Tecnicas y procedimientos de Auditora

C.P.C. Dina Mercedes Calizaya Perca

INTRODUCCION
Trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de preparar sus
papeles de trabajo
correspondiente a una auditoria
de estados financieros. Las
disposiciones legales o
reglamentarias de cada pas
pueden establecer
requerimientos adicionales
sobre documentacin. La
cartula de los papeles de
trabajo permite enumerar los
diferentes legajos utilizados en
el trabajo.

Proporcionar
evidencia de

Bases del auditor para

llegar a una
conclusin

DOCUMENTACION DE
AUDITORIA
Que fue realizado de
acuerdo a las NIA

DEFINICIN
Son el conjunto de cdulas
y documentacin
fehaciente que contienen
los datos e informacin
obtenidos por el auditor en
su examen, as como la
descripcin de las pruebas
realizadas y los resultados
de las mismas sobre los
cuales sustenta la opinin
que emite al suscribir su
informe.

FINALIDAD DE LA DOCUMENTACION Y DE LOS PAPELES DE

TRABAJO

- Ayudar al equipo de auditora a planear y desempear

la auditora de forma eficiente.
- Permite distinguir y supervisar el trabajo de auditora,
as como a disminuir las responsabilidades de revisin
del trabajo de acuerdo a la NIA 220.
- Proporcionar evidencia del trabajo de auditora llevado
a cabo para sustentar la opinin del auditor y colocar
en ellas la planeacin, la naturaleza, la oportunidad y
el alcance de los procedimientos de auditora
desempeados y por lo tanto los resultados, y las
conclusiones extradas de la evidencia de auditora
obtenida.

OBJETIVO
El objetivo general de los
papeles de trabajo es
garantizar
en
forma
adecuada,
que
una
auditoria se hizo de
acuerdo a las normas de
auditoria
generalmente
aceptadas,
permite
planear cuidadosamente
el curso de la auditora y
los papeles necesarios
para su ejecucin.

Los papeles de trabajo del auditor constituyen la principal

evidencia del trabajo y de las conclusiones alcanzadas.
Soportan los asuntos indicados en el informe y en las notas
a los estados financieros

Objetivo del
auditor

Preparar
documentos

Registro suficiente

Planificacin y
ejecucin de
acuerdo a las NIA

Normalmente, se coloca nicamente una partida o anlisis de

cuenta en cada hoja de los papeles de trabajo. La nica excepcin
de este procedimiento ocurre cuando se analizan cuentas
relacionadas, por ejemplo: documentos por pagar, gastos de
intereses e interese acumulados sobre los documentos. Si se ponen
varias cuentas o grupos de datos en una hoja, es posible hacer un
ndice exacto de las relaciones, colocar los papeles de trabajo de
acuerdo con el programa de auditora, o disponerlos debidamente
para preparar el informe en forma ordenada y rpida. Todos los
datos pertinentes deben anotarse por escrito y no confiar en la
memoria.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Qu se incluye en los papeles de trabajo?
-Documentos de planificacin
-Cuestionarios de control interno, narrativas, etc.
-Copias de documentos importantes
-Copias de contratos
-Cartas de confirmacin y representacin
-Anlisis y pruebas de transacciones, procesos, etc.
-Comunicaciones con el cliente
La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectados por
asuntos como:
-La naturaleza del trabajo
-La forma del dictamen del auditor
-La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control
interno de la entidad.
-Las necesidades en las circunstancias particulares especficas usadas
en el curso de auditora

LOS SISTEMAS DE ARCHIVAR LOS PAPELES DE

TRABAJO
Los sistemas de archivar los papeles de trabajo varan entre las firmas
de contadores, pero, normalmente, el archivo est dividido como lo
vemos en el siguiente cuadro:

Objetivo

Archivo
permanente
.Historia
de
la
compaa.
.Escrituras pblicas
.Acuerdo de directorio
y accionistas.
.Organigramas

Soporte
del
trabajo
efectuado por el
auditor

Archivo corriente
Tcnicas
y
procedimientos
utilizados
en
la
validacin y sustento
de los rubros que
conforman los estados
financieros.

