Auditoria

tributaria
Una de las especialidades de la ciencia contable es la AUDITORIA que se define como
el examen independiente de los EE. FF. o de la información financiera relacionada de
una entidad, tenga esta o no tenga fines de lucro, sin considerar su dimensión o forma
legal, cuando dicho examen se lleva a cabo con el propósito de expresar una opinión
sobre los EE. FF. Respecto de un determinado periodo.

Como consecuencia del examen realizado, la auditoria proporciona información

sobre:
-La situación financiera y tributaria
-La eficiencia de la organización luego de evaluar el control interno
-Fraudes y malversaciones cometidos por empleados o terceros
-Errores contables y/o administrativos ; y
-Otros
DEFINICION:
De acuerdo a lo indicado, la AUDITORIA TRIBUTARIA se define como el conjunto de
técnicas y procedimientos destinados a examinar la situación tributaria de las
empresas con la finalidad de poder determinar el correcto y oportuno cumplimiento
de sus obligaciones tributarias que son de naturaleza sustancial y formal
 Determinar la veracidad de
los resultados de la
empresa, asi como de la
materia imponible

Establecer la fehaciencia
de la contabilidad, a través
Determinar el correcto y del análisis de los libros,
oportuno cumplimiento de OBJETIVOS registros, documentos y
sus obligaciones tributarias operaciones involucradas

Estudiar la aplicación de las practicas

contables, sustentadas en los PCGA
parea establecer las diferencias
temporales y/o permanentes al
conciliarlas con la legislación vigente
en el ejercicio auditado
 EL AUDITOR TRIBUTARIO
Debe ser un profesional que este EL AUDITOR TRIBUTARIO
capacitado no solo en aspectos Para desarrollar adecuadamente
técnicos sino también en su sus labores debe reunir
comportamiento personal determinadas condiciones

INTEGRIDAD

INDEPENDENCIA DE
CRITERIO

CONDICIONES
PUNTUALIDAD
PERSONALES

CONFIDENCIALIDAD

HABILIDAD Y
COMPETENCIA
 SISTEMA FINANCIERO
DE
RECAUDACION
MEDIDAS CAUTELARES

BASE CIERTA
DE
FACULTADES DE DETERMINACION
BASE PRESUNTA
LA
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA CARTA Y
REQUERIMIENTO

DE FISCALIZACION VERIFICACION

CIERRE DE
INTERPRETACION REQUERIMIENTO

MULTAS, CIERRES,
SANCIONADORA
INCAUTACIONES
 FACULTAD DE
RECAUDACION

A TRAVES DEL POR LA INTERPOSICION DE

SISTEMA FINANCIERO MEDIDAS CAUTELARES
 PRESENTAR DD.JJ. , OCULTAR TOTAL O
COMUNICACIONES O PARCIALMENTE ACTIVOS, BIENES
NO ESTAR INSCRITO EN LA DOCUMENTOS FALSOS , INGRESOS , RENTAS O
SUNAT QUE DISTORCIONEN LA PRODUCTOS , PASIVOS, GASTOS ,
BASE IMPONIBLR O CONSIGNAR MONTOS FALSOS

REALIZAR O CONSENTIR ACTOS

TRANSFERIR SUS ACTIVOS FRAUDULENTOS EN LA
PARA DEJAR DE PAGAR SUS CONTABILIDAD
DEUDAS TRIBUTARIAS CAUSALES
QUE
DESTRUIR U OCULTAR LIBROS
MOSTRAR UNA CONDUCTA AMERITAN
CONTABLES-TRIBUTARIOS
ELUSIVA O EVASIVA, O DE TRABAR
CONSTANTE MEDIDAS
INCUMPLIMIENTO DE COM
PROMISOS DE PAGO CAUTELARES
NO PRESENTAR LIBROS Y/O
DOCUMENTOS CONTABLES EN
TENER LA CONDICION DE EL PLAZO REQUERIDOS
NO HABIDO

UTILIZAR CUALQUIER ARTIFICIO, NO PAGAR LAS RETENCIONES

SIMULAR HECHOS QUE
ENGAÑO, ASTUCIA, ARDID, U O PERCEPCIONES REALIZADAS
PERMITAN GOZAR DE
OTRO MEDIO FRAUDULENTO EN EL PLAZO ESTABLECIDO
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
PARA NO PAGAR DEUDAS
TRIBUTARIAS
 INTERPOSICION
DE MEDIDA
CAUTELAR
PREVIA

TRATANDOSE DE DEUDAS CUANDO LA DEUDA

NO EXIGIBLES TRIBUTARIA ES EXIGIBLE
COACTIVAMENTE COACTIVAMENTE

LA MEDIDA CAUTELAR SE
SI EXISTE RESOLUCION
SE MANTIENE DESESTIMANDO LA CONVIERTE EN MEDIDA
POR UN AÑO RECLAMACION , LA DEFINITIVA (COBRANZA
MEDIDA SE MANTIENE COACTIVA)
POR DOS AÑOS
ADICIONALES
SE PUEDE LEVANTAR LA MEDIDA
CUANDO EL DEUDOR OTORGA CARTA
VENCIDO PLAZO, FIANZA BANCARIA O FINANCIERA POR
CADUCA 12 MESES, RENOVABLE POR 12 MESES
ADICIONALES

CONTINUA………
CONTINUA AQUI

INTERPOSICION CUANDO DEUDA ES

DE MEDIDAS EXIGIBLE
CAUTELARES COACTIVAMENTE

TAMBIEN SE LEVANTA LA
MEDIDA CUANDO EL
SI LA RECLAMACION RESULTA DEUDOR TRIBUTARIO
FAVORABLE, ANTES CUMPLIDO EL PRESENTE ALGUNA OTRA
PLAZO DE UN AÑO, LA MEDIDA GARANTIA A
CAUTELAR SERÁ LEVANTADA, SATISFACCION DE LA A.T.
DEVOLVIENDO LOS BIENES
AFECTADOS, DE SER EL CASO
LA R.E.C. DEBERA
NOTIFICARSE DENTRO DE
LOS 45 DIAS HABILES DE
TRABADA LA MEDIDA
CAUTELAR , TERMINO QUE
PODRÁ PRORROGARSE POR
20 DIAS HABILES MAS POR
CAUSAS JUSTIFICABLES
 CUANDO SE ADOPTA LA MEDIDA
CAUTELAR PREVIA A LA EMISION DE LAS
RESOLUCIONES U ORDENES DE PAGO

SUNAT DEBE NOTIFICAR LAS

RESOLUCIONES U ORDENES DE
PAGO DENTRO DE LOS 30 DIAS CADUCA LA MEDIDA
HABILES PRORROGABLES POR CAUTELAR CUANDO NO SE
15 DIAS HABILES CUANDO SE HA CUMPLIDO LOS
HA INMOBILIZADO O REQUISITOS SEÑALADOS
INCAUTADO LOS LIBROS Y
REGISTROS CONTABLES

