UNIVERSITÉ GASTON BERGER DE SAINT-LOUIS Année académique : 2018/2019

UFR DES SCIENCES ÉCONOMIQUES ET DE GESTION

Licence 2 SEG
Cours de Comptabilité Analytique 2 M. SENE & M. DIONGUE

Thème : Coûts partiels et Préétablis

Exercice 1

L’entreprise « Béta » fabrique et commercialise trois produits P1, P2 et P3. Pour son activité
du mois de septembre 2013, les renseignements suivants-vous sont donnés :

Éléments Produit P1 Produit P2 Produit P3

Prix de vente 400 500 600
Quantités produites et vendues 1.500 1.600 1.000
Coûts variables unitaires 280 400 450
Charges fixes totales 350.000

TAF

Présenter, dans un seul tableau, les comptes de résultat différentiels des 3 produits faisant
apparaitre les marges sur coût variable unitaires et globales ainsi que le résultat de l’entreprise

Exercice 2

Soit une entreprise « X » qui fabrique deux produits A et B. On vous donne les informations
suivantes relatives à son exploitation du mois de février 2010.

Q(A) = 1.000 ; Q(B) = 500 ; Pv(A) = 80 ; Pv(B) = 60 ; CVu(A) = 40 ; CVu(B) = 50 ; CF =

32.500 et est reparti en fonction des charges variables.

Question : Faut-il ou non continuer à produire B ?

Exercice 3

La société industrielle « ALPHA » est spécialisée dans la fabrication et la commercialisation

d’un seul type de produit R. Au premier semestre de l’année 2013, l’analyse de l’exploitation
fournit les informations suivantes :
Production vendue : 12.000 unités de R ; Prix de vente : 1.500 F ; charges variables de
production : 4.680.000 F ; charges variables de distribution : 1.920.000 F ; Charges fixes :
7.600.000 F. La société a une activité irrégulière et la distribution du chiffre d’affaires durant
le premier semestre est donnée par le tableau suivant :

1
 Mois Janvier Février Mars Avril Mai Juin
Chiffres 3.000.000 3.750.000 3.000.000 1.500.000 3.250.000 3.500.000
d’affaires

TAF

1. Dresser le tableau d’exploitation différentiel de la société

2. Calculer le seuil de rentabilité en quantité puis en valeur
3. Déterminer le point mort
4. Calculer la marge et l’indice de sécurité
5. Calculer l’indice de prélèvement
6. Indiquer l’incidence d’une augmentation du chiffre d’affaires de 10% sur le résultat de
la société (le prix de vente étant constant)

Exercice 4

Soit une entreprise « GAMMA » spécialisée dans la fabrication et la commercialisation des

produits A et B. Pour le compte du mois de juin N, les éléments de coûts et de ventes de produits
finis sont donnés dans le tableau suivant :

Produits Quantités Prix de Coût de Charges

vente revient variables
totales
A 2.000 350 375 295
B 1.500 500 350 260

TAF

1. Présenter le compte de résultat différentiel en faisant apparaitre distinctement les marges

sur coûts variables et les marges sur coûts spécifiques lorsque les coûts de structure sont
égaux à 75.000 F
2. Quelles recommandations faites-vous aux dirigeants de l’entreprise ?

Exercice 5

L’entreprise industrielle « BOUBA » fabrique et vend 15.000 articles au prix unitaire de 245
FCFA. Cette production a nécessité 2.205.000 FCFA de charges variables et 550.000 FCFA de
charges fixes. Par suite, elle obtient une nouvelle commande de 5.000 articles qui, en plus des
charges variables, nécessiteraient 130.000 FCFA de charges fixes. Le prix de vente unitaire des
articles nouvellement commandés est de 188 FCFA.

TAF

2
 1. Présenter le TED correspondant à la production des 15.000 articles
2. Présenter le TED correspondant à la production des 20.000 articles compte tenu de la
nouvelle commande
3. Peut-on accepter la nouvelle commande ?
4. Quelle serait la position de l’entreprise si la commande était de :
a. 500 articles qui ne nécessiteraient aucune charge fixe supplémentaire et qui sont
vendus à :
- 1ère hypothèse : 150 FCFA l’un ?
- 2ème hypothèse : 140 FCFA l’un ?
b. 8.000 articles nécessitant, outre les charges variables, 240.000 FCFA de charges
fixes et vendus à 174 FCFA l’un ?