ARCHIVO DE PAPELES DE
TRABAJO
Todas las sociedades de
auditoria establecen un
mtodo propio para
preparar, disear, clasificar
y organizar los papeles de
trabajo, y el auditor
principiante o junior
adopta el mtodo de la
sociedad. Los conceptos
generales comunes a
todos los papeles de
trabajo son:

ARCHIVO PERMANENTE. Tienen

como objetivo proporcionar la
historia financiera de la empresa;
ofrecer una fuente de referencias
de partidas continuas y
recurrentes; reducir el trabajo
anual de la preparacin de nuevos
papeles de trabajo para partidas
que no cambian; y organizar datos
especializados para auditoras
futuras, para investigaciones de
impuestos, para proyectos de
cambio en la estructura de capital
y para otros fines segn la NIA 230
deben conocer entre otras:

- Informacin referente a la estructura organizacional de la

entidad.
- Extractos o copias de documentos legales importantes,
convenios, minutas.
- Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y
entorno legislativo dentro de los que opera la entidad.
- Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de
contabilidad y de control interno.
- Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de
contabilidad y de control interno.
- Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control,
y cualquier revisin al respecto.
- Evidencia de la inclusin del auditor del trabajo de auditora
interna y de las conclusiones alcanzadas sobre dichos trabajos.

La documentacin incluida en el archivo permanente

puede ser utilizada en las auditoras recurrentes,
requirindose que la misma solo sea complementada
con los cambios que la empresa haya experimentado.
ARCHIVO PERMANTE (CONTENIDO)
.Informes de gestin de la empresa
.Acta constitutiva, estatus
.Extractos de actas de junta directiva y acciones
.Contratos laborales
.Contratos de prstamos
.Narrativa, flujogramas, uestionarios de evaluacin
de control interno.
.Copia de los documentos utilizados.
.Organigrama
.Descripcin de cargos y funciones
.Copia de informacin financiera
.Copia de leyes que afectan a la entidad
.Copia de las declaraciones de impuestos.
.Copia de correspondencia importante con al
gerencia

ARCHIVO CORRIENTE.
Incluyen todos los
documentos de trabajo
aplicables al ao que se est
auditando. Sustentan las
labores, los procedimientos y
las tcnicas de auditora
utilizados por el auditor en el
examen de cada una de las
partidas que conforman los
estados financieros, del
ejercicio.

.Los tipos de informacin que se incluyen en el

archivo presente son: programas de auditoria,
informacin general, balance de comprobacin
de trabajo, asientos de ajuste y reclasificacin y
cedulas de apoyo. Las cdulas que conforman
los anlisis efectuados, copias de las
circularizaciones efectuadas, los cuadro de
antigedad de clientes, las copias o el detalle de
los documentos utilizados son parte de estos
archivos.

CONTENIDO
La preparacin adecuada de las
cdulas acumuladas para
documentar las evidencias de
auditoria, los resultados
encontrados y las conclusiones
alcanzadas es una parte
importante de la auditoria. El
auditor reconoce las
circunstancias que requiere una
cdula y el diseo adecuado de
las cdulas que deben incluirse
en los archivos. Aunque el diseo
depende de los objetivos
involucrados los papeles de
trabajo deben poseer ciertas
caractersticas

Se debe incluir una cdula sumaria por cada

rubro de los estados financieros a evaluar,
sugirindose que la misma incluya en la parte
pertinente
de
la
hoja la siguientes
informacin: nombre de la empresa, rubro,
ao auditado, nmero de cuenta, referencia,
saldos al 31 de Diciembre del ao anterior,
saldos al 31 de diciembre del ao que se
audita (cotejado con estados financieros
proporcionados por el cliente), ajuste y
reclasificacin (sustentados con hoja de
trabajo a ser incluida en archivo resumen de
auditora) y saldos al 31 de diciembre del ao
que se audita despus de ajustes y
reclasificaciones sugeridos (los cuales debe
coincidir con nuestro informe de auditora de
cada rubro de los estados financieros, en la
que se exprese si los saldos evaluados han
sido adecuadamente determinados).

PROPIEDAD DE LOS PAPELES

DE TRABAJO.
Los papeles de trabajo
preparados durante la auditoria,
incluyendo aquellos que prepar
el cliente para el auditor, son
propiedad del auditor. La nica
vez en que otra persona,
incluyendo el cliente, tienen
derechos legales de examinar los
papeles es cuando los requiere un
tribunal como evidencia legal. Al
trmino de la auditoria los
papeles de trabajo se conservan
en las oficinas de la sociedad de
auditoria para referencia futura.

CDULAS
Estos documentos
constituyen la base y la
evidencia para el dictamen
o el informe final.
Una definicin de cdulas
de auditoria podra ser:
Cedula de Auditoria: Es el
documento o papel que
consigna el trabajo
realizado por el auditor
sobre una cuenta, rubro,
rea u operacin sujeto a
su examen.

CLASIFICACIN
Las cdulas de auditoria se considerar
de dos tipos:
Tradicionales.
Eventuales.
Las tradicionales, tambin
denominadas bsicas, son aquellas
cuya nomenclatura es estndar y su
uso es muy comn y ampliamente
conocido; dentro de estas se
encuentran las:
Cedulas sumarias.- Que son resmenes
o cuadros sinpticos de conceptos y/o
cifras homogneas de una cuenta,
rubro, rea u operacin.
Cedulas analticas.- En ellas se coloca
el detalle de los conceptos que
conforman una cdula sumaria.