SI SE EMBARGAN BIENES PERECEDEROS QUE SE DETERIOREN DENTRO DE LOS

SIGUIENTES 10 DIAS CALENDARIO A LA FECHA DE TRABADA LA MEDIDA, LOS
MISMOS PODRAN REMATARSE ANTES DEL INICIO DE LA COBRANZA COACTIVA
 FORMAS DE EMBARGO

EN FORMA DE EN FORMA DE EN FORMA DE EN FORMA DE

INTERVENCION DEPOSITO INSCRIPCION RETENCION

1. EN 1. CON
RECAUDACION EXTRACCION DE
2. EN BIENES.
INFORMACION 2. SIN
3. EN EXTRACCION DE
ADMINISTRACI BIENES
ON DE BIENES

OTRAS MEDIDAS NO PREVISTAS, SIEMPRE QUE ASEGUREN DE LA FORMA MAS ADECUADA EL PAGO
DE LA DEUDA
 FACULTAD DE DETERMINACION

DETERMINACION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA

POR ACTO O POR LA ADMINISTRACION

DETERMINACION DEL TRIBUTARIA POR PROPIA
DEUDOR TRIBUTARIO INICIATIVA O DENUNCIA

EL DEUDOR TRIBUTARIO VERIFICA LA A.T. VERIFICA EL HECHO , IDENTIFICA

EL HECHO IMPONIBLE, SEÑALA LA AL DEUDOR TRIBUTARIO, SEÑALA LA BASE
BASE IMPONIBLE Y EL TRIBUTO IMPONIBLE Y EL TRIBUTO.

1. BASE CIERTA
2. BASE PRESUNTA
 OTROS QUE LAS NORMAS NO PRESENTAR LAS DD.JJ.
NO ESTAR INSCRITO EN SUNAT EN PLAZO
TRIBUTARIAS ESTABLESCAN

DUDAS DE VERACIDAD O
EXPLOTE MAQUINAS EXACTITUD DE DD.JJ.
TRAGAMONEDAS NO
AUTORIZADAS O CON
CARACTERISTICAS NO NO PRESENTAR LIBROS O
AUTORIZADAS DOCUMENTOS EN PLAZOS

TRANSPORTE TERRESTRE OCULTE O CONSIGNE

PUBLCIO NACIONAL DE
SUPUESTOS PARA
DATOS FALSOS SOBRE
PASAJEROS SIN MANIFIESTO APLICAR LA ACTIVOS, PASIVOS , BIENES
DE PASAJEROS DETERMINACION
SOBRE BASE
DISCREPANCIA ENTRE SUS
TENGA LA CONDICION DE PRESUNTA
C/P Y SUS LIBROS
NO HABIDO

REMITE O TRANSPORTA
BIENES SIN C/P o G/R NO OTORGAR C/P

NO EXHIBIR SUS LIBROS

OMISION O ATRASO AL LLEVAR NO INSCRIBIRSE EN EL RUC
CONTABLES, ADUCE LA
LOS LIBROS CONTAB LES
PERDIDA
 FACULTAD DE
FISCALIZACION

EJERCICIO DE LA FUNCION
FISCALIZADORA

CONTROLA EL
INSPECCION INVESTIGACION CUMPLIMIENTO DE
LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
 ACCIONES DE SUNAT EN SUS
FACULTADES DE FISCALIZACION

DISCRECIONA ELABORA INDICA EL MENCIONA

SEÑALA LOS
LIDAD EN LOS PROGRAMA PERIODO QUE QUE TIPO DE
TRIBUTOS QUE
CONTRIBUYE S DE COMPRENDE FISCALIZACION
COMPRENDE LA
NTES A FISCALIZACI LA SE PROGRAMA
FISCALIZACION
FISCALIZAR ON FISCALIZACION
 EXIGENCIA DE LOS LIBROS Y
REGISTROS CONTABLES Y SU
VERIFICACION
V
E
R
I
F
I
C
A

EXISTENCIA DE CUMPLIMIEN ANOTACION DE

FECHA DE
LOS LIBROS TO DE COMPROBANTES
LEGALIZACION
REQUISITOS Y OPERACIONES
 INFORMACION
REQUERIDA A TERCEROS

RESPONDER A
INFORMACION DEL PRESENTACION Y FORMATO DE
TERCERO SOBRE LA EXHIBICION DE ENCUENTAS Y
MATERIA LIBROS Y REGISTROS PREPERAR
FISCALIZADA CONTABLES REPORTES SEGÚN
SUNAT
 COMPARECENCIA DEL DEUDOR
TRIBUTARIO O TERCEROS

DATOS MINIMOS DE LA CITACION:

1.IDENTIFICACION DEL CITADO
2.SEÑALAR EL DOMICILIO LEGAL DEL CITADO
3. OBJETO Y ASUNTO DE LA CITACION
4. FECHA Y HORA DE LA CITA
5. LUGAR DE LA CITA
6. DISPOSICION LEGAL QUE FUNDAMENTA EL
PROCEDIMIENTO DE LA CITA.

EL PLAZO OTORGADO NO DEBE SER MENOR A 5 DIAS HABILES MAS EL

TERMINO DE LA DISTANCIA
 TOMA DE INVENTARIOS

ARQUEO DE CAJA

INMOVILIZACION E INCAUTACION DE
LIBROS Y OTROS DOCUMENTOS

ACCIONES QUE APLICACIÓN DE ENCUENTAS AL

PUEDE TOMAR PERSONAL
SUNAT AL
EJERCER SU
FACULTAD DE REVISION DE LEGALIZACION DE
FISCALIZACION LIBROS

OPERATIVOS PARA VERIFICAR

LOCALES

CONTROL DIRECTO DE LAS

OPERACIONES (PUNTO FIJO)
 DOCUMENTOS EMITIDOS EN EL PROCESO DE FISCALIZACION

CARTAS ACTAS CIERRE DE

1. Comunica al
REQUERIMI Sirven para
REQUERIMI
dejar
contribuyente a ENTOS constancia ENTOS
fiscalizar. Solicita informes, previa de las
2. Periodo análisis, libros, visitas y Comunican
tributario registros y recepción de resultados del
3. Tributo documentos que documentos o requerimiento,
4. Tipo de sustenten sus negativas de asi como
programa observaciones y sus solicitudes. responden a los
5. Agente comunican También para descargos
fiscalizador conclusiones responder presentados por
6. Fecha de sobre información prorrogas el contribuyente
inicio presentada solicitadas
EJEMPLOS PRACTICOS EN
LA DETERMINACION DE LA
DEUDA TRIBUTARIA SOBRE
BASE PRESUNTA EN
CONCORDANCIA CON LOS
ARTICULOS 63º AL 72º DEL
CODIGO TRIBUTARIO
 EFECTOS EN LA APLICACIÓN DE PRESUNCIONES (ART. 65º A DEL C.T.)

