du sujet DOSSIER 1 ~ Mise en place dune approche ABC DOSSIER 2 - Etude de rentabilité.. DOSSIER 3 Analyse de la performance commerciale (6 p DOSSIER 4— Contrdle quali (4 points)... page | page 3 page 4 “page S page 6 page 7 Le sujet comporte les annexes suivantes DOSSIER 1 Annexe 1 - Eléments du cofit d’achat des matigres page 8 Annexe 2 - Eléments d’information relatifs 4 la mise en place de la méthode ABC page 8 DOSSIER 2 Annexe 3 - Eléments prévisionnels relatifs au projet « Fleurs de sureau ».. page 9 Annexe 4 - Contraintes d’approvisionnement en fleurs de sureau page 9 DOSSIER 3 ‘Annexe 5 - Ventes prévues sur le premier semestre 2016... Annexe 6 - Ventes réalisées au cours du premier semestre 2 page 10 -page 10 DOSSIER 4 ‘Annexe 7 - Renseignements pour le calcul de la région d’acceptation du test de moyenne..page 10 Annexe 8 - Table de la loi normale centrée réduite 1m i age 11 AVERTISSEMEN’ Sie texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes vous conduit 4 formuler une ou plusieurs hypotheses, il vous est demandé de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie. DCG 2016 UEII ~Contrdle de gestion Page 2 sur 1SUJET vous est demandé @apporter un soin particulier & la présentation de votre copie Toute information calculée devra étre justfige Entreprise ALTEOS et sa filiale PHYTODRINK L’entreprise ALTEOS, créée en 1999 par d’anciens médecins, est spécialisée dans la fabrication, la commercialisation et la recherche en compléments alimentaires et produits diététiques. Elle posséde un réseau de distribution sur le plan national et se développe au niveau international (Belgique, Canada, Liban, Maroc, Royaume-Uni, Suisse...). Le marché des compléments alimentaires et des produits de phytothérapie est fortement concurrentiel avec la présence de principaux concurrents ‘comme les laboratoires Arkopharma, Forte-pharma, Physcience... Elle assure une partie de la distribution en faisant appel a des représentants et des grossistes répartiteurs. Ils ont pour mission de distribuer les produits auprés des professionnels de la santé (pharmacies essentiellement). La commande est enregistrée dans la gestion commerciale, puis la facture et le bon de commande sont édités en amont de la chaine d’expédition. Le colis fait ensuite l'objet d’un picking (systéme logistique utilisé pour le traitement de la commande) et d’un contrdle effectué avant son envoi en colissimo (envoi sous 48 heures avec suivi de la commande) ou en palettes pour les grossistes répartiteurs. Le contrdleur de gestion de l’entreprise vous charge d’ étudier quatre dossiers. DCG 2016 UEII — Contrdle de gestion Page 3 sur 11La société ALTEOS a eréé en 2013 Ia filiale PhytoDrink. Cette filiale lui permet d’exploiter son expertise en matiére d°utilisation d’extraits de plantes dans le secteur alimentaire pour la production de boissons. La société PhytoDrink fabrique des sirops 4 base de fruits et plantes dont les qualités nutritives et gustatives sont exceptionnelles. L’entreprise s'est pour I’instant centrée sur I’utilisation de deux matiéres : le cassis et la menthe fraiche. Le contrdleur de gestion, en lien avec le directeur qualité, prévoit de mettre en place une approche processus. ‘Actuellement le contrdleur de gestion applique la méthode des centres d’analyse pour déterminer le cotit de revient de ses produits. Il envisage de profiter de la démarche processus pour améliorer imputation des charges indirectes d’approvisionnement sur les produits. Travail a faire Remarque générale : le coat des unités d’cuvre et des inducteurs de coit sera arrondi a 2 décimales prés. A partir des annexes I et 2: 1. Définir ta notion de charge indireete et en donner un exemple. 