Fiscalizacion Del Impuesto A La Renta - Ingresos Determinacion Sobre Base Cierta Y Presunta Incremento Patrimonial No Justificado

C L U B D E C O N TA D O R E S
FISCALIZACION DEL IMPUESTO A LA RENTA – INGRESOS

DETERMINACION SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Expositor: Dr. Milton Alvarez Eguiluz

malvarez@bia.com.pe
BIA Consultores Asociados S.A.
Lima, 16 de Mayo de 2014
BIA CONSULTORES ASOCIADOS S.A.
INDICE
OBJETIVOS
PRINCIPIO DEL DEVENGADO
DOMICILIO FISCAL DE LAS PERSONAS NATURALES Y JURIDICAS
RENTAS DE FUENTE PERUNA Y RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA:
FISCALIZACION DE LOS INGRESOS O RENTAS
FISCALIZACION DE PERSONAS JURIDICAS
1. RENTAS DE LA TERCERA CATEGORIA
2. DETERMINACION SOBRE BASE CIERTA
3. DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA
FISCALIZACION DE PERSONAS NATURALES
1. RENTAS DE LA PRIMERA CATEGORIA
2. RENTAS DE LA SEGUNDA CATEGORIA
3. RENTAS DE LA TERCERA CATEGORIA
4. RENTAS DE LA CUARTA CATEGORIA
5. RENTAS DE LA QUINTA CATEGORIA
6. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
FISCALIZACION DE INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
EL OBJETIVO DE LA FISCALIZACION DEL
IMPUESTO A LA RENTA A LOS INGRESOS ES
VERIFICAR:
1.-QUE LOS INGRESOS DECLARADOS
CORRESPONDAN A TODOS LOS INGRESOS
REALIZADOS DURANTE EL EJERCICIO DE
ACUERDO A LAS NORMAS TRIBUTARIAS; Y,
2.-VERIFICAR SI LOS INGRESOS DECLARADOS SE
ENCUENTRAN VALORIZADOS DE ACUERDO A
LAS NORMAS TRIBUTARIAS (A VALOR DE
MERCADO).

PERSONAS JURIDICAS
DETERMINACIÓN SOBRE BASE CIERTA Y BASE
PRESUNTA. CAUSALES Y CASOS
CONTROVERSIALES.
PERSONAS NATURALES
¿LA SUNAT PODRÍA PRESUMIR INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO EN CASO
EXISTAN INCONSISTENCIAS ENTRE LOS
INGRESOS DECLARADOS Y LOS MOVIMIENTOS
REALIZADOS A TRAVÉS DEL SISTEMA
FINANCIERO BANCARIO?
INTRODUCCIÓN
DENTRO DE LAS FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA SE ENCUENTRA EL DE LA FISCALIZACIÓN;
LA SUNAT PUEDE FISCALIZAR SOBRE BASE CIERTA, ES DECIR,
CUANDO LA DOCUMENTACIÓN Y LIBROS Y/O REGISTROS QUE
EXHIBE EL CONTRIBUYENTE NO DEJA DUDAS DE SU
VERACIDAD, Y OTRA DE LAS FORMAS PUEDE SER LA
FISCALIZACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA, CUANDO EL
CONTRIBUYENTE INCURRA EN ALGUNA DE LAS CAUSALES
ESTABLECIDAS POR EL ARTÍCULO 64° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.
EN LA PRESENTE EXPOSICION SE TRATARÁ SOBRE EL ASPECTO
PRÁCTICO DE LA FISCALIZACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA,
TENIENDO EN CUENTA VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO.

ASPECTOS GENERALES
1.- CLASES DE DETERMINACION DE LA

OBLIGACION TRIBUTARIA:
a) BASE CIERTA: TOMANDO EN CUENTA LOS
ELEMENTOS EXISTENTES QUE PERMITAN
CONOCER EN FORMA DIRECTA EL HECHO
GENERADOR DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y
LA CUANTÍA DE LA MISMA.
b) BASE PRESUNTA: EN MÉRITO A LOS HECHOS Y
CIRCUNSTANCIAS QUE, POR RELACIÓN
NORMAL CON EL HECHO GENERADOR DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, PERMITAN
ESTABLECER LA EXISTENCIA Y CUANTÍA DE LA
OBLIGACIÓN.
2.- DIFERENCIAS ENTRE LOS TIPOS DE DETERMINACION :
ES CLARO QUE LAS DIFERENCIAS ENTRE AMBOS TIPOS
DEDETERMINACION ES QUE EN LA DETERMINACION
SOBRE BASE CIERTA PARA ESTABLECER LA OBLIGACION
TRIBUTARIA SE PARTE DE HECHOS REALES QUE
COINCIDEN CON LAS OPERACIONES REALIZADAS Y
ACREDITADAS CON DOCUMENTACION DEL DEUDOR
TRIBUTARIO, EN CONSECUENCIA, SE EVIDENCIA QUE
TRIBUTARA SOBRE SU REAL CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.
MIENTRAS QUE EN LA DETERMINACION SOBRE BASE
PRESUNTA , SE PARTE DE UNA SUPOSICION PARA QUE
LUEGO DE UN PROCEDIMIENTO REGLADO SE DETERMINE
LA OBLIGACION TRIBUTARIA, PUDIENDO TRIBUTAR
SOBRE UNA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA PRESUNTA.

LAS CAUSALES DE DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA:
a) EL DEUDOR TRIBUTARIO NO HAYA PRESENTADO LAS DECLARACIONES,

DENTRO DEL PLAZO EN QUE LA ADMINISTRACION SE LO HUBIERE
REQUERIDO.
b) LA DECLARACIÓN PRESENTADA O LA DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA O
COMPLEMENTARIA OFRECIERA DUDAS RESPECTO A SU VERACIDAD O
EXACTITUD, O NO INCLUYA LOS REQUISITOS Y DATOS EXIGIDOS; O
CUANDO EXISTIERE DUDAS SOBRE LA DETERMINACIÓN O CUMPLIMIENTO
QUE HAYA EFECTUADO EL DEUDOR TRIBUTARIO.
c) EL DEUDOR TRIBUTARIO REQUERIDO EN FORMA EXPRESA POR LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA A PRESENTAR Y/O EXHIBIR SUS LIBROS,
REGISTROS Y/O DOCUMENTOS QUE SUSTENTEN LA CONTABILIDAD, Y/O
QUE SE ENCUENTREN RELACIONADOS CON HECHOS GENERADORES DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, EN LAS OFICINAS FISCALES O ANTE LOS
FUNCIONARIOS AUTORIZADOS, NO LO HAGA DENTRO DEL PLAZO
SEÑALADO POR LA ADMINISTRACIÓN EN EL REQUERIMIENTO EN EL CUAL
SE HUBIERAN SOLICITADO POR PRIMERA VEZ. ASIMISMO, CUANDO EL
DEUDOR TRIBUTARIO NO OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD SEA
REQUERIDO EN FORMA EXPRESA A PRESENTAR Y/O EXHIBIR DOCUMENTOS
RELACIONADOS CON HECHOS GENERADORES DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS, EN LAS OFICINAS FISCALES O ANTE LOS FUNCIONARIOS
AUTORIZADOS, NO LO HAGA DENTRO DEL REFERIDO PLAZO.

EL DEUDOR TRIBUTARIO OCULTE ACTIVOS, RENTAS, INGRESOS, BIENES,
PASIVOS, GASTOS O EGRESOS FALSOS.
d) SE VERIFIQUEN DISCREPANCIAS U OMISIONES ENTRE EL CONTENIDO DE
LOS COMPROBANTES DE PAGO Y LOS LIBROS Y REGISTROS DE
CONTABILIDAD, DEL DEUDOR TRIBUTARIO O DE TERCEROS.
f) SE DETECTE EL NO OTORGAMIENTO DE LOS COMPROBANTES DE PAGO QUE
CORRESPONDAN POR LAS VENTAS O INGRESOS REALIZADOS O CUANDO
ÉSTOS SEAN OTORGADOS SIN LOS REQUISITOS DE LEY.
g) SE VERIFIQUE LA FALTA DE INSCRIPCIÓN DEL DEUDOR TRIBUTARIO ANTE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
h) EL DEUDOR TRIBUTARIO OMITA LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD,
OTROS LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O
POR RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT, O LLEVANDO LOS
MISMOS, NO SE ENCUENTREN LEGALIZADOS O SE LLEVEN CON UN
ATRASO MAYOR AL PERMITIDO POR LAS NORMAS LEGALES. DICHA
OMISIÓN O ATRASO INCLUYE A LOS SISTEMAS, PROGRAMAS, SOPORTES
PORTADORES DE MICROFORMAS GRABADAS, SOPORTES MAGNÉTICOS Y
DEMÁS ANTECEDENTES COMPUTARIZADOS DE CONTABILIDAD QUE
SUSTITUYAN A LOS REFERIDOS LIBROS O REGISTROS.
i) NO SE EXHIBA LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES U OTROS
LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES,
REGLAMENTOS O POR RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
DE LA SUNAT ADUCIENDO LA PÉRDIDA, DESTRUCCIÓN POR
SINIESTRO, ASALTOS Y OTROS.
j) SE DETECTE LA REMISIÓN O TRANSPORTE DE BIENES SIN EL
COMPROBANTE DE PAGO, GUÍA DE REMISIÓN Y/U OTRO
DOCUMENTO PREVISTO EN LAS NORMAS PARA SUSTENTAR LA
REMISIÓN O TRANSPORTE, O CON DOCUMENTOS QUE NO
REÚNEN LOS REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS PARA SER
CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO O GUÍAS DE
REMISIÓN, U OTRO DOCUMENTO QUE CAREZCA DE VALIDEZ.
k) EL DEUDOR TRIBUTARIO HAYA TENIDO LA CONDICIÓN DE NO
HABIDO, EN LOS PERÍODOS QUE SE ESTABLEZCAN MEDIANTE
DECRETO SUPREMO. BIA CONSULTORES ASOCIADOS S.A.
l) SE DETECTE EL TRANSPORTE TERRESTRE PÚBLICO NACIONAL DE
PASAJEROS SIN EL CORRESPONDIENTE MANIFIESTO DE PASAJEROS
SEÑALADO EN LAS NORMAS SOBRE LA MATERIA.
m) SE VERIFIQUE QUE EL DEUDOR TRIBUTARIO QUE EXPLOTA JUEGOS
DE MÁQUINAS TRAGAMONEDAS UTILIZA UN NÚMERO DIFERENTE
DE MÁQUINAS TRAGAMONEDAS AL AUTORIZADO; USA
MODALIDADES DE JUEGO, MODELOS DE MÁQUINAS
TRAGAMONEDAS O PROGRAMAS DE JUEGO NO AUTORIZADOS O
NO REGISTRADOS; EXPLOTA MÁQUINAS TRAGAMONEDAS CON
CARACTERÍSTICAS TÉCNICAS NO AUTORIZADAS; UTILICE FICHAS O
MEDIOS DE JUEGO NO AUTORIZADOS; ASÍ COMO CUANDO SE
VERIFIQUE QUE LA INFORMACIÓN DECLARADA ANTE LA AUTORIDAD
COMPETENTE DIFIERE DE LA PROPORCIONADA A LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA O QUE NO CUMPLE CON LA
IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA COMPUTARIZADO DE
INTERCONEXIÓN EN TIEMPO REAL DISPUESTO POR LAS NORMAS
QUE REGULAN LA ACTIVIDAD DE JUEGOS DE CASINOS Y MÁQUINAS
TRAGAMONEDAS.