Exercice 6

La société « SOUND-ISEM » est spécialisée dans la fabrication de 4 types de matériel de

musique. Vous disposez des informations suivantes :

LIBELLES Quantités Prix de vente

BATTERIE 25 15.000
MICRO 200 10.000
GUITAR 50 75.000
CLAVIER 100 40.000

Une étude des coûts complets constatés et une analyse des coûts en charges fixes et variables
ont donné les résultats suivants :

LIBELLES Coûts de revient Coûts variables unitaires

BATTERIE 2.000.000 20.000
MICRO 1.500.000 3.000
GUITAR 2.500 000 15.000
CLAVIER 4.500.000 25.000

TAF

1. En coût complet, déterminer le résultat de chaque article, en déduire le résultat global

2. En coût variable, faut-il abandonner la production des articles déficitaires ? Justifier
votre réponse.

3
Exercice 7

Pour une entreprise « Licence 2-Formation continue », les informations suivantes, relatives au
mois d’avril 2013, vous sont communiquées :

- Coût préétabli : 4900 kg de matières premières à 10 F/kg et 440 heures de MOD à 11.000
F.
- Coût réel : 5.000 kg de matières premières à 55.000 F et 450 heures à 10.800 F.

La production mensuelle normale de l’entreprise est de 200 unités et sa production réelle de

190 unités.

TAF :
1. Calculer les écarts sur matières premières et sur MOD (NB : présenter les calculs sous
la forme d’un tableau comparatif mettant en évidence les écarts)
2. Procéder à l’analyse de ces écarts

Exercice 8

La société « SENE » commercialise un produit P dont la fabrication nécessite le passage dans

un « atelier usinage ». La fiche de coût standard montre, dans l’atelier usinage dont l’unité
d’œuvre est l’heure de travail-machine, une activité standard de 10 heures au coût unitaire de
500 F/heure pour un produit P. La production mensuelle normale est de 5.000 unités et les
charges fixes de l’atelier sont normalement de 10.000.000 F.

En réalité, la production du mois a été de 6.000 unités de P ayant nécessité 54.000 heures pour
un coût total de 32.000.000 F.

TAF :
1. Calculer l’écart global sur frais de section
2. Analyser cet écart global en écart sur budget, sur activité et sur productivité

Exercice 9

Le coût préétabli de la production mensuelle (500 pièces) de l’entreprise DIOP s’établit

comme suit :

- Matières premières : 1 000 kg à 120 F le kg ;

- Main-d’œuvre directe : 500 heures à 300 F l’heure ;

- Charges indirectes : 500 unités d’œuvre à 350 F l’unité d’œuvre dont 200 F de charges
variables.

On précise que l’unité d’œuvre est l’heure de main d’œuvre directe.

En réalité, la production mensuelle ne s’est élevée qu’à 450 pièces terminées et 50 pièces en
cours dont le niveau d’avancement est de 100% pour les matières premières et 60% pour la
main d’œuvre directe et les charges indirectes.

4
 Les caractéristiques du coût réel de production sont les suivantes :

- Matières premières : 850 kg à 125 F le kg ;

- Main d’œuvre directe : 450 heures à 320 F l’heure et 25 heures supplémentaires payées
avec une majoration du taux horaire de 40%.

- Charges indirectes : 475 unités d’œuvre à 360 F l’unité d’œuvre.

TAF :

1. Établir la fiche de coût de production unitaire préétabli.

2. Dresser le tableau comparatif entre le coût préétabli et le coût réel de la production de
la période.
3. Analyser les écarts sur matières premières, sur main d’œuvre et sur charges indirectes.