2, Calculer, selon la méthode des centres d’analyse, le coiit d’achat des matiéres pour une bouteille de sirop de cassis et pour une bouteille de sirop de menthe. Le contréleur de gestion souhaite avoir le détail de chaque élément du coit pour une bouteille. Indication : pour cette question, les informations concernant les conditions d’approvisionnement autres que les prix seront ignorées. 3. Rappeler les étapes de Ia mise en place d’une méthode de calcul des cofits & base d’activités (ou méthode ABC). 4, Justifier le nombre de lots de cassis approvisionné. Ce nombre a été arrondi a Vunité supérieure, soit 15 lots. 5, Justifier le nombre de fournisseurs et de lots attribués au produit sirop de menthe. Le nombre de lots a été arrondi a Vunité inférieure, soit 180 lots. 6. Calculer, selon Ia méthode des cofits A base d’activités, le coat d’achat des matiéres pour une bouteille de sirop de cassis et pour une bouteille de sirop de menthe. Le controleur de gestion souhaite avoir le détail de chaque élément du cofit pour une bouteille. 7. Comparer, A partir des réponses obtennes en questions 2 et 6, le coat d’achat des matiéres avec chacune des deux méthodes. Commenter et conelure (une quinzaine de lignes est attendue). DOG 2016 UELI — Controle de gestion Page 4 sur 11La société Phytodrink souhaite diversifier son activité autour de exploitation des fleurs de sureau dont elle maitrise I'approvisionnement. Sa saveur exceptionnelle est tres appréciée tant en France qu’en Allemagne. Deux produits seraient & proposer conjointement pour avoir un impact suffisant auprés des distributeurs: le sirop et la liqueur. Le lancement de ce projet suppose la couverture d’un certain nombre de cotts fixes spécifiques aux deux produits : un local, des cuves inox, des frais fixes de recherche & développement et de logistique. Elle vous demande d’étudier la rentabilité de ce projet. ‘Travail A faire A partir des annexes 3 et 4: 1. Calculer le nombre minimal de bouteilles de sirop et de liqueur A vendre pour atteindre le seuil de rentabilité dans Phypothése retenue (a savoir deux bouteilles de sirop pour une bouteille de liqueur). En déduire le chiffre d’affaires critique total. 2. Pour un chiffre daffaires prévisionnel de 676 500 € sur ensemble de ces deux produits, compte tenu des données de Pannexe 4 et dans Phypothése d’une activité réguliére, calculer le levier opérationnel puis la date d’atteinte du seuil de rentabilité, 3, A quelles conditions l'utilisation de ce seuil de rentabilité comme outil de décision est-elle pertinente ? Dans son rapport de présentation des deux nouveaux produits sur la base d’une composition des ventes de deux bouteilles de sirop pour une bouteille de liqueur, le directeur commercial a affirmé : Affirmation 1 : « activité sera rentable dés le premier semestre » ; Affirmation 2: « si le chiffre d’affaires s’avérait plus important que prévu, cela aurait un fort effet positif sur le résultat » ; Y Affirmation 3 : « cette nouvelle activité est peu risquée ». 4, Commenter, a partir des réponses obtenues aux questions précédentes chacune de ces trois affirmations en y apportant toutes les justifications pertinentes. ‘Aucun calcul n'est demande, Le directeur financier souhaite quant a lui optimiser la rentabilité de cette nouvelle activité, la composition des ventes n’étant pas pour lui une contrainte puisque toutes les études de marché prouvent que la demande en boissons a base de plantes est trés importante pour ces deux types de produits. 