LAS AUTORIZACIONES A LAS QUE SE HACE REFERENCIA EN EL
PRESENTE NUMERAL, SON AQUÉLLAS OTORGADAS POR LA
AUTORIDAD COMPETENTE CONFORME A LO DISPUESTO EN LAS
NORMAS QUE REGULAN LA ACTIVIDAD DE JUEGOS DE CASINO
Y MÁQUINAS TRAGAMONEDAS.
n) EL DEUDOR TRIBUTARIO OMITIÓ DECLARAR Y/O REGISTRAR A
UNO O MÁS TRABAJADORES POR LOS TRIBUTOS VINCULADOS
A LAS CONTRIBUCIONES SOCIALES O POR RENTA DE QUINTA
CATEGORÍA.
o) LAS NORMAS TRIBUTARIAS LO ESTABLEZCAN DE MANERA
EXPRESA.

EFECTOS EN LA APLICACIÓN DE PRESUNCIONES
a) PARA EFECTOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
b) IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
DEL REGIMEN ESPECIAL
c) DETERMINACION DE LOS PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA
d) NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO – NRUS
e) IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y
MAQUINAS TRAGAMONEDAS

DETERMINACIÓN SOBRE
BASE PRESUNTA

PRESUNCIONES

1. PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE
VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES
JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O
LIBRO – ARTICULO Nº 66 DEL CODIGO TRIBUTARIO.
CUANDO EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, DENTRO DE

LOS DOCE (12) MESES COMPRENDIDOS EN EL REQUERIMIENTO, SE
COMPRUEBE OMISIONES EN NO MENOS DE CUATRO (4) MESES
CONSECUTIVOS O NO CONSECUTIVOS, QUE EN TOTAL SEAN IGUALES O
MAYORES AL DIEZ POR CIENTO (10%) DE LAS VENTAS O INGRESOS EN ESOS
MESES, SE INCREMENTARÁ LAS VENTAS O INGRESOS REGISTRADOS O
DECLARADOS EN LOS MESES RESTANTES, EN EL PORCENTAJE DE OMISIONES
CONSTATADAS, SIN PERJUICIO DE ACOTAR LAS OMISIONES HALLADAS.
RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF No 1615-5-2003
RTF No 476-3-2001 BIA CONSULTORES ASOCIADOS S.A.
2. PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO
DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS,
CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO.
CUANDO EN EL REGISTRO DE COMPRAS O PROVEEDORES, DENTRO DE LOS DOCE

(12) MESES COMPRENDIDOS EN EL REQUERIMIENTO SE COMPRUEBE OMISIONES EN
NO MENOS DE CUATRO (4) MESES CONSECUTIVOS O NO CONSECUTIVOS, SE
INCREMENTARÁN LAS VENTAS O INGRESOS REGISTRADOS O DECLARADOS EN LOS
MESES COMPRENDIDOS EN EL REQUERIMIENTO, DE ACUERDO A LO SIGUIENTE:

RTF NO 6040-7-2007

A) CUANDO EL TOTAL DE LAS OMISIONES COMPROBADAS SEAN
IGUALES O MAYORES AL DIEZ POR CIENTO (10%) DE LAS
COMPRAS DE DICHOS MESES, SE INCREMENTARÁ LAS VENTAS O
INGRESOS REGISTRADOS O DECLARADOS EN LOS MESES
COMPRENDIDOS EN EL REQUERIMIENTO EN EL PORCENTAJE DE
LAS OMISIONES CONSTATADAS. EL MONTO DEL INCREMENTO DE
LAS VENTAS EN LOS MESES EN QUE SE HALLARON OMISIONES NO
PODRÁ SER INFERIOR AL QUE RESULTE DE APLICAR A LAS
COMPRAS OMITIDAS EL ÍNDICE CALCULADO EN BASE AL MARGEN
DE UTILIDAD BRUTA. DICHO MARGEN SERÁ OBTENIDO DE LA
DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL
ÚLTIMO EJERCICIO GRAVABLE QUE HUBIERE SIDO MATERIA DE
PRESENTACIÓN, O EN BASE A LOS OBTENIDOS DE LAS
DECLARACIONES JURADAS ANUALES DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE OTRAS EMPRESAS O NEGOCIOS DE GIRO Y/O ACTIVIDAD
SIMILAR, DEBIÉNDOSE TOMAR EN TODOS LOS CASOS, EL ÍNDICE
QUE RESULTE MAYOR.

b) CUANDO EL TOTAL DE LAS OMISIONES COMPROBADAS SEAN
MENORES AL DIEZ POR CIENTO (10%) DE LAS COMPRAS, EL
MONTO DEL INCREMENTO DE LAS VENTAS O INGRESOS EN LOS
MESES EN QUE SE HALLARON OMISIONES NO PODRÁ SER
INFERIOR AL QUE RESULTE DE APLICAR A LAS COMPRAS
OMITIDAS EL ÍNDICE CALCULADO EN BASE AL MARGEN DE
UTILIDAD BRUTA. DICHO MARGEN SERÁ OBTENIDO DE LA
DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL
ÚLTIMO EJERCICIO GRAVABLE QUE HUBIERE SIDO MATERIA DE
PRESENTACIÓN, O EN BASE A LOS OBTENIDOS DE LAS
DECLARACIONES JURADAS ANUALES DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE OTRAS EMPRESAS O NEGOCIOS DE GIRO Y/O ACTIVIDAD
SIMILAR, DEBIÉNDOSE TOMAR EN TODOS LOS CASOS, EL ÍNDICE
QUE RESULTE MAYOR.
SI EL CONTRIBUYENTE NO HUBIERA PRESENTADO NINGUNA
DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA, EL
ÍNDICE SERÁ OBTENIDO EN BASE A LAS DECLARACIONES JURADAS
ANUALES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE OTRAS EMPRESAS O
NEGOCIOS DE GIRO Y/O ACTIVIDAD SIMILAR.
3. PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE
OMISOS.
CUANDO LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COMPRUEBE,
A TRAVÉS DE LA INFORMACIÓN OBTENIDA DE TERCEROS O
DEL PROPIO DEUDOR TRIBUTARIO, QUE HABIENDO
REALIZADO OPERACIONES GRAVADAS, EL DEUDOR
TRIBUTARIO ES OMISO A LA PRESENTACIÓN DE LAS
DECLARACIONES JURADAS POR LOS PERIODOS
TRIBUTARIOS EN QUE SE REALIZARON DICHAS
OPERACIONES, O PRESENTA DICHAS DECLARACIONES
PERO CONSIGNA COMO BASE IMPONIBLE DE VENTAS,
INGRESOS O COMPRAS AFECTOS EL MONTO DE “CERO”, O
NO CONSIGNA CIFRA ALGUNA, SE PRESUMIRÁ LA
EXISTENCIA DE VENTAS O INGRESOS GRAVADOS, CUANDO
ADICIONALMENTE SE CONSTATE QUE:
(I) EL DEUDOR TRIBUTARIO NO SE ENCUENTRA INSCRITO EN LOS
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA; O
(II) EL DEUDOR TRIBUTARIO ESTÁ INSCRITO EN LOS REGISTROS

DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, PERO NO EXHIBE Y/O
NO PRESENTA SU REGISTRO DE VENTAS Y/O COMPRAS.
TRATÁNDOSE DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS, SE

IMPUTARÁN COMO VENTAS O INGRESOS OMITIDOS AL
RESTO DE MESES DEL EJERCICIO EN QUE NO SE
ENCONTRARON LAS OMISIONES, UN IMPORTE EQUIVALENTE
AL PROMEDIO QUE RESULTE DE RELACIONAR LAS VENTAS O
INGRESOS QUE CORRESPONDAN A LOS CUATRO (4) MESES
DE MAYOR OMISIÓN HALLADA ENTRE CUATRO (4) SIN
PERJUICIO DE ACOTAR LAS OMISIONES HALLADAS. EN
NINGÚN CASO LAS OMISIONES HALLADAS PODRÁN SER
INFERIORES AL IMPORTE DEL PROMEDIO OBTENIDO A QUE
SE REFIERE ESTE PÁRRAFO. BIA CONSULTORES ASOCIADOS S.A.
TRATÁNDOSE DE COMPRAS OMITIDAS, SE IMPUTARÁN COMO VENTAS O
INGRESOS EN LOS MESES EN LOS CUALES SE HALLARON LAS OMISIONES, EL
MONTO QUE RESULTE DE ADICIONAR A LAS COMPRAS HALLADAS EL MARGEN
DE UTILIDAD BRUTA. DICHO MARGEN SE OBTENDRÁ DE LA COMPARACIÓN DE
LA INFORMACIÓN QUE ARROJA LA ÚLTIMA DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA DEL ÚLTIMO EJERCICIO GRAVABLE QUE HUBIERA SIDO
MATERIA DE PRESENTACIÓN DEL CONTRIBUYENTE O LA OBTENIDA DE LAS
DECLARACIONES JURADAS ANUALES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE OTROS
NEGOCIOS DE GIRO Y/O ACTIVIDAD SIMILAR DEL ÚLTIMO EJERCICIO GRAVABLE
VENCIDO. SI EL CONTRIBUYENTE FUERA OMISO A LA PRESENTACIÓN DE LA
DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA, EL MONTO QUE SE
ADICIONARÁ SERÁ EL PORCENTAJE DE UTILIDAD BRUTA PROMEDIO OBTENIDO
DE LAS DECLARACIONES JURADAS ANUALES QUE CORRESPONDA A EMPRESAS
O NEGOCIOS DE GIRO Y/O ACTIVIDAD SIMILAR.
EN NINGÚN CASO LAS VENTAS OMITIDAS PODRÁN SER INFERIORES AL
IMPORTE DEL PROMEDIO QUE RESULTE DE RELACIONAR LAS VENTAS
DETERMINADAS QUE CORRESPONDAN A LOS CUATRO (4) MESES DE MAYOR
OMISIÓN HALLADA ENTRE CUATRO (4).

4. PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES
GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL
CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO.
EL RESULTADO DE PROMEDIAR EL TOTAL DE INGRESOS POR VENTAS, PRESTACIÓN

DE SERVICIOS U OPERACIONES DE CUALQUIER NATURALEZA CONTROLADOS POR
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, EN NO MENOS DE CINCO (5) DÍAS COMERCIALES
CONTINUOS O ALTERNADOS DE UN MISMO MES, MULTIPLICADO POR EL TOTAL DE
DÍAS COMERCIALES DEL MISMO, REPRESENTARÁ EL INGRESO TOTAL POR VENTAS,
SERVICIOS U OPERACIONES PRESUNTAS DE ESE MES.
ENTIÉNDASE POR DÍA COMERCIAL A AQUEL HORARIO DE ACTIVIDADES QUE

MANTIENE LA PERSONA O EMPRESA PARA REALIZAR LAS ACTIVIDADES PROPIAS DE
SU NEGOCIO O GIRO AÚN CUANDO LA MISMA COMPRENDA UNO O MÁS DÍAS
NATURALES.

RTF NO 234-3-2003
LA ADMINISTRACIÓN NO PODRÁ SEÑALAR COMO DÍAS ALTERNADOS,
EL MISMO DÍA EN CADA SEMANA DURANTE UN MES.
LO DISPUESTO EN EL PÁRRAFO ANTERIOR NO SERÁ DE APLICACIÓN
EN EL CASO DE CONTRIBUYENTES QUE DESARROLLEN SUS
ACTIVIDADES EN MENOS DE CINCO (5) DÍAS A LA SEMANA,
QUEDANDO FACULTADA LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA A SEÑALAR
LOS DÍAS A CONTROLAR ENTRE LOS DÍAS QUE EL CONTRIBUYENTE
DESARROLLE SUS ACTIVIDADES.
SI EL MENCIONADO CONTROL SE EFECTUARA EN NO MENOS DE
CUATRO (4) MESES ALTERNADOS DE UN MISMO AÑO GRAVABLE, EL
PROMEDIO MENSUAL DE INGRESOS POR VENTAS, SERVICIOS U
OPERACIONES SE CONSIDERARÁ SUFICIENTEMENTE REPRESENTATIVO
Y PODRÁ APLICARSE A LOS DEMÁS MESES NO CONTROLADOS DEL
MISMO AÑO.

TRATÁNDOSE DE UN DEUDOR TRIBUTARIO RESPECTO DEL CUAL SE
DETECTE SU NO INSCRIPCIÓN ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA,
EL PROCEDIMIENTO SEÑALADO EN EL PÁRRAFO ANTERIOR PODRÁ
APLICARSE MEDIANTE EL CONTROL EN NO MENOS DE DOS (2) MESES
ALTERNADOS DE UN MISMO AÑO GRAVABLE.
CUANDO SE VERIFIQUE QUE EL CONTRIBUYENTE TIENE INGRESOS POR
OPERACIONES GRAVADAS Y/O EXONERADAS Y/O INAFECTAS SE
DEBERÁ DISCRIMINAR LOS INGRESOS DETERMINADOS POR TALES
CONCEPTOS A FIN DE ESTABLECER LA PROPORCIONALIDAD QUE
SERVIRÁ DE BASE PARA ESTIMAR LOS INGRESOS GRAVADOS.
AL PROYECTAR LOS INGRESOS ANUALES DEBERÁ CONSIDERARSE LA
ESTACIONALIDAD DE LOS MISMOS.

5. PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS
BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS. ARTICULO 69 CÓDIGO TRIBUTARIO
A)INVENTARIO FÍSICO: LA DIFERENCIA ENTRE LA EXISTENCIA DE BIENES QUE
APAREZCAN EN LOS LIBROS Y REGISTROS Y LA QUE RESULTE DE LOS INVENTARIOS
COMPROBADOS Y VALUADOS POR LA ADMINISTRACIÓN, REPRESENTA, EN EL CASO DE
FALTANTES DE INVENTARIO, BIENES TRANSFERIDOS CUYAS VENTAS HAN SIDO OMITIDAS
DE REGISTRAR EN EL AÑO INMEDIATO ANTERIOR A LA TOMA DE INVENTARIO; Y EN EL
DE SOBRANTES DE INVENTARIO, BIENES CUYAS COMPRAS Y VENTAS HAN SIDO
OMITIDAS DE REGISTRAR EN EL AÑO INMEDIATO ANTERIOR A LA TOMA DE INVENTARIO.
B)INVENTARIO POR VALORIZACIÓN: EN EL CASO QUE POR CAUSA
IMPUTABLE AL DEUDOR TRIBUTARIO, NO SE PUEDA DETERMINAR LA DIFERENCIA DE
INVENTARIOS, DE CONFORMIDAD CON EL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL INCISO
ANTERIOR, LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ESTARÁ FACULTADA A DETERMINAR DICHA
DIFERENCIA EN FORMA VALORIZADA TOMANDO PARA ELLO LOS VALORES DEL PROPIO
CONTRIBUYENTE

c) INVENTARIO DOCUMENTARIO: CUANDO LA ADMINISTRACIÓN DETERMINE
DIFERENCIAS DE INVENTARIO QUE RESULTEN DE LAS VERIFICACIONES
EFECTUADAS CON SUS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y DOCUMENTACIÓN
RESPECTIVA, SE PRESUMIRÁN VENTAS OMITIDAS, EN CUYO CASO SERÁN
ATRIBUIDAS AL PERÍODO REQUERIDO EN QUE SE ENCUENTRAN TALES
DIFERENCIAS
RESULTAN APLICABLES PARA LOS TRES TIPOS DE INVENTARIOS ANTES

DESCRITOS LAS SIGUIENTES DISPOSICIONES:
A) EN CASO DE DIFERENCIAS DE INVENTARIO, FALTANTES O

SOBRANTES DE BIENES CUYA VENTA ESTÉ EXONERADA DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS, EL PROCEDIMIENTO SERÁ APLICABLE PARA
EFECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA.

RTF No 11912-3-2007
RTF No 2179-3-2003
B) LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ASUMIRÁ UNA CANTIDAD O UN
VALOR DE CERO, CUANDO NO PRESENTE EL LIBRO DE
INVENTARIOS Y BALANCES O CUANDO EN DICHO LIBRO, QUE
CONTENGA LOS INVENTARIOS INICIALES AL PRIMERO DE ENERO O
FINALES AL 31 DE DICIEMBRE, QUE SIRVEN PARA HALLAR LAS
DIFERENCIAS DE INVENTARIOS A QUE SE REFIEREN LOS INCISOS
ANTERIORES, NO SE ENCUENTRE REGISTRADA CIFRA ALGUNA.
C) LOS VALORES DE VENTA Y/O COMPRA DE LOS COMPROBANTES DE

PAGO QUE SE UTILICEN PARA LA VALORIZACIÓN DE LAS
DIFERENCIAS DE INVENTARIOS A QUE SE REFIEREN LOS INCISOS
ANTERIORES, ESTARÁN AJUSTADOS EN TODOS LOS CASOS A LAS
REGLAS DE VALOR DE MERCADO PREVISTAS EN LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA

6. PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO. ARTICULO
70 CÓDIGO TRIBUTARIO
CUANDO EL PATRIMONIO REAL DEL DEUDOR TRIBUTARIO

GENERADOR DE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA FUERA
SUPERIOR AL DECLARADO O REGISTRADO, SE PRESUMIRÁ QUE
LA DIFERENCIA PATRIMONIAL HALLADA PROVIENE DE VENTAS O
INGRESOS GRAVADOS DEL EJERCICIO, DERIVADOS DE VENTAS O
INGRESOS OMITIDOS NO DECLARADOS.

RTF NO 4914-4-2003
RTF NO 4067-1-2007
7. PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR
DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL
SISTEMA FINACIERO. ARTICULO 71 CODIGO TRIBUTARIO
CUANDO SE ESTABLEZCA DIFERENCIA ENTRE LOS DEPÓSITOS EN

CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
OPERADAS POR EL DEUDOR TRIBUTARIO Y/O TERCEROS
VINCULADOS Y LOS DEPÓSITOS DEBIDAMENTE SUSTENTADOS, LA
ADMINISTRACIÓN PODRÁ PRESUMIR VENTAS O INGRESOS
OMITIDOS POR EL MONTO DE LA DIFERENCIA.

RTF NO 1808-5-2011
RTF NO 5375-2-2003

8. PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIÓN
ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIÓN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y
PRESTACIONES DE SERVICIOS. ARTICULO 72 CÓDIGO TRIBUTARIO
A FIN DE DETERMINAR LAS VENTAS O INGRESOS OMITIDOS, LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CONSIDERARÁ LAS
ADQUISICIONES DE MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES, ENVASES Y
EMBALAJES, SUMINISTROS DIVERSOS, ENTRE OTROS, UTILIZADOS
EN LA ELABORACIÓN DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS O EN LA
PRESTACIÓN DE LOS SERVICIOS QUE REALICE EL DEUDOR
TRIBUTARIO.

RTF NO 1651-3-2002
CUANDO LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DETERMINE
DIFERENCIAS COMO RESULTADO DE LA COMPARACIÓN
DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS O PRESTACIONES
REGISTRADAS POR EL DEUDOR TRIBUTARIO CON LAS
UNIDADES PRODUCIDAS O PRESTACIONES
DETERMINADAS POR LA ADMINISTRACIÓN, SE
PRESUMIRÁ LA EXISTENCIA DE VENTAS O INGRESOS
OMITIDOS DEL PERÍODO REQUERIDO EN QUE SE
ENCUENTRAN TALES DIFERENCIAS.

9.PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y
EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS. ARTICULO 72 A
CÓDIGO TRIBUTARIO.
CUANDO LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CONSTATE O

DETERMINE LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS,
DIARIOS O MENSUALES, EN EL FLUJO DE INGRESOS Y
EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS, SE
PRESUMIRÁ LA EXISTENCIA DE VENTAS O INGRESOS
OMITIDOS POR EL IMPORTE DE DICHOS SALDOS.