Correction
Exercice 1

Éléments Produit P1 Produit P2 Produit P3 Total

Qtés Cu/P Mts % Qtés Cu/ Mts % Qtés Cu/ Mts %
u Pu Pu
CA 1.500 400 600.000 100% 1.600 500 800.000 100 1.000 600 600.000 100 2.000.000
CV 1.500 280 420.000 70% 1.600 400 640.000 80 1.000 450 450.000 75 1.510.000

M/CV 1.500 120 180.000 30% 1.600 100 160.000 20 1.000 150 150.000 25 490.000
CFT 350.000

Résultat 140.000

Exercice 2

CF(A) = (32.500 x 40.000)/65.000 = 20.000 ; CF(B) = (32.500 x 25.000)/65.000

= 12.500
CR (A) = 40.000 + 20.000 = 60.000 ; CR(B) = 25.000 + 12.500 = 37.500
R(A) = 80.000 – 60.000 = 20.000 ; R(B) = 30.000 – 37.500 = –7.500

5
 Eléments Produit A Produit B Total
Qtés Cu/Pu Mts % Qtés Cu/Pu Mts %
CA 1.000 80 80.000 100% 500 60 30.000 100% 110.000
CV 1.000 40 40.000 500 50 25.000 65.000
M/CV 1.000 40 40.000 50% 500 10 5.000 16,66% 45.000
CF 32.500
Résultat 12.500

Faut-il ou non continuer à fabriquer le produit B ?

- Si on raisonne en termes de coût complet, il semble convenable de supprimer le

produit B puisque son prix de vente est nettement inférieur à son coût de revient ;
- A l’inverse si on raisonne en termes de direct costing, nous arrivons à une conclusion
différente.

En supprimant B, Résultat global = 40.000 – 32.500 = 7.500

Exercice 3

1. Tableau d’exploitation différentiel

Eléments Produit R
Q Cu/Pu Montants %
Chiffre Affaires 12.000 1.500 18.000.000 100
Charges 12.000 550 6.600.000
variables
M/CV 12.000 950 11.400.000 63,33
Charges fixes 7.600.000
Résultat 3.800.000

2. Seuil de rentabilité

Marge sur coût variable unitaire (M/CVu) = 950

SR en quantité (SRq) = CF / M/CVu = 7.600.000/950 → SRq = 8.000 unités
→ SR en valeur (SRv) = SRq x 1.500 → SRv = 12.000.000

3. Point mort

Mois Janvier Février Mars Avril Mai Juin

Chiffres 3.000.000 3.750.000 3.000.000 1.500.000 3.250.000 3.500.000
d’affaires
CA cumulé 3.000.000 6.750.000 9.750.000 11.250.000 14.500.000 18.000.000

PM = [SR – CA(M1)/CA(M2) – CA(M1)] * N

6
PM = [12.000.000 – 11.250.000/14.500.000 – 11.250.000]*30 = 6,92 = 7 jours

Le point mort correspond au 7 mai 2013.

4. Marge et indice de sécurité

MS = CA – SR = 18.000.000 - 12.000.000 = 6.000.000

IS = (MS/CA)*100 = (6.000.000/18.000.000)*100 = 33,33%

5. Indice de prélèvement

IP = (CF/CA)*100 = (7.600.000/18.000.000)*100 = 42,22%

6. Levier opérationnel

Exercice 4

Tableau d’exploitation différentiel

Produit A Produit B Total

Eléments

Chiffre d’Affaires 700.000 750.000 1.450.000

Charges variables totales 590.000 390.000 980.000
Marge/coûts variables 110.000 360.000 470.000
Charges fixes spécifiques 160.000 135.000 295.000
Marge/coûts spécifiques -50.000 225.000 175.000
Coûts de structure 75.000
Résultat 100.000

Recommandations :

L’entreprise a intérêt à supprimer le produit A de sa chaine de production. En effet, en le faisant,

elle aurait réalisé un bénéfice supérieur égal à 150.000 (soit 225.000 – 75.000). L’entreprise ne
dégage aucune marge avec la vente du produit A, ce qui implique que ce dernier ne contribue
pas à la couverture des charges de structure. Pire, elle fait supporter ses pertes sur le produit A
aux bénéfices réalisés sur la vente du produit B.