Las cedulas eventuales no

obedecen a ningn tipo de patrn
estndar de nomenclatura y los
nombres son asignados a criterio
del auditor y pueden ser cdulas de
observaciones, programa de
trabajo, cedulas de asientos de
ajuste, cedulas de reclasificaciones,
confirmaciones, cartas de
salvaguarda, cdulas de
recomendaciones, control de
tiempos de la auditoria, asuntos
pendientes, entre muchos ms
tipos de cedulas que pudieran
presentarse.

ASIENTOS DE RECLASIFICACIN
Los asientos de reclasificacin
deben ser registrados nicamente
en los papeles de trabajo del
auditor y corresponden a la
debida presentacin de estados
financieros de la agrupacin
correcta de cuentas, sin importar
que las operaciones realizadas en
un periodo estn debidamente
registradas.

ASIENTOS DE RECLASIFICACIN

Para determinar el asiento de

reclasificacin que se requiere, el auditor
deber asegurarse de la debida
composicin del saldo de la cuenta. Por
lo tanto si el saldo de la partida de
obligaciones en circulacin incluya
algunas obligaciones que vencen el
prximo ao, estas debern presentarse
como pasivo circulante. El asiento que
corresponde a este caso ser cargo a
obligaciones en circulacin con abono a
porcin vencida de obligaciones en
circulacin.

ASIENTOS DE
RECLASIFICACIN
El auditor deber resumir
estos asientos en una lista
dentro de los papeles de
trabajo, codificarlos
mediante una letra y
explicarlos al cliente si es
necesario, Para facilitar la
identificacin, los asientos
de reclasificacin deben
estar debidamente
agrupados.

ASIENTOS DE AJUSTE

Cuando el auditor descubre errores

importantes en los registros de
contabilidad, deben corregirse los
estados financieros. Por ejemplo, si el
cliente no redujo de forma adecuada el
inventario en cuanto a materias primas
obsoletas, el auditor puede hacer un
ajuste para reflejar el valor de
realizacin del inventario. Aunque el
asiento de ajuste descubierto en la
auditoria tpicamente lo prepara el
auditor, stos deben ser aprobado por
el cliente porque la administracin
tiene la responsabilidad principal por
la presentacin razonable de los
estados financieros.
.

ASIENTOS DE AJUSTE
Slo los asientos que afecten en forma
relevante la presentacin razonable de
los estados financieros, deben ser
hechos. La determinacin de cundo
ajustar un error se basa en el impacto
que tendr dicho error en los estados
financieros de la empresa que se trate.
El auditor debe recordar que varios
errores no importantes que no se
ajustan pueden ocasionar un error
global importante cuando se combinan.
Es comn que los auditores resuman
todos los asientos que no hayan sido
registrados en un papel de trabajo
aparte como medio para determinar su
efecto acumulativo.

PRUEBAS SUSTANTIVAS.
Una prueba sustantiva es un
procedimiento diseado para probar el
valor monetario de saldos o la
inexistencia de errores monetarios que
afecten la presentacin de los estados
financieros. Dichos errores
(normalmente conocidos como errores
monetarios) son una clara indicacin de
que los saldos de las cuentas pueden
estar desvirtuados. La nica duda que el
auditor debe resolver, es de s estos
errores son suficientemente importantes
como para requerir ajuste o su
divulgacin en los estados financieros.

Pruebas Sustantivas (2)

Una vez valorados los resultados de
las pruebas se obtienen conclusiones
que sern comentadas y discutidas
con los responsables directos de las
reas afectadas con el fin de
corroborar los resultados. Por ltimo, el
auditor deber emitir una serie de
comentarios donde se describa la
situacin, el riesgo existente y la
deficiencia a solucionar, y en su caso,
sugerir la posible solucin.
Esta ser la tcnica a utilizar para
auditor el entorno general de un
sistema de bases de datos, tanto en su
desarrollo como durante la explotacin

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Las pruebas de cumplimiento
representan procedimientos de
auditoria diseados para verificar
si el sistema de control interno
del cliente est siendo aplicado
de acuerdo a la manera en que se
le describi al auditor y de
acuerdo a la intencin de la
gerencia. Si, despus de la
comprobacin, los controles del
cliente parecen estar operando
efectivamente, el auditor justifica
el poder tener confianza en el
sistema y por consiguiente
reduce sus pruebas sustantivas.