10. PRESUNCIÓN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIÓN DE COEFICIENTES ECONÓMICOS TRIBUTARIOS. ARTICULO 72 B
CÓDIGO TRIBUTARIO.
LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA - SUNAT

PODRÁ DETERMINAR LA RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS SEGÚN SEA EL
CASO, MEDIANTE LA APLICACIÓN DE COEFICIENTES ECONÓMICOS
TRIBUTARIOS.
ESTA PRESUNCIÓN SERÁ DE APLICACIÓN A LAS EMPRESAS QUE DESARROLLEN

ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA, ASÍ COMO
A LAS SOCIEDADES Y ENTIDADES A QUE SE REFIERE EL ÚLTIMO PÁRRAFO DEL
ARTÍCULO 14º DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. EN ESTE ÚLTIMO CASO,
LA RENTA QUE SE DETERMINE POR APLICACIÓN DE LOS CITADOS
COEFICIENTES SERÁ ATRIBUIDA A LOS SOCIOS, CONTRATANTES O PARTES
INTEGRANTES.

11. PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIÓN DE JUEGOS DE
MÁQUINAS TRAGAMONEDAS. ARTICULO 72 C CODIGO
TRIBUTARIO.
LA PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS Y/O

OPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIÓN
DE JUEGOS DE MÁQUINAS TRAGAMONEDAS, SE
DETERMINARÁ MEDIANTE LA APLICACIÓN DEL CONTROL
DIRECTO A DICHA ACTIVIDAD POR LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA

12. PRESUNCIÓN DE REMUNERACIONES POR OMISIÓN DE
CLARAR Y/O REGISTRAR A UNO O MAS TRABAJADORES.
ARTICULO 72 D CODIGO TRIBUTARIO.
CUANDO LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, COMPRUEBE QUE EL

DEUDOR TRIBUTARIO CALIFICA COMO ENTIDAD EMPLEADORA Y
SE DETECTA QUE OMITIÓ DECLARAR A UNO O MÁS
TRABAJADORES POR LOS CUALES TIENE QUE DECLARAR Y/O
PAGAR APORTES AL SEGURO SOCIAL DE SALUD, AL SISTEMA
NACIONAL DE PENSIONES O RENTA DE QUINTA CATEGORÍA, SE
PRESUMIRÁ QUE LAS REMUNERACIONES MENSUALES DEL
TRABAJADOR NO DECLARADO, POR EL PERÍODO LABORADO POR
DICHO TRABAJADOR, SERÁ EL MAYOR MONTO REMUNERATIVO
MENSUAL OBTENIDO DE LA COMPARACIÓN CON EL TOTAL DE LAS
REMUNERACIONES MENSUALES QUE HUBIERA REGISTRADO, O EN
SU DEFECTO, HUBIERA DECLARADO EL DEUDOR TRIBUTARIO POR
LOS PERÍODOS COMPRENDIDOS EN EL REQUERIMIENTO
C L U B D E C O N TA D O R E S

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO PERSONAS NATURALES
BREVES CONCEPTOS SOBRE DELITO, ILICITO,

EVASION Y LAVADO DE ACTIVOS
• El delito es “una acción antijurídica, culpable,
y adecuada a una figura legal conforme a las
condiciones objetivas de ésta”.
• El ilícito es lo que está prohibido por la ley.
• La evasión fiscal implica no declarar
dolosamente los impuestos establecidos.
• El lavado de dinero refiere al proceso por el
cual se procura incorporar al circuito legal,
bienes provenientes de actividades delictivas.
EL DELITO DE EVASION FISCAL Y EL DE LAVADO DE DINERO
• El delito de evasión fiscal, se origina en no declarar
dolosamente los impuestos, y provoca perjuicios al Estado.
• En el lavado de dinero, el origen de los fondos -que no se
pueden justificar y que se quieren incorporar al circuito
legal- normalmente provienen de actividades como el
narcotráfico, sobornos, hechos de corrupción, trata de
personas y de otros delitos parecidos.
SIMILITUDES Y DIFERENCIAS
• Ambas actos dolosos constituyen hechos ilícitos,
reprobables y punibles.
• Las dos prácticas crean un “capital negro” porque sus
titulares no pueden declarar los bienes al no poder
justificar el origen de los recursos con los que los
adquirieron.
• También por cualquiera de los dos caminos se pueden
financiar acciones como la del terrorismo.
• Los incrementos patrimoniales se exteriorizan a través de las

Declaraciones Juradas de Impuesto a la Renta, que como DD
JJ y como impuesto madre, parte de dos supuestos.
¿Qué es lo que se hace con las Rentas o Ganancias?
• Básicamente, o se las consume, o se las capitaliza. Es decir,
cuando se lleva adelante la preparación de una DD JJ, lo que
se hace es una suma algebraica muy sencilla en donde el
patrimonio neto inicial, más la renta o ganancia del ejercicio,
menos el consumido del ejercicio, más la capitalización, me
va tener que dar el patrimonio neto al cierre. Sencillo.
Entonces, cualquier alteración, dentro de cualquiera de los
términos de esta suma algebraica, va a implicar un
desbalance, o sea va a implicar la injustificación de un
posible incremento patrimonial.
¿Cuáles son los orígenes más típicos del dinero “negro” o “sucio”
en el Perú?
Básicamente, son los excedentes de dinero proveniente de tres
delitos:
• La evasión fiscal;
• La corrupción administrativa; y,
• Los delitos vinculados al terrorismo o al narcotráfico.
• Como se puede apreciar, existe una vinculación evidente entre
el tema de lavado de activos y el del incremento patrimonial no
justificado. En efecto, como todos sabemos existen diferentes
formas de evasión tributaria perfectamente compatibles con el
blanqueo de capitales o lavado de activos. Con respecto al
incremento patrimonial no justificado, ¿qué es?. Es una de las
formas más típicas en relación con el lavado de dinero.

¿CÓMO DESCUBRIR LA RENTA PRESUNTA DE LAS

PERSONAS NATURALES?
El incremento patrimonial no justificado no
consiste en una definición legal sino que parte
del hecho de ser una figura denominada
presunción legal relativa, lo que en términos
del Derecho sería una presunción de tipo juris
tantum, la cual admite necesariamente una
prueba en contrario.

¿DÓNDE SE ENCUENTRA REGULADA LA FIGURA DE LA PRESUNCIÓN DEL
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO?
• Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, específicamente en el Capítulo XII
denominado “De la Administración del Impuesto y su determinación sobre
base presunta”, se encuentra el artículo 92º, el cual precisa que para
efectos de determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los
incrementos patrimoniales, la Administración Tributaria (particularmente la
SUNAT ) podrá requerir al deudor tributario que sustente el destino de
dichas rentas o ingresos.
• De esta manera el incremento patrimonial se determinará tomando en
cuenta, entre otros los siguientes elementos:
• Los signos exteriores de riqueza
• Las variaciones patrimoniales
• La adquisición y transferencia de bienes
• Las inversiones
• Los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del
extranjero
• Los consumos
• Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no
se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los métodos
que establezca el Reglamento
¿CUÁLES SON LOS MEDIOS POR LOS CUALES LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA PUEDE TOMAR CONOCIMIENTO DEL INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO?
• El fisco cuenta con la mayor base de datos del país, en la cual
almacena información tanto presentada por los propios
contribuyentes o terceros a los cuales de algún modo les requirió
información. Allí estarán entonces las Declaraciones Juradas
mensuales y anuales del Impuesto a la Renta presentadas por los
contribuyentes, los emblemáticos Programas de Declaración
Telemática (PDT) en todas sus versiones.
• También la Administración cuenta con datos que son
proporcionados por entidades con las cuales suscribe convenios
de intercambio de información o también información pública que
obra almacenada en distintas fuentes de Información de las
rentas, consumos y patrimonios de los contribuyentes personas
naturales:

Distintas fuentes de Información de las rentas, consumos y
patrimonios :
• REGISTROS PÚBLICOS : Propiedades
• Servicio de Administración Tributaria (SAT) de la Municipalidad de Lima : Compra de
vehículos
• ADUANAS: Importaciones de personas naturales sin negocio
• Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) e INFOCORP : Saldos de préstamos
bancarios
• Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT)
• Agencias de viaje : Venta de pasajes aéreos
• Compañías telefónicas : Consumos anuales
• Colegios particulares : Pago de pensiones
• Tiendas por departamentos : Adquisiciones de bienes
• Programa de Declaración Telemática (PDT) Notarios: Compra de inmuebles, naves y
aeronaves
• CLUBES DE PLAYA : Relación de arrendatarios de casas y/o departamentos
• CLUBES PRIVADOS : Relación de socios y pago de cuotas
CONCEPTOS APLICABLES EN EL TEMA DEL INCREMENTO

PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
• Si se analiza el texto del artículo 60º de la Ley del Impuesto a
la Renta, el mismo considera algunas definiciones aplicables
en el tema de la determinación del Incremento Patrimonial No
Justificado, estas definiciones son las siguientes:
• Patrimonio: Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los
pasivos (obligaciones) del deudor tributario.
• Pasivos: Es el conjunto de obligaciones que guardan relación
directa con el patrimonio adquirido y que sean demostradas
fehacientemente.
• Patrimonio Inicial: Es el patrimonio del deudor tributario
determinado por la Administración Tributaria al 1 de enero del
ejercicio, según información obtenida del propio deudor
tributario y/o de terceros.
• Patrimonio Final: Es determinado por la SUNAT al 31 de diciembre del ejercicio
gravable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los depósitos en
las cuentas de entidades del sistema financiero, los ingresos de dinero en efectivo y
otros activos; y, deduciendo las transferencias de propiedad, los retiros de las
cuentas antes mencionadas, los préstamos de dinero que cumplan con la
bancarización otros pasivos. Para tal efecto, se tomará en cuenta las adquisiciones,
depósitos, ingresos, transferencias y retiros efectuados por el deudor tributario
durante el ejercicio, sean a título oneroso o gratuito.
• Variación Patrimonial: Es la diferencia entre el patrimonio final menos el patrimonio
inicial del ejercicio.
• Consumos: A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio,
destinadas a gastos personales tales como alimentación, vivienda, vestido,
educación, transporte, energía, recreación, entre otros, y/o a la adquisición de bienes
que al final del ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por extinción,
enajenación o donación, entre otros. También se consideran consumos a los retiros
de las cuentas de entidades del sistema financiero de fondos depositados durante el
ejercicio.
• Signos exteriores de riqueza: Aquellos elementos que reflejan una posición
económica acomodada o también una capacidad de gasto elevada.
¿CUÁLES SON LOS MÉTODOS QUE EL FISCO UTILIZA EN LA DETERMINACIÓN

DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO?
En aplicación de los criterios de investigación y de política fiscal que realiza
la Administración Tributaria a los potenciales deudores que se les aplica la
presunción del Incremento Patrimonial No Justificado se pueden señalar
básicamente dos, sin considerar por ello que sean los únicos. Los métodos
son:
• Método del Balance más Consumo: Es a criterio y elección de la
Administración Tributaria y consiste en adicionar a las variaciones
patrimoniales del ejercicio, los consumos.
• Método de Adquisiciones y Desembolsos: A criterio y elección de la
Administración Tributaria. Consiste en sumar las adquisiciones de
bienes, a título oneroso o gratuito, los depósitos en las cuentas de
entidades del sistema financiero, los gastos y, en general, todos los
desembolsos efectuados durante el ejercicio. Asimismo, se deducirán
las adquisiciones y los depósitos provenientes de préstamos que
cumplan con la bancarización.