5. En utilisant un raisonnement fondé sur Putilisation du facteur rare (ou méthode des goulots d’étranglement), déterminer le programme de production qui permet de maximiser la marge sur colits variables : 5-1 Présenter le systéme & résoudre (fonction économique et contraintes) ; 5-2 Résoudre le systéme en expliquant et justifiant les caleuls infermédiaires ; 5-3 En déduire le résultat optimal. Commenter la pertinence de la solution optimale trouvée ? DOG 2016 UEII — Controle de gestion Page 5 sur 11Le contréleur de gestion a mis en place un systéme d’analyse des écarts afin de fiabiliser le contréle budgétaire. Dans cette optique, il vous est demandé de conduire une étude relative & cette procédure, En occurrence, un centre de responsabilité est au cceur de l’analyse, le centre distribution aux différents points de vente. Ce centre est chargé de distribuer les produits d’ALTEOS auprés des pharmacies, en recourant & deux modes de distribution : les représentants externes et les grossistes répartiteurs. Les représentants sont rémunérés par une commission 4 hauteur de 10 % du chiffre d'affaires facturé aux officines. Les grossistes répartiteurs bénéficient, compte tenu du volume acheté, d'une remise de 20% sur le chiffre d'affaires, Ce taux de commission et ce taux de remise peuvent cependant varier dans le cadre de négociations avec ces intermédiaires. Le contrdleur de gestion souhaite mesurer la performance du centre de distribution. Travail & faire 1, ALTEOS a mis en place un contréle budgétaire. Aprés avoir défini cette notion, indiquer en quoi elle permet d’animer une structure. 2. Aprés avoir défini la notion de centre de responsabilité, rappeler la typologie en précisant pour chaque type de centre leurs principales caractéristiques. A Vaide des annexes 5 et 6: 3. Le contréleur de gestion calcule la marge unitaire réelle du centre de distribution par comparaison du prix de vente réel et du cofit de production prévu : expliquer pourquoi. 4, Présenter, dans un tableau, le calcul de Pécart de marge du centre de distribution par canal et globalement. 5. Décomposer cet éeart sur marge en : 5-1 Un éeart sur marge w ire par canal et globalement, 5-2 Un éeart sur composition des ventes, 5-3 Un écart sur volume global. 6, Commenter vos résultats. DCG 2016 UEII ~ Controle de gestion Page 6 sur 11Parmi les produits de phytothérapie, ALTEOS distribue des ampoules de magnésium marin et vitamine B6 pour lutter contre la fatigue lige au surmenage et au stress. Chaque ampoule doit contenir 250 mg de magnésium. Il existe des normes et réglementations sur les dosages d’éléments actifs dans ces produits parapharmaceutiques, Des contréles réguliers sont done effectués par des organismes indépendants. Les dirigeants d’ALTEOS souhaitent impérativement répondre parfaitement & ces exigences. Travail & faire APaide des annexes 7 et 8: 1, Sachant que le dosage en magnésium d’une ampoule suit une loi normale de moyenne de 250 mg avec un écart type de 20 mg, calculer Ia probabilité qu'une ampoule ait un dosage inférieur 4 246 mg ? La société ALTEOS est soucicuse de a qualité de ses dosages afin d’étre certaine de n'avoir que des contrdles satisfaisants de la part des organismes indépendants. 2. Citer les principaux enjeux d’une qualité maximale pour la société ALTEOS. Chaque ampoule doit contenir 250 mg de magnésium et la société ALTEOS souhaite établir un test de conformité sur cette teneur en magnésium. 