Las pruebas de cumplimiento estn relacionadas

con tres aspectos de los controles del cliente:
La frecuencia con que los procedimientos de
control necesarios fueron llevados a efecto. Para
reducir las pruebas sustantivas, los
procedimientos prescritos en el sistema deben
estar cumplindose consistentemente.
La calidad con que se ejecutan los
procedimientos de control. Los procedimientos de
control se deben ejecutar en forma apropiada. La
calidad de su ejecucin puede ser probada
mediante discusiones sobre el criterio seguido
para tomar ciertas decisiones.
La persona que ejecuta el procedimiento. La
persona responsable de los procedimientos de
control, debe ser independiente de funciones
incompatibles para que el control sea efectivo.

PROCESAMIENTO ELECTRNICO DE
DATOS (PED)
Con los avances de la tecnologa , es
necesario que el auditor conozca los
equipos electrnicos que utilice su
cliente para aprovecharlos al practicar su
auditoria. No es necesario que el auditor
sea experto en la programacin, pero si
que conozca los programas de
contabilidad que utiliza el cliente.
COMPLEJIDAD TCNICA
Los sistemas PED se definen por su
complejidad tcnica y el grado en que se
utilizan en una organizacin. Una mejor
medida de la complejidad es la capacidad
de un sistema en comparacin con la
capacidad de un sistema conceptuado
como mejor norma, y se define como
complejo

GRADO DE USO
Hay dos maneras de las cuales
el auditor podra servirse de los
equipos electrnicos
Para obtener estados, relaciones,
anlisis de cuentas, etc. que
podr utilizar como cdulas cuyo
contenido facilite la verificacin
de ciertas partidas.
Como medio para comprobar el
funcionamiento del control
interno, en caso que se trate de
una auditoria operacional

REVISION DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

El revisor del control de calidad (NIA 220) el snior, supervisor,
gerente y socio debe ser responsable de la lgica de la auditora y
debe asegurarse de que la misma est debidamente documentada
en los papeles de trabajo.
Se pueden delegar distintas partes de la revisin teniendo control
para ellas. Muchas firmas quieren que otra persona revise los
procesos de documentacin de los procedimientos, criterios y
conclusiones. El revisor debe escribir sus iniciales a cada uno de
los papeles de trabajo.
La responsabilidad de la revisin de los papeles de trabajo por lo
general es del gerente, quien puede delegar parte de la revisin en
forma controlada. El socio es responsable de realizar una revisin
independiente y si al hacerlo siente que hay asuntos delicados o
especializados, podr recurrir a otro socio para consultarle.

CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES

DE TRABAJO.
De la misma manera que los libros,
registros y documentos de la contabilidad
respaldan y comprueban los balances y
los estados financieros de las empresas,
as tambin los papeles de trabajo
constituyen la base del dictamen que el
contador pblico rinde con relacin a
esos mismos balances y estados
financieros.
Cuando una empresa da a conocer el
resultado de sus operaciones, siempre lo
hace a travs de los estados financieros
que ha preparado, y no mediante los
libros y registros contables o
procedimientos administrativos.
.

El dictamen del auditor debe ser

suficiente para los efectos de
informar, por lo tanto no revelar
ninguna informacin confidencial
que haya obtenido en el curso de
una auditoria profesional excepto
con el consentimiento del cliente.
Si el dictamen del auditor fuera
.
objetado o refutado
. el profesional
puede recurrir -y en algunos casos
se ve obligado-, a presentar sus
papeles de trabajo, tanto como
prueba de su buena fe, como de la
correccin tcnica de sus
procedimientos para llegar a su
dictamen

CONSERVACION
DE LOS
PAPELES DE
TRABAJO

Por lo general los auditores

conservan disponibles, para acceso
inmediato, los papeles de trabajo de
los dos o tres ltimos aos y
transfieren los ms antiguos a
almacenes seguros donde se
conservan por un periodo mayor.
Mientras que esto ocurre, los
papeles de trabajo son legalmente
propiedad del auditor.
En caso exista un proceso legal, el
periodo de mantenerlos puede
resultar mucho mayor.

PREPARACION DE LOS PAPELES DE

TRABAJO
Cada papel de trabajo debe contener un
ndice o nmero de referencia. Los papeles
deben ser identificados en la esquina
superior derecha de los papeles de trabajo.
Se utilizan letras Maysculas solas para los
papeles de trabajo del ACTIVO, y de ciertas
referencias especiales para nombrar a los
estados financieros y otros papeles
importantes, por ejemplo:

BG-A Estado de Situacin Financiera Activo

BG-P Estado de Situacin Financiera Pasivo
G/P Estado de Resultados
F/E Flujo de Efectivo
A Efectivo
B Cuentas por cobrar
C Inventarios
U Propiedad Planta y Equipo
X Otros Activos
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