¿EXISTEN ELEMENTOS QUE NO PODRÁN JUSTIFICAR EL INCREMENTO

PATRIMONIAL SI SON PRESENTADOS POR EL DEUDOR TRIBUTARIO?
• Dentro de los parámetros señalados por el artículo 52º de la Ley del
Impuesto a la Renta, se determina que los incrementos patrimoniales no
podrán ser justificados por el contribuyente cuando esté presente:
• Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura
pública o en otro documento fehaciente.
• Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
• El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente
sustentado.
• Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario
pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos
disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o
del extranjero que no hayan sido retirados.
• Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos que no reúnan
las condiciones
RECIENTE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE

OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Mediante la resolución Nº 1479-10-2013 que constituye
precedente de observancia obligatoria (en adelante la
resolución), el Tribunal Fiscal (ITF) estableció que ‘’en
aplicación del artículo 65-A del Código Tributario, modificado
por Decreto Legislativo N’’ 981, en el caso de contribuyentes
que no declararon renta alguna, a los que se les ha
determinado renta neta presunta por incremento patrimonial
no justificado, y respecto los cuales, la Administración no ha
determinado si perciben rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categoría, la renta neta imponible está
constituida por la referida renta neta presunta, de
conformidad con el procedimiento legal establecido’’.
SENTENCIAS DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

(TC):
• El TC se ha pronunciado en dos sentencias,
recaidas en los Expedientes Ns. 4382-2007-
PA/TC y 4985-2007-PA/TC, con motivo de las
acciones de amparo interpuestas por Nicolás
de Bari Hermoza y Juana Luisa Quiroz
Bocanegra.

POSICIÓN DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL (TC):

- El TC califica de ‘’ CONSTITUCIONAL” la interpretacion
efectuada por el Tribunal Fiscal respecto del artículo
52 de la Ley del IR, el que contiene una PRESUNCION
DE RENTA NETA cuya aplicación ( en nuestra opinion)
conlleva a someter a tributación fondos que
provienen de actos ilicitos y,
- Legitima la actuación de la Administración Tributaria
al aplicar dicho dipositivo.

ASUNTO CONTROVERTIDO EN LAS SENTENCIAS DEL TC

• ‘’ La cuestión controvertida en el caso concreto está referida
a la interpretación del artículo 52 de la Ley del Impuesto a la
Renta que ha realizado la Administración Tributaria.
• De acuerdo con este artículo ‘’se presume de pleno derecho
que los incrementos patrimoniales cuyo origen no puede ser
justificado por el contribuyente o responsible constituyen
renta neta no declarados por éstos’’; ademas señala que
dichos incrementos patrimoniales ‘’no pueden sustentarse
con utilidades derivadas de actividades ilicitas’’.
• La pregunta a contestar entonces es la siguiente: ¿la
administración Tributaria actuó legitimamente al aplicar al
demandante el artículo 52 de la Ley de Impuesto a la
Renta?’’.
SUSTENTO DE LA DEMANDA ANTE EL TC:

- Las rentas ilícitas no se encuentran incluidas dentro del
hecho generador del IR, por lo que su gravamen vulnera el
Principio de Legalidad.
- Los demandantes alegan haber sido condenados por los
delitos de peculado y cohecho pasivo propio, por la
apropiación de fondos públicos que fueron depositados en
cuentas bancarias en Suiza.
- Los fondos públicos y los intereses generados han sido
incautados y decomisados por el juzgado, habiendo sido
devueltos al Estado, a quien le corresponde la propiedad de
los mismos, tal como ha sido reconocido por resolución
judicial ( cosa juzgada).
SUSTENTO DE LA DEMANDA ANTE EL TC:

- Establecer que, para efectos tributarios, los fondos
públicos forman parte del patrimonio del
demandante (renta por incremento patrimonial no
justificado equivalente a una renta de fuente
extranjera no declarada por el contribuyente), implica
desconocer la citada resolucion judicial.
- La presuncion relativa de renta contenida en el
artículo 52 de la Ley del IR, deberia exigir el que se
pueda imputar dicha renta a una persona por ser su
titular, lo que no procede en el caso fondos ilícitos.
INTERPRETACION DEL TF RESPECTO DEL ARTÍCULO 52 DE LA LEY

DEL IR:
‘’(…) resulta impertinente el argumento del recurrente segun el
cual no procede la aplicación de la mencionada presuncion, en
tanto la Administración tuvo conocimiento del origen ilícito del
dinero (…); toda vez que, como se ha indicado, no cabe la
justificacion del incremento patrimonial detectado a quél con el
resultado de actividades ilícitas como pretende hacerlo el
recurrente, careciendo de relevancia avocarse a discutir si el
impuesto a la renta grava las rentas provinientes de actividades
ilegales, toda vez que operada la presunción bajo análisis, lo cual
ocurre ante la falta de justificación del incremento patrimonial
establecido, se presume de pleno derecho que las rentas que
habría generado éste constituyen renta gravable (…).
(Cfr. RTF 07300-2-2003, RTF 07335-4-2003 y RTF 01692-4-
2006)’’
POSICIÓN DEL TC: No es relevante el origen lícito o ilícito del
incremento patrimonial por tres razones:
1. Según el artículo 74º de la Constitución, no es función de
la Administración Tributaria, determinar la procedencia
lícita o ilícita de una renta específica.
2. Verificar si el incremento patrimonial proviene de rentas
lícitas o ilícitas, es una exigencia irrazonable que tornaría
en invidiable la realización de las facultades tributarias.
3. El IR grava hechos económicos o actividades económicas,
no las conductas de las personas en función de si éstas
son lícitas o ílícitas, de lo contrario bastaria alegar la
ilicitud para quebrar el principio constitucional de igualdad
(artículo 74º de la Constitución), frente a quienes cumplen
sus obligaciones tributarias.
PARA EL TC: ¿ POR QUÉ PROCEDE GRAVAR LAS

RENTAS ILÍCITAS?
• Porque ello implica observar el principio de
igualdad y capacidad contributiva (equidad y
justicia), exigir a la Administración las
atribuciones que puede ejercer, pues no le
compete pronunciarse sobre la licitud de los
hechos, y que no se efectúe una distinción
donde la ley no distingue, como sería el caso de
le Ley del IR.

¿POR QUÉ NO PROCEDERÍA GRAVAR CON IMPUESTOS

LOS FONDOS PROVENIENTES DE ACTOS ÍLÍCITOS?
- Por la unidad de Derecho, que impediría que un

mismo hecho sea ilícito para el derecho penal y sea
lícito para el derecho tributario, o viceversa.
- Por el principio jurídico que ‘’los hechos ilícitos no
producen consecuencias lícitas’’.
- Porque las ganancias ilícitas deben estar sometidas
a previsiones legales, propias de la materia penal
(incautación y comiso) y que son distintas al cobro
de tributos.
¿POR QUÉ NO PROCEDERÍA GRAVAR CON IMPUESTOS LOS

FONDOS PROVENIENTES DE ACTOS ÍLÍCITOS?
- Porque no cabe reconocer al Estado legitimidad para

reclamar, bajo el pretexto de principios de igualdad y
capacidad contributiva, una ‘’participación’’ en ganancias
procedentes de actos ilícitos.
Lo contrario, bajo una argumentación extrema, podria llevar
al absurdo de sostener que el Estado habría cometido el
delito de ‘’ receptación’’, que consite en adquirir un bien de
cuya procedencia delictuosa se tenía conocimiento o se
debia presumir que provenía de un delito ( CP, artículo 194).
- Implicaría brindar apariencia de licitud a un acto delictivo,
al exigir la declaracón de un ingreso ilícito, lo que a su vez
denotaría un derecho de propiedad inexistente.
¿POR QUÉ NO PROCEDERÍA GRAVAR CON IMPUESTOS

LOS FONDOS PROVENIENTES DE ACTOS ÍLÍCITOS?
• Conclusión: Implementar el enfoque anglosajón, que
admite la tributación de lo ilícito, encuentra dificultad
en nuestro sistema judídico en tanto se pretenda
preservar los principios del derecho penal.
• Por ejemplo:
La declaración equivaldría a una confesión y se
violaría el derecho a no declarar contra si mismo,
pues se sancionaría el no incluir las ganancias ilícitas
en las declaraciones de impuestos.