3. Construire Pintervalle de confiance au seuil de 1% pour des échantillons de 100 ampoules, au seuil de risque de 1%. 4. Sans faire de calcul, expliquer comment évoluerait l’intervalle d’acceptation pour un seuil de risque de 5% Finalement, un seuil de risque de 5 % a été retenu et Pintervalle d’acceptation [246,08 ; 253,92] a é obtenu, Sur un échantillon de 100 ampoules, un dosage moyen en magnésium de 252,8 mg a été relevé, 5. Quelle décision doit étre prise ? DCG 2016 UEII ~ Controle de gestion Page 7 sur 11Annexe I Eléments du coat d’achat des matidres Les charges indirectes du centre approvisionnement concernent uniquement le cassis et la menthe fraiche et s*élévent a 372.000 €. © L’unité d’ceuvre retenue est le kg de matiare végétale (cassis ou menthe fraiche) achetée. © L'entreprise a produit et vendu 290 000 bouteilles de Cassis et 235 000 bouteilles de Menthe fraiche. © L’entreprise s’approvisionne en flux tendu, L’impact des stocks est done négligé : les matiéres achetées sont consommées. ‘Consommations de matiéres pour 1 bouteille produite et vendue rop de Menthe Sirop de CASSIS ove Cassis 0,5 KG / Menthe fraiche 7 04KG Suere de Betterave O75KG IKG Eau 5 litres 5 litres Kit (boutelle étiquette/ ouchon) Tkit Tkit Conditions @’approvisionnement et prix des matiéres consommées Cassis Par lot de 10 tonnes 1500 € la tonne Menthe fraiche Par lot de 1 tonne Tele kg ; Pat lot de 5 Big Bag de - Sucre ei ere ee 36 € le Big Bag ‘ Par m* 3 a (Lm = 1 000 litres) 3€lem Kit (bouteille étiquette/ bouchon) Par lot de 5 000 pee le lot de 5 000 kits poe Charges eee a ee ‘activité Relations fournisseurs 170 000 € Nombre de fournisseurs Réception des commandes 90 400 € Nombre de lots commandés Stockage des matiéres 111 600€ Nombre de lots commandés Total 372 000 € Lientreprise fait appel & quatre fournisseurs spécialisés dans un approvisionnement (cassis, menthe, sucre et kit embouteillage) La fourniture d’eau ne fait pas l'objet de commande auprés dun fournisseur. DCG 2016 UEL1 ~Contrate de gestion Page 8 sur 11Note sur la répartition des cofits des inducteurs vers les produits : Lorsque le fournisseut est commun aux deux produits, “4 inducteur est attribué a chaque produit. Les lots de sucre et de KIT sont attribués 4 chaque produit proportionnellement a la quantité consommée par le produit. Nombre de lots appro Cassis, 15 Menthe 94 Sucre’ 76 Kit 105, Nombre total de lots 290 Nombre d’inducteurs attribués a chaque produit : Nombre de. Nombre de lots fournisseurs Sirop de cassis 2 110 Sirop de menthe 2 180 Nb : Vinducteur « nombre de lots » a été arrondi d la dizaine pres Annexe 3 ments prévisionnels relatifs au_projet « Fleurs de sureau » Hypothése retenue ; 2 bouteilles de sirop pour une bouteille de liqueur fat ude et vendue, Produits 4 base de fleur de sureau Sirop Liqueur Prix dune bouteille 4,50 € 7,50€ Coit variable unitaire 2,40 € 3,40€ Colts fixes spécifiques a ensemble des produits base de sureau 289 670 € Annexe 4 Contrainte d’approvisionnement en fleurs de sureau L’approvisionnement en fleurs de sureau sera limité la 1*° année a 60 tonnes. SIROP LIQUEUR Ventes prévisionnelles 82.000 41.000 Poids en fleurs pour une bouteille 400 g 880g DOG 2016 UEII ~Contrdle de gestion Page 9 sur 11CA préva facturé par Tes représentants : : phd CA prévu facturé aux grossistes Prix unitaire Prix unitaire ag | net(avee | Montant ‘ag. | Ret (avec Quantité commission Quantité remnise! Montant représentants) grossiste) Produits 144 000 dictsigues | 12000 e c 20.000 10e — | 200 000€ Coat de production prévu (correspondant au coit standard) Produits 7€ digtétiques Annexe 6 Ventes réalisées au cours du premier semestre 2016 CA net facturé par les we] CAnel facturé aux Quantité | représentants externes | QU@MHE | grossistes répartiteurs Produits disetiques | 1! 