7
Exercice 5

1. TED pour 15.000 articles

Eléments Q Cu/Pu Montants %

Chiffre Affaires 15.000 245 3.675.000 100

Charges 15.000 2.205.000
variables
M/CV 15.000 1.470.000
Charges fixes 550.000
Résultat 920.000

2. TED pour 20.000 articles

Eléments Production normale Nouvelle commande Total

Qtés Cu/Pu Mts % Qtés Cu/Pu Mts %
CA 15.000 245 3.675.000 100 5.000 188 940.000 4.615.000
CV 15.000 147 2.205.000 5.000 147 735.000 2.940.000
M/CV 15.000 1.470.000 5.000 205.000 1.675.000
CF 550.000 130.000 680.000
Résultat 920.000 75.000 995.000

3. Oui, l’entreprise peut accepter la nouvelle commande puisque son résultat s’améliore

4. La position de l’entreprise si :
a. Production de 500 articles sans frais fixes supplémentaires
- H1 : Prix de vente = 150 F

Eléments Q Cu/Pu Montants

Recette marginale 500 150 75.000
CV supplémentaires 500 147 73.500
M/CV ou Résultat 500 3 1.500

Oui, l’entreprise peut accepter la nouvelle commande puisque son résultat s’améliore

- H2 : Prix de vente = 140 F

Eléments Q Cu/Pu Montants

Recette marginale 500 140 70.000
CV supplémentaires 500 147 73.500
M/CV ou Résultat 500 -7 -3.500

8
Non, l’entreprise doit refuser la nouvelle commande car son résultat se dégrade

b. Production de 8.000 articles au prix de vente de 174 F mais avec 240.000 F de

frais fixes supplémentaires

Eléments Q Cu/Pu Montants

Recette marginale 8.000 174 1.392.000
CV supplémentaires 8.000 147 1.176.000
M/CV 216.000
CF supplémentaires 240.000
Résultat 8.000 -24.000

Non, l’entreprise doit refuser la nouvelle commande car son résultat se dégrade

Exercice 6

GUITAR
ELEMENTS QTE PV/CU VALEUR POURCENTAGE
Chiffre 50 75 000 3 750 000 100%
d’affaires
CV global 50 15 000 750 000 20%
M/CV 50 60 000 3 000 000 80%
FF totaux 1 750 000 46%
Résultat 1 250 000 33%

CLAVIER
ELEMENTS QTE PV/CU VALEUR POURCENTAGE
Chiffre 100 40 000 4 000 000 100%
d’affaires
CV global 100 25 000 2 500 000 62%
M/CV 100 15 000 1 500 000 37%
FF totaux 2 000 000 50%
Résultat -500 000 -12%

BATTERIE
ELEMENTS QTE PV/CU VALEUR POURCENTAGE
Chiffre 25 15 000 375 000 100%
d’affaires
CV global 25 20 000 500 000 133%
M/CV 25 -5 000 -125 000 -33%
FF totaux 1 500 000 -400%
Résultat -1 625 000 -433%

MICRO
ELEMENTS QTE PV/CU VALEUR POURCENTAGE
Chiffre 200 10 000 2 000 000 100%
d’affaires

9
 CV global 200 3 000 600 000 30%
M/CV 200 7 000 1 400 000 70%
FF totaux 900 000 45%
Résultat 500 000 25%

Résultat global = 1 250 000-500 000 -1 625 000 + 500 000 = - 375 000.
Si on supprime les articles déficitaires, s’est-il dire CLAVIER et BATTERIE alors le résultat
global réalisé sur GUITAR ET MICRO qui s’élève à 1 750 000 sera grevé des frais fixes totaux
(FF totaux) de CLAVIER ET BATTERIE qui s’élèvent à, respectivement, 2000 000 et
1 500 000. Il s’en suit que le résultat global final sera de – 1 750 000 en lieu et place de -
375 000. La perte serait ainsi multipliée par près de 5 !
Moralité : Il ne faut pas supprimer les articles déficitaires car ils participent à la couverture des
frais fixes globaux.