PRONUNCIAMIENTO DEL TC SOBRE LOS DOCUMENTOS DE “FECHA

CIERTA’’ CON LOS QUE SE PRETENDE JUSTIFICAR TAL INCREMENTO
• En la sentencia de Casación Nº 3448-2010-LIMA, la Corte Suprema
de Justicia resuelve un caso en el que el demandante intentaba
justificar un incremento patrimonial con la minuta de mutuo con
garantía hipotecaria y su respectiva escritura pública celebrada con
su hermano.
• El colegiado declara infundada la demanda, entre otras, por las
siguientes razones:
• Respecto a la denuncia por una interpretación errónea del inciso 3
del artículo 245 del Código Procesal Civil (CPC), observa que la
Escritura Pública de mutuo con garantía hipotecaria, con calidad de
documento público, tiene fecha 16 de noviembre 2001, mientras
que la minuta, con fecha 10 de julio de 2000, constituye un
documento privado sin carácter de fecha cierta, por no reunir
ninguno de los supuestos del inciso 3 del artículo 245 del CPC. De
este modo, desestima esta parte de la demanda.
• En relación a la inaplicación de ciertas normas de

carácter tributario que recogen en el principio de
fecha cierta, señala que debe desestimarse esta
denuncia ya que la minuta fue elevada a escritura
pública con fecha posterior a la adquisición de los
bienes inmuebles, y, entre otras normas, de acuerdo
al artículo 60-A del Reglamento de la LIR que
establecería que “los préstamos en dinero solo
podrán justificar los incrementos patrimoniales
cuando: (…)5. La fecha cierta del documento en que
consta el contrato y la fecha del desembolso del
préstamo, deberán ser anteriores o coincidentes con
las fechas de las adquisiciones, inversiones,
consumos o gastos que se pretendan justificar”.
• Expresa que el contrato celebrado por el demandante con su

hermano es de mutuo con garantía hipotecaria y que
conforme al artículo 1098 del Código Civil la hipoteca se
constituye por escritura pública, ‘’lo que abunda para
desestimar el recurso de casación, puesto que si bien el
contrato de mutuo es eminentemente consensual y
adprobationem, pues para su eficiencia debe estar
formalizada en Escritura Publica…’’.
• Es preciso indicar que antes de señalar sus conclusiones, la
Corte Suprema realiza un análisis con relación a los
llamados documentos de ‘’fecha cierta’’, ya que uno de los
argumentos más trascendentes del desarrollo del recurso de
casación del demandante gira en torno a la minuta del
mutuo con garantía hipotecaria celebrada el 10 de julio de
2000, para determinar cuándo adquirió fecha cierta.
ENUNCIADO DE CASO PRACTICO SOBRE INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO
• A Michelle Giribaldi se le realizó una fiscalización concerniente al
Impuesto a la Renta del 2009. En dicho procedimiento se le detectó la
adquisición de 2 inmuebles valorizados en 1´000,000.00 que no
contaban con ningún respaldo documentario fehaciente. Asimismo, el
Juzgado Penal de Turno Permanente le levantó el secreto bancario y la
reserva bursátil, producto de lo cual se le encontró depósitos en el
sistema financiero nacional por un valor de S/. 500,000.00 (no obstante,
cabe resaltar que S/. 150,000.00 de depósitos bancarios han sido
efectuados el 2008).
• Finalmente, los ingresos declarados por Michelle Giribaldi en su DJ anual
del Impuesto a la Renta del 2009 ascienden a S/. 800,000.00 (S/.
300,000.00 como rentas de primera categoría, S/. 250,000.00 como
rentas de cuarta categoría y S/. 250,000.00 como rentas de quinta
categoría. Sin embargo, de las rentas de primera categoría, solamente S/.
200,000.00 han sido percibidas por Michelle Giribaldi, siendo que el
importe restante se encontraba pendiente al finalizar el año 2009.
Se consulta cómo debería efectuarse el procedimiento para

determinar incremento patrimonial no justificado a
Michelle Giribaldi, teniendo en consideración que dicha
persona se encuentra casada desde el 2007 con Mario
Villanueva.
RESULTADO DE LA FISCALIZACION:
• Habiendo determinado IPNJ la SUNAT emitirá a Michelle
Giribaldi una Resolución de Determinación por el
Impuesto a la Renta del 2009 ascendente a S/.
93,696.00 (redondeando), más intereses moratorios.
• Además, le girará una Resolución de Multa por la
infracción del artículo 178º numeral 1) del Código
Tributario, cuya sanción es el 50% del tributo omitido,
más intereses moratorios.
ALTERNATIVAS ANTE LOS RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN DE LA

SUNAT
• En este punto el deudor tiene dos alternativas rectificar o no hacerlo.
Si rectifica, la consecuencia inmediata es que la SUNAT le emitirá
una orden de pago la que tendrá que pagar en breve plazo o
fraccionar el pago. Si no rectifica, la Sunat procederá a determinar la
renta sobre base presunta y aplicará el impuesto que corresponda.
Una diferencia importante entre estas dos opciones es que si no se
rectifica y determina la deuda, se podrá reclamar la resolución sin
tener que pagar, suspendiéndose la cobranza coactiva hasta que
termine el procedimiento, cuyo resultado puede ser también apelado
ante el Tribunal Fiscal. (todo esto podría tomar mas de dos años)..
• Sin embargo si se rectifica y se emite la orden de pago sólo
procederá la reclamación y posterior apelación si se paga la deuda
total. Por estas razones es conveniente evaluar cada caso antes de
tomar un decisión, no sólo desde el punto de vista legal tributario,
sino también financiero para establecer el camino más eficiente.
RECOMENDACIONES QUE SUGERIMOS IMPLEMENTAR
PARA DEMOSTRAR FORMALMENTE A LA SUNAT LA
INEXISTENCIA DE PATRIMONIO NO JUSTIFICADO, EN
CASO DE FISCALIZACION
1. Si el contribuyente obtiene distintas rentas y mantiene cuentas bancarias
personales, obtiene préstamos dentro y fuera del Sistema Financiero Nacional, es
titular de varias tarjetas de crédito y tiene un alto nivel de gastos así como signos
exteriores de riqueza se sugiere llevar una contabilidad personal de todas las
transacciones realizadas en el ejercicio formulando los siguientes estados
financieros al cierre del mismo: balance general, estado de ganancias y pérdidas y
estado de origen y aplicación de fondos.
2. Mantener un archivo permanente personal por cada ejercicio que sustente su
contabilidad personal y que contenga la explicación detallada de las transacciones
realizadas que acrediten el origen de los ingresos y el destino de los egresos de
todos los movimientos de las cuentas bancarias de ahorros y corrientes tanto en
moneda nacional como en moneda extranjera por los conceptos siguientes:
a) Ingresos por la cobranza de rentas obtenidas por la venta de bienes y/o la
prestación de servicios, por la recepción y cobranza de préstamos, etc.,
b) Egresos por los pagos efectuados a terceros por la adquisición de bienes
muebles e inmuebles y/o por la recepción de servicios, por el otorgamiento y
amortización de préstamos, etc.,
3. Mantener un archivo permanente personal por cada ejercicio que contenga
toda la documentación de las transacciones realizadas, entre otros:
• Contratos de préstamos recibidos y préstamos otorgados;
• Facturas de compra de bienes y servicios,
• Boletas de venta de adquisiciones,
• Boletas de depósitos y de retiros de cuentas bancarias de ahorros en
moneda nacional y en moneda extranjera,
• Estados de cuenta de las cuentas corrientes bancarias en moneda nacional y
en moneda extranjera;
• Copias de los cheques bancarios emitidos
• Copias de los cheques bancarios cobrados.
• Estados de cuenta mensuales de las tarjetas de crédito;
• Consumos de las tarjetas de crédito;
• Cancelación de la deuda mensual de las tarjetas de crédito;
• Tickets aéreos de viajes nacionales e internacionales;
• Declaraciones juradas de autoavalúo,
• Declaración anual de predios
• Declaraciones pago mensual de impuestos;
4. Cumplir con las formalidades siguientes

En toda las transacciones de compra o venta de bienes inmuebles, de
otorgamiento ú obtención de préstamos o mutuos de dinero, resulta
conveniente contar con documentación que haya sido legalizada por el
Notario Público en la misma fecha de la transacción, sobre todo en la
legalización de las firmas de las partes contratantes, ya que ello permite
otorgar al documento fecha cierta. Asimismo, en la cancelación de la
operación es necesario utilizar medios de pago Ello permitirá al
contribuyente tener información que demuestre a través de indicios
razonables que la operación es real y que no ha existido ningún
mecanismo elusivo en contra del fisco. También constituye un nivel
mínimo de prueba en contra de lo señalado por el fisco.
5. Mantener información de detalle que permita demostrar rigurosamente,
mediante movimientos bancarios, la trayectoria del dinero desde la
procedencia que el contribuyente le atribuya hasta su destino final.

LA FISCALIZACIÓN A PERSONAS NATURALES SOBREL EL
LAS ACCIONES DE FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT NO SÓLO SE DIRIGEN A

LAS EMPRESAS E INSTITUCIONES, SINO TAMBIÉN A LAS PERSONAS
NATURALES. EN EL SIGUIENTE ARTÍCULO, SE DETALLA UNA DE LAS
ACCIONES QUE SE ESTÁN DESARROLLANDO EN ESTE SENTIDO.
UNO DE LOS MECANISMOS PARA DETECTAR INGRESOS NO DECLARADOS
CONSISTE EN IDENTIFICAR LOS DESEMBOLSOS EFECTUADOS, POR LAS
PERSONAS NATURALES, CUANDO COMPRAN BIENES O ADQUIEREN
SERVICIOS. ESTOS DESEMBOLSOS DEBEN GUARDAR RELACIÓN CON LOS
INGRESOS OBTENIDOS. DE LO CONTRARIO SE INCURRE EN UN
DESBALANCE PATRIMONIAL, QUE DEBERÁ SER EXPLICADO POR EL
CONTRIBUYENTE.
FUENTES DE INFORMACIÓN
MEDIANTE LOS CONVENIOS CELEBRADOS CON DIVERSAS ENTIDADES, LA
SUNAT CUENTA CON INFORMACIÓN QUE LE PERMITE CONOCER Y
ESTIMAR EL PATRIMONIO DE LOS CONTRIBUYENTES. ASIMISMO, LAS
DECLARACIONES INFORMATIVAS, COMO LA DECLARACIÓN DE
OPERACIONES CON TERCEROS (DAOT) CONSTITUYEN UNA FUENTE MUY
VALIOSA DE INFORMACIÓN SOBRE LOS GASTOS EFECTUADOS POR LAS
PERSONAS NATURALES.
DE OTRO LADO, LUEGO DE LA FUSIÓN CON ADUANAS, LA INFORMACIÓN
DISPONIBLE SE HA POTENCIADO EN FORMA SIGNIFICATIVA.
CRUCES INFORMÁTICOS
LA TECNOLOGÍA CON QUE CUENTA LA SUNAT LE PERMITE PROCESAR LA
INFORMACIÓN OBTENIDA DE LAS FUENTES DE INFORMACIÓN, ASÍ COMO
EFECTUAR COMPARACIONES CON LA INFORMACIÓN QUE LOS
CONTRIBUYENTES HAN PRESENTADO MEDIANTE DECLARACIONES
TRIBUTARIAS Y LA INFORMACIÓN OBTENIDA DE LOS PDT DE TERCEROS, QUE
INFORMAN LOS INGRESOS DE PERSONAS NATURALES, COMO EL PDT 600,
617 Y 621
POR OTRA PARTE, TAMBIÉN SE OBTIENE INFORMACIÓN DE RENTAS DE
PRIMERA CATEGORÍA, CUANDO OTRAS PERSONAS NATURALES INFORMAN
EN LA DECLARACIÓN ANUAL DE RENTAS LA IDENTIDAD DE QUIENES LES
ALQUILAN INMUEBLES.
MEDIANTE EL DISEÑO DE CRUCES DE INFORMACIÓN ESPECÍFICOS SE ESTÁ
CALCULANDO EL PATRIMONIO DE LAS PERSONAS NATURALES Y SE OBTIENE
VALIOSA INFORMACIÓN QUE REVELA CASOS EN QUE EL PATRIMONIO NO
PUEDE SER SUSTENTADO CON LOS INGRESOS OBTENIDOS EN UN PERÍODO
DETERMINADO. ESTA HERRAMIENTA GENERA CONSIDERABLES AHORROS DE
TIEMPO Y PERMITE UNA MAYOR EFICIENCIA.