INCREMENTARA LAS VENTAS O INGRESOS DECLARADOS

PARA EL I.G.V. e SI NO TIENE VENTAS O INGRESOS DECLARADOS O REGISTRADOS,

I.S.C. LA ATRIBUCION SERA EN FORMA PROPORCIONAL EN CADA MES

NO LE DA DERECHO A USAR EL IGV COMO CREDITO FISCAL

LOS INGRESOS DETERMINADOS SE CONSIDERAN RENTA

DE TERCERA CATEGORIA
PARA LOS QUE
PERCIBEN RENTA
DE 3º CATEGORIA
NO PROCEDE DEDUCCION DE COSTO COMPUTABLE,
EXCEPTO CUANDO SE TRATE DE PRESUNCION DE
INGRESOS POR COMPRAS NO DECLARADAS
 EFECTOS EN LA APLICACIÓN DE PRESUNCIONES (ART. 65º A DEL C.T.)

PARA LOS P/A/C LA APLICACIÓN DE LAS PRESUNCIONES NO TIENE EFECTOS PARA

DEL IMPUESTO A LA DETERMINACION DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A
LA RENTA LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

LAS VENTAS O INGRESOS DETERMINADOS INCREMENTARAN,

PARA LOS DEL CUANDO CORRESPONDAN, LAS VENTAS O INGRESOS
REGIMEN RER DECLARADOS, REGISTRADOS O COMPROBADOS

PARA ESTE REGIMEN SE APLICARAN LAS NORMAS QUE

NUEVO RUS
LO REGULAN

IMPUESTO A LOS
CASINOS Y MAQUINAS EN ESTE CASO, LOS INGRESOS DETERMINADOS SOBRE B.P.
TRAGAMONEDAS CONSTITUYEN EL INGRESO NETO MENSUAL
 OTROS EFECTOS EN LA APLICACIÓN DE PRESUNCIONES (ART. 65º A DEL C.T.)

CUANDO REALIZA EXCLUSIVAMENTE OPERACIONES EXONERADAS

Y/O INAFECTAS DEL IGV O ISC, NO SE COMPUTARAN EFECTOS EN
ESTOS IMPUESTOS

CUANDO REALIZA CONJUNTAMENTE OPERACIONES GRAVADAS,

OPERACIONES EXONERADAS Y/O INAFECTAS DEL IGV O ISC, SE
PRESUMIRÁ QUE SE HAN REALIZADO OPERACIONES GRAVADAS

CASOS CUANDO REALIZA OPERACIONES DE EXPORTACION, SE

ESPECIALES DE PRESUMIRÁ QUE SE HAN REALIZADO OPERACIONES INTERNAS
GRAVADAS
IMPUTACION
Y/O NO CUANDO PERCIBAN RENTAS DE 1º Y/O 2º Y/O 4º Y/O 5º CAT. Y A
IMPUTACION SU VEZ PERCIBAN RENTA DE FUENTE EXTRANJERA, LOS INGRESOS
DE DETERMINADOS FORMARAN PARTE DE LA RENTA NETA GLOBAL
PRESUNCION
CUANDO PERCIBAN RENTAS DE 1º Y/O 2º Y/O 4º Y/O 5º CAT. Y/O
RENTA DE FUENTE EXTRANJERA, Y A SU VEZ OBTENGAN RENTA DE
3º CATEGORIA, LOS INGRESOS DETERMINADOS SE
CONSIDERARAN COMO RENTA NETA DE 3º CATEGORIA

LOS QUE EXPLOTAN JUEGOS DE MAQUINAS TRAGAMONEDAS,

PARA EFECTOS DEL I.R. LOS INGRESOS DETERMINADOS SE
CONSIDERAN RENTA NETA DE 3º CATEGORIA
 EN EL CASO DE CONTRIBUYENTES QUE,
PRODUCTO DE LA APLICACIÓN DE LAS
PRESUNCIONES, DEBAN INCLUIRSE EN EL
REGIMEN GENERAL DE CONFORMIDAD CON
LAS NORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA, SE
PROCEDERÁ DE ACUERDO A LO SEÑALADO EN
LOS INCISOS A) AL E) DEL ARTICULO 65º A DEL
CODIGO TRIBUTARIO
 ARTICULO 66º

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR

OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO
DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS
DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE
PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
Y/O LIBRO
 EJEMPLO
La empresa Inversiones Ventas
Ventas según
PEPE S.A.C. es Mes
CdP
registradas o Omisión
declaradas
fiscalizada por el
Enero 94,000 65,000 29,000
período de enero a Febrero 75,000 75,000 0
diciembre de 2019 y se Marzo 89,000 79,000 10,000
ha determinado Abril 105,000 105,000 0

diferencias entre las Mayo 92,000 80,000 12,000

Junio 110,000 110,000 0
ventas según los Julio 83,000 83,000 0
comprobantes de pago Agosto 120,000 97,000 23,000
emitidos y los importes Septiembre 90,000 90,000 0

anotados en el Registro Octubre 98,000 91,000 7,000

Noviembre 103,000 103,000 0
de Ventas, según se Diciembre 130,000 105,000 25,000
aprecia a continuación: Total 1,189,000 1,083,000 106,000
LAS OMISIONES EN NO MENOS DE 4 MESES CONSECUTIVOS O NO DEBE SER IGUALES O MAYORES A 10% DE
LAS VENTAS O INGRESOS DE ESOS MESES

1. Se determina los 4 meses de mayor omisión

Ventas registradas
Mes Importe omitido
o declaradas

Enero 65,000 29,000

Diciembre 105,000 25,000
Agosto 97,000 23,000
Mayo 80,000 12,000
Total 347,000 89,000

2. Determinación del porcentaje de omisión

Ventas omitidas 89,000 x 100

26%
Ventas declaradas 347,000
3. Determinación de las ventas omitidas

Ventas
Porcentaje de Ventas Porcentaje de Ventas Ventas
Mes registradas o
Omisión omitidas 1 Omisión omitidas 2 omitidas 3
declaradas

Enero 65,000  29,000 26% 16,671 29,000

Febrero 75,000 26% 19,500  19,500
Marzo 79,000  10,000 26% 20,262 20,262
Abril 105,000 26% 27,300  27,300
Mayo 80,000  12,000 26% 20,519 20,519
Junio 110,000 26% 28,600  28,600
Julio 83,000 26% 21,580  21,580
Agosto 97,000  23,000 26% 24,879 24,879
Septiembre 90,000 26% 23,400  23,400
Octubre 91,000  7,000 26% 23,340 23,340
Noviembre 103,000 26% 26,780  26,780
Diciembre 105,000  25,000 26% 26,931 26,931
Total 1,083,000  253,160    292,091
 DETERMINACION DE LA DEUDA
TRIBUTARIA

• BASE IMPONIBLE PARA IGV:

• S/ 292,091.00 X 18% = S/ 52,576.38

• BASE IMPONIBLE PARA IMPUESTO A LA

RENTA:
• S/ 292,091.00 X 29.5% = 86,166.85
 ARTICULO 67º

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR

OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN
SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS,
CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO.
 Compras Compras
según registradas Compras
La empresa RUSIA Mes
Com. de y omitidas
S.A.C. es fiscalizada pago declaradas
por el período de Enero 205,000 205,000 0
enero a diciembre de Febrero 250,000 250,000 0
2016, habiéndose Marzo 232,000 133,000 99,000
determinado Abril 228,000 228,000 0
diferencias entre las Mayo 203,000 98,000 105,000 • El MUB de la
compras según los empresa es de
Junio 241,000 159,000 82,000 22%, según DJ
comprobantes de Julio 286,000 286,000 0 Anual del
pago emitidos y los Agosto 212,000 118,000 94,000 Impuesto a la
importes anotados Renta.
en el Registro de Septiembre 261,000 261,000 0 • El MUB de
empresas
Compras de acuerdo Octubre 235,000 235,000 0 similares, según
al siguiente detalle: DJ Anual es del
Noviembre 222,000 131,000 91,000 28%.
Diciembre 242,000 242,000 0
Total 2,817,000 2,346,000 471,000
1. LAS OMISIONES EN NO MENOS DE 4 MESES CONSECUTIVOS O NO DEBE SER IGUALES O MAYORES A 10% DE LAS
VENTAS O INGRESOS DE ESOS MESES.
2. CUANDO LAS OMISIONES SEAN MENORES AL 10% DE LAS COMPRAS, EL MONTO DEL INCREMENTO DE LAS
VENTAS O INGRESOS EN LOS MESES EN QUE SE HALLARON OMISIONES NO PODRÁ SER INFERIOR AL QUE RESULTE
DE APLICAR A LAS COMPRAS OMITIDAS EL INDICE CALCULADO EN BASE AL MARGEN DE UTILIDAD BRUTA

1. Se determina los 4 meses de mayor omisión

Compras
Compras
Mes registradas y
omitidas
declaradas
Mayo 98,000 105,000
Marzo 133,000 99,000
Agosto 118,000 94,000
Noviembre 131,000 91,000
Total 480,000 389,000

2. Determinación del porcentaje de omisión

Ventas omitidas 389,000 x 100

81%
Ventas declaradas 480,000
 CASO: PRESUNCIÓN POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN
LAS DECLARACIONES JURADAS
3. Determinación de los montos
omitidos

Compras Omisión
Mes MUB = 28%
omitidas Total
Se debe tener en cuenta
Marzo 99,000 27,720 126,720 que el monto del
Mayo 105,000 29,400 134,400 incremento de las ventas
en los meses en que se
Junio 82,000 22,960 104,960
hallaron omisiones no
Agosto 94,000 26,320 120,320 podrá ser menor al que
Noviembr resulte de aplicar a las
e 91,000 25,480 116,480 compras omitidas el índice
Total 471,000 131,880 602,880 calculado sobre la base del
margen de utilidad bruta.
 CASO: PRESUNCIÓN POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN
LAS DECLARACIONES JURADAS
4. Se determina el incremento de las ventas en
los meses en que se omitieron registrar
compras

Ventas
Increment
registradas Porcentaje
Mes o de las
y de omisión En este cuadro se
Ventas
declaradas puede observar que el
Marzo 399,000 81% 323,190 incremento de las
Mayo 410,000 81% 332,100 ventas no es inferior al
Junio 389,000 81% 315,090 monto total de las
Agosto 405,000 81% 328,050 compras más el índice
Noviembre 370,000 81% 299,700 MUB
Total 1,973,000  1,598,130
5. Determinamos el monto de las ventas omitidas de los 12 meses fiscalizados

Ventas registradas y
Mes Porcentaje Ventas omitidas
declaradas

Enero 385,000 81% 311,850

Febrero 401,000 81% 324,810
Marzo 399,000 81% 323,190
Abril 426,000 81% 345,060
Mayo 410,000 81% 332,100
Junio 389,000 81% 315,090
Julio 388,000 81% 314,280
Agosto 405,000 81% 328,050
Septiembre 391,000 81% 316,710
Octubre 413,000 81% 334,530
Noviembre 370,000 81% 299,700
Diciembre 450,000 81% 364,500
Total 4,827,000  3,909,870
 ARTICULO 67º A

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS EN CASO

DE OMISOS
 CUANDO SE COMPRUEBE POR INFORMACION DE
3º O DEL PROPIO DEUDOR TRIBUTARIO QUE HA
REALIZADO OPERACIONES GRAVADAS Y ES OMISO
A LA PRESENTACION DE LAS DDD.JJ.

CUANDO PRESENTA LA DD.JJ. PERO CONSIGNA

“CERO”

CAUSALES PARA
PRESUMIR VENTAS CUANDO EL DEUDOR TRIBUTARIO NO ESTA
OMITIDAS INSCRITO EN LA SUNAT

CUANDO EL DEUDOR TRIBUTARIO ESTA

INSCRITO EN SUNAT PERO NO EXHIBE O NO
PRESENTA SU REGISTRO DE VENTAS Y/O
COMPRAS
 FORMA DE DETERMINAR LA PRESUNCION

DETERMINACION DE INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO SE EXHIBA EL REGISTRO DE VENTAS

INGRESOS OMITIDOS = VENTAS EN 4 MESES DE MAYOR OMISION

4

DETERMINACION DE INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO SE EXHIBA EL REGISTRO DE

COMPRAS

INGRESOS OMITIDOS = COMPRAS (obtenida de 3º) + MARGEN DE UTILIDAD BRUTA

EL MARGEN DE UTILIDAD BRUTA SE OBTIENE DE LA ULTIMA DD.JJ. PRESENTADA O DE OTRAS

EMPRESAS DE NEGOCIOS DE GIRO Y/O ACTIVIDADES SIMILARES

EN NINGUN CASO LAS VENTAS OMITIDAS PODRAN SER INFERIORES AL IMPORTE DEL
PROMEDIO QUE RESULTE DE RELACIONAR LAS VENTAS DETERMINADAS QUE
CORRESPONDAN A LOS 4 MESES DE MAYOR OMISION HALLADA ENTRE 4
Una empresa que declara “cero” de ingresos durante el
periodo tributario de enero a diciembre 2018, a través de
cruces de información con terceros se ha verificado que en
los siguientes meses se han detectado ventas omitidas:

Abril 2018 500

junio 2018 200
Setiembre 2018 150
Noviembre 2018 300
Total omisión 1,150

Luego: 1,150 / 4 = s/ 287.50 promedio de ventas omitidas

MES VENTAS INGRESOS PROM. DE BASE IGV 18%
DECLARADAS OMITIDOS OMISIONES IMPONIBLE
ENE 00 287.50 287.50 51.75
FEB 00 287.50 287.50 51.75
MAR 00 287.50 287.50 51.75
ABR 00 500 287.50 500 90.00
MAY 00 287.50 287.50 51.75
JUN 00 200 287.50 287.50 51.75
JUL 00 287.50 287.50 51.75
AGO 00 287.50 287.50 51.75
SET 00 150 287.50 287.50 51.75
OCT 00 287.50 287.50 51.75
NOV 00 300 287.50 300 54.00
DIC 00 287.50 287.50 51.75
TOTAL 00 3,675.00

IMPUESTO A LA RENTA = 3,675.00 X 29.5% = S/ 1,084.13

 ARTICULO 68º

PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS POR

VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS,
POR DIFERENCIAS ENTRE LOS MONTOS
REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL
CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO
 CUANDO CONTRIBUYENTE
ESTA REGISTRADO EN SUNAT

SI SE HACE LA
INTERVENCION POR
OBTIENE UN PROMEDIO LO MENOS EN 4
SE VERIFICAN DIARIO DE INGRESOS QUE, MESES, SE OBTIENE
INGRESOS EN NO MULTIPLICADO POR EL Nº UN PROMEDIO
MENOS DE 5 DIAS DE DIAS COMERCIALES MENSUAL VÁLIDO
COMERCIALES OBTIENE LOS INGRESOS PARA PROYECTAR
DEL MES INGRESOS ANUALES

CUANDO CONTRIBUYENTE NO ESTA REGISTRADO EN SUNAT , LA A.T. VERIFICA

INGRESOS EN NO MENOS DE 5 DIAS COMERCIALES

OBTIENE UN PROMEDIO DIARIO DE SI SE HACE LA INTERVENCION POR LO

INGRESOS QUE MULTIPLICADO POR MENOS EN 2 MESES SE OBTIENE UN
EL Nº DE DIAS COMERCIALES SE PROMEDIO MENSUAL Y LUEGO
OBTIENEN LOS INGRESOS DEL MES ANUAL
 DIA COMERCIAL :

ES AQUEL HORARIO DE ACTIVIDADES QUE MANTIEN LA PERSONA O EMPRESA PARA

REALIZAR LAS ACTIVIDADES PROPIAS DE SU NEGOCIO O GIRO, AUN CUANDO LA MISMA
COMPRENDA UNO O MAS DIAS NATURALES

DIAS ALTERNADOS :

LA A.T. NO PODRÁ SEÑALAR COMO DIAS ALTERNADOS EL MISMO DIA EN CADA SEMANA
DURANTE UN MES.

LO SEÑALADO ANTERIORMENTE, NO SERÁ DE APLICACIÓN EN LOS CASOS DE

CONTRIBUYENTES QUE DESARROLLEN SUS ACTIVIDADES EN MENOS DE 5 DIAS A LA
SEMANA, QUEDANDO FACULTADA LA A.T. A SEÑALAR LOS DIAS A CONTROLAR
ENTRE LOS DIAS QUE EL CONTRIBUYENTE DESARROLLE SUS ACTIVIDADES.
DE OTRO LADO, LA PRESUNCION ESTABLECIDA EN EL ART. 68ª DEL C.T. NO ES
APLICABLE A LOS DEL NUEVO RUS (VER INFORME Nº 214-2003-SUNAT/2B0000)

EL T.F. A TRAVES DE LA R.T.F. Nª 12170-2-2007 HA SEÑALADO QUE NO ES LO MISMO SEÑALAR “DIAS

CALENDARIOS” QUE DECIR “DIAS HABILES COMERCIALES PUES LOS DIAS CALENDARIOS INICIAN SU COMPUTO
DESDE LAS 00:00 A.M. Y TERMINAN A LAS 12:00 P.M. DEL MISMO DIA, MIENTRAS QUE LOS DIAS HABILES
COMERCIALES ESTAN RELACIONADOS CON EL HORARIO DE ATENCION DEL NEGOCIO
 CONTROL DIRECTO EN MAS DE 5 DIAS COMERCIALES:
UN CONTRIBUYENTE NOS INFORMA QUE EN APLICACIÓN DE LA PRESUNCION PREVISTA EN EL ART.
68º DEL C.T. , LA A.T. HA DETERMINADO LOS SIGUIENTES INGRESOS DURANTE 7 DIAS DEL MES DE
FEBRERO 2018

CONTROL DIRECTO
DIAS MONTO S/
2 6.00
6 4.00
9 10.00
14 8.00
18 4.00
24 8.00
26 14.00

AL RESPECTO NOS CONSULTA ACERCA DE LA FORMA DE DETERMINAR LA RENTA PRESUNTA,

SI SE SABE QUE EL REFERIDO MES CUENTA CON 25 DIAS COMERCIALES Y QUE LA VENTA
DECLARADA POR EL CONTRIBUYENTE FUE DE S/ 150.00

INFORMACION GENERAL
MES: FEBRERO 2018
DIAS COMERCIALES: 25
DIAS DE CONTROL: 7
VENTAS DECLARADAS: S/ 150.00
DETERMINACION DE LA VENTA PRESUNTA POR CONTROL DIRECTO

DIAS MONTO
2 S/ 6.00
6 4.00
9 10.00
14 8.00
18 4.00
24 8.00
26 14.00
TOTALES 54.00
DIAS 7
PROM. X DIA: S/ 7.71
DIAS COMERC.: 25
INGRESO PRESUNTO: s/ 192.86
VENTA DECLARADA: 150.00
ING. PRES. OMITIDO: S/ 42.86
18% IGV S/ 7.71
 ARTICULO 69º

PRESUNCION DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS

POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES
REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS.
 INVENTARIOS FISICOS

PRESUNCION INVENTARIOS POR

ES POR VALORIZACION
INVENTARIO
S

INVENTARIO
DOCUMENTARI
O
 SUPUESTO PARA APLICAR LA PRESUNCION

CUANDO SE DETECTEN DIFERENCIAS DE EXISTENCIA DE BIENES

INVENTARIO POR
VALORIZACION
EN LA TOMA FISICA DE INVENTARIO
INVENTARIOS DOCUMENTARIO SI POR CAUSAS
IMPUTABLES AL DEUDOR
CUANDO SE CUANDO SE TRIBUTARIO NO SE
VERIFIQUEN LOS ENCUENTREN PUEDA DETERMINAR LA
LIBROS Y REGISTROS DIFERENCIAS DE DIFERENCIA DE
CONTABLES Y ESTOS EXISTENCIAS EN LA INVENTARIOS, LA A.T.
DIFIEREN CON LOS VERIFICACION DE LOS ESTA FACULTADA A
DETERMINAR LA
INVENTARIOS LIBROS Y REGISTROS
DIFERENCIA EN FORMA
EFECTUADOS POR CONTABLES DE LA VALORIZADA TOMANDO
SUNAT EMPRESA FISCALIZADA LOS VALORES DEL
MISMO CONTRIBUYENTE
 CONSECUENCIAS