000 148 500€ 26 000 221 000 € Annexe 7 Renseignements pour le calcul de la région d’acceptation du test de moyenne Quelle que soit la taille de l’échantillon, si la variable aléatoire X suit une loi normale, la distribution d’échantillonnage d’une moyenne, variable aléatoire notée X, suit une loi normale. De méme, d’aprés le théoréme de la limite centrale, quelle que soit la loi suivie par la variable aléatoire X, sin > 30, la variable aléatoire X, suit une loi normale. Sin=30 ou si X suit une loi Mm, 0) ) o vn X,, suit une loi Mm, DCG 2016 UEI1 ~Contrdle de gestion Page 10 sur LITab Annexe 8 de la loi normale centrée réduite Fonction de répartition de la loi normale centrée réduite : P(T st) = n(t) t | 0,00 [001 [0.02 0,03 0,04 0,05 0,07 0,08 0,09 0,0 | 0,5000 | 0,5040 | 0,5080 0,1 | 0,5398 | 0,5438 | 0,5478 0,2 | 0,5793 | 0,5832 | 0,5871 0,3 | 0,6179 | 0,6217 | 0,6255 0,4 | 0,6554 | 0,6591 | 0,6628 0,5 | 0,6915 | 0,6950 | 0,6985 0,6 | 0,7257 | 0,7291 | 0,7324 0,7 | 0,7580 | 0,7611 | 0,7642 0,8 | 0,781 | 0,7910 | 0,7939 0,9 | 0,8159 | 0,8186 | 0,8212 1 | 0,8413 | 0,8438 | 0,8461 LL | 0,8643 | 0,8665 | 0,8686 1,2 | 0,8849 | 0,8869 | 0,8888 13 | 0,9032 | 0,9049 | 0,9066 1,4 | 0,9192 | 0,9207 | 0,9222 1,5 | 0,932 | 0,9345 | 0,9357 1,6 | 0,9452 | 0,9463 | 0,9474 17 | 0,9554 | 0,9564 | 0,9573 1,8 | 0,9641 | 0,9649 | 0,9656 19 | 0,9713 | 0,9719 | 0,9726 2 | 0,9772 | 0,9778 | 0,9783 2,1 | 0,9821 | 0,9826 | 0,9830 2,2 | 0,9861 | 0,9864 | 0,9868 2,3 | 0,9893 | 0,9896 | 0,9898 2,4 | 0,9918 | 0,9920 | 0,9922 2,5 | 0,9938 | 0,9940 | 0,9941 2,6 | 0,9953 | 0,9955 | 0,9956 2,7 | 0,9965 | 0,996 | 0,9967 2,8 | 0,9974 | 0,9975 | 0,9976 2,9 | 0,9981 | 0,9982 | 0,9982 0,5120 0,5517 0,5910 0.6293, 0,664 0,7019 0.7357 0,7673 0,7967 0,8238 0,8485 0,8708 0,8907 0,9082 0,9236 0,9370 0,9484 0,9582 0,9664 0,9732 0,9788 0,9834 0,9871 0,901 0.9925 09943 0,957 0,9968 0.9977 0,9983, 0,5160 0,5557 0,5948 0,631 0,6700 0,7054 0,7389 0,704 0,795 0,8264 0,8508 0,8729 0,8925 0,9099 0,9251 0,9382 0,9495 0,9591 0,9671 0,9738 0,9793 0,9838 0,9875 0,9904 0,9927 0,9945 0,9959 0,9969 0,9977 0,9984 0,519 05596 0,5987 0,6368 0,6736 0,7088 0,742 0,734 0,8023 0,8289 0,8531 0,8749 0,8944 0.9115 0,9265 0,9394 0,9505 0,9599 0,9678 0,9744 0,9798 0,9842 0,9878 0,9906 0,9929 0,9946 0,9960 0,9970 0,9978 0,9984 0.5279 0,5675 0,6064 0,6443 0,6808 0,7157 0,7486 0,794 0,8078 0,8340 0,8577 0,8790 0,8980 0,9147 0,9292 0.9418 0.9525 0,9616 0,9693 0,9756 0,9808 0,9850 0,9884 0,991 0,9932 0,9949 0,9962 0,9972 0,9979 0.9985 0.5319 0,714 0,6103 0,6480 0,6844 0,7190 0,7517 0,7823 0,8106 0,8365 0,8599 0,8810 0,8997 0,9162 0,9306 0,9429 0.9535 0,9625 0,9699 0.9761 0,9812 0,9854 0,9887 0,913 0,934 0,951 0,9963 0,9973 0,9980 0,9986 0,5359 0,5753 0,614 0,6517 0,6879 0,724 0,7549 0,7852 0,8133 0,8389 0,8621 0,8830 0.9015 0,9177 0,9319 0,9441 0,9545 0,9633 0,9706 0,9767 0,9817 0,9857 0,9890 0,9916 0,9936 0,9952 0,9964 0,9974 0,9981 0,9986 TABLE POUR LES GRANDES VALEURS DE t t 3,0 [31 32 3,3 34 3,5 3.6 3.8 4,0 a3 (Q)_[0,99865 | 0,99904 [0,99931 099952 0,99966 0,99976 0.99984 0,99992 0,99997 0,99999 DCG 2016 UEII ~ Controle de gestion Page LI sur 11