LA SELECCIÓN ADECUADA DE CONTRIBUYENTES HA SIDO
DETERMINANTE EN LOS CASOS DETECTADOS EN QUE LOS GASTOS
SUPERABAN LOS INGRESOS OBTENIDOS, LO QUE HA PERMITIDO
OBTENER UNA RELACIÓN DEPURADA DE CONTRIBUYENTES CON
DESBALANCES PATRIMONIALES.
LA DETERMINACIÓN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO SE BASA EN EL MÉTODO DEL FLUJO MONETARIO
PRIVADO, ESTABLECIDO EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SUS
NORMAS REGLAMENTARIAS. EN ESTE MÉTODO SE TOMAN COMO
BASE LOS INGRESOS PERCIBIDOS Y LOS GASTOS EFECTUADOS POR EL
CONTRIBUYENTE EN EL EJERCICIO GRAVABLE SUJETO A
FISCALIZACIÓN. LUEGO SE VERIFICA SI LOS INGRESOS OBTENIDOS
POR EL CONTRIBUYENTE HAN SIDO SUFICIENTES PARA CUBRIR LOS
GASTOS EFECTUADOS.
DE ACUERDO CON LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, SE PRESUME
DE PLENO DERECHO QUE LOS INCREMENTOS PATRIMONIALES CUYO
ORIGEN NO PUEDA SER JUSTIFICADO CONSTITUYEN RENTA NETA NO
DECLARADA Y QUE SE PUEDE DETERMINAR B I A C O N S UDE
L T O R EOFICIO
S A S O C I A D OTAL
S S.A.
INCREMENTO.
CENTROS DE CONTROL Y FISCALIZACIÓN
EN LOS CASOS ANTES MENCIONADOS SE CITA A LOS CONTRIBUYENTES A
LOS CENTROS DE CONTROL Y FISCALIZACIÓN. ALLÍ SE LES REVISA LA
DOCUMENTACIÓN SOLICITADA Y SE LES EXPLICA CUÁLES SON LAS
INCONSISTENCIAS QUE LA SUNAT HA DETECTADO MEDIANTE LOS
SISTEMAS INFORMÁTICOS.
A LA FECHA SE APRECIA UNA GRAN RECEPTIVIDAD POR PARTE DE LOS
CONTRIBUYENTES CITADOS. SI BIEN SE HAN SORPRENDIDO AL SABER QUE
LA SUNAT HA TOMADO CONOCIMIENTO DE SUS ADQUISICIONES
PATRIMONIALES, A CONTINUACIÓN HAN TRATADO DE EXPLICAR EL
POSIBLE ORIGEN DE SU MAYOR PATRIMONIO. EN DIVERSOS CASOS SE HA
LLEGADO A LA CONCLUSIÓN DE QUE LOS CONTRIBUYENTES HABÍAN
OBTENIDO MAYORES RENTAS A LAS DECLARADAS, LO QUE MOTIVA LA
REGULARIZACIÓN DE SUS DECLARACIONES TRIBUTARIAS.
AL ESTABLECERSE QUE EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO GUARDA
RELACIÓN CON LOS INGRESOS DEL CONTRIBUYENTE, ÉSTE RECIBE
ORIENTACIÓN PARA QUE REGULARICE SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
PARA ELLO, DEBE RECTIFICAR SU DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA O, EN CASO DE NO HABERLA PRESENTADO, DEBE CUMPLIR CON
ESTA OBLIGACIÓN, MEDIANTE LA DECLARACIÓN DEL TOTAL DE LOS
INGRESOS OBTENIDOS EN SU OPORTUNIDAD.

REDUCCIÓN DE LOS NIVELES DE EVASIÓN
ESTE TIPO DE FISCALIZACIÓN ES UNA DE LAS ACCIONES DE LA SUNAT
PARA REDUCIR LA EVASIÓN DE LAS PERSONAS NATURALES, Y SE INSCRIBE
EN EL PLAN ESTRATÉGICO PARA ELEVAR LA RECAUDACIÓN.
LAS PERSONAS NATURALES DEBEN TOMAR EN CUENTA QUE, A
DIFERENCIA DE OTROS AÑOS, LA SUNAT POSEE INFORMACIÓN EXACTA,
TECNOLOGÍA DE PUNTA Y NUEVOS MECANISMOS DE CONTROL PARA
DETECTAR DIVERSAS MODALIDADES DE EVASIÓN. ASIMISMO, QUE
EXISTE LA DECISIÓN Y LA VOLUNTAD DE SANCIONAR DRÁSTICAMENTE
LOS CASOS DE EVASIÓN.

LA SUNAT INCREMENTARÁ FISCALIZACIÓN A
PERSONAS NATURALES EN EL 2014.
LAS PERSONAS NATURALES ESTÁN EN LA MIRA DE LA

SUPERINTENDENCIA NACIONAL TRIBUTARIA (SUNAT). A
PARTIR DEL PRÓXIMO AÑO, EL ENTE RECAUDADOR
FORTALECERÁ LA FISCALIZACIÓN A LOS CIUDADANOS, CON EL
FIN DE INCREMENTAR LOS INGRESOS TRIBUTARIOS.
POR LO PRONTO, LA ENTIDAD HA TRIPLICADO LAS

FISCALIZACIONES POR DESBALANCE PATRIMONIAL
CONTRATANDO A 600 INSPECTORES A INICIOS DE AÑO.

ADEMÁS, EL ENTE RECAUDADOR EMPEZARÁ A USAR MÁS ACTIVAMENTE
HERRAMIENTAS COMO EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
(ITF) Y LA BASE DE DATOS DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
REGISTROS PÚBLICOS (SUNARP) PARA CRUZAR INFORMACIÓN.
LA SUNAT ESTÁ COMENZANDO A HACER FISCALIZACIONES A LAS PERSONAS

NATURALES, DEBIDO A QUE ELLAS EN MUCHO TIEMPO NO HAN
DECLARADO SUS INGRESOS, PERO SE HAN COMPRADO CASAS, CARROS Y
PROPIEDADES.
LA SUNAT VA A CRUZAR LA INFORMACIÓN DE DIVERSAS FUENTES Y VA A
DETERMINAR SI ES QUE REALMENTE EL DINERO CON EL CUAL SE HAN
COMPRADO ESTOS BIENES SON PRODUCTO DE LOS INGRESOS
DECLARADOS.
SI EL ENTE FISCALIZADOR DETECTA QUE USTED COMPRÓ AUTOS O

INMUEBLES CON INGRESOS NO DECLARADOS TENDRÁ PROBLEMAS, PUES
LE APLICARÁN UNA MULTA EQUIVALENTE AL 50% DEL IMPUESTO OMITIDO
Y ADEMÁS LE COBRARÁN LA DEUDA TRIBUTARIA.

DE OTRO LADO, POR PRIMERA VEZ LOS PERUANOS QUE TENGAN INVERSIONES O
CUENTAS EN EL EXTRANJERO DEBERÁN DECLARARLAS A LA SUNAT. SE ESTIMA QUE
UNAS 250 MIL PERSONAS TIENEN ESTE TIPO DE ACTIVOS.
TODAS LAS PERSONAS QUE TENGAN GANANCIAS, RENTABILIDADES OFF SHORE O

ACCIONES EN EL EXTRANJERO ESTÁN OBLIGADAS A DECLARARLAS EN MARZO Y ABRIL
DEL 2014.
ESTAS GANANCIAS SERÁN DETECTADAS MEDIANTE EL ITF CUANDO SEAN REMESADAS

AL PAÍS. LOS CONTRIBUYENTES DEBERÁN INFORMAR SOBRE SUS RENTAS OBTENIDAS
ESTE AÑO EN EL EXTRANJERO EN LA PRÓXIMA DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A
LA RENTA (IR).
SUNAT ENDURECE FISCALIZACIÓN EN LOS INGRESOS DE LOS TRABAJADORES
LOS CONTRATOS USADOS POR ALGUNAS EMPRESAS PARA REDUCIR COSTOS LABORALES
AHORA SON ANALIZADOS DESDE EL PUNTO DE VISTA LABORAL POR LOS AUDITORES
DEL FISCO.
LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA (IR) ESTABLECE QUE ALGUNOS INGRESOS
OBTENIDOS COMO INDEPENDIENTES (RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA) SE TRATAN
COMO INGRESOS DE TRABAJO (RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA), LO CUAL HA SIDO
USADO POR ALGUNAS EMPRESAS PARA REDUCIR EL COSTO LABORAL, QUE SE ESTIMA
EN 39%.

SIN EMBARGO, LA SUNAT ESTÁ CONCLUYENDO QUE ALGUNOS DE ESTOS CASOS
ENCUBREN RENTAS DE TRABAJO (QUINTA CATEGORÍA), POR LO QUE
CORRESPONDE UNA RECAUDACIÓN POR SEGURIDAD SOCIAL (ESSALUD Y ONP),
REQUISITOS
LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA PRECISA QUE CUANDO EXISTAN INGRESOS

INDEPENDIENTES PERO LA EMPRESA DESIGNA LUGAR Y HORARIO; PROPORCIONA
LOS ELEMENTOS DE TRABAJO, Y ASUME LOS GASTOS DEL SERVICIO, SERÁ
TRATADO COMO INDEPENDIENTE PERO TRIBUTARÁ COMO UN INGRESO DE
TRABAJO. CONDICIONES POR LAS CUALES ALGUNOS EXPERTOS HAN
DENOMINADO A ESTA REGULACIÓN, COLOQUIALMENTE, CUARTA-QUINTA
CATEGORÍA DEL IR.
ASÍ, LO USUAL, ERA QUE EN LAS FISCALIZACIONES TRIBUTARIAS NO ANALIZASEN
EL ENCUBRIMIENTO DE UNA RELACIÓN DE TRABAJO, SINO QUE ÚNICAMENTE
VERIFICABAN EL CUMPLIMIENTO OBJETIVO DE LOS REQUISITOS LEGALES. POR LO
QUE ESTA SITUACIÓN ERA APROVECHADA POR ALGUNAS EMPRESAS PARA
REDUCIR INDEBIDAMENTE SUS COSTOS LABORALES, YA QUE LA
REGLAMENTACIÓN DE LA LEY DEL IR, DETALLABA QUE LA NORMA SOLO TENÍA
EFECTOS TRIBUTARIOS.
NO OBSTANTE, EN LAS NUEVAS FISCALIZACIONES TRIBUTARIAS EL FISCO YA ESTÁ
REALIZANDO UN ANÁLISIS DE LABORABILIDAD DEL SERVICIO, PARA EVITAR
ENCUBRIMIENTOS LABORALES.