FALTANTES SOBRANTES

CONSTITUYEN VENTAS OMITIDAS CONSTITUYEN VENTAS OMITIDAS

DE BIENES TRANSFERIDOS EN EL CUYAS COMPRAS HAN SIDO
AÑO INMEDIATO ANTERIOR OMITIDAS DE REGISTRAR EN EL
AÑO INMEDIATO ANTERIOR
 DETERMINACION DE LAS VENTAS OMITIDAS EN CASO DE FALTANTES

VENTAS OMITIDAS:

UNIDADES FALTANTES ( X ) VALOR DE VENTA PROMEDIO DEL AÑO INMEDIATO ANTERIOR

VALOR DE VENTA PROMEDIO:

VALOR DE VENTA UNITARIO DEL ULTIMO C/P DE CADA MES

NUMERO DE MESES
DETERMINACION DE LAS VENTAS OMITIDAS EN CASO DE SOBRANTES

VENTAS OMITIDAS:

UNIDADES SOBRANTES (X) VALOR DE COMPRA PROMEDIO (X) COEFICIENTE

VALOR DE COMPRA PROMEDIO:

VALOR DE COMPRA UNITARIO DEL ULTIMO CPBTE. DE CADA MES

NUMERO DE MESES

COEFICIENTE: (*)

VENTAS DECLARADAS O REGISTRADAS

PROMEDIO DE INVENTARIOS VALORIZADOS MENSUALES
 (*) DETERMINACION DEL COEFICIENTE

OBLIGADOS A LLEVAR SISTEMA

OTROS CONTRIBUYENTES
DE CONTABILIDAD DE COSTOS

COEFICIENTE= VENTAS DECLARADAS

PROMEDIO DE INVENTARIOS COEFICIENTE= VENTAS DECLARADAS
VALOR DE EXISTENCIAS EN
MENSUALES VALORIZADOS LIBROS O DD.JJ.
 DETERMINACION DE LAS VENTAS OMITIDAS EN CASO DE
INVENTARIO DOCUMENTARIO

DIFERENCIA DE INVENTARIO = VALOR INVENTARIO DOCUMENTARIO - INVENTARIO FISICO

VENTAS OMITIDAS = DIFERENCIA DE INVENTARIO (X) VALOR DE VENTA PROMEDIO

 INVENTARIOS POR VALORIZACION :

INVENTARIO = VALOR COMPROBADO Y VALUADO + COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS - VALOR DE COMPRA

COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS = VALOR DE VENTA - MARGEN DE UTILIDAD BRUTA

DIFERENCIA DE INVENTARIO = INVENTARIO POR VALORIZACION - INVENTARIO DECLARADO

VENTAS OMITIDAS = DIFERENCIA DE INVENTARIO X MARGEN DE UTILIDAD BRUTA (DECLARADA O DE

EMPRESAS SIMILARES)
FALTANTES DE INVENTARIO POR TOMA FISICA AL 28 DE SETIEMBRE DE 2016

EXISTENCIA INICIAL 10,000

MAS COMPRAS: 180,000
DISPONIBLE PARA LA VENTA 190,000
MENOS VENTAS 150,000
SALDO FINAL SEGÚN DOCUMENTOS CONTABLES 40,000
SALDO FINAL SEGÚN TOMA FISICA X AUDITORIA 35,000
FALTANTES DE INVENTARIO 5,000

Las ventas omitidas determinadas por este procedimiento se distribuirán en

forma porcentual en cada mes materia de fiscalización , de acuerdo a las
ventas declaradas por el contribuyente en cada mes
 DETERMINACION DEL VALOR DE VENTA PROMEDIO
PERIODO Nº ultimo c/venta del mes Valor de venta s/ Nª de meses Valor de venta
2015 considerados promedio del
ejercicio

Ene 62
Feb 64
Mar 65
Abr 68
May 65
Jun 67
Jul 76
Ago 68
Set 69
Oct 66
Nov 66
Dic 65
total 792 12 66.00

Determinación de las ventas omitidas: 5,000 x 66.00 = S/ 330,000.00

SOBRANTES DE INVENTARIO POR TOMA FISICA AL 28 DE SETIEMBRE DE 2016

EXISTENCIA INICIAL 10,000

MAS COMPRAS: 180,000
DOSPONIBLE PARA LA VENTA 190,000
MENOS VENTAS 150,000
SALDO FINAL SEGÚN DOCUMENTOS CONTABLES 40,000
SALDO FINAL SEGÚN TOMA FISICA X AUDITORIA 42,000
SOBRANTES DE INVENTARIO 2,000

Las ventas omitidas determinadas por este procedimiento se distribuirán en

forma porcentual en cada mes materia de fiscalización , de acuerdo a las
ventas declaradas por el contribuyente en cada mes
 DETERMINACION DEL VALOR DE COMPRA PROMEDIO
PERIODO Nº ultimo c/compra del Valor de Compra s/ Nª de meses Valor de Compra
2015 mes considerados promedio del
ejercicio

Ene 62
Feb 64
Mar 65
Abr 68
May 65
Jun 67
Jul 76
Ago 68
Set 69
Oct 66
Nov 66
Dic 65
total 792 12 66.00

Determinación del costo de sobrantes : 2,000 x 66.00 = S/ 132,000.00

 Determinación del COEFICIENTE de rotación de INVENTARIOS

PERIODO 2015 VENTAS VALOR DE INVENT. EXIST. DEL MES PROM. ANUAL EXIST.
DECLARADAS
ENE 450,000 180,000
FEB 541,000 175,000
MAR 600,000 150,000
ABR 520,000 170,000
MAY 450,000 148,000
JUN 440,000 105,000
JUL 475,000 105,000
AGO 515,200 110,000
SET 548,000 110,000
OCT 450,000 120,000
NOV 554,000 145,000
DIC 680,000 100,000
TOTAL 6,223,200 S/ 134,833
 COEFICIENTE = VENTAS DECLARADAS 6,223,200.00 = 46.15
PROMEDIO DE INVENTARIO 134,833

2,000 X 66 X 46.15 = S/ 6,091,800

Esta omisión de ventas se distribuirán en cada mes fiscalizado de acuerdo a los ingresos
declarados por el contribuyente en dichos meses , en forma proporcional

PARA EL IMPUESTO A LA RENTA ES BASE IMPONIBLE

6,091,800 X 29.5% = s/ 1,797,081.00

EFECTOS POR FALTANTES Y SOBRANTES:

1.PARA EL IMPUESTO A LA RENTA, SE CONSIDERA RENTA NETA
2.PARA EL IGV, INCREMENTA LA B.I. EN LA MISMA PROPORCION A LAS VENTAS DECLARADAS O
REGISTRADAS.
3.EL IMPUESTO DETERMINADO NO GENERA CREDITO FISCAL
 ARTICULO 70º