Exercice 7

1. Tableau comparatif entre CP et CR

Eléments Coût préétabli Coût réel Ecarts

Qtés Cu Mts Qtés Cu Mts Fav Défav
MP 4.655 10 46.550 5.000 11 55.000 - 8.450
MOD 418 25 10.450 450 24 10.800 - 350
Coût 190 57.000 190 65.800 - 8.800

MP : QMPPR = 4.900/200 x 190 = 4.655 kg

MOD : NHPPR = 440/200 x 190 = 418 h

2. Analyse des écarts

- Ecart/MP (en E/Q et E/P)
E/Q = (4.655 – 5.000) x 10 = – 3.450 => défavorable
E/P = (10 – 11) x 5.000 = – 5.000 => défavorable

- Ecart/ MOD (en E/T et E/t)

E/T = (418 – 450) x 25 = – 800 => défavorable
E/t = (25 – 24) x 450 = 450 => favorable

10
Exercice 8

1. Ecart global sur frais de section

EG/CI = BSI – FR
BSI = CUOP x N or N = AN x PR/PN = 50.000 x 6.000/5.000 = 60.000
BSI = 500 x 60.000 BSI = 30.000.000
EG/CI = 30.000.000 – 32.000.000 EG/CI = – 2.000.000 => défavorable

2. Décomposition en trois sous-écarts

Calcul du BSE et du BSF

BSE = CUOP x AR = 500 x 54.000 => BSE = 27.000.000

BSF = FFP + FV x AR / AN = 10.000.000 + 15.000.000 x 54.000/50.000 =>

BSF = 26.200.000

- Ecart sur productivité (E/P) = BSI – BSE => E/P = 3.000.000 => favorable
- Ecart sur activité (E/A) = BSE – BSF => E/A = 800.000 => favorable
- Ecart budget (E/B) = BSF – FR => E/B = – 5.800.000 => défavorable

Exercice 9

1. Fiche de coût de production unitaire préétabli.

Qtés Cu Mts
Eléments
MP 2 kg 120 240
MOD 1h 300 300
CI ou frais de section 1Uo 350 350
CPu préétabli 890

Production de la période

Production ETEI ETEF Production de

Libellés Terminée la période

11
 MP 450 - 50 x 100% = 50 500
MOD 450 - 50 x 60% = 30 480
CI 450 - 50 x 60% = 30 480

2. Tableau comparatif CP/CR de la production réelle

Libellés CP CR Ecarts
Qtés Cu Mts Qtés Cu Mts Fav Défav
MP 2 kg x 500 = 1 000 kg 120 120.000 850 125 106.250 13.750
300 144.000 450 320 144.000
MOD 1 h x 480 = 480 h 11.200
25 448 11.200
CI/FS 1 Uo x 480 = 480 Uo 350 168.000 475 360 171.000 3.000
Totaux 432.000 432.450 13.750 14.200

3. Analyse des écarts

Ecarts sur éléments directs

E/MP = + 13.750 => favorable

- E/Q = (1.000 – 850) x 120 = + 18.000 => favorable

- E/P = (120 – 125) x 850 = – 4.250 => défavorable

E/MOD = – 11 200 => défavorable

- E/T = (480 – 475) x 300 = 1.500 => favorable

- E/t(1) = (300 – 320) x 450 = – 9.000 => défavorable
- E/t(2) = (300 – 448) x 25 = – 3.700 => défavorable

4. Ecarts sur éléments indirects

EG/CI = BSI – FR = 168.000 – 171.000 => EG/CI = – 3.000 => défavorable

Calcul du BSE et du BSF

AN = 500 heures ; AR = 475 heures

BSE = CUOP x AR = 350 x 475 => BSE = 166.250

BSF = (FFPu x AN) + (FVPu x AR) = (150 x 500) + (200 x 475) => BSF = 170.000

- Ecart sur productivité (E/P) = BSI – BSE => E/P = 1.750 => favorable

12
- Ecart sur activité (E/A) = BSE – BSF => E/A = – 3.750 => défavorable
- Ecart sur budget (E/B) = BSF – FR => E/B = – 1.000 => défavorable

13