DE SER EL CASO, LA SUNAT OBJETA ESTE TIPO DE CONTRATACIONES (CUARTA-QUINTA) Y
PROPICIA QUE ESTOS INGRESOS TRIBUTEN EL PAGO DE ESSALUD (Y ONP).
NO OBSTANTE, LA SUNAT NO PUEDE DECLARAR QUE UNA RELACIÓN ES LABORAL O NO,
SINO, SOLO QUE SOBRE ESE TIPO DE INGRESO CORRESPONDE EL PAGO DE APORTES Y
TRIBUTOS.
PARA QUE EL PERSONAL CONTRATADO COMO CUARTA-QUINTA TENGA UN CONTRATO
DE TRABAJO, DEBE INICIAR UN PROCESO JUDICIAL, Y OBTENER QUE EL JUEZ LABORAL
ESTABLEZCA ESTE TIPO DE RELACIÓN. NO OBSTANTE, SI UN EMPLEADOR CONSIDERA
QUE EL ANÁLISIS DE LA SUNAT ES CORRECTO, ES RECOMENDABLE QUE REGULARICE SU
SITUACIÓN E INCORPORE AL TRABAJADOR EN PLANILLAS.
CIFRAS Y DATOS
TRABAJO. SE PRUEBA CON SUBORDINACIÓN (HORARIO, LUGAR DE TRABAJO, MAILS,
MEMORANDO Y OTROS), EL PAGO DE UN SALARIO Y QUE NO PUEDA SER REEMPLAZADA
LA PERSONA EN SU SERVICIO.
MÉTODO. LA SUNAT CRUZA LA INFORMACIÓN CONTABLE CON LA INFORMACIÓN DEL PDT
PLANILLAS ELECTRÓNICAS. UNE CRITERIOS LABORALES, TRIBUTARIOS Y CONTABLES EN
SU ANÁLISIS.
INGRESOS. EL FISCO RECAUDÓ EN EL ACUMULADO DE ENERO DEL 2014 S/. 93.6 MILLONES
POR RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA Y S/. 856.6 MILLONES POR RENTAS DE QUINTA
CATEGORÍA, SEGÚN NOTA TRIBUTARIA.

ORIGEN. LA FISCALIZACIÓN DE RENTAS DE TRABAJO SE ORIGINÓ CON LOS
CUESTIONAMIENTOS A LA SUNAT COMO ENTE RECAUDADOR DE LOS APORTES DE
ESSALUD.
PARA RECORDAR
EXCLUIDOS. LOS ABOGADOS Y CONTADORES, POR UNA REGULACIÓN EXPRESA, SON
TRABAJADORES INDEPENDIENTES Y ENCAJAN EN EL CASO DE LOS CONTRATOS, SEGÚN
LO SEÑALADO EN EL INCISO E) DEL ARTÍCULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA,
PERO PARA LAS DEMÁS SITUACIONES NO OCURRE.
EL DATO
OPCIÓN. SI LA EMPRESA NO RECONOCE LA ACOTACIÓN TAMPOCO DEDUCIRÁ ESE

MONTO DE SU IR (30%), PERO SI ACEPTA LA ACOTACIÓN (Y PAGA EL 9% DE
CONTRIBUCIÓN A ESSALUD), SÍ PODRÁ USARLO.
SI BIEN ESTA CIFRA SUPERÓ LAS EXPECTATIVAS DEL PROPIO ENTE RECAUDADOR, LA JEFA
DE LA SUNAT, TANIA QUISPE, ALISTA UNA ESTRATEGIA QUE INCLUYE DESDE EL
PLANTEAMIENTO DE UNA FUERTE INVERSIÓN EN TECNOLOGÍA HASTA LA CREACIÓN DE
UNA GERENCIA PARA FISCALIZAR A LAS PERSONAS NATURALES EVASORAS.
ESTE AÑO SUNAT VA A CONSTITUIR UNA NUEVA GERENCIA DE PERSONAS NATURALES
QUE VA A ESTUDIAR TODAS LAS POSIBLES FORMAS DE EVASIÓN Y TAMBIÉN TRABAJARÁ
TODOS LOS TEMAS DE FACILITACIÓN, REVELÓ LA JEFA DE LA SUNAT.

LA ECONOMISTA SOSTUVO QUE LA SIMPLICIDAD PARA LA DECLARACIÓN DE
IMPUESTOS Y LA ESTRATEGIA DE FISCALIZACIÓN A LAS PERSONAS EVASORAS
HAN PERMITIDO A LA SUNAT AUMENTAR LA BASE TRIBUTARIA DE LOS
CIUDADANOS Y OBTENER LOS RESULTADOS DEL 2013.
SOBRE EL PRIMER PUNTO, DETALLÓ QUE HOY LA SUNAT HA PUESTO A
DISPOSICIÓN DE LAS PERSONAS UN FORMULARIO VIRTUAL QUE REGISTRA EN
TIEMPO REAL TODOS LOS INGRESOS LABORALES Y AYUDA A REALIZAR LOS
RESPECTIVOS CÁLCULOS DE IMPUESTOS.
EN CUANTO A LA FISCALIZACIÓN, MENCIONÓ QUE, EL AÑO PASADO, ESTE
TRABAJO HA PERMITIDO DETECTAR A UN GRUPO DE EMPRESARIOS DE
DISTINTOS SECTORES Y TAMAÑOS DE COMPAÑÍAS QUE REGISTRABAN
DESBALANCES PATRIMONIALES.
“NOS FUIMOS A VER A ACCIONISTAS DE EMPRESAS, CUYAS FIRMAS
REPORTABAN PÉRDIDAS O DISMINUCIÓN DE GANANCIAS Y SE ENCONTRARON
MUCHAS DIFERENCIAS CON SUS INGRESOS. ESTOS RECONOCIERON QUE
HUBO ALGÚN PROBLEMA EN SU DECLARACIÓN”, APUNTÓ QUISPE.
LA FUNCIONARIA SOSTUVO QUE SU ENTIDAD TRABAJA EN UN
FINANCIAMIENTO CON EL BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO (BID)
POR US$10 MILLONES, AL QUE LA SUNAT AÑADIRÁ CAPITAL, PARA HACER
CAMBIOS TECNOLÓGICOS QUE PERMITAN IDENTIFICAR A LOS EVASORES.
PUES NO SOLO LOS PROFESIONALES INDEPENDIENTES ESTÁN EN LA MIRA DEL
RECAUDADOR, SINO TAMBIÉN LAS EMPRESAS.

QUISPE DIJO QUE LA SUNAT IDENTIFICÓ A UNAS 78 MIL EMPRESAS DEL
SECTOR CONSTRUCCIÓN, COMERCIO Y SERVICIOS, CUYOS GASTOS, EN SU
MAYORÍA, NO ESTABAN
SUSTENTADOS. ASÍ, LUEGO DE UNA INTENSA FISCALIZACIÓN AL 40% DE
ESTAS, PUDO RECAUDAR UNOS S/.3.000 MILLONES ADICIONALES. ESTAS
ACCIONES PERMITIERON QUE LA REGULARIZACIÓN DEL IR CRECIERA 20%.
MUCHAS GRACIAS

Fiscalizacion Del Impuesto A La Renta - Ingresos Determinacion Sobre Base Cierta Y Presunta Incremento Patrimonial No Justificado

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C L U B D E C O N TA D O R E S

FISCALIZACION DEL IMPUESTO A LA RENTA – INGRESOS

Expositor: Dr. Milton Alvarez Eguiluz

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1.- CLASES DE DETERMINACION DE LA

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a) EL DEUDOR TRIBUTARIO NO HAYA PRESENTADO LAS DECLARACIONES,

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CUANDO EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, DENTRO DE

RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

CUANDO EN EL REGISTRO DE COMPRAS O PROVEEDORES, DENTRO DE LOS DOCE

RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

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(II) EL DEUDOR TRIBUTARIO ESTÁ INSCRITO EN LOS REGISTROS

TRATÁNDOSE DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS, SE

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EL RESULTADO DE PROMEDIAR EL TOTAL DE INGRESOS POR VENTAS, PRESTACIÓN

ENTIÉNDASE POR DÍA COMERCIAL A AQUEL HORARIO DE ACTIVIDADES QUE

RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

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RESULTAN APLICABLES PARA LOS TRES TIPOS DE INVENTARIOS ANTES

A) EN CASO DE DIFERENCIAS DE INVENTARIO, FALTANTES O

RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

C) LOS VALORES DE VENTA Y/O COMPRA DE LOS COMPROBANTES DE

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CUANDO EL PATRIMONIO REAL DEL DEUDOR TRIBUTARIO

RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

CUANDO SE ESTABLEZCA DIFERENCIA ENTRE LOS DEPÓSITOS EN

RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

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A FIN DE DETERMINAR LAS VENTAS O INGRESOS OMITIDOS, LA

RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

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CUANDO LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CONSTATE O

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LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA - SUNAT

ESTA PRESUNCIÓN SERÁ DE APLICACIÓN A LAS EMPRESAS QUE DESARROLLEN

BIA CONSULTORES ASOCIADOS S.A.

LA PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS Y/O

BIA CONSULTORES ASOCIADOS S.A.

CUANDO LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, COMPRUEBE QUE EL

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

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BREVES CONCEPTOS SOBRE DELITO, ILICITO,

• Los incrementos patrimoniales se exteriorizan a través de las

BIA CONSULTORES ASOCIADOS S.A.

¿CÓMO DESCUBRIR LA RENTA PRESUNTA DE LAS

BIA CONSULTORES ASOCIADOS S.A.

¿CUÁLES SON LOS MEDIOS POR LOS CUALES LA ADMINISTRACIÓN