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS

POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO
REGISTRADO
SUPUESTO PARA APLICAR SI EL PATRIMONIO REAL DEL DEUDOR TRIBUTARIO FUERA
LA PRESUNCION : SUPERIOR AL DECLARADO O REGISTRADO

1. HABER PRESENTADO DD.JJ

CONDICIONES: 2. HABER REGISTRADO PATRIMONIO
3. IDENTIFICACION DEL PATRIMONIO REAL OBTENIDO DE
INFORMACION DE TERCEROS
1. DIFERENCIA CONSTITUYE INGRESO GRAVADO DEL
EJERCICIO
2. LA A.T. IMPUTARÁ LOS INGRESOS PRESUNTOS
ACOTACION: PROPORCIONALMENTE A LOS INGRESOS DECLARADOS
3. PARA PERCEPTORES DE RENTA DE 3º CAT. SE APLICA AL
PATRIMONIO OMITIDO UN COEFICIENTE

MONTO DE VENTA DECLARADO

COEFICIENTE: VALOR DE LOS BIENES EN EXISTENCIA

1. INGRESO GRAVADO PARA EL I.R.

EFECTOS: 2. INGRESO GRAVADO PARA EL I.G.V.
3. SANCIONES
ACTIVO FIJO NO DETERMINACION DE INGRESOS OMITIDOS
REGISTRADO VALUACION
Grupo electrógeno 3,000
COEFICIENTE:
Maquina offset 2,900 VENTAS DECLARADAS: 9,000
Refiladora 2,100 BIENES EN EXISTENCIAS 7,200
COEFICIENTE : 1.25
Patrimonio 8,000 Patrimonio Omitido x Coeficiente
Omitido
8,000 X 1.25 = s/ 10,000

Los 10,000 soles como ventas omitidas se distribuirán en forma mensual en

proporción a las ventas declaradas por el contribuyente en cada mes los cuales se
afectarán al IGV y al Impuesto a la Renta Anual
 ARTICULO 71º

PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS POR

DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN
EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
SUPUESTOS PARA APLICAR POR LA DIFERENCIA ENTRE LOS DEPOSITOS REALES Y LOS
LA PRESUNCION : DEPOSITOS INFORMADOS, DEBIDAMENTE SUSTENTADOS.

CUANDO EL DEUDOR OBLIGADO O REQUERIDO POR LA A.T. A

OTROS SUPUESTOS DECLARAR O REGISTRAR LAS CUENTAS BANCARIAS NO LO HICIERA.

1. EXISTENCIA DE DEPOSITOS EN CUENTAS BANCARIAS V/S

CONDICIONES: INFORMACION DE DEPOSITOS DEL CONTRIBUYENTE QUE
CORRESPONDEN A LOS INGRESOS BRUTOS (VENTAS TOTALES.
2. ESTABLECER DIFERENCIAS (INGRESOS OIMITIDOS)

1. LOS INGRESOS PRESUNTOS SE IMPUTAN MENSUALMENTE EN

ESTIMACION: FORMA PROPORCIONAL DE ACUERDO A LOS INGRESOS
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE

LOS INGRESOS SE ATRIBUYEN EN FUNCIÓN A LOS INGRESOS

EFECTOS: DECLARADOS:
1.PARA EL IMPUESTO A LA RENTA
2.PARA EL I.G.V.
3.SE DIFERENCIARÁ OPERACIONES GRAVADAS Y NO
GRAVADAS
DETERMINACION DE IMPORTES DEPOSITOS BANCARIOS 220,000
GASTOS CON CHEQUES DEPOSITOS DE TERCEROS 20,000
SALDO BANCARIO 25,000 DEPOSITOS NETOS
DEPOSITOS 240,000
SALDO BANCARIO FINAL (15,000) GASTOS SEGÚN DD.JJ. (DATO) 230,000
CHEQUES EMITIDOS 250,000 PAGOS CON CHEQUES 210,000
CHEQUES DE GASTOS
PAGOS CON EFECTIVO 20,000
PERSONALES (40,000)
PAGO CON CH/ PARA
NEGOCIO 210,000

INGRESOS INGRESOS OMITIDOS

MENSUALES % DETERMINACION DE VENTAS OMITIDAS
JUL. 25,000 12.5% 5,000 DEPOSITOS EN CTAS. BANCARIAS 240,000
AGO. 30,000 15% 6,000 DEPOSITOS SUSTENTADOS 200,000
SET. 30,000 15% 6,000
OCT. 40,000 20% 8,000
NOV. 35,000 17.5% 7,000
DIFERENCIA ENTRE DEPOSITOS 40,000
DIC. 40,000 20% 8,000

TOTAL 40,000
200,000
 ARTICULO 72º

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS

CUANDO NO EXISTA RELACION ENTRE LOS
INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCION OBTENIDA,
INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACION DE
SERVICIOS.
 CUANDO LA A.T. DETERMINE DIFERENCIAS ENTRE LAS
SUPUESTOS PARA APLICAR LA UNIDADES PRODUCIDAS O PRESTACIONES REGISTRADAS POR
PRESUNCION EL DEUDOR TRIBUTARIO Y LAS UNIDADES PRODUCIDAS O
PRESTACIONES DETERMINADAS POR LA A.T. POR AUDITORIA .

LA A.T. DEBE VERIFICAR LA ADQUISICION DE MAT. PRIMA, MAT.

AUX., ENV. y EMBALAJES, SUM. DIVERSOS , ENTRE OTROS
CONDICIONES: UTILIZADOS EN LA ELABORACION DE LOS PRODUCTOS
TERMINADOS O EN LA PRESTACION DE SERVICIO QUE REALICE
EL DEUDOR TRIBUTARIO
PARA DETERMINAR LAS UNIDADES PRODUCIDAS O SERVICIOS
QUE SE PRESTEN LA A.T. PODRÁ SOLICITAR INFORMES
PRODUCCION ESTIMADA: TECNICOS, FICHAS TECNICAS, Y ANALISIS DETALLADOS SOBRE
LOS INSUMOS UTILIZADOS Y SOBRE EL PROCEDIMIENTO DE
TRANSFORMACION DEL PROPIO DEUDOR TRIBUTARIO , PARA
HALLAR LOS COEFICIENTES DE PRODUCCION
DETERMINACION DE LAS SE DETERMINAN MULTIPLICANDO EL Nº DE UNIDADES O
VENTAS O INGRESOS PRESTACIONES QUE CONSTITUYAN DIFERENCIAS X EL VALOR
OMITIDOS: DE VENTA PROMEDIO DEL PERIODO REQUERIDO

VALOR DE VENTA UNITARIO DEL ULTIMO C/P EMITIDO EN

VALOR DE VENTA PROMEDIO: CADA MES O EN SU DEFECTO EL ULTIMO C/P QUE
CORRESPONDA A DICHO MES QUE HAYA SIDO MATERIA DE
EXHIBICIÓN Y/O PRESTACION.
 EN LOS CASOS QUE POR CAUSAS IMPUTABLES
AL DEUDOR TRIBUTARIO NO SE PUEDA
DETERMINAR LOS COEFICIENTES DE
PRODUCCION O LA INFORMACION
CASOS EXCEPCIONALES:
PROPORCIONADA ES INSUFICIENTE , LA A.T.
PODRÁ ELABORAR SUS PROPIOS INDICES ,
PORCENTAJES O COEFICIENTES NECESARIOS
PARA DETERMINAR LA PRODUCCION .
LA A.T. PODRÁ UTILIZAR UNA DE LOS
INSUMOS EN LA ELABORACION DE LOS
PRODUCTOS TERMINADOS O DE LOS
SERVICIOS PRESTADOS EN LA MEDIDA QUE
OTRO CASO EXCEPCIONAL:
ESTOS PERMITAN IDENTIFICAR EL PRODUCTO
PRODUCIDO O EL SERVICIO PRESTADO POR EL
DEUDOR TRIBUTARIO O QUE DICHO INSUMO
SEA NECESARIO PARA CONCLUIR EL
PRODUCTO TERMINADO O PARA PRESTAR EL
SERVICIO

PARA EFECTOS DE ESTE PROCEDIMIENTO

METODLOGIA APLICABLE: RESULTA APLICABLE LA METODOLOGIA Y
REGLAS DE VALORIZACION PREVISTAS EN EL
ARTICULO 69º DEL C.T. CUANDO
CORRESPONDA
 ARTICULO 72º - A

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS

POR LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL
FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO Y/O
CUENTAS BANCARIAS.
SUPUESTO PARA CUANDO SE DETERMINEN SALDOS NEGATIVOS DE CAJA
APLICAR LA DIARIOS O MENSUALES EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS
PRESUNCION DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS , SE PRESUME VENTAS
OMITIDAS POR DICHOS SALDOS

SUNAT VERIFICA POR LO MENOS EN DOS MESES

SALDOS NEGATVOS CONSECUTIVOS O ALTERNADOS LOS SALDOS DE CAJA, SI
DIARIOS ENCUENTRA DIFERENCIA POR LO MENOS EN DOS DIAS, SUNAT,
DETERMINA LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS DIARIOS DE
CAJA
SUNAT VERIFICA POR LO MENOS EN DOS MESES
SALDOS NEGATIVOS CONSECUTIVOS O ALTERNADOS LOS SALDOS DE CAJA , SI
MENSUALES ENCUENTRA DIFERENCIAS, SUNAT, DETERMINA LA EXISTENCIA
DE SALDOS NEGATIVOS MENSUALES EN CAJA

LAS VENTAS O INGRESOS OMITIDOS SE IMPUTARAN AL

IMPUTACION DE LOS PERIODO REQUERIDO AL QUE CORRESPONDA EL DIA O EL MES
INGRESOS OMITIDOS EN QUE SE DETERMINO LA EXISTENCIA DEL SALDO NEGATIVO .

APLICACIÓN DE LA SE APLICA A LOS DEUDORES TRIBUTARIOS QUE PERCIBAN

PRESUNCION RENTA DE TERCERA CATEGORIA
(EL EJEMPLO PRACTICO ES A TRAVES DE HOJAS MANUALES)
 ARTICULO 72 º - B

PRESUNCION DE RENTA NETA Y/O VENTAS

OMITIDAS MEDIANTE LA APLICACIÓN DE
COEFICIENTES ECONOMICOS TRIBUTARIOS.
 PODRÁ DETERMINAR LA RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS,
FACULTADES DE SEGÚN SEA EL CASO, MEDIANTE LA APLICACIÓN DE COEFICIENTES
SUNAT ECONOMICOS TRIBUTARIOS ( EN LA PRACTICA AUN NO SE HAN
APROBADO ESTOS COEFICIENTES)
1. A LAS EMPRESAS QUE DESARROLLAN ACTIVIDADES QUE
¿A QUIEN SE GENERAN RENTA DE TERCERA CATEGORIA.
APLICA LA 2. A LAS SOCIEDADES Y ENTIDADES IRREGULARES, PREVISTAS EN
PRESUNCION? EL ART. 43 DE LA LGS, EL QUE SE ATRIBUIRA A LOS SOCIOS,
CONTRATANTES O PARTES INTEGRANTES (VER ART. 14º L.I.R.)

RENTA NETA RENTA NETA PRESUNTA - RENTA NETA DECLARADA

OMITIDA:

RENTA NETA CONCEPTOS DEDUCIBLES QUE CONSTAN EN LA D.J. DEL DEUDOR x

PRESUNTA: COEFICIENTE ECONOMICO

VENTAS VALOR AGREGADO DETERMINADO - VALOR AGREGADO

OMITIDAS: CALCULADO DE LAS DECLARACIONES
VALOR
AGREGADO TOTAL DE VENTAS GRAVADAS + EXPORTACIONES – ADQUISICIONES
CALCULADO: CON DERECHO A CREDITO FISCAL
SI VALOR
AGREGADO
CALCULADO ES EL VALOR AGREGADO ES IGUAL A CERO
MENOR QUE CERO,
ENTONCES:
VALOR AGREGADO TOTAL DE ADQUISICIONES CON DERECHO A CREDITO FISCAL x
DETERMINADO: COEFICIENTE ECONOMICO

SI EXISTEN ADQUISICIONES
DESTINADAS A OPERACIONES
GRAVADAS Y NO GRAVADAS

TOTAL DE CREDITO FISCAL DE

TOTAL DE ADQUISICIONES CON ADQUISICIONES DESTINADAS A
= OPERACIONES GRAVADAS Y NO
DERECHO A CREDITO FISCAL
GRAVADAS X 100
TASAS DE IGV + TASA DE IPM
 EN CASO DE EXISTIR MAS DE UNA TASA DE I.G.V. SE TOMARÁ LA TASA MAYOR

SE INCREMENTAN LAS VENTAS O INGRESOS

EFECTOS PARA EL I.G.V. e DECLARADOS EN CADA MES COMPRENDIDO EN EL
I.S.C. REQUERIMIENTO EN FORMA PROPORCIONAL A LAS
VENTAS O INGRESOS DECLARADOS

DERECHOS QUE SE
NO HAY DERECHO A COMPUTAR CREDITO FISCAL
PIERDEN
 ARTICULO 72 º - C

PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS Y/U

OPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS EN LA
EXPLOTACION DE JUEGOS DE MAQUINAS
TRAGAMONEDAS .
 ARTICULO 72 º - D

PRESUNCION DE REMUNERACIONES POR

OMISION DE DECLARAR Y/O REGISTRAR A UNO O
MAS TRABAJADORES.
 FIN DE LAS
PRESUNCIONES
DEL CODIGO
TRIBUTARIO